10 de abril de 2015

TEORIA DE AUDITORIA 1 CLASE Cr. BAREZZI

CONCEPTO
Independencia: respecto de los elementos objeto del examen. Hay empresas que tienen un
departamento de auditora interna, que si bien, son dependientes respecto de la empresa,
representan un sistema ajeno o independiente respecto del objeto del examen o elemento que
deben auditar.
Idoneidad: conocimiento de lo que se hace
Informe: escrito y con impacto respecto de las decisiones de terceros.
DOCUMENTACIN
Es decir, los auditores son responsables respecto del contenido del informe, es una forma de
sustentar la opinin y puede ser elaboracin propia, por el ente o por terceros. An aquellas
cosas que no se hacen tienen que estar documentadas, es decir, por ejemplo, si somos auditores
internos de una empresa de azcar que tiene tres depsitos A,B y C. Como tarea rutinaria hay
que hacer un inventario en cada uno de ellos. Si alguno estuviera cerrado y as quedara despus
de agotar las instancias para efectuar la auditora (hablar con encargado, gerente, etc.) se
deber dejar constancia que no se pudo realizar la misma mediante acta firmada por escribano.
Con esto evitaremos posibles implicancias legales si la empresa estuviera involucrada en
actividades ilegales. Ahora bien, como auditores externos, la responsabilidad disminuye , sin
embargo, tambin se deber documentar fehacientemente aquello que se hizo y aquello que no
se pudo hacer.
RAZONABILIDAD VS EXACTITUD
Tomando como punto de partida la auditora ms habitual que se hace, es decir, la auditora
externa de los EECC, vemos que el auditor debe opinar sobre los saldos de los EECC, es decir, se
firma un informe que habla del contenido de los EECC bsicos, es decir, el de situacin
patrimonial, el de evolucin del PN, el de resultado y el de flujo de efectivo.
Los EECC surgen del balance de sumas y saldos, el cual a su vez, surge de la contabilidad del
ente.
Ahora bien, en las empresas, el auditor no analiza cada una de las operaciones que realizan la
misma, entonces debe prever muestras, por lo cual, los informes carecen de exactitud (son
razonables). Solo habr exactitud cuando el auditor contador acta como perito auxiliar de la
justicia; por ejemplo para determinar si una persona era verdaderamente empleado de una
determinada empresa en un periodo determinado. En este caso el auditor solicitar la nmina
del F 931, el listado de la tarjeta que marcan todos los empleados, se analizar la liquidacin de
los sueldos, etc. En estos casos, aunque son los menos, si hay exactitud, donde el auditor aplica
procedimientos formales para verificar si se cumple o no, se refieren a aseveraciones formales.
RIESGOS
- Inherentes
- De control
- De deteccin
PROCESO DE AUDITORA
- Relevamiento
Es la etapa ms importante, ya que si se la hace mal, todas las dems etapas estarn
erradas.
Se realiza a travs de cuestionarios, narrativos, diagramas de flujo, normas (legales y
tcnicas), manuales de misiones y funciones, normas ISO, Entrevistas (dueos, proveedores,
terceros)
- Planificacin
Memorndum de planificacin (confrontacin de horas estimadas con reales), sirve para
analizar la eficiencia del trabajo

Programas de trabajo (poseen pruebas de cumplimiento y pruebas de validacin de saldos)

Riegos: inherente, de control o de deteccin, en funcin a esto se efecta el enfoque
Enfoques de auditora, que pueden dirigirse a los controles o puede ser sustantivos (ver
documentacin)
Haciendo un anlisis semntico prueba: es la razn con la que se demuestra una cosa y
procedimiento es la manera de actuar y obrar de una ciencia o arte. Ej.: Es decir, una cosa es
contar plata y otra distinta es efectuar un arqueo de caja. Otro caso sera contar las camionetas
que tiene una empresa constructora y otra cosa distinta sera realizar una inventario de esos
bienes, verificando en consecuencia su existencia mediante una inspeccin ocular, que estn a
nombre de la empresa, que no estn prendadas, que se encuentren correctamente amortizadas,
cuanto se debe, etc.
Es muy importante entonces diferenciar bien lo que es una prueba de lo que es un
procedimiento.
Pasa en los finales cuando nos piden un programa de trabajo y generalmente apuntan a validar
saldos, cuando tambin podra ser de cumplimiento o con objetivos duales. No es lo mismo hacer
un arqueo de caja al cierre de cada da que hacerlo inesperadamente. Todo esto tiene que ver
con la naturaleza, el alcance y la oportunidad.
- Informe:
Riesgos de control: tiene que ver con que los sistemas de control no detecten o detecten pero no
corrijan situaciones que tiene impacto econmico. Son riegos del ente
Riesgo de deteccin: es propio del auditor y por lo tanto manejable por l, se refieren a que los
procedimientos de auditora, por mala aplicacin o mal diseo, no detecten situaciones que
impactaran en el informe. Es decir, se pudo haber diseado un programa de 30 horas, cuando
en realidad se tuvo que usar mucho ms tiempo. Tambin puede pasar que haya una mala
aplicacin aunque el diseo sea correcto. Por ejemplo si se quisiera analizar la correcta
liquidacin de los sueldos de todos los operarios incluidos los capataces que intervienen en la
cosecha, se puede hacer un muestreo estadstico que a pesar de estar correctamente diseado,
la aplicacin sea incorrecta y en consecuencia puede ocurrir que en la muestra no salga la
liquidacin de ningn capataz, por lo que habr que modificar la aplicacin.
El enfoque condiciona el programa de trabajo. Al hablar de programas de trabajos, debemos
pensar en instrucciones que se le imparten a alguien para efectuar un trabajo. En el programa de
trabajo hay que establecer que, como, cuando, donde y quien va a hacer el trabajo. Esto sera lo
que conocemos como naturaleza, alcance y oportunidad del trabajo.
Naturaleza: arqueo
Alcance
Oportunidad
Este concepto de N, A y O estar condicionado por el entorno y el objetivo que persigo. Por
ejemplo, en Casapan, si el objetivo es el examen del balance, el alcance sern todas las
sucursales, la oportunidad la fecha de cierre del ejercico.
Ahora bien, si mi objetivo es control interno de un supermercado y se sospecha irregularidades
en los cajeros, en este caso el objetivo es el control interno, alcance ser el cien por ciento pero
en el tiempo de un par de meses y respecto de la oportunidad, esta ser de manera aleatoria y
sorpresiva.
En definitiva cuando nos pidan un programa de trabajo, habr que determinar las tres cosas, la
naturaleza, el alcance y la oportunidad, de manera bien detallada
Herramientas de relevamiento
Cuando vamos a relevar, en funcin a experiencia previa, se llevar un cuestionario que ser
volcado en un diagrama de flujos. Hay que diferenciar que la organizacin contable apunta a
como debera ser la empresa y el auditor apunta a como es la empresa.
Entonces la primera dificultad ser determinar en base a los recursos con los que cuenta la
empresa, como implementar un adecuado control.