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PROFESOR:
CHAPOAN RAMREZ EDGARD
INTEGRANTES:
FERNANDEZ PEREZ KELLY
RIMARACHIN TORRES ELIZABETH
TORRES HOYOS MARIBEL
GALARZA ALCANTARA MARIA ALEJANDA
CICLO:
VI
INTRODUCCIN
El presente trabajo, es acerca del tema Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas (NAGAS) son
los principios fundamentales de auditora a los que deben enmarcarse su desempeo los auditores
durante el proceso de la auditoria Y Normas Internacionales de Auditoria (NIAS) la cual debe ser
aplicadas, en forma obligatoria, en la auditora de estados financieros.
El propsito de este trabajo es dar a conocer, comprender y analizar el ejercicio de una tcnica
especializada y la aceptacin de una responsabilidad pblica.
Como profesional, el auditor desempea sus labores mediante la aplicacin de una serie de
conocimientos especializados que vienen a formar el cuerpo tcnico de su actividad; pero en el
desempeo de su labor de auditora adquiere responsabilidad.
As mismo, este trabajo desarrollara las definiciones, importancia, clasificacin, conclusiones, entre
otros de las NAGAS y las NIAS.
1. Concepto:
La Norma de Auditora Generalmente Aceptadas (NAGAS) son los principios fundamentales de
auditora a los que deben enmarcarse su desempeo los auditores durante el proceso de la
auditoria. El cumplimiento de estas normas garantiza la calidad del trabajo profesional del
auditor.
2. Origen:
Las NAGAS, tiene su origen en los Boletines (Statement on Auditing
Estndar SAS) emitidos por el Comit de Auditora del Instituto Americano
de Contadores Pblicos de los Estados Unidos de Norteamrica en el ao
1948
Normas de Auditora Generalmente Aceptadas. Las normas tienen que ver con la calidad de la
auditora realizada por el auditor independiente. Los socios del AICPA han aprobado y adoptado
diez normas de auditora generalmente aceptadas (NAGA), que se dividen en tres grupos: (1)
normas generales, (2) normas de la ejecucin del trabajo y (3) normas de informar. [Bailey,
1998]
3. Importancia
Garantizan la calidad del trabajo profesional en las auditorias financieras
Las normas de auditora incluyen la estipulacin de que el trabajo ha de ser adecuadamente
planeado.
Controlan la naturaleza y alcance de la evidencia que ha de obtenerse por medio de
procedimientos de auditora, una norma es un patrn de medida de los procedimientos
aplicados con aceptabilidad general en funcin de los resultados obtenidos.
Esta norma requiere que el auditor sea independiente; adems de encontrarse en el ejercicio
liberal de la profesin, no debe estar predispuesto con respecto al cliente que audita, ya que de
otro modo le faltara aquella imparcialidad necesaria para confiar en el resultado de sus
averiguaciones, a pesar de lo excelentes que puedan ser sus habilidades tcnicas.
Sin
compaa, pudiera ser imparcial al expresar su opinin sobre los estados financieros de la
misma, pero el pblico estara renuente a creer que lo fuera. Los auditores independientes no
solo deben serlo de hecho; deben evitar situaciones que puedan llevar a terceros a dudar de su
libertad. Un auditor no slo debe ser independiente, sino parecer serlo ante terceros y no
poseer conflictos de intereses que limiten su actuacin libre.
c. Cuidado o esmero profesional
Norma General No. 3
Debe ejercerse el celo profesional al conducir una auditora y en la preparacin del
informe. [Bailey, 1998]
Esta norma requiere que el auditor independiente desempee su trabajo con el cuidado y la
diligencia profesional debida. La diligencia profesional impone la responsabilidad sobre cada
una de las personas que componen la organizacin de un auditor independiente, de apegarse a
las normas relativas a la ejecucin del trabajo y al informe. El ejercicio del cuidado debido
requiere una revisin crtica en cada nivel de supervisin del trabajo ejecutado y del criterio
empleado por aquellos que intervinieron en el examen. El hecho de que el auditor sea
competente y tenga independencia mental no garantiza que su examen sea un xito pues se
hace necesario que no acte con negligencia.
Para actuar con diligencia o celo profesional, prcticamente, el auditor debe cumplir las
restantes nueve normas de auditora, las dos personales, tres de ejecucin del trabajo y cuatro
referentes a la informacin. Esta norma compendia todo el trabajo de auditora.
El cuidado debido se hace referencia a lo que el auditor hace y qu tan bien lo hace. Un
ejemplo de ste se observa en lo relativo a los papeles de trabajo, los cuales requieren que su
contenido tenga la suficiencia para justificar la opinin del auditor y la evidencia de haber
cumplido con las Normas de Auditora.
Como en cualquier clase de servicios, el profesional asume el deber de ejercitar la capacidad y
tcnica que posee con cuidado y diligencia adecuadas. El ofrecer un servicio es indicar que se
tiene el grado de tcnicas posedas generalmente por otros del mismo ramo, y el no poseer tal
grado de tcnicas constituiran una especie de fraude a quien utiliza sus servicios. Sin embargo
ningn individuo puede garantizar que la tarea que asume se llevar a cabo sin faltas o errores;
l se compromete a tener buena fe e integridad pero no infalibilidad; y puede ser culpable de
negligencia, mala fe o deshonestidad pero no por las consecuencias de errores de juicio o
apreciacin.
El auditor debe pues ejercitar adecuado cuidado de manera que, por ejemplo, el contenido de
sus papeles de trabajo sea suficiente para respaldar su opinin y su representacin en cuanto
al cumplimiento de Normas de Auditora de Aceptacin General.
Al analizar la primera norma sobre la ejecucin del trabajo debe tenerse en cuenta que la
designacin del auditor con suficiente antelacin presenta muchas ventajas tanto para ste
como tambin para el cliente.
El trabajo preliminar del auditor es benfico para el cliente por cuanto permite que la revisin se
ejecute ms eficientemente y tambin hace posible que se pueda completar la revisin en un
tiempo ms corto despus de la fecha del balance.
auditora antes del fin del ao tambin facilita el que se consideren con tiempo cualesquiera
problemas contables que puedan afectar los estados financieros y el que puedan ser
modificados a tiempo los procedimientos contables de acuerdo con las recomendaciones del
auditor.
La designacin anticipada tiene influencia crucial en la planificacin de pruebas tales como la
observacin de inventarios fsicos, la cual de no llevarse a cabo implica necesariamente una
salvedad por limitacin al alcance de las pruebas. Tiene tambin importancia en la medida que
permite que parte del trabajo pueda ejecutarse en diversas fechas del ao para evitar el recargo
de trabajo en las fechas inmediatamente siguientes al corte de los estados financieros
examinados.
A pesar de que un nombramiento con anticipacin es preferible, puede darse el caso de que un
auditor acepte un trabajo cerca a la fecha de fin de ao.
aceptacin, ste debe cerciorarse de s las circunstancias son tales que le permitan efectuar un
examen adecuado y la expresin de una opinin limpia, o de lo contrario l debe discutir con el
cliente la posible necesidad de una opinin con salvedades o de que no se puede expresar una
opinin. Algunas veces las limitaciones encontradas para la revisin pueden ser remediadas;
por ejemplo, la toma del inventario fsico puede ser aplazada o puede llevarse a cabo otro
inventario para que sea observado por el auditor.
Las pruebas de auditora pueden ejecutarse casi en cualquier poca del ao. Durante la
revisin preliminar, el auditor puede llevar a cabo pruebas de los registros del cliente y sus
procedimientos para determinar hasta qu grado puede tenerse confianza en ellos. Las
conclusiones a las cuales llegue a travs de las prueba le servirn
Cuando el auditor ejecuta gran parte del examen antes del cierre de los estados financieros y la
evaluacin del control interno le indica que puede confiar en este, los procedimientos de
auditora de la visita final ao pueden consistir principalmente en contrastaciones de las cifras
finales contra saldos anteriores y revisin e investigacin de transacciones poco usuales y
fluctuaciones importantes.
El asistente al comenzar
su carrera como auditor, debe obtener su experiencia profesional con una adecuada
supervisin y revisin de su trabajo por un supervisor experimentado. La naturaleza y grado de
la supervisin y de la revisin, varan grandemente en la prctica. El auditor que tiene a su
cargo la responsabilidad final del trabajo, debe ejercer un juicio maduro en los diversos grados
de su supervisin y revisin del trabajo ejecutado y el criterio seguido por sus subordinados,
que a su vez deben hacer frente a la responsabilidad vinculada con los diversos grados y
funciones de su trabajo.
La segunda norma sobre la ejecucin del trabajo indica se debe llegar al conocimiento o
compresin del control interno del cliente como una base para juzgar su confiabilidad y para
determinar la extensin de las pruebas y procedimientos de auditora para que el trabajo resulte
efectivo.
Las responsabilidades del auditor y sus funciones en relacin con su examen ordinario con el
propsito de emitir una opinin sobre los estados financieros, no estn diseadas
primordialmente y especficamente y no se puede, por lo tanto, confiar en ellas para descubrir
desfalcos y otras irregularidades similares; sin embargo, por las razones expuestas en la
segunda norma indicada arriba, el auditor debe estudiar y evaluar el sistema de control interno
lo cual puede ocasionar el descubrimiento de irregularidades o la posibilidad que existan.
Un sistema de control interno bien desarrollado podra incluir control de presupuestos, costos
estndar, reportes
peridicos
de
operacin,
anlisis
estadsticos,
un
programa
de
Podra fcilmente
comprender actividades en otros campos tales como estudios de tiempos y movimientos, los
cuales estn cobijados bajo la ingeniera industrial, y controles de calidad por medio de
inspeccin, los cuales son funciones de produccin.
f. Evidencia suficiente y competente
Norma de Ejecucin del Trabajo No.3
Deber obtenerse suficiente evidencia comprobatoria competente a travs de
inspecciones, indagaciones y confirmaciones de forma que constituya una base
razonable para la opinin concerniente a los estados financieros auditados. [Bailey,
1998]
La mayor parte del trabajo del auditor independiente al formular su opinin sobre los estados
financieros, consiste en obtener y examinar la evidencia disponible. La palabra evidencia es un
galicismo tomado del ingls, pues en espaol la palabra correcta es prueba. El material de
prueba vara sustancialmente en lo relacionado con su influencia sobre l con respecto a los
estados financieros sujetos a su examen.
La suficiencia de la evidencia comprobatoria se refiere a la cantidad de evidencia obtenida por
el auditor por medio de las tcnicas de auditora (confirmaciones, inspecciones, indagaciones,
calculo etc.). La evidencia comprobatoria competente corresponde a la calidad de la evidencia
adquirida por medio de esas tcnicas de auditora.
Naturaleza de la Evidencia
La evidencia que soporta la elaboracin de los estados financieros est conformada por
informacin contable que registra los hechos econmicos y por los dems datos que corrobore
esta ltima, todo lo cual deber estar disponible para el examen del revisor fiscal o auditor
externo.
Los libros oficiales, los auxiliares, los manuales de procedimientos y contabilidad, los papeles
de trabajo, los justificantes de los comprobantes de diario, las conciliaciones, etc., constituyen
evidencia primaria que apoya la preparacin de los estados financieros. Los datos de
contabilidad utilizados para la elaboracin de los estados no pueden considerarse suficientes
por s mismos y por otra parte, sin la comprobacin de la correccin y exactitud de los datos
bsicos no puede justificarse una opinin sobre estados financieros (evidencia corroboradora).
La evidencia comprobatoria incluye materiales documentados, tales como, cheques, facturas,
contratos, actas, confirmaciones y otras declaraciones escritas por personas responsables,
informacin esta, que el auditor o Revisor Fiscal obtiene por medio de su investigacin,
observacin, inspeccin y examen fsico y que le permite llegar a conclusiones por medio de
razonamiento lgico. La mayor parte del trabajo del auditor independiente para formular su
opinin sobre estados financieros consiste en obtener y examinar evidencia.
La medida de validez de tal evidencia para los propsitos de auditora queda a juicio del auditor;
en este aspecto la evidencia para la auditora difiere de la evidencia legal la cual est
circunscrita por reglas rgidas.
La manera como la evidencia influye sobre el auditor vara sustancialmente a medida que l se
va formando una opinin con respecto a los estados financieros bajo examen. La objetividad, el
tiempo de conseguir la evidencia, el grado en que sta sea pertinente y tambin la existencia
de otras pruebas que puedan respaldar las mismas conclusiones, pueden tambin considerarse
como factores para determinar su competencia.
El auditor comprueba los datos contables por medio de:
Anlisis y revisin;
Reconstruccin de los pasos de procedimientos seguidos en el proceso contable y en la
preparacin de planillas y/o distribuciones;
Por medio de repeticin de los clculos,
Conciliando otras clases y aplicaciones que tengan relacin con la misma informacin.
En un sistema contable que haya sido conformado sana y cuidadosamente debe haber una
integridad interna y una interrelacin aparente a travs de tales procedimientos que constituya
evidencia persuasiva de que los estados financieros en realidad presentan la posicin
financiera y el resultado de operaciones razonablemente.
Los documentos pertinentes para respaldar asientos en las cuentas y representaciones en los
estados financieros ordinariamente estn a la mano en los archivos de la compaa y pueden
ser utilizados por el auditor para su examen.
Dentro de la organizacin de la compaa y fuera de ella existen tambin personas informadas
a quienes el auditor puede dirigir sus preguntas.
tambin estn al alcance del auditor para su inspeccin. Las actividades del personal de la
compaa pueden ser observadas. El auditor puede llegar a conclusiones respecto a la validez
de las varias representaciones de los estados financieros con base en su observacin de
ciertas condiciones tales como condiciones sobre el control interno.
Competencia de la evidencia
Para ser competente la evidencia debe ser vlida y pertinente. La validez depende en tal
grado de las circunstancias bajo las cuales se obtiene que no se puedan hacer
generalizaciones sobre la razonabilidad de los varios tipos de prueba.
Aunque se reconoce la posibilidad de excepciones importantes, las siguientes presunciones,
acerca de la validez de la evidencia son de utilidad en la auditora:
La evidencia que se ha obtenido de fuentes independientes fuera de una compaa provee una
seguridad mayor de su razonabilidad para los propsitos de auditora independiente que
aquella que sea obtenida nicamente dentro de la empresa.
Los datos contables y los estados financieros que se preparan bajo condiciones satisfactorias
de control interno ofrecen mas seguridad de su razonabilidad que cuando ellos se preparan
bajo condiciones de control interno no satisfactorias.
El conocimiento personal directo del auditor independiente a travs del examen fsico,
observacin, clculo e inspeccin es ms persuasivo que la informacin obtenida
indirectamente.
Suficiencia de la evidencia
La cantidad y clase de evidencia requerida para respaldar una opinin informada, son asuntos
que el auditor debe determinar en el ejercicio de su juicio profesional despus de un estudio
cuidadoso de las circunstancias en cada caso particular. Al tomar tales decisiones l debe
razonables. En el lenguaje de auditora, practicable quiere decir, con capacidad de ser hecho
dentro de los medios al alcance o dentro de la razn o prudencia; razonable quiere decir
sensible a la luz de las circunstancias que los envuelven.
La confirmacin de cuentas por cobrar requiere la comunicacin directa con los deudores; el
mtodo y el tiempo de requerir tal confirmacin y la cantidad que debe ser requerida son
determinadas por el auditor. Asuntos tales como el grado de control interno al cual las cuentas
por cobrar estn sujetas, la aparente posibilidad de disputas, errores o irregularidades en las
cuentas y la probabilidad de que las circulares para confirmacin puedan no tener
consideracin por parte del cliente as como tambin la materialidad de las cuentas
encontradas son factores que deben ser considerados por el auditor al seleccionar el mtodo,
extensin y el tiempo de sus procedimientos para confirmacin.
Cuando las cantidades de inventario son determinadas nicamente por medio de conteo fsico y
todos los conteos son hechos en una sola fecha, es necesario que el auditor est presente al
tiempo del conteo y por medio de observacin y preguntas adecuadas, obtenga satisfaccin
respecto a la efectividad de los mtodos de la toma de inventario y el grado de confianza que
puede ser dado a las representaciones del cliente sobre inventarios y sobre los registros
relacionados con ellos. Al hacer esto puede ser necesario requerir que se lleven a cabo pruebas
de inventario bajo su observacin.
peridicamente por medio de conteos fsicos y comparaciones, las pruebas del auditor
independiente pueden ser usualmente hechas durante fechas interinas o fechas seleccionadas
por l.
El auditor al iniciar su examen tiene a su disposicin todo un acervo de documentos y pruebas
que se denominan Evidencia Primaria. Para que esta evidencia primaria pueda satisfacer al
auditor, este debe corroborarla a travs de las tcnicas y procedimientos, es decir debe obtener
Evidencia Corroborativa, para tener evidencia suficiente y competente.
La primera norma relativa a la rendicin de informes exige que el auditor indique en su informe
si los estados financieros fueron elaborados conforme a los principios de contabilidad
generalmente aceptados PCGA. El trmino "principios de contabilidad " que se utiliza en la
primera norma
normas contables
establecidas por Ley se deber hacer en los casos del examen de organizaciones sometidas a
las mismas, expresndose por ejemplo como: "principios y normas contables vigentes en
Colombia" u otra por el estilo.
h. Consistencia
Norma de Informacin No.2
El informe deber identificar aquellas circunstancias en las cuales tales principios no se
han observado uniformemente en el perodo actual con relacin al perodo precedente.
[Bailey, 1998]
La norma sobre uniformidad est dirigida a la comparabilidad entre los estados financieros del
ejercicio corriente con los del ejercicio anterior, aunque no se presenten estados financieros por
tal ejercicio, y a la comparabilidad de todos los estados financieros que se presenten en forma
comparativa.
Cuando la opinin del auditor cubre dos o ms ejercicios, generalmente no es necesario revelar
una carencia de uniformidad con un ao anterior a los aos que se estn presentando. Por lo
tanto la frase "aplicados con base uniforme en la del ejercicio anterior" no es ordinariamente
aplicable cuando la opinin cubre dos o ms aos.
Cuando ha
cubiertos por la opinin del auditor, y tal cambio tiene un efecto importante sobre la posicin
financiera o el resultado de operaciones, el auditor debe hacer referencia en su opinin a una
nota o a los estados financieros que describa claramente el cambio y su efecto o describir
dentro de la opinin la naturaleza del cambio y su efecto. Cuando el cambio afecta la ganancia
neta, debe indicarse la cantidad por la cual el cambio afecte la ganancia neta despus de tomar
en cuenta los impuestos de renta correspondientes.
Ordinariamente debe indicarse la cantidad en la cual se afecta la ganancia neta del ejercicio
sujeto a revisin; sin embargo, en algunos casos puede indicarse el efecto del cambio sobre la
ganancia neta del ejercicio anterior.
i.
Revelacin suficiente
revelaciones
informativas
en
los
estados
financieros
deben
considerarse
Por consiguiente el auditor tiene las siguientes alternativas de opinin para su dictamen.
Opinin limpia o sin salvedades
Opinin con salvedades o calificada
Opinin adversa o negativa
Abstencin de opinar
cuando encuentra situaciones que son motivo de sospecha o cuando determina que ha ocurrido
un fraude o error.
(NIA 31)
Esta norma tiene como objetivo establecer normas y pautas sobre la responsabilidad del auditor
en la consideracin de las leyes y reglamentaciones en una auditora de estados financieros.
Esta norma es aplicable a las auditoras de estados financieros pero no a otros trabajos en los
que se contrata al auditor para emitir un informe especial sobre el cumplimiento de
reglamentaciones especficas
Planificacin (NIA 4)
Esta norma establece que el auditor debe documentar por escrito su plan general y un
programa de auditora que defina los procedimientos necesarios para implantar dicho plan.
Conocimiento del negocio (NIA 30)
El propsito de esta norma es determinar qu se entiende por conocimiento del negocio, por
qu es importante para el auditor y para el equipo de auditora que trabajan en una asignacin,
por qu es relevante para todas las fases de una auditora y cmo el auditor obtiene y utiliza
ese conocimiento.
La importancia relativa de la auditora (NIA 25)
Esta norma se refiere a la interrelacin entre la significatividad y el riesgo en el proceso de auditora.
Identifica tres componentes distintos del riesgo de auditora: riesgo inherente, riesgo de control y riesgo
de deteccin. Tomando conciencia de la relacin entre significatividad y riesgo, el auditor puede
modificar sus procedimientos para mantener el riesgo de auditora en un nivel aceptable.
CONCLUSIONES
Se debe realizar la supervisin en una empresa diariamente para as evitar fraudes entre otros
delitos, y tener una buena planificacin de trabajo para tener buenos resultados.
Las NAGAS son un conjunto de normas y principios que deben ser cumplidas por el auditor
para la realizacin de un excelente trabajo de auditoria.
BIBLIOGRAFA
CAIBANCO, L. (2001). CURSO DE AUDITORIA. ESPAA: EDICION PIRAMIDE. CODIGO
(657.45/C26/2001)
LINCOGRFIA
http://personales.com/peru/arequipa/trabajos/