REPUBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA

MINISTERIO DEL PODER POPULAR PARA LA

EDUCACIN UNIVERSITARIA,
CIENCIA Y TECNOLOGA
INSTITUTO UNIVERSITARIO POLITECNICO
SANTIAGO MARIO
EXTENSION MATURIN

PLANIFICACIN PARA DESARROLLAR UNA AUDITORIA: EL SENIAT

REQUIERE UN PLAN DE AUDITORA PARA LA VERIFICACIN DE
ESTADOS FINANCIEROS DE LAS EMPRESAS AGROPECUARIAS DE
VENEZUELA.

Asesor:

Autor:

Antonio Espinoza

Jos Fermn

Maturn, Julio del 2016

INTRODUCCION
Las empresas agropecuarias tienen caractersticas propias que la diferencian de
cualquier otra actividad econmica. Estas caractersticas distintivas son la causa por
la que la doctrina est estudiando la emisin de una norma especfica para la
preparacin y exposicin de sus estados contables. Ya existe el Informe N 19 del
Centro de Estudios Cientficos y Tcnicos (CECYT) que trata el tema.
La empresa agropecuaria es la dedicada a la produccin de bienes agrcolas y
ganaderos con el objeto de su comercializacin. En el largo proceso que se inicia con
la obtencin de los bienes que van a satisfacer las necesidades del hombre, su
adecuacin para tal fin, y que finaliza con su utilizacin o consumo, se registra
informacin financiera y contable que debe servir de soporte para el control de las
transacciones que se llevan a cabo durante el ejercicio econmico.
El Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria
(SENIAT) es el organismo encargado de realizar auditoras para verificar la veracidad
de la informacin ofrecida por los contribuyentes Venezolanos en las declaraciones de
impuestos sobre la renta (ISLR), Impuesto al valor agregado (IVA) y otros impuestos
que deben ser declarados por las empresas, personas jurdicas y naturales.
En este mismo orden de ideas, se presenta a continuacin un plan de auditora
para la verificacin de estados financieros y contables de las empresas agropecuarias
de Venezuela por el SENIAT.

LA AUDITORA COMO PROCESO

El proceso de formacin de juicio descripto por R. K. Mautz (1961) en su libro,
La Filosofa de Auditoria es el siguiente:
1. Identificacin de las afirmaciones a ser examinadas.
2. Evaluacin de la relativa importancia de las afirmaciones.
3. Reunin de la informacin necesaria o de la evidencia respecto a las afirmaciones,
con el fin de capacitarse para emitir una opinin informada.
4. Evaluacin de la evidencia como vlida o no vlida, pertinente o no pertinente,
suficiente o insuficiente.
5. Formulacin de un juicio respecto a la razonabilidad de las afirmaciones en cuestin.
La Resolucin tcnica N 7 Normas de Auditora toma como base este mtodo,
estableciendo 5 pasos:
1

Conocimiento apropiado del ente

Identificacin del objeto del examen y de las afirmaciones a ser examinadas

Planificacin del trabajo de auditora

Obtencin de elementos de juicio vlidos y suficientes

Emisin del informe

Al realizar un anlisis de los pasos establecidos, se evidencia la importancia de
profundizar en el paso 3 de la mencionada resolucin, con la finalidad de estructurar
las etapas que guiaran el proceso de desarrollo del plan de auditora.
ETAPAS DEL PROCESO DE PLANIFICACIN
a) Planificacin Estratgica: Definicin de la estrategia a seguir.
b) Planificacin Detallada: Determinacin de procedimientos para cumplir la
estrategia.

Objetivo de la planificacin

Consiste en determinar que procedimientos de auditora corresponder realizar y

cmo y cuando se ejecutaran. Esta etapa del proceso de auditora, es en si mismo un
proceso, con una serie de actividades u operaciones que conducen a un fin especifico.
La planificacin es un proceso dinmico que si bien se inicia al comienzo de la
auditoria, puede modificarse o continuarse sobre la marcha de las tareas.
Comienza con la obtencin de informacin necesaria para definir la estrategia a
emplear y culmina con la definicin detallada de las tareas a realizar en la etapa de
ejecucin, cuyo resultado ser evaluado en la etapa de conclusin. Es prcticamente
imposible obtener efectividad y eficiencia sin una adecuada planificacin. Esta debe
ser cuidadosa y creativa, positiva e imaginativa, debe tener en cuenta alternativas para
realizar las tareas y debe seleccionar los mtodos ms apropiados.
PLANIFICACIN ESTRATEGICA
Como primera etapa del proceso de planificacin, rene el conocimiento
acumulado del ente, la informacin adicional obtenida como consecuencia de un
primer acercamiento a las actividades ocurridas en el periodo a auditar y resume este
conocimiento en la definicin de decisiones preliminares para cada componente.
El proceso de identificacin de componentes debe reflejar una perspectiva de
arriba hacia abajo y concentrase en asuntos significativos.
Reunir el conocimiento acumulado

Obtener informacin adicional

Tomar decisiones preliminares para los componentes

Estimacin de los niveles significacin

Conocimiento Acumulado

La comprensin del negocio del ente es fundamental para realizar una

planificacin efectiva y una auditoria eficiente.
En una auditoria recurrente se acumulan los conocimientos sobre el negocio, su
medio de control, su gerencia y sus sistemas de informacin, contabilidad y control.
Un enfoque eficiente aprovecha estas realidades confiando en las circunstancias
apropiadas, en la evidencia de control obtenida en aos anteriores.
El conocimiento acumulado que adquiere el auditor ao tras ao agrega valor a la
auditoria, siendo unas de las razones por las cuales no sera conveniente la rotacin
obligatoria de auditores.
Obtencin de Informacin Adicional
Definir los trminos de referencia:
Consiste en determinar cules son las responsabilidades que el auditor asume en
el trabajo, cules sern las responsabilidades en materia de informes, cules sern las
expectativas, informes especiales e

instrucciones que debern ser completadas,

restricciones al alcance del trabajo, si las hubiera, etc.

Analizar el negocio del ente y sus riesgos inherentes:
Se analiza que sucedi en el negocio del ente y cules son sus riesgos inherentes.
La comprensin de la situacin econmica del ente es requisito para lograr una
auditoria efectiva. Es esencial contar con suficiente informacin acerca del negocio a
fin de evaluar el medio en el cual opera, los individuos que conducen la empresa y los
factores que influyen sobre un xito o fracaso. Se debe actualizar el conocimiento
acumulado con las circunstancias ocurridas desde el ltimo examen. Tambin se debe
analizar el desenvolvimiento del negocio dentro de las circunstancias econmicas
vigentes. No es lo mismo, una economa en expansin que una economa deprimida.

Analizar el ambiente del sistema de informacin:

Se requiere obtener una comprensin global de los sistemas de informacin

presentes. En este momento se requiere determinar cul es la naturaleza y alcance de
los sistemas del ente, cual es el software de sistemas con que opera, cules fueron los
cambios ocurridos desde la ltima visita, cual es la naturaleza en cuanto a la
configuracin y estructura de las operaciones computarizadas.
Analizar el ambiente de control:
Determinar qu cambios ocurrieron en el ambiente de control. Este refleja la
actitud y compromiso que tiene la gerencia para establecer un clima positivo a la
implantacin y ejecucin de operaciones controladas de los negocios. Un ambiente de
control fuerte permite depositar confianza en los controles, mientras que en un
ambiente de control dbil no lo permite. Al momento de definir la estrategia de
auditora corresponde determinar cul es el enfoque del directorio y gerencia superior
hacia los controles, cual es la organizacin gerencial y cul es el marco para que
exista control gerencial.
Analizar los cambios en las polticas contables:
Se debe analizar qu cambios ocurrieron en las polticas contables del ente. Si
hubo algn cambio a la poltica contable vigente por decisin del ente o por cambio
de las normas contables aplicables, problemas que en la aplicacin de polticas
contables se hayan detectado en ejercicios anteriores y el anlisis de la existencia de
algunas polticas agresivas o conservadoras que requieran tareas especiales en la
ejecucin de la auditoria
Decisiones Preliminares Para Los Componentes
Se divide al conjunto de la labor de auditora en partes manejables denominadas
componentes. Un componente equivale a un ciclo de transacciones y tiene relacin
directa con partidas presentadas en los estados financieros. En un enfoque eficiente
de auditora, esta definicin est vinculada con el ciclo de transacciones. Dividido los
estados financieros en componentes corresponde definir para cada uno cual ser la
estrategia o enfoque de auditora a aplicar, y est basado en el anlisis del ambiente
de control y los riesgos inherentes.

El ambiente de control permitir determinar qu grado de confianza se puede

depositar en los controles existentes en los sistemas de informacin y contabilidad del
ente. Del ambiente de control va a depender la calidad de las pruebas de auditora a
realizar, mientras que de la evaluacin del riesgo inherente va a dependerla cantidad
de satisfaccin de auditora a obtener. Un anlisis del ambiente de control y del riesgo
inherente permitir concentrar la labor de auditora total en aquellas reas que
presnetan mayor riesgo
Estimacin de Niveles de Significacin
Se debe establecer los niveles de significacin o materialidad, es decir, establecer
los montos de errores tolerables durante el desarrollo de auditora. Las normas
admiten desviaciones en cuanto a su aplicacin en la medida que no afecten
significativamente a la informacin contenida en los

estados financieros. La

desviacin es significativa cuando tiene aptitud para motivar algn cambio en la

decisin que podra tomar alguno de sus usuarios.
De la misma forma, el objetivo de una auditoria es hacer que un auditor emita una
opinin respecto de si dichos estados financieros. estn preparados respecto a todo lo
significativo de acuerdo con las normas contables utilizadas. Para estimar que
significativo debe aplicarse el criterio profesional
PLANIFICACION DETALLADA
Trabaja a nivel de cada componente en particular, focalizando o concentrando los
esfuerzos de auditora en las reas de mayor riesgo y en particular, en lo que se
denomina afirmaciones.
Comprende lo siguiente:

Definicin de Afirmaciones
Seleccin de procedimientos de auditoria
Preparacin de programas de trabajo

Definicin de Afirmaciones
Las afirmaciones son el eje central de la labor de auditora a realizar. Estas son
manifestaciones que realiza la gerencia cuando presenta los estados financieros,
estn divididas en 3 grupos:
Veracidad
Trata de determinar si el ente es propietario o posee derechos respecto de los
activos registrados y si ha contrados los pasivos contabilizados; si los activos,
pasivos y transacciones son reales, si las transacciones han ocurrido y si estn
debidamente autorizados.
Integridad
Analiza si todas las transacciones estn contabilizadas, incluidas en los estados
financieros., registradas en las cuentas correctas, adecuadamente acumuladas y
registradas en el periodo contable correspondiente.
Medicin y exposicin contable
Analiza si cada transaccin esta correctamente calculada y reflejada por su monto
apropiado; si los activos y pasivos estn correctamente medidos, cada uno de acuerdo
con su naturaleza y normas contables aplicables y si reflejan los hechos y
circunstancias que afectan su medicin contable.
La definicin de estas afirmaciones sirve para determinar, en base a la evaluacin
preliminar de riesgos inherentes y de control, qu grupo se ve mas afectado por la
presencia de determinado nivel de riesgo. Aquellas afirmaciones mas afectadas sern
las que concentraran el mayor esfuerzo de auditoria y, cada uno de los procedimientos
de auditoria que se defina ejecutar para cada componente, en base al enfoque
adoptado.

Seleccin de Procedimientos de Auditoria

Para la seleccin de procedimientos de auditora deber considerarse cuales son
aquellos que afectan directamente a los factores de riesgo identificados, cuales son los
requeridos por las normas de auditora, cuales son los realizados por auditora interna
cuando se puede confiar en ese trabajo y cul ser el alcance y oportunidad de los
procedimientos a aplicar
Preparacin de Programas de Trabajo
Los procedimientos de auditora seleccionados constituyen la base para la
preparacin del programa de trabajo. El programa de trabajo es el detalle, para cada
componente, de los procedimientos, es decir, de los pasos necesarios a seguir en el
momento de su ejecucin, con indicacin del alcance y oportunidad de su aplicacin.
Administracin del Trabajo
En la etapa de planificacin tambin se definen cuales sern las visitas de auditora
a realizar y en qu momento se llevaran a cabo. En una auditoria comn, las visitas
que se presentan son:

Visita de planificacin
Visita preliminar o interina
Visitas de inventarios, circularizacin y arqueos.
Visita final.