Las auditorías especiales son auditorías complejas que requieren enfoques específicos para revisar operaciones, programas o procesos particulares. Estas auditorías combinan aspectos financieros y de desempeño, y los procedimientos utilizados son específicos para cada caso. El objetivo es evaluar el riesgo de errores significativos en los estados financieros y probar las afirmaciones de gestión. Las auditorías especiales pueden referirse a operaciones singulares, problemas estructurales u otros ámbitos particulares.
Las auditorías especiales son auditorías complejas que requieren enfoques específicos para revisar operaciones, programas o procesos particulares. Estas auditorías combinan aspectos financieros y de desempeño, y los procedimientos utilizados son específicos para cada caso. El objetivo es evaluar el riesgo de errores significativos en los estados financieros y probar las afirmaciones de gestión. Las auditorías especiales pueden referirse a operaciones singulares, problemas estructurales u otros ámbitos particulares.
Las auditorías especiales son auditorías complejas que requieren enfoques específicos para revisar operaciones, programas o procesos particulares. Estas auditorías combinan aspectos financieros y de desempeño, y los procedimientos utilizados son específicos para cada caso. El objetivo es evaluar el riesgo de errores significativos en los estados financieros y probar las afirmaciones de gestión. Las auditorías especiales pueden referirse a operaciones singulares, problemas estructurales u otros ámbitos particulares.
Son aquellas auditoras en las cuales, dada la complejidad o particularidad de las
operaciones, programas o procesos por revisar, se aplican diversos enfoques y procedimientos, que en muchas ocasiones son tan especficos como las propias materias que se fiscalizan. Se trata de auditoras que revisten caractersticas peculiares: combinan aspectos de cumplimiento financiero y de desempeo; los procesos que se revisan son diferenciados en el contexto de la poltica pblica, por lo que los procedimientos que se aplican son especficos para cada caso; atienden a programas, operaciones y procesos especiales o nicos y se refieren a actos de la administracin pblica que, por su particularidad, difcilmente pueden repetirse. En general, el objetivo de una auditora es evaluar el riesgo de errores significativos en los estados financieros. Los errores importantes pueden provenir de deficiencias en los controles internos y de gestin de las afirmaciones inexactas. Por lo tanto, la prueba de la validez de las diversas afirmaciones implcitas de gestin es un objetivo clave de un auditor. Las auditoras especiales pueden referirse, entre otros, a los siguientes mbitos:
Operaciones singulares
Problemas estructurales
Constituciones de empresas pblicas
Desincorporaciones
Concesiones, permisos, licencias y cesin de derechos
Apoyos para saneamiento financiero
Transferencias
Subsidios
Es la acumulacin y el examen sistemtico y objetivo de evidencia, con el
propsito de expresar una opinin independiente sobre el cumplimiento del ordenamiento jurdico administrativo y otras normas legales aplicables, y obligaciones contractuales y, si corresponde, establecer indicios de
responsabilidad por la funcin pblica (administrativa, civil, penal y
ejecutiva). La auditora especial puede dar lugar a dos tipos de informes: a) Informe que contiene hallazgos de auditora que dan lugar a indicios de responsabilidad por la funcin pblica, acompaados por el informe legal correspondiente, a excepcin de las firmas de auditora externa y profesionales independientes y otros sustentatorios. Emergente de este informe se emiten los siguientes informes: Informe de auditora preliminar: documento mediante el cual se comunica por escrito hallazgos con indicios de responsabilidad, que deben ser sujetos a proceso de aclaracin. En el caso de establecerse indicios de responsabilidad penal, el informe no es sometido a proceso de aclaracin. Informe de auditora ampliatorio: documento mediante el cual se comunica que como resultado de la evaluacin de la documentacin de descargo presentada por los involucrados en el informe preliminar, se ha establecido la existencia de nuevos indicios de responsabilidad o nuevos involucrados sobre los hallazgos establecidos en el informe preliminar, que deben ser sujetos de un proceso de aclaracin. Informe de auditora complementario: documento mediante el cual el auditor gubernamental comunica por escrito los resultados de la evaluacin de la documentacin de descargo presentada por los involucrados en el cual se ratificarn o modificarn los indicios de responsabilidad establecidos en el informe preliminar. Informe de auditora con indicios de responsabilidad penal: documento mediante el cual se comunica por escrito hallazgos con indicios de responsabilidad penal, que pueden surgir como resultado de la auditora especial o de la evaluacin de descargos a un informe preliminar o ampliatorio con indicios de responsabilidad. b) Informe que contiene los hallazgos de auditora que no dan lugar a indicios de responsabilidad por la funcin pblica, pero que son relevantes al control interno, formulando recomendaciones para ser superadas.
GENERALIDADES La Auditora Especial es el examen que se realiza en un ente,
rea o actividad en donde se presume existen irregularidades o malos manejos de
los recursos del Estado. 511. Objetivos La Contralora General de la Repblica
realiza las Auditoras Especiales con los siguientes objetivos: 1. Efectuar las investigaciones que conduzcan a la determinacin de responsabilidades de tipo administrativo y patrimonial. 2. Establecer la cuanta del hecho irregular para que se tomen las medidas correspondientes. 3. Presentar los resultados de las investigaciones a las autoridades competentes, para que se establezcan las responsabilidades penales. 4. Establecer las medidas correctivas para evitar la recurrencia de los hechos irregulares. En funcin de los objetivos enunciados, el nfasis de este Manual se encuentra en las caractersticas del informe que debe elaborar el auditor con motivo de los resultados de la auditora especial. o Como resultado de la investigacin se prepara un Informe de Auditora Especial de acuerdo a la seccin 540, dirigido a la institucin objeto de la auditora especial, al ente solicitante o a las autoridades competentes. 2. Si existe lesin al patrimonio pblico y/o responsabilidad administrativa procede la elaboracin de un Informe de Antecedentes, de acuerdo con lo establecido en el punto 540 sobre la Comunicacin de Resultados de este Manual, el cual se desprende del Informe de Auditora Especial. REPBLICA DE PANAM MANUAL DE AUDITORAS Contralora General de la Repblica ESPECIALES PARA LA Pg. 2 Direccin de Auditora General DETERMINACIN DE RESPONSABILIDADES Generalidades 512. Base Legal La Ley Nm.32 establece que es atribucin de la Contralora juzgar las cuentas que llevan los agentes y empleados de manejo de fondos o bienes pblicos, cuando surjan reparos al momento de su rendicin o a consecuencia de la realizacin de investigaciones. En la Gaceta oficial del 20 de febrero de 1990, se publica el Decreto de Gabinete Nm. 36, por el cual se crea la Direccin de Responsabilidad Patrimonial dentro de la Contralora General para que determine la responsabilidad patrimonial de las personas que causen perjuicio econmico al Estado. El Decreto del Contralor General de la Repblica Nm.65 de 23 de marzo de 1990, en su artculo 15 seala que el Director de Auditora aprobar el informe del examen, investigacin o auditora, as como el Informe de Antecedentes, y lo remitir con prontitud a la Direccin de Responsabilidad Patrimonial para su trmite ulterior.
513. Sujetos de Responsabilidad Es sujeto de Responsabilidad
Patrimonial toda persona natural o jurdica que de alguna manera est vinculada con bienes o fondos pblicos. Es responsable ante la ley por la accin u omisin en el desempeo de sus funciones y no solamente el empleado pblico que incurra con sus deberes es sujeto de Responsabilidad Patrimonial, tambin son sujetos de responsabilidad aquellos particulares que vinculados con el sector Pblico, incumplan con sus obligaciones. (Artculo 1 y 2 del Decreto de Gabinete Nm. 36) La responsabilidad comprende a quien administra fondos pblicos y a quien, en virtud o razn del cargo pblico, administra fondos de terceros, quienes tienen derecho a reclamar a la entidad pblica el resarcimiento del perjuicio causado. REPBLICA DE PANAM MANUAL DE AUDITORAS Contralora General de la Repblica ESPECIALES PARA LA Pg. 3 Direccin de Auditora General DETERMINACIN DE RESPONSABILIDADES Generalidades Para determinar la responsabilidad hay que tomar en cuenta los siguientes factores:
1. El cumplimiento de las funciones y deberes del funcionario
2. Las obligaciones legales o Contractuales 3. El poder de decisin que tiene el funcionario 4. La importancia del cargo que desempea 5. El beneficio o aprovechamiento indebido, y 6. Las consecuencias derivadas de su accin u omisin. 514. Clases de Responsabilidad Dentro de la reglamentacin sealada en el Decreto del Contralor General Nm.65 se establecen tres clases de responsabilidad que son: 1. Administrativa Aunque no se haya causado perjuicio econmico a la entidad pblica, pero existe: Incumplimiento de la Ley, Incumplimiento de las funciones del cargo, Desobediencia de disposiciones dictadas por la Contralora, Exceso de Poder, Abrogacin de funciones. Por la naturaleza misma de esta responsabilidad, no puede imputrsele a quien no desempee una funcin pblica. 2. Patrimonial: Se deriva del perjuicio o lesin econmica, del dao o deterioro de bienes pblicos, o del aprovechamiento de ellos, en detrimento del Estado. En este caso se puede cometer una lesin patrimonial, sin haber cometido un delito, y esta lesin debe ser resarcida por el sujeto de la responsabilidad.
3. Penal Se origina por la comisin de un delito previsto y reprimido por el Cdigo
Penal. La Contralora General de la Repblica, cuando haya indicios del cometimiento de un REPBLICA DE PANAM MANUAL DE AUDITORAS Contralora General de la Repblica ESPECIALES PARA LA Pg. 4 Direccin de Auditora General DETERMINACIN DE RESPONSABILIDADES Generalidades delito, se limitar a comunicar el asunto al rgano jurisdiccional correspondiente. Los Informes de Antecedentes se dirigen hacia el establecimiento de la responsabilidad patrimonial y administrativa. A continuacin se incluyen los diferentes tipos de responsabilidad patrimonial: 1. Directa si recae inmediatamente sobre determinada persona, es decir, si se le imputa a un sujeto de responsabilidad el resarcimiento de un perjuicio por su accin u omisin. 2. Solidaria Cuando el perjuicio es causado por dos o ms personas, y se puede reclamar el resarcimiento a una o a otra, o a ambas a la vez. Esta solidaridad est determinada por las reglas comunes del Cdigo Civil. 3. Principal Si el sujeto de la responsabilidad est obligado en primer lugar a resarcir el perjuicio causado. 4. Subsidiaria Cuando una persona queda obligada a resarcir el dao en caso de que el responsable principal no lo haga. Pueden haber uno o ms obligados principales y entre ellos es posible establecer responsabilidad solidaria, as como tambin entre varios subsidiarios, no as entre principales y subsidiarios. REPBLICA DE PANAM MANUAL DE AUDITORAS Contralora General de la Repblica ESPECIALES PARA LA Pg. 5 Direccin de Auditora General DETERMINACIN DE RESPONSABILIDADES Generalidades 515. Sntesis Este seccin incluye los aspectos esenciales acerca de la competencia de la Contralora para practicar la auditora especial, identifica los sujetos y las clases de responsabilidad. El auditor complementar el estudio de esta seccin con la necesaria consulta al profesional del derecho de la Direccin de Auditora General y/o a los funcionarios que con su experiencia contribuyen al desarrollo de la prctica de la auditora especial dirigida a la determinacin de responsabilidades. El estudio de esta seccin facilitar la comprensin de los particulares aspectos que caracterizan la planificacin de la auditora especial, a nivel del plan anual de auditora y de cada actuacin.
El sistema de control gubernamental es el conjunto de acciones con las que
cuentan las instituciones pblicas para lograr sus propsitos y puedan ofrecer un mejor servicio a la comunidad. El control de la gestin pblica sirve al Estado para poder conducir y desarrollar adecuadamente el ejercicio de control gubernamental en forma descentralizada, de all la importancia del presente documento, cuyo propsito es ofrecer la debida informacin para que los gobiernos regionales y municipales utilicen las herramientas propuestas y puedan supervisar, vigilar,
verificar los actos y resultados de su gestin pblica, as como atender las
denuncias de la ciudadana relacionadas con las funciones de la administracin pblica. Estamos seguros que con un buen manejo de los mecanismos de control contribuir a mejorar la gestin pblica y a evitar el abuso del poder y la corrupcin.