MDULO DE AUDITORA

TEMA 21

Fundamento legal de la auditora

gubernamental
gubernamental

MARCO NORMATIVO Y JURDICO DE LA

AUDITORA GUBERNAMENTAL

Marco
M
J di
Jurdico
Normas de Auditoria Pblica
Guas
as de Auditoria
ud to a Pblica
b ca
Gu
Planeacin de la Auditoria Pblica
Informe de Auditoria Pblica

1983
ADMINISTRACIN PUBLICA

SECOGEF

SECOGEF
SUBSECRETARIA
B
B

DIRECCIN GENERAL
DE CONTROL

NORMAS DE AUDITORIA
INTERNA A GUBERNAMENTAL
3

1998
DIRECCIN
GENERAL
DE AUDITORIA
GUBERNAMENTAL

GUAS
AUDITORIA

DE
PUBLICA

PRESENTACIN
A LA DIRECCIN GENERAL DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL LE CORRESPONDIO PARTE DE LA DESRREGULADESRREGULA
CION EN DOS ASPECTOS FUNDAMENTALES

1.- ESTANDARIZAR EL DESARROLLO

DE LAS AUDITORIAS EN LOS O.I.C.

2.- MODIFICAR EL
AUDITORIA PUBLICA

MANUAL

DE

ELABORAR LA GUA DE AUDITORIA

PUBLICA PARA ESTANDARIZAR EL
PROCESO
DE
REVISIN
QUE
EJECUTAN LOS O.I.C.

MARCO JURDICO
Constitution Poltica de los Estados Unidos Mexicanos - Art.
Art 74
74-IV
IV
Ley Orgnica de la Administracin Pblica Federal - Art. 37-IV, VII y X
Ley
y Federal de las Entidades Paraestatales y su Reglamentog
Art. 62III de la Ley y art. 34 del Reglamento
Ley Federal de Responsabilidades Administrativas de los Servidores
Pblicos- Art 4 y 41
Ley de Planeacin Art. 18 (Plan Nacional de Desarrollo 2006-2012)
Ley Federal de Presupuesto y Responsabilidad Hacendaria y su
Reglamento Art. 89 de la Ley y 307 y 309 del Reglamento.
Reglamento Interior de la Secretara de la Contralora General de la
Federacin - Art. 22-I y II, Art. 36-I.
Reglamento de la Ley de Adquisiciones, Arrendamientos y Servicios
del Sector Pblico Art. 68-A.
Boletines sobre las normas lineamientos y guas que regulan el
funcionamiento de los Organos Internos de Control, expedidos por
la Secretara de la Contralora General de la Federacin (Hoy SFP)
6

MARCO JURDICO DE LA AUDITORA GUBERNAMENTAL

Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos
Artculo 74.
74 Son facultades exclusivas de la Cmara de Diputados:
IV.

Examinar, discutir y aprobar anualmente el Presupuesto de Egresos de

la Federacin, discutiendo primero las contribuciones que, a su juicio,
deben decretarse para cubrirlo,
cubrirlo as como revisar la Cuenta Pblica del
ao anterior.

Ley Orgnica de la Administracin Pblica Federal

Artculo 37.
37 A la Secretara de la Funcin Pblica corresponde al despacho
de los siguientes asuntos:
IV.

Establecer las bases generales para la realizacin de auditoras en las

dependencias y entidades de la Administracin Pblica Federal, as
como realizar las auditoras que se requieran a las dependencias y
entidades en sustitucin o apoyo de sus propios rganos de control.

VII
VII.

Realizar,
R
li
por s o a solicitud
li it d de
d la
l Secretara
S
t de
d Hacienda
H i d y Crdito
C dit
Pblico o de la coordinadora del sector correspondiente, auditoras y
evaluaciones a las dependencias y entidades de la Administracin
Pblica Federal,, con el objeto
j
de p
promover la eficiencia en su g
gestin
y propiciar el cumplimiento de los objetivos contenidos en sus
programas.

X.

Designar a los auditores externos de las entidades, as como normar

y controlar su desempeo.

Ley Federal de Entidades Paraestatales

A t l 62.
Artculo
62 Los
L rganos

d control
de
t l interno:
i t
III.

Examinarn y evaluarn los sistemas, mecanismos y procedimientos

de control, efectuarn revisiones y auditoras, vigilarn el manejo y
aplicacin
li
i de
d los
l
recursos pblicos
bli
se efecte
f t conforme
f
a las
l
disposiciones aplicables, presentarn al director general, rgano de
gobierno y a las dems instancias internas de decisin los informes
resultantes de las auditoras,, exmenes y evaluaciones realizados.

Reglamento de la Ley de Entidades Paraestatales

Artculo 34. El rgano interno de control, tendr acceso a todas las reas y
operaciones de la entidad y mantendr independencia, objetividad e
imparcialidad en los informes que emita,
emita adems de las tareas a que
se refiere la fraccin III del artculo 62 de la Ley, llevar a cabo, o en su
caso, promover la realizacin de auditoras integrales que permitan
verificar el desempeo general de las entidades, considerando para tal
efecto sus objetivos, caractersticas especficas y recursos asignados,
as como el contexto en el que se desarrollan sus operaciones.

Ley Federal de Responsabilidades Administrativas de los

Servidores Pblicos
Artculo 4. Para la investigacin, tramitacin, sustanciacin y resolucin, en
su caso, de
d los
l procedimientos
di i t y recursos establecidos
t bl id en la
l presente
t
ley, sern autoridades competentes de los contralores internos y los
titulares de las reas de auditora, quejas y de responsabilidades de
los rganos
g
internos de control de las dependencias
p
y entidades de la
Administracin Pblica Federal y de la Procuradura General de la
Repblica.
9

Artculo 41.
41 La Secretara de la Funcin Pblica podr llevar a cabo
investigaciones o auditoras pblicas.

Ley de Planeacin
Artculo 18. La Secretara de la Funcin Pblica deber aportar elementos
para el control y seguimiento
g
de los objetivos
j
y p
prioridades
de jjuicio p
del plan y los programas.

Ley Federal de Presupuesto y Responsabilidad Hacendaria

Artculo 89. La contabilidad de las operaciones deber estar respaldada
por los documentos comprobatorios y justificativos originales. La
Secretara de Hacienda emitir las disposiciones generales a este
respecto, tomando en cuenta las disposiciones que para efectos de
fiscalizacin y auditoras emita la Auditora Superior de Fiscalizacin.

10

Reglamento de la Ley Federal

Responsabilidad Hacendaria

de

Presupuesto

Artculo 307. Las auditoras al gasto pblico podrn ser de tipo financiero,
operacional, de resultado de programas y de legalidad, las cuales
podrn ser efectuadas por la funcin pblica, por s o travs de los

rganos
i t
internos
d control
de
t l y por los
l
auditores
dit
que sta
t designe.
d i
Estas auditoras se realizan de conformidad con lo dispuesto por la
Secretara de la Funcin Pblica.

Artculo 309.
Los rganos internos de control realizarn las revisiones y
auditoras correspondientes de acuerdo con normatividad, polticas,
guas y procedimientos que en materia de auditora emita la Secretara
de la Funcin Pblica.

11

Reglamento de la Secretara de la Funcin Pblica.

Pblica

Artculo 22. Corresponder

p
a la Unidad de Auditora Gubernamental el
ejercicio de las siguientes atribuciones:
I.

Proponer al superior jerrquico un programa anual de auditoras y

visitas de inspeccin
p
a las dependencias,
p
las entidades y la
Procuradura, as como a los fideicomisos no paraestatales, mandatos y
contratos anlogos.

II.

Ordenar y realizar en forma directa auditoras y visitas de inspeccin a

las dependencias, las entidades y la Procuradura General de la
Repblica, as como los fideicomisos pblicos no paraestatales,
mandatos y contratos anlogos, a fin de promover la eficacia en su
gestin propiciar la consecucin de los objetos obtenidos en sus
gestin,
programas.

12

Artculo 36. Corresponder a la Direccin General de Auditoras Externas

el ejercicio de las siguientes atribuciones:
I.

Designar a los auditores externos a las dependencias, a las

entidades y a la Procuradura General de la Repblica, as como los
fideicomisos pblicos no paraestatales, mandatos contratos
analgicos.

Reglamento de la ley de Adquisiciones, Arrendamientos y

Servicios del Sector Pblico
Artculo 68A. La Secretara de la Funcin Pblica y los rganos internos de
control en las dependencias y entidades, con motivo de las auditoras,
visitas o inspecciones que practiquen, podrn solicitar a los
proveedores informacin y/o documentacin relacionada con los
contratos o pedidos. Para estos efectos, en el contrato respectivo
deber indicarse que los licitantes ganadores debern proporcionar la
informacin que en su momento se requiera.
requiera
13

NORMAS GENERALES DE AUDITORIA PUBLICA

Normas y Lineamientos que regulan el funcionamiento
de los Organos de Control Interno
LAS NORMAS GENERALES DE AUDITORA PBLICA SON ONCE,
ONCE
CON SUS RESPECTIVOS PRONUNCIAMIENTOS, Y SE PRESENTAN
EN TRES GRUPOS:
- NORMAS PERSONALES
- NORMAS SOBRE LA EJECUCIN DEL TRABAJO
- NORMAS SOBRE EL INFORME DE AUDITORA Y SU SEGUIMIENTO
EN VIRTUD DE QUE LAS NORMAS SON LA BASE PARA LA
REALIZACIN DE LA AUDITORA, LA METODOLOGA EST
SUSTENTADA EN EL CONTENIDO DE ELLAS.

14

LAS NO RM AS G ENERALES DE
P R E S E N T A N A C O N T IN U A C I N :

A U D IT O R A

P B L IC A

SE

N O RM AS PER SO NA LES

P R IM E R A .- IN D E P E N D E N C IA
E N L A P L A N E A C I N , E J E C U C I N , E L A B O R A C I N D E IN F O R M E S D E
A U D IT O R A Y D E M S A S U N T O S R E L A C IO N A D O S C O N S U A C T IV ID A D
P R O F E S IO N A L , E L A U D IT O R P B L IC O D E B E M A N T E N E R S O B E R A N A D E
J U IC IO , S E R
AUTNOM O
Y O B J E T IV O , P A R A
PROCEDER
CON
IN D E P E N D E N C IA , S E R IN D E P E N D IE N T E D E S D E E L U N T O D E V IS T A
O R G A N IZ A C IO N A L Y M A N T E N E R U N A A C T IT U D IN D E P E N D IE N T E .

15

S E G U N D A .- C O N O C IM IE N T O
P R O F E S IO N A L

T C N IC O

C A P A C ID A D

EL
PERSONAL
ENCARGADO
DE
R E A L IZ A R
LA
A U D IT O R A P B L IC A D E B E P O S E E R E N C O N J U N T O E L
C O N O C IM IE N T O T C N IC O Y C A P A C ID A D P R O F E S IO N A L
N E C E S A R IO S .
T E R C E R A .- C U ID A D O Y D IL IG E N C IA P R O F E S IO N A L E S
E L D E B ID O C U ID A D O Y D IL IG E N C IA P R O F E S IO N A L E S E N
LA
R E A L IZ A C I N
DE
LA
A U D IT O R A
Y
EN
LA
P R E P A R A C I N
DEL
IN F O R M E
R E L A T IV O ,
C O M P R O M E T E N A L A U D IT O R P B L IC O A A C A T A R L A S
R E G L A S D E T IC A P R O F E S IO N A L Y A L C U M P L IM IE N T O
D E L A S N O R M A S G E N E R A L E S D E A U D IT O R A P B L IC A .
16

NORM AS SOBRE LA EJECU CIN DEL TRABAJO

CU AR T A.- PLAN E AC IN
PREVIAM ENTE A LA EJECUCIN DEL TRABAJO DE
AUDITORA, EL AUDITOR DEBER REALIZAR UNA
INVESTIGACIN
PARA
DEFINIR
SUS
OBJETIVOS,
ALCANCES, PRO CEDIM IENTOS, RECURSOS, TIEM POS Y
OPO RTU NIDADES DE LOS M ISM OS Y PRECISARLO EN
LOS C ORRESPO N DIENTES PRO GRAM AS.
QUIN TA.- EX AM EN Y EV ALU AC I N DE LOS SISTEM AS
DE CO NTR O L
EL
AUDITOR
PBLIC O
DEBER
EFECTUAR
UN
ADECUAD O
EXAM EN
DEL
CO NTR OL
INTER NO
OPERATIVO Y C ON TABLE ESTABLECIDO .
17

SEXTA.- SUPERVISIN DEL TRABAJO DE AUDITORA

EL
PERSONAL
DEBE
SER
CUIDADOSAMENTE
SUPERVISADO EN LA PLANEACIN Y EJECUCIN DE LA
AUDITORA, EN LA PREPARACIN DEL INFORME Y EN
EL SEGUIMIENTO DE OBSERVACIONES.

SPTIMA.- OBTENCIN DE EVIDENCIA

EL AUDITOR PBLICO DEBER REALIZAR, CON LA
AMPLITUD QUE ESTIME NECESARIA, LAS PRUEBAS
ADECUADAS PARA OBTENER EVIDENCIA DE CALIDAD
QUE FUNDAMENTE OBJETIVA Y RAZONABLEMENTE,
RAZONABLEMENTE
SUS CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES.
18

OCTAVA.- PAPELES DE TRABAJO

LA EVIDENCIA SE DEBER DOCUMENTAR EN PAPELES DE
TRABAJO
TENIENDO
PRESENTE
LA
NATURALEZA
Y
CARACTERSTICAS DE LOS MISMOS. PROPIEDAD DE LOS
PAPELES DE TRABAJO
NOVENA TRATAMIENTO DE IRREGULARIDADES
NOVENA.EL AUDITOR DEBER PRESTAR ESPECIAL ATENCIN A
AQUELLAS TRANSACCIONES O SITUACIONES QUE DENOTEN
INDICIOS
DE
IRREGULARIDADES,
HACINDOLA

DEL
CONOCIMIENTO DE LAS AUTORIDADES COMPETENTES.
19

NORMAS SOBRE EL INFORME DE AUDITORA Y SU

SEGUIMIENTO
DCIMA.- EL INFORME DE AUDITORA
AL TRMINO DE CADA INTERVENCIN, EL AUDITOR
PRESENTAR A LA AUTORIDAD COMPETENTE, POR
ESCRITO Y CON SU FIRMA, UN INFORME ACERCA DE LA
AUDITORA PRACTICADA
PRACTICADA.
UNDCIMA.SEGUIMIENTO
RECOMENDACIONES

DE

LAS

EL AUDITOR HAR EL SEGUIMIENTO DE LAS ACCIONES

CORRECTIVAS ADOPTADAS COMO RESULTADO DE LAS
OBSERVACIONES Y RECOMENDACIONES CONTENIDAS
EN EL INFORME DE AUDITORA
AUDITORA.
20

I. DEFINICION DE AUDITORIA PUBLICA

Auditora Pblica es una funcin independiente de apoyo a

la funcin ejecutiva, orientada a la verificacin, planeacin,
controles internos, productividad y observancia de la
legislacin aplicable a las reas y operaciones de las
dependencias y entidades de la administracin pblica
federal.
APLICACIN DE LA AUDITORIA
SEGN LA LEFEPRERESHA
FINANCIERA
OPERACIONAL
RESULTADOS DE PROGRAMA
LEGALIDAD

APLICACIN DE LA AUDITORIA
DE ACUERDO A LOS OBJETIVOS
QUE PRACTICAN LOS OIC
INTEGRAL
ESPECIFICAS
EVALUACIN DE PROGRAMAS
SEGUIMIENTO

21

II.

GUA DE AUDITORIA PUBLICA

1. INICIO DE AUDITORIA
* Orden de auditora
* Oficios de requerimiento

6. SUPERVISIN DEL TRABAJO

DE AUDITORIA

7. INFORME DE AUDITORIA

2. ACTA DE AUDITORIA

* Atributo del informe

* Estructura del informe

3. PLANEACIN GENERAL
4. PLANEACIN DETALLADA

8. SEGUIMIENTO DE RECOMENDACIONES

5. EJECUCIN DEL TRABAJO

*
*
*
*
*

Tcnicas y procedimientos de auditora

Papeles de trabajo
Cdulas de observaciones
Cdulas de seguimiento
Referencias en papeles de trabajo
22

PLANEACIN DE UNA AUDITORIA Y DISEO

DE UN MTODO DE AUDITORIA

PLANEACIN
PREVIA

ESTABLECER LA IMPORTANCIA, Y EVALUAR EL RIESGO

ACEPTABLE DE AUDITORIA
Y EL RIESGO INHERENTE

OBTENCIN DE
ANTECEDENTES

OBTENCIN DE INFORMACIN
SOBRE LAS OBLIGACIONES
LEGALES DE LA ENTIDAD

REALIZACIN DE PROCEDIMIENTOS ANALTICOS

PRELIMINARES

ENTENDER LA ESTRUCTURA
DE CONTROL INTERNO DE
LA ENTIDAD

DESARROLLAR UN PLAN DE
AUDITORIA GENERAL Y UN
PROGRAMA DE AUDITORIA

23

EJECUCIN DEL TRABAJO

TCNICAS Y PROCEDIMIENTOS.
ESTUDIO
GENERAL:
Apreciacin
de
las
caractersticas generales del rea, programa o rubro, para
determinar situaciones importantes y evaluar el control
interno.
ANLISIS: Clasificacin y agrupacin
g p
de los
elementos que forman una cuenta, partida, rubro o
concepto de manera que los grupos constituyan
unidades homogneas y significativas.
INSPECCIN: Examen fsico de bienes o documentos,
con objeto de cerciorarse de la autenticidad de un activo
o de una operacin registrada en la contabilidad o
presupuesto.
24

EJECUCIN DEL TRABAJO

TCNICAS Y PROCEDIMIENTOS
CONFIRMACIN: Obtencin de una
comunicacin escrita de un persona
independiente que se encuentra en posibilidad
d conocer la
de
l naturaleza
l
y condiciones
di i
d la
de
l
operacin.
INVESTIGACIN:
Obtencin
de
informacin datos y comentarios de los
informacin,
servidores pblicos de la propia dependencia o
entidad, o de los responsables del rea o
programa en revisin.
revisin
DECLARACIN: Manifestacin por escrito,
con la firma del servidor pblico que emite la
declaratoria de informacin o datos
solicitados, se aplica mediante una solicitud
de informacin o comparecencia .

25

EJECUCIN
DEL TRABAJO
TCNICAS Y PROCEDIMIENTOS
CERTIFICACIN: Obtencin de un documento en
el que se asegure la verdad de un hecho, o
documento legalizado con la firma de un autoridad
que cuente con tal atribucin.
OBSERVACIN: Presencia fsica de como se realiza
una operacin o hecho, cerciorndose el auditor de la
ejecucin de los procedimientos para su posterior
verificacin
CLCULO: Verificacin matemtica de las
operaciones El auditor puede cerciorarse de la
correcta
t operacin
i matemtica
t ti de
d las
l operaciones,
i
mediante el clculo independiente de las mismas.
26

EJECUCIN DEL TRABAJO

PAPELES DE TRABAJO
REGLAS GENERALES DE ELABORACIN

Identifican el programa, rea o rubro, fecha de elaboracin,

nombre y firma del auditor y firma del responsable de grupo,
como evidencia de supervisin.
Deben ser completos, exactos y claros.
Contener
Co
te e fuentes
ue tes de informacin
o ac ccruces,
uces, marcas
a cas y referencias.
e e e c as.
Pulcros, ordenados y legibles.
En caso de responsabilidades o arqueos se elaborarn con
bolgrafo de tinta negra o en computadora.
computadora
Su manejo y custodia es exclusivo del grupo de auditora.
Su informacin es confidencial por lo que slo los consultarn los
a ditores salvo
auditores,
sal o requerimiento
req erimiento de autoridad
a toridad competente.
competente
27

EJECUCIN DEL TRABAJO

PAPELES DE TRABAJO
CLASIFICACIN DE LAS CDULAS

DE SEGUIMIENTO

Manifiesta el grado de avance en la atencin de irregularidades.

Son el resultado de una auditora de seguimiento.

CONTENIDO

Observacin a la que dan seguimiento.

seguimiento
Acciones para solventar la observacin.
Opinin del auditor para considerar solventada la observacin.
En caso negativo, el replanteamiento y/o las medidas
correctivas y preventivas para solventar la observacin.
Fecha compromiso en que el rea considera resolver la
irregularidad.
Se comentar tambin con el responsable del rea auditada.
28

SUPERVISIN DEL TRABAJO DE AUDITORA

Es la coordinacin de los recursos

durante la planeacin, ejecucin y
comunicacin de resultados de la
auditora, a fin de vigilar, revisar y
verificar el correcto cumplimiento de
metas y objetivos planteados al
inicio de la auditora, as como la
debida aplicacin de las normas y
procedimientos establecidos.
29

SUPERVISIN DEL TRABAJO DE AUDITORA

SEGUIMIENTO DE RECOMENDACIONES
Comprometer al titular del rea auditada con la atencin de
las recomendaciones.
Evaluar los logros y mejoras como resultado de la
aplicacin de las recomendaciones.
Establecer mecanismos que permitan verificar el resultado
de la aplicacin de las recomendaciones, con objeto de
determinar si es adecuado o tiene deficiencias.
El seguimiento de recomendaciones es un proceso
permanente por lo que es necesario instrumentar un
programa de
d abatimiento
b i i
d observaciones.
de
b
i
30

INFORME DE AUDITORA
La normatividad obliga
g a la expedicin
de un Informe de Auditora al trmino
de cada intervencin, por escrito a la
autoridad competente, con copia al
Comisario del Sector, al rea revisada y
a las instancias que as lo requieran.
El Informe
Informe de Auditora
Auditora,, debe contener
los Atributos y Estructura, sealados
por la
po
aS
SECODAM.
CO
31

INFORME DE AUDITORA
ESTRUCTURA DEL INFORME.
OFICIO DE ENVO: Es una sntesis de las irregularidades
relevantes que se detectaron,
detectaron constituye un Informe
Informe
Ejecutivo, y se tiene en dos modalidades.
Oficio de Auditora Integral, Especifica o Resultados
de Programa
Oficio de Auditora de Seguimiento.
CARTULA DEL INFORME:
INFORME Contiene
C ti
l datos
los
d t de
d la
l
auditora practicada.
NDICE.
32

INFORME DE AUDITORA
ESTRUCTURA DEL INFORME
CUERPO DEL INFORME:
Antecedentes, causas que originaron la revisin.
Periodo,
P i d objetivo
bj ti y alcance.
l
Resultados del trabajo, ampliando las recomendaciones.
Conclusin y recomendacin general.
general
OBSERVACIONES:
Cdulas
de
observaciones
comentadas y firmadas por los servidores pblicos
responsables de las reas donde surgieron las
observaciones y firmadas tambin por el responsable del
rea de auditora.
33

INFORME DE AUDITORA
ATRIBUTOS DEL INFORME

Oportunidad.
Integridad.
C
Competencia.
t i
Relevancia.

Objetividad.
Comunicacin.
Cl id d
Claridad.
Utilidad.

34