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Reconocimiento y medicin de los activos

biolgicos (Apuntes de la NIC 41) - (Parte I)
-

Ficha Tcnica
Autora : C.P.C. Luz Hirache Flores
Ttulo : Reconocimiento y medicin de los activos biolgicos (Apuntes de
la NIC 41) - (Parte I)
Fuente : Actualidad Empresarial N 258 - Primera Quincena de Julio 2012

I. Introduccin
La adopcin de las Normas Internacionales de Informacin
Financiera en la contabilizacin de las operaciones comerciales
de los negocios, as como la implementacin de un catlogo
de cuentas acorde a las necesidades de informacin nanciera
fehaciente, razonable y oportuna, que demanda el mundo de
los negocios actual, nos permite detenernos un instante para
establecer polticas contables de acuerdo a estas herramientas.
En esta oportunidad, vamos a desarrollar los aspectos de medicin y reconocimiento de los activos que poseen las empresas
de la actividad agropecuaria, siguiendo los lineamientos exigidos
en la NIC 41 Agricultura.

II. Generalidades de la NIC 41 Agricultura

El alcance de esta norma contable es aplicable al reconocimiento
de los activos biolgicos y productos agrcolas hasta el punto de
cosecha o recoleccin; posterior a dicha etapa, se aplicar la NIC
2 Inventarios u otras relacionadas a los productos obtenidos.
1. Deniciones
Para lograr el objetivo de la NIC 41, de brindar las pautas para
el reconocimiento contable de las transacciones efectuadas en
la actividad agraria, es necesario tener en cuenta los siguientes
trminos y deniciones:
a) Actividad agrcola: Es la gestin por parte de una entidad
de la transformacin y recoleccin de activos biolgicos, para
destinarlos a la venta y convertirlos en productos agrcolas
o en otros activos biolgicos adicionales.

Ganadera
Forestal

Actividad Agrcola
Comprende:

Horticultura, oricultura
Acuicultura
Agricultura
Silvicultura

Las caractersticas de la actividad agrcola son:

-

Capacidad de cambio: Esta caracterstica indica que

tanto las plantas como los animales vivos son capaces de
experimentar transformaciones biolgicas; las mismas que
comprenden desde su nacimiento, crecimiento, reproduccin
y envejecimiento.

N 258

Primera Quincena - Julio 2012

Gestin del cambio: Se reere a la intervencin del hombre,

para facilitar dichas transformaciones biolgicas, mediante
la creacin de condiciones necesarias para lograr un mayor
rendimiento del activo biolgico.
- Valuacin del cambio: Se reere a la medicin y control
rutinario de los cambios cualitativos y cuantitativos obtenidos
durante la transformacin biolgica.
b) Transformacin biolgica: Comprende los procesos de
crecimiento, degradacin, produccin y procreacin que
causan cambios cualitativos o cuantitativos en los activos
biolgicos.
La transformacin biolgica da lugar a los siguientes resultados:
- Cambios en los activos a travs del crecimiento, degradacin, procreacin; o
- Obtencin de productos agrcolas.
c) Activo biolgico: Es una planta o un animal vivo; capaces
de experimentar transformaciones biolgicas, y que son
controlados por una empresa (ya sea por posesin o aspectos
legales), de los cuales se derivan productos agrcolas que se
contabilizan como existencias o como otros activos biolgicos
diferentes.
d) Grupo de activos biolgicos: Es una agrupacin de animales vivos o de plantas, que sean similares; ejemplo: un
hato, plantacin, vivero, bandada u otra clase de plantas o
animales similares que son administrados conjuntamente,
con la nalidad de asegurar que el grupo y la actividad
agrcola sea sostenible en el tiempo.
e) Cosecha o recoleccin: Es la separacin del producto del
activo biolgico del que procede, o bien el cese de los procesos vitales de un activo biolgico.
f) Mercado activo: Es un mercado en el que se dan todas las
condiciones siguientes:
- Las partidas negociadas en el mercado son homogneas.
- Normalmente se pueden encontrar en todo momento compradores y vendedores.
- Los precios estn disponibles al pblico.
g) Valor razonable1: Es el precio que sera recibido por vender
un activo o pagado por transferir un pasivo en una transaccin ordenada entre participantes de mercado en la fecha
de la medicin.
h) Los costos de venta: Son los costos incrementales directamente atribuibles a la disposicin de un activo, excluyendo
los costos nancieros y los impuestos a las ganancias.
i) Terreno agrcola: Es el terreno que se usa directamente
para mantener y sustentar activos biolgicos en la actividad agrcola. El terreno agrcola no es en s mismo un
activo biolgico. Por ende, su tratamiento contable se
realizar en consideracin a la NIC 16 Propiedad, planta
y equipo.
La identicacin de una partida, como activo biolgico o
existencias, depende del propsito para el cual se mantiene a
dicho activo.

Aplicacin Prctica

rea Contabilidad (NIIF) y Costos

1 La denicin sealada es la contemplada en la NIIF 13 Valor razonable, prrafo 9; norma que modica la
denicin de valor razonable, aplicable a partir del 01.01.13, se permite su aplicacin anticipada. Anteriormente, se dena como el importe por el cual puede ser intercambiado un activo o cancelado un pasivo,
entre un comprador y un vendedor interesado y debidamente informado, que realizan una transaccin
libre.

Actualidad Empresarial

IV-9

IV

Aplicacin Prctica

Ejemplo:

tivos biolgicos portadores, se dice que estn maduros cuando

se encuentran en capacidad de sostener cosechas regulares.

- Los huevos fecundados mantenidos para la obtencin de cras de pollos:

Activo biolgico

- Los huevos mantenidos para la venta:

Inventarios

Por ende, los animales o plantas que no estn sujetos a un proceso de gestin activa no se consideran ACTIVOS BIOLGICOS.
2. Clasicacin de los activos biolgicos
a) Activos biolgicos consumibles: Son aquellos activos biolgicos que han de ser recolectados por ser en s mismos el
producto agrcola primario.
Ejemplo:

d) Activos biolgicos inmaduros: Son aquellos activos biolgicos que an no han alcanzado su etapa de madurez, es
decir, todava no son cosechables o no se encuentran en
capacidad de sostener cosechas regulares.

III.Criterios de reconocimiento y medicin de los

activos biolgicos o productos agrcolas
A. Criterios de reconocimiento
La entidad deber reconocer un activo biolgico o un producto
agrcola solo si cumple con los siguientes requisitos:
-

Cerdos para la produccin de carne

Cosecha de espinaca

b) Activos biolgicos portadores: Son aquellos activos biolgicos que portan el producto agrcola a ser recolectado.
Los activos biolgicos por s mismos no son el producto agrcola
primario, sino ms bien son autoregeneradores.

B. Criterios de medicin
1. Medicin
Para la medicin de los activos biolgicos y de los productos
agrcolas se deber tener en consideracin lo siguiente:
El activo biolgico se medir tanto en el momento de su reconocimiento inicial como al nal del perodo sobre el que se informa,
a su valor razonable menos los costos de venta; con excepcin
en los casos en que no se pueda determinar en forma conable el
valor razonable.

Ejemplo:

Ganado ovino

Activo autoregenador

Lana

Producto agrcola

Leche

Producto agrcola

Tambin podemos mencionar a los rboles frutales, de los

cuales se obtienen productos ya sea para su comercializacin o
transformacin en otros bienes (manzano, vid, etc.), la palma
de la cual se obtiene o produce aceite, rboles madereros entre
otros; el ganado cuyo n solo es de reproduccin.
c) Activos biolgicos maduros: Son aquellos activos biolgicos
que se encuentran en su etapa de cosecha. Entonces, identicamos activos biolgicos consumibles maduros cuando han
alcanzado especicaciones de recoleccin; en el caso de los ac-

IV-10

Instituto Pacfico

La entidad controla el activo como resultado de hechos pasados (se puede dar por adquisicin, por posesin mediante
el marcado, nacimiento, destete, entre otras);
Sea probable que uyan a la entidad benecios econmicos
futuros asociados con el activo (estos benecios se evalan
en relacin con los cambios cualitativos o cuantitativos
signicativos atributos fsicos de los activos biolgicos o
productos agrcolas); y
El valor razonable o su costo puedan ser medidos conablemente.

Los productos agrcolas cosechados o recolectados obtenidos

de activos biolgicos, se medirn a su valor razonable menos los
costos de venta en el punto de cosecha o recoleccin.
Dicho valor representar el costo a esa fecha del producto agrcola
obtenido.

2. Mercado activo y medicin del valor razonable

Para que la entidad pueda obtener de manera able el valor
razonable del activo biolgico y/o producto agrcola, deber
identicar la existencia de un mercado activo; por ello, son
importantes las siguientes observaciones:
-

El importe pactado en un contrato de venta futura de activos

biolgicos, no representar el valor razonable del activo
biolgico o producto agropecuario, esto debido a que no
reeja el mercado corriente.
La seleccin de atributos signicativos (edad, calidad, etc.)
utilizados en el mercado como base para la jacin de los
precios.
N 258

Primera Quincena - Julio 2012

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rea Contabilidad (NIIF) y Costos

-

La identicacin del precio de cotizacin en el mercado

activo de un determinado activo biolgico o producto agrcola, se realizar considerando su ubicacin y condicin
actual2; siendo esta, una base adecuada para determinar
el valor razonable de ese activo.1
De existir ms de un mercado activo, se utilizar la informacin que provea el mercado ms relevantes; podr ser el
mercado en el cual se espera operar.

3. Inexistencia del mercado activo

Si NO existir un mercado activo para medir el activo biolgico,
la entidad deber utilizar la siguiente informacin en la medida
que estuviese disponible:
a) El precio de transaccin ms reciente en el mercado, suponiendo que no haya habido cambio signicativo en las
circunstancias econmicas entre la fecha de la transaccin y
el nal del perodo sobre el que se informa.
b) Precios de mercado de activos similares, ajustados para
reejar las diferencias existentes.
c) Las referencias del sector (valor del terreno expresado en
hectreas o valor del ganado expresado en kilogramos de
carne, etc.).
4. Imposibilidad de medir el valor razonable de forma
able (Prrafo 30)
En el caso de los activos biolgicos para los cuales no estn disponibles precios o valores jados por el mercado y para los cuales
se haya determinado que no son ables otras estimaciones alternativas del valor razonable; evento que solo puede distinguirse
en el reconocimiento inicial del activo biolgico, por cuanto su
medicin es a su costo menos la depreciacin acumulada y
cualquier prdida acumulada por deterioro del valor.
Una vez que el valor razonable de estos activos pase a medirse
ablemente, la entidad deber medirlos a su valor razonable
menos los costos de venta.
La presuncin sobre la imposibilidad de medir el valor razonable de forma able, solo puede ser rechazada en el momento
del reconocimiento inicial; en ese sentido, aquella entidad que
hubiera medido previamente el activo biolgico a su valor razonable menos los costos de venta, continuar midindolo as
hasta su disposicin.
En el caso de los activos biolgicos medidos a su costo menos
la depreciacin acumulada y deterioro del valor, en el punto
de cosecha y recoleccin, debern ser medidos al igual que los
activos para los cuales existe un mercado activo; esto quiere
decir que los productos agrcolas siempre se medirn a su valor
razonable menos los costos de venta.
5. Reconocimiento de las ganancias o prdidas por cambios en el valor razonable del activo biolgico
Se reconocern en el resultado del ejercicio en el cual se incurra
en lo siguiente:
-

Ganancias o prdidas surgidas en el reconocimiento inicial

de un activo biolgico medido a su valor razonable menos
los costos de venta.
Ganancias o prdidas surgidas por cambios en la medicin
del valor razonable menos los costos de venta de un activo
biolgico.
Ganancias o prdidas surgidas por el reconocimiento inicial
de un producto agrcola en su etapa de cosecha o recoleccin.

2 De no haber precios disponibles para un activo biolgico en su condicin actual, se establecer el valor
razonable utilizando el valor presente de los ujos netos de efectivo esperados para el activo , descontados
a una tasa corriente denida por el mercado (los ujos de efectivos no contemplan los destinados a la
nanciacin, por impuestos, ni por restablecimiento del activo).

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IV. Casustica
Determinacin del costo de un activo biolgico cuando su valor
razonable no puede ser valorado conablemente.
La Granja El Faran Real S.A. se dedica a la crianza de codornices
para reproduccin y comercializacin de su carne y huevos en
el exterior.
Caractersticas de la crianza a considerar:
-

El tiempo de postura de las codornices para reproduccin

es de 18 meses.
- El tiempo de postura de las codornices para engorde es de
2 meses.
- La produccin mensual de huevos por cada codorniz es de
2 docenas.
- El tiempo de incubacin es de 2 semanas.
Asmismo, no existe un mercado activo para la comercializacin de este tipo de aves; sin embargo, se tiene referencias del
mercado local para las codornices de 30 das es de S/.3.70 y la
docena de huevos es de S/.1.80, y los costos de vender ascienden
a S/.0.70 en el caso de las codornices y S/.0.50 para la venta de
docenas de huevos.
Durante enero y febrero 2012, se han incurrido en los siguientes
gastos:
Costo
unitario

Descripcin
Compra 3,000 codornices de 2 das
de nacidas

S/.2.00

Valor de
venta
S/.6,000.00

Alimentacin (por 2 meses)

S/.3,800.00

Sueldo de 2 operarios en granja

(por 2 meses)

S/.2,704.00

Costos indirectos de fabricacin (honorario de veterinarios, medicinas)

S/.1,680.00

Se requiere realizar el registro contable de las operaciones

incurridas durante su etapa de crecimiento y reproduccin de
las codornices.
La poblacin de codornices ha sido clasicada en 1,000 para
reproduccin, la misma que ser depreciada en 18 meses (estimacin del perodo de produccin); y 2,000 para engorde y
recoleccin de huevos para la venta.
Al 28.02.12, se ha obtenido los siguientes activos biolgicos y
productos agrcolas:
Activos biolgicos (cras)

10,000

Productos agrcolas (huevos por docena)

8,000

Considerando que no ha habido ningn cambio signicativo en

el precio del mercado en relacin con las codornices de 2 das
de nacidas desde el perodo de la compra a la fecha.
Solucin
Segn la NIC 41, un activo biolgico debe ser valorado en el
momento de su reconocimiento inicial, y en la fecha de cada
balance general, a su valor razonable menos los costos de venta.
Siendo que en el caso planteado, no existe mercado activo, ni
valor referencial en relacin con las condiciones y ubicaciones
actuales del activo biolgico, se deber valorar a su costo menos
depreciacin y cualquier prdida acumulada por deterioro.
Los registros contables sern:
Actualidad Empresarial

IV-11

IV

Aplicacin Prctica

1. Por la compra de codornices de 2 das de nacidas para su desarrollo y reproduccin

N

Fecha

Glosa

Cta.

Debe

35 ACTIVOS BIOLGICOS
352
x

02.01.12

Por la compra de
activos biolgicos

Haber

6,000.00

Activos biolgicos en desarrollo

3521 De origen animal
35212 Costo

46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS

465

6,000.00

Pasivo por compra de activo inmovilizado

4656 Activos biolgicos

46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS

465
x

02.01.12

6,000.00

Pasivo por compra de activo inmovilizado

4656 Activos biolgicos

Por el pago al proveedor
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
104

6,000.00

Cuentas corrientes e instituciones n.

1041 Ctas. ctes. operativas

2. Gastos incurridos para el desarrollo de las codornices:

N

Fecha

31.01.12

31.01.12

Glosa

Por la centralizacin del registro

de compras del
mes

Por el ingreso a
almacn y destino del costo de
produccin

Cta.
60 COMPRAS
603
Materiales auxiliares, suministros y repuestos
6032 Suministros
18 SERVIC. Y OTROS CONTRATADOS POR ANTICIPADO
189
Otros gastos contratados por anticipado
1891 Asesora y consultora (veterinario)
63 GASTOS POR SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS
632
Asesora y consultora
6327 Produccin
40 TRIB., CONTRAPRESTAC. Y APOR. AL SIST. PRIV. DE PENS. Y DE SALUD
POR PAGAR
401
Gobierno Central
4011
IGV
40 TRIB., CONTRAPRESTAC. Y APOR. AL SIST. PRIV. DE PENS. Y DE SALUD
POR PAGAR
4017
Impuesto a la Renta
40172 Renta 4.ta categora
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS
421
Fact., boleta y otros comprob. por pagar
4212 Emitidas
424
Honorarios por pagar
25 MATERIALES AUXIL., SUMIN. Y REPUESTOS
252
Suministros
2524 Otros suministros
25241 Alimento balanceado - Codorniz
93 COSTO DE PRODUCCIN
933
Gastos por servicios prestados por terceros
61 VARIACIN DE EXISTENCIAS
613
Materiales auxiliares, suministros y repuestos
6132 Suministros
79 CARGAS IMPUT. A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS
791
Cargas imput. a ctas. de ctos. y gastos

Debe
3,800.00

Haber

840.00

840.00

684.00

168.00

5,996.00

3,800.00

840.00
3,800.00

840.00

3. Por el consumo del alimento y vitaminas

N

Fecha

31.01.12

Glosa

Cta.
61 VARIACIN DE EXISTENCIAS
613
MAteriales auxiliares, suministros y repuestos
6132 Suministros
61322 Consumo
93 COSTO DE PRODUCCIN
Por el consumo
931
Variacin de existencias
del alimento y su
destino al costo de 25 MATERIALES AUXIL., SUMIN. Y REPUESTOS
produccin
252
Suministros
2524 Otros suministros
25241 Alimento balanceado - Codorniz
79 CARGAS IMPUT. A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS
791
Cargas imput. a cta. de ctos. y gastos

Debe
1,900.00

Haber

1,900.00
1,900.00

1,900.00
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