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Segurana:
Processo: 2 0 1 3 0 0 43 3 3
2013-08-30
Entrada Geral:
N. Identificao Fiscal (NIF): 770 004 407
Sua Ref.:
Tcnico:
Assunto:
Exmos. Senhores
Subdiretores-Gerais
Diretores de Servios
Diretores de Finanas
Diretores de Alfndegas
Chefes de Equipas Multidisciplinares
Chefes dos Servios de Finanas
Coordenadores das Lojas do Cidado
Foi publicado no Dirio da Repblica, I. srie, n 104, de 30 de maio de 2013, o Decreto-Lei n 71/2013,
que aprovou o regime de contabilidade de caixa em sede do Imposto Sobre o Valor Acrescentado
(regime de IVA de caixa) e introduziu alteraes ao Cdigo do IVA (CIVA), Lei Geral tributria (LGT) e
ao Decreto-Lei n 198/2012, de 24 de agosto.
O mesmo diploma revogou os regimes de exigibilidade de caixa aplicveis s empreitadas e
subempreitadas de obras pblicas, s entregas de bens pelos agricultores s cooperativas agrcolas e
ao transporte rodovirio nacional de mercadorias aprovados, respe tivamente, pelo Decreto-Lei n.
204/97, de 9 de agosto, pelo Decreto-Lei n. 418/99, de 21 de outubro, e pela Lei n. 15/2009, de 1 de
abril.
Tendo em vista uma adequada interpretao e a aplicao uniforme das disposies do regime de IVA
de caixa e das alteraes introduzidas nos referidos diplomas, comunica-se aos Servios e demais
interessados o seguinte:
1. mbito de aplicao
(artigo 1 do regime)
O regime de contabilidade de caixa, tambm designado de regime de IVA de caixa, um regime
simplificado e facultativo de tributao, nos termos do qual a exigibilidade do IVA nas operaes
efetuadas pelos sujeitos passivos por ele abrangidos ocorre no momento do recebimento do preo, mas
M OD. 52.3
o direito deduo do imposto por estes suportado adiado at ao momento do pagamento aos
respetivos fornecedores.
www.portaldasfinancas.gov.pt
De acordo com o disposto no artigo 1, podem optar pelo regime os sujeitos passivos de IVA que renam
os seguintes requisitos:
i)
ii)
iii) Estejam registados para efeitos de IVA h, pelo menos, doze (12) meses;
iv) Tenham a sua situao tributria regularizada e sem quaisquer obrigaes declarativas em falta.
O regime aplica-se a todas as transmisses de bens e prestaes de servios efetuadas pelos sujeitos
passivos que renam as condies supra referidas, com exceo das seguintes operaes:
i)
ii)
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Para uma melhor compreenso das regras de exigibilidade ver o quadro I em anexo ao presente ofcio circulado.
3. Direito deduo
(artigo 3 do regime)
3.1 Deduo do imposto pelo sujeito passivo abrangido pelo regime
Os sujeitos passivos apenas podem deduzir o IVA que suportam desde que tenham na sua posse fatura recibo ou recibo que comprove o pagamento, emitido nos termos do artigo 6.
A deduo deve ser efetuada na declarao do perodo ou do perodo seguinte quele em que se tiver
verificado a receo daqueles documentos. No entanto, se decorridos doze meses aps a sua emisso,
ou ocorrendo cessao da inscrio no regime, ou cessao de atividade, as faturas ainda no tenham
sido pagas, o imposto nelas contido deve ser deduzido, respetivamente,
i)
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3.3 Regularizaes
As regularizaes relativas a crditos incobrveis ou de cobrana duvidosa, previstas nos ns 7 e 8 do
artigo 78, bem como na alnea b) do n 2 e no n 4 do artigo 78 -A, ambos do CIVA, apenas so
aplicveis s operaes efetuadas ao abrigo do regime de IVA de caixa depois de verificada a
exigibilidade nos termos da alnea a) do n 3 do artigo 2 do regime, ou seja, 12 meses aps a emisso
da fatura no paga.
4. Regras relativas emisso dos documentos de suporte
(artigo 6 do regime)
4.1 Faturas
As faturas, incluindo as faturas simplificadas, relativas s operaes abrangidas pelo regime, alm dos
requisitos dos artigos 36 e 40 do CIVA, devem ter uma srie especial e conter a meno IVA regime
de caixa.
4.2 Recibos
Dado que, em regra, com base no recibo comprovativo do pagamento que pode ser deduzido o
imposto pelos sujeitos passivos abrangidos pelo regime, sobre este que recai especial ateno,
devendo o mesmo ser emitido na data do pagamento da fatura ou do pagamento antecipado e obedecer
aos requisitos mencionados no artigo 6 do regime, designadamente, ser datado, numerado
sequencialmente e conter os elementos necessrios determinao do valor da operao, ou seja, o
preo lquido de imposto, a taxa ou taxas aplicveis, o montante de imposto liquidado, os nmeros de
identificao fiscal do emitente e do adquirente e, ainda, a referncia fatura ou faturas a que respeita o
pagamento.
Como medida de controlo do imposto, os recibos processados pelos sujeitos passivos abrangidos pelo
regime ou pelos seus fornecedores, devem ser emitidos e comunicados, nos termos previstos para a
comunicao das faturas, ao abrigo do artigo 3 do DecretoLei n 198/2012, de 24 de agosto, com as
necessrias adaptaes.
4.3 Documento retificativo
Sempre que ocorra qualquer uma das situaes previstas no n 3 do artigo 2 do regime a exigibilidade
ocorra no 12 ms aps a data da emisso da fatura; no perodo seguinte comunicao da cessao
de inscrio no regime; ou no perodo de imposto em que entregue a declarao de cessao de
atividade os sujeitos passivos devem emitir um documento retificativo da fatura, nos termos do n 6 do
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artigo 36 do CIVA, nele indicando que o regime de IVA de caixa deixou de ser aplicvel operao
correspondente.
5. Obrigao de registo das operaes
(artigo 7 do regime)
Tendo em vista o controlo eficaz do imposto e de modo a cumprir as exigncias do artigo 44 do CIVA,
os sujeitos passivos devem, nos termos do artigo 7 do regime, efetuar um registo separado das
operaes que efetuam ao abrigo do mesmo, bem como das aquisies de bens e servios, de modo a
que possa ser apurado o montante do imposto, a data da exigibilidade e a data dos pagamentos
efetuados aos seus fornecedores.
6. Opo pelo regime
6.1 Regime geral
(artigo 4 do regime)
Podem optar pelas regras especiais de exigibilidade os sujeitos passivos que renam as condies do
artigo 1 do regime, mediante comunicao Autoridade Tributria e Aduaneira (AT) por via eletrnica
no Portal das Finanas, at 31 de outubro de cada ano, a qual produz efeitos a partir de janeiro do ano
seguinte.
Uma vez exercida a opo, obrigatria a permanncia no regime durante um perodo mnimo de dois
anos civis consecutivos, findos os quais, caso desejem voltar a aplicar as regras gerais de exigibilidade,
os sujeitos passivos devem disso informar a AT, igualmente por via eletrnica. Esta comunicao pode
ser feita a todo o tempo e produz efeitos no perodo de imposto seguinte, ficando os sujeitos passivos
obrigados a aplicar as regras gerais de exigibilidade durante um perodo mnimo de dois anos civis
consecutivos.
O quadro II, anexo ao presente ofcio-circulado, contm uma sntese dos procedimentos relativos
opo pelo regime.
6.2 Regime transitrio
(artigo 6 do Decreto-lei n 71/2013, de 30 de maio)
Face s regras enunciadas no ponto anterior, dado que o regime entra em vigor em 1 de outubro de
2013, foi estabelecido o prazo limite de 30 de setembro para o exerccio da opo, aplicvel aos sujeitos
passivos que data da publicao do referido decreto -lei renam as condies e pretendam optar pelo
regime. A opo, tal como nas demais situaes previstas no regime, feita mediante comunicao
AT, por via eletrnica no Portal das Finanas e produz efeitos a partir de 1 de outubro de 2013.
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7. Cessao do regime
(artigo 5 do regime)
A cessao do regime pode ocorrer por iniciativa do sujeito passivo ou oficiosamente por iniciativa da
AT.
No primeiro caso, quando atinja um volume de negcios superior a 500.000,00 ou passe a efetuar
exclusivamente as operaes indicadas no n 2 do artigo 1 do regime, o sujeito passivo deve comunicar
esse facto AT, por via eletrnica, assim que ele ocorra. A cessao produz efeitos no perodo de
imposto seguinte ao da comunicao.
No segundo caso, sempre que se verifique que determinado sujeito passivo exerce exclusivamente
atividades previstas no artigo 9, est abrangido pelo regime de iseno previsto no artigo 53, ou pelo
regime dos pequenos retalhistas a que se refere o artigo 60, todos do CIVA, ou no tem a sua situao
tributria regularizada, a AT pode declarar oficiosamente a sua cessao do regime, com efeitos
imediatos.
A cessao oficiosa pode, ainda, ocorrer caso a AT disponha de fundados indcios de que o sujeito
passivo utilizou o regime de forma indevida ou fraudulenta.
O quadro III, anexo a este ofcio-circulado, inclui uma sntese das situaes em que pode ocorrer a
cessao do regime.
cooperativas
agrcolas
e ao
transporte
rodovirio
nacional de
mercadorias aprovados,
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V Produo de efeitos
Face ao disposto no artigo 8 do Decreto-Lei n 71/2013, de 30 de maio, o regime de IVA de caixa entra
em vigor em 1 de outubro de 2013.
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Quadro I
Regras de exigibilidade respeitantes s
operaes abrangidas pelo regime artigo 2 do regime
Excees (n 3 )
do recebimento do
preo (ns 1 e 2)
12 ms aps data
Cessao do
Cessao de
de emisso da
regime - al. b)
atividade - al. c)
No perodo de
No perodo seguinte
No perodo de imposto
Data do recebimento
imposto em que o
comunicao da
em que entregue a
do preo, total ou
prazo de 12 meses
cessao de
declarao de
termina
inscrio no regime
cessao de atividade
Exemplo:
Exemplo:
fatura - al. a)
esse recebimento
Exemplo:
seja anterior
realizao das
operaes
tributveis
Fatura emitida em
Comunicao em
Declarao de
15.11.2013, prazo
06.11.2014
cessao entregue em
de 12 meses termina
em 15.11.2014
Exigibilidade ms
de novembro 2014
ou,
Exigibilidade Ms
20 dezembro de 2014
de dezembro de
Exigibilidade Ms
2014 ou,
de dezembro de 2014
1 trimestre de 2015
ou,
4 trimestre de 2014
4 trimestre 2014
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Quadro II
Opo pelo regime artigo 4 do regime
Prazo
Produo de efeitos
At 31 de
outubro de cada
ano
1 de janeiro do ano
seguinte
Permanncia
no regime
Sada
do regime
Quadro III
Cessao do regime artigo 5 do regime
Prazo
Produo de efeitos
Prazo
Produo de efeitos
Quando se verifique
qualquer dos factos
previstos no n 1 do
artigo 5
Perodo de imposto
seguinte ao da
comunicao
Quando se verifique
qualquer das situaes
previstas no n 2 do
artigo 5
Imediata
Quadro IV
Faturas transitadas dos regimes revogados artigo 6, n 2 do
Decreto-lei n 71/2013, de 30 de maio
Data da fatura
Pagamento
Exigibilidade
julho 2013
outubro 2013
outubro 2013
agosto 2013
dezembro 2013
dezembro 2013
agosto 2013
outubro 2014
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