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NDICE
PG.
DIAGSTICO .......................................................................................................................................... 7
1. Elementos bsicos de un Sistema Contable .......................................................................................11
1.1. Definicin de Contabilidad.......................................................................................................... 11
1.2. Objetivo de Contabilidad ............................................................................................................ 11
1.3. Caractersticas de la informacin contable .................................................................................. 12
2. Principios y Normas Contables.......................................................................................................... 13
2.1. Principios Contables de General Aceptacin................................................................................. 13
2.2. Normas Contables Generales....................................................................................................... 16
2.3. Normas Contables Especficas..................................................................................................... 17
2.4. Ecuacin del Inventario............................................................................................................... 17
3. Definicin y estructura de un plan de cuentas................................................................................... 20
3.1. Definicin ................................................................................................................................... 20
3.2. Estructura.................................................................................................................................... 21
3.3. Tratamiento de las Cuentas........................................................................................................... 22
4. Contabilizaciones Especficas de Uso General .................................................................................. .23
4.1. Compras de Activos...................................................................................................................... 23
4.2. Ventas de Activos......................................................................................................................... 24
4.3. Gastos........................................................................................................................................ 25
4.4. Gastos en Personal..................................................................................................................... 26
5. Balance de comprobacin y saldos..................................................................................................... 26
6. Estados Financieros............................................................................................................................ 28
9. Anexos................................................................................................................................................76
9.1. Taller parte I................................................................................................................................ 76
9.2. Taller parte II................................................................................................................................ 81
9.3. Tarea........................................................................................................................................... 84
MDULO 2: CONTABILIDAD GENERAL DE LA NACIN NORMATIVA GENERAL..................................91
1. Concepto ...........................................................................................................................................93
1.1. Objetivos Fundamentales.............................................................................................................94
2. Principios Contables.......................................................................................................................... 94
3. Normativa General............................................................................................................................. 97
3.1. Plan de Cuentas..........................................................................................................................101
3.2. Codificacin de Plan de Cuentas.................................................................................................104
4. Integracin....................................................................................................................................... 105
5. Anexos............................................................................................................................................. 109
5.1. Taller parte I..............................................................................................................................109
5.2. Taller parte II..............................................................................................................................114
MDULO 3: NORMATIVA ESPECFICA...................................................................................................119
1. Compra y venta de bienes de consumo y de bienes de uso.............................................................121
1.1. Compras....................................................................................................................................121
1.2. Ventas.......................................................................................................................................125
2. Consumos bsicos.............................................................................................................................126
2.1. Normativa legal.........................................................................................................................126
2.2. Normativa contable....................................................................................................................126
2.3. Procedimientos..........................................................................................................................127
3. Gastos en personal...........................................................................................................................127
3.1. Normativa legal.........................................................................................................................127
3.2. Normas Especficas relacionadas con Personal.............................................................................128
3.3. Procedimientos..........................................................................................................................130
4. Transferencias...................................................................................................................................131
4.1. Normativa legal.........................................................................................................................131
4.2. Normativa contable....................................................................................................................132
4.3. Procedimientos..........................................................................................................................133
5. Administracin de fondos..................................................................................................................134
5.1. Normativa contable................................................................................................................... 134
5.2. Procedimientos...........................................................................................................................137
6. Actualizaciones y depreciaciones.......................................................................................................134
6.1. Normativa contable................................................................................................................... 134
6.2. Procedimientos...........................................................................................................................137
7.2. Procedimientos...........................................................................................................................138
Manual de
Diagnstico
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Albert Einstein
Presentacin
Para acceder al curso de Contabilidad General de la Nacin - Sector Pblico, se debe rendir una prueba de
diagnstico, la que tiene por objetivo:
Demostrar conocimientos mnimos en materias contables, de Administracin del Estado y de las funciones y
administracin de las finanzas de las Municipalidades.
La Contralora General de la Repblica entregar a cada postulante un manual con los contenidos que
se evaluarn en el diagnstico, asimismo, adicionalmente entregar diversas referencias a sitios web y
documentos donde el alumno podr complementar y reforzar las materias a evaluar.
Los contenidos, definiciones y ejemplos de este manual deben ser de dominio absoluto por parte de los
postulantes, por lo que los instamos a dedicar las horas de estudio suficientes que le permitan adquirir dicho
dominio y aprobar la prueba de diagnstico.
10
A continuacin, se presentan los contenidos del manual separados en los 8 mdulos citados. Se recomienda
seguir las siguientes orientaciones:
a. Siga una secuencia de estudio ordenada desde el modulo 1 al 8, ya que el manual esta ordenado
asumiendo que usted aprendi los contenidos de los mdulos precedentes.
b. Una vez que estudie los contenidos de un modulo, repselo nuevamente hasta estar seguro que
domina los aspectos fundamentales de este.
c. Una vez que concluya el estudio de un modulo responda las preguntas asociadas a los contenidos
que se incluyen en el siguiente cuadro.
d. Repita el ejercicio anterior una vez que concluya el estudio integro del manual.
1.
11
RAZONABLE
REFERIDA A UN NIVEL
COMPLETA
PTIMA
ECONMICA
OPORTUNA
A. SIGNIFICACIN, que es la relacin estrecha que existe entre la informacin y la realidad que sta
representa, lo que requiere veracidad de los datos y comparabilidad de la informacin.
B. CONFIABILIDAD, que es la caracterstica esperada por el usuario, para lo cual se requiere objetividad y
verificabilidad de la informacin.
C. UTILIDAD, requisito que involucra que en el todo se destaque la informacin relevante, en forma
oportuna, incluyendo aquellas operaciones an no finiquitadas.
D. VERDADERA: Que refleje la realidad de los hechos econmicos.
E. EXACTA: Debe evitar ambigedades de los hechos econmicos.
F. CLARA: Para favorecer su comprensin.
G. REFERIDA A UN NIVEL: Para proporcionar la informacin que realmente necesita el usuario, no otra,
sino la que utiliza.
H. COMPLETA: Proveer los elementos necesarios sin omisiones respecto de la situacin informada.
I. ECONMICA: En cuanto a que el costo de obtenerla no resulte superior al beneficio esperado por su
utilizacin.
J. OPORTUNA: Que est disponible en el momento en que efectivamente se necesite.
K. PTIMA: Cuando la informacin cumple los requisitos de ser: significativa, completa, econmica y
adems es oportuna, estamos con informacin ptima.
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2.
OBJETIVIDAD
ENTIDAD CONTABLE
CRITERIO PRUDENCIAL
EMPRESA EN MARCHA
BIENES ECONMICOS
UNIFORMIDAD
MONEDA
PERODO DE TIEMPO
DUALIDAD ECONMICA
DEVENGADO
REALIZACIN
COSTO HISTRICO
1. Equidad
La equidad entre intereses opuestos debe ser una preocupacin constante en contabilidad, puesto que los
que se sirven de, o utilizan los datos contables, pueden encontrarse ante el hecho de que sus intereses
particulares se hallen en conflicto. Este principio en el fondo es el postulado bsico o principio fundamental
al que est subordinado el resto.
2. Entidad Contable
Los estados financieros se refieren a entidades econmicas especficas, que son distintas al dueo o dueos
de la misma.
3. Empresa en marcha
Se presume que no existe un lmite de tiempo en la continuidad operacional de la entidad econmica y, por
consiguiente, las cifras presentadas no estn reflejadas a sus valores estimados de realizacin.
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4. Bienes Econmicos
Los estados financieros se refieren a hechos, recursos y obligaciones econmicas susceptibles de ser valorizados
en trminos monetarios.
5. Moneda
La contabilidad mide en trminos monetarios, lo que permite reducir todos sus componentes heterogneos a
un comn denominador.
6. Perodo de Tiempo
Los estados financieros resumen la informacin relativa a perodos determinados de tiempo, los que son
conformados por el ciclo normal de operaciones de la entidad, por requerimientos legales u otros.
7. Devengado
La determinacin de los resultados de operacin y la posicin financiera deben tomar en consideracin todos
los recursos y obligaciones del perodo, aunque stos hayan sido o no percibidos o pagados, con el objeto
que de esta manera los costos y gastos puedan ser debidamente relacionados con los respectivos ingresos
que generan.
8. Realizacin
Los resultados econmicos slo deben computarse cuando sean realizados, o sea, cuando la operacin que
las origina queda perfeccionada desde el punto de vista de la legislacin o prcticas comerciales aplicables
y se hayan ponderado fundadamente todos los riesgos inherentes a tal operacin. Debe establecerse con
carcter general que el concepto realizado participa del concepto de devengado.
9. Costo Histrico
El registro de las operaciones se basa en costos histricos (produccin, adquisicin o canje), salvo que para
concordar con otros principios se justifique la aplicacin de un criterio diferente (valor de realizacin). Las
correcciones de las fluctuaciones del valor de la moneda, no constituyen alteraciones a este principio, sino
meros ajustes a la expresin numeraria de los respectivos costos.
10. Objetividad
Los cambios en activos, pasivos y patrimonio deben ser contabilizados tan pronto sea posible medir esos
cambios objetivamente.
11. Criterio Prudencial
La medicin de recursos y obligaciones en la contabilidad, requiere que estimaciones sean incorporadas
para los efectos de distribuir costos, gastos e ingresos entre perodos de tiempo relativamente cortos y entre
diversas actividades. La preparacin de estados financieros, por lo tanto, requiere que un criterio sano sea
aplicado en la seleccin de la base a emplear para lograr una decisin prudente. Esto involucra que ante dos
o ms alternativas debe elegirse la ms conservadora.
Manual Curso de Contabilidad General de la Nacin - Sector Pblico
14
15
16
2.3
Las normas contables especficas son ms detalladas y amplias que las normas contables generales, como
por ejemplo la depreciacin lineal que es una norma contable especifica a travs de la cual es aplicada la
norma contable general relativa a la asignacin sistemtica y racional de un costo a los resultados de cada
ejercicio.
Es importante destacar que los principios y las normas contables son el resultado de un proceso de
evolucin permanente. Los cambios pueden ocurrir al nivel de principios o de normas contables generales
y especificas. Los cambios ocurren ms frecuentemente en las normas contables especficas empleadas en
la aplicacin de las normas contables generales.
Para completar el aprendizaje se recomienda visitar el documento contenido el siguiente link:
http://www.ayudacontador.cl/ayudacontador/boletines/boletin1.htm
A todos estos bienes que la empresa posee, le llamamos ACTIVO y a los aportes de los dueos o socios, le
llamamos PASIVO.
Dentro de los activos incluimos todos los derechos que la empresa tiene sobre terceros y dentro de los pasivos
incluimos todas las obligaciones que la empresa tiene con terceros.
Para identificar especficamente los aportes que los propietarios mantienen en la empresa, se separan de
aquellos montos que debe a terceros, por lo que el pasivo, queda descompuesto en los conceptos de CAPITAL
y PASIVO, donde el capital representa el aporte de los dueos y el pasivo representa las obligaciones con
terceros.
17
P
C
20
100
80
A = ACTIVOS O DERECHOS
P = PASIVOS U OBLIGACIONES A TERCEROS
C = CAPITAL O PATRIMONIO
A = C + P
100 = 20 + 80
100 = 100
Bienes
Derechos
Caja (Dinero)
Bancos
Mercaderas
Vehculos
Edificios
Deudores
Documentos
por cobrar
PASIVOS
Acreedores
Deudas por
pagar.
Compromisos u
obligaciones
Patrimonio
Neto
(Parte que
corresponde al
propietario de
la empresa o
negocio)
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Demostracin
Para demostrar la relacin de igualdad financiera, conceptualizada en la ecuacin contable fundamental,
vamos hipotticamente a plantear el siguiente enunciado: El Sr. Armando Casas, propietario de Almacenes La
Felicidad, a una determinada fecha, cuenta con lo siguiente:
Dinero en efectivo
Muebles
Vehculos
Deuda del Sr. Jara a favor de la empresa
Obligaciones de la empresa con el Sr.Pavz
Aportes del propietario
15.000
12.000
18.000
5.000
10.000
40.000
15.000
12.000
18.000
PASIVO
Obligaciones
Sr. Pavz
10. 000
Patrimonio
Capital
40.000
5.000
50.000
50.000
Variaciones de la ecuacin:
Las transacciones u operaciones que se vayan sucediendo, irn haciendo variar los valores del activo y pasivo.
Mientras la igualdad se mantenga, es decir, que al realizarse transacciones los activos siguen iguales a los
pasivos, quiere decir que no hay aun un resultado.
Cuando las transacciones que se efecten produzcan que los activos resulten mayores que los pasivos, o
viceversa, significa que se ha producido un resultado.
19
Si el activo es mayor que el pasivo, se produce un resultado positivo, es decir, una ganancia. Si el pasivo es
mayor que el activo, se produce un resultado negativo, es decir, una prdida.
3.
3.1. Definicin
El plan de cuentas es un listado que presenta las cuentas necesarias para registrar los hechos contables. Se
trata de una ordenacin sistemtica de todas las cuentas que forman parte de un sistema contable.
Normalmente deber ser establecido al inicio del ejercicio, con antelacin al comienzo del registro de las
transacciones, sin embargo podr modificarse o complementarse durante el desarrollo de las operaciones,
cuando las circunstancias as lo requieran.
Para facilitar el reconocimiento de cada una de las cuentas, el plan de cuentas suele ser codificado. Este
proceso implica la asignacin de un smbolo, que puede ser un nmero, una letra o una combinacin de
ambos, a cada cuenta.
El sistema nemotcnico ms usual para codificar un plan de cuentas es el numrico, que permite agrupaciones
ilimitadas y facilita la tarea de agregar e intercalar nuevas cuentas.
Ejemplo:
1.
ACTIVO
GRUPO
1.1.
ACTIVO CORRIENTE
SUBGRUPO
1.1.1.
CAJA
CUENTA
1.1.1.01
CAJA GENERAL
SUBCUENTA
20
El plan de cuentas, en definitiva, brinda una estructura bsica para la organizacin del sistema contable,
como un medio para obtener informacin de manera sencilla, debiendo cumplir con varios requisitos como
la homogeneidad, la integridad (tiene que presentar todas las cuentas necesarias, la sistematicidad (debe
seguir un cierto orden) y flexibilidad (tiene que permitir el agregado de nuevas cuentas). Se debe elaborar
con una terminologa clara para designar a cada cuenta debe partir desde lo general hacia lo particular. Por
lo general, el plan de cuentas se complementa con un manual de cuentas, que presenta las instrucciones
necesarias para la utilizacin de las cuentas.
3.2. Estructura
La estructura de un plan de cuentas debe ser fijada por cada entidad que va a registrar e informar de sus
hechos econmicos.
Las desagregaciones debern estar orientadas a las salidas de informacin determinadas de acuerdo con los
requerimientos de los usuarios de la misma.
Hay que tener presente, adems, las normas que al respecto impartan las entidades de regulacin superior.
A continuacin, se presenta un breve ejemplo de una estructura superior de un plan de cuentas. Se presentan
grupos y subgrupos y, a continuacin de ellos, se pueden desagregar las cuentas y subcuentas.
Cuentas de Activo
Activo Corriente
Activos Financieros
Activos Fijos
Otros Activos
Cuentas de Pasivo
Pasivo Corriente
Pasivos Financieros
Deudas a Largo Plazo
Otros Pasivos
Cuentas de Patrimonio
Capital
Resultados Acumulados
21
22
ACTIVO + PRDIDAS
CTAS. DE ACTIVO
Saldo Inicial y
Aumentos
Disminuciones
CTAS. DE PRDIDAS H
Aumentos
Disminuciones
CTAS. DE PASIVO
Disminuciones
Saldo Inicial y
Aumentos
PATRIMONIO
Disminuciones
Saldo Inicial y
Aumentos
D CTAS. DE GANANCIAS H
Disminuciones
Aumentos
4.
Dado el rol de primer orden que asume la contabilidad en la medicin y cuantificacin de los hechos
econmicos y la existencia de transacciones que se repiten constantemente en el desarrollo de la actividad
econmica, es posible establecer una serie de contabilizaciones tipo, utilizando el mtodo de registro en base
a devengado, aplicables a registrar operaciones de similar naturaleza.
HABER
XXXX
XXXX
23
Por los pagos de las obligaciones contradas con terceros, a la fecha de los egresos:
DEBE
HABER
XXXX
BANCO
XXXX
Cuando se trate de compras de bienes al contado, los asientos sealados precedentemente debern formularse
en forma simultnea.
Como puede apreciarse, tanto la incorporacin del bien como el pago de las obligaciones con terceros, han
producido variaciones cuantitativas en la ecuacin del inventario.
DEBE
HABER
XXXX
XXXX
Por la recaudacin de los pagos efectuados por los deudores, a la fecha de los ingresos:
DEBE
CAJA
CUENTAS POR COBRAR
HABER
XXXX
XXXX
Por efectos del primer asiento, aumenta el Activo, por un cargo en el rubro Cuentas por Cobrar, e indirectamente,
el Patrimonio, por un abono en las cuentas de resultados Ventas de Bienes. Por otra parte, la segunda
contabilizacin produce una variacin cualitativa en la ecuacin del inventario, aumentando y disminuyendo
el activo por un cargo en la cuenta caja y por un abono en el rubro Cuentas por Cobrar, respectivamente.
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Ahora registraremos el asiento contable que disminuye el Activo por el costo de los bienes vendidos y el
reconocimiento de la variacin del Patrimonio.
Por el costo de las ventas y la disminucin de los bienes de la entidad, en el momento en que se producen los
hechos econmicos y es posible medir razonablemente su cuanta:
DEBE
HABER
XXXX
XXXX
4.3. Gastos
Los gastos, considerados disminuciones indirectas del patrimonio, se puede dividir en:
Gastos propiamente tales: son aquellos que no pueden identificarse directamente con un ingreso
(remuneraciones, consumos bsicos, consumos de bienes, arriendos pagados, etc.).
Costo del ingreso: son aquellos gastos que se identifican directamente con un ingreso (costo de venta
de bienes fsicos, costo de venta de servicios, costo de ventas de bienes financieros, etc.).
Ahora bien, como es sabido, los consumos de agua, energa elctrica, gas, combustibles, lubricantes, etc., y
las prestaciones de servicios de monto variable, como el servicio telefnico, el servicio de procesamiento de
datos, etc., son cobrados por los proveedores y los prestadores de servicios a travs de facturas o boletas.
Al momento de recibir dichos documentos y una vez efectuadas las revisiones que correspondan, la entidad
estar en condiciones de reconocer la realizacin de los gastos incurridos y las obligaciones contradas con
terceros, hechos que debern contabilizarse de la siguiente forma:
Por los consumos generales y las obligaciones de pago, segn facturas y boletas emitidas por los proveedores
y/o prestadores de servicios, al momento de decepcionarse dichos documentos:
DEBE
HABER
XXXX
XXXX
Por los pagos de las facturas y/o boletas emitidas por los proveedores y/o prestadores de servicios, a la fecha
de los egresos:
DEBE
HABER
XXXX
BANCO
XXXX
25
Por los costos de las ventas y las disminuciones de los bienes de la entidad, en el momento en que se
producen los hechos econmicos y es posible medir razonablemente su cuanta:
DEBE
HABER
XXXX
XXXX
GASTOS EN PERSONAL
CUENTAS POR PAGAR SUELDOS LQUIDOS
CUENTAS POR PAGAR RETENCIONES
HABER
XXXX
XXXX
XXXX
Dentro de las Cuentas por Pagar, se considera las retenciones, Entidades de Previsin, Sueldos Lquidos por
Pagar.
Por el pago de las obligaciones derivadas de los gastos por conceptos de remuneraciones y el pago de las
cotizaciones previsionales, a la fecha de los egresos:
DEBE
XXXX
XXXX
BANCO
5.
HABER
XXXX
El Balance de Comprobacin y de Saldos, es simplemente, un listado con los nombres de las cuentas, con
indicacin de los dbitos y crditos que las afectan, y de los saldos deudores o acreedores que presentan a
una fecha determinada; la finalidad que tiene este Balance es la de verificar si se ha conservado la igualdad
entre dbitos y crditos y el correcto traspaso de los asientos desde el Libro Diario al Libro Mayor.
26
CRECIENDO S.A.
BALANCE DE COMPROBACIN Y SALDOS
Del 01 de junio al 30 de junio 20XX
SALDOS INICIALES
CDIGO
CUENTAS
DEUDOR
1.
1.1
ACTIVO
1.1.1.01
1.1.1.02
1.1.1.03
1.2
1.2.1.01
1.3
1.3.1.01
CAJA
BANCO XX
BANCO YY
DEUDOR
ACREEDOR
2.000.000
15.000.000
12.000.000
13.500.000
7.500.000
4.800.000
7.000.000 8.500.000
7.150.000 15.350.000
7.500.000 9.300.000
5.000.000
2.000.000
1.000.000
6.000.000
7.000.000
5.000.000
3.500.000
8.500.000
40.000.000
15.000.000
12.000.000
5.500.000
5.000.000 47.000.000
5.500.000 15.000.000
INVERSIONES
ACCIONES
CRDITOS
CUENTAS X
COBRAR
TILES
PASIVO
PASIVO
CORRIENTE
2.1.1.01 PROVEEDORES
PRSTAMOS
2.2
2.2.1.01 OBLIGACIONES
BANCARIAS
REMUNERACIONES
2.3
2.3.1.01 SUELDOS
3.
3.1
ACREEDOR
SALDOS FINALES
ACTIVO
CORRIENTE
BIENES
1.4
1.4.1.01 INMUEBLES
1.4.1.02 MUEBLES Y
2.
2.1
VARIACIONES DEL
PERODO
DEBE
HABER
13.000.000
1.500.000
3.500.000
15.000.000
7.500.000
2.300.000
7.200.000
12.400.000
15.000.000 15.000.000
10.500.000
10.500.000
PATRIMONIO
APORTES
PROPIETARIOS
3.1.1.01 CAPITAL
50.000.000
RESULTADO
3.2
3.2.1.01 RESULTADO DEL
15.000.000
SOCIAL
EJERCICIO
TOTALES
50.000.000
6.750.000
21.750.000
27
6.
Estados Financieros
Definicin
Corresponde al conjunto de informes generados por un sistema contable que tienen como finalidad informar
y orientar a los usuarios sobre el desempeo, la posicin financiera, la circulacin de efectivo, la inversin, etc,
ocurrido en la Empresa entre perodos determinados.
Los Estados Financieros reflejan las consecuencias o resultados financieros de las decisiones tomadas por
accionistas y administradores de la empresa.
Son un medio de comunicar informacin ya que no persiguen el tratar de convencer al lector de un cierto
punto de vista o de la validez de una posicin, dado los intereses tan diversos que puedan tener los usuarios
de esa informacin. (Internos y externos)
Sirven adems para evaluar la gestin de la administracin con base en la solvencia, rentabilidad y capacidad
de crecimiento de la empresa.
CRECIENDO S.A.
BALANCE GENERAL al 31 de diciembre 20XX
ACTIVOS
ACTIVOS CORRIENTES
Caja
8.500.000
Bancos
24.650.000
Acciones
6.000.000
Cuentas por Cobrar
8.500.000
ACTIVO FIJO
Inmuebles
Muebles y tiles
TOTAL
PASIVOS
PASIVOS CORRIENTES
Proveedores
15.000.000
Obligaciones Bcarias. 12.400.000
Sueldos
10.500.000
PATRIMONIO
47.000.000 Capital Social
50.000.000
15.000.000 Resultado del ejercicio 21.750.000
109.650.000 TOTAL
109.650.000
28
2. El Estado o Cuenta de Resultado, es un estado econmico que suministra informacin de las causas que
generaron el resultado de una organizacin durante un periodo (ejercicio econmico), sea bien este el
resultado de ganancia o prdida.
3.000.000
UTILIDAD BRUTA
2.555.000
445.000
22.000
40.000
62.000
383.000
(-) DEPRECIACIN
100.000
283.000
50.000
333.000
(-) INTERESES
60.000
(-) IMPUESTOS
68.250
UTILIDAD NETA
204.750
29
3. El Estado de Flujo de Efectivo: el propsito de ste estado, se orienta a presentar informacin de los
flujos de efectivos (ingresos y egresos) de una entidad, ocurridos durante un perodo determinado.
ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO
FLUJO ORIGINADO POR ACTIVIDADES OPERACIONALES
COBRADO A CLIENTES
PAGADO A PROVEEDORES Y OTROS
PAGO IVA
INTERESES PAGADOS
DIVIDENDOS COBRADOS
TOTAL FLUJO OPERACIONAL NETO
FLUJO ORIGINADO POR ACTIVIDADES DE INVERSIN
PAGADO POR COMPRAS DE ACCIONES
PAGADO POR COMPRAS DE ACTIVO FIJO
TOTAL FLUJO DE INVERSIONES
32.420.000
-29.310.000
590.000
-2.260.000
430.000
690.000
-3.650.000
-8.200.000
-11.850.000
-105.000
1.425.000
380.000
1.805.000
Con el objeto que tales estados tengan las caractersticas antes indicadas y puedan ser entendidos por
terceros, es necesario que sean preparados con sujecin a un cuerpo de reglas o convenciones previamente
conocidas y de aceptacin general.
7.
30
El Estado de Chile es unitario. Su territorio se divide en regiones. La ley propender a que su administracin
sea funcional y territorialmente descentralizada (art.3 Constitucin Poltica).
El gobierno y la administracin del Estado corresponden al Presidente de la Repblica, quien es el jefe del
Estado (art.24 Constitucin Poltica).
Los Ministros de Estado son los colaboradores directos e inmediatos del Presidente de la Repblica en el
gobierno y administracin del Estado. La ley determinar el nmero y organizacin de los Ministerios, como
tambin el orden de precedencia de los Ministros titulares. El Presidente de la Repblica podr encomendar a
uno o ms Ministros la coordinacin de la labor que corresponde a los Secretarios de Estado y las relaciones
del Gobierno con el Congreso Nacional (art.33 Constitucin Poltica).
31
Entidades estatales autnomas o regidas por normas especiales. Comprenden aquellos poderes del
Estado y de la Administracin que cuentan con normas constitucionales especiales, incluyendo el Congreso
Nacional, el Poder Judicial, la Contralora General de la Repblica, el Tribunal Constitucional, el Tribunal
Calificador de Elecciones, los Tribunales Electorales Regionales, las Fuerzas Armadas y de Orden y el
Ministerio Pblico.
Instituciones Descentralizadas. Incluyen servicios pblicos organizados como instituciones de derecho
pblico con personalidad jurdica y patrimonio propios que se relacionan con el Presidente de la Repblica
a travs de un ministerio.
Instituciones pblicas autnomas sin fines de lucro. Corresponden a corporaciones de derecho pblico
cuya administracin es ejercida autnomamente en virtud de leyes especiales. Abarcan fundamentalmente
a las denominadas Entidades Estatales de Educacin Superior (Universidades, Institutos Profesionales
y Academias Superiores de Ciencias Pedaggicas). En algunos casos, de estas instituciones dependen
radios, canales de televisin, teatros, etc.
El Gobierno Regional. Es un organismo de administracin superior de la regin y est constituido por
el Intendente y el Consejo Regional. Para el ejercicio de sus funciones, el gobierno regional gozar de
personalidad jurdica de derecho pblico y tendr patrimonio propio.
Municipalidades. Son corporaciones de derecho pblico, con personalidad jurdica y patrimonio propios,
encargadas de la administracin local de cada comuna.
Empresas Pblicas. Corresponden a empresas del Estado creadas por Ley, y aquellas que el Estado, sus
instituciones o empresas tengan aporte de capital igual o superior al cincuenta por ciento.
Banco Central. Este es un organismo autnomo, de rango constitucional, con personalidad jurdica y
patrimonio propios. Sus funciones abarcan la regulacin de la cantidad de dinero y de crdito en
circulacin, la ejecucin de operaciones de crdito y cambios internacionales y dictacin de normas en
materia monetaria, crediticia, financiera y de cambios internacionales. La ley orgnica del Banco Central
fue promulgada el 28 de junio de 1975 mediante el decreto ley N 1.078.
32
En la estructura general de la Administracin del Estado chileno, especficamente al interior del Gobierno
Central se puede distinguir desde el punto de vista funcional los siguientes niveles:
ESTADO
PODER LEGISLATIVO
PODER EJECUTIVO
PODER JUDICIAL
Presidente de la
Repblica
INTENDENTE
MINISTERIOS
CONSEJO REGIONAL
GOBIERNO REGIONAL
GABINETE REGIONAL
CONSEJO ECONMICO
SOCIAL PROVINCIAL
GOBERNADOR PROVINCIAL
SERVICIOS PBLICOS
MUNICIPALIDADES
ALCALDE
8.
CONCEJO
SECRETARAS REGIONALES
MINISTERIALES O SEREMI
CESCO
33
CONCEPTO
El Sistema de Administracin Financiera del Estado es
el conjunto de procesos administrativos que permiten
la obtencin de recursos y su aplicacin al logro de los
objetivos del Estado. (Art. 1 DL N 1.263).
Todo sistema involucra la interaccion de procesos en forma organizada, coherente en funcin de objetivos
predeterminados. Dichos procesos y sus interacciones, se regulan por principios, normas, procesos y
procedimientos, y tratndose del mbito pblico como en este caso, se agregan los rganos o entidades
responsables de su funcionamiento.
La actuacin coordinada de los procesos es fundamental para el cumplimiento de los objetivos del sistema y
la falla de algn proceso altera el funcionamiento de los otros y del sistema, en general.
34
El principio de la flexibilidad consiste en que ciertos procesos, tales como el presupuesto y la administracin
de fondos, son susceptibles de sufrir modificaciones en el curso del ao con el fin de incorporar situaciones
no previstas en las instancias de formulacin y aprobacin del presupuesto y con el fin de lograr un mejor uso
de los recursos respecto de los originalmente presupuestados.
El principio de la programacin postula a que debe existir una adecuada coordinacin entre el presupuesto
y la planificacin del sector pblico.
Finalmente, el principio de descentralizacin persigue que la ejecucin de los procesos y actividades se
efecte a travs de diversos rganos operativos tanto nacionales como regionales y comunales.
8.4. Cobertura
8. El Sistema de Administracin Financiera del Estado comprende los servicios e instituciones siguientes,
los cuales para estos efectos, se entender por Sector Pblico (los enumera).
Asimismo, el Sistema de Administracin Financiera del estado comprende, en general, a todos los servicios
e instituciones de la Administracin Centralizada y Descentralizada del Estado, an cuando no estn
incluidos en la enumeracin precedente. Asimismo, no ser aplicable este inciso a las Universidades de
Chile y de Santiago de Chile (Art. 2 D.L. 1.263).
CONTABILIDAD
GUBERNAMENTAL
ADMINISTRACIN
DE FONDOS
ADMINISTRACIN
DE DEUDA
Proceso Presupuestario
El Sistema Presupuestario estar constituido por un programa financiero de mediano plazo y por presupuestos anuales debidamente coordinados entre s.
Las municipalidades aprueban su presupuesto de acuerdo a la normativa de su ley orgnica.
35
36
Mdulo I
www.contraloria.cl
Nuestra Carta Fundamental establece que el Estado est al servicio de la persona humana y su finalidad es
promover el bien comn, para lo cual debe contribuir a crear las condiciones sociales que permitan a todos
y a cada uno de los integrantes de la comunidad nacional su mayor realizacin espiritual y material posible.
Asimismo, en dicho texto se establece que es deber del Estado:
Resguardar la seguridad nacional.
Dar proteccin a la poblacin y a la familia.
Propender al fortalecimiento de sta.
Promover la Integracin armnica de todos los sectores de la Nacin.
Asegurar el derecho de las personas a participar con igualdad de oportunidades en la vida nacional.
En este sentido, el logro de tales objetivos y deberes depende de diversos factores que afectan no slo al
Estado sino que a toda la Nacin. Entre estos ltimos cabe destacar para los fines del presente documento, los
factores econmicos, que son determinantes del grado de desarrollo que el pas puede alcanzar, y respecto de
los cuales el Estado juega un rol fundamental a travs de las decisiones que adopte referente a la formulacin,
ejecucin y control de polticas pblicas, como tambin en su calidad de productor y distribuidor de bienes y
servicios.
39
De los principios y deberes enunciados se pueden identificar las siguientes funciones del Estado desde el
punto de vista econmico.
Establecimiento del marco legal.
Se refiere a que el Estado debe dictar la legislacin que permita llevar a la prctica el modelo econmico
concebido por las autoridades y fijar las reglas de actuacin de los distintos agentes que participan en el
proceso econmico. Incluye, entre otras, las normas sobre legislacin laboral, tributaria, antimonopolios, etc.
Provisin de servicios pblicos.
Se trata de proveer todos aquellos servicios que por su naturaleza le corresponden al Estado en su
concepcin clsica, tales como: Gobierno, Relaciones Exteriores, Defensa, Justicia, Infraestructura, etc.
Produccin y provisin de bienes y servicios estratgicos.
Corresponde a la funcin empresarial que el Estado realiza cuando crea o adquiere la propiedad
y/o administra empresas basado en consideraciones de ndole estratgicas o de bien comn.
Se encuentran en esta situacin las actuales empresas pblicas y las de economa mixta.
Redistribucin del ingreso.
El Estado puede gravar con mayores impuestos a los contribuyentes que obtienen ms ingresos y distribuir estos
recursos a travs de subsidios u otorgando bienes y servicios a bajo costo o en forma gratuita, a los estratos
ms pobres de la sociedad. De esta forma se provoca un efecto redistributivo de los ingresos que contribuye
al logro de una de las importantes finalidades que el Estado persigue y que ya se mencion anteriormente,
en cuanto a que debe procurar otorgar igualdad de oportunidades a todos los habitantes de la Nacin.
Regulacin de la Economa.
Se refiere a la capacidad que tiene el Estado para modificar el comportamiento de ciertas variables econmicas
globales, tales como: el ingreso, la inversin, la tasa de inters, el nivel de la inflacin, etc., por medio de la
aplicacin de instrumentos de poltica fiscal, monetaria, laboral, etc. Cabe hacer presente que juega un rol
importante la forma como el Estado obtenga y distribuya los recursos pblicos.
Luego, es fundamental que la autoridad respectiva pueda contar con un sistema de informacin que sirva de
apoyo tcnico y asegure una informacin veraz, oportuna y homognea, de modo tal que le permita llevar a
cabo un control y seguimiento adecuado de las actividades econmicas y financieras del Estado, y as poder
tomar las decisiones pertinentes sobre ciertas bases debidamente fundadas.
Sobre el particular, es menester sealar que la existencia de un sistema de contabilidad pblica, de carcter
integral, nico, uniforme y aplicable de todos los organismos del sector pblico para el registro de los hechos
econmicos que afectan al Estado, es de singular importancia para toda la Nacin.
40
2.
El sistema de Administracin Financiera del Estado es una herramienta tcnica, creada para servir de
apoyo a un complejo proceso de toma de decisiones, que se manifiesta en los distintos niveles jerrquicos
institucionales, regionales y nacionales. Principalmente, le corresponde proveer los mecanismos e informaciones
ms adecuados para obtener, asignar, distribuir, utilizar y controlar los fondos pblicos, de acuerdo con los
objetivos y prioridades que se establezcan peridicamente, y sobre la base de parmetros que aseguren el
uso eficiente de dichos recursos.
Por ltimo, cabe expresar que la contabilidad de la Nacin forma parte de este sistema y debe apoyarlo con
la provisin de informaciones adecuadas sobre obtencin y destino de los recursos pblicos.
UNIVERSALIDAD
UNIDAD
FLEXIBILIDAD
PROGRAMACIN DESCENTRALIZACIN
Universalidad: postula a que todas las instituciones del sector pblico y sus operaciones estn sujetas
a un rgimen comn.
Unidad: est referido fundamentalmente a la administracin global y nica de los fondos pblicos,
eliminando mecanismos de excepcin, especialmente cuando signifiquen afectacin de los ingresos,
aspecto este ltimo, que se encuentra consagrado en nuestra Constitucin Poltica que establece
que los tributos que se recauden, cualquiera que sea su naturaleza, ingresarn al patrimonio de la
Nacin y no podrn estar afectos a un destino determinado. Sin embargo, la ley podr autorizar que
determinados tributos puedan estar afectos a fines propios de la defensa nacional. Asimismo, podr
autorizar que los que gravan actividades o bienes que tengan una clara identificacin regional o local
Manual Curso de Contabilidad General de la Nacin - Sector Pblico
41
puedan ser aplicados, dentro de los marcos que la misma ley seale, por las autoridades regionales o
comunales para el financiamiento de obras de desarrollo.
Flexibilidad: consiste en que ciertos procesos, tales como el presupuesto y la administracin de fondos,
son susceptibles de sufrir modificaciones en el curso del ao con el fin de incorporar situaciones no
prevista en las instancias de formulacin y aprobacin del presupuesto y con el fin de lograr un mejor
uso de los recursos respecto de los originalmente presupuestados.
Programacin: postula a que debe existir una adecuada coordinacin entre el presupuesto y la
planificacin del sector pblico.
Descentralizacin: persigue que la ejecucin de los procesos y actividades se efecte a travs de
diversos rganos operativos tanto nacionales como regionales y comunales.
3.
3.1. Cobertura:
La responsabilidad en el funcionamiento del Sistema de Administracin Financiera le corresponde a las
diversas instituciones del sector pblico, destacndose en especial las siguientes:
Ministerio de Hacienda: define polticas, normas e instrucciones relacionadas con
el presupuesto, su ejecucin, la administracin de los fondos y el crdito pblico.
La labor de este Ministerio se apoya, principalmente, con el trabajo que efecta la Direccin de
Presupuestos y la Tesorera General de la Repblica.
Contralora General de la Repblica: le corresponde normar en materia de contabilidad pblica; elaborar
estados consolidados sobre la situacin presupuestaria, financiera y patrimonial del Estado; ejercer el
control externo del sistema y tomar razn de los decretos y resoluciones atingentes a la materia.
Servicios Pblicos: ejecutan descentralizadamente los procesos presupuestarios, de administracin
de fondos, de crdito pblico, de contabilidad y de control interno. En otros trminos, estos ltimos
organismos participan del sistema a nivel micro administrativo.
42
Los procesos que conforman el sistema son: el presupuesto, la administracin de fondos, el crdito pblico, la
contabilidad y el control financiero.
CRDITO PBLICO
CONTABILIDAD
APLICACIN
DE
RECURSOS
CONTROL FINANCIERO
4.
PROCESOS
- PRESUPUESTO
- ADMINISTRACIN DE FONDOS
- CRDITO PBLICO
- CONTABILIDAD
- CONTROL FINANCIERO
El Proceso Presupuestario
Comprende el conjunto de actividades llevadas a cabo por los organismos pblicos, tendientes a la preparacin
de la programacin financiera de mediano y corto plazo para la Administracin del Estado.
En el caso de los servicios e instituciones del Sector Pblico, excluidas las municipalidades, este proceso est
constituido por dos herramientas: (arts. 5 y 9 del DL N 1.263)
El Programa Financiero de mediano plazo
Presupuestos anuales debidamente coordinados entre s.
43
44
45
emprstitos, los que, adems, deben estar destinados al financiamiento de proyectos especficos.
En armona con la disposicin anterior, anualmente se fija en la Ley de Presupuestos del Sector Pblico, la
autorizacin para que el Presidente de la Repblica pueda contraer obligaciones en el pas o en el exterior,
por un monto determinado. Adems, se identifican los servicios y los montos de endeudamiento autorizados.
Por otra parte, cabe agregar que las modalidades para endeudarse consisten en emprstitos y colocacin de
ttulos de crditos en el mercado de capitales. Esta ltima forma puede ser directa, a travs de la Tesorera
General de la Repblica, o indirecta, por medio de agentes o consorcios financieros nacionales o extranjeros,
tales como bancos comerciales, bolsas de comercio u otras. Es del caso tener presente que se puede establecer
el pago de una comisin por la colocacin de estos ttulos.
Enseguida, debe sealarse que el servicio de la deuda se efecta generalmente en forma directa por los
servicios pblicos que han contrado el compromiso, y excepcionalmente en forma indirecta, a travs de la
Tesorera General de la Repblica.
Por ltimo, la fijacin de la poltica en materia de deuda pblica y su fiscalizacin le corresponde al Ministro
de Hacienda, sin perjuicio de las facultades fiscalizadoras de la Contralora General.
El Proceso de Contabilidad
Concepto:
A este proceso le corresponde registrar los hechos econmicos que afectan al Estado y sus instituciones e
informar y analizar sobre su situacin financiera, patrimonial y presupuestaria, para lo cual la Contralora
General cuenta con la atribucin legal para establecer los principios y normas contables bsicas y los
procedimientos por los que se debe regir el sistema de contabilidad general de la Nacin.
Ahora bien, el proceso contable, sin perjuicio de ser parte de una funcin superior del control que ejerce el
Organismo Contralor, constituye, asimismo, un elemento integrante del Sistema de Administracin Financiera
del Estado. En efecto, este proceso efecta diversas interacciones con los otros elementos del sistema y sus
operaciones son parte de las que se requieren para el logro de los objetivos de este ltimo.
Las caractersticas tcnicas y operacionales del proceso contable se explicitarn, detalladamente, ms adelante.
46
El control de eficacia es un control de metas. Se basa en los planes y programas ejecutados por el Gobierno
a travs de sus rganos y consiste en verificar y evaluar el grado de cumplimiento de las metas previamente
establecidas.
El control de eficiencia es un examen de los recursos utilizados a fin de establecer la racionalidad de su
empleo, dentro de las circunstancias dadas, y el rendimiento o productividad alcanzada como resultado de la
actividad ejecutada.
Para su medicin considera diversos parmetros, tales como: costo, calidad, cantidad, oportunidad, etc.
El control de legalidad es una revisin de los actos de la administracin para verificar el acatamiento de las
disposiciones legales y reglamentarias vigentes.
Este ltimo control est presente en toda accin de esta naturaleza sobre todo si se considera que el fin del
Estado es el bienestar colectivo, actividad que debe efectuar permanentemente.
Operatoria:
La accin de control de este proceso se lleva a cabo a travs de dos modalidades:
Internamente por el Ejecutivo, a travs de sus propias lneas jerrquicas.
Externamente por medio del control que debe ejercer la Contralora General de la Repblica.
En el primer caso, el realizar una accin de control es una obligacin establecida por el ordenamiento jurdico
vigente y que afecta al Presidente de la Repblica y a cada uno de los niveles jerrquicos de la Administracin
del Estado.
Como puede advertirse, todo funcionario que ejerce un cargo directivo tiene la responsabilidad de controlar los
actos administrativos de sus subordinados. Este es, adems, un principio tcnico de la Ciencia Administrativa.
En esta modalidad de control financiero intervienen distintos niveles de decisin de gobierno, distinguindose
un control de carcter concomitante, ejercido por el Ministerio de Hacienda, en relacin al presupuesto y su
ejecucin, y el control a posteriori efectuado por los rganos de control interno de los servicios pblicos.
Al respecto, conviene tener presente que la Ley Orgnica de la Administracin Financiera del Estado reconoce
dichos controles al establecer un sistema piramidal que se fundamenta en un rgimen de rendicin de cuentas
de carcter ascendente y coordinado. Efectivamente, de la administracin de los recursos (gastos) que realizan
los servicios pblicos por medio de los funcionarios autorizados, rinden cuenta a las unidades de control
interno de cada institucin, las que proceden a examinarlas, y esa actuacin es revisada y complementada
por el Organismo Superior de Control.
La accin de control del Ejecutivo, significa adems la creacin de adecuados sistemas de control interno
institucionales.
El sistema de control interno se define como un proceso efectuado por los niveles directivos superiores, la
administracin y el resto del personal de una entidad, diseado con el objeto de proporcionar un grado de
seguridad razonable en cuanto a la consecucin de objetivos dentro de las siguientes categoras:
Eficacia y eficiencia de las operaciones.
Manual Curso de Contabilidad General de la Nacin - Sector Pblico
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48
49
En efecto, como resultado de la accin de control se pueden establecer desviaciones en los resultados que
signifiquen cambios en el proceso presupuestario por reasignaciones de gastos, o bsqueda de nuevas
fuentes de financiamiento.
Por otra parte, si se encuentran deficiencias en el proceso contable, esto puede significar modificaciones en
los procedimientos de registro, o dar lugar a nuevas contabilizaciones.
Por ltimo, como se seal con anterioridad, el proceso contable proporciona informacin, entre otros fines,
dirigida a apoyar el control financiero, el cual la utiliza para verificar y evaluar los resultados obtenidos. En
este caso se observa la interaccin que se produce entre los procesos.
5.
Proceso Presupuestario
Conceptos:
El Presupuesto del Sector Pblico, consiste en una estimacin financiera de los ingresos y gastos de este sector
para un ao dado, compatibilizando los recursos disponibles con el logro de metas y objetivos previamente
establecidos (art.11 y DL. N1.263).
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Art. 12. El ejercicio presupuestario coincidir con el ao calendario. Las cuentas del ejercicio presupuestario
quedarn cerradas al 31 de diciembre de cada ao. El saldo final de caja al cierre de cada ejercicio y los
ingresos que se perciban con posterioridad se incorporarn al presupuesto siguiente. A partir del 1 de enero
de cada ao, no podr efectuarse pago alguno sino con cargo al presupuesto vigente.
4.- Especificidad:
Este principio postula que un presupuesto debe tener un cierto grado de detalle que permita, por una parte,
que los responsables de su ejecucin puedan visualizar la parte que les corresponde y, por otra, formarse una
idea de las transacciones que se efectuarn.
En este principio juegan un papel fundamental las clasificaciones presupuestarias que en el caso del Sector
Pblico se determinan anualmente por Decreto del Ministerio de Hacienda.
Art. 16. Las clasificaciones presupuestarias que se establezcan debern proporcionar informacin para la
toma de decisiones, como tambin permitir vincular el proceso presupuestario con la planificacin del Sector
Pblico. Adems, las clasificaciones utilizadas deben posibilitar el control de la eficiencia con que se manejan
los recursos pblicos a nivel nacional, regional y local.
5.- Programacin:
Este principio postula que el presupuesto no representa una simple nmina de ingresos y gastos, sino que
adems contempla un programa de accin adecuadamente concebido. Por lo tanto, el presupuesto del Estado
se prepara basndose en la programacin financiera de mediano plazo.
6.- Equilibrio:
Este principio, clsico en materia presupuestaria, supone que los presupuestos deben presentarse equilibrados,
es decir, ingresos iguales que los gastos.
7.- Claridad:
Este principio postula que el presupuesto debe ser presentado en trminos entendibles que no dejen margen
alguno para dudas o interpretaciones.
Art. 16. Cuando exista duda acerca de la imputacin precisa que deba darse a un ingreso o gasto determinado,
resolver en definitiva la Direccin de Presupuestos.
Lo anterior, es sin perjuicio de las atribuciones de la Contralora General de la Repblica, en el mbito jurdico
de dictaminar e interpretar las disposiciones legales.
8.- Publicidad:
Este principio postula que el presupuesto aprobado debe ser dado a conocer a todos los niveles de una
empresa, de manera que se comprenda el objeto y alcance de la gestin administrativa que se pretende
alcanzar.
51
Art. 14. El presupuesto debe quedar totalmente tramitado a ms tardar el 1 de diciembre del ao anterior a
su vigencia. Como cualquier ley, el concepto de quedar totalmente tramitado implica la publicacin en el
Diario Oficial.
Art. 20. Slo se publicar en el Diario Oficial un resumen de la Ley de Presupuestos del Sector Pblico.
PROGRAMA FINANCIERO
PRESUPUESTO ANUAL
Programa financiero: es un instrumento de planificacin y gestin financiera de mediano plazo del sector
pblico elaborado por la Direccin de Presupuestos. Comprende previsiones de ingresos y gastos, de crditos
internos y externos, de inversiones pblicas, de adquisiciones y de necesidades de personal. Comprende,
asimismo, una estimacin del Balance Estructural del Sector Pblico, el que es calculado anualmente por
la Direccin de Presupuestos, sobre la base de la metodologa, procedimientos y dems normas que son
establecidas mediante decreto supremo emanado del Ministerio de Hacienda. Cabe agregar que mediante
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dicho decreto se debe incluir la manera de recabar la opinin de expertos independientes sobre los factores
que determinan el nivel de tendencia de los ingresos y gastos del Gobierno Central, as como la forma y
oportunidad en que debe informarse el resultado de la estimacin del referido Balance.
En este contexto puede sealarse que la compatibilizacin de las previsiones antes mencionadas permite
formular la poltica financiera de mediano plazo de dicho sector.
Los Ingresos Presupuestarios: comprenden una proyeccin del rendimiento del sistema de ingresos pblicos,
agrupados por conceptos significativos. Para este efecto, la Direccin de Presupuestos puede consultar a
aquellos servicios pblicos que determinen, recauden o controles ingresos, siendo los Jefes de los servicios
consultados administrativamente responsables de la veracidad de la informacin proporcionada. Asimismo,
se debe considerar como ingreso presupuestario la estimacin del valor de las colocaciones de emprstitos u
otros ttulos de crdito que se autoricen en la ley de presupuestos o en las disposiciones complementarias de
sta, tenindose presente que estas operaciones pueden amortizarse en un perodo que exceda al respectivo
ejercicio presupuestario. A su vez, cabe considerar que contrada una obligacin de crdito, solamente debe
incorporarse como ingreso presupuestario la cantidad que corresponda a la parte del crdito cuya utilizacin
vaya a efectuarse en el curso del correspondiente ejercicio presupuestario.
En cuanto a los gastos presupuestarios, stos corresponden a estimaciones del lmite mximo a que pueden
alcanzar los egresos y compromisos pblicos. Entendindose por egresos pblicos los pagos efectivos y por
compromisos, las obligaciones que se devenguen y no se paguen en el respectivo ejercicio presupuestario.
N
ACI
L
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Las etapas en que, generalmente, se divide el proceso presupuestario son: formulacin, discusin, aprobacin,
ejecucin y control.
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UAC
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/ APROBACI
N
PROCESO
PRESUPUESTARIO
53
Formulacin
Consiste en la elaboracin del Proyecto de Ley de Presupuestos del Sector Pblico del prximo
perodo, a travs de la estimacin de ingresos y gastos de cada programa presupuestario de todas las
instituciones que conforman el Gobierno Central.
Sobre el particular cabe sealar que para el desarrollo de esta etapa es necesario que cada servicio
cumpla, adems con las instrucciones que imparte sobre la materia anualmente el Ministerio de
Hacienda y que comprenden, entre otras, las polticas financieras generales y especficas para el sector
pblico, el marco financiero global y el clasificador presupuestario.
Discusin
Consiste en el anlisis conjunto de las estimaciones y de los elementos de juicio y antecedentes que
le sirven de respaldo, entre el personal del servicio pblico afectado y los tcnicos y autoridades de la
Direccin de Presupuestos y del Ministerio de Planificacin. Concluye esta etapa con la proposicin al
Director de Presupuestos del Proyecto de Presupuestos analizado.
Aprobacin
Es la instancia de anlisis y discusin del Proyecto de Ley de Presupuestos del Sector Pblico que se
realiza en el honorable Congreso Nacional, y finaliza esta etapa con la promulgacin de la Ley de
Presupuestos por el Ejecutivo.
Ejecucin
Corresponde al proceso de entrega mensual de los recursos presupuestarios de las instituciones,
actualizacin del presupuesto inicial mediante la emisin de los decretos de modificacin presupuestaria
y registro del gasto efectivo y devengado. En el desarrollo de esta etapa intervienen en forma simultnea
los procesos de administracin de fondos, contabilidad y control financiero.
Control
Consiste en el proceso de anlisis del ejercicio presupuestario realizado por Ministerio e Institucin,
que incorpora la informacin presupuestaria de gastos y gestin. Esta etapa implica la verificacin
y valorizacin de las acciones emprendidas con el fin de establecer en que medida se han cumplido
los objetivos fijados en la Ley de Presupuestos del Sector Pblico y en las propias leyes orgnicas de
los servicios. Asimismo, comprende la determinacin de las correcciones necesarias para ajustar las
provisiones originales con los nuevos lineamientos que surjan durante este proceso.
A continuacin se muestra un cuadro resumen que contiene el calendario anual referido a las tres
primeras etapas presupuestarias antes indicadas.
54
Calendario Anual
ACTIVIDAD
1. Instrucciones a los servicios pblicos
(polticas y marco presupuestario).
2. Preparacin proyecto a nivel de cada
servicio pblico.
3. Anlisis y discusin entre la Direccin de
Presupuestos y los servicios pblicos.
4. Anlisis y discusin a nivel del Poder
Ejecutivo.
5. Presentacin del proyecto al Congreso
Nacional.
6. Promulgacin de la Ley de Presupuestos.
MES
Junio
Julio
Agosto
Septiembre
Octubre
Diciembre
55
Tambin, debern ajustarse a la situacin real, la estimacin inicial de los tem 12-10 Ingresos por Percibir
y 34-07 Deuda Flotante, correspondientes a ingresos y gastos devengados y proponer las modificaciones
pertinentes.
Clasificaciones:
Las clasificaciones presupuestaras que se establezcan debern proporcionar informacin para la toma de
decisiones, como tambin permitir vincular el proceso presupuestario con la planificacin del sector pblico.
Adems, las clasificaciones utilizadas deben posibilitar el control de la eficiencia con que se manejan los
recursos pblicos a nivel nacional, regional y local (art.16 DL.N1.263, de 1975).
1. Clasificacin Institucional
Corresponde a la agrupacin presupuestaria de los organismos que se incluyen en la Ley de Presupuestos del
Sector Pblico, bajo los siguientes conceptos:
Partida: Corresponde al nivel superior asignado a cada uno de los diversos Ministerios y a la Partida
Tesoro Pblico que contiene la estimacin de ingresos del Fisco y de los gastos y aportes de cargo
fiscal.
Captulo: Subdivisin de la Partida, que corresponde a cada uno de los organismos que se identifican
con presupuestos aprobados en forma directa en la ley de Presupuesto.
Programa: Divisin presupuestaria de los Captulos, en relacin a funciones u objetivos especficos
identificados dentro de los presupuestos de los organismos pblicos.
56
57
Captulos: (ejemplo)
01 PRESIDENCIA DE LA REPUBLICA
01 01 PRESIDENCIA DE LA REPUBLICA
02 CONGRESO NACIONAL
02 01 SENADO
02 02 CAMARA DE DIPUTADOS
02 03 BIBLIOTECA DEL CONGRESO
02 04 CONSEJO RESOLUTIVO DE ASIGNACIONES PARLAMENTARIAS
03 PODER JUDICIAL
03 01 PODER JUDICIAL
03 03 CORPORACION ADMINISTRATIVA DEL PODER JUDICIAL
03 04 ACADEMIA JUDICIAL
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59
SUBTITULO
01 IMPUESTOS
04 IMPOSICIONES PREVISIONALES
05 TRANSFERENCIAS CORRIENTES
06 RENTAS DE LA PROPIEDAD
07 INGRESOS DE OPERACION
08 OTROS INGRESOS CORRIENTES
09 APORTE FISCAL
10 VENTA DE ACTIVOS NO FINANCIEROS
11 VENTA DE ACTIVOS FINANCIEROS
12 RECUPERACION DE PRESTAMOS
13 TRANSFERENCIAS PARA GASTOS DE CAPITAL
14 ENDEUDAMIENTO
15 SALDO INICIAL DE CAJA
GASTOS
21 GASTOS EN PERSONAL
22 BIENES Y SERVICIOS DE CONSUMO
23 PRESTACIONES DE SEGURIDAD SOCIAL
24 TRANSFERENCIAS CORRIENTES
25 INTEGROS AL FISCO
26 OTROS GASTOS CORRIENTES
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SUBTITULO
ITEM
01 IMPUESTOS
01 IMPUESTOS A LA RENTA
02 IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
03 IMPUESTOS A PRODUCTOS ESPECIFICOS
04 IMPUESTOS A LOS ACTOS JURIDICOS
05 IMPUESTOS AL COMERCIO EXTERIOR
06 IMPUESTOS VARIOS
07 OTROS INGRESOS TRIBUTARIOS
09 SISTEMA DE PAGO DE IMPUESTOS
05 TRANSFERENCIAS CORRIENTES
01 DEL SECTOR PRIVADO
02 DEL GOBIERNO CENTRAL
03 DE OTRAS ENTIDADES PUBLICAS
03 DE OTRAS ENTIDADES PBLICAS
04 DE EMPRESAS PUBLICAS NO FINANCIERAS
07 DE ORGANISMOS INTERNACIONALES
06 RENTAS DE LA PROPIEDAD
01 ARRIENDO DE ACTIVOS NO FINANCIEROS
02 DIVIDENDOS
03 INTERESES
04 PARTICIPACION DE UTILIDADES
99 OTRAS RENTAS DE LA PROPIEDAD
07 INGRESOS DE OPERACION
01 VENTA DE BIENES
02 VENTA DE SERVICIOS
61
62
14 ENDEUDAMIENTO
00 ENDEUDAMIENTO
01 ENDEUDAMIENTO INTERNO
02 ENDEUDAMIENTO EXTERNO
15 SALDO INICIAL DE CAJA
GASTOS
21 GASTOS EN PERSONAL
01 PERSONAL DE PLANTA
02 PERSONAL A CONTRATA
03 OTRAS REMUNERACIONES
04 OTROS GASTOS EN PERSONAL
22 BIENES Y SERVICIOS DE CONSUMO
01 ALIMENTOS Y BEBIDAS
02 TEXTILES, VESTUARIOS Y CALZADO
03 COMBUSTIBLES Y LUBRICANTES
04 MATERIALES DE USO O CONSUMO
05 SERVICIOS BASICOS
06 MANTENIMIENTO Y REPARACIONES
07 PUBLICIDAD Y DIFUSION
08 SERVICIOS GENERALES
09 ARRIENDOS
10 SERVICIOS FINANCIEROS Y DE SEGUROS
11 SERVICIOS TENICOS Y PROFESIONALES
12 OTROS GASTOS EN BIENES Y SERVICIOS DE
CONSUMO
22 BIENES Y SERVICIOS DE CONSUMO
01 ALIMENTOS Y BEBIDAS
02 TEXTILES, VESTUARIOS Y CALZADO
03 COMBUSTIBLES Y LUBRICANTES
04 MATERIALES DE USO O CONSUMO
05 SERVICIOS BASICOS
06 MANTENIMIENTO Y REPARACIONES
07 PUBLICIDAD Y DIFUSION
08 SERVICIOS GENERALES
09 ARRIENDOS
10 SERVICIOS FINANCIEROS Y DE SEGUROS
11 SERVICIOS TENICOS Y PROFESIONALES
12 OTROS GASTOS EN BIENES Y SERVICIOS DE
CONSUMO
63
64
65
31 INICIATIVAS DE INVERSION
01 ESTUDIOS BASICOS
02 PROYECTOS
03 PROGRAMAS DE INVERSION
32 PRESTAMOS
01 DE ASISTENCIA SOCIAL
02 HIPOTECARIOS
03 PIGNORATICIOS
04 DE FOMENTO
05 MEDICOS
06 POR ANTICIPOS A CONTRATISTAS
07 POR ANTICIPOS POR CAMBIO DE RESIDENCIA
09 POR VENTAS A PLAZO
33 TRANSFERENCIAS DE CAPITAL
01 AL SECTOR PRIVADO
02 AL GOBIERNO CENTRAL
03 A OTRAS ENTIDADES PUBLICAS
07 A ORGANISMOS INTERNACIONALES
34 SERVICIO DE LA DEUDA
01 AMORTIZACION DEUDA INTERNA
02 AMORTIZACION DEUDA EXTERNA
03 INTERESES DEUDA INTERNA
04 INTERESES DEUDA EXTERNA
05 OTROS GASTOS FINANCIEROS DEUDA INTERNA
06 OTROS GASTOS FINANCIEROS DEUDA EXTERNA
07 DEUDA FLOTANTE
35 SALDO FINAL DE CAJA
66
Asignacin (ejemplo):
TIPO CUENTA
INGRESOS
SUBTITULO
ITEM ASIGNACION
01 IMPUESTOS
01 IMPUESTOS A LA RENTA
01 001 PRIMERA CATEGORIA
01 002 SEGUNDA CATEGORIA, SUELDOS, SALARIOS Y
PENSIONES
01 003 GLOBAL COMPLEMENTARIO
01 004 ADICIONAL
01 005 TASA 40% DL N 2.398 DE 1978
01 006 ARTICULO 21 LEY IMPUESTO A LA RENTA
01 007 TERMINO DE GIRO
01 009 IMPUESTO ESPECIFICO A LA ACTIVIDAD MINERA
01 010 INSTRUMENTOS DE DEUDA ART.104 N3 LEY IMPUESTO
RENTA
02 IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
02 001 TASA GENERAL DEBITOS
02 002 TASA GENERAL CREDITOS
02 101 TASAS ESPECIALES DEBITOS
02 102 TASAS ESPECIALES CREDITOS
02 201 TASA GENERAL DE IMPORTACIONES
03 IMPUESTOS A PRODUCTOS ESPECIFICOS
03 001 TABACOS, CIGARROS Y CIGARRILLOS
03 002 DERECHOS DE EXPLOTACION ENAP
03 003 GASOLINAS, PETROLEO DIESEL Y OTROS
04 IMPUESTOS A LOS ACTOS JURIDICOS
04 000 IMPUESTOS A LOS ACTOS JURIDICOS
05 IMPUESTOS AL COMERCIO EXTERIOR
05 001 DERECHOS ESPECIFICOS DE INTERNACION
05 002 DERECHOS AD-VALOREM
05 003 OTROS
05 004 SISTEMAS DE PAGO
06 IMPUESTOS VARIOS
06 001 HERENCIAS Y DONACIONES
06 002 PATENTES MINERAS
06 004 JUEGOS DE AZAR
06 006 OTROS
67
68
Subasignacin :
La informacin de gastos en personal deber entregarse a nivel de subasignacin, segn el siguiente detalle:
TIPO CUENTA SUBTITULO ITEM ASIGNACION SUBASIGNACION
GASTOS
21 GASTOS EN PERSONAL
00 GASTOS EN PERSONAL
00 000 GASTOS EN PERSONAL
00000000 GASTOS EN PERSONAL
01 PERSONAL DE PLANTA
01 001 SUELDOS Y SOBRESUELDOS
01001001 SUELDOS BASES
01001002 ASIGNACION DE ANTIGUEDAD
01001003 ASIGNACION PROFESIONAL
01001004 ASIGNACION DE ZONA
01001005 ASIGNACION DE RANCHO
01001006 ASIGNACION DEL DL N0 2.411, DE 1978
01001007 ASIGNACION DEL DL N0 3.551, DE 1981
01001008 ASIGNACION DE NIVELACION
01001009 ASIGNACIONES ESPECIALES
01001010 ASIGNACION DE PERDIDA DE CAJA
01001011 ASIGNACION DE MOVILIZACION
01001012 GASTOS DE REPRESENTACION
01001013 ASIGNACION DE DIRECCION SUPERIOR
01001014 ASIGNACIONES COMPENSATORIAS
01001015 ASIGNACIONES SUSTITUTIVAS
01001016 ASIGNACION DE DEDICACION EXCLUSIVA
01001017 ASIGNAC. PARA OPERADOR MAQUINARIA PESADA
01001018 ASIGNACION DE DEFENSA JUDICIAL ESTATAL
01001019 ASIGNACION DE RESPONSABILIDAD
01001020 ASIGNACION POR TURNO
01001021 ASIGNACION ARTICULO 10 LEY N0 19.264
01001022 COMPONENTE BASE ASIGNACION DE DESEMPEO
01001023 ASIGNACION DE CONTROL
01001024 ASIGNACION DE DEFENSA PENAL PUBLICA
01001025 ASIGNACION ARTICULO 10 LEY N0 19.112
01001026 ASIGNACION ARTICULO 10 LEY N0 19.432
01001027 ASIGNAC. ESTIMULO PERSONAL MEDICO DIURNO
69
70
02 PERSONAL A CONTRATA
02 001 SUELDOS Y SOBRESUELDOS
02001001 SUELDOS BASES
02001002 ASIGNACION DE ANTIGUEDAD
02001003 ASIGNACION PROFESIONAL
02001004 ASIGNACION DE ZONA
02001005 ASIGNACION DE RANCHO
02001006 ASIGNACIONES DEL DL N0 2.411, DE 1978
02001007 ASIGNACIONES DEL DL N0 3.551, DE 1981
02001008 ASIGNACION DE NIVELACION
02001009 ASIGNACIONES ESPECIALES
02001010 ASIGNACION DE PERDIDA DE CAJA
02001011 ASIGNACION DE MOVILIZACION
02001012 GASTOS DE REPRESENTACION
02001013 ASIGNACIONES COMPENSATORIAS
02001014 ASIGNACIONES SUSTITUTIVAS
02001015 ASIGNACION DE DEDICACION EXCLUSIVA
02001016 ASIGNACION OPERADOR DE MAQUINARIA PESADA
02001017 ASIGNACION DE DEFENSA JUDICIAL ESTATAL
02001018 ASIGNACION DE RESPONSABILIDAD
02001019 ASIGNACION POR TURNO
02001020 ASIGNACION ARTICULO 10 LEY N0 19.264
02001021 COMPONENTE BASE ASIGNACION DE DESEMPEO
02001022 ASIGNACION DE CONTROL
02001023 ASIGNACION DE DEFENSA PENAL PUBLICA
02001024 ASIGNACION ARTICULO 10 LEY N0 19.112
02001025 ASIGNACION ARTICULO 10 LEY N0 19.432
02001027 ASIGNACION DE ESTIMULO PERSONAL MEDICO
02001030 ASIGNACION DE EXPERIENCIA CALIFICADA
02001031 ASIGNAC.REFORZAMIENTO PROFESIONAL DIURNO
02001032 ASIGNACION JUDICIAL
02001033 ASIGNACION DE CASA
02001034 ASIGNACION LEGISLATIVA
02001035 ASIGNACION ARTICULO 110 LEY N0 19.041
02001036 ASIGNACION UNICA
02001037 ASIGNACION ZONAS EXTREMAS
02001038 ASIGNACION DE RESPONSABILIDAD SUPERIOR
02001040 ASIGN.EXCLUSIVAS FUERZAS ARMADAS Y ORDEN
02001999 OTRAS ASIGNACIONES
Manual Curso de Contabilidad General de la Nacin - Sector Pblico
71
72
06
08
99
09
01
13
02
003
004
006
008
013
019
020
15
6.
PARTIDA:
05
CAPITULO:
74
PROGRAMA: 02
Denominaciones
73
Ejemplos de presupuestos:
En este ejemplo, en el presupuesto que pertenece a una entidad del Sector Pblico, se pueden observar todas
las clasificaciones establecidas en el decreto N 854, de 2004, del Ministerio de Hacienda:
MINISTERIO DE
RELACIONES EXTERIORES
08
09
11
21
22
24
29
06
CAPITULO:
02
PROGRAMA: 02
INGRESOS
TRANSFERENCIAS CORRIENTES
02 Del Gobierno Central
001 Subsecretara de Agricultura
004 CORFO
OTROS INGRESOS CORRIENTES
99 Otros
APORTE FISCAL
01 Libre
VENTA DE ACTIVOS FINANCIEROS
03 Operaciones de Cambio
Moneda
Moneda Extranjera
Nacional
Convertida a Dlares
Miles $
Miles de US$
10.374.681
20.091
10.320.698
10.320.698
9.976.385
344.313
118.701
362
118.701
362
6.884.066
5.007
6.884.066
5.007
-6.948.784
14.722
-6.948.784
14.722
GASTOS
GASTOS EN PERSONAL
BIENES Y SERVICIOS DE CONSUMO
TRANSFERENCIAS CORRIENTES
01 Al sector privado
607 Proyectos y Actividades de promocin
ADQUISICIN DE ACTIVOS NO FINANCIEROS
04 Mobiliarios y Otros
05 Mquinas y equipos
06 Equipos Informticos
07 Programas Informticos
10.374.681
4.177.935
2.176.538
3.946.569
3.946.569
3.946.569
73.639
8.031
8.921
46.474
10.222
Subttem
tulo
05
PARTIDA:
Denominaciones
Glosa
N
01
02
03
04
20.091
5.044
6.679
8.221
8.221
8.221
147
46
14
33
54
74
7.
Corresponde al ordenamiento, mediante asignaciones especiales, de los estudios y proyectos a que se refieren
las iniciativas de inversin, de acuerdo a lo establecido en el inciso 5 del artculo 19 bis del decreto ley
N 1.263, de 1975.
Dichas asignaciones especiales correspondern al cdigo y nombre que se le asigne en el Banco Integrado
de Proyecto (BIP).
8.
Preafectacin:
Corresponde a las decisiones que dan cuenta de las intenciones de gastos y sus montos y que no originan
obligaciones con terceros, tales como la identificacin de iniciativas de inversin, distribucin regional de
gastos, procesos de seleccin, solicitud de cotizaciones directas o a travs de los sistemas de la Direccin de
Compras y Contrataciones Pblicas, llamados a licitacin y similares.
Afectacin:
Corresponde a las decisiones que importan el establecimiento de obligaciones con terceros sujetos
a los procedimientos de adjudicaciones de contratos o seleccin de proveedores de bienes y/o servicios
comprendidos en convenios marco suscritos por la Direccin de Compras y Contrataciones Pblicas.
Compromiso cierto:
Corresponde a las decisiones de gasto que, por el avance en su concrecin, dan origen a obligaciones
recprocas con terceros contratantes, tales como la emisin de rdenes de compra por la contratacin del
suministro de bienes o servicios o la ejecucin de obras, segn corresponda. Se incluyen en esta etapa las
obligaciones de carcter legal y contractual asociadas al personal de planta y a contrata.
Compromiso implicito:
Corresponde a aquellos gastos que por naturaleza o convencin no pasan previamente por alguna de las
etapas de afectacin antes establecidas y se originan en forma simultnea al devengamiento, como es el caso
de los servicios bsicos, peajes, permisos de circulacin de vehculos y similares.
75
9. Anexos
9.1. Taller parte I
Ejercicio sobre imputaciones presupuestarias
Identifique las imputaciones presupuestarias que correspondera efectuar conforme al Clasificador
Presupuestario de Ingresos y Gastos, aprobado por Decreto de Hacienda N854, de 2004, segn los hechos
econmicos que a continuacin se indican:
1) Compra de mapas y libros de estudio.
2) Adquisicin de naftalina.
6) Se imprime en imprenta Cervantes, los manuales de procedimientos y operaciones internas del Servicio.
8) Gastos por atencin de alumnos de cursos de capacitacin impartidos por la institucin, consistentes en
textos y refrigerio.
76
11) Se proyecta entregar fondo al cuerpo de bombero de Chile, para sus gastos comunes.
13) Transferencias para gastos de funcionamiento de la Orquesta de Cmara de Chile y del Ballet Folclrico
Nacional.
17) Pago de remuneraciones al personal contratado bajo el rgimen del cdigo del trabajo.
77
20) Compra de estaciones de trabajo para el personal del Departamento de Contabilidad y Presupuesto.
21) Adquisicin de Caldera para calefaccin del Edificio, no ligados a proyectos de inversin.
23) El servicio toma un depsito a plazo en una institucin bancaria en el mes de diciembre con vencimiento
a 60 das.
24) Gastos por proceso de licitacin de proyecto de compra de nuevo inmueble institucional.
25) Otorgamiento de anticipo por cambio de residencia a funcionario que es trasladado a Punta Arenas.
78
29) Aporte de capital otorgado por la Subsecretara de Educacin destinado a financiar la ejecucin de
proyectos de infraestructura educacional desarrollados a travs de la Subsecretaria de Desarrollo Regional y
Administrativo para la ejecucin de planes de desarrollo educativo en establecimientos seleccionados por el
Ministerio de Educacin.
31) Se efectan desembolsos para reparacin de la instalacin elctrica trabajos del edificio institucional.
32) Pago de factura por servicios de aseo, recibida en diciembre del ao anterior.
33) Pago de factura a sociedad informtica, por servicios de desarrollo de software, cuya propiedad intelectual
pertenece a la institucin, recibida en diciembre del ao anterior.
34) Pago de factura recibida en enero por servicios prestados en diciembre, la cual no fue devengada de la
Sociedad de Informtica, por desarrollo de software, cuya propiedad intelectual pertenece a la institucin.
35) Pago de factura recibida en enero por consumo de agua potable, que considera das del mes de diciembre
del ao anterior.
36) Factura de adquisicin de bienes correspondientes al proyecto de Inversin 3071, pagada en Enero,
contabilizada en el ao anterior.
37) Percepcin de utilidades distribuidas, por concepto de Inversin en acciones, debidamente autorizados
por el Ministerio de Hacienda.
79
38) Fondos recibidos como aporte complementario del Estado, destinados al financiamiento de gastos
diversos.
43) Recepcin de dineros entregados por gobiernos extranjeros en situacin de emergencia o calamidad
pblica que no requiere de autorizacin previa del Ministerio de Hacienda.
45) Ingresos provenientes de colocacin de bonos en el exterior, cuyo perodo de rescate es a 10 aos.
80
48) Vencimiento del primer pago a la empresa adjudicataria para el desarrollo de un nuevo programa.
50) Reintegros de Fondos por la recepcin de nota de dbito correspondiente a la compra de equipos
defectuosos.
81
7. Las instituciones de salud previsional se estima que reembolsarn la suma de M$ 30.000.- para pago
de licencias mdicas, los cuales se utilizarn para financiar suplencias y reemplazos.
8. Se proyecta recaudar la suma de M$ 55.000.- destinada a cubrir gastos notariales efectuados por cuenta
de terceros, cuyo desembolso se realizar en el mismo ejercicio presupuestario.
9. El Estado entregar un aporte complementario destinado a cubrir los fines siguientes:
$
- Gastos de funcionamiento
594.000.000.-
56.000.000.650.000.000.-
10. Se estima que se recuperarn anticipos por $ 60.000.000.- otorgados en el ao anterior a contratistas
encargado de la remodelacin de las oficinas regionales, que se encuentran en la etapa de ejecucin fsica.
11. Se proyecta el gasto en personal tomando como base la planilla de remuneraciones del mes de junio del
ao en curso, conforme al siguiente detalle:
$
Total de Remuneraciones
Asignaciones Familiares
41.500.000.180.000.-
5.700.000.-
35.980.000.-
12. Se proyecta incurrir en los siguientes gastos corrientes, necesarios para el normal desarrollo de las
actividades :
- Insumos y accesorios computacionales, la suma anual de $ 1.850.000.- Se contratarn servicios de Impresin por $ 480.000 mensuales.
- Materiales de oficina, de aseo y otros necesarios para la mantencin de las dependencias $ 34.400.000.anual.
- Los consumos bsicos de energa elctrica, agua potable y servicio telefnico se estiman en
$ 2.800.000.- mensual.
- Se contratarn servicios con empresa de mantenimiento, para realizar algunas reparaciones menores al
edificio Institucional por $ 28.000.000.-
82
Miles $
GASTOS PRESUPUESTARIOS
Miles $
TOTAL
TOTAL
83
9.3. Tarea
Sobre imputaciones presupuestarias
Planteamiento:
Identifique las imputaciones y denominaciones presupuestarias que correspondera efectuar conforme al
Clasificador Presupuestario de Ingresos y Gastos, aprobado por Decreto de Hacienda N 854, de 2004,
segn los hechos econmicos que a continuacin se indican.
Objetivo: Aplicar el Clasificador Presupuestario, identificando el origen de los ingresos y los motivos a que se
destinen los recursos, en lo que respecta a los gastos.
1. Abarrotes y alimentos perecibles para casino
2. Arriendo de Fotocopiadoras
3. Arriendo de oficinas y bodegas
4. Arriendo de toldo y amplificacin para aniversario institucional
5. Arriendo mquinas dispensadora de agua y caf
6. Artculos de ferretera para mantencin de dependencias
7. Aspiradora de polvo y agua
8. Bateras para equipos de telecomunicaciones
9.Bateras para vehculos livianos
10. Bencina para equipos de produccin
11. Bencina para vehculos livianos
12. Bidones con agua purificada para vehculo
84
13. Se adquieren 2 camionetas 4X4 ao 2011, para traslado de funcionarios del Servicio
14. Recuperacin de prstamos concedidos en aos anteriores a funcionarios para financiar
estudio de pre-grado
15. El Servicio transfiere fondos para donaciones, becas y ayudas para funerales
16.Recepcin de fondos , provenientes de donaciones aprobadas por la Direccin de presupuesto y autorizadas por el Ministerio de Hacienda
17. Transferencias recibidas de entidades pblicas que no aprueban el presupuesto por Ley
18. Intereses percibidos de depsitos en el mercado de capitales debidamente autorizados
por el Ministerio de Hacienda.
19.Sueldos Base Personal de Planta Sueldos base
20. Horas Extraordinarias para el personal a contrata
21. Pago de un mes de garanta por el arriendo del edificio institucional
22. Se adquiere para el mes: jabn Lquido , toallas de papel y papel higinico para baos
23. Productos de la enajenacin de muebles dados de baja
24. Ingresos por rescate de instrumentos financieros adquiridos en el ejercicio anterior,
especficamente depsitos a plazo
25. Se recibe aporte fiscal para el servicio de la Deuda Pblica Interna destinado a financiar
amortizaciones e intereses
26. Aporte por concepto de cuota anual contra el trabajo infantil de UNESCO, que la
institucin debe cancelar por ser miembro afiliado
85
27. Transferencias a la Secretaria y Administracin General del Ministerio para gastos corriente
28. Alumno en prctica, contratado conforme a las disposiciones legales
29. Adquisicin de base de datos Oracle, para sistema de OIRS, diseado conforme a las
necesidades institucionales
30. Aportes de Capital de la Direccin General de Obras Pblicas a la Empresa Metro S.A.
31. Amortizacin de crdito otorgado por el Banco Mundial
32. Pago de factura de servicios de aseo recibida y contabilizada en diciembre del ao
anterior
33. Se cancela el Servicio de Radio Taxi, utilizado por el personal de la Institucin
34.Venta de mapas y cartas geogrficas en Instituto Geogrfico Militar
35. Recepcin de donacin del gobierno Chino, consistente en dinero y computadores
destinada a reducir la brecha digital
86
37. Cuota del prstamo otorgado a tercero, contra la entrega de una prenda en garanta
(Direccin de Crdito Prendario)
38. Cobro de comisin bancaria por administracin de cartera
87
41. Rendicin mensual de gastos efectuados por funcionarios que tiene a su cargo fondo
fijo.
42. Gastos efectuados en fiesta aniversario de la institucin con la participacin de Ministros de Estado.
43. Pago de indemnizacin a ex funcionario conforme acuerdo extrajudicial, conforme a
las facultades que cuenta la institucin para efectuar este tipo de operaciones o acuerdos extrajudiciales.
44. Percepcin de boleta de servicios emitida y contabilizada en el ao anterior
45. Percepcin de utilidades distribuidas, por concepto de Inversin en acciones, debidamente autorizados por el Ministerio de Hacienda
46. Fondos recibidos como aporte complementario del Estado, destinados al financiamiento de gastos diversos.
47. Recepcin de dineros entregados por gobiernos extranjeros en situacin de emergencia o calamidad pblica que no requiere de autorizacin previa del Ministerio de
Hacienda.
48. Pago consultor externo, encargado de estudio para proyecto de inversin
49. Pago de factura a sociedad informtica, por servicios de desarrollo de software, cuya
propiedad intelectual pertenece a la institucin, devengada en diciembre del ao anterior
88
50. Pago de factura recibida en enero por servicios prestados en diciembre, de la Sociedad
de Informtica, por desarrollo de software, cuya propiedad intelectual pertenece a la
institucin.
51. Gasto en curso de capacitacin del personal del rea financiera.
52. Compra de estaciones de trabajo para el personal del Departamento de Contabilidad y
Presupuesto
89
Mdulo II
www.contraloria.cl
1. Concepto
El Sistema de Contabilidad General de la Nacin est constituido por un conjunto de principios, normas y
procedimientos tcnicos, que permiten el registro de los hechos econmicos inherentes a las operaciones del
Estado, con el objeto de satisfacer las necesidades de informacin para apoyar el control y el proceso de toma
de decisiones de los administradores y para el conocimiento de terceros interesados en la gestin.
El sistema de contabilidad definido por la Contralora General de la Repblica, para ser utilizado por los entes
que conforman la Administracin del Estado, se sustenta en la teora contable generalmente aceptada por
las organizaciones profesionales colegiadas y por los usuarios de la contabilidad, aplicada a una concepcin
moderna de sistema de informacin integrado, concebido en trminos de variaciones y flujos de datos.
Lo anterior lleva a que todos los hechos econmicos susceptibles de ser cuantificados en trminos monetarios,
que efecten los entes que conforman la cobertura, deben registrarse en cuentas contables, previo anlisis de
la implicancia que toda transaccin produce en los activos, pasivos y patrimonio institucionales, de acuerdo
con los principios de contabilidad y las normas de funcionamiento del sistema.
93
2.
Principios Contables
Los principios de contabilidad de general aceptacin, constituyen uno de los elementos doctrinarios
fundamentales de la teora contable y tienen por objetivo, entre otros, guiar el curso de accin del proceso
contable, en todas sus instancias.
Los principios de contabilidad que a continuacin se definen, son aquellos que rigen el Sistema de Contabilidad
General de la Nacin.
Entidad Contable
Cada institucin o servicio pblico que administra recursos y obligaciones del Estado, desde el punto de vista
contable, constituye una entidad independiente con derechos, atribuciones y deberes propios.
Bienes Econmicos
La contabilidad est referida a los hechos, recursos y obligaciones econmicas, susceptibles de valuar en
trminos monetarios.
94
Devengado
La determinacin de la posicin financiera y de los resultados de operacin, debe considerar todos los recursos
y obligaciones del perodo, independientemente de que stos hayan sido o no percibidos o pagados.
Realizacin
Los resultados econmicos slo deben computarse cuando sean realizados, o sea, cuando la operacin que
los origina queda perfeccionada desde el punto de vista de la legislacin o prcticas comerciales aplicables, y
se hayan ponderado, fundamentalmente, todos los riesgos inherentes a tal operacin.
Entidad en Marcha
La informacin contable corresponde a organismos econmicos, cuya existencias temporal tiene plena
vigencia y proyeccin futura, salvo indicacin expresa en contrario.
Perodo Contable
Con el objeto de conocer, peridicamente el resultado de la gestin, ya sea para satisfacer razones de
administracin, legales, etc., es necesario definir un intervalo de tiempo durante el cual, se procesarn e
informarn los hechos econmicas.
Criterio Prudencial
La medicin de recursos y obligaciones en la contabilidad, requiere que sean incorporadas estimaciones para
los efectos de distribuir costos, gastos e ingresos, entre perodos de tiempo relativamente cortos, y entre
diversas actividades.
95
Objetividad
Los cambios que se produzcan en los recursos y obligaciones deben ser contabilizados en la medida que sea
posible medir esos cambios objetivamente.
Exposicin
Los estados contables deben exponer por completo los resultados de la gestin de los servicios pblicos. Por
tanto, dichos estados deben contener toda la informacin necesaria para una adecuada interpretacin de la
situacin presupuestaria y econmica-financiera.
Equidad
La equidad entre los intereses opuestos debe ser una preocupacin constante en contabilidad, puesto que
los que se sirven o utilizan los datos contables pueden encontrarse ante el hecho de que sus intereses
particulares se hallen en conflicto.
Desde este punto de vista, se desprende que en el proceso contable se deben aplicar los principios de tal
modo que cualquiera informacin financiero-econmica de que fluya, refleje razonable y equitativamente los
legtimos derechos e intereses de los distintos sectores en juego.
96
3.
Normativa General
Agregacin
El sistema de contabilidad general de la Nacin funciona sobre la base de una descentralizacin de los
registros de los entes pblicos, y de una centralizacin de la informacin financiera a nivel institucional,
sectorial y global del agente econmico Estado, sin perjuicio de otras coberturas o clasificaciones.
Consolidacin
Los estados e informes contables agregados deben contener la eliminacin de los movimientos recprocos
efectuados entre las entidades pertenecientes a dicha cobertura o clasificacin, para cuyo efecto deben
encontrarse debidamente registrados en cuentas que permitan efectuar el proceso de eliminacin.
Unidad Operativa
Debern entenderse como Unidades Operativas aquellas dependencias que formalmente autorizadas para
operar como unidades contables independientes delegndoles las atribuciones suficientes para que puedan
ejercer derechos y contraer obligaciones y, al mismo tiempo, asignarle los recursos financieros correspondientes.
Manual Curso de Contabilidad General de la Nacin - Sector Pblico
97
Perodo Contable
El sistema de contabilidad general de la Nacin reconoce perodos contables de doce meses, cuyas fechas de
inicio y trmino coinciden con las del ao calendario.
98
Movimientos Econmicos
Comprende todos aquellos eventos no transaccionales reconocidos y regulados por la doctrina contable,
cuyo propsito es la actualizacin, por una parte, de los activos y pasivos para mantener constante el valor
adquisitivo de la moneda de curso legal, y por otra, la amortizacin o depreciacin de los bienes por su
natural desgaste u obsolescencia derivada de su utilizacin o por el transcurso del tiempo, como asimismo,
reconocimiento de costos de ventas, ajustes y detrimentos del patrimonio.
99
Moneda de Registro
La contabilidad registra los hechos econmicos en moneda de curso legal en el pas (pesos), independiente
de que afecten al presupuesto en moneda nacional o en moneda extranjera.
Las transacciones realizadas en una expresin monetaria distinta a la de curso legal en el pas (pesos), se
debern convertir a moneda nacional, al tipo de cambio vigente a la fecha de la transaccin.
Las diferencias de cambio que se produzcan al momento del pago o cobro de una transaccin, con respecto
al valor devengado, deben ajustarse al ltimo valor.
Informacin Contable
La informacin que emana del sistema de contabilidad general de la Nacin debe permitir la obtencin de
estados contables, los que constituyen una representacin acerca de la situacin financiera, presupuestaria y
patrimonial de una entidad o sector y de otros aspectos financieros.
Los principales estados financieros son los siguientes:
- Estado de Situacin Patrimonial o Balance General
- Estado de Resultados
- Estado de Situacin Presupuestaria
- Estado de Flujos de Efectivos
- Estado de Cambios en el Patrimonio Neto
100
ORDEN DGITOS
TTULO
GRUPO
SUBGRUPO
CUENTA NIVEL 1
CUENTA NIVEL 2
CUENTA NIVEL 3
DGITOS
0
00
000
00000
0000000
000000000
N DE DGITOS
1
2
3
5
7
9
101
OBLIGACIONES
PASIVO
RECURSOS DISPONIBLES
DEUDA CORRIENTE
BIENES FINANCIEROS
OTRAS DEUDAS
DEUDA PBLICA
BIENES DE USO
OTROS ACTIVOS
COSTOS DE PROYECTOS Y PROGRAMAS
PATRIMONIO
PATRIMONIO INSTITUCIONAL
INGRESOS PATRIMONIALES
GASTOS PATRIMONIALES
Los activos son todos los recursos de cualquier naturaleza, de que dispone el Sector Pblico en su conjunto
o cada entidad en particular, destinado a la consecucin de los objetivos y metas programadas que le han
sido asignadas.
Los pasivos son todas aquellas obligaciones de restitucin en plazos convenidos de recursos recibidos
de terceros ajenos a la entidad o sector, para financiar actividades peridicas o especiales debidamente
aprobadas.
El patrimonio corresponde tcnicamente a la diferencia que se produce entre los activo y los pasivos
institucionales o sectoriales, es decir al monto del total de los activos no comprometidos en relacin con el
monto global de los pasivos. Normalmente al crearse un ente pblico, su patrimonio representa el aporte inicial
efectuado por el Estado para el cumplimiento de sus objetivos, el cual variar con los aportes contemplados
en las leyes anuales de presupuestos y la gestin propia institucional.
Los gastos patrimoniales corresponden a todos los costos de cualquier naturaleza en que ha incurrido la
entidad y que han sido consumidos o transferidos a otros sectores de la economa durante un ejercicio, en
trminos de bienes y servicios o de financiamiento. Tcnicamente, se consideran variaciones negativas brutas
del patrimonio.
Los ingresos patrimoniales representan el origen de los recursos de cualquier naturaleza que han recibido
o generado la entidad contable un ejercicio y respecto de los cuales, al momento de su registracin, no existe
la obligacin de restituirlos. Tcnicamente, se consideran variaciones positivas brutas del patrimonio.
102
103
TITULO
GRUPO
SUBGRUPO
0
1 al 9
0
1 al 9
0
1 al 9
CUENTA
NIVEL 1
00
1 al 99
CUENTA
NIVEL 2
00
1 al 99
CUENTA
NIVEL 3
00
1 al 99
1 ACTIVO
2 PASIVO
TTULOS
3 PATRIMONIO
4 INGRESOS PATRIMONIALES
5 GASTOS PATRIMONIALES
9 CUENTAS DE RESPONSABILIDADES O DERECHOS EVENTUALES
PASIVOS
1 ACTIVOS
3
PATRIMONIO
4 INGRESOS PATRIMONIALES
5 GASTOS PATRIMONIALES
RESPONSABILIDADES O DERECHOS
104
PASIVOS
21 DEUDA CORRIENTE
22 OTRAS DEUDAS
23 DEUDA PBLICA
3 PATRIMONIO
31 PATRIMONIO INSTITUCIONAL
16 COSTOS DE PROYECTOS
Y PROGRAMAS
4 INGRESOS PATRIMONIALES
5 GASTOS PATRIMONIALES
9 RESPONSABILIDADES O DERECHOS
92 CUENTAS DE RESPONSABILIDADES O DERECHOS EVENTUALES
4. Integracin
El sistema de contabilidad general de la Nacin, asume que todas las operaciones financieras constituyen al
momento de generarse, un derecho a percibir o un compromiso de pagar, an cuando ellas se efecten en base
efectivo, posibilitando de este modo, la obtencin de informes relativos al comportamiento presupuestario,
de acuerdo con flujos registrados en las cuentas de Deudores Presupuestarios y Acreedores Presupuestarios,
salvo que una disposicin legal expresa excluya determinados movimientos de esta operatoria.
Por lo tanto, cuando se ejecuta el presupuesto de ingresos, se originan los Deudores Presupuestarios y,
cuando se ejecuta el presupuesto de gastos, se originan los Acreedores Presupuestarios.
Los Deudores Presupuestarios, se insertan en el plan de cuentas dentro del grupo 11 Disponibilidades.
Los Acreedores Presupuestarios, se insertan en el plan de cuentas dentro del grupo 21 Deuda Corriente.
Los Deudores Presupuestarios en el plan de cuentas se reconocen en el subgrupo 115 y los Acreedores
Presupuestarios en el subgrupo 215.
105
CONTABILIDAD
ESTIMACIONES FINANCIERAS
PARA UN PERODO DADO
PROBABLES
DERECHOS
POR COBRAR
INGRESOS
PRESUPUESTARIOS
PROBABLES
OBLIGACIONES
POR PAGAR
GASTOS
PRESUPUESTARIOS
DERECHOS
POR COBRAR
DEUDORES
PRESUPUESTARIOS
OBLIGACIONES
POR PAGAR
ACREEDORES
PRESUPUESTARIOS
Debe
INGRESOS
DEVENGADOS
Debe
CONTRACUENTAS
Haber
DEVENGADO
ltimo nivel de los
ingresos presupuestarios
215 ACREEDORES PRESUPUESTARIOS
Haber
Debe
GASTOS
DEVENGADOS
Debe
CONTRACUENTAS
Haber
DEVENGADO
ltimo nivel de los
gastos presupuestarios
Manual Curso de Contabilidad General de la Nacin - Sector Pblico
106
Debe
INGRESOS
DEVENGADOS
INGRESOS
PERCIBIDOS
Haber
GASTOS
PAGADOS
GASTOS
DEVENGADOS
PAGO
INGRESO
PERCIBIDO
ACREEDORES PRESUPUESTARIOS
PAGADO
OBLIGACIN
DEVENGADA
ACTIVO (1)
ACTIVO (1)
PASIVO
PASIVO
INGRESOS PATRIMONIALES
GASTOS PATRIMONIALES
107
Flujos Financieros
DISPONIBILIDADES
ANTICIPOS DE
FONDOS
DEPOSITOS DE
TERCEROS
AJUSTES A
DISPONIBILIDADES
ANTICIPOS DE
FONDOS
DEPOSITOS DE
TERCEROS
AJUSTES A
DISPONIBILIDADES
Flujos Econmicos
ACTIVOS
INGRESOS PATRIMONIALES
PASIVOS Y PATRIMONIO
GASTOS PATRIMONIALES
108
5. Anexos
Planteamiento
El Servicio Pblico zzxx, debe registrar la siguientes operaciones durante el mes de enero del ao 2012, en
el Libro Diario.
1. Se venden textos y formularios, elaborados por el Servicio, segn fact.N201 por $30.000.000, IVA incluido, cuyo costo asciende a $20.000.000.
2. De acuerdo al convenio firmado con el servicio ABC, se reciben recursos por $60.000.000, con la finalidad
de financiar el proyecto de inversin para la remodelacin de las oficinas de la Institucin.
3. Se recibe el pago de la fact.N201, con cheque.4. El servicio como parte de su activo cuenta con un inmueble, cuyo destino actual es el arrendamiento, razn
por la cual No requiere autorizacin del Ministerio de Hacienda; la renta recibida por el arriendo del mes es
de $700.000. Nos pagan con cheque.
5. Con el fin de completar la dotacin de vehculos del Servicio y contando con la respectiva autorizacin
del Ministerio de Hacienda, se compra vehculo segn factura n 208 para transporte de funcionarios en
$15.000.000 (IVA incluido), que reemplaza al existente, al contado con cheque.
6. Se contrata un especialista para la realizacin de estudios de espacio de las dependencias de la Institucin,
cuyos honorarios mensuales ascendern a $1.880.000.- Se deveng planilla del primer mes.
7. Se compra vestuario para el personal administrativo del servicio, segn fact.N230 en $6.000.000, se
cancela al contado con cheque.
8. Se recibe aporte complementario destinado a cubrir los gastos de funcionamiento $ 80.000.000.9. Se incurre en gastos por adquisiciones de bienes de consumo y servicios no personales, necesarios para el
normal desarrollo de las actividades del mes de enero:
- Insumos y accesorios computacionales, por la suma de $1.350.000.- Se contrata servicios de Impresin por $440.000 por el mes.
109
dependencias $ 2.950.000.-
- Los consumos bsicos de energa elctrica por $1.200.000, agua potable $850.000 y servicio telefnico fijo
por $ 450.000.- Se contrat empresa de vigilancia por $500.000 en forma mensual.
- Conforme al plan de modernizacin Institucional, se comprar un nuevo sistema web de atencin a usuarios externos, cuyo valor estimado es M$ 120.000.10. Se contrata curso de capacitacin para modelamiento de datos, el cual se impartir en las dependencias
de la Institucin.
11. El seor Miguel Gallardo solicita un prstamo por motivo de su traslado Institucional a otra Regin, por
$3.000.000, se gira cheque.
12. Se recibe una donacin del Gobierno Francs, para desarrollo de programas sociales ascendente a la suma
de $ 40.000.000.13. Se vende terreno en $35.000.000 al contado, cuyo valor libro es por $20.000.000, el cual fue declarado
prescindible.
14. Se llama a licitacin para ejecutar el proyecto de remodelacin de las oficinas de la Institucin.
15. Se entrega donacin al cuerpo de bomberos por la suma de $500.000.-
CDIGO
DENOMINACIN
DEBE
HABER
___________________1_________________
___________________2_________________
110
111
112
TOTALES
113
Planteamiento
-Se pide en cada uno de los hechos econmicos registrar de acuerdo a la normativa contable.
-Utilizar el plan de cuenta vigente para el Sector Pblico.
-Utilizar el Clasificador Presupuestario.
Se recibe pago con cheque por el arriendo de sala del edificio institucional a terceros para realizar una
Jornada de trabajo en la suma de $ 2.000.000.
1) Se emite factura N 12500 por Venta de Servicios propio de la entidad en la suma de $ 7.200.000.
2) Se recibe factura de Chilectra N 18544 por la suma de $ 450.000.
3) Se paga IVA correspondiente al mes de enero, por la suma de $ 350.000.
4) Se paga IVA correspondiente al mes de enero, por la suma de $ 350.000.5) Se recupera licencias mdicas
por un monto de 285.000.
5) Se recibe transferencia por parte del Fisco, para gastos de funcionamiento de $ 8.000.000.
6) Se recupera licencias mdicas por un monto de $ 285.000.
7) Compra de muebles para la oficina por $ 650.000 IVA includo, segn factura N199.
8) Se cobran deudas del ejercicio anterior por la suma de $ 250.000
9) Se pagan deudas del ejercicio anterior por un monto de $ 120.000.
10) Excluye del activo fijo computador registrado en $ 1.500.000 y una depreciacin acumulada de
$1.200.000.11) Vende computador excluido del activo fijo en $ 350.000.- las condiciones de la venta son 50% al contado
y 50% al crdito al mes siguiente.
12) Anticipa la suma de $ 600.000 al proveedor Ros Ltda. para adquisicin de artculos Z, girando cheque
del Banco Estado.
114
115
CDIGO
ASIENTO
DEBE
HABER
116
117
TOTALES
118
Mdulo III
www.contraloria.cl
1.
1.1. Compras
1.1.2 Normativa legal
* Decreto N 854, de 2004, que determina las Clasificaciones Presupuestarias.
Bienes y Servicios de Consumo:
Comprende los gastos por adquisiciones de bienes de consumo y servicios no personales, necesarios para el
cumplimiento de las funciones y actividades de los organismos del Sector Pblico. Asimismo incluye los gastos
derivados del pago de determinados impuestos, tasas, derechos y otros gravmenes de naturaleza similar.
Adquisicin de activos no financieros:
Comprende los gastos para formacin de capital y compra de activos fsicos existentes.
* La ley de compras pblicas N 19.886, de 2003, actualizada a marzo de 2010, cambi radicalmente la
manera en que la Administracin Pblica realiza sus compras, con la entrada en vigencia de esta ley de Bases
sobre Contratos Administrativos de Suministros y Prestacin de Servicios ms conocida como Ley de Compras
Pblicas.
La Direccin de Compras y Contratacin Pblica-Chile Compra, tiene como objetivos primordiales lograr la
transparencia en los procesos de compras; mejorar la eficiencia y obtener ahorros significativos para el Estado,
a travs de su plataforma electrnica.
Persigue uniformar los procedimientos administrativos de contratacin de suministros de bienes muebles y
servicios necesarios para el funcionamiento de la Administracin Pblica.
Se utiliza la plataforma web www.mercadopublico.cl para realizar las adquisiciones superiores a 3 UTM
segn indica el reglamento y la ley de compras pblicas N 19.886.
Las adquisiciones de bienes y las contrataciones de servicios se efectan por medio de cuatro procedimientos:
Convenio Marco
Licitacin Pblica
Licitacin Privada, y
Trato o contratacin directa
121
Se debe cotizar, licitar, contratar, adjudicar, solicitar el despacho y desarrollar todos los procesos de adquisicin
de contratacin de bienes, servicios y obras a que alude la Ley, utilizando solamente los sistemas electrnicos
o digitales que establece la Direccin de compras y Contratacin Pblica.
Quedan excluidos de su aplicacin:
a) Las contrataciones de personal de la Administracin del Estado y los contratos a honorarios con
personas naturales para que presten servicios a las instituciones pblicas.
b) Los contratos que celebren entre s los organismos pblicos enumerados en el art. 2 del DL 1.263.
c) Los contratos efectuados con un organismo internacional, asociados a crditos o aportes que ste
otorgue.
d) Los contratos relacionados con la compraventa y la transferencia de valores negociables o de otros
instrumentos financieros.
e) Contratos relacionados con la ejecucin y concesin de obras pblicas.
122
Leasing Financiero:
El arrendamiento o leasing financiero es una modalidad de financiamiento a plazo para la obtencin de
un bien, mediante el cual, al momento de las suscripcin, se transfieren todos los riesgos y retribuciones
atribuibles a la propiedad.
Los contratos de leasing financiero deben contabilizarse en las cuentas de Bienes en Leasing y en Cuentas por
Pagar Adquisicin de Activos no Financieros.
123
En forma simultnea, el total de las cuotas pactadas, debe reconocerse como Cuentas por Cobrar
Endeudamiento.
La percepcin y pago presupuestario constituye una operacin ficta, que al momento de su ocurrencia no
genera modificacin en las disponibilidades. Esta forma de operar deriva, exclusivamente, por la aplicacin
del Decreto de Hacienda N 854, de 2004.
El pago de las cuotas devengadas por concepto de arrendamiento de bienes con opcin de compra, debe
contabilizarse como Cuentas por Pagar Servicio de la Deuda.
Al trmino del contrato, devengada la ltima cuota y la respectiva opcin de compra, de los bienes, los
montos acumulados en las cuentas de Bienes en Leasing, deben traspasarse a las cuentas de Bienes de Uso
correspondientes.
Las autorizaciones para operaciones de leasing o leaseback que apruebe el Ministerio de Hacienda, tendrn
una vigencia de 12 meses a contar de la fecha de emisin del oficio aprobatorio.
Erogaciones capitalizables. Los desembolsos por concepto de reposiciones vitales, reparaciones extraordinarias,
mejoras y adiciones que aumenten la vida til del bien, o incrementen su capacidad productiva o eficiencia
original, deben contabilizarse en las mismas cuentas de Bienes de Uso en las que se encuentren contabilizados
los bienes que han sido sujetos de una erogacin capitalizable.
Reposiciones vitales: Son cambios de partes o piezas con el propsito de que el bien pueda quedar en
condiciones de normal funcionamiento y cuyo monto es significativo.
Reparaciones extraordinarias: Estn constituidas por desembolsos necesarios para que el bien quede en
condiciones de normal funcionamiento, cuyo objeto es prolongar la vida til original del bien.
Mejoras: Implican un cambio estructural en el bien, con el nimo de elevar su calidad tecnolgica y con ello
dejarlo en condiciones de prestar un mejor servicio.
Adiciones o ampliaciones: Son agregados a los bienes de uso existentes en la entidad y que aumentan el
valor del bien.
Estos desembolsos pasan a constituir incrementos del activo principal y, por ende, se rigen por las normas de
actualizacin y depreciacin aplicables al activo existente al inicio del ejercicio.
Los desembolsos por concepto de mantenimiento deben contabilizarse como Gastos Patrimoniales. Se
entiende por mantenimiento todas las acciones destinadas a conservar los bienes de uso en condiciones
normales de funcionamiento, como por ejemplo, limpieza y pintura, reemplazo de partes o piezas, reparaciones
o compostura, entre otras.
124
* La cuenta 21529 Cuentas por Pagar Adquisicin de Activos no Financieros, debe emplearse para registrar
el valor de adquisicin ms todos los gastos necesarios hasta que el bien entre en normal funcionamiento.
Asimismo, se debe utilizar para registrar los gastos originados por erogaciones capitalizables.
1.1.4 Procedimientos
* Oficio C.G.R. N 54.900, de 2006 y sus modificaciones
Procedimiento A-01 Compra de Bienes de Uso con pago en el ejercicio.
Procedimiento A-03 Compra de Bienes de Uso con pago en ejercicios Futuros.
Procedimientos A-08 y A-09 Arrendamiento de bienes con opcin de compra Leasing Financiero.
1.2. Ventas
1.2.1 Normativa legal
** Decreto N 854, de 2004, que determina las Clasificaciones Presupuestarias.
Venta de Bienes: Incluye elementos tangibles sujetos a transaccin, producidos y/o comercializados por el
respectivo organismo.
Venta de Activos no Financieros: Corresponde a ingresos provenientes de la venta de activos fsicos de
propiedad de los organismos del Sector Pblico, as como de la venta de activos intangibles.
*DL N 1.056, de 1975.
Se autoriza la enajenacin de toda clase de activos, muebles o inmuebles, corporales o incorporales, del Fisco
y de las instituciones o empresas descentralizadas del Sector Pblico, que no sean imprescindibles para el
cumplimiento de los fines de la entidad respectiva.
Las ventas sern dispuestas por el jefe superior del organismo correspondiente.
El producto de la enajenacin de los bienes muebles, constituir ingreso propio del Servicio. El producto de
las enajenaciones de bienes inmuebles, ser ingresado al patrimonio.
125
Las disminuciones de bienes de uso por ventas, donaciones, reasignaciones, permutas, retiros o bajas,
deben contabilizarse al valor libro existente al momento de originarse la operacin. Se considera valor
libro a la diferencia que resulte del valor contabilizado del bien, menos su correspondiente depreciacin
acumulada.
1.2.3 Procedimientos
** Oficio C.G.R. N 54.900, de 2006 y sus modificaciones:
Procedimiento B-01 Bienes de Uso Depreciables retirados de la actividad normal.
Procedimiento B-02 Venta de Bienes de Uso Excluidos, con cobro en el ejercicio.
Procedimiento B-03 Venta de Bienes de Uso Excluidos con cobro en ejercicios futuros (para entidades
autorizadas legalmente).
Procedimiento B-04 Venta de Bienes de Uso no Depreciables con cobro en el ejercicio.
Procedimiento B-05 Venta de bienes de Uso no Depreciables con cobro en ejercicios futuros (para
entidades autorizadas legalmente).
Procedimientos B-06 Venta de Bienes de Cambio con Cobro en el ejercicio.
2.
Consumos bsicos
126
c) Los pagos por concepto de gastos comunes o consumos bsicos de agua potable, electricidad, gas de
caera u otros similares, respecto de los cuales no existan alternativas ni sustitutos razonables.
2.3. Procedimientos
** Oficio C.G.R. N 54.900, de 2006 y sus modificaciones:
Procedimiento A-04 Compra de Bienes de Consumo con pago en el ejercicio.
3.
Gastos en personal
127
Al respecto, cabe sealar que con cargo a las aludidas recuperaciones se podrn solventar las suplencias
y reemplazos que se dispongan, de modo que las modificaciones presupuestarias que se propongan
para incorporar tales recursos, por regla general, slo podrn considerar para estos, dicho destino de
gasto.
c) Durante el ao 2011, los rganos y servicios debern abstenerse de disponer incrementos en las
remuneraciones del personal a contrata, a travs de modificaciones de sus grados de asimilacin, con
cargo a los recursos destinados a proveer cargos vacantes en sus plantas o a menor dotacin efectiva,
salvo que la vacancia o menor dotacin efectiva se mantenga durante el ejercicio presupuestario y
se efecten los ajustes correspondientes en los periodos siguientes. En consecuencia, el Ministerio
de Hacienda no admitir peticiones de mayores recursos para gastos en personal, cuyo objetivo sea
proveer vacantes en planta o dotacin, cuando tales recursos hayan sido utilizados en aumentos de
grado de personal a contrata.
128
Asimismo, debe anotarse que conforme a la normativa contable vigente que regula esta materia, los fondos
entregados en calidad de anticipos para cometidos funcionarios y otros adelantos anlogos, que no afecten
el presupuesto al momento de su ocurrencia, deben contabilizarse en Anticipos de Fondos.
Las aplicaciones de dichos adelantos, deben registrarse contra las cuentas de Acreedores Presupuestarios
correspondientes, y los reintegros de fondos no invertidos, con cargo a Disponibilidades.
Las instrucciones sobre viticos se encuentran contenidas en el artculo 5 del DFL N 262, de 1977, del
Ministerio de Hacienda.
Honorarios Instrucciones Operativas
Sobre esta materia, cabe precisar que la entidad pagadora debe retener un 10% de impuesto sobre el monto
ntegro de las rentas ganadas por el prestador de servicios, en conformidad con el decreto ley N 824, de
1974, y sus modificaciones, cifra que debe ser enterada en arcas fiscales dentro de los doce primeros das del
mes siguiente.
Por su parte, los profesionales liberales, los tcnicos profesionales no universitarios y los que desempeen
cualquier profesin u ocupacin lucrativa comprendida en el N 2 del artculo 42 de la Ley sobre Impuesto a
la Renta, se encuentran obligados a emitir boleta por los ingresos u honorarios que perciban.
Sin embargo, lo anteriormente expuesto no obsta a que la entidad pblica pueda emitir boleta de servicios por
cuenta de terceras personas, cuando stas ltimas tengan el carcter de prestadores de servicios ocasionales;
sean contribuyentes de difcil fiscalizacin, o presten servicios en forma personal en los que prima su habilidad
esencialmente manual.
Seguidamente, cabe manifestar que las personas contratadas a honorarios en la administracin pblica estn
afectas al impuesto nico a los trabajadores establecidos en el N 1 del artculo 43 de la Ley sobre Impuesto
a la Renta, respecto de las citadas remuneraciones, siempre que renan los siguientes requisitos copulativos:
a) Que sus emolumentos se fijen de acuerdo a lo dispuesto en el artculo 33 del decreto ley N 249, de
1973, sobre Escala nica de Sueldos.
b) Que presten sus servicios sujetos a jornada diaria de trabajo, y
c) Que las remuneraciones sean percibidas en cuotas mensuales.
Recuperaciones por devoluciones de pagos de licencias por enfermedad o subsidios por reposos
maternales y permisos del hijo menor.
Las recuperaciones a que se refiere el artculo 12 de la ley N 18.196, que perciban los rganos y servicios
pblicos a contar del ao 2001, segn la ley N 19.702 Ley de Presupuestos, constituyen ingresos propios y
se incorporan a sus respectivos presupuestos.
Recuperacin de asignaciones familiares pagadas al personal que se rige por el Cdigo del Trabajo.
Las asignaciones familiares pagadas con recursos de la institucin, dan origen a constituir al Fondo nico de
Prestaciones Familiares (FUPF) como deudor.
129
Por su parte, la recuperacin de las asignaciones familiares pagadas a trabajadores que se rigen por el Cdigo
del Trabajo, se efecta mediante su compensacin con los valores a enterar en el Instituto de Previsin Social,
por concepto de imposiciones y aporte patronal.
Reintegro de remuneraciones lquidas, imposiciones previsionales, fondos de salud, impuesto nico y
otros descuentos pagados en exceso.
En el momento que se determine la existencia de un pago de gastos en personal en exceso, debe constituirse
en deudor al funcionario afectado y a los organismos correspondientes, tales como: Entidad de Previsin,
FONASA, etc.
Ahora bien, si el reintegro se produce en el mismo ejercicio en que se efectu el pago en exceso, se debe
contabilizar como Acreedores Presupuestarios, con signo negativo.
A su vez, si el reintegro se produce en ejercicios siguientes al que se efectu el pago en exceso, se debe
contabilizar como Deudores Presupuestarios.
Por otra parte, si el Contralor General autoriza al funcionario para efectuar el reintegro de su sueldo lquido
en cuotas, el reajuste que corresponda aplicar conforme a la jurisprudencia administrativa vigente, debe
contabilizarse como un incremento de los derechos por cobrar.
Finalmente, cabe sealar que el reintegro de remuneraciones lquidas y descuentos legales y voluntarios
correspondientes participa del procedimiento contable relativo a remuneraciones del personal.
3.3. Procedimientos
*Oficio C.G.R. N 54.900, de 2006 y sus modificaciones:
Procedimiento D-01 Remuneraciones del Personal de Planta.
Procedimiento D-02 Gastos en Viticos.
Procedimiento D-03 Gastos en Honorarios.
Procedimiento D-04 Recuperaciones por devoluciones de pago de licencias por enfermedad o subsidios
por reposos maternales y permiso del hijo menor.
Procedimiento D-05 Pago de asignaciones Familiares
Procedimiento D-06 Recuperacin de Asignaciones pagadas al Personal que se rige por el Cdigo del
Trabajo.
130
4. Trasferencias
4.1. Normativa Legal
* Resolucin N 759, de 2003, de Contralora General, sobre rendiciones de cuentas.
* Decreto N854, de 2004, que determina las clasificaciones Presupuestarias.
Entidades Receptoras:
Transferencias Corrientes: corresponden a los ingresos que se perciben del sector privado, pblico y
externo, sin efectuar contraprestacin de bienes y/o servicios por parte de las entidades receptoras. Se
destinan a financiar gastos corrientes, es decir, que no estn vinculadas o condicionadas a la adquisicin de un activo por parte del beneficiario.
05 Transferencias Corrientes:
01 Del Sector Privado
02 Del Gobierno Central
03 De Otras Entidades Pblicas
04 De Empresas Pblicas No Financiera
05 De Empresas Pblicas Financieras
06 De Gobiernos Extranjeros
07 De Organismos Internacionales
07 De Organismos Internacionales
131
Entidades Otorgantes
Transferencias Corrientes: Comprenden los gastos correspondientes a donaciones u otras transferencias
corrientes que no representan la contraprestacin de bienes o servicios. Incluyen aportes de carcter
institucional y otros para financiar gastos corrientes de instituciones pblicas y del sector externo.
24 Transferencias Corrientes:
01 Al Sector Privado
02 Al Gobierno Central
03 A Otras Entidades Pblicas
04 A Empresas Pblicas No Financiera
05 A Empresas Pblicas Financieras
06 A Gobiernos Extranjeros
07 A Organismos Internacionales
132
Cabe agregar que dichas cuentas, se utilizan cuando la trasferencia otorgada est sujeta al cumplimiento de
un objetivo y deba reconocerse como gasto presupuestario al momento de su entrega.
El traspaso a las cuentas de Gastos Patrimoniales del grupo 54 Transferencias Otorgadas, de los montos
consignados en Deudores por Rendicin de Cuentas deber efectuarse con la rendicin de cuentas, de su
ejecucin, sustentada en los informes financieros, de inversin o de utilizacin de fondos transferidos, segn
corresponda.
Por su parte, las transferencias corrientes o de capital son gastos que no suponen la contraprestacin de
bienes o servicios, de acuerdo con lo sealado en el decreto N 854, de 2004, del Ministerio de Hacienda, y
sus modificaciones.
A su vez, las transferencias a personas o instituciones del sector privado, efectuadas en conformidad a la ley,
se acreditan con el comprobante de ingreso de la entidad que recibe el aporte firmado por la persona que la
percibe.
Con todo, acorde con la Resolucin N 759, de 2003, de Contralora General, sobre rendiciones de cuentas,
resulta necesario acotar que la unidad operativa otorgante rendir cuenta de la transferencia con el
comprobante de ingreso emitido por el organismo receptor, el que deber especificar el origen del aporte.
La inversin de la transferencia ser examinada por la Contralora General en la sede del Servicio receptor
o mediante el acceso a los sistemas de tratamiento automatizado de informacin donde se almacene la
documentacin pertinente.
Similar modalidad de examen de cuentas se seguir para el caso de las transferencias que no deban ser
incorporadas a los presupuestos de los organismos receptores. Cabe agregar que el organismo pblico receptor
estar obligado a enviar a la unidad otorgante un comprobante de ingreso por los recursos percibidos y un
informe mensual de su inversin, que deber sealar, como mnimo, el monto de los recursos recibidos en
el mes, el monto detallado de la inversin realizada y el saldo de recursos disponibles para el mes siguiente.
Dicho informe servir de base para la contabilizacin del devengamiento y del pago que importe la ejecucin
presupuestaria del gasto.
En relacin con el otorgamiento del aporte fiscal libre y para el servicio de la deuda corresponde sealar
que el Servicio de Tesoreras pone a disposicin de los organismos pblicos, cuotas peridicas conforme al
Programa de Caja.
Asimismo, puede efectuar pagos directos o entregar montos globales con cargo a los fondos que consultan los
programas 02, 03, y 04 del captulo 01 de la Partida Tesoro Pblico, autorizados por decreto que anualmente
dicta el Ministerio de Hacienda.
4.3. Procedimientos
** Oficio C.G.R. N 54.900, de 2006 y sus modificaciones
Procedimiento E-01 Transferencias Otorgadas A Instituciones o Personas del Sector Privado No Sujetas
A Rendicin de Cuentas.
Procedimiento E-02 Transferencias otorgadas a Servicios Pblicos.
133
Procedimiento E-03 Transferencias otorgadas a Servicios Pblico que No Ingresan al Presupuesto del
Organismo Receptor.
Procedimiento E-04 Aporte Fiscal Libre y Para el Servicio de la Deuda Otorgada por el Tesoro Pblico.
Procedimiento E-06 Transferencias otorgadas al sector privado por las que se debe rendir cuenta.
Procedimiento E-07 Transferencias Recibidas de Servicios Pblicos.
Procedimiento E-08 Aporte Fiscal Libre y Para el Servicio de la Deuda Recibidos por Servicios Pblicos.
Procedimientos E-09 Transferencias Otorgadas a Servicios Pblicos que Deben Rendir Cuenta de su
ejecucin al Servicio Otorgante.
5.
Administracin de fondos
5.2. Procedimientos
* Oficio C.G.R. N 54.900, de 2006 y sus modificaciones
Procedimiento H-01 Fondos Administrados por Entidades Pblicas que no los incorporan a su
presupuesto.
6.
Actualizaciones y depreciaciones
134
determinados activos y pasivos, la Contralora General de la Repblica determinar la forma en que debe
realizarse la actualizacin, para cuyo efecto actuar de oficio o a peticin de los interesados.
* Actualizacin de Bienes Financieros:
Los bienes financieros representativos de una expresin monetaria diferente a la moneda de registro de curso
legal, deben actualizarse al tipo de cambio observado, determinado por el Banco Central de Chile para las
respectivas monedas, vigente al ltimo da hbil bancario del mes de diciembre de cada ao.
Los bienes financieros reajustables, deben actualizarse de acuerdo con las clusulas de reajustabilidad
pactadas.
El Impuesto al Valor Agregado Crdito Fiscal, debe reajustarse de acuerdo con las normas tributarias
vigentes.
Las inversiones en acciones y derechos en sociedades provenientes del ejercicio anterior y las efectuadas en el
primer semestre del ejercicio contable respectivo, deben actualizarse de acuerdo con el ndice de actualizacin
anual.
Las inversiones en acciones y derechos en sociedades efectuadas en el segundo semestre del ejercicio contable
respectivo, no se actualizan.
135
136
6.2. Procedimientos
** Oficio C.G.R. N 54.900, de 2006 y sus modificaciones
Procedimiento K-01 Actualizacin del Patrimonio Inicial.
Procedimiento K-02 Actualizacin de Bienes Financieros.
Procedimiento K -03 Actualizacin de Bienes de Uso.
Procedimiento K -04 Actualizacin de la Deuda.
Procedimiento K -09 Depreciacin de bienes de Uso.
Procedimiento K -10 Actualizacin de Bienes Intangibles.
7.
137
A su vez, el saldo no compensado, sea deudor o acreedor, debe cerrarse contra las cuentas de Deudores o
Acreedores Presupuestarios, segn corresponda, en moneda nacional.
7.2. Procedimientos
* Oficio C.G.R. N 54.900, de 2006 y sus modificaciones
Procedimiento M-01 Apertura de Deudores y Acreedores Presupuestarios.
Procedimiento M-02 Cierre de Deudores y Acreedores presupuestarios al trmino del ejercicio.
Procedimiento M -03 Cierre de las Cuentas de Gestin Econmica al termino del ejercicio.
Procedimiento M -06 Cierre de las cuentas Fluctuacin de Cambio y reconocimiento presupuestario
del resultado.
8. Taller
Aplicacin de la normativa especfica
1.
Planteamiento
El 10 de octubre, el Departamento de Adquisiciones de la Institucin, adquiere va Chile-Compra, equipos
computacionales con monitores de pantallas lquidas para la Sede de la IX Regin, a COMPUNTYN LTDA
segn factura N 407 por un total de $7.500.000.- IVA incluido.
Los equipos adquiridos son recibidos e instalados en la misma fecha, las condiciones de pago son: contado
con cheque del Banco Estado.
2.
Planteamiento
El 12 de octubre el Servicio AABB, adquiere va Chile Compra materiales y tiles de aseo para las distintas
dependencias del servicio, en la suma de $550.000. IVA incluido segn Fact.N390, de ASEOBLANCO Ltda.
Manual Curso de Contabilidad General de la Nacin - Sector Pblico
138
3.
Planteamiento
El 12 de octubre el Servicio AABB, adquiere va Chile Compra materiales y tiles de aseo para las distintas
dependencias del servicio, en la suma de $ 3.550.000. IVA incluido segn Fact.N391, de ASEOBLANCO Ltda.
La autoridad competente ha determinado llevar un control contable de las compras de bienes de consumo,
correspondiente a materiales de oficina y de los tiles de aseo.
El 13 de octubre se reciben los tiles de aseo. El mismo da se procede a entregar materiales a algunas dependencias del Servicio, por un monto de $ 550.000. El 14 de octubre se paga la factura N 391.
4.
Planteamiento
El 07 de octubre el Servicio JUVENTUD, dicta una Resolucin que dispone la exclusin de los bienes de uso
que se sealan:
N
5.
DESCRIPCIN
Computadores
1
5
COSTO
UNITARIO
$800.000.-
VALOR
COSTO
DEPREC.
ACUMULADA
$4.000.000.-
$2.248.000.-
$7.000.000.-
$5.400.000.-
$250.000.-
$249.999.-
$50.000.-
Planteamiento
El 08 de octubre, el Servicio JUVENTUD, procede a la venta de una camioneta Fiat ao 2007, excluido de la
actividad institucional, en la suma de $2.500.000., al contado con cheque nominativo al da.
Los datos necesarios en ejercicio sobre procedimiento B.01.
6.
A 06 Compra y utilizacin de bienes de cambio, de consumo y contratacin de servicios no
personales con pago en el ejercicio
Planteamiento
Compra de bienes de cambio
El 15 de octubre, la Institucin, encarga a Imprenta Hnos. La impresin de textos tcnicos para la venta a los
usuarios del Servicio, por un monto ascendente a $750.000.-, ms IVA. ORD. N 105.
139
Con fecha 20 de se recepcionan junto a factura N 204, los libros en Sala de Ventas, firmando conforme gua
de despacho, dndose curso al pago con cheque del Banco Estado.
Utilizacin de servicios no personales
El da 15 de septiembre se reciben las facturas por consumos segn detalle:
METROGAS
CHILECTRA
TELEFNICA
Planteamiento
El 14 de octubre del ao en curso, el departamento de finanzas de la Institucin, recibe la planilla de
remuneraciones del personal de planta correspondiente al mes.
CONCEPTO
Sueldos base personal planta
$
28.726.000.-
Asignacin de Antigedad
1.250.000.-
13.055.000.-
Asignacin de zona
4.600.000.-
Otras asignaciones
4.100.735.-
Trabajos extraordinarios
9.306.000.-
Suplencias y reemplazos
681.000.-
2.208.793.-
A servicio se bienestar
1.106.000.-
Asignacin Profesional
10.709.000.-
2.500.002.-
Gastos de representacin
4.139.370.-
6.021.4.122.347.86.510.268.140
DESCUENTOS
Retencin Administradora de Fondos de Pensiones
$
10.100.306.-
4.433.801.-
3.800.580.-
Retencin Judicial
442.200.-
Descuentos voluntarios
5.329.800.-
2.500.002.-
356.052.2.501.468.29.464.209.-
2.
D 02 Gastos en viticos
Planteamiento
La Institucin, por Resolucin de fecha 2 de octubre, dispone que la Jefa de contabilidad y Presupuestos, asista
al seminario Aplicacin NIC para el Sector Pblico, que organiza la Universidad de Chile, en Valparaso, por
un lapso de tres (3) das, a contar del 8 de octubre del ao en curso.
El Jefe de contabilidad tiene derecho a un vitico diario de $39.500.-(vigente desde el 1 de diciembre de
2013, para E.U.S.).
El da 5 de octubre el Departamento de Finanzas entrega, un anticipo de vitico de $90.000.El 15 de octubre, el jefe de contabilidad y presupuesto presenta la siguiente liquidacin de viticos y gastos
de traslado: $ 6.000.
141
3.
D 03 Gastos en honorarios
Planteamiento
EL 1 de octubre el Servicio Juventud, cursa los siguientes decretos sobre contratacin Honorarios:
Decreto 220, autoriza contrato a honorario que indica:
a) Contratase a contar de 1 de noviembre y hasta el 31 de diciembre del ao en curso, al seor Carlos
Pinto Moler, con residencia en la regin Metropolitana, a honorarios a suma alzada, para efectuar
trabajos especializados en los programas del nuevo sistema de informacin.
b) Su contratacin tendr un costo bruto de $900.000.-, mensual.
Registre: el pago de honorarios, con fecha 28 de noviembre del presente ao, ms el pago del Impuesto de
segunda categora el 10 de diciembre.
Materia: Transferencias
1.
E 01 Transferencias otorgadas a instituciones o personas del sector privado no sujetas a
rendicin de cuentas
Planteamiento
El 2 de septiembre el Servicio Juventud, por resolucin exenta, otorga a dos (2) funcionarios, media beca
de estudio a cada uno, para realizar cursos de carcter formativo, durante el ltimo trimestre del presente
ao, segn convenio.
El 6 de octubre, el Servicio JUVENTUD, procede a pagar $ 104.600 con cheque, correspondiente al total de
la ayuda.
2.
Planteamiento
El 03 de septiembre, el Servicio Pblico, da curso a transferencia corriente por $10.935.000.- que de acuerdo
a la asignacin 002 de la Ley de Presupuestos del presente ao, debe ser otorgada al Servicio Pblico J. Para
tal efecto, gira cheque por el monto respectivo.
La entidad receptora acredita la percepcin de los fondos con el Comprobante de Ingreso de Fondos.
142
3.
E 06 Transferencias otorgadas a instituciones o personas del sector privado que deben rendir
cuenta
Planteamiento
El 13 de octubre, la Institucin por resolucin exenta, y de acuerdo a disposiciones legales, debe entregar a
la Fundacin La Tercera Edad, la suma de $2.800.000.- mensuales, sujeta a rendicin de cuenta.
El 20 de octubre el Servicio, cursa cheque del Banco Estado por la suma indicada.
Posteriormente, el 05 de noviembre la Fundacin rinde cuenta de los gastos efectuados, entregando el
respectivo informe y acompaando la documentacin de respaldo por $1.500.000.-
4.
E 08 Aporte fiscal libre y para el servicio de la deuda recibidos por servicios pblicos
Planteamiento
El 17 de octubre, la Institucin en conformidad al programa de caja formulado por la Direccin de Presupuestos,
emite giro de fondos N 11 contra el Tesoro Pblico, deposit los recursos correspondiente a un aporte
complementario aprobado en el Decreto N 200, del Ministerio de Hacienda, ascendente a $50.000.000.El Tesoro Pblico deposito los recursos del giro de fondos N 11 en la Cuenta nica Fiscal Subsidiaria del
Servicio.
Planteamiento
El 15 de octubre, el Gobierno Regional de la Araucana, recibe del Fondo de Investigacin de Terrenos, la suma
de $3.500.000.-, para financiar acciones del Programa Chile Renace.
Los recursos recibidos no deben incorporarse al presupuesto de la Institucin en virtud de lo dispuesto en la
Ley de Presupuestos.
El 21 de octubre se reciben y pagan facturas por insumos destinados al Programa Chile Renace, por la suma
de $1.900.000.- IVA incluido.
El 30 de octubre se paga honorario a un profesional para desempear tareas de apoyo integral al proyecto,
con cargo al Programa Chile Renace, por un total de $1.200.000.- retenindose el 10% a declarar y pagar
antes del da 10 de noviembre.
El 13 de noviembre, devuelve al Fondo de Investigacin de Terrenos, los recursos no ocupados del Programa Chile Renace.
143
MONTO
14104
12.658.000
14105
Vehculos
60.102.200
14106
Muebles y Enseres
789.250
MONTO
14904
4.219.333
14905
8.521.743
31102
Resultados Acumulados
3.548.500
31101
Patrimonio Institucional
104.568.462
Las cuentas 31101 Patrimonio Institucional y 31102 Resultados Acumulados no han tenido movimiento
durante el ejercicio.
En la cuenta Vehculos se registra una embarcacin adquirida en el segundo semestre del ejercicio vigente en
$450.000 y Vehculos terrestres adquiridos en el ao anterior en la suma de $59.652.200.
El saldo de la cuenta 14106 Muebles y Enseres corresponde a estaciones de trabajo adquiridas en el primer
semestre del ejercicio vigente.
El ndice de actualizacin para el presente ejercicio es de 2.5%
La vida til restante de las mquinas de oficina es de 2 aos y de los vehculos 4 aos.
144
Planteamiento
Efecte los asientos de apertura al 01.01.2014 correspondientes, a partir de la informacin contenida en el
Ejercicio M-02.:
CUENTAS CON SALDO DEUDOR AL CIERRE
11507
C X C Ingresos de operacin
$140.000
11508
$ 85.000
2.
21522
$ 73.000
21529
$120.000
21531
C X P Iniciativas de inversin
$350.000
Planteamiento
De la informacin contable al 31 de diciembre del ao 2013, las cuentas de Deudores y Acreedores Presupuestarios presentan los siguientes saldos:
CUENTAS CON SALDO DEUDOR
MONTO
11507
C X C Ingresos de operacin
$140.000
11508
$ 85.000
$ 73.000
21529
$120.000
21531
C X P Iniciativas de inversin
$350.000
145
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