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MANUALES DE AUDITORIA
GUBERNAMENTAL DE LA
ADMINISTRACINN PBLICA
AUDITORIA DE GESTION
INDICE
DEDICATORIA............................................................................................................ 4
INTRODUCCION......................................................................................................... 5
1.1. DEFINICIN DEL NAGU......................................................................................6
1.2. BASE LEGAL...................................................................................................... 6
1.3. RESPONSABLES................................................................................................. 7
2. CLASIFICACIN DE LAS NAGU..............................................................................7
2.1. NAGU 1: Normas generales...............................................................................8
2.1.1. Nagu1.10 ENTRENAMIENTO TECNICO Y CAPACIDAD PROFESIONAL................8
2.1.2. NAGU. 1.20 INDEPENDENCIA..........................................................................8
2.1.3. NAGU. 1.30 CUIDADO Y ESMERO PROFESIONAL.............................................9
2.1.4. NAGU. 1.40 CONFIDENCIALIDAD..................................................................10
2.1.5. NAGU. 1.50 PARTICIPACIN DE PROFESIONALES Y/O ESPECIALISTAS...........10
2.1.6. NAGU. 1.60 CONTROL DE CALIDAD..............................................................11
2.2. NAGU 2: NORMAS RELATIVAS A LA PLANIFICACIN DE LA AUDITORA
GUBERNAMENTAL................................................................................................... 12
2.2.1. NAGU. 2.20 PLANIFICACION ESPECFICA.......................................................12
2.2.2. NAGU. 2.30. PROGRAMAS DE AUDITORIA.....................................................13
2.2.3.NAGU. 2.40 ARCHIVO PERMANENTE..............................................................14
2.2.3.1. Limitaciones al alcance.............................................................................15
2.3. NAGU 3: NORMAS RELATIVAS A LA EJECUCIN DE LA AUDITORA
GUBERNAMENTAL................................................................................................... 15
2.3.1. NAGU 3.10 EVALUACIN DE LA ESTRUCTURA DEL CONTROL INTERNO........15
2.3.2.NAGU 3.20 EVALUACION DEL CUMPLIMIENTO DE DISPOSICIONES LEGALES Y
REGLAMENTARIAS.................................................................................................. 17
2.3.3.NAGU 3.30 SUPERVISION DEL TRABAJO DE AUDITORIA.................................20
2.3.4. NAGU 3.40 EVIDENCIA SUFICIENTE, COMPETENTE Y RELEVANTE.................20
2.3.5. NAGU 3.50 PAPELES DE TRABAJO.................................................................23
2.3.6.NAGU.3.60 COMUNICACION DE OBSERVACIONES..........................................24
2.3.7.NAGU 3.60 COMUNICACIN DE HALLAZGOS.................................................26
2.3.8. NAGU 3.70 CARTA DE REPRESENTACION......................................................28
2.4. NAGU 4: NORMAS RELATIVAS AL INFORME DE AUDITORA GUBERNAMENTAL 28
2.4.1.NAGU 4.10 ELABORACIN DEL INFORME.......................................................29
2.4.2. NAGU 4.20 OPORTUNIDAD DEL INFORME.....................................................30
2.4.3. NAGU 4.30 CARACTERSTICAS DEL INFORME...............................................30
2.4.4. NAGU 4.40 CONTENIDO DEL INFORME.........................................................31
AUDITORIA DE GESTION
AUDITORIA DE GESTION
DEDICATORIA
AUDITORIA DE GESTION
INTRODUCCION
La Contralora General de la Repblica, como parte del proceso de modernizacin
institucional y en el contexto de la implantacin gradual de un nuevo modelo de gestin del
control gubernamental, se encuentra avocada a promover la mejora continua de sus
procesos y desarrollar nuevos productos que propicien la optimizacin de los servicios que,
en cautela de los recursos pblicos, el Sistema Nacional de Control brinda al Estado y la
ciudadana, particularmente a travs del ejercicio de la auditora, cuyas buenas prcticas son
objeto de regulacin por las Normas de Auditora Gubernamental y requieren de peridica
actualizacin, conforme a los avances tcnicos y legislativos correspondientes.
La Auditoria gubernamental: Es el examen profesional, objetivo, independiente,
sistemtico, constructivo y selectivo de evidencias, efectuado con posterioridad a la gestin
de los recursos pblicos, con el objeto de determinar la razonabilidad de la informacin
financiera y presupuestal para el informe de auditora de la Cuenta General de la Repblica,
el grado de cumplimiento de objetivos y metas, as como respecto de la adquisicin,
proteccin y empleo de los recursos y, si stos, fueron administrados con racionalidad,
eficiencia economa y transparencia, en el cumplimiento de la normativa legal.
Las NAGU, o Normas de Auditora Gubernamental, son los criterios que determinan los
requisitos de orden personal y profesional del auditor, orientados a uniformar el trabajo de
la auditora gubernamental y obtener resultados de calidad.
Estas normas sern estudiadas a continuacin por el equipo de trabajo cada una de estas
normas son importantes para la realizacin y llevar a cabo un auditora
AUDITORIA DE GESTION
I.NAGU
1.1. DEFINICIN DEL NAGU
Las NAGU, o Normas de Auditora Gubernamental, son emitidas por la
Contralora General de la Repblica son aplicables para el desarrollo de la
auditora de gestin, dado que constituyen criterios que fortalecen y uniformizan
su ejercicio, as como permiten evaluar el desarrollo y resultado de los trabajos
realizados. Sin embargo tales guas no contienen toda la informacin que necesita
el auditor para satisfacer, por ejemplo, el requisito de planear debidamente su labor
o determinar la magnitud de la evidencia necesaria para sustentar una observacin;
dado que muchos aspectos tienen que ver con el buen juicio y criterio del auditor. (
Contraloria General de la Repblica, 2010).
Estas Normnas no dan todo exactamente al auditor para el desarrollo dela auditoria
para ello se tiene que contar con un buen juicio y criterio del auditor.
Son los criterios que determinan los requisitos de orden personal y profesional del
auditor, orientados a uniformar el trabajo de la auditora gubernamental y obtener
resultados de calidad. (Consultores Gubernamentales, 2013)
Constituyendo
profesionales
esmero
y/o
profesional,
especialistas
confidencialidad,
control
de
participacin
calidad.
de
(Consultores
Gubernamentales, 2013)
2.1.1. Nagu1.10 ENTRENAMIENTO TECNICO Y CAPACIDAD
PROFESIONAL
El auditor gubernamental debe poseer un adecuado entrenamiento tcnico, la
experiencia y competencia profesional necesarios para la ejecucin de su
trabajo. El entrenamiento tcnico constituye la preparacin en las tcnicas de
auditora y la constante actualizacin profesional, as como el desarrollo de
habilidades necesarias para asegurar la calidad del trabajo de auditora. A fin
de lograr el cumplimiento de esta Norma, Ios rganos conformantes del
Sistema Nacional de Control, deben promover y realizar programas de
capacitacin en tcnicas necesarias para garantizar la capacidad e idoneidad
profesional del personal que participa en el proceso de la auditora
gubernamental. La competencia profesional es la cualidad que caracteriza al
auditor por el nivel de idoneidad y habilidad profesional que ostenta para
efectuar su labor acorde con los requerimientos y exigencias que demanda el
trabajo de auditora. (REPUBLICA, 2011).
2.1.2. NAGU. 1.20 INDEPENDENCIA
El auditor debe adoptar una actitud de independencia de criterio respecto de
la entidad examinada y se mantendr libre de cualquier situacin que pudiera
sealarse como incompatible con su integridad y objetividad. La
independencia de criterio es la cualidad que permite apreciar que los juicios
formulados por el auditor estn fundados en elementos objetivos de los
aspectos examinados. El auditor deber considerar no solamente si es
independiente y si sus actitudes y actividades le permiten proceder de acuerdo
a ello, sino tambin si existe; motivo que pudiera dar lugar a que otros
cuestionaran su independencia. Deber abstenerse de participar en la
desarrollar
sus
actividades
profesionales
de
acuerdo
los
de
auditora
gubernamental
en
lo
que
resulte
aplicable.
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(Consultores
Gubernamentales, 2013)
2.2.1. NAGU. 2.20 PLANIFICACION ESPECFICA
El trabajo del auditor debe ser adecuadamente planificado a fin de asegurar la
realizacin de una auditora de alta calidad y debe estar basado tanto en el
conocimiento de la actividad que desarrolla la entidad a examinar como de las
disposiciones legales que la afectan. La planificacin de una auditora implica
desarrollar una estrategia general para su conduccin a fin d asegurar que el
auditor tenga un cabal conocimiento comprensin de las actividades, sistemas
de control informacin y disposiciones legales aplicables a la entidad; que le
permitan evaluar el nivel de riesgo d auditora as como determinar y
programar la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos a
aplicar. La planificacin de la auditora debe incluir la evaluacin de los
resultados de la gestin de la entidad a examinar, en relacin a los objetivos,
metas y programas previstos. La informacin que necesita el auditor para
planificar la auditora vara de acuerdo con los objetivos de la misma y con la
entidad sujeta a examen. En determinados casos se puede realizar un estudio
preliminar de la entidad antes de preparar el plan para ejecutar el trabajo de
campo. El estudio preliminar constituye un mtodo de apoyo eficaz para
seleccionar las reas especficas donde se va a practicar la auditora y para
obtener informacin que habr de utilizarse en la planificacin. Es un proceso
que permite conseguir rpidamente informacin sobre la organizacin,
programas, actividades y funciones de la entidad, aunque sin someterla a una
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evaluacin
del
cumplimiento
de
disposiciones
legales
de
representacin.
CONTRALORIA
GENERAL
DE
LA
REPUBLICA, 2011)
2.3.1. NAGU 3.10 EVALUACIN DE LA ESTRUCTURA DEL CONTROL
INTERNO
Se debe efectuar una apropiada evaluacin de la estructura del control interno
de la entidad a examinar, a efectos de formarse una opinin sobre la
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establecidos
por
la
administracin
para
procesar
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Comprobacin
de
que
los
controles
identificados
funcionan
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actividades
funciones
gubernamentales,
ejecutores
del
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20
21
La evidencia de esta
Evidencia
analtica.
Comprende
clculos,
comparaciones,
22
23
establecido,
presenten
sus
descargos
sustentados
24
auditada.
Las
observaciones
fundamentan
las
conclusiones
25
adecuadamente.
Se
consignar
un
prrafo
sobre
el
26
presentados
extemporneamente
al
plazo
otorgado.
Auditora
servir
como
acreditacin.
nicamente,
bajo
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procesamiento
sancin
correspondiente.
La
identificacin
de
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2) Documento de identidad.
3) Cargo(s) desempeado(s) y perodo(s) de gestin, vinculados a la
observacin.
4) Condicin y vigencia del vnculo laboral o contractual con la entidad,
cualquiera sea su naturaleza o rgimen legal aplicable.
5) ltimo domicilio personal, procesal u otro que se tuviera registrado en la
entidad.
6) Presunta infraccin grave o muy grave identificada por cada persona,
consignndose el respectivo artculo e inciso del Ttulo II del Reglamento de
la Ley N 29622 considerado aplicable, as como la fecha de ocurrencia de los
hechos observados, o de su inicio y fin, en caso fueren de realizacin
continuada. Si se estableciera observaciones que contengan la identificacin
de presuntas infracciones leves, tambin se consignar, como anexo del
Informe, la relacin del personal incurso; indicndose igualmente en dicho
caso, la informacin respectiva sealada en el prrafo anterior. Asimismo, en
tales casos necesariamente se debern incluir como anexos las evidencias que
sustenten la identificacin de las presuntas infracciones graves o muy graves
y leves, respectivamente ordenadas de manera secuencial y concatenada por
cada observacin.
FIRMA
El Informe, una vez efectuado el control de calidad correspondiente previo a
su aprobacin, deber ser firmado por el Jefe de Comisin, el Supervisor y el
nivel gerencial competente de la Contralora General de la Repblica. En el
caso de los rganos de Control Institucional del Sistema Nacional de Control,
por el Jefe de Comisin, el Supervisor y el Jefe del respectivo rgano. Los
Informes emitidos por las Sociedades de Auditora sern suscritos por el socio
participante y auditor responsable de la auditora. De ameritarlo por la
naturaleza y contenido del Informe, tambin ser suscrito por el abogado u
otro profesional y/o especialista participante en la accin de control.
2.4.4.1. Excepciones del alcance
a) En la formulacin de los Informes de Auditora Financiera (Informe corto o
Dictamen), se tendrn en cuenta las Normas de Auditora Generalmente
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II.FUNDAMENTOS DE HECHO
Breve sumilla y relato ordenado y objetivo de los hechos y circunstancias que
constituyen indicios de la comisin de delito o de responsabilidad civil, en su
caso, con indicacin de los atributos: condicin, criterio, efecto y causa,
cuando esta ltima sea determinable, incluyndose las aclaraciones o
comentarios que hubieren presentado las personas comprendidas, as como 49
el resultado de la evaluacin de los mismos; salvo los casos de excepcin
previstos en la NAGU 3.60, debiendo incidirse en la materialidad y/o
importancia relativa, as como el carcter doloso de su comisin, de ser el
caso. En casos de responsabilidad penal, los hechos sern necesariamente
revelados en trminos de indicios. Tratndose de responsabilidad civil, el
perjuicio econmico deber ser cuantificado, sealndose que el mismo no es
materialmente posible de recupero por la entidad en la va administrativa.
III. FUNDAMENTOS DE DERECHO
Anlisis del tipo de responsabilidad que se determina, sustentando la
tipificacin y/o elementos antijurdicos de los hechos materia de la presunta
responsabilidad penal y/o responsabilidad civil incurrida, con indicacin de
los artculos pertinentes del Cdigo Penal y/o Civil u otra normativa adicional
considerada, segn corresponda, por cada uno de los hechos, con la respectiva
exposicin de los fundamentos jurdicos aplicables. De haber sido
identificado, se sealar el plazo de prescripcin para el inicio de la accin
penal o civil.
IV. IDENTIFICACIN DE PARTCIPES EN LOS HECHOS
Individualizacin de las personas que prestan o prestaron servicios en la
entidad, con participacin y/o competencia funcional en cada uno de los
hechos calificados como indicios en los casos de responsabilidad penal, o
constitutivos del perjuicio econmico determinado en los casos de
responsabilidad civil. Incluye, asimismo, a los terceros identificados que
hayan participado en dichos hechos. Se indicar los nombres y apellidos
completos, documento de identidad, el cargo o funcin desempeada, el rea
y/o dependencia de actuacin, as como el perodo o fechas de sta. V.
PRUEBAS Identificacin de las pruebas en forma ordenada y detallada por
cada hecho, refiriendo el anexo correspondiente en que se adjuntan,
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NIVELES
DE
APROBACIN
DEL
INFORME
ESPECIAL
1. El Informe Especial formulado por la Comisin Auditora de la
Contralora General de la Repblica ser suscrito por el auditor y/o
abogado interviniente(s), el Jefe de Comisin, el Supervisor y los
niveles gerenciales competentes.
2. El Informe Especial formulado por el rgano de Auditora Interna (*)
del Sistema Nacional de Control ser suscrito por el auditor y/o
abogado, Jefe de Comisin y Supervisor interviniente(s), segn sea el
caso, as como por el Titular del respectivo Organo. (*) De conformidad
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con el Artculo Primero de la Resolucin de Contralora N 309-2011CG, publicada el 29 octubre 2011, se sustituye en el texto de las
NAGU, el trmino rgano de Auditora Interna por el trmino "rgano
de Control Institucional". Cuando por razones de capacidad operativa,
alguna de dichas funciones haya recado en una misma persona, se
referir el cargo de mayor nivel de responsabilidad. 3. Tratndose de
Sociedades de Auditora designadas o autorizadas por la Contralora
General de la Repblica, el Informe Especial que pudiera formularse
ser suscrito por el abogado y socio participante.
SITUACIONES ESPECIALES - Cuando se determine la existencia
de perjuicio econmico que a juicio de la Comisin Auditora sea
susceptible de ser recuperado en la va administrativa, los hechos
relativos a dicho perjuicio econmico seguirn siendo tratados por la
Comisin Auditora y revelados en el correspondiente Informe de la
accin de control, recomendndose en el mismo las medidas inmediatas
para materializar dicho recupero. - Cuando se determine que en los
hechos que constituyen los indicios razonables de comisin de delito
y/o responsabilidad civil, los partcipes son nicamente terceros y no
funcionarios o servidores que presten o hayan prestado servicios en la
entidad, tales hechos sern revelados en el Informe de la accin de
control, recomendando en ste las acciones correspondientes. - De ser
necesario se podr formular ms de un Informe Especial emergente de
la misma accin de control, siempre que resulte justificado por la
conveniencia procesal de tratar por separado los hechos de connotacin
penal y los relativos a responsabilidad civil, as como en razn de la
oportunidad de la accin legal respectiva o no ser posible la
acumulacin. En todos los casos que se produzca la emisin de un
Informe Especial, la Comisin Auditora ser responsable que el
correspondiente Informe de la accin de control contenga las
referencias necesarias sobre dicha emisin y las recomendaciones
orientadas a corregir las causas que dieron lugar a los hechos
contenidos en el Informe Especial.
LIMITACIONES AL ALCANCE
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CONCLUSIONES
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encuentran sub normas que guan fortalecen a la realizacin del trabajo del
auditor, pero para que la auditoria gubernamental sea eficaz el auditor como
caracterstica debe poseer un buen juicio y criterio por parte del auditor.
RECOMENDACION
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Bibliografa
Consultores
Gubernamentales.
(2013).
Obtenido
http://consultoresgubernamentales.blogspot.com/2009/03/que-es-el-magumanual-de-auditoria.html)
de
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Ley N 29622- Ley que modifica la Ley N 27785 y ampla las facultades en
proceso para sancionar en materia de responsabilidad administrativa funcional.
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