W de Auditoria 1

NORMAS Y
MANUALES DE AUDITORIA
GUBERNAMENTAL DE LA
ADMINISTRACINN PBLICA
AUDITORIA DE GESTION
INDICE
DEDICATORIA............................................................................................................ 4
INTRODUCCION......................................................................................................... 5
1.1. DEFINICIN DEL NAGU......................................................................................6
1.2. BASE LEGAL...................................................................................................... 6
1.3. RESPONSABLES................................................................................................. 7
2. CLASIFICACIN DE LAS NAGU..............................................................................7
2.1. NAGU 1: Normas generales...............................................................................8
2.1.1. Nagu1.10 ENTRENAMIENTO TECNICO Y CAPACIDAD PROFESIONAL................8
2.1.2. NAGU. 1.20 INDEPENDENCIA..........................................................................8
2.1.3. NAGU. 1.30 CUIDADO Y ESMERO PROFESIONAL.............................................9
2.1.4. NAGU. 1.40 CONFIDENCIALIDAD..................................................................10
2.1.5. NAGU. 1.50 PARTICIPACIN DE PROFESIONALES Y/O ESPECIALISTAS...........10
2.1.6. NAGU. 1.60 CONTROL DE CALIDAD..............................................................11
2.2. NAGU 2: NORMAS RELATIVAS A LA PLANIFICACIN DE LA AUDITORA
GUBERNAMENTAL................................................................................................... 12
2.2.1. NAGU. 2.20 PLANIFICACION ESPECFICA.......................................................12
2.2.2. NAGU. 2.30. PROGRAMAS DE AUDITORIA.....................................................13
2.2.3.NAGU. 2.40 ARCHIVO PERMANENTE..............................................................14
2.2.3.1. Limitaciones al alcance.............................................................................15
2.3. NAGU 3: NORMAS RELATIVAS A LA EJECUCIN DE LA AUDITORA
GUBERNAMENTAL................................................................................................... 15
2.3.1. NAGU 3.10 EVALUACIN DE LA ESTRUCTURA DEL CONTROL INTERNO........15
2.3.2.NAGU 3.20 EVALUACION DEL CUMPLIMIENTO DE DISPOSICIONES LEGALES Y
REGLAMENTARIAS.................................................................................................. 17
2.3.3.NAGU 3.30 SUPERVISION DEL TRABAJO DE AUDITORIA.................................20
2.3.4. NAGU 3.40 EVIDENCIA SUFICIENTE, COMPETENTE Y RELEVANTE.................20
2.3.5. NAGU 3.50 PAPELES DE TRABAJO.................................................................23
2.3.6.NAGU.3.60 COMUNICACION DE OBSERVACIONES..........................................24
2.3.7.NAGU 3.60 COMUNICACIN DE HALLAZGOS.................................................26
2.3.8. NAGU 3.70 CARTA DE REPRESENTACION......................................................28
2.4. NAGU 4: NORMAS RELATIVAS AL INFORME DE AUDITORA GUBERNAMENTAL 28
2.4.1.NAGU 4.10 ELABORACIN DEL INFORME.......................................................29
2.4.2. NAGU 4.20 OPORTUNIDAD DEL INFORME.....................................................30
2.4.3. NAGU 4.30 CARACTERSTICAS DEL INFORME...............................................30
2.4.4. NAGU 4.40 CONTENIDO DEL INFORME.........................................................31
2.4.5. NAGU 4.50: INFORME ESPECIAL...................................................................39

2.4.6. NAGU 4.60 SEGUIMIENTO DE RECOMENDACIONES DE AUDITORIAS
ANTERIORES........................................................................................................... 45
CONCLUSIONES....................................................................................................... 47
RECOMENDACION................................................................................................... 48
Bibliografa.................................................................................................................... 49
DEDICATORIA
Este trabajo lo dedicamos a Dios por la vida y por la

oportunidad de seguir aprendiendo Y poniendo en
prctica los conocimientos
Adquiridos. De la misma forma a nuestros padres que
da a da velan por nuestro aprendizaje quienes pues nos
dejaron el mejor legado que es la educacin.
INTRODUCCION
La Contralora General de la Repblica, como parte del proceso de modernizacin
institucional y en el contexto de la implantacin gradual de un nuevo modelo de gestin del
control gubernamental, se encuentra avocada a promover la mejora continua de sus
procesos y desarrollar nuevos productos que propicien la optimizacin de los servicios que,
en cautela de los recursos pblicos, el Sistema Nacional de Control brinda al Estado y la
ciudadana, particularmente a travs del ejercicio de la auditora, cuyas buenas prcticas son
objeto de regulacin por las Normas de Auditora Gubernamental y requieren de peridica
actualizacin, conforme a los avances tcnicos y legislativos correspondientes.
La Auditoria gubernamental: Es el examen profesional, objetivo, independiente,
sistemtico, constructivo y selectivo de evidencias, efectuado con posterioridad a la gestin
de los recursos pblicos, con el objeto de determinar la razonabilidad de la informacin
financiera y presupuestal para el informe de auditora de la Cuenta General de la Repblica,
el grado de cumplimiento de objetivos y metas, as como respecto de la adquisicin,
proteccin y empleo de los recursos y, si stos, fueron administrados con racionalidad,
eficiencia economa y transparencia, en el cumplimiento de la normativa legal.
Las NAGU, o Normas de Auditora Gubernamental, son los criterios que determinan los
requisitos de orden personal y profesional del auditor, orientados a uniformar el trabajo de
la auditora gubernamental y obtener resultados de calidad.
Estas normas sern estudiadas a continuacin por el equipo de trabajo cada una de estas
normas son importantes para la realizacin y llevar a cabo un auditora
UNIVERSIDAD NACIONAL MICAELA BASTIDAS DE APURIMAC

FACULTAD DE ADMINISTRACION
I.NAGU
1.1. DEFINICIN DEL NAGU
Las NAGU, o Normas de Auditora Gubernamental, son emitidas por la
Contralora General de la Repblica son aplicables para el desarrollo de la
auditora de gestin, dado que constituyen criterios que fortalecen y uniformizan
su ejercicio, as como permiten evaluar el desarrollo y resultado de los trabajos
realizados. Sin embargo tales guas no contienen toda la informacin que necesita
el auditor para satisfacer, por ejemplo, el requisito de planear debidamente su labor
o determinar la magnitud de la evidencia necesaria para sustentar una observacin;
dado que muchos aspectos tienen que ver con el buen juicio y criterio del auditor. (
Contraloria General de la Repblica, 2010).
Estas Normnas no dan todo exactamente al auditor para el desarrollo dela auditoria
para ello se tiene que contar con un buen juicio y criterio del auditor.
Son los criterios que determinan los requisitos de orden personal y profesional del
auditor, orientados a uniformar el trabajo de la auditora gubernamental y obtener
resultados de calidad. (Consultores Gubernamentales, 2013)
Constituyendo
un medio tcnico para fortalecer y uniformar el ejercicio
profesional del auditor gubernamental y permiten la evaluacin del desarrollo y

resultados de su trabajo, promoviendo el grado de economa, eficiencia, eficacia
en la gestin de la entidad auditada. ( Contraloria General de la Repblica, 2010)
1.2. BASE LEGAL
El NAGU fue emitido por la Contralora General De La Republica el 22 de
septiembre de 1995.
Con base a las Normas de Auditora Generalmente Aceptadas NAGA, Normas
Internacionales de Auditora NIA, Normas de la Organizacin Internacional de
Instituciones Supremas de Auditora INTOSAI, normas de auditora emitidas

por entidades homlogas y a la experiencia de la aplicacin de normas

reglamentarias; la Contralora General de la Repblica del Per ha establecido las
presentes Normas de Auditora Gubernamental NAGU-, adaptndolas a la Ley
N 27785 - Ley Orgnica del Sistema Nacional de Control y de la Contralora
General de la Repblica, la Ley N 28716 - Ley de Control Interno de las
Entidades del Estado y la Ley N 29622 - que ampla las facultades de la
Contralora General de la Repblica en el proceso para sancionar en materia de
responsabilidad administrativa funcional, en lo respectivamente aplicable.
1.3. RESPONSABLES
Las Normas de auditora gubernamental son de cumplimiento obligatorio,
bajo responsabilidad, por los auditores de la Contralora General de la
Repblica, de los rganos de Auditora Interna de las entidades sujetas al
Sistema y de las Sociedades de Auditora designadas por el organismo
superior de control. Asimismo, son de observancia, por los profesionales y/o
especialistas de otras disciplinas que participen en el proceso de la auditora
gubernamental. ( Contralora General de la Repblica, 2010).
2. CLASIFICACIN DE LAS NAGU
Fuente: contralora general de la Repblica (1995)

2.1. NAGU 1: NORMAS GENERALES

Las normas que conforman este grupo se relacionan con las cualidades y
calificaciones del Auditor y la calidad de su trabajo.
Estas normas se aplican en la ejecucin del trabajo y preparacin del informe,
se refieren al entrenamiento tcnico y capacidad profesional, independencia,
cuidado
profesionales
esmero
y/o
profesional,
especialistas
confidencialidad,
control
de
participacin
calidad.
de
(Consultores
Gubernamentales, 2013)
2.1.1. Nagu1.10 ENTRENAMIENTO TECNICO Y CAPACIDAD
PROFESIONAL
El auditor gubernamental debe poseer un adecuado entrenamiento tcnico, la
experiencia y competencia profesional necesarios para la ejecucin de su
trabajo. El entrenamiento tcnico constituye la preparacin en las tcnicas de
auditora y la constante actualizacin profesional, as como el desarrollo de
habilidades necesarias para asegurar la calidad del trabajo de auditora. A fin
de lograr el cumplimiento de esta Norma, Ios rganos conformantes del
Sistema Nacional de Control, deben promover y realizar programas de
capacitacin en tcnicas necesarias para garantizar la capacidad e idoneidad
profesional del personal que participa en el proceso de la auditora
gubernamental. La competencia profesional es la cualidad que caracteriza al
auditor por el nivel de idoneidad y habilidad profesional que ostenta para
efectuar su labor acorde con los requerimientos y exigencias que demanda el
trabajo de auditora. (REPUBLICA, 2011).
2.1.2. NAGU. 1.20 INDEPENDENCIA
El auditor debe adoptar una actitud de independencia de criterio respecto de
la entidad examinada y se mantendr libre de cualquier situacin que pudiera
sealarse como incompatible con su integridad y objetividad. La
independencia de criterio es la cualidad que permite apreciar que los juicios
formulados por el auditor estn fundados en elementos objetivos de los
aspectos examinados. El auditor deber considerar no solamente si es
independiente y si sus actitudes y actividades le permiten proceder de acuerdo
a ello, sino tambin si existe; motivo que pudiera dar lugar a que otros
cuestionaran su independencia. Deber abstenerse de participar en la

realizacin de auditora en caso de incompatibilidad o conflictos de inters

manifiestos. El auditor estar libre de impedimentos personales, profesionales
para garantizar una labor imparcial y efectiva en la entidad examinada. Se
halla impedido de participar en la ejecucin de acciones de control en la
entidad donde haya laborado anteriormente y que comprendan reas y/o
aspectos en los cuales intervino o participo directa o indirectamente. El
auditor gubernamental se encuentra impedido recibir beneficios en cualquier
forma, para s o para otro, proveniente de personas naturales o jurdicas
vinculadas a la entidad en la cual se efecta la accin de control. Tampoco
deber realizar actividad poltica partidaria durante el ejercicio funcional del
cargo ni emitir opinin, intervenir o participar en actos de decisin, gestin o
administracin de la entidad donde realice su examen. En los rganos
conformantes del Sistema Nacional Control se establecern los mecanismos
adecuados e cautelen debidamente la independencia del auditor, e incluyan la
presentacin de una manifestacin personal de independencia. ( Contraloria
General de la Repblica, 2010)
2.1.3. NAGU. 1.30 CUIDADO Y ESMERO PROFESIONAL
El auditor debe actuar con el debido cuidado profesional a efecto de cumplir
con las. Normas de auditora durante la ejecucin de su trabajo y en la
elaboracin del informe. El debido cuidado y esmero profesional significa
emplear correctamente el criterio para determinar el alcance de la auditora y
para seleccionar los mtodos, tcnicas y procedimientos de auditora que
habrn de aplicarse en ella. Implica tambin que basndose en su buen juicio,
aplique correctamente las pruebas y dems procedimientos de auditora y
evale los resultados para la reparacin del informe correspondiente. El
auditor adquiere la capacidad, madurez de juicio habilidad necesaria a base de
la prctica constante, bajo supervisin adecuada y entrenamiento permanente.
Los niveles jerrquicos superiores cautelaran que el personal a su cargo
mantenga un desempeo y conducta funcional acorde con las normas que
rigen el Sistema Nacional de Control. En caso de apreciar un incumplimiento
o transgresin debern informar a los funcionarios competentes sobre dichos
actos a fin que se apliquen las correspondientes medidas correctivas
(Consultores Gubernamentales, 2013)

2.1.4. NAGU. 1.40 CONFIDENCIALIDAD

El auditor gubernamental debe mantener absoluta reserva respecto a la
informacin que conozca en el transcurso de su trabajo. La confidencialidad
conlleva mantener estricta reserva respecto al proceso y los resultados de la
auditora, no revelando los hechos, datos y situaciones que sean de
conocimiento del auditor por el ejercicio de su actividad profesional.
Slo podr acceder a la informacin relacionada con el examen, el personal
vinculado directamente con la direccin y ejecucin del trabajo de auditora.
En los rganos conformantes del Sistema Nacional de Control se establecern
polticas orientadas a asegurar la debida confidencialidad. Esta obligacin
subsistir an despus de cesar en sus funciones. El auditor gubernamental
debe
desarrollar
sus
actividades
profesionales
de
acuerdo
los
correspondientes Cdigos de tica Profesional. ( Contraloria General de la

Repblica, 2010).
2.1.5. NAGU. 1.50 PARTICIPACIN DE PROFESIONALES Y/O ESPECIALISTAS
Integrarn el equipo de auditora, en calidad de apoyo, los profesionales y/o
especialistas que ejercen sus actividades en campos diferentes a la auditora
gubernamental, cuando sus servicios se consideren necesarios para el
desarrollo del examen. De ser pertinente, los resultados de sus labores se
incluirn en el Informe o como anexos al mismo. Los profesionales y/o
especialistas, son personas naturales o jurdicas, que poseen idoneidad,
conocimiento y experiencia en determinado campo tcnico distinto al
ejercicio de la Auditora gubernamental, cuyos servicios podrn ser utilizados
de acuerdo a los objetivos y alcance del examen. Cuando se requiera el
trabajo del indicado personal de apoyo especializado, el auditor, previamente
a su incorporacin, debe cerciorarse de su competencia y habilidad en sus
respectivas especialidades. Ejercern su labor bajo la direccin del auditor
encargado, estando obligados, bajo responsabilidad, a sujetar su accionar a las
normas
de
auditora
gubernamental
en
lo
que
resulte
aplicable.
Peridicamente presentarn avances de su trabajo debiendo al trmino del

mismo alcanzar un Informe documentado, que incluya las respectivas
conclusiones, observaciones y recomendaciones, en concordancia con los
10

objetivos del examen y la normativa vigente. (Consultores Gubernamentales,

2013)
2.1.6. NAGU. 1.60 CONTROL DE CALIDAD.
La Contralora General de la Repblica, los rganos de Auditora Interna
conformantes del Sistema Nacional de Control y las Sociedades de Auditora
designadas, deben establecer y mantener un adecuado sistema interno de
control de calidad que permita ofrecer seguridad razonable de que la auditora
se ejecuta en concordancia con los objetivos, polticas, normas y
procedimientos de auditora gubernamental. El control de calidad es el
conjunto de polticas y procedimientos, as como los recursos tcnicos
especializados para cerciorarse que las auditoras se realizan de acuerdo con
las normas de auditora gubernamental. Un apropiado sistema interno de
control de calidad debe permitir obtener una razonable seguridad de que: i) se
cumplen las normas de auditora gubernamental ii) se han establecido
polticas y procedimientos de auditora adecuados, iii) se cumplen con
requisitos de calidad profesional y, iv) se lleva a cabo una capacitacin y
supervisin documentada. Un sistema interno de control de calidad
comprende el establecimiento de polticas y procedimientos respecto a: a)
Controles generales de calidad, relativos al desarrollo de instrumentos
tcnicos normativos bsicos para la ejecucin de la auditora gubernamental;
seleccin, capacitacin y entrenamiento de los auditores; y cualidades
personales.
b) Controles durante el desarrollo de la auditoria, relativos a la supervisin
sobre el trabajo delegado en personal idneo; direccin sobre el equipo de
trabajo, con instrucciones adecuadas; e inspeccin respecto al grado de
aplicacin de los procedimientos diseados para mantener la calidad de los
trabajos de auditora.
c) Controles despus de culminada la Auditora, relativos al establecimiento
de polticas y procedimientos para confirmar que los procedimientos de
control de calidad han funcionado en forma satisfactoria y asegurar la calidad
de los informes. Este grupo de normas tiene por objeto establecer los criterios
tcnicos generales que permitan una apropiada planificacin de la auditora
en entidades sujetas al Sistema Nacional de Control, a fin de alcanzar los
11

objetivos propuestos. Las normas que se presentan en los acpites siguientes,

se refieren a: Planificacin general, planificacin especfica, programas de
auditora y archivo permanente. ( Contraloria General de la Repblica, 2010)
2.2. NAGU 2: NORMAS RELATIVAS A LA PLANIFICACIN DE LA
AUDITORA GUBERNAMENTAL
Este grupo de normas tiene por objeto establecer los criterios tcnicos
generales que permitan una apropiada planificacin de la auditora en
entidades sujetas al Sistema Nacional de Control, a fin de alcanzar los
objetivos propuestos
Dichas normas son las siguientes: Planificacin general, planeamiento de
auditora, programas de auditora y archivo permanente.
(Consultores
Gubernamentales, 2013)
2.2.1. NAGU. 2.20 PLANIFICACION ESPECFICA
El trabajo del auditor debe ser adecuadamente planificado a fin de asegurar la
realizacin de una auditora de alta calidad y debe estar basado tanto en el
conocimiento de la actividad que desarrolla la entidad a examinar como de las
disposiciones legales que la afectan. La planificacin de una auditora implica
desarrollar una estrategia general para su conduccin a fin d asegurar que el
auditor tenga un cabal conocimiento comprensin de las actividades, sistemas
de control informacin y disposiciones legales aplicables a la entidad; que le
permitan evaluar el nivel de riesgo d auditora as como determinar y
programar la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos a
aplicar. La planificacin de la auditora debe incluir la evaluacin de los
resultados de la gestin de la entidad a examinar, en relacin a los objetivos,
metas y programas previstos. La informacin que necesita el auditor para
planificar la auditora vara de acuerdo con los objetivos de la misma y con la
entidad sujeta a examen. En determinados casos se puede realizar un estudio
preliminar de la entidad antes de preparar el plan para ejecutar el trabajo de
campo. El estudio preliminar constituye un mtodo de apoyo eficaz para
seleccionar las reas especficas donde se va a practicar la auditora y para
obtener informacin que habr de utilizarse en la planificacin. Es un proceso
que permite conseguir rpidamente informacin sobre la organizacin,
programas, actividades y funciones de la entidad, aunque sin someterla a una
12

verificacin detallada. Al concluir la recoleccin y estudio de informacin el

auditor documentar su trabajo mediante:
a. Descripcin de las actividades de la entidad, resumidas en los papeles de
trabajo, sustentadas con la documentacin obtenida de la entidad, como flujo
gramas sobre los procedimientos de las reas ms significativas, etc.
b. Emisin de un Memorndum de Planificacin cuya estructura bsica
contendr: Objetivos del examen, son los resultados que se espera alcanzar. .
Alcance del examen, grado de extensin de las labores de auditora que
incluye reas, aspectos y perodos a examinar. . Descripcin de las
actividades de la entidad. . Normatividad aplicable a la entidad, especialmente
relacionadas con las reas materia de evaluacin. . Informes a emitir y fechas
de entrega
Identificacin de reas crticas definiendo el tipo de pruebas a aplicar. Se
efecta en los casos de objetivos predeterminados. . Puntos de atencin,
situaciones importantes a tener en cuenta durante la conduccin del examen
incluyendo denuncias que se hubieran recibido. . Personal, nombre y
categora de los auditores que conforman el equipo de auditora. Asimismo,
las tareas asignadas a cada uno, de acuerdo a su capacidad y experiencia. .
Funcionarios de la entidad a examinar. . Presupuesto de tiempo, por
categoras, reas y visitas. . Participacin de otros profesionales y /o
especialistas de acuerdo a las reas materia de evaluacin. . Aspectos
denunciados, referidos a hechos de importancia relacionados con la entidad a
examinar. La responsabilidad por la preparacin del Memorndum de
Planificacin corresponde al auditor encargado y al supervisor; la revisin y
aprobacin a los niveles gerenciales competentes. En el caso de las entidades
sujetas al Sistema, el Jefe del rgano de Auditora Interna aprobar el
Memorndum de Planificacin.
2.2.2. NAGU. 2.30. PROGRAMAS DE AUDITORIA
Para cada auditora gubernamental deben prepararse programas especficos
que incluyan objetivos, alcance de la muestra, procedimientos detallados y
oportunidad de su aplicacin, as como el personal encargado de su
desarrollo. Los programas de auditora comprenden una relacin ordenada de
procedimientos a ser aplicados en el proceso de la auditora, que permitan
13

obtener las evidencias competentes y suficientes para alcanzar el logro de los

objetivos establecidos. Se desarrollan a partir del conocimiento de la entidad
y sus sistemas. El auditor se apoya en este conocimiento para establecer la
naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos a aplicar. Su
flexibilidad debe permitir modificaciones, mejoras y ajustes que a juicio del
auditor encargado y supervisor se consideren pertinentes durante el curso de
la auditora. Los programas de auditora guan la accin del auditor y sirven
como elemento para el control de la labor realizada. Deben tambin permitir
la evaluacin del avance del examen y la correcta aplicacin de los
procedimientos, cautelando que la consecucin de los resultados este de
acuerdo con los objetivos propuestos. El programa de auditora debe ser lo
suficientemente detallado de manera que sirva de gua y como medio para
controlar la adecuada ejecucin del trabajo. La responsabilidad de la
elaboracin de los respectivos programas corresponde al auditor encargado y
supervisor. (Consultores Gubernamentales, 2013)
2.2.3. NAGU. 2.40 ARCHIVO PERMANENTE
Para cada entidad sujeta a control se debe implantar, organizar y mantener
actualizado el archivo permanente. El Archivo Permanente est conformado
por un conjunto orgnico de documentos que contienen copias y/o extractos
de informacin de inters, de utilizacin continua o necesaria para futuros
exmenes, bsicamente relacionada con:
* Ley orgnica de la entidad y normas legales que regulan su funcionamiento
* Organigrama aprobado
* Reglamento de Organizacin y Funciones - ROF aprobado
* Manual de Organizacin y Funciones - MOF aprobado
* Manual de Procedimientos aprobado
* Flujo gramas de las principales actividades de la entidad
* Plan Operativo Institucional
* Presupuesto institucional, incluyendo modificaciones y evaluaciones
* Estados financieros
* Informes de auditora
* Denuncias
* Plan Anual de Control, incluyendo reprogramaciones
14

* Informe de evaluacin del Plan Anual

* Resumen de las decisiones ms importantes adoptadas por la Alta Direccin
* Resoluciones y Directivas emitidas por la entidad
* Convenios y Contratos trascendentes.
Se actualizar peridicamente a fin de permitir su fcil utilizacin,
especialmente en la fase de planificacin de las auditoras. La responsabilidad
de organizar el Archivo Permanente corresponde:
a) A las Gerencias de Lnea de la Controlara General.
b) A las Jefaturas de los rganos de Auditora Interna de las entidades sujetas
al Sistema Nacional de Control.
2.2.3.1. Limitaciones al alcance
El cumplimiento de esta norma no es de aplicacin a las Sociedades de
auditora debido a que sus exmenes se supeditan a la designacin de la
Controlara General debiendo limitarse a mantener el archivo
correspondiente a las auditoras que hayan realizado en armona con la
normativa.
2.3. NAGU 3: NORMAS RELATIVAS A LA EJECUCIN DE LA AUDITORA
GUBERNAMENTAL
Este grupo est integrado esencialmente por normas utilizadas en la
realizacin de la Auditora, tienen el propsito de que las pruebas y dems
procedimientos que se seleccionen, segn el criterio profesional del Auditor,
sean apropiados en las circunstancias para cumplir los objetivos de cada
auditora.
Estas normas estn referidas al: evaluacin de la estructura del control
interno;
evaluacin
del
cumplimiento
de
disposiciones
legales
reglamentarias; supervisin del trabajo de auditora; evidencia suficiente,

competente y relevante; papeles de trabajo; comunicacin de hallazgos; y,
carta
de
representacin.
CONTRALORIA
GENERAL
DE
LA
REPUBLICA, 2011)
2.3.1. NAGU 3.10 EVALUACIN DE LA ESTRUCTURA DEL CONTROL
INTERNO
Se debe efectuar una apropiada evaluacin de la estructura del control interno
de la entidad a examinar, a efectos de formarse una opinin sobre la
15

efectividad de los controles internos implementados y determinar el riesgo de

control, as como identificar las reas crticas; e informar al titular de la
entidad de las debilidades detectadas recomendando las medidas que
correspondan para el mejoramiento de las actividades institucionales. La
estructura del control interno es el conjunto de planes, mtodos,
procedimientos y otras medidas, incluyendo la actitud de la direccin de una
entidad, para ofrecer seguridad razonable, respecto a que estn logrndose los
objetivos del Control Interno. El Control Interno es un proceso continuo
establecido por los funcionarios de la entidad y dems personal en razn a sus
atribuciones y competencias funcionales, que permite administrar las
operaciones y promover el cumplimiento de las responsabilidades asignadas
para el logro de los resultados deseados en funcin de objetivos como:
promover la efectividad, eficiencia, economa en las operaciones; proteger y
conservar los recursos pblicos; cumplir las leyes, reglamentos y otras
normas aplicables; y elaborar informacin confiable y oportuna que propicie
una adecuada toma de decisiones. Un apropiado sistema de control interno,
tambin permite detectar posibles deficiencias y aquellos aspectos
relacionados con la existencia de actos ilcitos, a fin de adoptar las acciones
pertinentes en forma oportuna.
La Estructura de Control Interno est conformada por cinco componentes
interrelacionados:
a) Ambiente de Control, Esta referido a cmo los rganos de direccin y de
la administracin de una organizacin estimulan e influyen en su personal
para crear conciencia sobre los beneficios de un adecuado control. Es el
fundamento de los otros componentes.
b) Evaluacin del Riesgo, Consiste en la forma como la entidad identifica,
analiza y administra los riesgos que afectan el cumplimiento de sus objetivos.
c) Actividades de Control Gerencial, Son las polticas y procedimientos de
control que imparte la direccin, gerencia y los niveles ejecutivos
competentes, en relacin con las funciones asignadas al personal, a fin de
asegurar el cumplimiento de los objetivos de la entidad.
d) Sistema de Informacin y Comunicacin, Consiste en los mtodos y
procedimientos
establecidos
por
la
administracin
para
procesar
16

apropiadamente la informacin y dar cuenta de las operaciones de la entidad

para fines de toma de decisiones.
e) Actividades de Monitoreo, La administracin es responsable de
implementar y mantener el control interno para lo cual evala la calidad del
mismo en el tiempo, a fin de promover su reforzamiento de ser necesario.
La evaluacin y comprensin de la estructura de control interno, tiene por
objeto conocer con mayor precisin la implementacin de los controles
internos establecidos por la entidad, sus niveles de cumplimiento y validar las
aseveraciones de la gerencia; lo cual permite formarse una fundamentada
opinin sobre la solidez de los mismos, determinando el riesgo de control
existente, as como identificar reas crticas. La evaluacin de la estructura de
control interno debe realizarse de acuerdo al tipo de auditora que se ejecuta,
sea financiera, de gestin o se trate de exmenes especiales, tomando en
cuenta las normas y estndares profesionales pertinentes as como las
disposiciones especficas para las diferentes reas de la entidad previstas en la
normativa vigente.
El relevamiento de informacin debe documentarse adecuadamente. La
evaluacin de la estructura de control interno comprende dos etapas:
1. Obtencin de informacin relacionada con el diseo e implementacin de
los controles sujetos a evaluacin
2.
Comprobacin
de
que
los
controles
identificados
funcionan
efectivamente y logran sus objetivos. Al trmino de esta evaluacin la

Comisin Auditora emitir el documento denominado Memorndum de
Control Interno, en el cual se consignarn las debilidades detectadas, as
como las correspondientes recomendaciones tendentes a su superacin.
Dicho documento ser remitido al titular de la entidad para su
implementacin, con copia al rgano de Auditora Interna, si fuere el
caso
2.3.2. NAGU 3.20 EVALUACION DEL CUMPLIMIENTO DE DISPOSICIONES
LEGALES Y REGLAMENTARIAS.
En la ejecucin de la Auditora Gubernamental debe evaluarse el
cumplimiento de las leyes y reglamentos vigentes y aplicables cuando sea
necesario para los objetivos de la auditora. En el desarrollo de la auditora
17

gubernamental, la evaluacin del cumplimiento de las normas legales y

reglamentarias es importante debido a que los organismos, programas,
servicios,
actividades
funciones
gubernamentales,
ejecutores
del
Presupuesto Pblico, se crean generalmente por norma expresa y sus

competencias, presupuestos y limitaciones estn sujetos a disposiciones
legales y reglamentarias de un modo ms especfico que las que rigen en el
Sector Privado. Dicha normativa establece, entre otros aspectos, que debe
hacerse, quien debe hacerlo, las metas y objetivos por alcanzar, la poblacin
que se va a beneficiar, cuanto y en qu deber gastarse. Cuando sea necesario
evaluar el cumplimiento de las normas y reglamentos vigentes y aplicables
para los fines de la auditora, el auditor debe planificar su labor en forma tal
que tenga una razonable seguridad de que los procesos y operaciones a
evaluar estn libres de hechos observables derivados de incumplimientos de
normas legales y reglamentarias y que le ser posible identificar y evidenciar
posibles abusos o actos indebidos que puedan influir significativamente en los
resultados de la auditora. As mismo, el auditor, est obligado a tomar
conocimiento de las caractersticas y clases de riesgos que puedan afectar el
rea auditada, a fin de estar en capacidad de disear procedimientos de
auditoria que posibiliten identificar irregularidades que puedan derivar en
indicios de actos ilcitos.
Para ello, el auditor, debe tener un entendimiento suficiente de los objetivos
que persiguen las exigencias normativas que se aplican al rea o procesos
auditados, as como los tipos potenciales de incumplimiento significativos
que se asocian con el rea o los procesos auditados. Para tal efecto el auditor
deber:
a) Determinar la normativa que pueda tener un efecto directo y significativo
en los estados financieros, informacin presupuestaria o rea auditada;
b) Elaborar procedimientos de auditora que permitan verificar el
cumplimiento de la normativa aplicable o de estipulaciones contractuales:
c) Evaluar los resultados de dichas pruebas; Las fuentes de informacin
sobre las normas aplicables son diversas. Una adecuada fuente primaria
constituye la entidad auditada, dado que conoce su entorno normativo.
18

Cuando la citada entidad perciba financiamiento de organismos

internacionales de crdito o de otro nivel, los auditores podrn recurrir a la
organizacin que suministre los fondos para obtener y/o verificar informacin
relacionada con las normas pertinentes. Cuando la legislacin vigente
autorice a los funcionarios expresamente algn grado de discrecionalidad para
determinada toma de decisin, el auditor no puede cuestionar su ejercicio por
el solo hecho de tener una opinin distinta. Tales decisiones slo pueden
observarse si fueron tomadas sin una consideracin adecuada de los hechos o
riesgos en el momento oportuno o por los resultados adversos que la decisin
conllev a la entidad. Es responsabilidad del auditor informar sobre los casos
en que la entidad no est cumpliendo con las normas legales y reglamentarias,
se encuentra en situacin de riesgo jurdico, no est ejerciendo
respectivamente las facultades legales para alcanzar sus objetivos y metas, as
como tambin recomendar las medidas necesarias para evitar la ocurrencia de
tales hechos. El auditor est en capacidad de conocer las caractersticas y
tipos de irregularidades y actos ilcitos significativos susceptibles de
incurrirse en el ejercicio de la funcin pblica y en la administracin de los
recursos y bienes de las entidades, as como en sus efectos en los estados
financieros e informacin presupuestaria de la entidad, con la finalidad que
durante la planeacin de la auditora, disee procedimientos que le permitan
tener una seguridad razonable, que estos puedan detectarse durante la
ejecucin del trabajo de campo y ser informados oportunamente a los
estamentos correspondientes del Estado. Si el auditor, como resultado de la
aplicacin de sus programas y procedimientos, determina que existen indicios
de un acto ilcito significativo lo reporta segn la NAGU 4.50. El auditor
debe proceder con el debido cuidado profesional al buscar indicios de
posibles irregularidades y actos ilcitos de manera que no interfieran con las
investigaciones y/o procedimientos legales que puedan emprenderse en el
futuro. La ejecucin de una auditora de conformidad con las normas de
auditora gubernamental, no ser garanta para describirse todos los actos
ilcitos. An el descubrimiento posterior de tales actos ocurridos durante el
perodo objeto de auditora, tampoco significar necesariamente, que el
desempeo del auditor fue inadecuado, a condicin de que la auditora se
19

haya efectuado de acuerdo con las presentes normas. ( CONTRALORIA

GENERAL DE LA REPUBLICA, 2011)
2.3.3. NAGU 3.30 SUPERVISION DEL TRABAJO DE AUDITORIA.
El trabajo de auditora debe ser apropiadamente supervisado durante todo su
proceso para asegurar el logro de los objetivos propuestos y mejorar la
calidad del Informe de Auditora. La supervisin es un proceso tcnico que
consiste en dirigir y controlar las actividades desarrolladas por los miembros
del equipo de auditora, desde que se dispone su ejecucin hasta la aprobacin
del informe de auditora por el nivel competente. En la auditora
gubernamental, la supervisin ser ejercida por el auditor encargado, el
supervisor y los niveles inmediatos superiores vinculados directamente con su
proceso, para tal efecto, deben asegurarse que los auditores integrantes del
equipo de auditora comprendan los objetivos propuestos, as como el grado
en que su participacin permitir el cumplimiento de los mismos. El
cumplimiento de esta norma permite asegurar la eficiencia, eficacia y
economa en la utilizacin de los recursos de auditora, promueve el
entrenamiento tcnico y la capacidad profesional de los auditores y, permite
orientar su trabajo hacia el logro de los objetivos de la auditora. Los
integrantes del equipo, as como los niveles pertinentes que ejercen la funcin
de supervisin, deben dejar evidencia de la labor realizada en los papeles de
trabajo durante el desarrollo de la auditora, a efectos de establecer la
oportunidad y el aporte tcnico al trabajo de auditora. La participacin en los
trabajos de auditora a supervisar depender de los objetivos y alcance de la
auditora, complejidad del trabajo y condiciones externas, como la distancia
de las entidades a examinar, para estimar las horas/hombre de supervisin de
la auditora considerado en el cronograma de trabajo que forma parte del
Planeamiento.
2.3.4. NAGU 3.40 EVIDENCIA SUFICIENTE, COMPETENTE Y RELEVANTE
El auditor debe obtener evidencia suficiente, competente y relevante
mediante la aplicacin de pruebas de control y procedimientos sustantivos
que le permitan fundamentar razonablemente los juicios y conclusiones que
formule respecto al organismo, programa, actividad o funcin que sea objeto
de auditora. La evidencia deber someterse a revisin para asegurarse que
20

cumpla con los requisitos bsicos de suficiencia, competencia y relevancia.

Los papeles de trabajo debern mostrar los detalles de la evidencia y revelar
la forma en que se obtuvo.
Caractersticas de la Evidencia:
a) Suficiencia. Es suficiente la evidencia objetiva y convincente que basta
para sustentar los hallazgos, conclusiones y recomendaciones expresadas en
el Informe. La evidencia ser suficiente cuando por los resultados de la
aplicacin de procedimientos de auditora se comprueban razonablemente los
hechos revelados. Para determinar si la evidencia es suficiente se requiere
aplicar el criterio profesional. Cuando sea conveniente, se podrn emplear
mtodos estadsticos con ese propsito.
b) Competencia. Para que sea competente, la evidencia debe ser vlida y
confiable. A fin de evaluar la competencia de la evidencia, se deber
considerar cuidadosamente si existen razones para dudar de su validez o de su
integridad.
De ser as, deber obtener evidencia adicional o revelar esa situacin en su
informe. Los siguientes supuestos constituyen algunos criterios tiles para
juzgar si la evidencia es competente:
* La evidencia que se obtiene de fuentes independientes es ms confiable que
la obtenida del propio organismo auditado.
* La evidencia que se obtiene cuando se ha establecido un sistema de control
interno apropiado es ms confiable que aquella que se obtiene cuando el
sistema de control interno es deficiente, no es satisfactorio o no se ha
establecido.
* Los documentos originales son ms confiables que sus Copias.
* La evidencia testimonial que se obtiene en circunstancias que permite a los
informantes expresarse libremente merece ms crdito que aquella que se
obtiene en circunstancias comprometedoras (por ejemplo, cuando los
informantes pueden sentirse intimidados).
c) Relevancia. Se refiere a la relacin que existe entre la evidencia y su uso la
informacin que se utilice para demostrar o refutar un hecho ser relevante si
guarda relacin lgica y patente con ese hecho. Si no lo hace, ser irrelevante
y, por consiguiente, no podr incluirse como evidencia.
21

Cuando se estime conveniente, el auditor deber obtener de los funcionarios

de la entidad auditada declaraciones por escrito respecto a la relevancia y
competencia de la evidencia que haya obtenido.
2.3.4.1. Clasificacin de la Evidencia
a) Evidencia fsica. Se obtiene mediante inspeccin u observacin
directa de actividades, bienes o sucesos.
La evidencia de esta
naturaleza puede presentarse en forma de memorndum (donde se

resumen los resultados de la inspeccin o de la observacin),
fotografas, grficos, mapas o muestras materiales.
b) Evidencia documental. Consiste en informacin elaborada como la
contenida en cartas, contratos, registros de contabilidad, facturas y
documentos de la administracin relacionados con su desempeo;
asimismo, la que establece las normas procesales pertinentes en caso de
determinacin de responsabilidades civiles y penales.
c) Evidencia testimonial. Se obtiene de otras personas en forma de
declaraciones hechas en el curso de investigaciones o entrevistas. Las
declaraciones que sean importantes para la auditora debern
corroborarse, siempre que sea posible mediante evidencia adicional.
Tambin ser necesario evaluar la evidencia testimonial para cerciorarse
que los informantes no hayan estado influidos por prejuicios o tuvieran
slo un conocimiento parcial del rea auditada.
d)
Evidencia
analtica.
Comprende
clculos,
comparaciones,
razonamiento y separacin de la informacin en sus componentes,

cuyas bases debe ser sustentada documentadamente, en caso necesario y
especialmente en el deslinde de responsabilidades civiles o penales.
Confiabilidad de la Evidencia proveniente de Sistemas Computarizados
Cuando la informacin procesada por medios electrnicos constituya
una parte importante o integral de la auditora y su confiabilidad sea
esencial para cumplir los objetivos del examen, se deber tener certeza
de la importancia y de la confiabilidad de esa informacin, como en el
Sistema Integrado de Administracin Financiera - SIAF. Para
determinar la confiabilidad de la informacin el auditor:
22

a) Podr efectuar una revisin de los controles generales de los sistemas

computarizados y de los relacionados especficamente con sus
aplicaciones, que incluya todas las pruebas que sean permitidas; o
b) Si no se revisa los controles generales y los relacionados con las
aplicaciones o comprueba que esos controles no son confiables, podr
practicar pruebas adicionales o emplear otros procedimientos.
Cuando el auditor utilice los datos procesados por medios electrnicos o
los incluya en su informe a manera de antecedentes o con fines
informativos, por no ser significativos para los resultados de la
auditora, bastar generalmente que en el informe se cite la fuente de
esos datos para cumplir las normas relacionadas con la exactitud e
integridad de su informe.
2.3.4.2. Aplicacin del Reglamento de Multas con Facultades
Coactivas
Cuando se presenten dificultades y/o retrasos en la entrega de
informacin que perjudique el normal desarrollo de la
Auditora a los auditores de la Contralora General, de los
rganos de Auditora Interna y las Sociedades de Auditora
designadas, se aplicar el Reglamento de Multas con
facultades coactivas a los servidores, funcionarios, cesantes y
entidades que estn sujetos al Sistema Nacional de Control, de
acuerdo al Art. 24 inciso n) del Decreto Ley N 26162."(1)(2).
2.3.5. NAGU 3.50 PAPELES DE TRABAJO
El auditor gubernamental debe organizar un registro completo y detallado de
la labor efectuada y las conclusiones alcanzadas, en forma de papeles de
trabajo. Los papeles de trabajo constituyen el vnculo entre el trabajo de
planeamiento y ejecucin, y el informe de auditora. Por tanto, debern
contener la evidencia necesaria para fundamentar los hallazgos, opiniones y
conclusiones que se presentar en el informe. Podrn incluir medios de
almacenamientos magnticos, electrnicos, informticos y otros. No hay nada
que sustituya a una comprensin adecuada de los objetivos de la Auditora,
las razones por las cuales se emprender determinada tarea y la forma en que
esa tarea contribuir al cumplimiento de los objetivos. Esa comprensin se
23

logra cuando el auditor dispone de papeles de trabajo debidamente

planificados y organizados y, recibe instrucciones idneas de sus
supervisores.
La prctica de indicar claramente en los papeles de trabajo los fines que se
persigan, ser muy til para asegurarse de que la informacin obtenida estar
relacionada directamente con los objetivos de la Auditora y del informe
correspondiente Propsito:
a) Contribuir a la planeacin y realizacin de la Auditora.
b) Proporcionar el principal sustento del informe del auditor.
c) Permitir una adecuada ejecucin, revisin y supervisin del trabajo de
Auditora. d) Constituir la evidencia del trabajo realizado y el soporte de las
conclusiones, comentarios y recomendaciones incluidas en el informe y como
prueba pre constituida para los procesos judiciales, de ser el caso.
e) Permitir las revisiones de calidad de la Auditora. Propiedad y Custodia de
los Papeles de Trabajo Los papeles de trabajo son propiedad de los rganos
conformantes del Sistema Nacional de Control, y de las sociedades de
Auditora, cuyos exmenes practicados contaron con la autorizacin de la
Contralora General, destacndose que en el caso de Auditoras practicadas
por Sociedades de Auditora contratadas directamente por el organismo rector
del Sistema, los papeles de trabajo sern de propiedad de la Contralora
General de la Repblica. ( CONTRALORIA GENERAL DE LA
REPUBLICA, 2011)
2.3.6. NAGU.3.60 COMUNICACION DE OBSERVACIONES
Durante el proceso de la auditora, el auditor encargado debe comunicar
oportunamente observaciones a los funcionarios y servidores de la entidad
examinada comprendidos en los hechos observados, a fin que en un plazo
perentorio
establecido,
presenten
sus
descargos
sustentados
documentariamente, para su oportuna evaluacin y consideracin en el

informe correspondiente. Las observaciones se refieren a los hallazgos
determinados como resultado de la aplicacin de los procedimientos de
auditora en armona con los objetivos establecidos, y constituyen las
deficiencias o irregularidades evidenciadas tcnicamente en la entidad
24

auditada.
Las
observaciones
fundamentan
las
conclusiones
recomendaciones del informe, y deben cumplir los siguientes requisitos:

a. Estar basadas en hechos y respaldados con evidencias.
b. Ser objetivas.
c. Estar fundamentadas en una Iabor suficiente que sirva de soporte para las
conclusiones y recomendaciones. El auditor gubernamental debe desarrollar
sus hallazgos y constarn en los papeles de trabajo, debidamente
referenciados y documentados. Para revelar completa y claramente los
hallazgos, estos contarn necesariamente con los atributos de: Condicin.
Criterio. Causa y Efecto
La comunicacin de observaciones es el proceso mediante el cual el auditor,
una vez evidenciados los hallazgos, cumple en forma inmediata con darlos a
conocer a los funcionarios y servidores de la entidad examinada
comprendidos en los hechos, para que presenten sus respectivos descargos
documentados. El auditor encargado debe comunicar las observaciones a fin
de otorgar el ejercicio del derecho de defensa de las personas comprendidas
en las mismas, en observancia a las disposiciones legales vigentes. La
comunicacin se efecta por escrito en forma reservada y directa, debiendo
acreditarse su recepcin. La referida accin permite al auditor contar con los
elementos de juicio que sustenten de manera suficiente y competente los
comentarios, conclusiones y recomendaciones del Informe de auditora. La
alusin a los funcionarios y servidores a que se refiere la norma, se extiende
tambin a las personas que ya no se encuentren laborando en la entidad
examinada. El auditor encargado y supervisor son responsables de elaborar la
comunicacin de observaciones. La observacin a ser comunicada estar
referida a hechos que revistan materialidad de acuerdo a lo previsto en el
Memorndum de Planificacin. El plazo para la entrega de los descargos es
perentorio y ser establecido a criterio del auditor encargado, de acuerdo a las
disposiciones legales vigentes. En caso de no ser ubicados los funcionarios y
servidores comprendidos en los hechos observados sern notificados en el
diario oficial u otro de mayor circulacin en la que se encuentre la entidad
auditada. La no presentacin de los descargos por parte del servidor o
funcionario pblico dentro del plazo previsto debe revelarse en el informe, as
25

como los hechos materia de la observacin. El auditor encargado y el

supervisor son responsables de la oportuna evaluacin de los descargos
recepcionados, los cuales sern archivados en los papeles de trabajo y
referenciados
adecuadamente.
Se
consignar
un
prrafo
sobre
el
cumplimiento de la comunicacin de observaciones en la Introduccin del

Informe. ( CONTRALORIA GENERAL DE LA REPUBLICA, 2011)
2.3.7. NAGU 3.60 COMUNICACIN DE HALLAZGOS
Durante la ejecucin de la accin de control, la Comisin Auditora debe
comunicar oportunamente los hallazgos a las personas comprendidas en los
mismos a fin que, en un plazo fijado, presenten sus aclaraciones o
comentarios sustentados documentadamente para su debida evaluacin y
consideracin pertinente en el Informe correspondiente. Para los efectos de
esta norma, los hallazgos se refieren a presuntas deficiencias o irregularidades
identificadas como resultado de la aplicacin de los procedimientos de
control gubernamental empleados. Su formulacin y comunicacin se realiza
teniendo en consideracin los principios y criterios que orientan el ejercicio
del control. La comunicacin de hallazgos es el proceso mediante el cual, una
vez evidenciadas las presuntas deficiencias o irregularidades, se cumple con
hacerlas de conocimiento de las personas comprendidas en los mismos, estn
o no prestando servicios en la entidad examinada, con el objeto de brindarles
la oportunidad de presentar sus aclaraciones o comentarios debidamente
documentados y facilitar, en su caso, la adopcin oportuna de acciones
correctivas. Los hallazgos a ser comunicados revelarn necesariamente la
situacin o hecho detectado (condicin); la norma, disposicin o parmetro de
medicin transgredido (criterio); el resultado adverso o riesgo potencial
identificado (efecto); as como la razn que motiv el hecho o
incumplimiento establecido (causa), cuando sta ltima haya podido ser
determinada a la fecha de la comunicacin. Para efectos de la comunicacin
de los hallazgos se considerar su materialidad y/o importancia relativa, su
vinculacin a la participacin y competencia personal del destinatario, as
como en su redaccin, la utilizacin de un lenguaje sencillo y fcilmente
entendible que refiera su contenido en forma objetiva, concreta y concisa. La
comunicacin se efecta por escrito y su entrega al destinatario es directa y
26

reservada, debiendo acreditarse la recepcin correspondiente. De no

encontrarse la persona, se le dejar una notificacin para que se apersone a
recabar los hallazgos en un plazo de dos (2) das hbiles. En caso de no
apersonarse o de no ser ubicadas las personas comprendidas en los hallazgos
materia de comunicacin, sern citados para recabarlos dentro de igual plazo,
mediante publicacin, por una sola vez, en el Diario Oficial El Peruano u otro
de mayor circulacin en la localidad donde se halle la entidad auditada. Los
hallazgos podrn ser recabados personalmente o a travs de representante
debidamente acreditados mediante carta poder con firma legalizada. Vencido
el plazo otorgado para recabar los hallazgos, se tendr por agotado el
procedimiento de comunicacin de los mismos. En el documento que se curse
para comunicar los hallazgos, se sealar el plazo perentorio para la
recepcin de las aclaraciones o comentarios que debern formular
individualmente las personas comprendidas, el cual ser establecido por la
Comisin Auditora teniendo en cuenta la naturaleza del hallazgo, el alcance
de la accin de control y si la persona labora o no en la entidad auditada, no
debiendo ser menor de dos (2) ni mayor de cinco (5) das hbiles, ms el
trmino de la distancia; precisndose que a su vencimiento sin recibirse
respuesta o ser sta extempornea, tal situacin constar en el Informe
respectivo, conjuntamente con los hechos que sean materia de observacin,
no siendo obligatoria, en su caso, la evaluacin e incorporacin de los
comentarios
presentados
extemporneamente
al
plazo
otorgado.
Excepcionalmente, el citado plazo podr prorrogarse por nica vez y hasta

por tres (3) das hbiles adicionales en casos debidamente justificados por el
solicitante; en estos casos, se entender que el pedido ha sido aceptado a su
recepcin, salvo denegacin expresa. El inicio del proceso de comunicacin
de hallazgos ser puesto oportunamente en conocimiento del Titular de la
entidad auditada, con el propsito que ste disponga que por las reas
correspondientes, se presten las facilidades pertinentes que pudieran requerir
las personas comunicadas para fines de la presentacin de sus aclaraciones o
comentarios documentados. Para tal efecto, la comunicacin cursada por la
Comisin
Auditora
servir
como
acreditacin.
nicamente,
bajo
responsabilidad de la Comisin Auditora y previa autorizacin del nivel
27

gerencial competente, podr exceptuarse la comunicacin de hallazgos, en los

casos que, por 28 existir absoluta certeza en cuanto a su comisin, tipicidad,
sustento e identificacin de los presuntos responsables, la citada
comunicacin resulte irrelevante, debindose en dichos casos emitirse con
inmediatez el correspondiente Informe Especial para su remisin a las
autoridades competentes. ( Contraloria General de la Repblica, 2010)
2.3.8. NAGU 3.70 CARTA DE REPRESENTACION
El auditor debe obtener una carta de representacin del titular y/o del nivel
gerencial competente de la entidad auditada. La carta de representacin es el
documento por el cual el titular y/o nivel gerencial competente de la entidad
auditada reconoce haber puesto a disposicin del auditor la informacin
requerida, as como cualquier hecho significativo ocurrido durante el perodo
bajo examen y hasta la fecha de terminacin del trabajo de campo. Si el titular
y/o niveles gerenciales se rehusaran a proporcionar al auditor el citado
requerimiento, dicha situacin se revelara en el informe de auditora. Este
grupo de normas establecen los criterios tcnicos para el contenido,
elaboracin y presentacin del Informe de auditora Gubernamental
relacionado con la auditora de gestin y exmenes especiales. Las Normas de
auditora Generalmente Aceptadas - NAGA y las Normas Internacionales de
auditora - NIA, que rigen a la profesin contable en el pas, son aplicables a
todos los aspectos de contenido, elaboracin y presentacin del Informe de
auditora Financiera Gubernamental. Las normas agrupadas en el presente,
acpite tambin pueden ser aplicables a algunas auditoras financieras. Las
normas que se mencionan a continuacin regula formulacin del informe,
estableciendo la forma escrita, la oportunidad, presentacin y contenido del
informe y el informe especial. (Consultores Gubernamentales, 2013)
2.4. NAGU 4: NORMAS RELATIVAS AL INFORME DE AUDITORA
GUBERNAMENTAL
Este grupo de normas establecen los criterios tcnicos para el contenido,
elaboracin y presentacin del Informe de Auditora Gubernamental
relacionado con la auditora de gestin y exmenes especiales. Las Normas de
Auditora Generalmente Aceptadas NAGA y las Normas Internacionales de
Auditora NIA, que rigen a la profesin contables en el pas, son aplicables
28

a todos los aspectos de contenidos, elaboracin y presentacin del informe de

Auditora Financiera Gubernamental.
Las normas agrupadas en esta clasificacin tambin pueden ser aplicables a
algunas auditoras financieras.
Las normas que se mencionan a continuacin regulan la formulacin del
Informe, estableciendo la forma escrita, la oportunidad, presentacin y
contenido del Informe; y el informe especial. Estas normas son la elaboracin
del informe, oportunidad del informe, caractersticas del informe, contenido
del informe, informe especial y seguimiento de recomendaciones de
auditoras anteriores.
2.4.1. NAGU 4.10 ELABORACIN DEL INFORME
Como producto del trabajo de campo, la comisin auditora proceder a la
elaboracin del informe correspondiente, considerando las caractersticas y
estructura sealadas en las Normas de Auditora Gubernamental. El informe
es el documento escrito mediante el cual la comisin auditora expone el
resultado final e integral de su trabajo de auditora, a travs de juicios
fundamentados en las evidencias obtenidas durante la fase de ejecucin, con
la finalidad de brindar suficiente informacin a los funcionarios de la entidad
auditada y estamentos pertinentes, sobre las deficiencias o desviaciones ms
significativas, e incluir las recomendaciones que permitan promover mejoras
en la conduccin de las actividades u operaciones del rea o reas
examinadas. Las deficiencias referidas a aspectos de control interno, se
revelaran en el Memorndum de Control Interno, de acuerdo a lo prescrito en
la norma correspondiente. Con el propsito de adelantar el inicio oportuno del
procedimiento sancionador, la adopcin de recomendaciones que lo ameriten
o para atender requerimientos de organismos autnomos cuando corresponda,
la comisin auditora podr elaborar, asimismo, informes que expongan el
resultado final que, en relacin a determinada deficiencia o desviacin
significativa u otro objetivo de control, hubiera obtenido previamente a la
culminacin de la etapa de ejecucin de la auditora. En tal caso, deber
dejarse constancia de su emisin en la seccin Introduccin, pargrafo Otros
aspectos de importancia, del informe que exponga el resultado integral de la
accin de control. Las caractersticas y estructura especficas del informe,
29

segn el tipo de auditora, que deben ser materia de cumplimiento, se

encuentran establecidas en las NAGU 4.20, 4.30, 4.40, as como en la NAGU
4.50 - Informe Especial, en su caso."
2.4.2. NAGU 4.20 OPORTUNIDAD DEL INFORME

La comisin auditora deber adecuarse a los plazos estipulados en el
programa correspondiente, a fin que el informe pueda emitirse en el tiempo
previsto, permitiendo que la informacin en l revelada sea utilizada
oportunamente por el titular de la entidad y/o autoridades de los niveles
apropiados del Estado. A fin que sea de la mayor utilidad posible, el informe
debe ser oportuno para lo cual es importante el cumplimiento de las fechas
programadas para las distintas fases de la accin de control. Los usuarios de
los informes requieren de la informacin en l contenida, a fin de cumplir con
sus tareas legislativas, fiscalizadoras o de procesos de direccin o gerencia.
Un informe preparado cuidadosamente puede ser de escaso valor para quienes
se encarguen de tomar las decisiones si se recibe demasiado tarde. En tal
sentido, la Comisin Auditora debe prever que la elaboracin del informe
concluya en el plazo otorgado, a fin de permitir su emisin oportuna y tener
presente ese propsito al ejecutar la accin de control.
2.4.3. NAGU 4.30 CARACTERSTICAS DEL INFORME
Los informes que se emitan deben caracterizarse por su alta calidad, para lo
cual se deber tener especial cuidado en la redaccin, as como en la
concisin, exactitud y objetividad al exponer los hechos. El informe debe
redactarse en forma narrativa, de manera ordenada, sistemtica y lgica,
empleando un tono constructivo; cuidando de utilizar un lenguaje sencillo y
fcilmente entendible a fin de permitir su comprensin incluso por los
usuarios que no tengan conocimientos detallados sobre los temas incluidos en
el mismo. De considerarse pertinente, se incluirn grficos, fotos y/o cuadros
que apoyen a la exposicin. Los asuntos se debern tratar en forma concreta y
concisa, los que deben coincidir de manera exacta y objetiva con los hechos
observados. Para que un informe sea conciso no debe ser ms extenso de lo
necesario para transmitir su mensaje, por tanto requiere: a. Un adecuado uso
de las palabras, en especial de los adjetivos, evitando las innecesarias; b. La
30

inclusin de detalles especficos cuando fuese necesario a juicio del auditor.

La concisin en el informe, no implica el omitir asuntos importantes, sino el
evitar utilizar palabras o conceptos superfluos que lleven a interpretaciones
erradas. Es importante que el auditor tenga en cuenta que un exceso de
detalles puede confundir al usuario e incluso minimizar el objetivo principal
del informe. La exactitud requiere que la evidencia presentada fluya de los
papeles de trabajo y que las observaciones sean correctamente expuestas. Se
basa en la necesidad de asegurarse que la informacin que se presenta sea
confiable a fin de evitar errores en la presentacin de los hechos o en el
significado de los mismos, que podran restar credibilidad y generar
cuestionamiento a la validez sustancial del informe. Los hechos deben ser
presentados de manera objetiva y ponderada, es decir, con la suficiente
informacin que permita al usuario una adecuada interpretacin de los
asuntos mencionados. ( Contraloria General de la Repblica, 2010)
2.4.4. NAGU 4.40 CONTENIDO DEL INFORME
El contenido del informe expondr ordenada y apropiadamente los resultados
de la accin de control, sealando que se realiz de acuerdo a las Normas de
Auditora Gubernamental y mostrando los beneficios que reportar a la
entidad. Esta norma tiene por finalidad regular el contenido del Informe de la
accin de control, trtese sta de una auditora financiera (informe largo),
auditora de gestin o examen especial segn sea el caso, con el objeto de
asegurar que su denominacin, estructura y el desarrollo de sus resultados
guarden la debida uniformidad, ordenamiento, consistencia y calidad, para
fines de su mxima utilidad por la entidad examinada. ( Contraloria General
de la Repblica, 2010)
DENOMINACIN:
El Informe ser denominado teniendo en consideracin, la naturaleza o tipo
de la accin de control practicada, con indicacin de los datos
correspondientes a su numeracin e incluyendo adicionalmente un ttulo, el
cual deber ser breve, especfico y redactado en tono constructivo, si fuere
pertinente. En ningn caso, incluir informacin confidencial o nombres de
personas.
ESTRUCTURA:
31

El Informe debe presentar la siguiente estructura:

I.- INTRODUCCIN
Comprender la informacin general concerniente a la accin de control y a
la entidad examinada, desarrollando los aspectos siguientes:
1. Origen del examen, Estar referido a los antecedentes o razones que
motivaron la realizacin de la accin de control, tales como: planes anuales
de auditora, denuncias, solicitudes expresas (del Titular de la entidad, de la
Contralora General de la Repblica, del Congreso, etc.), entre otros;
debindose hacer mencin al documento y fecha de acreditacin.
2. Naturaleza y Objetivos del examen, En este rubro se sealar la naturaleza
o tipo de la accin de control practicada (auditora financiera, auditora de
gestin o examen especial), as como los objetivos previstos respecto de la
misma; exponindose ellos segn su grado de significacin o importancia
para la entidad, incluyendo las precisiones que correspondan respecto del
nivel de cumplimiento alcanzado en cada caso.
3. Alcance del examen, Se indicar claramente la cobertura y profundidad del
trabajo realizado para el logro de los objetivos de la accin de control,
precisando el periodo y reas de la entidad examinadas, mbito geogrfico
donde se realiz el examen y, asimismo, dejndose constancia que ste se
llev a cabo de acuerdo con las Normas de Auditora Gubernamental;
tratndose de Auditora Financiera, se har mencin adicionalmente a las
Normas de Auditora Generalmente Aceptadas, Normas Internacionales de
Auditora y dems disposiciones aplicables al efecto. Igualmente, de ser
pertinente, la comisin auditora revelar aqu las limitaciones de informacin
u otras relativas al alcance del examen que se hubieran presentado y afectado
el proceso de la accin de control, as como las modificaciones efectuadas al
enfoque o curso de la misma como consecuencia de dichas limitaciones.
4. Antecedentes y base legal de la entidad, Se har referencia, de manera
breve y concisa, a los aspectos de mayor relevancia que guarden vinculacin
directa con la accin de control realizada, sobre la misin, naturaleza legal,
ubicacin orgnica y funciones relacionadas de la entidad y/o rea(s)
examinada(s), as como 40 las principales normas legales que le(s) sean de
aplicacin, con el objeto de situar y mostrar apropiadamente el mbito tcnico
32

y jurdico que es materia de control; evitndose, en tal sentido, insertar

simples o tediosas transcripciones literales de textos y/o relaciones de
actividades o disposiciones normativas.
5. Comunicacin de hallazgos, Se deber indicar haberse dado cumplimiento
a la comunicacin oportuna de los hallazgos efectuada al personal que labora
o haya laborado en la entidad comprendido en ellos.
6. Memorndum de Control Interno, Se indicar que durante la accin de
control se ha emitido el Memorndum de Control Interno, en el cual se
inform al titular sobre la efectividad de los controles internos implantados en
la entidad. Dicho documento as como el reporte de las acciones correctivas
que en virtud del mismo se hayan adoptado, se deber adjuntar como anexo
del informe.
7. Otros aspectos de importancia, Podr referirse bajo el presente rubro
aquella informacin verificada que la comisin auditora, basada en su opinin
profesional competente, considere de importancia o significacin, para fines
del Informe, dar a conocer sobre hechos, acciones o circunstancias que, por su
naturaleza e implicancias, tengan relacin con la situacin evidenciada en la
entidad o los objetivos de la accin de control y, cuya revelacin permita
mostrar la objetividad e imparcialidad del trabajo desarrollado por la
Comisin; tal como:
a) El reconocimiento de las dificultades o limitaciones, de carcter
excepcional, en las que se desenvolvi la gestin realizada por los
responsables de la entidad o rea examinada.
b) El reconocimiento de logros significativos alcanzados durante la gestin
examinada.
c) La adopcin de correctivos por la propia administracin, durante la
ejecucin de la accin de control, que hayan permitido superar hechos
observables.
d) Informar de aquellos asuntos importantes que requieran un trabajo
adicional, siempre que no se encuentren directamente comprendidos en los
objetivos de la accin de control.
33

e) Eventos posteriores a la ejecucin del trabajo de campo que hayan sido de

conocimiento de la comisin auditora y que afecten o modifiquen el
funcionamiento de la entidad o de las reas examinadas.
f) La indicacin de los informes que se hubieran emitido previamente a la
culminacin de la etapa de ejecucin de la auditora, de ser tal el caso. Si
alguno de los aspectos considerados en este punto por la comisin auditora,
demandara una exposicin o desarrollo extenso, ser incluido como anexo del
Informe.
Dichos aspectos, asimismo, podrn dar lugar a la formulacin de
conclusiones y/o recomendaciones, si hubiere mrito para ello.
II.- OBSERVACIONES
En esta parte del Informe, la comisin auditora desarrollar las observaciones
que, como consecuencia del trabajo de campo realizado y la aplicacin de los
procedimientos de control gubernamental, hayan sido determinadas como
tales, una vez concluido el proceso de evaluacin y contrastacin de los
hallazgos comunicados con los correspondientes comentarios y/o aclaraciones
formulados por el personal comprendido en los mismos, as como la
documentacin y evidencia sustentatoria respectiva. Las observaciones se
debern referir a hechos o situaciones de carcter significativo y de inters
para la entidad examinada, cuya naturaleza deficiente permita oportunidades
de mejora y/o correccin, incluyendo sobre ellos informacin suficiente y
competente relacionada con los resultados de la evaluacin efectuada a la
gestin de la entidad examinada. Las observaciones, para su mejor
comprensin, se presentarn de manera ordenada, sistemtica, lgica y
numerada correlativamente, evitando el uso de calificativos innecesarios y
describiendo apropiadamente sus elementos o atributos caractersticos. Con
tal propsito, dicha presentacin considerar en su desarrollo expositivo los
aspectos esenciales siguientes:
1. Sumilla Es el ttulo o encabezamiento que identifica el asunto materia de
la observacin.
2. Elementos de la observacin (condicin, criterio, efecto y causa) Son los
atributos propios de toda observacin, los cuales deben ser desarrollados
objetiva y consistentemente, teniendo en consideracin lo siguiente:
34

a) Condicin: Es el hecho o situacin deficiente detectada, cuyo nivel o curso

de desviacin debe ser evidenciado.
b) Criterio: Es la norma, disposicin o parmetro de medicin aplicable al
hecho o situacin observada.
c) Efecto: Es la consecuencia real o potencial, cuantitativa o cualitativa,
ocasionada por el hecho o situacin observada, indispensable para establecer
su importancia y recomendar a la entidad que adopte las acciones correctivas
requeridas.
d) Causa: Es la razn o motivo que dio lugar al hecho o situacin observada,
cuya identificacin requiere de la habilidad y juicio profesional de la
comisin auditora y es necesaria para la formulacin de una recomendacin
constructiva que prevenga la recurrencia de la condicin.
3. Comentarios y/o aclaraciones del personal comprendido en las
observaciones Son las respuestas brindadas a la comunicacin de los
hallazgos respectivos, por el personal comprendido finalmente en la
observacin, las mismas que en lo esencial y sucintamente deben ser
expuestas con la propiedad debida; indicndose, en su caso, si se acompa
documentacin sustentatoria pertinente. De no haberse dado respuesta a la
comunicacin de hallazgos o de haber sido sta extempornea, se referenciar
tal circunstancia.
4. Evaluacin de los comentarios y/o aclaraciones presentados Es el resultado
del anlisis realizado por la comisin auditora sobre los comentarios y/o
aclaraciones y documentacin presentada por el personal comprendido en la
observacin, debiendo sustentarse los argumentos invocados y consignarse la
opinin resultante de dicha evaluacin. La mencionada opinin incluir, al
trmino del desarrollo de cada observacin, la identificacin de las presuntas
responsabilidades administrativas funcionales por la comisin de infracciones
graves y muy graves a que hubiera lugar, de acuerdo con lo establecido por el
Titulo II Infracciones por responsabilidad administrativa funcional del
Reglamento de la Ley N 29622, con indicacin del artculo e inciso aplicable
en cada caso. Asimismo, se identificar separadamente la existencia de
presuntas infracciones leves, indicndose en este caso que las mismas
corresponden ser derivadas a los titulares de las entidades auditadas para su
35

procesamiento
sancin
correspondiente.
La
identificacin
de
responsabilidad administrativa funcional se efectuar por cada persona

comprendida en la observacin, describiendo los hechos y criterios que
sustentan la presunta comisin de la infraccin, cualquiera sea su tipo. Si los
hechos dieran lugar a la identificacin de ms de una infraccin, todas stas
deben ser necesariamente consignadas y sustentadas, en cada caso. De
considerarse la existencia de indicios razonables de la comisin de delito o de
perjuicio econmico, se dejar constancia expresa que tal aspecto es tratado
en el Informe Especial correspondiente.
III.- CONCLUSIONES
En este rubro la comisin auditora deber expresar las conclusiones del
Informe de la accin de control, entendindose como tales los juicios de
carcter profesional, basados en las observaciones establecidas, que se
formulan como consecuencia del examen practicado a la entidad auditada. Al
final de cada conclusin se identificar el nmero de la(s) observacin(es)
correspondiente(s) a cuyos hechos se refiere. La comisin auditora, en casos
debidamente justificados, podr tambin formular conclusiones sobre
aspectos distintos a las observaciones, verificados en el curso de la accin de
control, siempre que stos hayan sido expuestos en el Informe.
IV.- RECOMENDACIONES
Las recomendaciones constituyen las medidas especficas y posibles que, con
el propsito de mostrar los beneficios que reportar la accin de control, se
sugieren a la administracin de la entidad para promover la superacin de las
causas y las deficiencias evidenciadas durante el examen. Estarn dirigidas al
Titular o en su caso a los funcionarios que tengan competencia para disponer
su aplicacin. Las recomendaciones se formularn con orientacin
constructiva para propiciar el mejoramiento de la gestin de la entidad y el
desempeo de los funcionarios y servidores pblicos a su servicio, con
nfasis en contribuir al logro de los objetivos institucionales dentro de
parmetros de economa, eficiencia y eficacia; aplicando criterios de
oportunidad de acuerdo a la naturaleza de las observaciones y de costo
proporcional a los beneficios esperados. Para efecto de su presentacin, las
recomendaciones se realizarn siguiendo el orden jerrquico de los
36

funcionarios responsables a quienes va dirigida, referencindolas en su caso a

las conclusiones, o aspectos distintos a stas, que las han originado.
Tambin se incluir como recomendacin, cuando existiera mrito de
acuerdo a los hechos revelados en las observaciones, el procesamiento de las
presuntas responsabilidades administrativas que se hubiesen identificado en el
Informe, conforme a las disposiciones contenidas en la Ley N 29622, su
reglamento y la normativa que la Contralora General apruebe sobre la
materia, teniendo en cuenta las consideraciones siguientes:
a) De haberse identificado presuntas responsabilidades administrativas
funcionales por la comisin de infracciones graves y muy graves se
recomendar que el informe con los recaudos y evidencias documentales
correspondientes, sea de conocimiento del rgano Instructor de la Contralora
General de la Repblica a travs del nivel gerencial competente, para fines
del inicio del procedimiento sancionador; debiendo sealarse expresamente la
competencia legal exclusiva que al respecto concierne al citado rgano
Instructor y el impedimento subsecuente de la entidad para disponer el
deslinde de responsabilidad por los mismos hechos, lo que deber ser puesto
de conocimiento del titular de la entidad auditada.
b) De haberse identificado presuntas responsabilidades administrativas
funcionales por la comisin de infracciones leves, se recomendar al titular de
la entidad auditada que disponga su procesamiento y la aplicacin de las
sanciones correspondientes, conforme al marco legal aplicable.
V.- ANEXOS
A fin de lograr el mximo de concisin y claridad en el Informe, slo se
incluir como anexos, adems de los especficamente considerados en la
presente norma, aquella documentacin indispensable que contenga
importante informacin complementaria o ampliatoria de los datos contenidos
en el Informe y que no obre en la entidad examinada. Anexos especficos
Cuando se hubiera establecido observaciones que contengan la identificacin
de presuntas infracciones graves o muy graves, se incluir como anexo del
Informe la relacin del personal al servicio de la entidad comprendido en las
mismas, debiendo indicarse por cada observacin:
1) Nombres y apellidos.
37

2) Documento de identidad.
3) Cargo(s) desempeado(s) y perodo(s) de gestin, vinculados a la
observacin.
4) Condicin y vigencia del vnculo laboral o contractual con la entidad,
cualquiera sea su naturaleza o rgimen legal aplicable.
5) ltimo domicilio personal, procesal u otro que se tuviera registrado en la
entidad.
6) Presunta infraccin grave o muy grave identificada por cada persona,
consignndose el respectivo artculo e inciso del Ttulo II del Reglamento de
la Ley N 29622 considerado aplicable, as como la fecha de ocurrencia de los
hechos observados, o de su inicio y fin, en caso fueren de realizacin
continuada. Si se estableciera observaciones que contengan la identificacin
de presuntas infracciones leves, tambin se consignar, como anexo del
Informe, la relacin del personal incurso; indicndose igualmente en dicho
caso, la informacin respectiva sealada en el prrafo anterior. Asimismo, en
tales casos necesariamente se debern incluir como anexos las evidencias que
sustenten la identificacin de las presuntas infracciones graves o muy graves
y leves, respectivamente ordenadas de manera secuencial y concatenada por
cada observacin.
FIRMA
El Informe, una vez efectuado el control de calidad correspondiente previo a
su aprobacin, deber ser firmado por el Jefe de Comisin, el Supervisor y el
nivel gerencial competente de la Contralora General de la Repblica. En el
caso de los rganos de Control Institucional del Sistema Nacional de Control,
por el Jefe de Comisin, el Supervisor y el Jefe del respectivo rgano. Los
Informes emitidos por las Sociedades de Auditora sern suscritos por el socio
participante y auditor responsable de la auditora. De ameritarlo por la
naturaleza y contenido del Informe, tambin ser suscrito por el abogado u
otro profesional y/o especialista participante en la accin de control.
2.4.4.1. Excepciones del alcance
a) En la formulacin de los Informes de Auditora Financiera (Informe corto o
Dictamen), se tendrn en cuenta las Normas de Auditora Generalmente
38

Aceptadas (NAGA), las Normas Internacionales de Auditora (NIA) y las

disposiciones emitidas por los organismos oficiales competentes sobre la
materia.
b) Para la formulacin de los informes de auditora de los prstamos y
donaciones de Organismos Internacionales (BID, BIRF, AID, USAID, Banco
Mundial, etc.) o similares, sern aplicables las normas y requisitos legales
pertinentes para el efecto. Sntesis Gerencial Adicionalmente al Informe de
control, debe emitirse una Sntesis Gerencial, de contenido necesariamente
breve y preciso, que expondr objetivamente el resumen de los hechos
contenidos en el informe y de las recomendaciones que se hubieran
formulado; no debiendo revelarse informacin que pueda causar dao a la
entidad, a su personal o al Sistema, u obstaculizar las tareas de este ltimo.
Dicha Sntesis podr publicarse en el portal web de la Contralora General de
la Repblica, en concordancia con el principio de publicidad regulado por el
literal p) del artculo 9 de la Ley N 27785, Ley Orgnica del Sistema
Nacional de Control y de la Contralora General de la Repblica."
2.4.5. NAGU 4.50: INFORME ESPECIAL
Cuando en la ejecucin de la accin de control se evidencien indicios
razonables de la comisin de delito, la comisin auditora, en cautela de los
intereses del Estado, sin perjuicio de la continuidad de la respectiva accin de
control, y previa evaluacin de las aclaraciones y comentarios a que se refiere
la NAGU 3.60, emitir con la celeridad del caso, un informe especial con el
debido sustento tcnico y legal, el cual se remitir al Comit de Calidad de la
Contralora General para su revisin, el mismo que podr recepcionar, por
nica vez, informacin adicional de las personas comprendidas en el Informe
Especial; haciendo las coordinaciones pertinentes con el Ministerio Pblico,
de ser el caso. Igualmente, dicho informe ser emitido para fines de la accin
civil respectiva, si se evidencia la existencia de perjuicio econmico, siempre
que se sustente que el mismo no sea susceptible de recupero por la entidad
auditada en la va administrativa.
El objetivo de la presente norma es garantizar y facilitar la oportuna, efectiva
y adecuada implementacin de las acciones correctivas legales pertinentes en
los casos que, durante el desarrollo de la accin de control, se evidencien
39

indicios razonables de comisin de delito as como, excepcionalmente, la

existencia de perjuicio econmico no sujeto a recupero administrativo. Su
aplicacin permitir a la Comisin Auditora, a travs de su personal
responsable y especializado competente, realizar apropiada y oportunamente
su labor en los casos indicados, basada en su opinin profesional debidamente
sustentada en los respectivos fundamentos tcnicos y legales aplicables. En
ejercicio de las atribuciones establecidas en la Ley del Sistema Nacional de
Control, la Comisin Auditora formular el Informe Especial para revelar
especficamente, con orden y claridad, los hechos y circunstancias que
configuran la presunta responsabilidad penal o civil, las consideraciones
jurdicas que los califican y las pruebas sustentatorias correspondientes,
recomendando la adopcin de las acciones legales respectivas por la instancia
competente. A fin de racionalizar el uso de los recursos pblicos, optimizar
los resultados de las acciones judiciales del Sistema Nacional de Control, y
uniformizar los criterios en la determinacin de responsabilidades, los
Informes Especiales sern sometidos a la revisin del Comit de Calidad de la
Contralora General de la Repblica, el cual se regir por las normas que para
tal fin establezca dicho rgano Rector.
DENOMINACIN
El Informe ser denominado Informe Especial, con indicacin de los datos
correspondientes a su numeracin e incluyendo adicionalmente un ttulo; el
cual deber ser breve, especfico y estar referido a la materia abordada en el
informe. En ningn caso, incluir informacin confidencial o nombres de
personas.
ESTRUCTURA
El Informe Especial observar la siguiente estructura:
I.INTRODUCCIN
Origen, motivo y alcance de la accin de control, con indicacin del Oficio
de acreditacin o, en su caso, de la Resolucin de Contralora de designacin,
entidad, perodo, reas y mbito geogrfico materia de examen, haciendo
referencia a las disposiciones que sustentan la emisin del Informe Especial
(Ley del Sistema Nacional de Control y NAGU 4.50), as como su carcter de
prueba reconstituida para el inicio de acciones legales.
40

II.FUNDAMENTOS DE HECHO
Breve sumilla y relato ordenado y objetivo de los hechos y circunstancias que
constituyen indicios de la comisin de delito o de responsabilidad civil, en su
caso, con indicacin de los atributos: condicin, criterio, efecto y causa,
cuando esta ltima sea determinable, incluyndose las aclaraciones o
comentarios que hubieren presentado las personas comprendidas, as como 49
el resultado de la evaluacin de los mismos; salvo los casos de excepcin
previstos en la NAGU 3.60, debiendo incidirse en la materialidad y/o
importancia relativa, as como el carcter doloso de su comisin, de ser el
caso. En casos de responsabilidad penal, los hechos sern necesariamente
revelados en trminos de indicios. Tratndose de responsabilidad civil, el
perjuicio econmico deber ser cuantificado, sealndose que el mismo no es
materialmente posible de recupero por la entidad en la va administrativa.
III. FUNDAMENTOS DE DERECHO
Anlisis del tipo de responsabilidad que se determina, sustentando la
tipificacin y/o elementos antijurdicos de los hechos materia de la presunta
responsabilidad penal y/o responsabilidad civil incurrida, con indicacin de
los artculos pertinentes del Cdigo Penal y/o Civil u otra normativa adicional
considerada, segn corresponda, por cada uno de los hechos, con la respectiva
exposicin de los fundamentos jurdicos aplicables. De haber sido
identificado, se sealar el plazo de prescripcin para el inicio de la accin
penal o civil.
IV. IDENTIFICACIN DE PARTCIPES EN LOS HECHOS
Individualizacin de las personas que prestan o prestaron servicios en la
entidad, con participacin y/o competencia funcional en cada uno de los
hechos calificados como indicios en los casos de responsabilidad penal, o
constitutivos del perjuicio econmico determinado en los casos de
responsabilidad civil. Incluye, asimismo, a los terceros identificados que
hayan participado en dichos hechos. Se indicar los nombres y apellidos
completos, documento de identidad, el cargo o funcin desempeada, el rea
y/o dependencia de actuacin, as como el perodo o fechas de sta. V.
PRUEBAS Identificacin de las pruebas en forma ordenada y detallada por
cada hecho, refiriendo el anexo correspondiente en que se adjuntan,
41

debidamente autenticadas en su caso. Adicionalmente, de ser pertinente, se

incluir el Informe Tcnico de los profesionales especializados que hubieren
participado en apoyo a la Comisin Auditora, el cual deber ser elaborado con
observancia de las formalidades exigibles para cada profesin (Ej: tasacin,
informe de ingeniera, informe bromatolgico, etc).
VI. RECOMENDACIN
Este rubro consigna la recomendacin para que se interponga la accin legal
respectiva, segn el tipo de responsabilidad determinada, penal o civil, la cual
deber estar dirigida a los funcionarios que, en razn a su cargo o funcin,
sern responsables de la correspondiente autorizacin e implementacin para
su ejecucin. Si la accin de control es realizada por la Contralora General
de la Repblica o por Sociedades de Auditora designadas o autorizadas, el
Informe Especial recomendar al nivel correspondiente, el inicio de las
acciones legales a travs de los rganos que ejerzan la representacin legal
para la defensa judicial de los intereses del Estado en dicha entidad. Cuando
se considere que existen razones justificadas para ello, podr recomendarse
alternativamente, se autorice al Procurador Pblico encargado de los asuntos
judiciales de la Contralora General de la Repblica, el inicio de las acciones
legales que corresponda. En ste ltimo caso, el Informe Especial ser puesto
en conocimiento del Titular de la entidad auditada, en la misma fecha de
iniciada la accin legal, siempre que el Titular no se encuentre comprendido
en los indicios razonables de la comisin de delito o en la responsabilidad
civil establecida. De encontrarse comprendido el Titular de la entidad el
Informe se remitir al Titular del Sector, u otro estamento que resulte
competente de no pertenecer la entidad a ningn Sector.
VII. ANEXOS
Contienen las pruebas que sustentan los hechos que son materia del Informe
Especial. Necesariamente deben ser precedidos de una relacin que indique
su numeracin y asunto a que se refiere cada anexo, guardando un debido
ordenamiento concatenado a la exposicin de los hechos contenidos en el
Informe. En tales casos, se deber incluir como Anexo N 01, la nmina de
las personas identificadas como partcipes en los hechos revelados, con
42

indicacin de su cargo, documento de identidad, perodo de desempeo de la

funcin y domicilio.
2.4.5.1. REMISIN DE LOS INFORMES ESPECIALES A LA
CGR
Los rganos de Auditora Interna remitirn a la Contralora General de
la Repblica los Informes Especiales que emitan en ejercicio de sus
funciones, para su revisin por el Comit de Calidad, el cual podr
recepcionar por nica vez, informacin adicional de las personas 50
comprendidas en el Informe Especial; haciendo las coordinaciones
pertinentes con el Ministerio Pblico, de ser el caso.
De conformidad con el Artculo Primero de la Resolucin de
Contralora N 309-2011- CG, publicada el 29 octubre 2011, se
sustituye en el texto de las NAGU, el trmino rgano de Auditora
Interna por el trmino "rgano de Control Institucional". En
concordancia con lo preceptuado en la NAGU 4.60, dichos rganos se
encuentran obligados a realizar el seguimiento y verificacin oportuna
del efectivo inicio de las acciones legales recomendadas e informar de
stas al Organismo Superior de Control, acompaando copia de la
denuncia y/o demanda, segn el caso, dentro de los cinco (5) das de
haberse materializado. El seguimiento y verificacin respectivos se
extienden hasta la conclusin del proceso judicial correspondiente,
cuyos resultados debern ser igualmente informados oportunamente a la
Contralora General de la Repblica.
2.4.5.2.
NIVELES
DE
APROBACIN
DEL
INFORME
ESPECIAL
1. El Informe Especial formulado por la Comisin Auditora de la
Contralora General de la Repblica ser suscrito por el auditor y/o
abogado interviniente(s), el Jefe de Comisin, el Supervisor y los
niveles gerenciales competentes.
2. El Informe Especial formulado por el rgano de Auditora Interna (*)
del Sistema Nacional de Control ser suscrito por el auditor y/o
abogado, Jefe de Comisin y Supervisor interviniente(s), segn sea el
caso, as como por el Titular del respectivo Organo. (*) De conformidad
43

con el Artculo Primero de la Resolucin de Contralora N 309-2011CG, publicada el 29 octubre 2011, se sustituye en el texto de las
NAGU, el trmino rgano de Auditora Interna por el trmino "rgano
de Control Institucional". Cuando por razones de capacidad operativa,
alguna de dichas funciones haya recado en una misma persona, se
referir el cargo de mayor nivel de responsabilidad. 3. Tratndose de
Sociedades de Auditora designadas o autorizadas por la Contralora
General de la Repblica, el Informe Especial que pudiera formularse
ser suscrito por el abogado y socio participante.
SITUACIONES ESPECIALES - Cuando se determine la existencia
de perjuicio econmico que a juicio de la Comisin Auditora sea
susceptible de ser recuperado en la va administrativa, los hechos
relativos a dicho perjuicio econmico seguirn siendo tratados por la
Comisin Auditora y revelados en el correspondiente Informe de la
accin de control, recomendndose en el mismo las medidas inmediatas
para materializar dicho recupero. - Cuando se determine que en los
hechos que constituyen los indicios razonables de comisin de delito
y/o responsabilidad civil, los partcipes son nicamente terceros y no
funcionarios o servidores que presten o hayan prestado servicios en la
entidad, tales hechos sern revelados en el Informe de la accin de
control, recomendando en ste las acciones correspondientes. - De ser
necesario se podr formular ms de un Informe Especial emergente de
la misma accin de control, siempre que resulte justificado por la
conveniencia procesal de tratar por separado los hechos de connotacin
penal y los relativos a responsabilidad civil, as como en razn de la
oportunidad de la accin legal respectiva o no ser posible la
acumulacin. En todos los casos que se produzca la emisin de un
Informe Especial, la Comisin Auditora ser responsable que el
correspondiente Informe de la accin de control contenga las
referencias necesarias sobre dicha emisin y las recomendaciones
orientadas a corregir las causas que dieron lugar a los hechos
contenidos en el Informe Especial.
LIMITACIONES AL ALCANCE
44

La revisin por parte del Comit de Calidad de los Informes Especiales

emitidos por rganos de Auditora Interna, se realizar en un primer
momento, nicamente respecto de aquellos que resulten de acciones de
control efectuadas en entidades de la Provincia de Lima. En los dems
casos, dichos rganos remitirn el Informe Especial al Titular de la
entidad, salvo que ste se encuentre comprendido en los hechos, en tal
caso ser dirigido directamente al Titular del Sector, en ambos casos se
remitir, simultneamente un ejemplar a la Contralora General de la
Repblica, para su conocimiento y control selectivo posterior; si la
entidad no perteneciera a ningn Sector se tramitar directamente ante
la Contralora General de la Repblica. De conformidad con el
Artculo Primero de la Resolucin de Contralora General N 089-2002CG, publicada el 11-05-2002, se suspende la obligacin de remitir los
Informes Especiales al Comit de Calidad de la Contralora General,
dispuesta en esta norma de Auditora 4.50, en tanto se culmine la
revisin del texto ntegro de las Normas de Auditora Gubernamental y,
como consecuencia de ello, se proceda a su correspondiente aprobacin.
(2) De conformidad con el Artculo Primero de la Resolucin de
Contralora N 309-2011- CG, publicada el 29 octubre 2011, se
sustituye en el texto de las NAGU, el trmino rgano de Auditora
Interna por el trmino rgano de Control Institucional
2.4.6. NAGU 4.60 SEGUIMIENTO DE RECOMENDACIONES DE AUDITORIAS
ANTERIORES
Los rganos conformantes del Sistema Nacional de Control deben efectuar el
seguimiento a la implementacin de las recomendaciones planteadas en los
informes de auditoras anteriores, con la finalidad de determinar si se
emprendieron acciones correctivas por parte de los funcionarios responsables
de las entidades auditadas.
1. La administracin de la entidad auditada es la responsable de superar las
observaciones mediante la implementacin de las recomendaciones, y de
mantener un proceso permanente para efectuar el seguimiento que pueda
contribuir a que cumpla de mejor manera con sus responsabilidades de gestin.
Corresponde al titular de la entidad auditada dictar las disposiciones necesarias
45

para la aplicacin de las recomendaciones formuladas en el informe,

cautelando su cumplimiento. En concordancia con las facultades legales
previstas en la Ley N 27785, en caso el titular de la entidad no ejecute las
recomendaciones de una accin de control que conlleven la asuncin de
decisiones administrativas y el titular de la entidad que ejerce tuicin no obliga
a su cumplimiento, la Contralora General de la Repblica puede sancionar a
quienes incumplieron.
2. Al rgano de Control Institucional le corresponde realizar el seguimiento a
la implementacin de las recomendaciones como actividad permanente, con la
respectiva verificacin directa en cada rea responsable, informando de sus
resultados a la Contralora General y al titular de la entidad. Las auditoras a
cargo de la Contralora General, de los rganos de Control Institucional y de
las Sociedades de Auditora designadas deben incluir como objetivos el
seguimiento a la implementacin de las medidas correctivas, por parte de los
responsables de la administracin.
3. El seguimiento a la implementacin de las recomendaciones que realizan los
rganos conformantes del Sistema Nacional de Control, debe incluir la
evaluacin de los resultados de las acciones adoptadas por la entidad que fuere
examinada con anterioridad, a efecto de establecer si fueron implementadas las
recomendaciones y superadas las observaciones reveladas en el informe de
auditora. Para efecto del seguimiento, las recomendaciones se reportarn de
acuerdo con las disposiciones dictadas por la Contralora General de la
Repblica sobre estados de implementacin y verificacin de las mismas."
( Contraloria General de la Repblica, 2010)
CONCLUSIONES
46

Las NORMAS DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL, tienen base legal para

su cumplimiento y poder respetarlas, estas normas permite al auditor realizar
bien su trabajo ya que las NAGU Son los criterios que determinan los
requisitos de orden personal y profesional del auditor, orientados a uniformar el
trabajo de la auditora gubernamental y obtener resultados de calidad.
Estas normas se subdividen en cuatro grandes grupos :a) Normas generales , b)

Normas relativas a la planificacin de la auditora gubernamental , c) normas
relativas a la ejecucin de la auditora gubernamental y d) normas relativas al
informe de
auditora gubernamental , dentro de estos cuatro grupos se
encuentran sub normas que guan fortalecen a la realizacin del trabajo del
auditor, pero para que la auditoria gubernamental sea eficaz el auditor como
caracterstica debe poseer un buen juicio y criterio por parte del auditor.
Una de las normas ms importantes desde nuestro punto de vista es la de

INDEPENDENCIA ya que esta se refiere a que El auditor debe adoptar una
actitud de independencia de criterio respecto de la entidad examinada y se
mantendr libre de cualquier situacin que pudiera sealarse como
incompatible con su integridad y objetividad, pues en conclusin se puede
decir que para la eficacia y La realizacin de una buena auditoria la
independencia del auditor que este debe tener un juicio crtico y no depender ni
dejarse influenciar por otros entes al examinar una entidad.
RECOMENDACION
47

Es indispensable conocer las leyes que nos ofrece la contralora cuando se va

realizar una auditoria de cualquier ndole, para realizar eficientemente un
proceso de auditora, ya que nosotros como profesionales necesitamos
herramientas, tener conocimiento de los campos donde se va a realizar la
auditoria.
Bibliografa
Contraloria General de la Repblica. (Junio de 2010). www.contraloria.gob.pe.

Obtenido de www.contraloria.gob.pe: www.contraloria.gob.pe
Consultores
Gubernamentales.
(2013).
Obtenido
http://consultoresgubernamentales.blogspot.com/2009/03/que-es-el-magumanual-de-auditoria.html)
de
48

La Ley N 27785- Ley Orgnica del Sistema Nacional de Control y de la

Contralora General de la Repblica
La Ley N 28716- Ley de Control Interno de las Entidades del Estado,

publicada el 18 de abril del 2006
Ley N 29622- Ley que modifica la Ley N 27785 y ampla las facultades en
proceso para sancionar en materia de responsabilidad administrativa funcional.
La Resolucin de Contralora N 309- 2011-CG consta de cinco artculos. El

primer artculo, sustituye los trminos siguientes: Ley N 27785 en lugar de
Ley N 26162. rgano de Control Institucional en lugar de rgano de
Auditora Interna. Reglamento de Infracciones y Sanciones en lugar de
Reglamento de Infracciones y Sanciones.
Manual de auditoria gubernamental
Normas de auditoria gubernamental
Resolucin de Contralora N 309-2011-CG 2. Resolucin de Contralora N

141-99-CG 3. Resolucin de Contralora N 259-2000-CG 4. Resolucin de
Contralora N 246-95-CG 5. Resolucin de Contralora N 012-2002-CG,
publicada el 22-01-2002 6. Resolucin de Contralora General N 089-2002CG, publicada el 11-05-2002 7. R. N 563-2005-CG (Establecen criterios para
la determinacin de la situacin actual de las recomendaciones registradas en el
Sistema de Informacin del Proceso de la Accin Correctiva - INFOPRAC)
49

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NORMAS Y

2.4.5. NAGU 4.50: INFORME ESPECIAL...................................................................39

Este trabajo lo dedicamos a Dios por la vida y por la

UNIVERSIDAD NACIONAL MICAELA BASTIDAS DE APURIMAC

un medio tcnico para fortalecer y uniformar el ejercicio

profesional del auditor gubernamental y permiten la evaluacin del desarrollo y

UNIVERSIDAD NACIONAL MICAELA BASTIDAS DE APURIMAC

por entidades homlogas y a la experiencia de la aplicacin de normas

Fuente: contralora general de la Repblica (1995)

UNIVERSIDAD NACIONAL MICAELA BASTIDAS DE APURIMAC

2.1. NAGU 1: NORMAS GENERALES

UNIVERSIDAD NACIONAL MICAELA BASTIDAS DE APURIMAC

realizacin de auditora en caso de incompatibilidad o conflictos de inters

UNIVERSIDAD NACIONAL MICAELA BASTIDAS DE APURIMAC

2.1.4. NAGU. 1.40 CONFIDENCIALIDAD

correspondientes Cdigos de tica Profesional. ( Contraloria General de la

Peridicamente presentarn avances de su trabajo debiendo al trmino del

UNIVERSIDAD NACIONAL MICAELA BASTIDAS DE APURIMAC

objetivos del examen y la normativa vigente. (Consultores Gubernamentales,

UNIVERSIDAD NACIONAL MICAELA BASTIDAS DE APURIMAC

objetivos propuestos. Las normas que se presentan en los acpites siguientes,

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verificacin detallada. Al concluir la recoleccin y estudio de informacin el

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obtener las evidencias competentes y suficientes para alcanzar el logro de los

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* Informe de evaluacin del Plan Anual

reglamentarias; supervisin del trabajo de auditora; evidencia suficiente,

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efectividad de los controles internos implementados y determinar el riesgo de

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apropiadamente la informacin y dar cuenta de las operaciones de la entidad

efectivamente y logran sus objetivos. Al trmino de esta evaluacin la

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gubernamental, la evaluacin del cumplimiento de las normas legales y

Presupuesto Pblico, se crean generalmente por norma expresa y sus

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Cuando la citada entidad perciba financiamiento de organismos

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haya efectuado de acuerdo con las presentes normas. ( CONTRALORIA

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cumpla con los requisitos bsicos de suficiencia, competencia y relevancia.

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Cuando se estime conveniente, el auditor deber obtener de los funcionarios

naturaleza puede presentarse en forma de memorndum (donde se

razonamiento y separacin de la informacin en sus componentes,

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a) Podr efectuar una revisin de los controles generales de los sistemas

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logra cuando el auditor dispone de papeles de trabajo debidamente

documentariamente, para su oportuna evaluacin y consideracin en el

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recomendaciones del informe, y deben cumplir los siguientes requisitos:

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como los hechos materia de la observacin. El auditor encargado y el

cumplimiento de la comunicacin de observaciones en la Introduccin del

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reservada, debiendo acreditarse la recepcin correspondiente. De no

Excepcionalmente, el citado plazo podr prorrogarse por nica vez y hasta

responsabilidad de la Comisin Auditora y previa autorizacin del nivel

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gerencial competente, podr exceptuarse la comunicacin de hallazgos, en los

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