HC VIN TI CHNH

B mn Kim ton

BI TP
KIM TON BO CO TI CHNH
(Dng cho chuyn ngnh Kim ton)

H ni - 2009
0

Chng 1
KHI QUT V KIM TON BO CO TI CHNH
Chng 2
LP K HOCH KIM TON
Chng 3
KIM TON CHU K BN HNG THU TIN

Bi tp 1
Mt s thng tin s b m KTV c c khi chp nhn
mt Hp ng kim ton cho Cng ty Quang Thnh nh
sau:
1- Trn Bo co KQHKD c tnh hnh l doanh thu
bn hng, gi vn hng bn v li gp u tng 40% so vi
nm trc;
2- Trn Bng CKT cho thy phi thu khch hng nm
nay tng 70% so vi nm trc v t trng phi thu trong
doanh thu nm nay cng tng rt nhiu so vi nm trc.
3- Hng tn kho nm nay cng tng 50% so vi nm
trc
4- Quy m kinh doanh ca cng ty vn n nh so vi
nm trc.
5- Mt bng gi c nm nay c tng bnh qun 5% so
vi nm trc
6- Mt khon n vay ln qu hn 3 thng m cng ty
cha thanh ton.
Yu cu:
1- Phn tch v xt on v cc ri ro (sai st) tim tng
c th c i vi nhng thng tin ch yu m KTV cho l
trng tm kim ton.
2- Xc nh nhng th tc kim ton ch yu v ph
bin cn thit thc hin kim ton cc thng tin trn.
Bi tp 2:
Ti mt doanh nghip nh nc tin hnh kinh doanh
bn bun sn phm c mt s thng tin nh sau:
1

1. Khi kim ton, KTV pht hin mt s chuyn hng

khng thy c s ph chun ca lnh o doanh nghip v
gi bn v v thi gian thanh ton tin hng.
2. Mt s chuyn hng khng c hp ng hoc n t
hng ca khch hng. Nhng chuyn hng ny cha c
thanh ton.
3. Mt ha n bn hng vo ngy 20/12/N-1, ngi
mua chp nhn thanh ton, c k ton n v ghi s
ngy 10/1/N.
4. S liu v doanh thu bn hng k ny so vi k trc
tng kh ln (50%), trong khi ch s gi c k ny ch
tng 10% so vi k trc.
5. Quy m SXKD v c bn khng thay i so vi k
trc; song c cu mt hng c s thay i: c thm mt
hng mi.
Yu cu:
1. Phn tch tng thng tin 1 v 2 lm r khu kim sot
c th no trong chu k l cn hn ch v s hn ch c th
dn n sai phm nhng thng tin ti chnh g trn BCTC v sai
phm c s dn liu no ?
2. Phn tch tng thng tin 3, 4 v 5 ch ra kh nng nh
hng n DTBH v nh hng n c s dn liu (CSDL) c
th no ?
Bi tp 3:
Trong qu trnh kim ton Bo co Ti chnh cho nin
k ton kt thc ngy 31 thng 12 nm N ca mt cng ty
thng mi kinh doanh hng thc phm, KTV thu thp
c mt s thng tin nh sau:
1. Trong nm N, cng ty gp phi mt s kh khn
v phn chia th phn, do doanh thu nm N gim
10% so vi nm N-1
2

2. Sau khi phn tch Bo co Kt qu hot ng kinh

doanh nm N cho thy t l li gp tng 15% so vi nm
N-1, tuy nhin khng c s thay i no ln v ga mua v
bn hng ho so vi nm N-1
3. Sau khi phng vn ban gim c Kim ton vin
bit rng ban gim c ca cng ty s phi k li hp ng
qun l vo cui nm N v vic xem xt k li hp ng
ph thuc vo kt qu hot ng sn xut kinh doanh nm
N
4. Cng ty khng lp d phng gim gi hng tn kho
ti thi im cui nm N.
5. Trong nm N, cng ty c thay i chnh sch tn
dng: ni lng cho cc khch hng chin lc, cn tht
cht hn vpis khch hng thong thng.
Yu cu:
1) Phn tch cc thng tin 1, 2, 3 v 4 xt on v
cc ri ro (sai st) tim tng c th c vi cc thng tin ti
chnh ch yu c lin quan?
2) Xc nh cc th tc kim ton ch yu v ph bin
cn thit kim ton cc thng tin ti chnh ni trn.
3) Phn tch thong tin 5 ch ra nh hng ca s
thay i chnh sch tin dng. Nu cc vn cn kim tra
xc nh mc nh hng c th ca s thay i chnh
sch tn dng n PTKH.
Bi tp 4
Khi kim ton BCTC cho Cng ty c phn T, bc
u KTV thu thp c mt s thng tin, ti liu sau (n
v tnh: 1000):
1. Trch Bng cn i k ton ngy 31/12/N :
Ch tiu
Doanh thu bn hng
Phi thu khch hng

S u nm/
Nm trc
80.000.000
6.500.000
3

S cui k/
Nm nay
115.000.000
8.500.000

D phng ph.thu kh i
(100.000)
(20.000)
2. Trong cc ngi mua, ch c khch hng X n qu
hn cha thanh ton ; n thng 12/N, khch hng X
tr c 50% s n qu hn.
3. Theo s liu trn s ci ti khon 131- Phi thu khch
hng: Tng s PS bn N: 23.500.000; Tng s PS bn C:
21.500.000.
4. Trong thng 12/N, C 3 Ho n bn hng cho khch
hng mi, xa cng ty, vi s hng kh ln, cha thu tin;
nhng khng thy c n t hng v Hp ng thng
mi v 2 ha n cho khch hng quen c y chng t
ti liu cn thit. Tr gi 5 ha n: 1.700.000.(trong
doanh thu hng bn cho khch hng mi l: 1.200.000)
5. Mt s thng tin b sung m KTV thu thp c:

Li nhun ca cng ty nm N tng gp 2 so vi nm

(N-1)

Theo bng gi ca Cng ty T., n gi bn nm

nay so vi nm trc l n nh.

Khi phng vn th kho cho thy, c 2 l hng xut

bn trong thng 12/N n u thng 1/N+1 c nhp
li kho ton b.

Cng ty ang c nh cho bn c phiu ra cng

chng v nim yt c phiu trn sn giao dch vo nm
N+1
6. Trong k, cng ty T cho i tc u t chin lc
vay, tr gi theo hp ng cho vay l: 200.000, thi hn 2
nm. K ton cng ty hch ton vo khon phi thu
khch hng.
7. Mt khon tin nhn c qua ngn hng
4.000.000.000, ca mt n v tr trc tin thu trong 4
nm mt mt ki-t ca cng ty. K ton cng ty ghi
nhn ton b s tin vo DTBH v CCDV nm N.
Yu cu:
1/ Da vo thng tin 1 v 2; Hy:
4

a- Phn tch, nh gi khi qut (s b) v cc ch tiu:

Doanh thu bn hng, Phi thu khch hng, D phng phi
thu kh i.
b- Xt on nhng kh nng ch yu n n s bin
ng ca ch tiu Phi thu khch hng cui k so vi u
nm (phn bit r: bin ng l hp l hoc bin ng l
khng hp l).
2/ Da tip vo ti liu 3,4 v 5; Hy:
a- Phn tch ch ra cc kh nng ch yu dn n
sai lch ca Phi thu khch hng cui k so vi u nm
trn BCTC (tc ch ra nghi ng v cc kh nng sai phm).
b- Trnh by cc th tc kim ton ch yu cn p
dng thu thp bng chng nhm gii to cc nghi ng
va ch ra trn.
3/ Phn tch cc thng tin 6 v 7 :
a. Lm r ni dung sai phm trong hch ton tng trng hp.
b. Nu r cc sai st trn nh hng n nhng thng tin ti
chnh no, u v mc nh hng nh th no ?
c. Vi gi thit sai phm l trng yu, hy nu kin ngh iu
chnh bng 2 cch: Lp bt ton iu chnh v iu chnh
trc tip cc thng tin trn BCTC.
Bi tp 5
Khi kim ton BCTC cho cng ty sn xut phi thp
HYM, bc u KTV thu thp c mt s thng tin, ti
liu sau (n v tnh; 1.000):
1. Trch BCTC ngy 31/12/N
Ch tiu
Nm nay
Nm
trc
Doanh thu bn hng v CCDV
6.000.000 4.000.000
Gi vn hng bn
3.200.000 2.600.000
2. C 2 Ha n bn hng cho khch hng mi trong
thng 12, cha thu tin v cha c chng t vn chuyn, k
5

ton ghi s. (Cng ty bn hng theo phng thc vn

chuyn n tn kho ngi mua)
3. Mt s tnh hnh khc c lin quan:
a. S lng sn phm tiu th nm nay ca cng ty tng
so vi nm trc 10%.
b. Theo bng gi ca cng ty, n gi bn nm nay tng
so vi nm trc 7%.
c. Cng ty HYM ang c d nh sang u nm N+1 s
vay ngn hng mua mt dy chuyn cng ngh mi
m rng sn xut.
4. Khi kim ton cc nghip v thu tin ca thng 12/N,
KTV pht hin c 1 phiu thu tin ng trc ca Cng ty
VY (C hp ng kinh t chng minh). n cui nm, khi
lp BCTC, Cng ty HYM cha giao phi thp cho cng ty
VY theo phiu thu trn. Theo quan im ca k ton, khi
khch hng ng trc tin hng l ghi nhn doanh thu.
5. Khi kim ton nghip tin gi ngn hng, KTV pht
hin c mt nghip v chuyn tr li tin mua phi thp
cho cng ty thp HP (c ha n xut tr, phiu nhp kho
v cc ti liu chng minh hng bn b tr li), gi
tr.200.000 nhng k ton cha ghi s k ton nm N.
Yu cu:
1. Da vo cc thng tin 1, 2 v 3, hy:
a- Phn tch xem xt s b cc ch tiu: Doanh thu bn
hng v cung cp dch v, Gi vn hng bn v Li nhun
gp bn hng v cung cp dch v
b- Phn tch lm r tc ng nh hng ca cc nhn t
lien quan n s bin ng ca doanh thu bn hng nm
nay so vi nm trc v xt on nhng kh nng c th
gy ra sai phm i vi ch tiu DTBH.
2. Da tip vo cc thng tin 4 v 5, hy:
6

a- Phn tch ch cc sai phm trong hch ton tng

trng hp sai phm ch tiu Doanh thu bn hng v cung
cp dch v
b- Ch r tng sai phm nh hng n nhng thong
tin ti chnh no, u v nh hng nh th no
c. Nu kin ngh tng hp iu chnh t 2 trng hp
hch ton trn, bng 2 cch: Bt ton iu chnh v iu
chnh trc tip cc ch tiu lien quan trn cc BCTC.
Bi s 6*
Khi thc hin hp ng kim ton BCTC nm 200x cho
cng ty c phn AB, nhm KTV thu thp c mt s
thng tin, ti liu lin quan n hot ng bn hng nh
sau (n v tnh: 1.000):
1. Thng tin chung v cng ty AB:
Cng ty c phn AB va sn xut va kinh doanh sn
phm my phm, hot n g sn xut c 8 nm, mi
thc hi n c phn ha c 3 nm.
Hot ng kinh doanh ca cng ty cc nm trc l rt
tt, tuy nhin trong nm nay, do khng hong kinh t nn
cc mc tiu ra c th b nh hng, tiu th sn phm
g p nhiu kh khn. Trong khi cng ty ang d nh c
cu li sn phm, m r ng quy m sn xut kinh doanh v
c bi t mun thc hi n vi c cho bn c phiu ra cng
chng.
Phng thc bn hng: va bn bun, va bn le c
xut khu sang m t s nc ng nam . Ngoi bn trc
tip kho, cng ty cn thc hi n chuyn giao hng n
cc i l v ca hng. Cng ty c chnh sch gi bn bun
thp hn gi bn le 15%, bn bun c cc chnh sch chit
khu gim gi..
2. Trch BCTC ngy 31/12/200x
Ch tiu
Nm nay/
Nm
CK
trc /N
7

Doanh thu bn hng v ...

60.000.000
45.000.000
Phi thu khch hng
20.000.000
32.000.000
3. Khi thc hi n thm quan cng ty v kim tra giy t
ti li u cng ty, KTV nh n thy: Khng c s thay i no
v quy m SX-KD, quy trnh cng ngh , s lng cng
nhn vin v cc chnh sch bn hng c lin quan. Khi
lng xut khu ca nm nay gim hn cho vi nm trc,
tuy nhin n gi bn tng hn so vi nm trc 5%. Cc
phng thc bn hng vn c duy tr v t l doanh thu
theo cc phng thc khng c s thay i nhiu
4. Khi kim tra s k ton bn hng v cng n, KTV
nh n thy k ton khng theo di, ghi nh n phn bit
doanh thu i vi tng loi m t hng cng nh tng
phng thc bn hng. M c du c chnh sch gi bn bun
v bn le nhng trong s ch ghi theo gi bn le. Ngoi ra,
c m t s s chi tit cng n phi thu l nhng khch hng
mi, c a ch xa cng ty, khng c trong danh sch
khch hng ca cng ty. M t s khch hng c s d nhiu
nm m cha thy thanh ton
5. Khi kim tra cc nghi p v trn s thy rng c m t
s nghi p v bn hng cui thng 12/200x, c s tin ln
v cho n nhiu. KTV thc hi n m t s th tc kim tra
v kim sot thy rng ch c cc ha n v phiu xut
kho lm cn c chng minh.
6. Khi trao i vi k ton cng ty, KTV bit rng:
Cng ty c thc hi n vi c chit khu, gim gi v hng
bn b tr li. Vi c thc hi n chnh sch ny m t phn
cng l do c im kinh doanh ca n v. Tuy nhin, khi
yu cu cung cp s sch k ton v chng t lin quan th
k ton lng trnh v khng th cung cp. ng thi k
ton ni l thc hi n ngay trn ha n.
7. Khi kim ton m t s nghi p v trn s k ton nm
sau, tnh c KTV pht hi n c m t l hng rt ln bn
8

v ghi nh n doanh thu nm trc nhng c gi tr

li. Cng ty hch ton l nghi p v hng bn b tr li.
Yu cu:
1. Da vo cc thng tin 1, 2, 3, hy:
a. Phn tch, nh gi s b cc ch tiu: Doanh thu bn
hng phi thu khch hng; xc nh trng im kim ton
cc thng tin trn
b. Hy phn tch a ra xt on nhng ri ro tim
tng (kh nng c th gy ra sai phm) i vi ch tiu
doanh thu bn hng v phi thu khch hng
2. Da tip vo cc thng tin 4, 5, 6, 7, hy:
a. Phn tch ch ra cc kh nng c th ch yu dn
n sai phm ch tiu Doanh thu bn hng v phi thu
khch hng; Xc nh cc mc tiu kim ton c th ca
KTV .
b. Trnh by cc th tc kim ton ch yu cn p dng
thu thp bng chng nhm gii ta nghi ng va ch ra
trn.
3. Gi nh, xc nh nhng sai phm trn l c tht v
trng yu:
a. Hy ch r nhng thng tin no trn BCTC s b nh
hng v chiu hng nh hng.
b. Nu khuyn co n v iu chnh theo 2 cch: cc
bt ton iu chnh v iu chnh trc tip cc thng tin
trn BCTC.
c. Nu nhng khuyn ngh ch yu c lin quan m
KTV cn a vo th qun l.
Chng 4
KIM TON CHU K MUA HNG V THANH
TON

Bi s 1
Khi kim ton BCTC ti mt doanh nghip sn xut
cng nghip, KTV pht hin ra mt s thng tin v vic
mua vt liu nh sau:
1. Mt s nghip v mua hng khng thy c hp ng,
n t hng, chng t vn chuyn.
2. Mt s nghip v mua hng nhp khu khng thy c
CO (giy chng nhn xut x), khng c bin bn kim
nghim, phiu nhp kho khng c ch k ca th kho.
3. KTV kim tra mt s ho n ca ngi bn v mt
s vt t m doanh nghip mua v thy gi trong ho n
qa cao so vi gi trn th trng.
4. Khi kim tra v vt t mua ngoi KTV pht hin
nhiu Ha n bn hng thiu du hiu kim sot c th
nh: thiu ch k ca ngi mua hng, thiu du ca n
v bn trn ha n, thiu cc chng t giao hng nhng k
ton doanh nghip vn ghi s s tin phi tr cho ngi
bn theo cc ho n ny.
5. Mt s nghip v mua vt t bng ngoi t doanh
nghip thng quy i theo t gi cao hn thc t lm tng
gi vt t.
Yu cu:
1. Phn tch tng thng tin, ti liu ch ra nhng khu
kim sot c th cn c hn ch v s nh hng ca n
n cc CSDL c th ca ch tiu no trn BCTC ?
2. Nhn xt qu trnh kim sot qu trnh mua vo,
thanh ton ca doanh nghip v nh gi RRKS.
3. Ch ra cc phng php v ky thut c th gip KTV
thc hin kim ton vi cc thng tin 2, 3
4. Ch ra cc th tc kim ton ch yu cn thc hin
kim tra thng tin liu 4 v nu nhng xut m KTV c
th a ra.
10

Bi tp 2
Khi kim ton BCTC nm N cho cng ty ng Giang,
KTV pht hin mt s trng hp x l v hch ton
khng bnh thng sau y:
1. Cng ty nhp khu mt thit b v mt s ph tung
(Ph tung s dung thay th sau ny); Tr gi nhp khu:
thit b l 100.000USD; ph tung 10.000 USD (T gi
ngn hng cng b: 16.050 VND/USD). Thu sut thu
nhp khu 30%. Chi ph vn chuyn 11 triu ng; Chi ph
lp t thit b ht 5 triu ng. Cng ty ghi s TSC
theo nguyn gi l 2.311.150.000 ng (= 110.000USD x
16.050 x 1,3 + 11.000.000 + 5.000.000).
2. Cng ty trch lp 5% d phng gim gi hng tn kho
(trn tng tr gi hng tn kho l 36.000.000); Tuy nhin,
ti liu cho thy ch c mt mt hng (c gi tr l
20.000.000 ) b gim gi 7%.
3. Khon chit khu thanh ton pht sinh trong nm
cng ty c hng t ngi bn l 8.500.000 , cng ty
hch ton gim gi hng nhp kho; Trong s hng mua
, 50% dung vo SX, cn 50% vn cn trong kho.
4. Mt chuyn hng cng ty xut kho v gi i cho
ngi mua mt tnh xa trong thng 12, cha c xc nhn
l hng giao. K ton cng ty cn c vo H s gi
hng v bng gi nim yt ghi s nm N, nhn doanh thu
25.000.000 , gi vn hng bn 15.000.000 , thu GTGT
1.250.000 .
Yu cu:
1/ Phn tch tng trng hp lm r:
a- Ni dung ca sai phm v Sai phm thuc v CSDL
no ?
b- Sai phm nh hng n nhng thng tin ti
chnh no, BCTC no v mc nh hng ?
2/ Vi gi thit sai st l trng yu, hy a ra bt ton
iu chnh nghip v cn khuyn ngh vi cng ty.
11

3/ Xc lp iu chnh cc ch tiu lin quan trn Bo

co ti chnh
Bi tp 3
Khi kim ton BCTC cho cng ty TH, bc u KTV thu
thp c mt s thng tin ti liu sau:
1. Trch bng cn i k ton ngy 31/12/2006
n v tnh: 1000
Ch tiu
S u nm
S cui k
Nguyn liu, vt liu
12.000.000 18.000.000
Phi tr cho ngi bn
1.000.000
900.000
2. Gi c th trng nguyn vt liu trong nm 2006 vn
n nh nh nm trc. Tuy nhin, t gi ngoi t gim
khong 5% (Khong 50% nguyn vt liu l nhp khu)
3. Cng ty c k hoch m rng quy m sn xut trong
nm 2007, do d kin s tm kim thm cc nh cung cp
vt t mi.
4. C 1 Ha n mua nguyn vt liu thng 12 (cha
thanh ton), c phiu nhp kho ngy 28/12/2006,
nhng cha ghi s phi tr ngi bn. Gi tr nguyn vt liu
ghi trn ha n l: 150.000.000.
5. Trong qu trnh kim tra s cng n phi tr, kim ton
vin pht hin c mt nghip v thanh ton bu tr nhm gia
n phi tr cho ngi bn X v n phi thu khch hng Y, s
tin 100.000.000
Yu cu:
1. Da vo cc thng tin 1, 2 v 3, hy:
a- Phn tch khi qut cc ch tiu ti chnh cho v lm
r nh hng ca cc nhn t c lin quan n ch tiu
PTCNB.
b- Xc nh phn bin ng ca PTCNB cha r nguyn
nhn v Xt on nhng kh nng ch yu dn ti sai phm.
12

2. Da tip vo cc ti liu 4 v 5, hy:

a- Phn tch ch ra ni dung sai phm trong hch ton
tng trng hp.
b- Xc nh r : sai phm nh hng n nhng thng tin
ti chnh no, u v nh hng nh th no.
c- Nu kin ngh sa cha bng 2 cch: Lp cc bt ton
iu chnh v Tng hp iu chnh trc tip cc thng tin ti
chnh.
Bi tp 4*
Thc hin hp ng kim ton BCTC cho cng ty c
kh BC, KTV Phm Hung c giao ph trch kim ton
phn mua hng v thanh ton. Trong qu trnh tm hiu h
thng kim sot ni b ca cng ty nay KTV Hung nhn
thy mt s hot ng nh sau:
1. B h s mua hng c gi tr ln bao gm cc giy t
lin quan nhng khng c n t mua hng v hp ng
thng mi, khng lp bin bn kim nghim vt t hng
ho nhp kho, Gim c ch xt duyt trn giy ngh
thanh ton.
2. KTV nhn thy mt s trng hp mua hng mt
nhn vin kim nhim vic mua hng, nhn hng v gi
hng.
3. Khi kim tra vic tnh gi hng tn kho, kim ton
vin nhn thy mt s mt hng tn kho vo ngy
31/12/2008 ang b h hng vi tr gi gc l 120.000.000
v gi tr thun c th thc hin c l 80.000.000. Tuy
nhin cng ty khng trch lp d phng gim gi cho s
hng ni trn.
4. Ngy 30/12/2008, c mt ho n mua hng vi tng
gi thanh ton l 210.000.000, cha tr tin cho ngi bn.
Chit khu mua hng c hng l 3%. S hng ny
nhp kho, nhng k ton vn cha ghi s do b phn kho
cha gi chng t kp thi. S hng ny sau c
13

xut bn 50% cho cng ty X, v X chp nhn thanh

ton.
5. Trong nm, t gi USD bin ng tng cn ERUO li
gim, trong khi , cng ty c nhp khu nhiu mt hng.
Yu cu:
1. T thng tin 1, hy phn tch ch ra s hn ch c
th ca hot ng kim sot v kh nng ri ro i vi cc
thng tin ti chnh c lin quan. Trnh by cc th tc kim
ton ch yu thu thp bng chng gii ta nghi ng v
rui ro ni trn.
2. T thng tin 2, hy phn tch ch ra s hn ch c
th ca hot ng kim sot v kh nng ri ro i vi cc
thng tin ti chnh c lin quan. Nu khuyn co ch yu
cn a vo th qun l.
3. Da vo thng tin 3, 4; hy:
a. Phn tch ni dung nhng sai phm ca cng ty trong
vic k ton hng tn kho.
b. Xc nh cc thng tin ti chnh b sai phm v mc
sai phm.
c. Gi thit sai phm l trng yu, hy a ra khuyn
ngh iu chnh ca kim ton vin.
4. Phn tch s nh hng ca bin ng t gi ngoi t
n PTCNB; Nu cc vn cn kim tra xc nh mc
nh hng c th do bin ng ca t gi ni trn.
Bi tp 5
Khi kim ton BCTC cho Cng ty T.H, bc u KTV
thu thp c mt s thng tin, ti liu sau:
1. Trch Bng CKT ngy 31/12/N
n v tnh: 1000
Ch tiu
S u nm S cui k
Nguyn liu, vt liu
1.600.000
2.000.000
Phi tr cho ngi bn
710.000
890.000
14

2. Gi c th trng nm nay so vi nm trc tng bnh

qun 5%.
3. C 4 Ho n bn hng, mua Vt liu chnh ca cc nh
cung cp mi, cha thanh ton; Bn ho n ny u thiu
du hiu ca kim sot ni b.
4. C 5 Phiu nhp kho thiu du hiu ca kim sot ni
b, trong c 4 phiu l nhp vt liu theo 4 Ho n nu
ti liu 2. Cc Ha n, Phiu nhp kho c k ton
ghi s nm N.
Yu cu:
1/ Ch da vo thng tin 1; Hy:
a- Phn tch, nh gi khi qut (s b) v cc ch tiu:
NL,VL tn kho v Phi tr cho ngi bn.
b- Xt on nhng kh nng ch yu dn n s bin
ng ca ch tiu Phi tr cho ngi bn cui k so vi u
nm (nu bin ng l hp l hoc bin ng l khng hp
l).
2/ Da tip vo cc ti liu 2, 3 v 4, hy:
a- Phn tch ch ra cc kh nng ch yu dn n sai
lch ca Phi tr cho ngi bn cui k so vi u nm
trn BCTC (tc ch ra nghi ng v cc kh nng sai phm).
b- Trnh by cc th tc kim ton ch yu cn p dng
thu thp bng chng nhm gii to cc nghi ng va ch
ra trn.
Chng 5
KIM TON TI SN C NH V U T DI
HN
Bi tp 1*
Nhm kim ton vin ca cng ty kim ton XYZ thc
hin hp ng kim ton BCTC cho cng ty HAVACO
mt cng ty c phn hot ng sn xut may mc v kinh
doanh thng mi. Kim ton vin Vn Thnh c phn
15

cng kim ton TSC, bc u thu thp mt s thng tin

lin quan ch yu sau:
A. Thng tin chung:
1- Phng php khu hao TSC theo ng thng, t l
khu hao p dng theo quyt nh 206/2003/Q-BTC ngy
12 thnh 12 nm 2003 ca B Ti Chnh.
2- BCTC ca cng ty nm trc c kim ton v
c chp nhn ton b. Cng ty cng c cc kim
ton vin kim ton cc ln trc t vn hon thin h
thng kim sot ni b tng i tt, tuy nhin vn cha
thy lnh o cng ty t chc v b my kim ton ni b
v cng cha thy s gii trnh no v vic ny.
B. Cc ti liu k ton kim ton vin thu thp:
I. Trch BCTC ca cng ty HAVACO (31/12/ N):
Trch BNG CN I K TON (V: 1.000.000).
S cui
S u
TI SN
nm
nm
A.Ti sn ngn hn
15.500
14.000
I.Tin v t.ng tin
1.500
2.700
III. Phi thu ngn hn
2.700
2.400
IV. Hng tn kho
11.300
8.900
B. Ti sn di hn
17.380
11.000
II. TSC
17.380
11.000
1.TSC Hu Hnh
11.500
11.000
- Nguyn gi
14.100
13.000
- Hao mn luy k
(2.600)
(2.000)
2. TSC v hnh
5.880
- Nguyn gi
6.000
- Hao mn ly k
(120)
III. Bt ng sn u t
Tng cng ti sn (A+B)
32.880
25.000
NGUN VN
A. N phi tr
16.180
9.400
16

I. N ngn hn
II. N di hn
B. Vn ch s hu
I. Vn ch s hu
1.Vn u t ca ch s hu
2. Qu TPT
3.Li nhun cha PP
II. Ngun k.ph v qu khc
1. Qu khen thng phc li
Tng cng ngun vn (A+B)

7.360
8.820
16.700
16.400
15.700
300
400
300
300
32.880

5.700
3.700
15.600
15.400
15.000
300
100
200
200
25.000

Trch bo co kt qu kinh doanh (V: 1.000.000).

Nm
Nm
Ch tiu
nay
trc
1. Tng doanh thu BHVCCDV
602.400 401.600
2. Cc khon gim tr doanh thu
- Chit khu thng mi
- Hng bn b tr li
301.200 200.800
- Gim gi hng bn
1.200
800
- Thu tiu th c bit
- Thu xut khu
3. Doanh thu thun
300.000 200.000
4. Gi vn hng bn
290.000 194.000
5. Li nhun gp
10.000
6.000
6. Doanh thu ti chnh
7. Chi ph ti chnh
8. Chi ph bn hng
3.000
1.500
9. Chi ph qun l doanh nghip
4.000
2.500
10. Li nhun t hot ng KD
11. Thu nhp khc
12. Chi ph khc
13. Li nhun khc
14. Li nhun kinh doanh trc thu
3.000
2.000
17

15. Chi ph thu thu nhp DN (25%)

16. Li nhun sau thu.

750
2.250

500
1.500

II, Cc thng tin lin quan n TSC:

1. Bin bn bn giao TSC ngy 1/4/20xy, cng ty
mua v 1 t con cho Ban Gim c c tr gi l
2.100.000.000; t l khu hao l 5% nm, nhng mi n
ngy 1/12/20xy k ton doanh nghip mi ghi s k ton
2. Theo bin bn bn giao 20 my khu cng nghip
c a vo s dng ngy 1/7/20xy vi tng s tin
180.000.000. K ton cng ty k ton vo TSC s
dng b phn qun l phn xng. Theo ti liu ca c
quan lin quan qui nh nhng my khu ny ch c s
dng khng qu 3 nm v cng ty trch khu hao TSC
tnh vo chi ph sn xut chung l 30.000.000 (=
180.000.000/3nm/2).
3. Cc bng k chi ph sa cha ln TSC c nm cho
3 xng may mc trong thi gian 5 nm l 300.000.000,
bng vn sn xut kinh doanh, cng vic l sa cha phc
hi ch khng tng thm thi hn s dng v gi tr TSC
nhng k ton cng ty k ton tng NG TSC. K ton
cng ty trch khu hao tnh vo chi ph sn xut chung l
60.000.000.
4. Bin bn nhn TSC s 18 ngy 1/7/20xy, cng ty
thu TSC l t con TOYOTA ca ng Ngyn Vn A tr
gi theo hp ng l 700.000.000, trong thi gian 5 nm
cho ban Gim c, vi s tin phi tr mi nm l
150.000.000, nhng k ton cng ty k ton tng TSC
v tng vn kinh doanh ca cng ty 700.000.000, ng thi
k ton cng ty trch khu hao TSC ny c nm tnh
vo chi ph qun l doanh nghip l 150.000.000, m
khng phn nh n phi tr hng nm l 150.000.000 cho
ng Nguyn Vn A. Khi phng vn v yu cu k ton
cung cp cc ti liu v bng chng v hp ng gp vn
18

vi ng A th k ton khng cung cp c ti liu g v

khng c bt k bng chng g chng minh cho vic gp
vn ca ng A vi cng ty.
5. Hp ng thu 1000 m2 t phc v cho kinh doanh
ca ton cng ty trong thi hn 50 nm vo thi im u
nm, vi s tin phi tr mi nm l 120.000/m2/nm. K
ton cng ty k ton tr gi hp ng thu t l
6.000.000.000 (= 120.000x1000m2 x50nm) vo gi tr
TSC v hnh ca cng ty v tng n di hn phi tr
trong nm l 6.000.000.000. Trong nm 20xy, k ton cng
ty phn nh s tin phi tr trong nm v tin thu t l
khu hao TSC v hnh vo chi ph qun l doanh nghip
l 120.000.000, ng thi dung tin bn hng tr n cho
bn cho thu t ghi gim n di hn 120.000.000..
Yu cu: Da vo nhng ti liu trn, hy:
1. Xc nh ni dung sai phm ca tng trng hp trn
v nh hng n nhng ch tiu no trn cc BCTC no
ca cng ty?
2. Xc nh mc v chiu hng nh hng ca
chng n cc ch tiu ti chnh c lin quan?
3. a ra kin v phng php iu chnh ca mnh
v nhng sai phm ca cng ty, lp li bo co ti chnh
ng cho cng ty.
4. Hy lp bo co kim ton v a ra kin t vn
cho cng ty HAVACO v k ton TSC ca cng ty.
(Cng ty kim ton XYZ l thnh vin ca cng ty
kim ton Quc t DTTI. Cng ty m ch o mc c
lng sai phm trng yu theo tinh thn chung l 5% n
10% i vi ti sn ngn hn, n phi tr, li nhun kinh
doanh trc thu v 3% n 6% i vi tng Ti sn. V
tnh trng yu c phn b cho khon mc TSC trn
bo co ti chnh theo kinh nghim, s xt on ngh
nghip ca kim ton vin v iu kin c th ca doanh
nghip ny l: 1%)
19

Bi tp 2
Khi kim tra BCTC nm 2006 ca Cng ty X v khon
mc TSC, KTV pht hin nhng vn sau y:
Thng 9/2006, Cng ty mua chu 1 TSC phi qua giai
on lp t theo ho n ca bn ghi gi bn l
300.000.000, thu gi tr gia tng (5%) l 15.000.000.
Tng s tin phi thanh ton l 315.000.000. K ton
Cng ty hch ton nh sau:
N TK 211: 300.000.000
N TK 133: 15.000.000
C TK 331: 315.000.000
2. Thng 11/2006 Cng ty thanh l mt TSC c
nguyn gi l 400.000.000, hao mn l 320.000.000. S
tin thu v thanh l vi gi bn l 50.000.000, thu gi tr
gia tng u ra l 5% thu bng tin mt. K ton Cng
ty mi ghi s bt ton:
N TK 111: 52.500.000
C TK 721: 50.000.000
C TK 333: 2.500.000
3. Thng 10/2006 Cng ty hon thnh XD v bn giao
mt phn xng a vo s dng. Tng gi tr quyt ton
cng trnh c 2 bn chp nhn l 1.260.000.000 ( bao
gn thu GTGT 5%). Cng ty tm ng cho nh thu l
900.000.000, s tin bo hnh cng trnh cng ty gi li
ca nh thu l 120.000.000, s tin cn li cng ty thanh
ton bng tin gi NH. K ton Cng ty ghi s TSC
nh sau:
N TK 211: 1.260.000.000
C TK 241: 1.260.000.000
Theo bin bn gp vn lin doanh ngy 15/8/2006 th
s ti sn m cng ty em gp vn LD c gi tr l
2.800.000.000. Theo s k ton th s TSC ny c
nguyn gi l 2.400.000.000, hao mn l
1.200.000.000.
20

K ton Cng ty ghi s nh sau:

N TK 222: 2.800.000.000
N TK 214: 1.200.000.000
C TK 211: 2.400.000.000
C TK 721: 1.600.000.000
Khi kim tra bng tnh KHTSC ca Cng ty cho bit,
k ton tnh KHTSC vo chi ph ca c TSC
thanh l ngy 2 thng 11/2006. Vi s KH tnh trong
nm l 84.000.000.000
Khi kim tra s TSC tng trong nm KTV pht hin
k ton ghi tng nguyn gi TSC phn chi ph SCL
pht sinh trong nm s tin l 300.000.000 t thng
10/2006 v tnh KH vo chi ph s tin l
40.000.000/nm.
Yu cu:
Hy thc hin cc th tc kim ton cn thit v cho
nhn xt v Cng ty trn. KTV s a ra dng nhn xt no
trong bo co kim ton nu Cng ty khng chp nhn cc
kin xut ca KTV.
Bi tp 3:
Khi kim ton ti mt cng ty, KTV pht hin mt s
nghip v hch topans khng phu hp sau yL
1. Mt TSC 21ung cho cng tc qun l, c mua t
01/7/N, vi gi 400.000.000, thu sut thu GTGT 10%,
cha tr tin. K ton khng ghi nhn TSC m hch ton
ngay tr gi TSC vo chi ph qun l nm N. (c bit:
T l khu hao l 12%/nm)
2. Mt TSC dung cho cng tc bn hng, khu hao
ht vo thng 9/N. Cng ty vn tip tc trch khu hao qu
4, tnh vo CPBH vi s tin 45.000.000.
3. Mt phn mm iu khin l hi sn xut c mua
vi gi 300.000.000 (cha tnh th GTGT 10%) bng
TGNH c dung thay th cho phn mm c ca thit b t
21

01/10/N. K ton cng ty ghi nhn tr gi phn mm ny

nh sau:
N TK 213: 300.000.000
N TK 133: 30.000.000
C TK 112: 330.000.000
V bt u trch khu hao t qu 4/N, t l khu hao
12%/nm.
Yu cu:
Phn tch tng trng hp trn lm r:
1. Ni dung ca sai phm trong hch ton.
2. Sai phm nh hng n nhng thng tin ti
chnh no, u v nh hng nh th no ?
3. Nu kin ngh iu chnh bng 2 cch: Lp rt
ton iu chnh tng trng hp v Tng hp iu chnh
trc tip cc thng tin ti chnh
Chng 6
KIM TON CHU K TIN LNG LAO NG
Bi tp 1 :
Khi kim ton BCTC ti mt doanh nghip sn xut XT,
KTV thu thp c mt s ti liu v thng tin sau:
1- Cng ty hin ang c 250 nhn vin. Tt c cng
nhn vin ty u c tr lng theo thng bng tin mt.
tnh lng cho cng nhn vin, cng ty s dng h
thng bng lng c thit k sn trn my tnh, nhn
vin k ton ca cng ty c th sa cha c cc bng
tnh lng ny
2- B phn nhn vin gin tip (k c nhn vin qun l
phn xng) c tr lng theo thi gian. Tin lng ca h
c tnh trn c s s gi lm vic bnh thng v s gi lm
vic ngoi gi. S liu v thi gian lm vic ca cng nhn vin
c ghi trn bng chm cng v bng k thi gian lm vic
ngoi gi ca tng b phn, cc ti liu ny u c xc nhn
22

ca ngi ph trch cc b phn. Chi tit v thi gian lm vic

s c nhn vin k ton chuyn vo my tnh lng.
3- B phn cng nhn trc tip sn xut c tr lng
theo sn phm. Tin lng ca h c tnh trn c s s
lng sn phm sn xut hon thnh v t tiu chun cht
lng. S liu v sn phm sn xut hon thnh ca tng
b phn c ghi trn Bin bn bn giao sn phm hon
thnhc xc nhn ca qun c, nhn vin thng k, nhn
vin kim tra cht lng sn phm. S liu ny cng c
nhn vin k ton chuyn vo my tnh lng.
4. Phng Nhn s ca cng ty chu trch nhim lu gi v
qun l cc d liu v cng nhn vin, bao gm:
- Danh sch cng nhn vin ca cng ty theo tng loi
v theo tng b phn qun l v s dng lao ng.
- Ngy bt u lm vic v ngh vic ca tng cng nhn
vin c xc nhn ca ngi ph trch tng b phn.
- Hp ng lao ng v ch k mu ca tng CNV
5- Cng ty tr lng thng cho cng nhn vin mt ln
vo u thng sau, vic tr lng c thc hin theo
phng thc lng c tr cho tng b phn v cc b
phn c trch nhim chi tr cho tng ngi lao ng ca b
phn mnh.
Yu cu:
1) M t ngn gn cc cng vic KTV cn lm tm
hiu v nh gi h thng kim sot tin lng v lao ng
ca cng ty.
2) Trnh by cc bc kim ton s cn thc hin :
- Kim tra s tn ti thc t ca cng nhn vin trn
bng lng ca cng ty.
- Th tc kim tra vi s cng nhn vin tng gim
trong k ca cng ty.
3) Nhng im cn lu ca KTV i vi h thng
kim sot tin lng ca cng ty ?
Bi tp 2 :
23

Khi thc hin kim ton chu k tin lng v nhn s

nm 2006 ti cng ty M, kim ton vin pht hin nhng
vn sau y:
1. Chi ph bng tin mt cho mt s lao ng thu
ngoi theo thi v nhng khng c hp ng lao ng, s
tin l 15.000.000 .
2. Khi kim tra tng qu lng thc hin trong nm
kim ton vin pht hin:
- Cng ty thc hin vic khon qu tin lng c
c quan c thm quyn ph duyt l 10 trn 100 doanh
thu. Doanh thu k hoch l 100 t VN
- Doanh thu thc t t c trong nm theo bo co
ca cng ty l: 115 t VND, trong 30 t l s tin hng
cng ty nhn u thc xut khu cho cng ty A. S ph u
thc c hng l 1,5% doanh thu u thc.
- S tin lng thc t cng ty hch ton vo chi ph
l: 11,5 t VN.
3. Khi kim tra vic thanh ton lng cho ngi lao
ng pht hin c 10 nhn vin ht thi hn hp ng t
thng 10 nm 2006 nhng cng ty vn tr lng n ht
nm. S tin lng thc tr cho s nhn vin ny sau khi
tr Bo him x hi 5% l 7.600.000/thng.
4. Khi kim tra i tng np Bo him x hi trong
Cng ty pht hin c 20 trng hp Cng ty k hp ng
lao ng 2 nm nhng cng ty khng trch v np Bo
him x hi cho s nhn vin ny. S tin lng phi tr
cho s nhn vin trn l 16.000.000/thng.
5. Thng 12 nm 2006 cng ty mua Bo him Y t
nm 2005 cho nhn vin, s tin l 240.000.000, k ton
nh khon nh sau:
- N TK 642: 240.000.000
- C TK 111: 240.000.000
6. Khi kim tra quyt ton chi ph SCL TSC theo
phng thc t lm, trong quyt ton c phn chi ph nhn
24

cng l 25.000.000. Thc cht s nhn vin ny hng

lng trong quy lng kinh doanh ca Cng ty.
7. Theo bng quyt ton Bo him x hi vi c quan
Bo him x hi th s Bo him x hi m cng ty cha
np n cui nm 2000 l 350.000.000, nhng trn s k
ton ca Cng ty s d ca TK 3383 ch c 320.000.000.
K ton trng Cng ty gii thch rng: c s chnh lch l
do s Bo him x hi Cng ty qun khng tr vo tin
lng khi thanh ton lng.
Yu cu:
Hy thc hin cc th tc kim ton cn thit v cho
nhn xt v tnh hnh lao ng tin lng ca cng ty trn
(bao gm c nhng kin ngh v cc bt ton iu chnh
nu xt thy cn thit).
Bi s 3 *
Khi kim ton khon mc tin lng trong BCTC ca
cng ty thit b ph tung HBC, nin k ton kt thc vo
ngy 31/12/N, KTV Nguyn Vn A nhn c y
cc ti liu lin quan nh: H s php l v cng ty, cc
chng t, s sch v bo co k ton
Qu trnh kim tra, KTV Nguyn Vn A pht hin thy
c mt s tnh hnh v ti liu sau:
1. S k ton nm N ca cng ty HBC: S tng hp v
s chi tit ca cc ti khon c cng ty cung cp y .
2. Cc chng t lin quan n tin lng, nhn s ca
cng ty: V c bn cung cp y cho kim ton vin.
3. Kim tra cc bng i chiu cc bng thanh ton
lng v cc khon tr cp theo lng cui nm ca cng
ty HBC, KTV Nguyn Vn A nhn thy c cn c hp
l cho vic tnh lng. Qua phn tch tng qut, KTV
Nguyn Vn A nhn thy khng c nhng biu hin bt
thng.
25

4. Cng ty HBC thc hin trch np BHYT, BHXH,

KPC ng theo quy nh hin hnh
5. Qua trao i vi n v, KTV Nguyn Vn A c
bit: Hin ti n v cha thc hin trch d phng tr cp
mt vic lm theo hng dn ca tng cng ty ( t 1-3%
quy lng ng BHXH). Theo cc ti liu c cung cp,
quy lng ng BHXH nm N ca cng ty l :
7.321.347.000 .
6. Tin lng ca b phn nhn vin vn phng nm
2003 c ghi nhn nh mt khon chi ph tr trc di
hn v phn b trong 2 nm sau. Tng s tin lng ny l
120 triu ng .
Yu cu:
1. Trnh by cc bc cng vic ch yu v ni dung c
th cc th tc kim ton m KTV Nguyn Vn A cn lm
tip theo.
2. Gi nh rng KTV Nguyn Vn A kim tra v xc
nh c s tin cn phi trch lp d phng mt vic lm
nm N ca cng ty, hy a ra xut v cc iu chnh.
3. Gip KTV Nguyn Vn A nu nhn xt, nh gi v
cng tc qun l v hch ton lin quan n tin lng ni
trn v a ra kin xut s nu trong Th qun l s
gi cho cng ty HBC.
4. Gi nh cng ty HBC khng chp nhn iu chnh
sai, hy trnh by on nu kin nhn xt trong bo co
kim ton.
Chng 7
KIM TON CHU K HNG TN KHO - CHI PH
Bi tp 1
Ti doanh nghip X, c cc ti liu sau:
1 Bng cn i k ton ngy 31/12/N
(V: 1.000.000 ng)
S cui S u
Ti sn
nm
nm
26

A- Ti sn ngn hn
I- Tin v cc khon tg ng tin
III- Cc khon phi thu
1- Phi thu khch hng
2- Tr trc cho ngi bn
IV- Hng tn kho
1- Hng tn kho
2- D phng gim gi HTK
B- Ti sn di hn
II- Ti sn c nh
1- Ti sn c nh hu hnh
- Nguyn gi
- Gi tr hao mn ly k
2- Ti sn c nh v hnh
- Nguyn gi
- Gi tr hao mn ly k
Tng cng ti sn
Ngun vn
A- N phi tr
I- N ngn hn
1- Vay v n ngn hn
2- Phi tr ngi bn
3- Ngi mua tr tin trc
II- N di hn
4- Vay v n di hn
B- Vn ch s hu
I- Vn ch s hu
1- Vn u t ca ch s hu
6- Quy u t pht trin
9- Li nhun cha phn phi
II- Ngun kinh ph v quy khc
1- Quy khen thng, phc li
Tng cng ngun vn
27

1550
150

1400
270

220
?
1130
1130
1930
1150
1150
?
(260)
780
1000
(220)
?

200
40
890
890
1900
1100
1100
1300
(200)
800
1000
?
3300

1270
?
326
?
30
394
394
2210
1985
1810
140
35
20
225
3480

1155
785
360
400
25
370
370
2145
1975
1785
150
40
170
170
3300

2 S d trn cc S chi tit TK 331-PTCNB nm N:

- Ngi bn A: N (d N) 30 CN (d C) 250
- Ngi bn B: N (d C) 400 CN (d N) 50
- Ngi bn A: N (d N) 10 CN (d C) 270
* S d u nm (D c): 360 trong :
+ S tr trc cho ngi bn l 40
+ S cn phi tr cho ngi bn l 400
3- Trch Bn thuyt minh BCTC nm N:
3- Hng tn kho
S CK S N
- Nguyn liu, vt liu
280
300
- Chi ph SX, KD d dang
350
190
- Thnh phm
500
400
Yu cu:
1. Hy t vn hon chnh bng cn i k ton cho
doanh nghip (sa cha, b sung BCTC).
2. Ch ra phng php kim ton no c vn dng
kim ton cc bo co ti chnh trn (ch vi s liu trn).
Hy s dng phng php kim ton bo co ti
chnh ny.
3. Hy cho kin nh gi khi qut v khon mc
hng tn kho trn BCKT.
4. Hy m t tng qut cng vic bn s phi lm
tip tc kim ton cc khon mc hng tn kho.
5. Ch ra cc ky thut c th ly bng chng xc
nhn hng tn kho l thuc s hu ca doanh nghip.
Bi 2
Khi kim ton BCTC tai Cng ty N.H, bc u kim
ton vin thu thp c mt s thng tin, ti liu c lin
quan sau y:
1. Trch bo co ti chnh ngy 31/12/N
(n v tnh: 1.000VND)
28

Ch tiu
Tin mt
Hng ha
Phi thu khch hng

S cui k S u nm
450.000
400.000
950.000
920.000
380.000
280.000

2. Trong tin bn hng thu trong nm, c mt khch

hng n bng tin Vit Nam, nhng tr bng ngoi t v
nhp quy tin mt.
3. Mt l hng xut kho chuyn theo ng st cho
khch hng A ti Bin Ha, tr gi xut kho l 300.000.000.
K ton cng ty vn cha ghi s k ton no, vi l do ch
h s giao nhn hng v ha n bn hng mi ghi mt
th.
4. Mt l hng mua ngoi cha tr tin, gi ghi trn Ha
n l 400.000.000, thu GTGT 10%. Hng v n n
v nhng cha lm th tc kim nhn nhp kho. K ton
cng ty ghi nhn vo s cc TK 156, 133, 331.
Yu cu:
1. Ch da vo thng tin 1, hy:
a. Phn tch, nh gi khi qut cc thng tin ti chnh
c lin quan.
b. Xt on cc kh nng c th gy ra sai phm i vi
thng tin Hng ha trn bo co ti chnh.
c. Xt on cc kh nng c th gy ra sai phm i vi
thng tin Tin mt trn bo co ti chnh.
2. Phn tch tip thng tin 2 lm r s lin h ca s
kin ny vi bin ng ca thng tin v tin mt v phi
thu khch hng. Nu kim tra nghip v ny, trng tm ch
vo c s dn liu no ? L do ?
3. Phn tch tip thng tin 3 :
a. Ch ra sai phm nh hng n cc thng tin ti
chnh no, u v nh hng nh th no ?
29

b. Gi nh rng sai phm l trng yu; hy nu khuyn

ngh vi n v iu chnh.(Lp cc bt ton v Tng hp
iu chnh cc ch tiu trn BCTC)
Bi tp 3
Khi kim ton chi ph sn xut v s d Hng tn kho
nm 2006 ti Cng ty LG Vit nam, Kim ton vin pht
hin nhng vn sau y:
1. Theo bng phn b nguyn vt liu v Bo co
Nhp - Xut - Tn v hng tn kho cho thy:
- Gi tr nguyn vt liu tnh vo chi ph sn xut l
700.000.000 (Trn TK 621)
- Tng gi tr nguyn vt liu xut kho trong k l
750.000.000 (pht sinh C 152)
- Khi kim tra chi tit s d HTK vi S kho v The
kho cho thy:
S nguyn vt liu cn tn xng c tnh l
30.000.000
S nguyn vt liu xut bn ch vit Ho n Gi tr
gia tng c gi vn l 50.000.000
2. Theo bng phn b tin lng vo cc i tng s
dng cho thy:
- Lng cng nhn sn xut:
100.000.000;
- Lng b phn qun l doanh nghip: 20.000.000;
- Lng b phn bn hng:
5.000.000.
Khi kim tra chi tit Danh sch cng nhn vin pht
hin tin lng nhn vin qun l phn xng l
10.000.000, Cng ty hch ton vo lng b phn
qun l doanh nghip.
3. Khi kim tra chi ph sn xut chung cho thy:
- Tng chi ph sn xut chung pht sinh trong k l:
300.000.000
Trong :
Ch ph KHTSC l :120.000.000

30

S khu hao ny tng 20.000.000 so vi k trc do

cng ty thay i t l khu hao so vi k trc ca my
mc thit b.
- Cng ty thay i tiu thc phn b chi ph sn xut
chung t t l nguyn vt liu trc tip sang tin lng
cng nhn sn xut, s thay i ny lm cho gi thnh mt
s loi sn phm thay i.
4. Gi tr hng tn kho cui k c cng ty nh gi
nh sau:
- Gi tr sn phm d dang: c nh gi theo t l
nguyn vt liu trong khi k trc sn phm d dang c
nh gi theo t l hon thnh tng ng. S thay i
ny lm cho gi tr sn phm d dang gim i 50.000.000.
- Gi tr ca Thnh phm cui k c nh gi bng
80% gi bn hin ti ca sn phm, trong khi gi thnh sn
xut thc t bng 90% gi bn hin ti. Tng gi tr chnh
lch l 40.000.000.
5. Khi kim tra s lng thnh phm xut kho trn b/c
Nhp - Xut - Tn cho thy: k ton cng ty khng vit
Phiu xut kho, k ton trng cng ty gii thch rng:
Cng ty ch vit ho n bn hng v cn c vo ghi
s kho v the kho cng nh s k ton chi tit thnh phm.
6. Theo bin bn kim k hng tn kho cui k ghi:
- S lng sn phm A thiu 300 sp do bn le
nhng cha vit ho n, gi bn l 50.000/sp, gi vn l
42.000/sp.
- S lng sn phm B thiu 200 sp, gi vn l
35.000/sp, cha xc nh c nguyn nhn. K ton
cng ty cha ghi s nghip v ny.
Yu cu:
Anh (hay Ch) hy thc hin th tc kim ton cn thit
x l cc pht hin ni trn. Bo co kim ton s c
pht hnh di dng no nu n v t chi ngh ca
Kim ton vin.
31

Bi s 4 *
Kim ton vin c giao nhim v kim ton Hng tn
kho ca mt cng ty thng mi chuyn bn bun cc sn
phm in t dn dng. Trong qu trnh kim ton, kim
ton vin thu thp c mt s thng tin v ti liu sau:
1. Quy trnh bn hng ca cng ty c thc hin nh
sau:
- Ph trch vic bn hng c giao cho phng kinh
doanh: Khch hng khi mua hng phi lp n t hng
bao gm 4 lin. Ba lin giao cho phng kinh doanh xem
xt v xc nhn quyt nh bn ngay trn cc n t hng
ny. Khch hng gi 1 lin cn li. Vic xc nhn bn hng
c doanh nghip y quyn cho Trng phng kinh
doanh. Trng phng kinh doanh c quyn ph chun
quyt nh bn v s lng, gi bn, phng thc v a
im giao nhn. Mt lin n t hng sau khi ph chun
c lu phng kinh doanh theo di, 2 lin cn li
giao cho khch hng (Cng ty khng thc hin k Hp
ng mua bn vi khch hng)
- Khch hng mang mt lin n t hng c ph
chun giao cho B phn k ton thanh ton ph duyt
cc khon bn chu, cc khon gim tr nu c (Vic ph
chun ny cng c thc hin ngay trn n t hng).
Sau n t hng ny s c chuyn cho b phn kho
thc hin xut kho gi hng cho khch hng. V cui
cung lin n t hng ny v phiu xut kho s c
chuyn cho k ton hng tn kho thc hin hch ton.
K ton hng tn kho cng c trch nhim lp Ha n
Bn hng giao cho khch hng lin 2 v lin cn li chuyn
cho k ton bn hng thc hin hch ton.
- Mt lin n t hng c ph chun cn li
khch hng giao cho k ton thanh ton lm th tc
thanh ton v ghi nhn n.
32

2. Cng ty ch lp Bo co ti chnh nm m khng lp

cc Bo co ti chnh gi nin . Hch ton hng tn kho
theo phng php k khai thng xuyn, tnh gi thc t
hng xut kho theo phng php Nhp trc-Xut trc.
Thc hin kim k hng tn kho vo 31/12 hng nm khi
kha s lp Bo co ti chnh.
3. Kim ton vin tham gia chng kin vic kim k
Hng tn kho ca cng ty vo ngy 31/12/N v thu thp
c mt s thng tin sau:
- Trong lc chng kin kim k, kim ton vin pht
hin c mt s xe ti cha y hng c bc xp xong
chun b ch i giao hng. Kim ton vin cng c bit
s hng ny khng c tnh vo Hng tn kho ca cng ty
m c xc nh tiu th.
- Cng trong qu trnh kim k, kim ton vin pht
hin c mt lng hng tn kho lu thuc din chm
lun chuyn. Gim c cng ty cho bit s hng ny s tiu
th c nu cng ty gim gi bn mt cht cho s hng.
- S liu kim k thc t v s liu trn s chi tit Hng
tn kho cng c nhng chnh lch ng k.
- Trong nin k ton cng ty va ci t mt phn
mm k ton mi thay th phn mm c khng cn s
dng. Phn mm mi ny c ci t v bt u a vo
s dng t thng 10/N.
Yu cu:
1. Cn c vo cc ti liu trn nh gi s b v ri ro
tim tng, nh gi v h thng kim sot ni b v ri ro
kim sot i vi Hng tn kho ca cng ty?
2. nh gi cc sai phm c th c th c i vi hng
tn kho ca cng ty?
3. Ch ra cc th tc kim ton cn thit pht hin
cc kh nng sai phm lin quan nu trn?

33

Chng 8
KIM TON CHU K HUY NG VN V HON
TR
Bi tp 1
Khi kim tra bo co ti chnh 6 thng nm 2006 ca
Cng ty c kh dt may, kim ton vin pht hin nhng
vn sau y v ngun vn:
1. Theo kh c vay s 58 ngy 15 thng 6 cng ty
vay ngn hn ngn hng ti NH CTVN s tin l
300.000.000 vi thi hn l 3 thng, li sut l
0,7%/thng. Do sn xut kh khn n ngy 15 thng 11
cng ty mi tr c cho NH. S n qu hn b NH pht
thm 0,3%/thng, k ton Cng ty hch ton vo chi ph
ti chnh khon li sut qu hn ny.
2. Theo kh c vay di hn s 35 ngy 15 thng 02
nm 2005, Cng ty vay di hn 5 nm ti NH u t v
pht trin Vit Nam u t mt dy chuyn sn xut ch
khu. S tin vay theo kh c l 2 t, lch rt vn nh
sau:
- Ngy 15 thng 2: Rt 500.000.000
- Ngy 15 thng 4: Rt 500.000.000
- Ngy 15 thng 8: Rt 800.000.000
- Ngy 15 thng 10: Rt 200.000.000
Li sut l 0,6 %/thng
Ngy tr n u tin l 15 thng 12 nm 2005 s tin l
200.000.000 cng vi li sut cho vay. Cc nm sau c
tr vo cc ngy 30/6 v 30/12 hng nm.
Tuy nhin n ht nm cng ty cha tr c n theo
kh c theo k ton cng ty khng tnh li sut v
khng hch ton vo chi ph kinh doanh trong chu k.
3. Cng ty nhn c vn gp ca i tc lin doanh
tham gia lin doanh, lin kt vi cng ty. S tin nhn gp
vn bng tin mt, cng ty hch ton nh sau:
34

- N TK 111: 800.000.000
- C TK 338: 800.000.000
4. Cp trn iu ng ca cng ty mt xe t c
nguyn gi l 500.000.000 hao mn l 100.000.000,
k ton ghi s nh sau:
a. N TK 214: 100.000.000
b. ng thi ghi:
N TK 811: 400.000.000
N TK 411: 500.000.000
C TK 211: 500.000.000 C TK 336: 500.000.000
5. Cng ty np KHCB cho n v cp trn hnh
thnh quy u t ca ngnh, s tin l 200.000.000. K
ton cng ty ghi s.
- N TK 336: 200.000.000
- C TK 112: 200.000.000
6. Cng ty nhn bn giao cng trnh XDCB hon
thnh (dy chuyn sn xut ch khu) a vo sn xut v
s dng. Gi tri quyt ton c cng ty chp nhn l
1.800.000.000 (cha bao gm thu GTGT l 5%). K ton
cng ty hch ton nh sau:
a. N TK211: 800.000.000 b.N TK414: 890.000.000
N TK133: 90.000.000
C TK411: 890.000.000
CTK331: 890.000.000
Cng trnh c XD theo phng thc cha kho trao
tay.
Yu cu:
Hy thc hin cc th tc kim ton cn thit pht
hin sai st v sut cc bt ton iu chnh cn thit cho
cng ty trn.
Bi s 2 *
Kim ton vin Trn Thanh Hi, thnh vin ca nhm
kim ton m nhn kim ton BCTC ca cng ty TNHH
xy lp QC, nin k ton kt thc vo ngy 31/12/200x.
Ch c phn cng kim ton ngun vn ca khch hng.
Cc ti liu do n v cung cp v c bn y cc h s
php l v cng ty, cc chng t, s sch v bo co k
ton,
Cc BCTC ch yu ca cng ty c th nh sau:
35

BNG CN I K TON nm N (Tm lc)

Cng ty TNHH Xy lp QC
n v tnh: 1.000VND
TI SN
S CN
S N
A. TI SN NGN HN
45.570.000 42.150.000
I. Tin v cc khon tng
ng tin

V. Ti sn ngn hn khc
B. TI SN DI HN
74.880.000 62.850.000
I. Cc khon phi thu di hn

V. Ti sn di hn khc
Tng cng ti sn
122.450.000 105.000.000
NGUN VN
A. N PHI TR
57.930.000 60.000.000
I. N ngn hn
38.500.000 40.000.000
1. Vay v n ngn hn
25.000.000 26.500.000
2. Phi tr ngi bn

10. D phng phi tr ngn

hn
II. N di hn
19.430.000 20.000.000
1. Phi tr di hn ngi bn

4. Vay v n di hn
11.000.000 15.000.000

7. D phng phi tr di hn
B. VN CH S HU
64.520.000 45.000.000
I. Vn ch s hu
57.300.000 42.500.000
1. Vn u t ca ch s hu
2. Thng d vn c phn
3. Vn khc ca ch s hu
4. C phiu quy

7. Quy u t pht trin

III. Ngun kinh ph v quy

7.220.000
2.500.000
khc
1. Quy khen thng, phc li

36

Tng cng ngun vn

122.450.000 105.000.000

BO CO KT QU HOT NG KINH DOANH

Cng ty TNHH Xy lp QC - nm 200x

n v tnh: 1.000VND

Ch tiu
1. Doanh thu bn hng v c.c
dch v
2. Cc khon gim tr doanh
thu
3. Doanh thu thun v BH v
CCDV
4. Gi vn hng bn
5. Li nhun gp v BH v
CCDV
6. Doanh thu hot ng ti
chnh
7. Chi ph ti chnh
- Trong : Chi ph li vay
8. Chi ph bn hng
9. Chi ph qun l DN
10. Li nhun t hot ng
kinh doanh
11. Thu nhp khc
12. Chi ph khc
13. Li nhun khc
14. Tng s li nhun k ton
trc thu
15. Chi ph thu TNDN hin
hnh
16. Chi ph thu TNDN hon
li
17. Li nhun sau thu TNDN
18. Li c bn trn c phiu

Nm nay Nm trc
85.000.000 70.500.000
-

85.000.000

70.500.000

51.000.000
34.000.000

42.000.000
28.500.000

1.200.000

1.4000.000

1.450.000
1.300.000
2.500.000
3.200.000
28.050.000

1.750.000
1.550.000
2.150.000
3.200.000
22.800.000

28.050.000

22.800.000

7.854..000

6.384.000

20.196.0
00

16.416.0
00

V phn lin quan n ngun vn, khi kim tra, KTV

Thanh Hi pht hin thy c mt s tnh hnh v ti liu
sau:
37

1. S k ton nm 200x ca cng ty QC: S tng hp

v s chi tit ca cc ti khon c cng ty cung cp y
; (Ring theo di tin vay ch m 2 s chi tit: mt s chi
tit Vay ngn hng v mt s chi tit Vay i tng
khc trong khng tch ring cho tng i tng c
th).
2. Cc chng t lin quan n huy ng v hon tr vn
ca cng ty: v c bn c cung cp y .
3. Kim tra cc bng i chiu cng n cui nm ca
cng ty QC vi cc ch n, khch n; KTV Thanh Hi
thy thiu cc bng i chiu vi 3 nh u t ln cho vay
thng xuyn v di hn (Quy tn dng A n v cho vay
ngn hn, Cng ty u t B v Cng ty u t C cho vay
di hn).
Yu cu:
1. Trnh by cc bc cng vic ch yu v ni dung c
th cc th tc kim ton m KTV Thanh Hi cn lm.
2. Vi trng hp cc ti liu c th c, hy th hin
kt qu cng vic m KTV Thanh Hi lm c.
3. Gip KTV Thanh Hi nu nhn xt, nh gi v cng
tc qun l v hch ton lin quan n ngun vn ni trn
v a ra khuyn co trong Th qun l s gi cho cng ty
QC.
4. Gi nh rng KTV Thanh Hi xut gi th xin
xc nhn t mt s ch n, trong c 3 nh u t A, B,
C ni trn.Tuy nhin Ban gim c cng ty QC khng
ng cho gi th n 3 ch n ny. Hy a ra xt on
v a ra cc th tc kim ton cn thit v kh nng kt
lun c th c cp n.
Chng 9
KIM TON MT S CH TIU TI CHNH KHC
Bi tp 1
Khi kim ton BCTC cho Cng ty T.B, bc u KTV
thu thp c mt s thng tin, ti liu sau:
1. Trch Bo co kt qu kinh doanh nm N (n v
tnh: 1000):
Ch tiu
Doanh thu

Nm nay Nm trc
7.850.000
7.830.000
38

Chi ph bn hng
Chi ph QLDN
Li thun t H SXKD

620.000
850.000
965.000

500.000
650.000
1.150.000

2. u nm, cng ty TB k mt hp ng qung co

sn phm vi i truyn hinh (TVAd), tr gi hp ng:
132.000.000 . Theo nh gi ca BG, nh hng ca
vic qung co n vic bn sn phm l 2 nm.
3. Cui thng 9/ N, Cng ty bn giao a vo s dng 1 to
nh lm vn phng tr gi 600.000.000 , v mt Ca hng trng
by gii thiu sn phm, tr gi 360.000.000 . (T l khu hao:
10%/ nm)
4. Thng 10/ N, c 2 Quyt nh bt 2 cn b t cp
ph phng ln cp trng phng v 10 bn Hp ng lao
ng, thu thm 10 nhn vin tip th bn hng (Mc lng
1.500.000/ngi/thng).
5. Khi kim ton, KTV pht hin mt s ha n c
du hiu bt thng: nh ha n mua qu biu (ru, gi
qu...), ha n tip khch. Thm vo , cc phiu chi cho
cc ha n ny thiu s kim sot ni b nh: ph duyt
ca gim c v ch k ca ngi nhn tin. Tr gi
khong 140.000.000
6. Cc yu t chi ph v doanh thu khc ca nm N v
c bn vn n nh nh nm N 1.
Yu cu:
1/ Ch da vo thng tin 1; Hy:
a- Phn tch, nh gi khi qut (s b) v cc ch tiu:
Doanh thu BH v CCDV, Chi ph bn hng, Chi ph QLDN
v Li nhun thun t HSXKD.
b- Xt on nhng kh nng ch yu dn n s bin
ng ca ch tiu Chi ph bn hng nm N so vi nm N - 1
(phn bit r: bin ng l hp l hoc l khng hp l).
2/ Da tip vo ti liu 2, 3 v 4; hy:
39

a- Phn tch ch ra cc kh nng sai phm ca ch

tiu Chi ph bn hng v Chi ph QLDN trn BCTC nm N
(tc ch ra nghi ng v cc kh nng sai phm).
b- Trnh by cc th tc kim ton ch yu cn p dng
thu thp bng chng nhm gii to cc nghi ng va ch
ra trn.
Bi tp 2
Ti mt cng ty TNHH chuyn kinh doanh v dch v
khch sn c bit mt s thng tin nh sau:
- Cng ty p dng hnh thc k ton NKSC
- Th quy l mt ngi nh ca gim c
- K ton ch c mt ngi kim mi mt cng vic ca
k ton v ngi ny c thu t bn ngoi.
- Cng ty kinh doanh phc v c ngi Vit Nam v
ngi nc ngoi
- Doanh thu hng nm quy i ra tin Vit Nam,
tng cng khong 10 t ng; Trong tin Vit Nam 7 t,
ngoi t quy i sang tin VN l 3 t
- Cng ty thng t chc kim k i chiu s liu
nh k vo cui thng gia th quy v k ton
Yu cu:
1. Nu qu trnh kim sot ni b v tin mt?
2. Hy nh gi khi qut v qu trnh kim sot tin
mt Cng ty ny trn hai kha cnh:
a- S phn cng nhn s v th tc i chiu kim sot
tin mt
b- Ri ro kim sot tin mt Cng ty ny l cao hay
thp
3. nh gi tnh trng yu cho 2 loi doanh thu bng
tin Vit Nam v doanh thu bng ngoi t.
40

4. Hy m t khi qut cng vic kim ton cn p

dng thc hin kim ton v tin mt Cng ty ny.
Bi s 3
Khi kim ton BCTC nm N cho Cng ty Hung Cng,
KTV pht hin mt s trng hp hch ton khng bnh
thng sau:
1. Mt s nghip v thu tin c chng t v thc thu
nm N nhng sang u nm N+1 mi c ghi s.
2. Cc nghip v v ngoi t u quy i theo t gi
thc t do lin ngn hng cng b; Ring khon vay t
ngn hng ngoi thng, cng ty s dng t gi cho vay
ca ngn hng ny hch ton.
3. Mt nghip v mua hng nhp kho v c HBH
ca ngi bn thng 11/N nhng b b st, cha thy ghi
s nm N.
4. Mt chuyn hng bn vo cui nm N, chuyn
giao cho ngi mua, hch ton DTBH v PTKH trong
nm N; Nhng n u thng 1/N+1 s hng trn c
cng ty mua v nhp li kho vi cung mt mc gi (Bn v
mua u c Hp ng v chng t y )
5. Cng ty xy dng hon thnh mt kho hng v a
vo s dng t thng 8/N nhng sang qu 4/N mi bt u
trch khu hao.
Yu cu:
1/ i vi tng trng hp, hy:
a- Phn tch v ch ra trng hp s nh hng n
thng tin no trn BCTC v chiu hng nh hng c th
nh th no ? Sai phm thuc v CSDL no ?
b- Khuyn co cho n v (nu ra) t nht mt th tc
kim sot ni b chnh ngn chn sai phm v trnh by
mt s th tc kim ton ch yu KTV c th s dng
pht hin ra sai phm y.
BI TP TNG HP
41

Bi s 1 *
Anh (hay ch) c c lm trng nhm m nhn
kim ton BCTC ca cng ty c phn c kh MK, nin
k ton kt thc vo ngy 31/12/200x. Cc ti liu do n
v cung cp v c bn y cc h s php l v cng ty,
cc chng t, s sch v bo co k ton,
Cc BCTC ch yu ca cng ty c th nh sau:
BNG CN I K TON nm 200x (Tm
lc)
Cng ty c phn c kh MK
n v tnh: 1.000VND
TI SN
S CN
S N
A. TI SN NGN HN 170.000.000 155.000.000
I. Tin v cc khon tng
ng tin

V. Ti sn ngn hn khc
B. TI SN DI HN
280.000.000 265.000.000
I. Cc khon phi thu di hn
.
V. Ti sn di hn khc
Tng cng ti sn
450.000.000 420.000.000
NGUN VN
A. N PHI TR
200.000.000 180.000.000
I. N ngn hn
1. Vay v n ngn hn

10. D phng phi tr ngn

hn
II. N di hn
1. Phi tr di hn ngi bn

7. D phng phi tr di hn
42

B. VN CH S HU
I. Vn ch s hu
250.000.000 240.000.000
1. Vn u t ca ch s hu

10. Li nhun sau thu cha

8.640.000 7.200.000
phn phi

III. Ngun kinh ph v qu

khc
1. Quy khen thng, phc li

Tng cng ngun vn

450.000.000 420.000.000
BO CO KT QU HOT NG KINH
DOANH
Cng ty c phn c kh MK - nm 200x
n v tnh: 1.000VND
Ch tiu
1. Doanh thu bn hng v c.c
dch v
2. Cc khon gim tr doanh
thu
.
13. Li nhun khc
14. Tng s li nhun k ton
trc thu
15. Chi ph thu TNDN hin
hnh
16. Chi ph thu TNDN hon
li
17. Li nhun sau thu TNDN
18. Li c bn trn c phiu

43

Nm nay Nm trc
90.000.000 70.000.000

12.000.000

10.000.000

3.360.000

2.800.000

8.640.000

7.200.000

Khi kim tra cc ti liu ca khch hng, KTV Hung

pht hin thy c mt s tnh hnh v ti liu sau:
1. Trong cc ti liu lin quan n bn hng ca cng ty
cung cp cho KTV cho thy c HBH s 0555 ngy
30/12/200x bn cho cng ty Bc Bnh (gi bn hng
150.000.000; Thu GTGT 15.000.000; Tng s tin phi
thanh ton 165.000.000) khng c ch k ca ngi mua
v cha thu tin. Phiu xut kho cung ngy, s lng hng
3000, tng gi vn 123.000.000. Hp ng bn hng nh
km cho bit phng thc bn bun, giao hng ti kho bn
mua. Cc s k ton tng hp v chi tit lin quan u
ghi nhn trng hp bn hng ny hon thnh tiu th.
2. ng Gim c cng ty CP c kh MK c mt xe con
c ng s dng i li trong cng vic hng ngy t u
nm; Tr gi ca xe l 600.000.000; K ton cng ty
hch ton tr gi xe ny nh phn vn gp ca ng Gim
c. T l khu hao xe l 10%/ nm.
3. Trong qu 4, cng ty thc hin mt chng trnh
khuyn mi kh ln, vi s tin thc chi 1.500.000.000.
Tuy nhin thun li cho vic quyt ton thu thu nhp
doanh nghip, Ban gim c yu cu s dng tin ca
Quy u t pht trin chi cho chng trnh khuyn mi ni
trn. Ch trng i vi vic s dng Quy u t pht trin
ni trn c th hin trong Bin bn hp Hi ng
qun tr ca cng ty cui qu 1/200x.
4. Ti liu lin quan n cc loi nghip v khc (ngoi
2 trng hp trn) ca cng ty MK m bo hch ton v
bo co trung thc v hp l
5. Tnh hnh kinh doanh ca cng ty nm nay c kh
khn v bn hng v c nhiu i th cnh tranh mi ni
ln kinh doanh cung lnh vc.
Yu cu:

44

1. Nu nh gi s b v cc thng tin ti chnh tng

hp ch yu ca khch hng v lu v cc thng tin c
lin quan trong ti liu 1, 2.
2. Phn tch lm r nhng sai st trong hch ton tng
trng hp lin quan nu trn. Ch r s tc ng v mc
nh hng n tng thng tin ti chnh lin quan.
3. Lp bn tng hp iu chnh ( xut) v hng dn
sa cha (lp li) cc bo co ti chnh theo xut iu
chnh vi gi nh cc sai phm trn l trng yu.
4. Gi nh cng ty Bc Bnh khng chp nhn iu
chnh sai st v nghip v bn hng (HBH s 0555); Hy
trnh by on nu kin nhn xt trong bo co kim
ton v on nhn xt khuyn ngh nu trong Th qun
l s lp.
Bi tp 2
Trong qu trnh kim ton BCTC nm N cho cng ty
c Hnh l mt n v bn bun hng in my, KTV
thu thp c mt s thng tin v ti liu sau y:
1. Trch s liu s nht k bn hng cui thng 12/N
(n v : 1.000 VND)
Ha n bn
S tin
hng
Ngy
ghi s
Thu
Tng s
S
Ngy Tin hng
GTGT
tin
25/12 501
25/12
250.000
25.000
275.000
26/12 502
26/12
400.000
40.000
440.000
28/12 503
28/12
350.000
35.000
385.000
29/12 505
29/12
500.000
50.000
550.000
31/12 506
31/12
200.000
20.000
220.000
31/12 507
31/12
300.000
30.000
330.000
Cng
2.000.000 200.000 2.200.000
2. Trch s liu s nht k nhp hng, tun cui thng
12/N
45

Ngy ghi s
25/12
28/12
29/12
31/12
Cng

(n v : 1.000 VND)
Phiu nhp kho
S tin
S
Ngy
246
25/12
880.000
247
28/12
550.000
249
29/12
660.000
250
31/12
1.100.000
3.190.000

3. Cng ty c Hnh tin hnh v hon tt cng vic

kim k hng tn kho vo 16gi 30 ngy 31/12/N. KTV
tham gia kim k v nhn thy cng vic kim k m bo
ng quy trnh v th tc.
4. Qua kim tra chi tit cc nghip v bn hng v mua
hng, KTV c c mt s thng tin ti liu c th sau:
a- Chng t nhp kho cui cung ti ngy 31/12/N c s
l 250. Trong s hng tn kho c l hng mua v nhp theo
PNK s 248 nhng Ha n ca bn bn n ngy 3/1/N+1
mi v n cng ty.(S tin 440.000.000 ).
b- Hai trng hp bn hng cui thng (HBH s 506
v 507) cha c chng t xut kho hng. Ha n bn
hng s 505 l trng hp ngi mua tr tin trc, cn
vic xut kho hng chuyn cho ngi mua cung PXK ch
c thc hin vo ngy 3/1/N+1
c- Ti ngy 31/12/N c 2 xe ch hng ang ti sn
kho ca cng ty; Trong :
- Xe s 1 ch hng n; hng ha trn xe c cng
ty kim nhn v lp PNK s 250 ngy 31/12. Tin vn
chuyn hng cng c thanh ton. nhng n ngy
2/1/N+1 mi d hng xung .
- Xe s 2 ch hng i bn, s hng xp ln xe sau khi s
hng ny c kim k hng tn kho; Ngi mua
nhn hng v kp ch nim phong vo ngy 31/12/N. S
46

hng ny c cng ty ghi nhn trong HBH s 507

ngy 31/12
d- Ngy 31/12/N, cng ty c Hnh c mt l hng
ang trn ng vn chuyn i cho mt ngi mua Cn
Th. S hng ny c lp HBH s 505 ngy 29/12
e- Mt loi hng tn trong kho, c gi gc l
60.000.000 ng, b lc mt; Theo thng tin ca c
quan nghin cu th trng vo thi im , gi c loi
hng ny b gim 10%. Tuy nhin khng c khon d
phng gim gi no c th hin trn BCTC ca cng ty.
c bit cng ty c Hnh np thu GTGT theo
phng php khu tr.
Yu cu:
1. Hy ch r: c c tng thng tin, ti liu nu
trn, KTV s dng nhng th tc kim ton ch yu no
?
2. Phn tch cc thng tin, ti liu ch ra cc sai phm
ca cng ty c Hnh. Nu r tng sai phm nh hng
n CSDL no v ca thng tin no trn BCTC.
3. Gi thit rng cc sai phm l trng yu; Hy a ra
khuyn ngh iu chnh (cc bt ton iu chnh v iu
chnh cc thng tin lin quan trn BCTC).
Bi tp 3
Khi tin hnh kim ton bo co ti chnh nm 2006 ca
Cng ty Ton cu, Kim ton vin pht hin:
1.
Ngy 25/12/2006 Cng ty nhn li l hng
tiu th trong thng 11 do khng ng qui cch. L
hng c gi bn l 250.000.000 cha bao gm thu VAT
l 10%. Gi tr vn ca l hng l 220.000.000. K ton
cng ty cha ghi s nghip v ny.
2. Tng s d n phi thu ca khch hng l
12.000.000.000, khi thc hin iu tra kim ton vin
pht hin c khch hng l cng ty lin doanh nha Vit
47

Nht c s d n l 120.000.000 t nm 2000. Khch

hng ny hin ang lm th tc gii th do thua l ko di.
K ton cng ty khng c bt c bin php no x l
i vi khch hng ny.
3.
Ngy 25/12/2006 Cng ty nhn li 50% l
hng tiu th trong thng 11 do khng ng qui cch.
L hng c gi bn l 300.000.000 cha bao gm thu
VAT l 10%. Gi tr vn ca l hng l 260.000.000. K
ton cng ty cha ghi s nghip v ny.
4.
Trong nm Cng ty c thanh l mt ti sn
c nh c nguyn gi l 500.000.000; khu hao luy k l
400.000.000. Gi bn ti sn c nh l 80.000.000 (cha bao gm thu VAT 5%). K ton Cng ty mi ghi s
nghip v thu nhp v thanh l.
5.
Trong nm cng ty c tin hnh sa cha
TSC, tng chi ph pht sinh l 40.000.000. K ton
Cng ty ghi tng nguyn gi v tnh khu hao vo chi
ph trong nm l 40.000.000.
6.
Trong nm Cng ty thanh l mt hp ng
mua nguyn vt liu nhp khu nh sau: Gi tr hp ng
k kt l 250.000$. Gi tr nguyn vt liu thc t nhp kho
l 220.000 $. T gi lc nhp khu l 15.300/$. Cui nm
Cng ty vn s d trn ti khon hng mua ang i ng s tin l 30.000$, vi t gi l 15.400/$.
7.
Khi kim tra i tng np Bo him x hi
trong Cng ty pht hin c 10 trng hp Cng ty k hp
ng lao ng t ngy 1/6/2006 vi thi hn 2 nm nhng
Cng ty khng trch v np Bo him x hi cho s nhn
vin ny. S tin lng phi tr cho s nhn vin trn l
8.000.000/thng.
8.
Khi kim tra i chiu s tin bo him x
hi m Cng ty trch vo chi ph sn xut kinh doanh
(TK 622) v s thanh quyt ton vi c quan bo him x
48

hi , kim ton vin pht hin Cng ty trch tha vo chi

ph l 25.000.000.
Yu cu:
1. Hy thc hin cc th tc kim ton cn thit x l
i vi cc pht hin nu trn .
2. Kim ton vin s a ra kin dng no trong bo
co kim ton nu Cng ty khng chp nhn kin ca
Kim ton vin. Bit rng ch tiu li nhun trc thu
theo bo co kt qu kinh doanh ca Cng ty l
110.000.000.
Bi tp 4
Khi kim ton BCTC nm N cho cng ty Hoa Thanh,
KTV bc u thu thp c mt s thng tin, ti liu sau:
I- Ti liu t cc BCTC ca cng ty
a- Trch Bng CKT ngy 31/12/N (n v tnh 1.000.000
ng)
Ti sn
A Ti sn ngn hn
Tin v cc khon tng ng tin
Cc khon u t T.chnh ngn hn
Phi thu khch hng
Tr trc cho ngi bn
D phng phi thu kh i
Hng tn kho
D phng gim gi HTK
Ti sn ngn hn khc
B Ti sn di hn
Ti sn c nh HH
- Nguyn gi
- Gi tr HM ly k
Ti sn c nh VH
- Nguyn gi
49

S cui nm
74.000
30.000
16.000
4.200
1.000
(200)
21.000
(1.000)
3.000
126.000
60.000
70.000
(10.000)
30.000
34.000

- Gi tr HM ly k
(4.000)
Chi ph XDCB
10.000
Cc khon u t T.chnh di hn
26.000
Tng cng Ti sn
200.000
Ngun vn
S cui nm
A N phi tr
114.000
Vay v n ngn hn
40.000
Phi tr cho ngi bn
6.000
Ngi mua tr tin trc
1.000
Thu v cc khon phi np NN
5.000
Phi tr CNV
1.000
Vay v n di hn
60.000
Cc khon phi tr, phi np khc
1.000
B Vn ch s hu
86.000
Vn u t ca ch SH
60.000
Quy u t pht trin
16.000
Li nhun cha PP
9.000
Ngun KP v quy khc
1.000
Tng cng ngun vn
200.000
b- Trch Bo co KQHKD nm N (n v tnh 1.000.000
ng)
Ch tiu
1. Doanh thu bn hng v cung cp dch v
4. Gi vn hng bn
5. Li nhun gp v BH v cung cp DV
8. Chi ph bn hng
9. Chi ph qun l doanh nghip
10. Li nhun t hot ng kinh doanh
13. Li nhun khc
14. Tng li nhun k ton trc thu
15. Chi ph thu TNDN (TS: 25%)
16. Li nhun sau thu TNDN
50

Nm nay
320.000
200.000
120.000
15.000
20.000
50.000
30.000
80.000
20.000
60.000

II- Trong qu trnh kim ton, KTV pht hin c mt s

thng tin sau y:
1. Khu hao TSC dung cho hot ng SX trong k l
2.000 triu ng tnh ht vo gi thnh sn phm, trong
khi cng sut s dng thc t ca TSC ch t 80% so
k hoch; Phn ln sn phm SX trong k vn ang trong
kho.
2. Chi ph xy dng TSC t lm vt qu mc bnh
thng l 600 triu ng - do khch quan - c cng ty
tnh vo nguyn gi TSCHH a vo s dng thng 12/N
- 1.
3. Trong thng 12/N , cng ty c lp mt HBH cho
ngi mua X, gi bn 500 triu, thu GTGT 50 triu, tng
s 550 triu ng, thu tin nhng n ngy 31/12 vn
cha giao hng. Tuy vy cng ty ghi nhn DTBH v
thu GTGT phi np .
4. Thng 2/N cng ty cho n v Y thu mt ta nh
trong 10 nm, ton b tin thu nhn ngay l 1.050 triu
ng ( bao gm 5% thu GTGT). Cng ty ghi ton b
doanh thu v thu vo s k ton nm N
5. Mt s tri phiu ngn hn cng ty ang nm gi ti
thi im cui nm, c tr gi 2.000 triu b gim gi
trn th trng l 10%.
Yu cu:
1. Hy ch r: KTV s dng nhng th tc kim ton
ch yu no pht hin c cc thng tin trn .
2. Phn tch tng thng tin do KTV pht hin lm r
nh hng ca n n CSDL g, ca nhng thng tin no
trn BCTC.
3. Xc nh mc nh hng ca tng trng hp v vi
gi thit cc sai phm l trng yu, hy xc lp cc bt ton
iu chnh cn thit a ra khuyn ngh vi khch hng.
51

4. Vi khuyn ngh iu chnh dn n sa cha

BCTC nh th no (Hng dn lp li BCTC) ?
Bi tp 5
Sau y l cc s liu v doanh thu, gi vn hng bn v
hng tn kho ca cng ty ABC. (n v tnh: triu ng)
Nm
1997
1998
1999
2000
Doanh thu
34.800 39.200 43.400 43.000
GV hng bn
27.000 30.400 33.600 34.200
HTK u k
3.000
3.800
4.200
4.600
HTK cui k
3.800
4.200
4.600
4.800
Yu cu:
1. Tnh t sut li nhun gp trn doanh thu v vng
quay hng tn kho; Hy ch ra nhng nguyn nhn c th lm
nh hng n s bin ng ca cc h s trn.
2. Gi s nm N, mc sai st trng yu theo k hoch
(tc theo c lng) l 1,5% cho mi khon mc trn, liu
rng c sai phm trng yu no trn bo co ca nm N
hay khng? KTV cn phi lm g pht hin nhng
nguyn nhn thc t ca bin ng trn? (Bit rng cc bo
co ti chnh ca cc nm trc c kim ton; tnh
hnh cung cp, gi c vt t, hng ho trn th trng nm
N khng bin ng so vi cc nm trc; nhu cu v sn
phm ca cng ty trn th trng vn mc cao; tnh hnh
sn xut, trnh qun l, s dng lao ng, vt t v.v..
cng ty l n nh)
Bi tp 6
Anh (ch) ang kim ton bo co ti chnh cho cng ty
BBC, cho nm ti chnh kt thc ngy 31/12/N Sau y l
52

cc thng tin lin quan n TSC do cng ty bo co nm

N (n v tnh: triu ng).
- Nguyn gi TSC hu hnh: 53.690
- Gi tr hao mn luy k :
27.762
- Gi tr cn li :
25.928
Lin h vi cc s liu c kim ton (nm N 1) Cc s liu c thuyt minh c th nh sau:
Ch tiu
Ng. gi TSCHH
-Nh xng
-My mc thit b
Gi tr hao mn
- Nh xng
- My mc thit b

31/12/
N-1
50.500
12.000
38.500
23.325
6.000
17.325

Tng
Gim
trong
trong
nm N nm N
5.790 2.600
1.750
4.040 2.600
4.437
515
3.922

31/12/
N
53.690
13.750
39.940
27.762
6.515
21.247

Trong qu trnh kim ton, KTV thu thp c nhng

thng tin sau y:
1. Tt c cc loi ti sn c nh u c khu hao
theo ng thng (khng c gi tr thu hi thanh l), thi
gian khu hao ca nh xng l 25 nm, cn cc loi
TSC khc l 10 nm. Chnh sch ca cng ty t nm N
thc hin tnh khu hao na nm i vi tt c cc ti sn
tng, hoc gim trong nm.
2. Ngy 1/4/N cng ty thu ti chnh mt TSC loi
my mc thit b, thi gian thu l 10 nm. S tin phi tr
hng nm l 500 vo ngy 1/4, bt u t nm N. Thi gian
s dng hu dng ca TSC l 10 nm, khng c gi tr
thu hi thanh l. Cng ty ghi ti sn ny vo mc
TSCHH loi my mc thit b vi s tin theo gi tr hin
ti ca ti sn ti ngy thu l 4.040, ng thi trch khu
hao ti sn ny vo chi ph trong nm l 202.
53

3. Cng ty hon thnh xy dng thm mt b phn

ca mt to nh xng vo ngy 30/6. Thi gian s dng
hu ch ca to nh khng tng thm bi b phn xy dng
thm ny. B phn ny do cng ty t t chc xy dng, chi
ph xy dng l 1.600 (trong : chi ph NVLTT l 750, chi
ph NCTT l 550, v chi ph SXC l 300). Gi u thu
thp nht l 1.750, cng ty ghi tng nguyn gi ca nh
xng theo mc gi ny, (Cng ty ch c 1 to nh xng).
4. S liu ct gim trong nm N l s tin thu c
vo ngy 5/9 nhng bn mt my mua vo thng 7 nm N
- 4, nguyn gi ca TSC ny l 4.800. K ton cng ty
trch khu hao tnh vo chi ph nm N i vi ti sn ny l
350.
5. Ngy 1/9, cng ty c tng mt TSC tr gi 1.200.
Ti sn ny c a vo s dng ngay, thi gian s dng
l 10 nm, nhng do khng pht sinh mt khon chi ph
no lin quan n qu trnh hnh thnh v a ti sn ny
vo trng thi sn sng s dng nn k ton cng ty khng
ghi chp ti sn ny vo s k ton cng ty.
Yu cu:
1. Hy phn tch pht hin nhng sai phm ca cng
ty trong hch ton TSC v lp cc bt ton iu chnh cn
thit. (Tm thi khng quan tm n thu GTGT c lin
quan).
2. Xc nh s tng, gim ca cc ch tiu c lin quan
trn bng cn i k ton.
Bi tp 7
Gi s anh (ch) ph trch kim ton BCTC ca
cng ty AOFC nm 200X. Cc bo co ti chnh rt gn
ca cng ty nh sau:
Bng cn i k ton ngy 31/12/200X
Ti sn

S cui k
54

- Tin
- Phi thu khch hng
- Cng c dng c
- Hng ho
- Ti sn c nh HH
- Hao mn luy k TSC
Tng cng ti sn
Ngun vn
- Vay ngn hn
- Phi tr cho ngi bn
- Thu phi np NN
- Vay di hn
- Ngun vn kinh doanh
- Li cha phn phi
Tng cng NV

500
1.000
200
4.500
5.000
(1.200)
10.000
1.800
1.200
300
1.200
5.000
5.00
10.000

Bo co kt qu kinh doanh qu 4/200X

Ch tiu
Doanh thu thun
Gi vn hng bn
Li nhun gp
Chi ph bn hng
Chi ph qun l DN
Tng li nhun trc thu
Thu thu nhp doanh nghip
Tng li nhun sau thu

Lu k t u nm
25.000
19.000
5.500
1.500
2.000
2.000
640
1.360

Trong qu trnh kim ton, kim ton vin pht hin

nhng sai phm sau:
1. Ghi 300 triu ng gi tr cng c, dng c vn phng
(loi phn b 50%) vo gi tr TSC a vo s dng v
trch khu hao t thng 6/200X, t l khu hao 12%/nm.
55

2. Do p dng sai phng php tnh gi hng xut kho

nn ghi tng gi vn hng bn l 400 triu ng.
3. Khch hng B n 200 triu ng nhng mt kh
nng thanh ton, cng ty khng lp d phng cho s n
ny.
4. Mt s cng c, dng c (loi phn b 100%) xut
dung cho b phn bn hng nhng cha c ghi s, s
tin l 100 triu ng.
Yu cu:
1. Cho bit tng sai phm trn s nh hng n cc
ch tiu no trn cc BCTC?
2. Xc nh mc nh hng c th ca chng n cc
ch tiu y v lp cc bt ton iu chnh (vi gi nh sai
phm l trng yu).
3. Tng hp cc sai phm cho cc ch tiu v lp li cc
BCTC.
4. pht hin nhng sai phm trn, KTV s dng
nhng th tc kim ton c th no?
Sau khi tng hp c cc sai phm v lp li cc
BCTC, KTV cn phi p dng cc th tc kim ton no
tip theo?

56