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Segurana:
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REA DE GESTO TRIBUTRIA DO IVA - GABINETE DO


SUBDIRETOR-GERAL

Of.Circulado N.: 30150/2013

2013-08-30

Entrada Geral:
N. Identificao Fiscal (NIF): 770 004 407
Sua Ref.:
Tcnico:

Assunto:

Exmos. Senhores
Subdiretores-Gerais
Diretores de Servios
Diretores de Finanas
Diretores de Alfndegas
Chefes de Equipas Multidisciplinares
Chefes dos Servios de Finanas
Coordenadores das Lojas do Cidado

REGIME DE IVA DE CAIXA

Foi publicado no Dirio da Repblica, I. srie, n 104, de 30 de maio de 2013, o Decreto-Lei n 71/2013,
que aprovou o regime de contabilidade de caixa em sede do Imposto Sobre o Valor Acrescentado
(regime de IVA de caixa) e introduziu alteraes ao Cdigo do IVA (CIVA), Lei Geral tributria (LGT) e
ao Decreto-Lei n 198/2012, de 24 de agosto.
O mesmo diploma revogou os regimes de exigibilidade de caixa aplicveis s empreitadas e
subempreitadas de obras pblicas, s entregas de bens pelos agricultores s cooperativas agrcolas e
ao transporte rodovirio nacional de mercadorias aprovados, respe tivamente, pelo Decreto-Lei n.
204/97, de 9 de agosto, pelo Decreto-Lei n. 418/99, de 21 de outubro, e pela Lei n. 15/2009, de 1 de
abril.
Tendo em vista uma adequada interpretao e a aplicao uniforme das disposies do regime de IVA
de caixa e das alteraes introduzidas nos referidos diplomas, comunica-se aos Servios e demais
interessados o seguinte:

I - Regime de contabilidade de caixa

1. mbito de aplicao
(artigo 1 do regime)
O regime de contabilidade de caixa, tambm designado de regime de IVA de caixa, um regime
simplificado e facultativo de tributao, nos termos do qual a exigibilidade do IVA nas operaes
efetuadas pelos sujeitos passivos por ele abrangidos ocorre no momento do recebimento do preo, mas

M OD. 52.3

o direito deduo do imposto por estes suportado adiado at ao momento do pagamento aos
respetivos fornecedores.

Av. Joo XXI, 76 - 9, Apartado 8290 1049-065 LISBOA


Email: sdg-iva@at.gov.pt

www.portaldasfinancas.gov.pt

Tel: (+351) 21 761 09 51

Fax: (+351) 21 793 65 28

Centro de Atendimento Telefnico: (+351) 707 206 707

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De acordo com o disposto no artigo 1, podem optar pelo regime os sujeitos passivos de IVA que renam
os seguintes requisitos:
i)

O volume de negcios do ano civil anterior no exceda o montante de 500 000,00;

ii)

No exeram exclusivamente uma atividade prevista no artigo 9 e no estejam abrangidos pelo


regime de iseno previsto no artigo 53, ou pelo regime dos pequenos retalhistas a que se
refere o artigo 60, todos do CIVA;

iii) Estejam registados para efeitos de IVA h, pelo menos, doze (12) meses;
iv) Tenham a sua situao tributria regularizada e sem quaisquer obrigaes declarativas em falta.
O regime aplica-se a todas as transmisses de bens e prestaes de servios efetuadas pelos sujeitos
passivos que renam as condies supra referidas, com exceo das seguintes operaes:
i)

Importao, exportao e atividades conexas;

ii)

Transmisses e aquisies intracomunitrias de bens e operaes assimiladas;

iii) Prestaes intracomunitrias de servios;


iv) Operaes em que o destinatrio seja o devedor do imposto.
Ficam, ainda, excludas do mbito de aplicao do regime as operaes em que os sujeitos passivos
tenham relaes especiais, nos termos dos ns 10 e 12 do artigo 16 do CIVA.
2. Exigibilidade do imposto
(artigo 2 do regime)
Conforme dispe o n 1 do artigo 2 do regime, o imposto relativo s operaes por ele abrangidas , por
regra, exigvel no momento do recebimento total ou parcial do preo, pelo montante recebido. Esta regra
aplicada ainda que o recebimento total ou parcial do preo preceda o momento da realizao das
transmisses de bens ou das prestaes de servios.
No entanto, quando esteja em causa imposto includo em faturas relativamente s quais ainda no
ocorreu o recebimento, total ou parcial, a exigibilidade ocorre:
i)

No 12. ms posterior data da emisso da fatura;

ii) No perodo de imposto seguinte ao da comunicao da cessao da inscrio no regime nos


termos do artigo 5.;
iii) No perodo de imposto correspondente entrega da declarao de cessao da atividade a que
se refere o artigo 33. nos casos previstos no artigo 34., ambos do CIVA.

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Para uma melhor compreenso das regras de exigibilidade ver o quadro I em anexo ao presente ofcio circulado.
3. Direito deduo
(artigo 3 do regime)
3.1 Deduo do imposto pelo sujeito passivo abrangido pelo regime
Os sujeitos passivos apenas podem deduzir o IVA que suportam desde que tenham na sua posse fatura recibo ou recibo que comprove o pagamento, emitido nos termos do artigo 6.
A deduo deve ser efetuada na declarao do perodo ou do perodo seguinte quele em que se tiver
verificado a receo daqueles documentos. No entanto, se decorridos doze meses aps a sua emisso,
ou ocorrendo cessao da inscrio no regime, ou cessao de atividade, as faturas ainda no tenham
sido pagas, o imposto nelas contido deve ser deduzido, respetivamente,
i)

No perodo de imposto correspondente ao 12 ms posterior data de emisso da fatura;

ii) No perodo de imposto seguinte comunicao da cessao de inscrio no regime;


iii) No perodo de imposto em que entregue a declarao de cessao de atividade.
Relativamente s operaes em que a obrigao de liquidao do imposto compete ao adquirente dos
bens e servios a deduo do imposto ocorre nos termos gerais do Cdigo do IVA.
3.2 Deduo do imposto pelos clientes
No obstante o princpio estabelecido no n 1 do artigo 22 do CIVA, que faz coincidir o momento do
exerccio do direito deduo com aquele em que se verifica a exigibilidade do imposto, os adquirentes
de bens e servios fornecidos ao abrigo do regime de IVA de caixa e que no tenham, eles prprios,
optado por este regime, podem exercer esse direito com base na fatura, emitida nos termos dos artigos
36 ou 40 do CIVA e de acordo com o n 1 do artigo 6 do regime. A deduo efetuada na declarao
do perodo ou do perodo seguinte quele em que se tiver verificado a receo da fatura, ainda que esta
no se encontre paga.
Nos demais casos, isto , quando os adquirentes dos bens e servios estejam igualmente abrangidos
pelo regime de IVA de caixa, aplicam-se as regras relativas ao exerccio do direito deduo indicadas
no ponto anterior.

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3.3 Regularizaes
As regularizaes relativas a crditos incobrveis ou de cobrana duvidosa, previstas nos ns 7 e 8 do
artigo 78, bem como na alnea b) do n 2 e no n 4 do artigo 78 -A, ambos do CIVA, apenas so
aplicveis s operaes efetuadas ao abrigo do regime de IVA de caixa depois de verificada a
exigibilidade nos termos da alnea a) do n 3 do artigo 2 do regime, ou seja, 12 meses aps a emisso
da fatura no paga.
4. Regras relativas emisso dos documentos de suporte
(artigo 6 do regime)
4.1 Faturas
As faturas, incluindo as faturas simplificadas, relativas s operaes abrangidas pelo regime, alm dos
requisitos dos artigos 36 e 40 do CIVA, devem ter uma srie especial e conter a meno IVA regime
de caixa.
4.2 Recibos
Dado que, em regra, com base no recibo comprovativo do pagamento que pode ser deduzido o
imposto pelos sujeitos passivos abrangidos pelo regime, sobre este que recai especial ateno,
devendo o mesmo ser emitido na data do pagamento da fatura ou do pagamento antecipado e obedecer
aos requisitos mencionados no artigo 6 do regime, designadamente, ser datado, numerado
sequencialmente e conter os elementos necessrios determinao do valor da operao, ou seja, o
preo lquido de imposto, a taxa ou taxas aplicveis, o montante de imposto liquidado, os nmeros de
identificao fiscal do emitente e do adquirente e, ainda, a referncia fatura ou faturas a que respeita o
pagamento.
Como medida de controlo do imposto, os recibos processados pelos sujeitos passivos abrangidos pelo
regime ou pelos seus fornecedores, devem ser emitidos e comunicados, nos termos previstos para a
comunicao das faturas, ao abrigo do artigo 3 do DecretoLei n 198/2012, de 24 de agosto, com as
necessrias adaptaes.
4.3 Documento retificativo
Sempre que ocorra qualquer uma das situaes previstas no n 3 do artigo 2 do regime a exigibilidade
ocorra no 12 ms aps a data da emisso da fatura; no perodo seguinte comunicao da cessao
de inscrio no regime; ou no perodo de imposto em que entregue a declarao de cessao de
atividade os sujeitos passivos devem emitir um documento retificativo da fatura, nos termos do n 6 do

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artigo 36 do CIVA, nele indicando que o regime de IVA de caixa deixou de ser aplicvel operao
correspondente.
5. Obrigao de registo das operaes
(artigo 7 do regime)
Tendo em vista o controlo eficaz do imposto e de modo a cumprir as exigncias do artigo 44 do CIVA,
os sujeitos passivos devem, nos termos do artigo 7 do regime, efetuar um registo separado das
operaes que efetuam ao abrigo do mesmo, bem como das aquisies de bens e servios, de modo a
que possa ser apurado o montante do imposto, a data da exigibilidade e a data dos pagamentos
efetuados aos seus fornecedores.
6. Opo pelo regime
6.1 Regime geral
(artigo 4 do regime)
Podem optar pelas regras especiais de exigibilidade os sujeitos passivos que renam as condies do
artigo 1 do regime, mediante comunicao Autoridade Tributria e Aduaneira (AT) por via eletrnica
no Portal das Finanas, at 31 de outubro de cada ano, a qual produz efeitos a partir de janeiro do ano
seguinte.
Uma vez exercida a opo, obrigatria a permanncia no regime durante um perodo mnimo de dois
anos civis consecutivos, findos os quais, caso desejem voltar a aplicar as regras gerais de exigibilidade,
os sujeitos passivos devem disso informar a AT, igualmente por via eletrnica. Esta comunicao pode
ser feita a todo o tempo e produz efeitos no perodo de imposto seguinte, ficando os sujeitos passivos
obrigados a aplicar as regras gerais de exigibilidade durante um perodo mnimo de dois anos civis
consecutivos.
O quadro II, anexo ao presente ofcio-circulado, contm uma sntese dos procedimentos relativos
opo pelo regime.
6.2 Regime transitrio
(artigo 6 do Decreto-lei n 71/2013, de 30 de maio)
Face s regras enunciadas no ponto anterior, dado que o regime entra em vigor em 1 de outubro de
2013, foi estabelecido o prazo limite de 30 de setembro para o exerccio da opo, aplicvel aos sujeitos
passivos que data da publicao do referido decreto -lei renam as condies e pretendam optar pelo
regime. A opo, tal como nas demais situaes previstas no regime, feita mediante comunicao
AT, por via eletrnica no Portal das Finanas e produz efeitos a partir de 1 de outubro de 2013.

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7. Cessao do regime
(artigo 5 do regime)
A cessao do regime pode ocorrer por iniciativa do sujeito passivo ou oficiosamente por iniciativa da
AT.
No primeiro caso, quando atinja um volume de negcios superior a 500.000,00 ou passe a efetuar
exclusivamente as operaes indicadas no n 2 do artigo 1 do regime, o sujeito passivo deve comunicar
esse facto AT, por via eletrnica, assim que ele ocorra. A cessao produz efeitos no perodo de
imposto seguinte ao da comunicao.
No segundo caso, sempre que se verifique que determinado sujeito passivo exerce exclusivamente
atividades previstas no artigo 9, est abrangido pelo regime de iseno previsto no artigo 53, ou pelo
regime dos pequenos retalhistas a que se refere o artigo 60, todos do CIVA, ou no tem a sua situao
tributria regularizada, a AT pode declarar oficiosamente a sua cessao do regime, com efeitos
imediatos.
A cessao oficiosa pode, ainda, ocorrer caso a AT disponha de fundados indcios de que o sujeito
passivo utilizou o regime de forma indevida ou fraudulenta.
O quadro III, anexo a este ofcio-circulado, inclui uma sntese das situaes em que pode ocorrer a
cessao do regime.

II Revogao dos regimes especiais de caixa


(artigos 6 e 7 do Decreto-lei n 71/2013, de 30 de maio)
Com a aprovao do regime de IVA de caixa so revogados os regimes de exigibilidade de caixa
aplicveis s empreitadas e subempreitadas de obras pblicas, s entregas de bens pelos agricultores
s

cooperativas

agrcolas

e ao

transporte

rodovirio

nacional de

mercadorias aprovados,

respetivamente, pelo Decreto-Lei n. 204/97, de 9 de agosto, pelo Decreto-Lei n. 418/99, de 21 de


outubro e pela Lei n. 15/2009, de 1 abril.
1. Opo pelo novo regime
Os sujeitos passivos que se encontravam abrangidos pelos regimes especiais de exigibilidade
revogados, podem exercer a opo pelo regime desde que renam as condies exigidas, mediante
comunicao por via eletrnica AT, at 30 de setembro de 2013, passando a aplicar o novo regime a
partir de 1 de outubro de 2013.

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2. Faturas que transitam dos regimes revogados


Caso os sujeitos passivos abrangidos pelos regimes de exigibilidade revogados optem pelo novo regime,
as faturas que transitam do regime anterior, e que ainda no se encontrem pagas, ficam abrangidas
pelas regras do regime de IVA de caixa, o que significa que o imposto nelas liquidado exigvel no
momento do respetivo pagamento ou, caso o pagamento no tenha ocorrido em data anterior, o mais
tardar no 12 ms posterior entrada em vigor do novo regime (1 de outubro de 2013).
O quadro IV, anexo ao presente ofcio-circulado, inclui exemplos relativos s faturas transitadas dos
regimes revogados.
3. Regularizao em caso de no opo pelo novo regime
Os sujeitos passivos que em 30 de maio de 2013 se encontravam abrangidos pelos regimes especiais
de exigibilidade revogados e no optem pelo regime de IVA de caixa passam a aplicar as regras gerais
de exigibilidade a partir de 1 de outubro de 2013. Consequentemente, devem proceder entrega do
imposto liquidado em faturas por eles emitidas, e ainda no pagas pelos seus clientes, na declarao
peridica do ms de outubro ou do 4 trimestre de 2013, consoante a periodicidade de envio da
declarao peridica seja mensal ou trimestral.

III Alteraes legislativas

1. Alterao ao Cdigo do IVA


1.1 Artigo 8, n 1
Com a nova redao passa a fazer-se referncia ao regime de IVA de caixa, o qual derroga, quando
aplicvel, as regras de exigibilidade contidas nos artigos 7 e 8 do CIVA.
1.2 Artigo 19, n 2, alnea c)
Os sujeitos passivos que optem pelo regime apenas podem deduzir o imposto que suportam desde que
o mesmo esteja pago e tenham na sua posse o recibo comprovativo do pagamento. Com esta alterao
ficam estabelecidas as condies formais para o exerccio do direito deduo por estes sujeitos
passivos

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2. Alterao Lei Geral Tributria


Foi alterado o artigo 63-B, n 1, alnea d), da Lei Geral Tributria (LGT), prevendo que a AT possa
aceder a informaes ou documentos bancrios dos sujeitos passivos que tenham optado pelo regime
de IVA de caixa, sem necessidade de prvio consentimento destes ltimos.
3. Alterao ao Decreto-Lei n 198/2012, de 24 de agosto
Artigo 1, n 2
Cria a obrigatoriedade de comunicao AT dos recibos comprovativos do pagamento emitidos pelos
sujeitos passivos abrangidos pelo regime e, ainda, dos recibos comprovativos do pagamento emitidos
pelos seus fornecedores.
Artigo 3, n 4
aditada a alnea k) indicando como elemento relativo fatura emitida pelos sujeitos passivos que
apliquem o regime, a meno IVA - regime de caixa,em conformidade com o previsto no artigo 6 deste
regime.

IV Comunicao da opo pelo regime por via eletrnica


Para o exerccio da opo pelo regime de IVA de caixa, foi criada uma funcionalidade especfica no
Portal das Finanas, cujo acesso pode ser efetuado pelos sujeitos pa ssivos ou pelos seus tcnicos
oficiais de contas. No caso de entidades com contabilidade organizada, a opo tem de ser exercida,
obrigatoriamente, pelos respetivos TOCs.
Assim, aps autenticao no Portal das Finanas, dos utilizadores como Cidados, Empresas ou TOC,
deve aceder-se s seguintes opes:
Servios /Entregar/Pedido/Opo de Regime de IVA de caixa / Adeso
O pedido de adeso ser validado pela AT, que informar, posteriormente, os sujeitos passivos, da
aceitao da opo ou da sua recusa, caso no estejam reunidas as condies previstas no artigo 1 do
regime de IVA de caixa.
A comunicao da cessao do regime, de acordo com o previsto no n 3 do artigo 4 (opo pela
aplicao das regras gerais de exigibilidade do IVA) ou alneas a) e b) do n 1 do artigo 5 (volume de
negcios superior a 500. 000,00 ou prtica exclusiva de operaes excludas pelo n 2 do artigo 1 do
regime), ser efetuada, pelos sujeitos passivos ou pelos seus tcnicos oficiais de contas, nos mesmos
termos que a adeso ao regime, acedendo opo:

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Servios /Entregar/Pedido/Opo de Regime de IVA de caixa / Excluso


Os comprovativos de qualquer uma das aces (opo ou excluso), referidas anteriormente, podem ser
obtidos no Portal das Finanas, atravs da opo:
Obter/ Comprovativos/Opo de Regime de IVA de caixa

V Produo de efeitos
Face ao disposto no artigo 8 do Decreto-Lei n 71/2013, de 30 de maio, o regime de IVA de caixa entra
em vigor em 1 de outubro de 2013.

Com os melhores cumprimentos,


O Subdiretor-Geral

Miguel Silva Pinto

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Quadro I
Regras de exigibilidade respeitantes s
operaes abrangidas pelo regime artigo 2 do regime

Regra geral data

Excees (n 3 )

do recebimento do
preo (ns 1 e 2)

12 ms aps data

Cessao do

Cessao de

de emisso da

regime - al. b)

atividade - al. c)

No perodo de

No perodo seguinte

No perodo de imposto

Data do recebimento

imposto em que o

comunicao da

em que entregue a

do preo, total ou

prazo de 12 meses

cessao de

declarao de

parcial, ainda que

termina

inscrio no regime

cessao de atividade

Exemplo:

Exemplo:

fatura - al. a)

esse recebimento

Exemplo:

seja anterior
realizao das
operaes
tributveis

Fatura emitida em

Comunicao em

Declarao de

15.11.2013, prazo

06.11.2014

cessao entregue em

de 12 meses termina
em 15.11.2014
Exigibilidade ms
de novembro 2014
ou,

Exigibilidade Ms

20 dezembro de 2014

de dezembro de

Exigibilidade Ms

2014 ou,

de dezembro de 2014

1 trimestre de 2015

ou,
4 trimestre de 2014

4 trimestre 2014

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Quadro II
Opo pelo regime artigo 4 do regime
Prazo

Produo de efeitos

At 31 de
outubro de cada
ano

1 de janeiro do ano
seguinte

Permanncia
no regime

Sada
do regime

Mnimo 2 (dois) anos

A todo o tempo, aps


permanncia de perodo
mnimo, com efeitos no
perodo de imposto
seguinte ao da
comunicao

Quadro III
Cessao do regime artigo 5 do regime

Por deixarem de reunir as condies

Por iniciativa dos servios

Prazo

Produo de efeitos

Prazo

Produo de efeitos

Quando se verifique
qualquer dos factos
previstos no n 1 do
artigo 5

Perodo de imposto
seguinte ao da
comunicao

Quando se verifique
qualquer das situaes
previstas no n 2 do
artigo 5

Imediata

Quadro IV
Faturas transitadas dos regimes revogados artigo 6, n 2 do
Decreto-lei n 71/2013, de 30 de maio

Data da fatura

Pagamento

Exigibilidade

julho 2013

outubro 2013

outubro 2013

agosto 2013

dezembro 2013

dezembro 2013

agosto 2013

outubro 2014

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