III

Operaciones de financiacin con pagar a traves

del sistema financiero (Parte I)
Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Alejandro Ferrer Quea*
Ttulo : Operaciones de financiacin con pagar a
traves del sistema financiero (Parte I)
Fuente : Actualidad Empresarial, N 183 - Segunda
Quincena de Mayo 2009

1. Introduccin
En el propsito de obtener recursos financieros, las empresas mercantiles suelen suscribir contratos de Prstamos con entidades
del sistema financiero, como es el caso de
los Bancos y las Empresas Financieras.
Entre las modalidades de prstamos o
crditos que contrae la empresa mercantil con la institucin bancaria o empresa
financiera, se encuentra el denominado
Pagar.
En esta oportunidad desarrollaremos el
tratamiento contable del Pagar desde el
punto de vista de la entidad financiera,
otorgante del crdito, empleando el
Manual de Contabilidad para Empresas
del Sistema Financiero aprobado por la
Superintendencia de Banca, Seguros y
AFP; y desde la ptica de la empresa
mercantil, receptora del crdito, aplicando el Plan Contable General Empresarial,
recientemente aprobado por el Consejo
Normativo de Contabilidad.

2. Caractersticas de la Operacin con Pagar

El Pagar es un documento de crdito
regulado por la Ley de TtulosValores,
mediante el cual una persona se obliga a s
misma a pagar una suma determinada de
dinero en un determinado plazo bajo una
promesa escrita. El uso de este documento
facilita las transacciones financieras permitiendo una mayor seguridad al vendedor o
prestamista por recuperar su dinero.

3. Personas que intervienen

a) Girador:

Persona que emite el documento

en el que se compromete a pagar
su deuda en una fecha fijada.

b) Beneficiario:

Es la persona que posee el documento y cobra a su favor el importe determinado en el pagar.

c) Garante:

Persona cuya responsabilidad es

solidaria; avala la operacin del
girador. En una accin judicial se
podr demandar conjuntamente
al obligado principal y al aval.

Miembro del Comit de Asesores del Consejo Normativo de Contabilidad.

Maestra en Finanzas. Postgrado en Banca y Finanzas.
Expositor del Colegio de Contadores Pblicos de Lima.
Docente en la Universidad de San Martn de Porres.

N 183

Segunda Quincena - Mayo 2009

d) Garanta
Real:

Valores o bienes que respaldan el

crdito o deuda.

4. Clases de Pagar
a) Comercial:

b) Bancario:

Es un documento girado al portador o a la orden. Es el reconocimiento de un crdito a favor de

una persona determinada, y la
promesa de saldar dicho crdito.
Es el que suscribe una persona
natural o jurdica a favor de un
Banco. En el se compromete a
amortizar o pagar la deuda en
un tiempo establecido; en el
documento se debe especificar
la persona garante, los intereses
a pagar y la forma de cobro por
parte del Banco.

En el presente artculo nos ocuparemos del

Pagar Bancario aceptado por la persona
jurdica, esto es, la empresa mercantil.

Nota: Alternativamente, la operacin de

crdito otorgado podra incluir los intereses no devengados acreditando la cuenta
2901 Ingresos Diferidos (2901.02.06).
- Por el control del Pagar emitido
2

DEBE HABER

8102 VALORES PROPIOS

EN COBRANZA

8112.01 Valores Propios

en Cobranza

Oficina Principal
90,000

(Gastos notariales por

protesto de Letra)
8200 CONTRA CUENTA DE

CUENTAS DE CUENTAS

DEUDORAS

8221.00 Contra Cuenta

de Cuentas de Orden

Deudoras 90,000

Aplicacin Prctica

rea contabilidad y costos

- Por el bien recibido en garanta

3

Caso Prctico N 1
La empresa Financiera Moderna aprob
prstamo a la microempresa La Pequea
en marzo del ao 2009 por S/. 90,000
para financiar Capital de Trabajo. El crdito fue formalizado mediante la aceptacin
de Pagar cancelable en doce (12) cuotas
mensuales iguales incluidos los intereses,
segn el detalle siguiente:
- Prstamo
S/. 90,000
- Intereses (devengar un ao)
13,500
- Comisin (pagado slo una vez)
500

104,000

La microempresa pag en efectivo comisin y otorg en garanta una mquina

valorizada en S/. 96,000. Financiera
gir cheque del Banco Nuevo.
a) Empresa Financiera
- Por el otorgamiento del crdito
1

DEBE HABER

1101 CAJA

1111.01 Caja Ofic. Princip. 500
1401 CRDITOS VIGENTES

1411.02.06 Crditos

Microempresas
90,000
1103 BANCOS Y OTRAS

EMPRESAS DEL SISTEMA

FINANCIERO DEL PAS

1113.01.01 Banco Nuevo 90,000
5107 COMISIONES POR CR
DITOS Y OTRAS OPERA
CIONES FINANCIERAS

5117.07 Comisiones por Crd. 500

DEBE HABER

8300 CONTRA CUENTA DE

CUENTAS DE ORDEN

ACREEDORAS

8310.00 Contra Cuenta de

Cuentas de Orden

Acreedoras
96,000
8405 GARANTAS RECIBIDAS

POR OPERACIONES DE

CRDITO

8415.09 Garantas no

Preferidas 96,000

b) Empresa Mercantil
- Por la obtencin del crdito
(Pagar e intereses)
1

DEBE HABER

10 CAJA Y BANCOS
101 Caja 500
1041 Cuentas Corrientes

Operativas
90,000
37 ACTIVO DIFERIDO
3731 Intereses no Deven
gados en Transacciones

con Terceros
13,500
63 GASTOS DE SERV. PREST.
POR TERCEROS
6391 Gastos Bancarios
500
45 OBLIGAC. FINANCIERAS
4511 Prstamos de Institu
ciones Financieras 103,500

Nota: Alternativamente, la operacin

podr registrar tan slo el prstamo y la
comisin pagada, esto es, sin considerar
los intereses que an no han devengado
(3731)
Actualidad Empresarial

III-9

III

Aplicacin Prctica

- Por el bien en garanta

2

DEBE HABER

01 BIENES Y VALORES
ENTREGADOS
0126 Inmuebles, Maqui
naria y Equipo
96,000
04 CUENTAS DE ORDEN
DEUDORAS POR
CONTRA
0402 Bienes en Garanta 96,000

Caso Prctico N 2
Asumamos que entre los meses de abril a
setiembre del ao 2009, la microempresa
La Pequea ha venido cumpliendo con
el pago oportuno de seis (6) cuotas del
prstamo otorgado por la Financiera
Moderna por un total de S/. 51.750
conforme venca el plazo estipulado en
el Contrato respectivo. El correspondiente
recupero fue depositado en el Banco
Nuevo, segn detalle siguiente:
(Abril a Septiembre 2009) S/.
Amortizacin de Pagar
45,000
Intereses Devengados
6,750

51,750

a) Empresa Financiera
- Cobranza en Tesorera
1

DEBE HABER

1103 BANCOS Y OTRAS

EMPRESAS FINANC.

1113.01.01 Banco Nuevo 51,750
2908 OPERACIONES EN
TRMITE

2918.07 Operaciones por

Liquidar 51,750

- Por liquidacin de cobranza

2

DEBE HABER

2908 OPERACIONES EN
TRMITE

2918.07 Operaciones

por Liquidar
51,750

(Para saldar la
cuenta)
1401 CRDITOS VIGENTES

1411.02.06 Crditos

Microempresa 45,000
5104 INTERESES POR

CRDITOS

5114.01 Intereses por

Crditos Vigentes 6,750

- Por los gastos notariales

b) Empresa Mercantil
- Por pagos efectuados
1

2
DEBE HABER

45 OBLIGACIONES
FINANCIERAS
4511 Prstamos de

Instituciones Finan cieras
51,750
10 CAJA Y BANCOS
1041 Cuentas Corrientes

Operativas 51,750

- Por intereses devengados

2

DEBE HABER

67 GASTOS FINANCIEROS
6711 Prstamos de

Instituciones Finan
cieras y Otras
Entidades
6,750
37 ACTIVO DIFERIDO
3731 Intereses no

Devengados en
Transacciones

con Terceros 6,750

Nota:
Por razones de simplificacin didctica
se ha efectuado en ambas entidades,
un solo asiento por la amortizacin de
intereses. Lo propio es contabilizar en
cada empresa la correspondiente cuota
mensual devengada.

Caso Prctico N 3
A partir del sptimo mes La Pequea
incurre en morosidad al incumplir con el
pago de las cuotas vencidas; por lo que
Financiera Moderna procedi al protesto del Pagar por el saldo pendiente
incurriendo, adems, en gastos notariales de S/. 380 que habr de asumirlos el
cliente beneficiario del prstamo.
a) Empresa Financiera
- Por el traslado de prstamo protestado
1

DEBE HABER

1405 CRDITOS VENCIDOS

1415.02.06 Crditos

Microempresa

45,000

1401 CRDITOS VIGENTES

1411.02.06 Crditos

Microempresa 45,000

(Saldo del prs tamo)

DEBE HABER

1505 CUENTAS POR COBRAR

POR PAGOS EFECTUADOS

POR CUENTA DE TERCEROS

1515.09 Otras Cuentas

por Pagar por Ctas.

de Terceros
380
1103 BANCOS Y OTRAS

EMPRESAS DEL SISTEMA

FINANCIERO DEL PAS

1113.01.01 Banco Nuevo

380

- Por la estimacin de cobranza

dudosa
3

DEBE HABER

4302 PROVISIONES PARA

INCOBRABILIDAD

DE CRDITOS

4312.02.06 Provisin

para Crditos

Microempresas
45,000
1409 PROVISIONES

PARA CRDITOS

1419.02.06 Provisin

para Crditos

Microempresas 45,000

- Por los intereses devengados

4

DEBE HABER

8104 RENDIMIENTOS DE

CREDITOS Y RENTAS

EN SUSPENSO

8114.02 Rendimientos de

Crditos vencidos

en Suspenso
6,750
8200 CONTRA CUENTA DE

CUENTAS DE ORDEN

DEUDORAS

8210.00 Contra Cuenta

de Cuentas de

Orden Deudoras 6,750

Notas
a) En la actualidad la denominacin
provisiones debe ser reemplazada
por estimacin en armona con los
trminos empleados por las NIIFs.
b) Los ingresos por concepto de intereses
en suspenso originados por crditos
vencidos no son aplicados a resultados, sino controlados en Cuentas de
Orden en tanto subsista la situacin
de incobrabilidad.
b) Empresa Mercantil
- Por intereses devengados
4

DEBE HABER

67 GASTOS FINANCIEROS
6711 Prstamos de Institu
ciones Financieras y

otras Entidades
6,750
37 ACTIVO DIFERIDO
3731 Intereses no Deven
gados en Transacciones

con Terceros 6,750
Continuar en la siguiente edicin...

III-10

Instituto Pacfico

N 183

Segunda Quincena - Mayo 2009