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PRESENTADO POR:
PRESENTACIN:
El impuesto a la renta es un tributo creado por el Estado Peruano3 con la finalidad de
proveer de recursos econmicos al Estado para que ste pueda financiar la atencin de
los servicios pblicos ms elementales de la nacin. Este impuesto grava (obliga a pagar)
un determinado porcentaje de los ingresos que pueda percibir una persona natural o una
empresa, sociedad conyugal, sucesin indivisa (en caso el contribuyente titular fallezca) o
una asociacin de hecho (grupo de personas que, sin constituir una empresa, prestan
servicios profesionales o servicios de arte, ciencia u oficio).
Los ingresos gravados con el impuesto a la Renta son aquellos procedentes de un capital,
de una actividad empresarial y del trabajo sea este dependiente y/o independiente.
Asimismo, es importante resaltar que la persona (natural o jurdica) que genera alguna de
estas rentas gravadas no slo est obligado a pagar el impuesto sino que la ley tambin
le impone una serie de obligaciones adicionales al pago, a estas obligaciones se les llama
obligaciones formales4, entre las cuales podemos mencionar, la obligacin de inscribirse
en los Registros de la Administracin Tributaria (es decir obtener un nmero de RUC ante
Sunat), llevar registros y/o libros contables, emitir, otorgar y exigir comprobantes de
pagos, permitir el control fiscalizador de la Administracin Tributaria, comparecer ante la
misma, suministrar informacin acreditada de sus actividades econmicas y, lo que es
materia de estudio en este trabajo, la obligacin de presentar declaraciones en la que se
debe incluir todos los ingresos gravados que haya obtenido el contribuyente durante el
ejercicio y ah mismo determinar el impuesto a pagar (calcular el pago del impuesto que
corresponda al ejercicio); esta tarea debe ser realizado por el deudor al cierre del
ejercicio, es decir al trmino del ao5.
Ahora bien, por regla general, este impuesto es de naturaleza peridica, vale decir, que se
va a determinar o saber cunto se tendr que pagar recin al cierre del ejercicio (31 de
diciembre de cada ao) calculndose sobre los ingresos que se hayan tenido durante
dicho ao. Sin embargo, la obligacin de pagar y declara recin se cumplir dentro del
primer trimestre del ao siguiente y la Administracin Tributaria Sunat establece un
cronograma de pago de acuerdo al ltimo dgito del nmero de RUC de los
contribuyentes.
EL IMPUESTO A LA RENTA
El Impuesto a la Renta grava las rentas que provengan del capital, del trabajo y de la
aplicacin conjunta de ambos factores, entendindose como tales a aqullas que
provengan de una fuente durable y susceptible de generar ingresos peridicos.
La manifestacin de riqueza es uno de los elementos primordiales que determina la
aplicacin del Impuesto a la Renta.
A travs de este tributo el Estado busca afectar fiscalmente tanto la posibilidad de percibir
ingresos como el hecho de generar renta, ello en el transcurso de un determinado perodo
de tiempo, que en nuestro caso es el denominado ejercicio gravable, el cual coincide
perfectamente con el ao calendario que se inicia el 1 de enero y concluye el 31 de
diciembre.
BRAVO CUCCI menciona que El Impuesto a la Renta es un tributo que se precipita
directamente sobre la renta como manifestacin de riqueza. En estricto, dicho impuesto
grava el hecho de percibir o generar renta, la cual puede generarse de fuentes pasivas
(capital), de fuentes activas (trabajo dependiente o independiente) o de fuentes mixtas
(realizacin de una actividad empresarial = capital + trabajo). En tal secuencia de ideas,
es de advertir que el Impuesto a la Renta no grava la celebracin de contratos, sino la
renta que se obtiene o genera por la instauracin y ejecucin de las obligaciones que
emanan de un contrato y que en el caso de las actividades empresariales, se somete a
tributacin neta de gastos y costos relacionados a la actividad generadora de renta.
As pues, el hecho imponible del Impuesto a la Renta es un hecho jurdico complejo (no
un acto o un negocio jurdico) con relevancia econmica, que encuentra su soporte
concreto, como ya lo hemos indicado, en la manifestacin de riqueza directa denominada
renta que se encuentra contenido en el aspecto material de su hiptesis de incidencia,
pero que requiere de la concurrencia de los otros aspectos de la misma, vale decir el
personal, el espacial y el temporal, para calificar como gravable. En esa secuencia de
ideas, resulta importante advertir que el hecho imponible del impuesto a la Renta se
relaciona con los efectos del contrato, y no con el contrato en si mismo.
IMPUESTOS DIRECTOS E INDIRECTOS
La clasificacin tradicional de los impuestos los divide en impuestos directos e impuestos
indirectos.
Los impuestos directos: Son los que recaen directamente sobre los ingresos de las
personas naturales o jurdicas, sin la posibilidad de ser trasladados a otros sujetos.
Ejemplos: Impuesto a la Renta e Impuesto al Patrimonio Empresarial e Impuesto al
Patrimonio Neto Personal. Estos impuestos son establecidos de manera inmediata sobre
cedular permite dar un tratamiento distinto a los diversos tipos de ingreso si por ejemplo el
pas desea gravar ms favorablemente la renta del trabajo, la renta del capital o
determinadas clases de renta del capital. Cabe indicar que este tratamiento diferenciado
tambin puede obtenerse en los impuestos sobre la renta global que poseen escalas
correspondientes a determinados tipos de renta.
c) Sistemas Mixtos: Como su nombre lo indica, incluyen a los gravmenes que tiene las
caractersticas del impuesto global y del cedular, sin que se los pueda categorizar en uno
u otro tipo de gravamen. En general, los impuestos sobre la renta globales generalmente
se emplean en los pases industrializados, en tanto que los impuestos cedulares sobre la
renta son ms comunes en los pases en desarrollo. Muchos pases en desarrollo han
adoptado en teora impuestos sobre la renta de carcter global, pero en la prctica quizs
los administran como impuestos cedulares, con intenso uso de la retencin en la fuente y
escaso nmero de contribuyentes que presenten declaraciones finales de impuestos.
4. PRINCIPIOS DE IMPOSICIN JURISDICCIONALES
En la literatura tributaria se distingue tanto el criterio objetivo de vinculacin del hecho
imponible con los criterios subjetivos. La aplicacin del primer criterio se basa en la
territorialidad de la fuente que da a lugar al principio jurisdiccional territorial o de fuente,
mientras la aplicacin de los criterios subjetivos (nacionalidad, ciudadana, domicilio,
residencia, etc) dan lugar al principio jurisdiccional de renta mundial. Por medio del
principio fuente, se grava las rentas generadas en un territorio determinado. Mientras que,
por el principio de renta mundial se grava la renta de los residentes de un territorio
determinado, cualquiera que haya sido el lugar donde obtuvieron los beneficios.
5. METODOS DE RECAUDACIN DEL IMPUESTO A LA RENTA
Tradicionalmente existen dos principales mtodos:
La Autodeterminacin: El propio contribuyente calcula el monto de su obligacin
tributaria y la entrega a la autoridad fiscal,
La Retencin: Es un procedimiento recaudatorio de carcter administrativo sencillo y
econmico para la autoridad fiscal al dejar en manos de los empleadores la obligacin de
calcular y descontar el impuesto a cargo de cada uno de sus trabajadores. Esta obligacin
se sustenta en una responsabilidad solidaria. La retencin es una forma de capturar al
contribuyente en la fuente de riqueza para asegurar el pago del impuesto a su cargo y
reducir considerablemente la posibilidad de evasin fiscal.
6. AMBITO DE APLICACION
El Impuesto a la Renta grava (Artculo 1.)
a) Las rentas que provengan del capital, del trabajo y de la aplicacin conjunta de ambos
factores, entendindose como tales aquellas que provengan de una fuente durable y
susceptible de generar ingresos peridicos.
b) Las ganancias de capital.
c) Otros ingresos que provengan de terceros, establecidos por esta Ley.
d) Las rentas imputadas, incluyendo las de goce o disfrute, establecidas por esta Ley.
Estn incluidas dentro de las rentas previstas en el inciso a), las siguientes:
1) Las regalas.
2) Los resultados de la enajenacin de:
(i) Terrenos rsticos o urbanos por el sistema de urbanizacin o lotizacin.
(ii) Inmuebles, comprendidos o no bajo el rgimen de propiedad horizontal, cuando
hubieren sido adquiridos o edificados, total o parcialmente, para efectos de la
enajenacin.
3) Los resultados de la venta, cambio o disposicin habitual de bienes.
Entre las operaciones que generan ganancias de capital, de acuerdo a esta Ley, se
encuentran:
a) La enajenacin, redencin o rescate, segn sea el caso, de acciones y participaciones
representativas del capital, acciones de inversin, certificados, ttulos, bonos y
papeles comerciales, valores representativos de cdulas hipotecarias, certificados de
participacin en fondos mutuos de inversin en valores, obligaciones al portador u
otros valores al portador y otros valores mobiliarios.
b) La enajenacin de:
1) Bienes adquiridos en pago de operaciones habituales o para cancelar crditos
provenientes de las mismas.
2) Bienes muebles cuya depreciacin o amortizacin admite esta Ley.
3) Derechos de llave, marcas y similares.
4) Bienes de cualquier naturaleza que constituyan activos de personas jurdicas o
empresas constituidas en el pas, de las empresas unipersonales domiciliadas a
que se refiere el tercer prrafo del Artculo 14 o de sucursales, agencias o
cualquier otro establecimiento permanente de empresas unipersonales,
Lo dispuesto en el segundo prrafo de este artculo se aplicar aun cuando los inmuebles
se enajenen por separado, a uno o varios adquirentes e incluso, cuando el inmueble
destinado a un fin distinto no se enajene.
La condicin de habitualidad deber verificarse en cada ejercicio gravable.
Alcanzada la condicin de habitualidad en un ejercicio, sta continuar durante los dos (2)
ejercicios siguientes. Si en alguno de ellos se adquiriera nuevamente esa misma
condicin, sta se extender por los dos (2) ejercicios siguientes.
En ningn caso se considerarn operaciones habituales ni se computarn para los efectos
de este artculo:
i.
ii.
iii.
iv.
Artculo 5.- Para los efectos de esta Ley, se entiende por enajenacin la venta, permuta,
cesin definitiva, expropiacin, aporte a sociedades y, en general, todo acto de disposicin
por el que se transmita el dominio a ttulo oneroso.
Artculo 5-A.- Las transacciones con Instrumentos Financieros Derivados se sujetarn a
las siguientes disposiciones y a las dems que seale la presente Ley:
a) Concepto
Los Instrumentos Financieros Derivados son contratos que involucran a contratantes que
ocupan posiciones de compra o de venta y cuyo valor deriva del movimiento en el precio
o valor de un elemento subyacente que le da origen. No requieren de una inversin neta
inicial, o en todo caso dicha inversin suele ser mnima y se liquidan en una fecha
predeterminada.
Los Instrumentos Financieros Derivados a los que se refiere este inciso corresponden a
los que conforme a las prcticas financieras generalmente aceptadas se efectan bajo el
nombre de: contratos forward, contratos de futuros, contratos de opcin, swaps
financieros, la combinacin que resulte de los antes mencionados y otros hbridos
financieros.
II.
III.
IV.
Son rentas provenientes del capital, de aquellos ingresos que se producen por los
arrendamientos de bienes muebles e inmuebles, subarrendamiento de predios y cesiones
gratuitas de bienes muebles e inmuebles. A estas rentas, la doctrina los llama rentaproducto porque provienen de una fuente durable puesta a explotacin para que genera
un producto separable de la fuente sin sta se extinga. Para gravar estas rentas se aplica
el criterio de lo devengado, porque la renta se genera mes a mes y el impuesto se paga
aunque la renta no haya sido percibida, esto quiere decir que es suficiente que haya
nacido el derecho a cobrarlas para que el contribuyente se encuentre obligado a tributar.
Para determinar la renta neta de primera categora, primero se aplica una deduccin del
20% de la renta bruta o ingreso bruto a dicho resultado se le grava el 6.25% para calcular
el impuesto a pagar. Por ejemplo si se alquila una casa, departamento o cualquier predio
a 1,000 soles mensuales por todo el ao 2014, este monto del alquiler se multiplica por
los 12 meses que el bien ha estado arrendado obtenindose as una Renta Bruta de
12,000 soles, a este monto se le deduce el 20%, es decir, 2,400 soles obtenindose como
resultado 9,600 soles como Renta Neta y finalmente a este monto se le aplica el 6.25%
obtenindose as un impuesto a pagar de 600 soles. Este impuesto debe ser declarado y
pagado por el arrendador. Hay que tener en cuenta que este contribuyente ha tenido que
haber efectuado durante el transcurso del ao 2014 pagos a cuenta del IR de primera
categora que se determinan con el 5% aplicado al monto mensual del alquiler que
percibe. Estos pagos a cuenta se reconocen como crditos contra el impuesto al
momento que el contribuyente presenta la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la
Renta de primera categora.
Tratndose de cesiones gratuitas de predios, se presume una renta ficta no menor de 6%
del valor de autovalo del inmueble y si se trata de cesiones gratuitas de bienes muebles
se presume tambin una renta ficta calculada sobre el 8% del valor de adquisicin o valor
de produccin o construccin
B) RENTAS DE SEGUNDA CATEGORA.Del bien. Esta renta ficta tambin es aplicable en caso el monto del alquiler haya sido
pactada por montos inferiores al valor de mercado o a precio no determinado. En estos
casos, la renta y el impuesto se regularizan con la Declaracin de Renta Anual y no hay
obligacin de efectuar pagos a cuenta mensual siempre que se trata de las cesiones
gratuitas.
Son renta de capital provenientes de intereses, regalas, enajenacin de bienes
inmuebles, enajenacin de acciones, bonos ttulos, rentas vitalicias, rescate de fondos
mutuos o de inversin, entre otros. Estas rentas se gravan de acuerdo al criterio de lo
percibido, es decir existe obligacin de pagar el impuesto, cuando realmente el
contribuyente las haya percibido (lo tiene a su disposicin). Para determinar la renta neta,
la deduccin es el 20% de la Renta Bruta o ingreso bruto.
El pago del impuesto, por regla general es inmediato, y se paga a travs de una retencin
del 6.25% de la Renta Neta o 5% de la Renta Bruta (tasa efectiva) que es efectuada por
quien la paga, salvo el caso de la ganancia de inmuebles en el cual hay pago directo y al
mes siguiente de obtenida la renta por parte del propietario del bien.
En caso de ganancias por la enajenacin o transferencia de valores mobiliarios (acciones,
ttulos, bonos etc.) o rescate de fondos mutuos de inversin, el saldo del impuesto se
regulariza por el perceptor de la renta mediante Declaracin Jurada Anual. El impuesto se
paga a travs de una retencin con la tasa del 6.25% de la renta neta. Si hay saldo
pendiente del impuesto por estas rentas se regulariza con la Declaracin Jurada de Renta
Anual, conjuntamente con las que provengan de valores mobiliarios que cumplan
determinados supuestos para ser computables dentro de esta categora de renta.
(segundo prrafo del art. 51 del TUO de la ley de Renta).
Para el caso de las ganancias de capital por resultado de la venta de inmuebles
adquiridos despus del 01 de enero de 2004. El impuesto grava la diferencia entre el
precio de venta, menos el precio de adquisicin actualizado. El impuesto se paga con la
tasa del 6.25% sobre la renta neta obtenida y el pago es definitivo a cargo del propietario
del inmueble.
Los dividendos se derivan de las utilidades por acciones o participaciones de una persona
en una empresa. El impuesto se paga en forma definitiva a travs de una retencin con la
tasa de 4.1% sobre el monto del dividendo o distribucin.
Son rentas de segunda categora los siguientes:
a. Intereses por colocacin de capitales, y los incrementos o reajustes de capital,
cualquiera sea su denominacin o forma de pago, entre ellos tenemos los producidos por
ttulos, cdulas, debentures, bonos, garantas y crditos en dinero o en valores.
b. Los intereses, excedentes y cualesquiera otros ingresos que reciban los socios de las
cooperativas como retribucin por sus capitales aportados, a excepcin de los percibidos
por socios de cooperativas de trabajo.
c. La regala, considerada como toda contraprestacin en efectivo o en especie generada
por el uso o por el privilegio de usar patentes, marcas, diseos o modelos, planos,
procesos o frmulas secretas y derechos de autor y trabajos literarios, artsticos y
cientficos, as como toda contraprestacin por la cesin en uso de los programas de
instrucciones para computadoras (software) y por la informacin relativa a la experiencia
industrial, comercial o cientfica. La contraprestacin por la cesin en uso de software
constituye regala cuando se transfiere temporalmente la titularidad de todos, alguno o
algunos de los derechos patrimoniales sobre el software, que conllevan al derecho a su
explotacin econmica.
Constituye enajenacin y no regala lo siguiente: La contraprestacin por la transferencia
definitiva, ilimitada y exclusiva de la titularidad de todos, alguno o algunos de los derechos
patrimoniales sobre software, que conllevan al derecho a su explotacin econmica, aun
cuando stos se restrinjan a un mbito territorial especfico. La contraprestacin que el
titular originario o derivado de los derechos patrimoniales sobre el software, que conllevan
el derecho a su explotacin econmica, cobre a terceros por utilizar el software, de
conformidad con las condiciones convenidas en un contrato de licencia. Asimismo, se
entiende por informacin relativa a la experiencia industrial, comercial o cientfica, toda
transmisin de conocimientos, secretos o no, de carcter tcnico, econmico, financiero o
de otra ndole referidos a actividades industriales o comerciales, con prescindencia de la
relacin que los conocimientos transmitidos tengan con la generacin de rentas de
quienes los reciben y del uso que stos hagan de ellos.
d. El producto de la cesin definitiva o temporal de derechos de llave, marcas, patentes,
regalas o similares. e. Las rentas vitalicias.
f. Las sumas o derechos recibidos en pago de obligaciones de no hacer, salvo que dichas
obligaciones consistan en no ejercer actividades comprendidas en la tercera, cuarta o
quinta categora, cuyo caso las rentas respectivas se incluirn en la categora
correspondiente.
g. La diferencia entre el valor actualizado de las primas o cuotas pagadas por los
asegurados y las sumas que los aseguradores entreguen a los asegurados al cumplirse el
plazo estipulado en los contratos dotales del seguro de vida y los benefi cios o
participaciones en seguros sobre la vida que obtengan los asegurados.
h. La atribucin de utilidades, rentas o ganancias de capital provenientes de fondos
mutuos de inversin en valores, fondos de inversin, patrimonios fi deicomentidos de
sociedades. Titulizadoras, incluyendo las que resultan de la redencin o rescate de
valores mobiliarios emitidos en nombre de los citados fondos o patrimonios, y de fi
deicomisos bancarios
i. Los dividendos y cualquier otra forma de distribucin de utilidades.
j. Las ganancias de capital, que constituyen cualquier ingreso que provenga de la
enajenacin de bienes de capital, entendindose por bienes de capital a aquellos que no
estn destinados a ser comercializados en el mbito de un giro de negocio o empresa.
k. Cualquier ganancia o ingreso proveniente de operaciones con instrumentos financieros
derivados.
l. Las rentas por la enajenacin, redencin o rescate, segn sea el caso que se realice de
manera habitual, de acciones y participaciones representativas de capital, acciones de
inversin, certifi cados, ttulos, bonos y papeles comerciales, valores representativos de
cdulas hipotecarias, obligaciones al portador u otros la portador y otros valores
mobiliarios.
Base legal: Art. 2, 24 y 27 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta y art. 16 del
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta. Base legal: Art. 21 num. 21.1 inciso a.2)
del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
Las empresas que se encuentran acogidas al Rgimen Especial del Impuesto a la RentaRER sus ingresos anuales no deben ser mayores a S/ 525,000 al ao. El impuesto a la
renta que pagan estas empresas acogidas a este rgimen es una cuota mensual con
carcter definitivo equivalente al 1.5% sobre ingresos netos.
DEFINICION
Es un rgimen tributario que comprende las personas naturales y jurdicas que generan
rentas de tercera categora (aqullas provenientes del capital, trabajo o de la aplicacin
conjunta de ambos factores).Aquellos contribuyentes que provienen del Nuevo Rgimen
nico Simplificado (NRUS) o del Rgimen Especial del Impuesto a la Renta (RER),que
deseen incorporarse al Rgimen General, pueden realizarlo en cualquier momento del
ao mediante la presentacin de la declaracin pago correspondiente al mes en que se
incorporen, utilizando el PDT N 621o el Formulario N 119 segn corresponda.
ACTIVIDADES GENERADORAS DE RENTAS DE TERCERA CATEGORA
(Artculo 28 de la Ley y artculo 17 del Reglamento)
Son Rentas de Tercera Categora, entre otras, las originadas por:
a).- Las derivadas del comercio, la industria o minera; de la explotacin agropecuaria,
forestal, pesquera o de otros recursos naturales; de la prestacin de servicios
comerciales, industriales o de ndole similar, como transportes, comunicaciones,
sanatorios, hoteles, depsitos, garajes, reparaciones, construcciones, bancos, financieras,
seguros, fianzas y capitalizacin; y, en general, de cualquier otra actividad que constituya
negocio habitual de compra o produccin y venta, permuta o disposicin de bienes.
b).- Las derivadas de la actividad de los agentes mediadores de comercio, rematadores
y martilleros y de cualquier otra actividad similar.
c).- Las que obtengan los Notarios.
d) Las ganancias de capital y los ingresos por operaciones habituales a que se refieren
los artculos 2 y 4 de esta Ley, respectivamente. En el supuesto a que se refiere el
artculo 4 de la Ley, constituye rentas de tercera categora, la que se origina a partir de la
tercera enajenacin, inclusive, (Inciso sustituido por el artculo 8 de la Ley N 29492
vigente a partir del 01.01.2010).
Las rentas y ganancias de capital previstas en los incisos a) y d) de este artculo,
producidas por la enajenacin, redencin o rescate de los bienes a que se refiere el inciso
l) del artculo 24 de esta Ley, slo calificarn como dela tercera categora cuando quien
las genere sea una persona jurdica
(Prrafo incorporado por el artculo 8 de la Ley N 29492, vigente a partir del01.01.2010).
e).-Las dems rentas que obtengan las personas jurdicas a que se refiere el Artculo 14
de esta Ley y las empresas domiciliadas en el pas, comprendidas en los incisos a) y b) o
en el penltimo prrafo, cualquiera sea la categora a la que debiera atribuirse.
f).-Las rentas obtenidas por el ejercicio en asociacin o en sociedad civil de cualquier
profesin, arte, ciencia u oficio.
g).-Cualquier otra renta no incluida en las dems categoras.
h).- La derivada de la cesin de bienes muebles o inmuebles distintos de predios, cuya
depreciacin o amortizacin admite la presente Ley, efectuada por contribuyentes
generadores de renta de tercera categora, a ttulo gratuito, a precio no determinado o a
un precio inferior al de las costumbres de la plaza; a otros contribuyentes generadores de
renta de tercera categora o a entidades comprendidas en el ltimo prrafo del Artculo
14 de la presente Ley. Se presume, sin admitir prueba en contrario, que dicha cesin
genera una renta neta anual no menor al seis por ciento (6%) del valor de adquisicin
produccin, construccin o de ingreso al patrimonio, ajustado, de ser el caso, de los
referidos bienes. Para estos efectos no se admitir la deduccin de la depreciacin
acumulada. Se presume que los bienes muebles e inmuebles distintos de predios, han
sido cedidos por todo el ejercicio gravable, salvo prueba en contrario a cargo del cedente
de los bienes, de conformidad con lo que establezca el Reglamento. Si los
bienes muebles e inmuebles distintos de predios hubieren sido cedidos por un periodo
menor al ejercicio gravable, la renta presunta se calcular en forma proporcional al
nmero de meses del ejercicio por los cuales se hubiera cedido el bien, siendo de cargo
del contribuyente la prueba que acredite el plazo de la cesin (Inciso c) del artculo 17 del
Reglamento)
i).-Las rentas obtenidas por las Instituciones Educativas Particulares.
j.-Las rentas generadas por los Patrimonios Fideicometidos de Sociedades Titulizadoras,
los Fideicomisos bancarios y los Fondos de Inversin Empresarial, cuando provengan del
desarrollo o ejecucin de un negocio o empresa. En los casos en que las actividades
incluidas por esta ley en la cuarta categora se complementen con explotaciones
comerciales o viceversa, el total de la renta que se obtenga se considerar comprendida
en este artculo. En general, constituye renta gravada de las empresas, cualquier
ganancia o ingreso derivado de operaciones con terceros (Artculo 3 de la Ley).
REGIMENES TRIBUTARIOS:
Nuevo Rgimen Simplificado
Objetivos del Nuevo RUS
Facilitar el cumplimiento de las obligaciones tributarias de los pequeos contribuyentes.
Propiciar que los pequeos contribuyentes aporten al fisco de acuerdo con su capacidad
contributiva.
Contribuyentes que pueden acoger el nuevo rus
A. Las personas naturales y sucesiones indivisas domiciliadas que, exclusivamente
obtengan rentas por realizar actividades empresariales. Ejemplo: Un comerciante que
abre una bodega o aquel que inaugura una panadera con venta directa al pblico. Se
define como actividad empresarial, a la que genera rentas de Tercera Categora de
acuerdo con la Ley del Impuesto a la Renta.
B .Las personas naturales no profesionales, domiciliadas en el pas, que perciban rentas
de Cuarta Categora nicamente por actividades de oficios. Por ejemplo los ingresos de
un pintor, jardinero, gasfitero o electricista.
Requisitos para acogerse al Nuevo RUS
Para acogerte al Nuevo RUS debes cumplir con las siguientes condiciones:
1. El monto de tus ingresos brutos no debe superar S/. 360,000 en el transcurso de
cada ao, o en algn mes tales ingresos no deben ser superiores a treinta mil
Nuevos Soles (S/ 30,000).
2. Realizar tus actividades en un slo establecimiento o una sede productiva.
3. El valor de los activos fijos afectados a tu actividad no debe superar los setenta mil
Nuevos Soles (S/. 70,000). Los activos fijos incluyen instalaciones,
maquinarias, equipos de cualquier ndole etc. No se considera el valor de los
predios ni de los vehculos que se requieren para el desarrollo del negocio.
4. Las adquisiciones y compras afectadas a la actividad no deben superar los
S/. 360,000 en el transcurso de cada ao o cuando en algn mes dichas
adquisiciones superen los S/ 30,000.
Cuando ingresar al Nuevo RUS
1. Cuando inicias tus actividades en el transcurso del ejercicio. Debes acogerte al NRUS
en el momento de inscribirte en el Registro nico de Contribuyentes - RUC.
2. Si te encuentras en el Rgimen General o del Rgimen Especial del Impuesto a la
Renta y quieres acogerte al NRUS. Para acogerte al NRUS debes: Primero: Dar de baja
los comprobantes de pago y documentos que tengas autorizados (facturas, por ejemplo)
que den derecho a crdito fiscal o sustenten gasto o costo. Segundo: Declarar y pagar la
cuota correspondiente al perodo tributario en que cambias al NRUS, dentro de la fecha
de vencimiento que corresponde a tu RUC ubicndote en la categora que les
corresponda(ver tabla de categoras).
Categoras del Nuevo RUS
Registro de Compras
Registro de Ventas
Rgimen General
El Impuesto a la Renta de Tercera Categora grava la renta obtenida por la realizacin de
actividades empresariales que desarrollan las personas naturales y jurdicas.
Generalmente estas rentas se producen por la participacin conjunta de la inversin del
capital y el trabajo.
A continuacin se muestran algunas actividades que generan rentas gravadas con
este impuesto:
Exoneraciones e Inafectaciones:
Algunas rentas o personas pueden estar inafectas o exonerados respectos del impuesto a
la renta. Esto se define en el Texto nico Ordenado de la Ley del impuesto a la renta.
Exoneraciones
a) Las rentas que las sociedades o instituciones religiosas destinen a la realizacin de
sus fines especficos en el pas, debiendo inscribirse en los registros de la SUNAT y
presentar el testimonio o copia simple del instrumento de su constitucin inscrito en
los Registros Pblicos.
b) Las rentas que obtengan las asociaciones sin fines de lucro destinadas a sus fines
especficos en el pas, tales como beneficencia, asistencia social, educacin, cultural,
cientfica, artstica, literaria, deportiva, poltica, gremiales, de vivienda; siempre que no
se distribuyan directa o indirectamente entre sus asociados las ganancias y que,
en caso de disolucin, en sus estatutos este previsto que su patrimonio se destinar a
cualquiera de los fines mencionados. Estas asociaciones deben inscribirse en los
registros de la SUNAT, acompaando el testimonio o copia simple del instrumento de
constitucin inscrito en los Registros Pblicos.
c) Ingresos brutos exonerados:- Los ingresos brutos que perciben las representaciones
deportivas nacionales de pases extranjeros por sus actuaciones en el pas.Los ingresos brutos que perciben las representaciones de pases extranjeros por los
espectculos en vivo de teatro, zarzuela, conciertos de msica clsica, pera,
opereta, ballet y folclor, calificados como espectculos pblicos culturales por el
Instituto Nacional de Cultura, realizados en el pas.
d) Los intereses que se paguen con ocasin de depsitos en el Sistema Financiero. Las
exoneraciones no son permanentes, las normas tributarias les fijan un plazo.
Afectaciones:
a) El Sector Pblico Nacional (tales como, el Gobierno Central, los Gobiernos Regionales
y las Municipalidades), con excepcin de las empresas que conforman la actividad
empresarial del Estado.
b)Las Fundaciones legalmente establecidas, cuyo instrumento de constitucin comprenda
exclusivamente alguno o varios de los siguientes fines: cultura, investigacin superior,
beneficencia, asistencia social y hospitalaria y beneficios sociales para los servidores de
las empresas; fines cuyo cumplimiento deber acreditarse con el Testimonio o copia
simple del instrumento de constitucin inscrito en los Registros Pblicos y con
la Constancia de inscripcin en el Consejo de Supervigilancia de las Fundaciones al
solicitar su inscripcin en la SUNAT.
c) Las Comunidades Campesinas.
d) Las Comunidades Nativas.
Contribuyentes (Rentas de 3ra. Categora)
Son contribuyentes de este impuesto, entre otros, las personas naturales y sucesiones
indivisas cuyas actividades son de negocios o empresariales; tambin las personas
jurdicas sealadas en el artculo 14 del T.U.O de la Ley del Impuesto a la Renta.
Asimismo, las sociedades conyugales que hayan optado por tributar como tales en tanto
sus actividades sea de negocios o empresariales, y las asociaciones de hecho de
profesionales y similares.
D) RENTAS DE CUARTA CATEGORA.
Son rentas producidas por los ingresos que perciben las personas por su trabajo
independiente, tales como los honorarios que los profesionales perciben en retribucin a
la prestacin de servicios o personas que ejercen un arte, ciencia u oficio. As tambin,
estn gravadas las dietas que perciben los directores de empresas, regidores
municipales, consejeros regionales o los ingresos que perciben las albaceas, sndicos,
mandatarios, etc. y las retribuciones de los trabajadores del Estado con Contrato
Administrativo de Servicios CAS. Estas rentas se gravan de acuerdo al criterio de lo
percibido, vale decir, que existe obligacin de pagar el impuesto cuando el honorario
realmente haya sido percibido por el trabajador. Para determinar la renta anual existe una
deduccin del 20% y adems 7 UIT, las que se aplican al momento de presentar la
declaracin jurada anual. No tienen derecho a la deduccin del 20% quienes tienen
ingresos por cumplir funciones de directores de empresa, regidores municipales,
albaceas, mandatarios, sndicos, liquidadores de empresa, entre otros.
El trabajador independiente est sujeto a retencin del 10% cada vez que haya emitido
durante el 2014 un recibo por honorario superior a los 1,500 soles siempre que el pagador
haya sido una empresa del Rgimen General. En todo caso, si no estuvo sujeto a la
retencin, el trabajador independiente estaba obligado a efectuar sus pagos directos
calculando el 10% de sus ingresos mensuales siempre que dichos ingresos superaran los
2,771 soles. Estos pagos a cuenta se efectan mensualmente mediante declaraciones y
se deducen como crditos contra el impuesto a pagar que resulte de la declaracin anual.
Es as, que por cada ejercicio, se presenta declaracin anual y se paga saldo del
impuesto si lo hubiere, con escala progresiva de tasas del 15%, 21% y 30% segn el
monto que alcance la renta neta anual del declarante. En caso la persona perciba adems
rentas de quinta categora, estas se acumulan para aplicar la escala progresiva del
impuesto.6
En el ao 2014, estn afectos los ingresos mensuales mayores a S/ 2,771 o anuales
mayores a S/ 33, 252. Este monto vara anualmente, segn el valor anual de la UIT.
E) RENTAS DE QUINTA CATEGORA.
Se encuentran gravados con el impuesto los ingresos que perciben los trabajadores
dependientes de una entidad o empresa a travs de una planilla. Estn afectos los
ingresos anuales mayores a las primeras 7UIT (S/ 26,600 para el ao 2014), es decir que
el impuesto comienza a aplicarse sobre el exceso de dicho importe.
Se grava el impuesto bajo el criterio de lo percibido, es decir que existe obligacin de
pagar el impuesto cuando el trabajador haya realmente percibido su remuneracin u otro
concepto similar. Le corresponde al empleador informar mes a mes en la Planilla
Electrnica y efectuar la retencin de acuerdo a las tasas progresivas que calcula todos
los meses.
Hay que tener en cuenta que el trabajador no declara; el empleador es quien realiza la
retencin y declara en la PLAME cada mes. Es el empleador quien efecta al trabajador
una retencin mensual del impuesto a la renta equivalente a un duodcimo del impuesto,
que slo vara en la medida que exista incremento de la remuneracin. La tasa del
impuesto es progresiva: 15%, 21% y 30% segn el monto de la renta neta afecta que
alcance el dependiente.
Renta Neta
Tipo de renta
Tasa
(menos deducciones)
Regalas
Sin deduccin
30%
Servicios tcnicos
30%
Para los crditos que no cumplan con el requisito establecido en el primer tem del
numeral 1, o que excedan de la tasa mxima de inters establecida en el segundo
tem del mismo numeral, en cuyo caso la tasa de 30% se aplica sobre la parte que
excede de dicha tasa.
Sobre el ntegro de los intereses que abonen al exterior "las empresas privadas del
pas por crditos concedidos por una empresa con la que se encuentre vinculada
econmicamente.
1%: por los intereses que abonen al exterior las empresas bancarias y las empresas
financieras establecidas en el Per como resultado de la utilizacin en el pas de sus
lneas de crdito en el exterior.
Por su parte, en el caso de personas naturales domiciliadas que obtengan rentas de
cualquier categora, con excepcin de la de tercera categora, la tasa es progresiva, 15%
por rentas de hasta 27 UIT, 21% por el exceso de 27 UIT y hasta 54 UIT y, 30% por el
exceso de 54 UIT.
Los pagos a cuenta por las rentas de tercera categora se efectan en funcin a dos
sistemas:
Sistema de coeficientes, aplicable a contribuyentes perceptores de rentas de tercera
categora que en el ejercicio gravable anterior hayan obtenido renta imponible.
El coeficiente se obtiene de dividir el monto del impuesto calculado correspondiente al
ejercicio anterior entre el total de los ingresos netos del mismo ejercicio.
Sistema del dos por ciento, aplicable a los contribuyentes perceptores de rentas de
tercera categora, que hayan iniciado operaciones durante el ejercicio o que no hayan
obtenido renta imponible en el ejercicio anterior (es decir que hayan obtenido prdida
tributaria).
Adicionalmente al pago a cuenta que le corresponda al contribuyente, se deber abonar
un anticipo que se aplica con una tasa progresiva que va de 0,25% a 1,25% de los activos
netos de la empresa.
El monto total del anticipo se podr pagar hasta en 9 cuotas mensuales y podr utilizarse
como crdito contra el pago de regularizacin del ejercicio, como crdito contra los pagos
a cuenta o solicitar su devolucin luego de vencido el plazo para la declaracin anual del
impuesto.
Cabe mencionar, que los dividendos y otras formas de distribucin de utilidades recibidas
de las personas jurdicas se encuentran sujetas a una tasa de 4,1%.
EL IMPUESTO A LA RENTA Y LAS TEORAS QUE DETERMINAN SU AFECTACIN
CARCTERISTICAS DEL IMPUESTO A LA RENTA
Para poder describir al Impuesto a la renta como tributo debemos hacer un repaso por sus
caractersticas.
PRIMERA CARACTERSTICA
Tiene el carcter de ser no trasladable, ello por el hecho que afecta de manera directa y a
la vez definitiva a aquel supuesto que la Ley del Impuesto a la Renta determine. De este
modo ser el propio contribuyente quien debe soportar la carga econmica por s
mismo. Esto es distinto en el caso del Impuesto General a las Ventas IGV, toda vez que
all el Impuesto es trasladado al comprador o el usuario de los servicios, siendo este
ltimo denominado sujeto incidido econmicamente.
SEGUNDA CARACTERSTICA
En el caso puntual del Impuesto a la Renta se contempla la aplicacin del principio de
equidad en sus dos vertientes (Horizontal 2 y Vertical 3), al estar relacionada con la
Capacidad Contributiva 4.
Es importante precisar que los ndices bsicos de capacidad contributiva se resumen en
tres:
(i)
(ii)
(iii)
principio, donde exista riqueza que pueda ser gravada, lo que evidentemente
implica que se tenga en consideracin la capacidad personal o patrimonial de los
contribuyentes.
Otro pronunciamiento del Tribunal Constitucional sobre el tema de la Capacidad
Contributiva lo podemos encontrar en la STC N 53-2004-AI/TC, la cual precisa lo
siguiente:
El principio de capacidad contributiva es un principio constitucional exigible, no
es indispensable que se encuentre expresamente consagrado en el artculo 74 de
la Constitucin, pues su fundamento y rango constitucional es implcito en la
medida que constituye la base para la determinacin de la cantidad individual con
que cada sujeto puede/debe en mayor o menor medida, contribuir a financiar el
gasto pblico; adems de ello, su exigencia no slo sirve de contrapeso o piso para
evaluar una eventual confiscatoriedad, sino que tambin se encuentra unimismado
con el propio principio de igualdad, en su vertiente vertical. (FJ 7 VIII. B. 1)
TERCERA CARACTERSTICA
El Impuesto a la Renta en trminos econmicos pretende captar una mayor cantidad de
fondos de los contribuyentes, ello en las pocas en las que exista alza de precios,
permitiendo en este caso una mayor recaudacin a favor del fisco y en pocas en las
cuales exista recesin, toda vez que ello permite una mayor liberacin de recursos al
mercado (en trminos econmicos donde hay compradores y vendedores), sobre todo en
el caso de las escalas inferiores de afectacin (es decir las que gravan menos tasas
impositivas).
Se busca neutralizar los ciclos de la economa. En pocas de alza de precios el Impuesto
congela mayores fondos de los particulares y en pocas de recesin, se liberan mayores
recursos al mercado, sobre todo por ubicarse la afectacin en escalas menores8.
CUARTA CARACTERSTICA
El Impuesto a la Renta grava una serie de hechos que ocurren en un determinado espacio
de tiempo, ello significa entonces que hay una sucesin de hechos econmicos
producidos en distintos momentos, respecto de los cuales el legislador verifica que
la hiptesis de incidencia tributaria se va a configurar despus que transcurra este
perodo.
QUINTA CARACTERSTICA
El Impuesto a la Renta puede ser de tipo global, cuando el tributo toma como referencia
la totalidad de las rentas del sujeto pasivo, sin tomar en cuenta el origen de la renta, salvo
para facilitar el resumen final utilizando categoras.
Tambin puede ser de tipo cedular, ya que se aprecia que existen varios gravmenes
enlazados con cada fuente. Por lo que se tributa por cada una de ellas de manera
independiente, sea de este modo por trabajo o por capital.
En este sistema existe una ntima relacin entre cada impuesto cedular con su fuente de
renta (trabajo, capital, combinacin de ambos). En caso que se presenta la combinacin
de ambos supuestos entonces se considerar como un impuesto de tipo dual, como el
que actualmente tenemos en el Per.
TEORAS QUE REGULAN EL TEMA DE LA AFECTACIN EN EL IMPUESTO A LA
RENTA.
Son tres las teoras que se aplican en la determinacin de los criterios de afectacin para
el Impuesto a la Renta, las cuales se desarrollarn a continuacin:
1. LA TEORA DE LA RENTA O LA TEORA DE LA FUENTE
Esta es la ms sencilla de las teoras que pretenden explicar los supuestos de afectacin
al pago del Impuesto a la Renta.
Bajo esta teora se determina que la renta es un producto, el cual debe ser peridico y
provenir de una fuente durable en el tiempo y ser susceptible de generar ingresos
peridicos.
En tal sentido, afirmamos que se trata de un producto porque el mismo es distinto y a la
vez se puede separar de la fuente que lo produce, ello puede darse en el caso de una
mquina, una nave de carga, un mnibus interprovincial, una parcela agrcola, entre otros.
Tambin se puede mencionar que la fuente debe quedar en condiciones de seguir
produciendo mayor riqueza.
En lo que corresponde a la periodicidad, recordemos que se entiende como un
mecanismo de poder repetir la produccin, siendo esta posibilidad potencial y no
necesariamente efectiva.
Conforme lo seala FERNANDEZ CARTAGENA La renta se caracteriza por ser una
nueva riqueza producida por una fuente productora, distinta de ella. Dicha fuente es
un capital que puede ser corporal o incorporal. Este capital no se agota en la
produccin de la renta, sino que la sobrevive. Del mismo modo, es importante
resaltar que la renta segn este criterio es un ingreso peridico, es decir, de
repeticin en el tiempo. Sin embargo, dicha periodicidad no es necesariamente real
en la prctica, sino que basta con que exista una potencialidad para ello.
As, se considera cumplida la periodicidad si potencialmente existe la posibilidad
de que tenga lugar la repeticin de la ganancia. Dicha posibilidad de reproduccin
del ingreso significa que la fuente productora del rdito o la profesin o actividad
de la persona cuando, en este ltimo caso, es la actividad humana la que genera la
renta; pueden generar los mismos rendimientos, si se vuelven a habilitar
racionalmente para ser destinados a fines generadores de renta.
En la doctrina extranjera resulta relevante la opinin de GARCA BELSUNCE el cual
seala con respecto al rdito lo siguiente Constituye rdito aquel beneficio que
corresponde al fin a que se destina el bien que lo origin, o que deriva de la actividad
habitual del contribuyente, sin que tenga significacin alguna la frecuencia de ese
ingreso.
El sustento de esta teora se encuentra reflejada en el texto del literal a) del artculo 1 de
la Ley del Impuesto a la Renta, cuando precisa que el Impuesto a la Renta grava las
rentas que provengan del capital, del trabajo y de la aplicacin conjunta de ambos
factores, entendindose como tales aquellas que provengan de una fuente durable
y susceptible de generar ingresos peridicos.
2. LA TEORA DEL FLUJO DE LA RIQUEZA
Segn esta teora se considera renta todo aumento de la riqueza que proviene de
operaciones con terceros. En este tipo de afectaciones se encontraran las rentas
obtenidas por Ganancias por realizacin de bienes de capital Ingreso por actividades
accidentales, Ingresos eventuales, Ingresos a ttulo gratuito.
En la legislacin de la Ley del Impuesto a la Renta no hay un artculo especfico que
regule esta teora, ello a diferencia de la Teora renta producto que se ha descrito
anteriormente y que si tiene un referente normativo.
Por este motivo coincidimos con lo sealado por RUIZ DE CASTILLA PONCE DE LEN
cuando menciona que En el campo de la Poltica Fiscal esta teora considera renta
gravable a todo beneficio econmico que fluya hacia un sujeto. Pasando al terreno
legal peruano, el tema es ms complicado. No existe un artculo de la LIR que
consagre de modo general todos los alcances de la teora flujo de riqueza. Nuestro
legislador recoge algunos casos que se encuentran comprendidos dentro de la
teora flujo de riqueza. En este sentido la ley peruana tiene que proceder con la
descripcin de cada uno de estos casos por separado.
Por ejemplo el art. 1.b de la LIR seala que la ganancia de capital se encuentra
afecta al Impuesto a la Renta. En este caso la LIR seala de modo expreso el
aspecto objetivo del hecho generador (ganancia de capital).
Con relacin al aspecto subjetivo apreciamos que -por regla general- la LIR guarda
silencio. En cambio, por excepcin, la LIR se refiere de modo expreso a la persona
natural cuando por ejemplo el ltimo prrafo del art. 2 de la LIR seala que no
constituye una ganancia de capital gravable el resultado de la enajenacin de la
casa-habitacin por parte de una persona natural. Es verdad que en este caso la
LIR se refiere a una renta inafecta. Pero, indirectamente, nos da a entender que
constituye una renta gravada con el Impuesto a la Renta el resultado de la
enajenacin de predios tales como una casa de playa inicialmente adquirida para
recreo personal y familiar- cuando es realizada por una persona natural.
La SUNAT tambin tiene un pronunciamiento en el tema al emitir el Informe N 252-2005SUNAT/2B0000, de fecha 06 de octubre de 2005, en el cual precisa que:
En cuanto a la teora del flujo de riqueza que asume nuestra legislacin del
Impuesto a la Renta, una de sus caractersticas es que para que la ganancia o
ingreso derivado de operaciones con terceros califique como renta gravada debe
ser obtenida en el devenir de la actividad de la empresa en sus relaciones con otros
particulares, en las que los intervinientes participan en igualdad de condiciones y
consienten el nacimiento de obligaciones.
3. LA TEORA DEL CONSUMO MAS INCREMENTO PATRIMONIAL
Para la aplicacin de esta teora se requieren analizar bsicamente dos rubros en donde
se analiza si una persona cuenta o no con capacidad de pago o ingresos. Aqu se debe
analizar las variaciones patrimoniales y los consumos realizados.
En el caso de las variaciones patrimoniales se toma en cuenta para efectos de la
afectacin al Impuesto a la renta los cambios del valor del patrimonio, que son propiedad
del individuo, obtenidos entre el comienzo y el fin del periodo. Por ejemplo puede tomarse
en cuenta un perodo inicial de revisin que puede coincidir con el ejercicio con el 1 de
enero y se toma como punto final el 31 de diciembre. Si una persona al 1 de enero
contaba con un vehculo que utilizaba para su transporte personal y al 31 de diciembre la
Administracin Tributaria aprecia que tiene registrado a su nombre 12 vehculos en el
Registro Pblico de Propiedad Vehicular, sin embargo no tiene ingresos declarados
anualmente ante el fisco, toda vez que no ha presentado declaraciones juradas que
puedan sustentar los ingresos que obtuvo para la compra de los mencionados bienes.
Sobre las variaciones patrimoniales resulta pertinente citar la conclusin del Informe N
080-2011-SUNAT/2B0000 de fecha 28 de junio de 2011, el cual seala lo siguiente:
A efecto de determinar el incremento patrimonial no justificado, se verificar,
previamente, la documentacin presentada por el contribuyente, a fin de establecer
si los fondos provenientes de rentas e ingresos percibidos en el ejercicio y en
ejercicios anteriores fueron utilizados para la adquisicin de bienes y/o la
realizacin de consumos en el ejercicio fiscalizado.
De lo contrario, tal importe podr considerarse como incremento patrimonial en
caso que no se acredite de otro modo que no implica una variacin patrimonial. 14
El segundo de los rubros utilizados para poder verificar si hay o no incremento patrimonial
seran los consumos realizados por la persona que se est fiscalizando. Aqu pueden
estar por ejemplo el uso de bienes de consumo adquiridos con la renta del ejercicio,
adquisicin de bienes y uso de diversos servicios, ya sean de propia produccin, por el
tema de goce de actividades de descanso y recreo, como es el caso de las caminatas, los
paseos como juegos o caminatas, etc.
Dentro de la Ley del Impuesto a la Renta, especficamente en el Captulo XII denominado
De la Administracin del Impuesto y su determinacin sobre base presunta, se
encuentra el texto del artculo 92, el cual precisa que para efectos de determinar las
rentas o cualquier ingreso que justifiquen los incrementos patrimoniales, la Administracin
Tributaria (particularmente la SUNAT) podr requerir al deudor tributario que sustente el
destino de dichas rentas o ingresos.
De esta manera el incremento patrimonial se determinar tomando en cuenta, entre otros
los siguientes elementos:
A) Los signos exteriores de riqueza.
B) Las variaciones patrimoniales.
C) La adquisicin y transferencia de bienes.
D) Las inversiones.
E) Los depsitos en cuentas de entidades del sistema financiero nacional o del
extranjero.
F) Los consumos.
G) Los gastos efectuados durante el ejercicio fiscalizado, aun cuando stos no se reflejen
en su patrimonio al final del ejercicio, de acuerdo a los mtodos que establezca el
Reglamento.
Las maneras en las cuales se aprecia una verdadera capacidad de gasto que a ves
pareciera ser que puede pasar como oculta son variadas y de mltiples formas, sean
estas de manera directa o indirecta. Es precisamente a travs de estas manifestaciones
en las cuales la Administracin Tributaria puede apreciar algn tipo de renta oculta o no
declarada.
Sobre esta teora el profesor RUIZ DE CASTILLA PONCE DE LEN manifiesta lo
siguiente:
Para la Poltica Fiscal esta teora entiende que la renta gravable es toda variacin
del patrimonio. Pasando al campo legal entendemos que no existe un artculo en la
LIR que adopte de modo general todos los casos que se encuentran comprendidos
por la teora del consumo ms incremento patrimonial. Nuestro legislador recoge
solamente algunos casos que estn alcanzados por la teora que venimos
examinando En este sentido la LIR contiene la descripcin de cada uno de estos
casos.
Por regla general la descripcin legal de los aspectos objetivos del hecho
generador se lleva a cabo de manera expresa. En cambio es de notar que la LIR no
suele hacer referencia expresa a los aspectos subjetivos del referido hecho
generador. En la medida que la teora del consumo ms incremento patrimonial
apunta a gravar, entre otros casos, a las variaciones del patrimonio de las personas
naturales; entonces cabe la posibilidad que la ley peruana contemple esta clase de
sujetos.
Por ejemplo el art. 1.d de la LIR establece que se encuentran sometidas al Impuesto
a la Renta las rentas imputadas (atribuidas) que detalla la LIR a lo largo de su texto.
Uno de estos casos aparece en el art. 23.d de la LIR, segn el cual se configura una
renta (ficta) cuando el propietario de un predio cede su uso a ttulo gratuito.
Definitivamente este dispositivo legal se refiere a la persona natural que cede el
indicado predio.
Cabe mencionar que el texto del artculo 52 de la Ley del Impuesto a la Renta se regula
el supuesto de la presuncin de incremento patrimonial, en la medida que no pueda ser
justificada por el deudor tributario, conforme se aprecia a continuacin:
Ley del impuesto a la renta (Parte pertinente)
Artculo 52.- Se presume que los incrementos patrimoniales cuyo origen no pueda ser
justificado por el deudor tributario, constituyen renta neta no declarada por ste.
Los incrementos patrimoniales NO podrn ser justificados con:
Utilidades derivadas de actividades ilcitas
Como soporte podemos citar a un pronunciamiento emitido por el Tribunal Fiscal, nos
referimos a la RTF N 01692-4-2006, la cual se menciona a continuacin:
RTF: 01692-4-2006
En ese orden de ideas, resulta impertinente el argumento del recurrente segn el
cual no procede la aplicacin de la mencionada presuncin (Artculo 52 LIR), en
tanto la Administracin tiene conocimiento del origen ilcito del dinero que obtuvo
en cuentas bancarias en Suiza, toda vez que, como se ha indicado, no cabe la
justificacin del incremento patrimonial detectado a aqul con el resultado de
actividades ilcitas como pretende hacerlo el recurrente, careciendo de relevancia
resulta
pertinente
citar
a DANS
<b>Es el concepto que define la situacin que est fuera del campo de aplicacin de
tributos, no necesariamente por voluntad del legislador, sino porque no encaja en la
definicin legal del hecho imponible.
INAFECTACIONES SEALADAS EN LA LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA
Las inafectaciones al pago del Impuesto a la Renta se encuentran reguladas en el texto
del artculo 18 de la Ley del Impuesto a la Renta, all se menciona que no son sujetos
pasivos del Impuesto los siguientes supuestos:
1 EL SECTOR PBLICO NACIONAL
El literal a) del artculo 18 menciona que se encuentra inafecto al pago del Impuesto a la
Renta el Sector Pblico Nacional, con excepcin de las Empresas conformantes de la
actividad empresarial del Estado.
De otro lado, toda vez que los Gobiernos Regionales y los Gobiernos Locales no son
contribuyentes del Impuesto a la Renta, los ingresos financieros que stos reciban no se
encuentran afectos al Impuesto a la Renta.
2 LAS FUNDACIONES LEGALMENTE ESTABLECIDAS
El literal c) del artculo 18 menciona que se encuentra inafecto al pago del Impuesto a la
Renta las fundaciones legalmente establecidas, cuyo instrumento de constitucin
comprenda exclusivamente alguno o varios de los siguientes fines: cultura, investigacin
superior, beneficencia, asistencia social y hospitalaria y beneficios sociales para los
servidores de las empresas; fines cuyo cumplimiento deber acreditarse con arreglo a los
dispositivos legales vigentes sobre la materia.
3 LAS ENTIDADES DE AUXILIO MUTUO
El literal d) del artculo 18 menciona que se encuentra inafecto al pago del Impuesto a la
Renta las entidades de auxilio mutuo.
4 LAS COMUNIDADES CAMPESINAS
El literal e) del artculo 18 menciona que se encuentra inafecto al pago del Impuesto a la
Rentas a las Comunidades Campesinas.
Estas entidades debern solicitar su inscripcin ante la SUNAT.
Conforme con el art. 28 de la Ley N 24656, Ley de comunidades Campesinas (14.04.87)
las comunidades Campesinas, sus empresas comunales, las empresas multicomunales y
otras formas asociativas estn inafectas de todo impuesto directo.
Al respecto, el Informe N 266-2005/SUNAT 19 seala que la inafectacin se encuentra
vigente a la fecha.
5 LAS COMUNIDADES NATIVAS
El literal f) del artculo 18 menciona que se encuentra inafecto al pago del Impuesto a la
Renta a las Comunidades Nativas.
Estas entidades debern solicitar su inscripcin ante la SUNAT.
Las comunidades nativas segn el art. 8 del Decreto Ley N 22175 seran aquellos
pueblos o comunidades peruanas de naturaleza tribal, de origen prehispnico, o de
desarrollo independiente de ste, cuyos miembros mantienen una identidad comn.
6 LAS INDEMNIZACIONES PREVISTAS POR LAS DISPOSICIONES LABORALES
VIGENTES
A partir del 1.1.2010 se inafectan las rentas y ganancias que generan los activos que
respaldan las reservas tcnicas de las compaas de seguros de vida, constituidas o
establecidas en el pas de acuerdo a Ley, para pensiones de jubilacin, invalidez y
sobrevivencia de las rentas vitalicias (aunque tengan un componente de ahorro y/o
inversin).
Para que proceda la inafectacin, la composicin de los activos deber ser informada
mensualmente a la SBS en forma discriminada y con similar detalle al exigido a las AFP
por las inversiones que realizan con los fondos previsionales que administran.
12 LOS MRGENES Y RETORNOS EXIGIDOS POR LAS CMARAS DE
COMPENSACIN Y LIQUIDACIN DE INSTRUMENTOS FINANCIEROS DERIVADOS
Se considera como una operacin inafecta al pago del impuesto a la Renta los mrgenes
y retornos exigidos por las Cmaras de Compensacin y Liquidacin de Instrumentos
Financieros Derivados con el objeto de nivelar las posiciones financieras en el contrato.
Se considera que dentro de las inafectaciones al pago del Impuesto a la Renta, se han
incorporado como un supuesto de inafectacin a las ganancias obtenidas por la
enajenacin de tipo directa o indirecta de valores que conforman o subyacen
los Exchange Trade Fund (ETF).
13 EL CASO DE LAS INDEMNIZACIONES
Se debe precisar que existen dos tipos de indemnizacin:
(i)
(ii)
(ii) LUCRO CESANTE: Que constituye una ganancia dejada de percibir. Esto
si constituye un ingreso gravado con el Impuesto a la Renta.
BIBLIOGRAFA:
1 BRAVO CUCCI, Jorge. La renta como materia imponible en el caso de actividades
empresariales y su relacin con la contabilidad. Tema II: Implicancia de las NICs en la
aplicacin del Impuesto a la Renta. VII Jornadas Nacionales de Tributacin. Pginas 63 y
64. Esta informacin puede consultarse en la siguiente pgina web:
http://www.ifaperu.org/publicaciones/8_03_CT28_JABC.pdf
2 GARCA MULLN, Roque. Manual del Impuesto a la Renta. Centro Interamericano de
Estudios Tributarios (C.I.E.T.) DOC N 872 Buenos Aires, 1978.
3 FERNANDEZ CARTAJENA, Julio. El concepto de renta en el Per. mbito de
aplicacin del Impuesto a la Renta en el Per. VIII Jornadas Nacionales de Derecho
Tributario. Pgina 2. Esta informacin puede consultarse en la siguiente pgina web:
http://www.ipdt.org/editor/docs/07_VIIIJorIPDT_JFC.pdf.
4 GARCIA BELSUNCE, Horacio. El concepto de Rdito en la Doctrina y en el Derecho
Tributario. Buenos Aires. Ediciones Depalma, 1967.3 Pgina 122.
5 RUIZ DE CASTILLA PONCE DE LEN, Francisco Javier. Impuesto a la Renta:
Aspectos subjetivos (versin actualizada. Esta informacin puede ser consultada en la
siguiente pgina web: http://blog.pucp.edu.pe/item/52284/impuesto-a-la-renta-aspectossubjetivos-version-actualizada
6.El texto completo del Informe N 080-2011-SUNAT/2B0000 puede consultarse en la
siguiente
pgina
web:
http://www.sunat.gob.pe/legislacion/oficios/2011/informeoficios/i080-2011.pdf
7 DANS ORDOEZ, Jorge. Acerca de los beneficios tributarios. Artculo publicado en la
revista Anlisis Tributario correspondiente al mes de mayo de 1990. Pgina 2.
8. El texto completo del Decreto Legislativo N 1031 puede consultarse en la siguiente
pgina web: http://www.banmat.org.pe/PDF/leyes/LEY_N_24948%20-Ley%20de%20la
%20Actividad%20Empresarial.pdf
9. http://www.sunat.gob.pe/legislacion/oficios/2007/oficios/i0642007.htm
10. http://www.sunat.gob.pe/legislacion/oficios/2005/oficios/i2662005.htm