NIC 17. Arrendamientos.

Clasificacin
La clasificacin de los arrendamientos adoptada en la NIC 17 se basa en
el grado en que los riesgos y beneficios, derivados de la propiedad del
activo afectan al arrendador o al arrendatario. Entre tales riesgos se
incluyen la posibilidad de prdidas por capacidad ociosa u obsolescencia
tecnolgica, as como las variaciones en el rendimiento debidas a
cambios en las condiciones econmicas. Los beneficios pueden estar
representados por la expectativa de una explotacin rentable a lo largo
de la vida econmica del activo, as como por una ganancia por
revalorizacin o por una realizacin del valor residual.
Se clasificar un arrendamiento como financiero cuando se transfieran
sustancialmente todos los riesgos y beneficios inherentes a la propiedad.
Por el contrario se clasificar un arrendamiento como operativo si no se
han transferidos sustancialmente todos los riesgos y beneficios
inherentes a la propiedad.
Como se puede observar, la nota delimitadora es que se produzca esa
transferencia sustancial de riesgos y beneficios. La cuestin que se
plantea es cundo se puede decir que se produce esa circunstancia? La
propia norma responde desde una doble perspectiva:

Cuando se contemple la opcin de compra en el contrato. En este

caso se presumir que se transfieren sustancialmente todos los riesgos y
beneficios inherentes a la propiedad cuando no existan dudas razonables
de que se va a ejercitar dicha opcin.

El problema no queda resulta de una forma precia al no establecer la

NIC 17 cules son esas condiciones por las que debemos considerar que
no hay dudas razonables de que se va a ejercitar la opcin de compra.
Podemos considerar que se va a ejercitar la opcin de compra
atendiendo al importe del valor residual en comparacin con el valor de
mercado, a la revocabilidad o irrevocabilidad del contrato y, en ltima
instancia, a la alternativa seguida por la empresa al finalizar otros

contratos de arrendamiento financieros, para bienes de anlogas

caractersticas a los del contrato en cuestin.
As podemos entender que por las condiciones econmicas del contrato
no existen dudas razonables de que se va a ejercitar la opcin de
compra entres otros, en los casos siguientes:

Cuando, en el momento de firmar el contrato, el precio de la opcin

de compra sea menor que el valor residual que se estima tendr el bien
en la fecha en que se ejercite la opcin de compra.

Cuando el precio de la opcin de compra en el momento de firmar el

contrato sea insignificante o simblico con relacin al importe total del
contrato de arrendamiento financiero.
Cuando existan dudas razonables de que se va a ejercitar la opcin de
compra debemos proceder a contabilizar las cuotas de leasing como
un arrendamiento operativo, esto es, como gasto del ejercicio.

Cuando no se contempla la opcin de compra en el contrato. La NIC

17 nos indica que tambin se presumir que se transfieren
sustancialmente todos los riesgos y beneficios inherentes a la propiedad,
entre otros en los siguientes casos:

Contratos de arrendamiento en los que la propiedad del activo se

transfiere, o de sus condiciones se deduzca que se va a transferir, al
arrendatario al finalizar el plazo del arrendamiento.

Contratos en los que el plazo del arrendamiento coincida o cubra la

mayor parte de la vida econmica del activo, y siempre que de las
condiciones pactadas se desprenda la racionalidad econmica del
mantenimiento de la cesin de uso.
El plazo de arrendamiento es el perodo no revocable para el cual el
arrendatario ha contratado el arrendamiento del activo, junto con
cualquier perodo adicional en el que ste tenga derecho a continuar con
el arrendamiento, con o sin pago adicional, siempre que al inicio del
arrendamiento se tenga la certeza razonable de que el arrendatario
ejercitar tal opcin.

En aquellos casos en los que, al comienzo del arrendamiento, el valor

actual de los pagos mnimos acordados por el arrendamiento suponga la
prctica totalidad del valor razonable del activo arrendado.

Cuando las especiales caractersticas de los activos objeto del

arrendamiento hacen que su utilidad quede restringida al arrendatario.

El arrendatario puede cancelar el contrato de arrendamiento y las

prdidas sufridas por el arrendador a causa de tal cancelacin fueran
asumidas por el arrendatario.

Los resultados derivados de las fluctuaciones en el valor razonable

del importe residual recaen sobre el arrendatario.

El arrendatario tiene la posibilidad de prorrogar el arrendamiento

durante un segundo perodo, con unos pagos por arrendamiento que
sean sustancialmente inferiores a los habituales del mercado.