UNIDAD 6

EL DERECHO TRIBUTARIO PENAL

CONCEPTO DE ILCITOS TRIBUTARIOS: Constituye ilcito tributario toda accin u omisin violatoria de las normas
tributarias.

(Art.

80

C.O.T.)

NATURALEZA JURIDICA: Los ilcitos tributarios son la manifestacin, en el Derecho Tributario, del derecho de
castigar que ostenta el estado contra quienes vulneren el ordenamiento jurdico de manera que afecten bienes
fundamentales de la sociedad. En consecuencia, el ilcito tributario es ilcito penal.

Clasificacin de los ilcitos tributarios:

A)
B)
C)
D)

infracciones a los deberes formales. Ej: las Faltas Aduaneras

defraudacin de los agentes de retencin y de percepcin
defraudacin por insolvencia maliciosa y provocada para evitar el pago de tributos
evasin impositiva y evasin material (contrabando)

Deberes formales
Se denominan as a las disposiciones de la ley o reglamentarias y aun las que prev las autoridades de aplicacin
de las normas fiscales para colaborar con la administracin en el desempeo de sus cometidos.
La declaracin jurada: cuando el contribuyente u otro sujeto obligado a declarar, presenta la declaracin jurada
interpreta las normas tributarias sustantivas aplicndolas a la situacin o los hechos cuya verificacin reconoce e
identifica el hecho imponible definido por la ley, valora tambin el contenido de esos hechos econmicos segn las
pautas legales y finalmente aplica la alcuota del impuesto sobre los valores determinados.
As la declaracin jurada sera una determinacin del impuesto efectuada por el sujeto obligado y sustituira la
determinacin por parte de la administracin pblica.
La declaracin jurada es siempre un deber que se dirige a la administracin
Determinacin tributaria: el acto de determinacin es un acto de la administracin fiscal por el cual se reafirma en un
caso concreto la voluntad abstracta de la ley reconociendo un hecho imponible en sus diferentes aspectos.
Hay tresclases:
1.
La que surge del contribuyente
2.

La que surge de la colaboracin entre el contribuyente y la administracin

3.

La que realiza la administracin.

La determinacin puede efectuarse sobre : base cierta o presunta.

Secreto de las declaraciones juradas
Es lgico admitir y consagrar el secreto de la informacin que los contribuyentes dan a la administracin mediante la
presentacin de su declaracin jurada, empero la norma consagra algunas excepciones al principio, en las cuales se
admite que sean presentadas en juicio:
1) cuestiones de familia
2) procesos criminales por delitos comunes relacionados directamente con los hechos investigados.
3) cuando el interesado lo solicita en juicios contra el fisco y siempre que la informacin no revele datos respecto a
terceros
Determinacin de oficio
Sobre base cierta: la administracin conoce todos los antecedentes relacionados con los presupuestos de hecho, no
slo en cuanto a su efectividad sino a la magnitud econmica de las circunstancias comprendidas en l, se d en
general cuando el contribuyente o terceros presenta la declaracin jurada y la administracin la impugna. En general
ocurre por errores de clculo, errnea aplicacin de la normativa fiscal, por ejemplo consider como no imponible
algo que era gravable.
El contribuyente a posteriori segn el caso presenta una declaracin jurada rectificativa o reajuste.
Determinacin con base presunta
Es el clculo que realiza la administracin con base en presunciones o indicios, aplicando coeficientes generales con
relacin a la actividad de un mismo gnero y al giro del contribuyente. Adems se establecen procedimientos
especiales como el sistema de punto fijo, clculo con base en lo tributado por otro impuesto, etc.
El acto de determinacin es un acto unilateral de la administracin y como tal debe revestir todos los elementos de
los actos.

Su contenido: lugar y fecha de emisin, nombre del contribuyente, perodo fiscal al que corresponde, la base
imponible, el gravamen adeudado, disposiciones legales invocadas, cuando se practican sobre base presunta deben
estar claramente fundados, firma del funcionario interviniente y correctamente notificada por los medios previstos en
la ley.
El acto de administracin no tiene formas extrnsecas que cumplir.
DELITOS TRIBUTARIOS, PREVISIONALES Y FISCALES
La ley 11.683 ley de procedimientos fiscales regul las infracciones fiscales hasta 1990, mediante un rgimen
contravencional.
Ley N 23771/90 como mecanismo para intensificar la lucha contra la evasin fiscal el legislador recurri al derecho
penal consagrando estas conductas defraudatorias al fisco no como meras infracciones sino como verdaderos
delitos, es decir como acciones disvaliosas merecedoras de penas. Se ide as una significativa poltica criminal
tributaria y se tipificaron diversas conductas que atentaban contra la actividad financiera del estado. Pese a los
esfuerzos esta ley no obtuvo el resultado esperado, sin perjuicio de que se registraran numerosas causas en todo el
pas por estas acciones y los motivos pueden resumirse en dos cuestiones centrales:
1) un procedimiento con escasa celeridad para la investigacin del delito
2) la propia situacin de colapso que registra la justicia en lo penal econmico en Capital Federal y la justicia federal
en el resto del pas y ello por el escaso nmero de tribunales creados y agravado por la implementacin del juicio
oral y pblico a nivel nacional y federal con un escaso nmero de tribunales para su juzgamiento.
Por todo estos motivos las sentencias registradas en proporcin con las causas que se iniciaron fueron
insignificantes.
Ley N 24.769 mediante la sancin de esta norma se modific el rgimen creado por su antecesora a efectos de
mejorar la tcnica legislativa de la anterior e incorporar nuevas conductas consideradas disvaliosas. Esta ley se
estructura bajo 5 ttulos:
1.
Delitos tributarios: bajo este ttulo se tipifican todos aquellos delitos que atentan contra la hacienda pblica.
Mediante un tipo bsico la evasin simple y uno calificado la evasin agravada.
2.

Delitos relativos a los recursos de la seguridad social: aqu se tipifican los delitos que atentan contra
la seguridad social mediante iguales figuras.

3.

Delitos fiscales comunes: son los ilcitos tributarios tales como la insolvencia fiscal fraudulenta,
la simulacin dolosa de pago, la alteracin dolosa de registros.

4.

disposiciones generales: aqu se agrupan diferentes situaciones, como el incremento de la escala penal en
caso de que el delito lo cometa un funcionario pblico o empleado pblico, la penalizacin de responsables de
entes ideales vinculados con el ilcito, la de los profesionales que faciliten la comisin y la extincin de
la accin penal.

5.

Prev los procedimientos administrativo y penal: establece la denuncia y la competencia para cada caso.

El objetivo inocultable de la reforma fue eliminar la posibilidad de excarcelacin o eximisin de presin as como
tampoco es viable la condena de ejecucin condicional.
Es altamente discutido por al doctrina la rigurosidad de la escala penal para los delitos de evasin agravada por
cuanto el presunto responsable se encuentra obligado a sufrir el proceso en prisin, convirtindose de este modo la
prisin preventiva no en una medida cautelar sino en una verdadera pena.
La discusin se d en base al bien jurdico protegido: se justifica que un sujeto presuntamente responsable de un
delito de evasin se encuentre preso antes de concluirse el procedimiento de su juzgamiento???
Bien jurdico tutelado: se discute si es la economa nacional, la hacienda pblica o el patrimonio del estado.
Las figuras de peligro: la ley 23.771 tena estas figuras que son aquellas acciones que no daan el bien protegido
por la norma sino que lo ponen en peligro la finalidad era abarcar comportamientos que por s mismos afectan el
normal desenvolvimiento econmico y la adecuada tarea de control tributario y previsional por parte del estado,
estas figuras son altamente controvertidas en materia penal, por ello es que la nueva ley no las contiene salvo uno
del art. 4 de peligro concreto. "ser reprimido con prisin de uno a seis aos el que mediante declaraciones
engaosas, ocultaciones maliciosas o cualquier ardid o engao, sea por accin u omisin, obtuviere un
reconocimiento, certificacin o autorizacin para gozar de una exencn, desgravacin, diferimiento, liberacin,
reduccin, reitegro, recupero o devolucin tributaria al fisco nacional".
mbito de aplicacin: fue muy discutido el de la Ley N 23771 en cuanto a la aplicacin de tributos, es decir
comprenda solo los nacionales o tambin los provinciales y municipales, la nueva ley lo aclara expresamente y
establece que nicamente se aplica para los nacionales.
Esta disposicin ha sido altamente cuestionada por cuanto protege nicamente al fisco nacional dejando sin tutela al
provincial y al municipal siendo que la legislacin comn compete al congreso federal y dentro de la penal
por lgica consecuencia tambin la penal tributaria.
UNIDAD 7

El derecho procesal tributario

El derecho procesal tributario est constituido por el conjunto de normas que regulan las mltiples
controversias que surgen entre el fisco y los particulares, ya sea con relacin a la existencia misma de la
obligacin tributaria, a la forma, a la validez, a los pasos que debe seguir el fisco para ejecutar su crdito
de manera forzada, etc.
Las distintas leyes tributarias otorgan al obligado una serie de garantas, las mismas leyes le otorgan
procedimientos que el obligado puede acatar en caso de que discrepe con la administracin tributaria en
caso de infracciones fiscales, y para que estas garantas sean autenticas es necesario que exista una
reglamentacin del procedimiento y el funcionamiento de los rganos que se encarguen de las
diferencias existentes entre el contribuyente y la administracin tributaria.
Cumpliendo con esta reglamentacin el Estado se encuentra satisfaciendo una de las necesidades
pblicas absolutas, la cual por ser el conductor de la comunidad jurdica organizada constituye su deber,
en razn de que las contiendas deben resolverse mediante la aplicacin del derecho y no de la fuerza o
arbitrariedad de la administracin tributaria.
Las vas de derecho y la defensa del contribuyente.
Es aquella persona fsica con derechos y obligaciones, frente a un ente pblico, derivados de los tributos.
Es
quien
est
obligado
a
soportar
patrimonialmente
el pago de
los tributos (impuestos, tasas o contribuciones especiales), con el fin de financiar al Estado.

Derechos del contribuyente

Sustantivos: Es el que establece cuales son las normas por las que deben regirse los ciudadanos en
general.
Adjetivos: Es el que determina las normas de procedimiento que debe seguir la administracin de
justicia cuando alguna persona sienta lesionado algunos de sus derechos.
Recurso Administrativo
ERJAFE

APELACIN- 15 das

REPOSICIN- 15 das (expreso); 2 meses (si no lo fuere).

Art. 176 ERJAFE. Las resoluciones que no ponen fin a la va administrativa podrn ser requeridas en
apelacin ante los ministros de Estado, o ante el mximo rgano de la administracin, para lo cual no
ser necesario que medie el recurso de reposicin. No obstante, la apelacin se podr interponer cuando
se ha negado la reposicin

Reclamo Administrativo

Potestad Sancionadora- Medidas provisionales y cautelares.

Reposicin. 5 das -expreso- 30 das -presunto.

Contra la resolucin- Apelacin-Contencioso Adm.

Apelacin- Mxima autoridad ejecutiva. 5 das y 2 meses- 30 das dictar resolucin.

Revisin- causales- 3 aos- de oficio.

Recurso jerrquico de alzada.

Mediante este recurso, el administrado acude al rgano superior jerrquico del autor del acto impugnado
solicitndole
su
revisin
o
modificacin
Se interpone contra actos o resoluciones administrativas que terminan un procedimiento administrativo
pero
que
no
agotan
la
va
administrativa.
Es el presupuesto necesario para poder acudir, posteriormente, a la va judicial contenciosoadministrativa.
Electos del silencio administrativo en materia de recursos
Se denomina silencio administrativo al hecho de que cuando un ciudadano solicita algo a la
Administracin Pblica (Estado, Ayuntamiento, Gobierno...) puede darse el caso de que ste no
responda. La Ley establece que en ciertos casos el silencio administrativo es "positivo", lo que
significara que lo que solicita el ciudadano le es concedido. Sin embargo lo ms corriente es que el
silencio administrativo sea "negativo", en cuyo caso el ciudadano, transcurrido el plazo legal, sabe que
puede recurrir ante instancias superiores la negativa referida.
El silencio administrativo es una de las formas posibles de terminacin de los procedimientos
administrativos. Lo caracterstico del silencio es la inactividad de la Administracin cuando es obligada a

concluir el procedimiento administrativo de forma expresa y a notificar la resolucin al interesado dentro

de un plazo determinado.
Recursos administrativos en materia tributaria
Los rganos de la administracin pblica deben actuar y resolver exclusivamente conforme a la ley, por
eso es que en materia tributaria debe prevalecer el principio de legalidad segn el artculo 239 CPRG y 3
del
Cdigo
Tributario.
Las resoluciones administrativas que se emitan en materia tributaria se impugnan con los recursos de
materia tributaria segn el artculo 17 bis del dto. 119-96 y en la ley orgnica de la SAT en el articulo 45;
siendo estos recursos: Revocatoria y Reposicin artculo 154 del Decreto 119-96
LEY N 125/91 QUE ESTABLECE EL NUEVO RGIMEN TRIBUTARIO
El Consejo de Tributacin
Es el organismo competente para conocer y decidir en los recursos de apelacin deducidos por los
contribuyentes contra las resoluciones administrativas dictadas por los organismos o funcionarios
dependientes del Ministerio de Hacienda.
El contribuyente podr optar entre apelar para ante el Consejo o deducir directamente la accin de los
contencioso administrativo ante el Tribunal de Cuentas. En ambos casos los plazos sern de diez das.
Si se dedujese apelacin, el recurrente fundar el recurso en el trmino de diez das contados desde que
fuese notificado de la recepcin del expediente, por el Consejo. Tanto la resolucin del Consejo que no
hace lugar a las pretensiones del apelante, como la resolucin ficta, sern recurribles por accin de los
contencioso administrativo, en el plazo de diez das.
Ordenamiento tributario alemn
El principio solve et repete, que traducido al espaol significa literalmente pague y repita, segn el Dr.
Hctor B. Villegas: quiere decir que cualquier contribuyente que en contienda tributaria discuta al fisco la
legalidad de un tributo, previamente debe pagarlo.
regulacin del delito fiscal en la Ordenanza Tributaria Alemana (AO), en cuanto pudiera ser de
utilidad para resolver, ante la inminente reforma del Cdigo Penal, algunas de las dificultades que este
ilcito suscita en nuestro ordenamiento.
SISTEMA DE JUSTICIA ADMINISTRATIVA.
El termino Justicia Administrativa comprende el estudio de las garantas de la Administracin para ser
eficaz, justa y tambin las garantas que debe tener el administrado para asegurar la legalidad y
moralidad administrativas y el respeto por sus derechos y sus intereses. No trata solamente el estudio de
los recursos del procedimiento, formas de actuaciones, rganos con competencias especiales y
el proceso posterior ante los rganos judiciales.
La justicia administrativa comprende institucionalmente el estudio sistemtico, orgnico y procesal de
todas las garantas que tiene el administrado para la correcta y justa aplicacin de la legalidad por la
Administracin.
"La justicia administrativa comprende el conjunto de principios y procedimientos que establecen recursos
y garantas de que disponen los particulares para mantener sus derechos
Contencioso-Administrativo
Es importante determinar, si el procedimiento contencioso administrativo ante el Tribunal de Cuentas, es
una accin o recurso, porque si fuere solo recurso el juez superior debe limitarse al alcance de la
sentencia preexistente, en el caso de los contencioso, aunque regularmente se lo denomine recurso, en
puridad, es un demanda por la libertad que tiene el juzgador de analizar todas las cuestiones planteadas,
el objeto del proceso contencioso, no es el acto previo, sino las pretensiones que se deduzcan en
relacin al mismo, y no solo se limita al acto recurrido. Por la amplitud de facultades que tiene el
Juzgador, en relacin a los hechos y las pretensiones de las partes, es considerado una
verdadera accin.
La jurisdiccin contencioso-administrativa
La Jurisdiccin contencioso-administrativa o justicia administrativa es aquella, como ordena la
Constitucin (arts. 103 y 153), que tiene por objeto controlar la potestad reglamentaria y la legalidad de la
actividad administrativa, as como el sometimiento de sta a los fines que la justifiquen. As lo reitera la
actual Ley reguladora de la jurisdiccin contencioso-administrativa, de 13 de julio de 1998, conforme a la
cual los juzgados y tribunales de esta jurisdiccin conocern de las pretensiones que se deduzcan en
relacin con la actuacin de las Administraciones Pblicas sujetas al Derecho Administrativo, con las
disposiciones generales de rango inferior a la Ley y con los Decretos legislativos cuando excedan los
lmites de la delegacin
La competencia e instancia
La existencia de rganos judiciales con la misma competencia objetiva pero que actan en mbitos
territoriales distintos (Salas TSJ o Juzgados provinciales) o sobre el mismo territorio (varios Juzgados en
la misma provincia o los varios Juzgados centrales) obliga a precisar a cul de ellos se asigna la
competencia.

Para el primer supuesto con carcter general la competencia se atribuye al rgano jurisdiccional en cuya
circunscripcin tenga su sede el rgano que hubiere dictado la disposicin o el acto originario
impugnado.
En el contencioso-administrativo las partes no pueden someterse voluntariamente a uno u otro rgano
jurisdiccional entre los varios objetivamente competentes. De acuerdo con ello, la competencia ser
apreciada por el rgano jurisdiccional, incluso de oficio, previa audiencia de las partes y del Ministerio
Fiscal.
Tambin tiene aplicacin en el contencioso-administrativo la tcnica del fuero real, es decir, la atribucin
del conflicto entre varios rganos competentes por razn de la materia al rgano judicial competente en
el lugar donde radican los bienes que motivan el conflicto.
En cuanto a la distribucin de asuntos entre las diversas Salas de un mismo Tribunal, o entre las
diversas Secciones de una misma Sala, ser acordada por la Sala de gobierno del respectivo Tribunal,
teniendo en cuenta la naturaleza y homogeneidad de la materia a que se refieren los recursos.
APLICACIN DEL PROCEDIMIENTO ORDINARIO
LA LEY 1462/35 dispone que en la sustanciacin del juicio regirn las disposiciones del Cdigo de
procedimientos civiles, ley orgnica de tribunales y las leyes especiales sobre la materia. El
procedimiento en el Tribunal de Cuentas se rige por el procedimiento establecido para los
juicios ordinarios civiles, que sin duda ratifica que realmente es una accin porque el procedimiento no
es como la establecida para segunda instancia, sino se aplica el procedimiento de primera instancia.La doctrina considera, que pueda tambin el Tribunal en lo contencioso-administrativo juzgar, los casos
de inconstitucionalidad, basados en el art.265 que establece como competencia exclusiva de los
contencioso administrativo, pero esta interpretacin, no tiene lgica, una vez resuelta por va de
recurso contencioso administrativo, que despus revise la CORTE SUPREMA DE JUSTICIA en los
casos de inconstitucionalidad, que nuestra Constitucin Nacional determina como atribucin exclusiva
de la Corte, es el procedimiento correcto

UNIDAD 8
EXONERACIONES FISCALES EN EL PARAGUAY
La palabra exonerar proviene del latn. Deriva del latn exonero, exonerare, exoneravi,
exoneratum. Este verbo est compuesto por el prefijo ex (separacin del interior
privacin) y la raz del sustantivo onus, oneris cuyo significado es carga, peso y tambin
impuestos, gravmenes, gastos. Por lo tanto, se puede considerar como el concepto
original de este trmino el alivio, descarga o liberacin de una obligacin o peso,
Clase: verbo, infinitivo, 1era conjugacin.
Definicin de exonerar
Para la Real Academia Espaola su definicin es aliviar, descargar de peso u obligacin;
separar, privar o destituir a alguien de un empleo.
En el mbito Econmico se denomina exonerar una carga tributaria cuando se libera del
cumplimiento de esa obligacin con carcter temporal u otorgado mediante una ley. La
exoneracin de ese pago fiscal se convierte en cierta manera como una subvencin que se le
concede a las empresas para fomentar actividades concretas.
Exencin Concepto. "La exencin tributaria es una situacin especial constituida por ley, por
media de la cual se dispensa del pago de un tributo a una persona natural o jurdica.
La exencin tributaria no exime sin embargo, al contribuyente o responsable de los deberes de
presentar declaraciones, retener tributos, declarar su domicilio y dems obligaciones
consignadas en la ley.
Exoneracin Concepto. "Exoneracin es el beneficio o privilegio establecido por ley y por la
cual un hecho econmico no est afecto al impuesto.

La ley que faculte al Poder Ejecutivo para autorizar exoneraciones especificar los tributos que
comprende; los presupuestos necesarios para que proceda y los plazos y condiciones a que
est sometido el beneficiario."
Condiciones. "Las normas legales que otorguen exenciones o exoneraciones tributarias
sealarn con la claridad y precisin posibles, los gravmenes cuyo pago se dispensa, el
alcance de la exencin o exoneracin, los requisitos a cumplir por los beneficiarios, el plazo o
trmino del privilegio y, en general, las condiciones de aplicacin de aquellas."
Beneficios Tributarios. "Son Beneficios Tributarios, las condiciones excepcionales concedidas
a los contribuyentes para disminuir la onerosidad de la carga tributaria en circunstancias
especiales.
Intransferibilidad. "Las exenciones tributarias son personalsimas. Por consiguiente, no
podrn traspasarse a personas distintas de las beneficiadas.
DERECHO TRIBUTARIOINTERNACIONAL
Concepto
El derecho internacional tributario es la rama del derecho tributario cuyo objeto es estudiar las
normas que corresponde aplicar cuando dos o ms naciones o entes supranacionales
integrados entran en contacto por motivos de distinta ndole, como, por ejemplo, coordinar los
mtodos necesarios para combatir la evasin fiscal internacional.
La multiplicacin de relaciones internacionales se motivo inicialmente en un creciente
intercambio comercial, cientfico y cultural entre pases de las ms diversas ideologas.
Estos fenmenos provocaron el origen de diversas regulaciones por los estados, dando lugar,
entre otras consecuencias, al conjunto de normas que fueron conformando el sector jurdico
ahora analizado.
Globalizacin y fiscalidad internacional
La globalizacin es un proceso que tiende a eliminar las barreas entre las naciones, peor en
una forma muy diferente al sistema comunitario institucionalizado. Ac son las empresas
multinacionales, las fusiones sin fronteras y todos los acontecimientos que describimos los que
fuerzan la cada de las fronteras. Esto llev a contemplar una serie de problemas desde un
ngulo diferente al antes utilizado.
La globalizacin ha pasado a ser uno de los aspectos mas destacados de nuestros das.
Contenido
El derecho tributario internacional se compone de:
a) Tratados colectivos de derecho internacional tributario. Entran en juego los acuerdos y
convenciones que establecen los estados para regular aspectos tributarios comunes,
entre los que figura lo referente a la evasin fiscal.
b) Tratados de doble imposicin. Procuran evitar la simultaneidad de potestades tributarias
diferentes en torno de un mismo sujeto pasivo.
c) Normas internas destinadas a tener efectos en el exterior.
Fuentes
a) Las convenciones internacionales que establezcan reglas expresamente reconocidas
por los estados en litigio.
b) La costumbreinternacional
c) Los principios generales de derecho reconocidos por las nacionales civilizadas.
d) Las decisiones judiciales y la doctrina de los publicistas (como medio auxiliar para
determinar las reglas de derecho).
Doble imposicin internacional
La doble imposicin internacional surge principalmente porque existen dos grupos de pases
con intereses contrapuestos que hacen jugar principios distintos como factores de atribucin
del poder tributario. Tradicionalmente se habl de pases importadores y exportadores de
capital. En trminos generales, los pases que exportan capital son desarrollados, y los que los
reciben suelen ser los subdesarrollados.
6

Requisitos de configuracin
Puede decirse que hay doble imposicin cuando el mismo destinatario legal tributario es
gravado dos o ms veces por el mismo hecho imponible, en el mismo perodo de tiempo y por
parte de dos o ms sujetos con poder tributario.
Requisitos:
o
o
o
o

Identidad del sujeto gravado: el destinatario legal del tributo debe ser el mismo.
Identidad de hecho imponible: el gravamen debe derivar del mismo hecho generador.
Identidad temporal: la imposicin doble debe ser simultnea.
Diversidad de sujetos fiscales: la doble imposicin puede provenir de la coexistencia de
dos o ms autoridades fiscales en el orden nacional o internacional.

Causas. Principios de atribucin de potestad tributaria

Los criterios de atribucin de potestad tributaria son los siguientes:

NACIONALIDAD: el derecho a gravar deriva de la nacionalidad del contribuyente, la

cual se refiere al vnculo que uno a un individuo con el pas donde ha nacido o se ha
nacionalizado.
Segn este criterio, cualquiera sea el lugar donde el nacional o nacionalizado trabaje, tenga
ganancias o posea sus bienes, debe tributar en el pas del que es ciudadano.
DOMICILIO: la facultad de gravar corresponde al estado donde el contribuyente radica
con carcter permanente y estable.
RESIDENCIA: para atribuir potestad tributaria se tiene en cuenta la simple habitacin o
radicacin en un lugar, sin intencin de permanencia definitiva.
ESTABLECIMIENTO PERMANENTE: es el emplazamiento o instalacin que sirve para
el ejercicio de actividad econmica en un pas por parte del propietario domiciliado o
ubicado en el extranjero.
FUENTE: corresponde gravar al pas donde esta la fuente productora de riqueza, donde
los fondos que la componen tienen nacimiento.
Los pases desarrollados, han tendido a la aplicacin de los tres primeros criterios.
Los pases en vas de desarrollo postulan en general al criterio de la fuente.
Por encima de las teoras jurdicas debe prevalecer el criterio de la solidaridad entre los
pueblos, en virtud de la cual es deber de los pases industrializados no permanecer indiferentes
ante el estado de estrechez de los menos desarrollados.