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El Cdigo de tica de
IFAC: un nuevo horizonte
para la auditora
de cuentas
Integridad, objetividad, competencia y diligencia, condencialidad y comportamiento
profesional eran los principios fundamentales del anterior pero tambin lo son del
nuevo Cdigo tico del IFAC cuya adaptacin deber aprobarse antes de nales de
este ao. Con este documento, los auditores de cuentas dispondrn de una gua
de actuacin ante ciertas situaciones que se dan en la prctica profesional
y que pueden menoscabar su independencia
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Carmen Rodrguez
Departamento Tcnico y Control de Calidad del ICJCE
Los auditores no son ajenos a esta coyuntura y colaboran de forma activa con autoridades y reguladores en la consecucin de ese
escenario globalizado donde la transparencia,
la fiabilidad, la seguridad y el fair play de los
diferentes agentes que participan en los mercados sean principios claves e irrenunciables.
Y si los auditores reclamamos que la arquitectura econmico-empresarial est construida
sobre esos slidos pilares, lo hacemos porque
el comportamiento tico intachable forma parte de nuestra realidad profesional y cotidiana,
porque lo aplicamos y nos lo exigimos como
profesin independiente de inters pblico en
cuyo trabajo y calidad confan una ampla comunidad de personas e instituciones, como
bien establece la normativa comunitaria.
Desde esta perspectiva, debe destacarse la labor de la International Federation of
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FICHA RESUMEN
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CAMBIA EL ENFOQUE
La Recomendacin de la Unin Europea
de 2002 sobre la independencia de los auditores de cuentas en la UE tiene un objetivo
de armonizacin y mejora de la calidad de
las auditoras obligatorias. Esta importante
Recomendacin, que sigue un planteamiento basado en principios, que proporciona al
auditor un marco slido en funcin del cual
es el propio auditor el que tiene que evaluar
los riesgos de independencia, no est armonizada con el artculo 8 de nuestra actual
Ley de Auditora de Cuentas (Ley 19/1988,
de 12 de julio), reguladora de la independencia del auditor siguiendo un enfoque basado en reglas con prohibiciones, algunas
con mbitos temporales, y que conforma un
marco legal un tanto confuso.
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La propia VIII Directiva de 2006, que deba haberse implantado en junio de 2008, se
remite a la Recomendacin de la UE en cuanto a independencia, por lo que tambin esta
Directiva de obligada implantacin en la UE
est basada en principios cuyo cumplimiento
debe ser evaluado por el auditor, frente a un
enfoque basado en reglas y prohibiciones,
que las diferentes y complejas situaciones a
las que nos enfrentamos pueden en ocasiones superar. El inters general queda, entendemos, mejor protegido si es el profesional el
que considerando todas las circunstancias de
cada situacin, evala la importancia de las
amenazas al cumplimiento de los principios
fundamentales de tica profesional requeridos en la legislacin, a las que debe enfrentarse al aceptar un trabajo. Si despus no
acierta en su consideracin, se tendr que
atener a las consecuencias derivadas de la
revisin de control de calidad de su trabajo.
CINCO PRINCIPIOS
El Cdigo se divide en tres partes diferenciadas: la Parte A se centra en el marco conceptual y fija los principios que debe observar
todo profe sional; la Parte B enumera las
amenazas a los principios y posibles salvaguardas que deben aplicar los profesionales
de la contabilidad en ejercicio (entre ellos los
auditores); y, finalmente, la Parte C, destinada a los profesionales de la contabilidad en la
empresa, se gua por un esquema similar al
captulo anterior. Posteriormente, se expondrn con ms detalle los contenidos de las
Partes A y B.
Todos los profesionales del mbito contable deben cumplir con cinco principios fundamentales de tica profesional, que en el cdigo revisado se mantienen respecto al existente y que ya aplican los miembros del Instituto
con el actualmente vigente. Dichos principios
son los siguientes:
a) Integridad: ser franco y honesto en todas las relaciones profesionales y empresariales.
b) Objetividad: no permitir que prejuicios,
conflicto de intereses o influencia indebida
de terceros prevalezcan sobre los juicios
profesionales o empresariales.
c) Competencia y diligencia profesionales: mantener el conocimiento y la aptitud
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Aplicar salvaguardas cuando sea necesario para eliminar las amenazas o, al menos, reducir las mismas hasta un nivel
aceptable.
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Por su parte, las salvaguardas que el auditor puede adoptar para mitigar las anteriores amenazas se dividen entre:
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Conflictos de intereses
Al evaluar la aceptacin de un cliente o
trabajo, un aspecto relevante es la potencial
existencia de conflictos de intereses, ya sean
reales, ya sean percibidos como tales, como
por ejemplo, el que el auditor tenga negocios
comunes con el principal competidor del potencial cliente. El auditor debe evaluar los
conflictos existentes, aplicar las salvaguardas
que puedan mitigar los mismos, incluyendo la
revelacin de estos a su potencial cliente y,
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en caso de que las salvaguardas no reduzcan las amenazas derivadas de dichos conflictos a un nivel aceptable, debe abstenerse
de actuar.
Segundas opiniones
Cuando a un auditor se le requiere para
que exprese su opinin, por ejemplo sobre la
aplicacin de los principios contables a una
situacin especfica por un cliente no auditado por l, puede surgir una amenaza a los
principios de competencia y diligencia profesionales si se manifiesta sobre unos hechos
diferentes de aquellos a los que ha tenido acceso el auditor del cliente. El Cdigo indica
cmo actuar para gestionar adecuadamente
esta amenaza.
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que estn interesados en salvaguardar el inters pblico slo pueden medir la independencia en apariencia.
La parte B del Cdigo contiene dos secciones especficas sobre la independencia
en encargos de seguridad (assurance), lo
que representa 77 de sus 129 pginas. La
independencia de los encargos de auditora
ocupa 49 pginas y a ella haremos referencia a continuacin.
En el caso de encargos de auditora se requiere que los miembros del equipo de auditora, las firmas y la red sean independientes
de los clientes de auditora.
Para la mejor comprensin del alcance
del Cdigo en esta materia, es preciso exponer previamente algunas de las definiciones
que contiene, lo que ayudar a entender la
amplitud de su aplicacin.
Firma es:
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Cliente de auditora: cuando es una entidad cotizada, incluye a todas las entidades
vinculadas:
(a) Una entidad que tiene un control directo o
indirecto sobre el cliente cuando el cliente
sea material para dicha entidad.
(b) Una entidad con un inters financiero directo en el cliente, si dicha entidad tiene
una influencia significativa sobre el cliente y cuando el inters en el cliente sea
material para dicha entidad.
(c) Una entidad que el cliente controla directa
o indirectamente.
(d) Una entidad en la que el cliente, o una entidad vinculada al cliente de acuerdo con
(c), tiene un inters financiero directo que
le otorga una influencia significativa sobre
dicha entidad cuando el inters sea material para el cliente y su entidad vinculada
de cuerdo con (c).
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Circunstancias concretas
El Cdigo de la IFAC no pretende ser un
compendio absoluto ya que el entorno de los
negocios cambia rpida y continuamente, por
lo que se pueden dar nuevas circunstancias y
amenazas para las que sea necesario desarrollar nuevas salvaguardas.
Lo importante es que el auditor realice el
ejercicio de evaluar la posibilidad de existencia
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Intereses financieros
Dada la importancia de la amenaza de
inters propio creada, no tendrn un inters
financiero directo o un inters financiero
indirecto, pero material, en un cliente de
auditora:
La firma, un miembro del equipo de auditora o un miembro de su familia inmediata (el cnyuge o equivalente o su
dependiente).
A efectos del Cdigo, si se mantiene el inters a travs de un intermediario (por ejemplo, un vehculo de inversin colectiva, o
cualquier otra estructura de tenencia de patrimonio) pero se tiene control sobre el intermediario o la capacidad de influir en sus decisiones de inversin, se considera que el inters
financiero es directo.
Tambin se consideran en el Cdigo otra
serie de circunstancias especficas de inters
financiero en un cliente de auditora para las
que se evaluar la importancia de la amenaza
y se aplicarn salvaguardas si es necesario.
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Responsabilidades de la direccin
El Cdigo indica que una firma no asumir
responsabilidades de la direccin en un cliente de auditora (amenazas de inters propio y
autorrevisin). Cuando se prestan servicios
distintos a los de auditora a un cliente de auditora, la firma debe asegurarse de la existencia de un miembro de la direccin del
cliente que asuma esas responsabilidades
respecto al servicio prestado:
Asumir responsabilidad sobre las acciones a llevar a cabo que resulten como
consecuencia del servicio prestado.
Entidades que no
son de Inters Pblico. Se
pueden prestar servicios
relacionados con la preparacin de los registros
contables y estados financieros cuando sean de
naturaleza mecnica o rutinaria (por ejemplo, servicios de nminas basados
en informacin del cliente,
registro de transacciones
basado en los asientos
aprobados por el cliente,
preparacin de estados financieros en base al balance de sumas y saldos).
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Servicios de valoracin
En general, los servicios de valoracin
prestados a un cliente de auditora generan
amenaza de autorrevisin, la cual se evaluar
y, si es necesario, se aplicarn salvaguardas.
No obstante:
Servicios fiscales
En el Cdigo se hace distincin entre los
diferentes tipos de servicios que integra la
prestacin de servicios fiscales:
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La preparacin de declaraciones de impuestos incluye asistir al cliente con las obligaciones formales de cumplimentacin de los
impuestos, responder en nombre del cliente
ante las autoridades fiscales debido a las solicitudes de informacin adicional. Se basa en
informacin histrica, su anlisis y presentacin de dicha informacin ante las autoridades fiscales.
Generalmente no se crea amenaza a la
independencia si la Direccin del cliente toma
responsabilidad sobre los impuestos, incluyendo cualquier juicio significativo realizado.
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Incumplimiento inadvertido
El Cdigo no se olvida de que en una firma se pueden producir incumplimientos inadvertidos de algn requisito de independencia.
En estos casos, concluye en que generalmente no se comprometer la independencia
si se asegura que:
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La firma tiene establecidos procedimientos y polticas de control de calidad adecuados (equivalentes a la Norma Internacional de Control de Calidad, ISQC 1) para salvaguardar la independencia; y
ENTRADA EN VIGOR
La entrada en vigor del Cdigo revisado
ser probablemente la de enero de 2011. No
obstante, se establecen periodos transitorios
para ciertos asuntos del Cdigo revisado
que han supuesto la ampliacin o endurecimiento de requerimientos respecto a la edicin anterior (2005):
Socios sujetos a rotacin por la nueva definicin de socio clave de auditora: ejercicios que empiecen en o despus del 15
de diciembre de 2011.
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