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Auditoras Especiales

Son aquellas auditoras en las cuales, dada la complejidad o particularidad de las


operaciones, programas o procesos por revisar, se aplican diversos enfoques y
procedimientos, que en muchas ocasiones son tan especficos como las propias
materias que se fiscalizan.
Se trata de auditoras que revisten caractersticas peculiares: combinan aspectos
de cumplimiento financiero y de desempeo; los procesos que se revisan son
diferenciados en el contexto de la poltica pblica, por lo que los procedimientos
que se aplican son especficos para cada caso; atienden a programas,
operaciones y procesos especiales o nicos y se refieren a actos de la
administracin pblica que, por su particularidad, difcilmente pueden repetirse.
En general, el objetivo de una auditora es evaluar el riesgo de errores
significativos en los estados financieros. Los errores importantes pueden provenir
de deficiencias en los controles internos y de gestin de las afirmaciones
inexactas. Por lo tanto, la prueba de la validez de las diversas afirmaciones
implcitas de gestin es un objetivo clave de un auditor.
Las auditoras especiales pueden referirse, entre otros, a los siguientes mbitos:

Operaciones singulares

Problemas estructurales

Constituciones de empresas pblicas

Desincorporaciones

Concesiones, permisos, licencias y cesin de derechos

Apoyos para saneamiento financiero

Transferencias

Subsidios

Es la acumulacin y el examen sistemtico y objetivo de evidencia, con el


propsito de expresar una opinin independiente sobre el cumplimiento del
ordenamiento jurdico administrativo y otras normas legales aplicables, y
obligaciones contractuales y, si corresponde, establecer indicios de

responsabilidad por la funcin pblica (administrativa, civil, penal y


ejecutiva).
La auditora especial puede dar lugar a dos tipos de informes:
a) Informe que contiene hallazgos de auditora que dan lugar a indicios de
responsabilidad por la funcin pblica, acompaados por el informe legal
correspondiente, a excepcin de las firmas de auditora externa y
profesionales independientes y otros sustentatorios.
Emergente de este informe se emiten los siguientes informes:
Informe de auditora preliminar: documento mediante el cual se comunica por
escrito hallazgos con indicios de responsabilidad, que deben ser sujetos a proceso
de aclaracin.
En el caso de establecerse indicios de responsabilidad penal, el informe no es
sometido a proceso de aclaracin.
Informe de auditora ampliatorio: documento mediante el cual se comunica que
como resultado de la evaluacin de la documentacin de descargo presentada por
los involucrados en el informe preliminar, se ha establecido la existencia de
nuevos indicios de responsabilidad o nuevos involucrados sobre los hallazgos
establecidos en el informe preliminar, que deben ser sujetos de un proceso de
aclaracin.
Informe de auditora complementario: documento mediante el cual el auditor
gubernamental comunica por escrito los resultados de la evaluacin de la
documentacin de descargo presentada por los involucrados en el cual se
ratificarn o modificarn los indicios de responsabilidad establecidos en el informe
preliminar.
Informe de auditora con indicios de responsabilidad penal: documento mediante el
cual se comunica por escrito hallazgos con indicios de responsabilidad penal, que
pueden surgir como resultado de la auditora especial o de la evaluacin de
descargos a un informe preliminar o ampliatorio con indicios de responsabilidad.
b) Informe que contiene los hallazgos de auditora que no dan lugar a indicios
de responsabilidad por la funcin pblica, pero que son relevantes al control
interno, formulando recomendaciones para ser superadas.

GENERALIDADES La Auditora Especial es el examen que se realiza en un ente,


rea o actividad en donde se presume existen irregularidades o malos manejos de

los recursos del Estado. 511. Objetivos La Contralora General de la Repblica


realiza las Auditoras Especiales con los siguientes objetivos:
1. Efectuar las investigaciones que conduzcan a la determinacin de
responsabilidades de tipo administrativo y patrimonial.
2. Establecer la cuanta del hecho irregular para que se tomen las medidas
correspondientes.
3. Presentar los resultados de las investigaciones a las autoridades competentes,
para que se establezcan las responsabilidades penales.
4. Establecer las medidas correctivas para evitar la recurrencia de los hechos
irregulares. En funcin de los objetivos enunciados, el nfasis de este Manual se
encuentra en las caractersticas del informe que debe elaborar el auditor con
motivo de los resultados de la auditora especial.
o Como resultado de la investigacin se prepara un Informe de
Auditora Especial de acuerdo a la seccin 540, dirigido a la
institucin objeto de la auditora especial, al ente solicitante o a las
autoridades competentes. 2. Si existe lesin al patrimonio pblico y/o
responsabilidad administrativa procede la elaboracin de un Informe
de Antecedentes, de acuerdo con lo establecido en el punto 540
sobre la Comunicacin de Resultados de este Manual, el cual se
desprende del Informe de Auditora Especial. REPBLICA DE
PANAM MANUAL DE AUDITORAS Contralora General de la
Repblica ESPECIALES PARA LA Pg. 2 Direccin de Auditora
General DETERMINACIN DE RESPONSABILIDADES
Generalidades 512. Base Legal La Ley Nm.32 establece que es
atribucin de la Contralora juzgar las cuentas que llevan los agentes
y empleados de manejo de fondos o bienes pblicos, cuando surjan
reparos al momento de su rendicin o a consecuencia de la
realizacin de investigaciones. En la Gaceta oficial del 20 de febrero
de 1990, se publica el Decreto de Gabinete Nm. 36, por el cual se
crea la Direccin de Responsabilidad Patrimonial dentro de la
Contralora General para que determine la responsabilidad
patrimonial de las personas que causen perjuicio econmico al
Estado. El Decreto del Contralor General de la Repblica Nm.65 de
23 de marzo de 1990, en su artculo 15 seala que el Director de
Auditora aprobar el informe del examen, investigacin o auditora,
as como el Informe de Antecedentes, y lo remitir con prontitud a la
Direccin de Responsabilidad Patrimonial para su trmite ulterior.

513. Sujetos de Responsabilidad Es sujeto de Responsabilidad


Patrimonial toda persona natural o jurdica que de alguna manera
est vinculada con bienes o fondos pblicos. Es responsable ante la
ley por la accin u omisin en el desempeo de sus funciones y no
solamente el empleado pblico que incurra con sus deberes es
sujeto de Responsabilidad Patrimonial, tambin son sujetos de
responsabilidad aquellos particulares que vinculados con el sector
Pblico, incumplan con sus obligaciones. (Artculo 1 y 2 del Decreto
de Gabinete Nm. 36) La responsabilidad comprende a quien
administra fondos pblicos y a quien, en virtud o razn del cargo
pblico, administra fondos de terceros, quienes tienen derecho a
reclamar a la entidad pblica el resarcimiento del perjuicio causado.
REPBLICA DE PANAM MANUAL DE AUDITORAS Contralora
General de la Repblica ESPECIALES PARA LA Pg. 3 Direccin de
Auditora General DETERMINACIN DE RESPONSABILIDADES
Generalidades Para determinar la responsabilidad hay que tomar en
cuenta los siguientes factores:

1. El cumplimiento de las funciones y deberes del funcionario


2. Las obligaciones legales o Contractuales
3. El poder de decisin que tiene el funcionario
4. La importancia del cargo que desempea
5. El beneficio o aprovechamiento indebido, y
6. Las consecuencias derivadas de su accin u omisin. 514. Clases de
Responsabilidad Dentro de la reglamentacin sealada en el Decreto del Contralor
General Nm.65 se establecen tres clases de responsabilidad que son: 1.
Administrativa Aunque no se haya causado perjuicio econmico a la entidad
pblica, pero existe: Incumplimiento de la Ley, Incumplimiento de las funciones
del cargo, Desobediencia de disposiciones dictadas por la Contralora, Exceso
de Poder, Abrogacin de funciones. Por la naturaleza misma de esta
responsabilidad, no puede imputrsele a quien no desempee una funcin pblica.
2. Patrimonial: Se deriva del perjuicio o lesin econmica, del dao o deterioro de
bienes pblicos, o del aprovechamiento de ellos, en detrimento del Estado. En
este caso se puede cometer una lesin patrimonial, sin haber cometido un delito, y
esta lesin debe ser resarcida por el sujeto de la responsabilidad.

3. Penal Se origina por la comisin de un delito previsto y reprimido por el Cdigo


Penal. La Contralora General de la Repblica, cuando haya indicios del
cometimiento de un REPBLICA DE PANAM MANUAL DE AUDITORAS
Contralora General de la Repblica ESPECIALES PARA LA Pg. 4 Direccin de
Auditora General DETERMINACIN DE RESPONSABILIDADES Generalidades
delito, se limitar a comunicar el asunto al rgano jurisdiccional correspondiente.
Los Informes de Antecedentes se dirigen hacia el establecimiento de la
responsabilidad patrimonial y administrativa. A continuacin se incluyen los
diferentes tipos de responsabilidad patrimonial: 1. Directa si recae inmediatamente
sobre determinada persona, es decir, si se le imputa a un sujeto de
responsabilidad el resarcimiento de un perjuicio por su accin u omisin. 2.
Solidaria Cuando el perjuicio es causado por dos o ms personas, y se puede
reclamar el resarcimiento a una o a otra, o a ambas a la vez. Esta solidaridad est
determinada por las reglas comunes del Cdigo Civil. 3. Principal Si el sujeto de la
responsabilidad est obligado en primer lugar a resarcir el perjuicio causado. 4.
Subsidiaria Cuando una persona queda obligada a resarcir el dao en caso de que
el responsable principal no lo haga. Pueden haber uno o ms obligados
principales y entre ellos es posible establecer responsabilidad solidaria, as como
tambin entre varios subsidiarios, no as entre principales y subsidiarios.
REPBLICA DE PANAM MANUAL DE AUDITORAS Contralora General de la
Repblica ESPECIALES PARA LA Pg. 5 Direccin de Auditora General
DETERMINACIN DE RESPONSABILIDADES Generalidades 515. Sntesis Este
seccin incluye los aspectos esenciales acerca de la competencia de la
Contralora para practicar la auditora especial, identifica los sujetos y las clases
de responsabilidad. El auditor complementar el estudio de esta seccin con la
necesaria consulta al profesional del derecho de la Direccin de Auditora General
y/o a los funcionarios que con su experiencia contribuyen al desarrollo de la
prctica de la auditora especial dirigida a la determinacin de responsabilidades.
El estudio de esta seccin facilitar la comprensin de los particulares aspectos
que caracterizan la planificacin de la auditora especial, a nivel del plan anual de
auditora y de cada actuacin.

El sistema de control gubernamental es el conjunto de acciones con las que


cuentan las instituciones pblicas para lograr sus propsitos y puedan ofrecer un
mejor servicio a la comunidad. El control de la gestin pblica sirve al Estado para
poder conducir y desarrollar adecuadamente el ejercicio de control gubernamental
en forma descentralizada, de all la importancia del presente documento, cuyo
propsito es ofrecer la debida informacin para que los gobiernos regionales y
municipales utilicen las herramientas propuestas y puedan supervisar, vigilar,

verificar los actos y resultados de su gestin pblica, as como atender las


denuncias de la ciudadana relacionadas con las funciones de la administracin
pblica. Estamos seguros que con un buen manejo de los mecanismos de control
contribuir a mejorar la gestin pblica y a evitar el abuso del poder y la corrupcin.

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