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Universidad Regional Autnoma de los Andes

UNIANDES
FACULTAD DE JURISPRUDENCIA

CARRERA DE DERECHO
TITULO: Principios Tributarios-Supremaca de las Normas Tributarias
Vigencia de las Leyes Tributarias- Interpretacin de las Normas Tributarias

INTEGRANTES
Vernica Benavides
Mayra Meja
Jair Morocho
Lorena Nicolalde
Jefferson Padilla
Katherine Potos
Alexis Rodrguez
Juan Carlos Santacruz

SEMESTRE: OCTAVO

IBARRA-ECUADOR

INDICE
PRINCIPIOS TRIBUTARIOS
Que son los principios tributarios3
Principio de legalidad ......6
Principio de Igualdad........7
Principio de proporcionalidad.....8
Principio de Generalidad....11
Principio de Irretroactividad.13
SUPREMACA DE LAS NORMAS TRIBUTARIAS.........13
VIGENCIA DE LAS LEYES TRIBUTARIAS....14
INTERPRETACION DE LAS LEYES TRIBUTARIAS16
BIBLIOGRAFIA.22

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PRINCIPIOS TRIBUTARIOS
Partamos pues de la definicin que nos trae el Diccionario de la Real Academia de
la Lengua Espaola respecto a lo que hemos de entender por la palabra principio, en este
sentido diremos que es la base, origen, razn fundamental sobre la cual se procede
discurriendo en cualquier materia o la norma o idea fundamental que rige el
pensamiento o la conducta. (Diccionario de la lengua espaola)
Sobre la base de estas definiciones diremos que los principios constituyen el
alargue, la piedra base y fundamental para la construccin y puesta en vigencia de una
norma e inclusive de los mismos ordenamientos jurdicos, son en definitiva los
lineamientos y directrices que deben ser respetados por el legislador y dentro de los cuales
ste deber enmarcarse para la expedicin de una norma cualquiera.
Los principios son ideas sintticas, sntesis geniales que sirven a manera de
matrices generales de todo cosmos o dimensin del conocimiento. En Derecho

son

conceptos fuerza, conceptos o proposiciones que explican, dan cuenta, y delimitan un

determinado saber o conocimiento. Son conceptos o proposiciones que inspiran e
informan la creacin, modificacin y extincin de las normas jurdicas. (Mario, 1981)
En el Derecho tributario estos existen por ser lmites a la potestad tributaria, es
decir existen como control del poder del Estado para crear, modificar y extinguir tributos.
As, la determinacin del contenido de los principios tributarios tiene un mbito especfico:
la potestad tributaria del Estado. Por consecuencia mediante estos principios se subordina al
propio Estado a la voluntad general de la sociedad, protegiendo a la sociedad de cualquier
arbitrariedad del uso del poder estatal en el ejercicio de su potestad tributaria.

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Por eso los principios tributarios son el lmite del Poder Tributario del Estado, a
fin de que no se vulnere los derechos fundamentales de la persona, ni se colisione con otros
sectores y potestades con las cuales se debe coexistir. (Troya, 1984)
Y estos derechos fundamentales estn preferentemente, por ejemplo, el derecho a
la propiedad privada y a la riqueza, porque como se sabe, los tributos son una afectacin a
la riqueza de las personas.
La Constitucin al ser la ley suprema debe establecer con claridad y objetividad
todos sus preceptos, pues al dejar vacos legales, aun peor no determinar todos los
principios bsicos se deja una ventana para que se vulneren ciertos derechos garantizados
constitucionalmente, dentro del mismo rgimen la actual constitucin determina: "El
rgimen tributario se regir por los principios de generalidad, progresividad, eficiencia,
simplicidad administrativa, irretroactividad, equidad, transparencia y suficiencias
recaudatoria". En la actual Constitucin se incorporan algunos principios motivo de
anlisis, Generalidad, este principio se direcciona a que la ley tributaria se engloba a todas
las personas naturales y jurdicas o en representacin, todas estn bajo esta norma, pues no
est hecha para cierto grupo de personas. Equidad este principio est a la par con el anterior
pues todos deben pagar, pero de acuerdo a su capacidad o sea el que tiene ms debe pagar
ms y los dems contribuirn segn su capacidad econmica. Progresividad como su
palabra lo dice, el pago de los tributos ser de manera gradual, progresivo, por lo tanto si el
sujeto pasivo aumenta sus ingresos y sube su capacidad econmica por ende subir la
cantidad que debe de tributos. Eficiencia Administrativa, pues este principio esta encajado
al ente acreedor, para con menor gasto de recursos y de talento humano, se lleve de mejor
manera las recaudaciones, pero a esto debe sumarse la contraparte del contribuyen,

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cumpliendo sus obligaciones caso contrario, la administracin seguir gastando tiempo y
dinero, para efectivizar el cobro de los tributos. Otro de los principios que ha ganado
espacio es el de la Simplicidad Administrativa haciendo que el contribuyente se sienta ms
cmodo al momento de cumplir con sus declaraciones y pagos de tributos, pues la
administracin para evitar el desgaste de tiempo ha creado un portal virtual por donde los
contribuyentes pueden hacer lo mismo desde su casa u oficina, que acudiendo a las
instituciones acreedoras, adems se ha incorporado el RISE con la finalidad de extender el
cobro de tributos a otros sectores econmicos que en muchas veces por lo complejo que
sola ser las declaraciones no lo hacan, ahora pueden hacerlo de manera ms sencilla y
rpida, de modo tal que el sujeto activo tambin intenta extender el principio de
Generalidad, con la Simplicidad Administrativa. Principio de Transparencia, este principio
es muy importante pues as podemos saber cunto ha ingresado a las arcas estatales, como
se destina esos recursos y hacia donde, esto se enmarca a la rendicin de cuentas que
establece la Constitucin de la Repblica, vale decir que la transparencia a que hace
mencin este principio se enmarca solo a la gestin del ente acreedor, mas no a la
informacin de los sujetos pasivos, que dicho de paso es confidencial. Principio de
Suficiencia Recaudatoria, se refiere a que los ingresos por concepto de tributacin deben
ser suficientes, con el fin de asegurar el financiamiento del gasto pblico, aunque suena
algo grotesco pero lamentablemente es as, pagamos tributos para sostener la economa del
estado, un estado vago y consumista, lleno de burcratas perezosos. Pues observamos pese
a

que

no

todos

cumplimos

(www.monografias.com/trabajos tributos)

con

nuestras

obligaciones

tributarias

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Segn la doctrina existen los siguientes principios tributarios: Legalidad, Justicia,
Uniformidad, Respeto de los Derechos Fundamentales, Publicidad, Obligatoriedad,
Certeza, Economa en la recaudacin, Igualdad, No confiscatoriedad, Capacidad
contributiva, Redistribucin o Proporcionalidad, Estabilidad econmica, Eficacia en la
asignacin de recursos. De los cuales desarrollaremos slo algunos.
PRINCIPIO DE LEGALIDAD
En latn este principio es expresado bajo la siguiente frase: Nullumtributum sine
lege; que significa no hay tributo sin ley. Este principio se explica como un sistema de
subordinacin a un poder superior o extraordinario, que en el derecho moderno no puede
ser la voluntad del gobernante, sino la voluntad de aquello que representa el gobernante, es
decir de la misma sociedad representada. Recordemos que es esta representacin lo que le
da legitimidad al ejercicio del poder del Estado, y por lo mismo a la potestad tributaria del
Estado.
As el principio de Legalidad, o de Reserva de la Ley, delimita el campo y
legitimidad del obrar del Estado para imponer tributos. No cualquier rgano puede imponer
tributos, sino slo aquellos que pueden o tienen la potestad para ello, y slo la tienen si
estn autorizados por ley, que resulta decir, estn autorizados por la sociedad, puesto que
la ley es la voluntad y/o autorizacin de la sociedad. Eso es lo que cautela este principio. En
un Estado moderno la ley no es la boca del soberano, sino la boca de la sociedad. Este
principio es, pues, un medio de garantizar cierta estabilidad y respeto por los derechos de
toda la sociedad, fundados en el pacto social, y esta se expresa a travs de la ley.
Toda ley, entonces, tiene en la forma, en su forma de creacin, un sistema de
seguridad. Es decir, no se acaba en ser representacin o boca de la sociedad como

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dijimos-, sino en constituirse en un medio de seguridad, un principio de certeza y
predictibilidad de todo fenmeno jurdico. As que al lado de la delimitacin de los rganos
que tienen la facultad para crear, modificar o extinguir tributos, est el contenido interno
que en s lleva la ley. Y cul es ese contenido interno? Que todo est conforme a cierta
razonabilidad, a cierto mtodo que suponga un determinado orden social, que responda a
una concepcin jurdica, a un ordenamiento jurdico determinado temporal y espacialmente.
La legalidad es pues la representacin del sentimiento csmico, interno, de un tipo de
visin social, de cierto paradigma social de vida. La legalidad responde, pues, a un orden
poltico social e histrico. Lo jurdico en el principio de legalidad, es aquello que enlaza
diversas dimensiones: poltica, sociedad, historia y juridicidad. Pero las enlaza a travs del
derecho positivo. De algo que puede crear certeza, seguridad, y capacidad de verificacin,
prueba, revisin, etc.
Por eso este principio se propone como mtodo de discriminacin a priori de actos
incorrectos de creacin de tributos. Es un acto previo. Es un conveniente sistema y
mecanismo de proteccin contra el poder tributario del Estado. Es un acto que convierte los
hechos en objetos de derecho.
Hctor Villegas con relacin a este principio sostiene que el principio de
legalidad significa que los tributos se deben establecer por medio de leyes, tanto desde el
punto de vista material como formal, es decir, por medio de disposiciones de carcter
general, abstractas, impersonales y emanadas del Poder Legislativo, sostiene el autor
que este principio halla su fundamento en la necesidad de proteger a los contribuyentes
en su derecho de propiedad, por cuanto los tributos importan restricciones a ese derecho, ya
que en su virtud se sustrae, en favor del Estado, algo del patrimonio de los particulares, en

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otras palabras, se trata de invasiones del poder pblico en las riquezas particulares, y en los
estados de derecho estas invasiones pueden hacerse nicamente por medio del instrumento
legal, o sea, la ley (Villegas, 1876)

PRINCIPIO DE IGUALDAD
Regis Debray

La igualdad es un valor jurdico que

resume en la siguiente frase: sin

discriminacin a priori. Este concepto no alude a la igualdad de los sujetos, no dice que
los seres humanos son iguales,
Luis Hernndez Berenguer
Afirma que existen tres aspectos fundamentales en este principio: a)
Imposibilidad de otorgar privilegios personales en materia tributaria, es decir la
inexistencia de privilegios. Nadie puede pagar menos tributos por cuestiones raciales,
sociales, sexuales, sino en relacin directa con su condicin econmica. Aqu la igualdad
est en determinar la condicin econmica, y eludir o negar cualquier diferencia poltica. b)
Generalidad y/o universalidad de los tributos. Por tal la norma tributaria debe aplicarse
a todos los que realizan el hecho generador de la obligacin. Otra vez la razn de la
imputacin tributaria es en la generacin de la riqueza, en las rentas o en actos que tienen
que ver con un factor econmico. c) Uniformidad. La uniformalidad supone que la
norma tributaria debe estructurarse de forma tal que se grave segn las distintas
capacidades contributivas, lo que a su vez admite la posibilidad de aplicar el gravamen
dividiendo a los contribuyentes en grupos o categoras segn las distintas capacidades

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contributivas que posean y que se vean alcanzadas por el tributo.. La relacin
establecida debe ser entre capacidad contributiva y tributo. Para Marcial Rubio Correa este
principio de la Igualdad se define como la aplicacin de los impuestos sin privilegios, a
todos aquellos que deben pagarlos segn establezca la ley

DR.MERCK BENAVIDES.
Principio jurdico que reconoce a todos los ciudadanos capacidad para los mismos
derechos. Conformidad o identidad entre dos o ms cosas como por comunidad o
coincidencia de naturaleza o accidentes. Correspondencia armnica y proporcin entre los
elementos integrantes de un todo trato uniforme en situaciones similares.
PRINCIPIO DE PROPORCIONALIDAD.
Lic. Jos Francisco Duque Alanis
Proporcionalidad se entiende, aquel principio axiolgico, en virtud del cual las
leyes tributarias, por mandamiento constitucional, de acuerdo con la interpretacin jurdica
deben establecer cuotas, tasas o tarifas progresivas que graven a los contribuyentes en
funcin de su capacidad econmica y al costo en las dems cargas fiscales, es decir, afectar
fsicamente una parte justa y razonable de los ingresos, utilidades o rendimientos obtenidos
por cada contribuyente individualmente considerado; y, distribuir equilibradamente entre
todas las fuentes de riqueza existentes y disponibles, el impacto global de la carga
tributaria, a fin de que la misma no sea soportada por una o varias fuentes en particular, ya
que tiene relacin normativa con la situacin financiera de la federacin, entidad federativa

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y municipio, en el sentido de repartir el gasto pblico entre los sujetos pasivos o universo
de contribuyentes.

Este principio de la proporcionalidad se logra mediante el establecimiento de una

tarifa progresiva de manera que las personas que obtengan ingresos elevados tributen en
forma cualitativamente superior a los de medianos y reducidos ingresos, es decir que ms
grava a quien ms gana, consecuentemente menos grava a quien menos gana
establecindose adems, una diferencia congruente entre los diversos niveles de ingresos.

Hctor Villegas
Este principio exige que la fijacin de contribuciones concretas de los habitantes de
la Nacin sea "en proporcin" a sus singulares manifestaciones de capacidad contributiva,
ya que lo deseado es que el aporte no resulte "desproporcionado" en relacin a ella. Para el
antes aludido tratadista y conforme lo ha reconocido la doctrina tributaria y la
jurisprudencia de varios pases, incluido la del Ecuador, tal principio debe ser entendido no
como lo ha definido las finanzas pblicas para la cual un impuesto es proporcional
cuando su alcuota es constante, cualquiera que sea la cantidad gravada, sino que la
proporcionalidad se refiere a la denominada proporcionalidad graduada (Villegas, 1876)
Dr. Merck Benavides
Este principio exige que la fijacin de contribuciones concretas de los habitantes de
la nacin sea proporcional a sus singulares manifestaciones de capacidad contributiva, ya
que lo deseado es que el aporta no resulte desproporcionado con relacin a ello.

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La constitucin poltica del estado que es la ley de leyes, razn por la cual en
materia tributaria regula los principios bsicos que hacen referencia a los tributos que deben
pagar los contribuyentes, sobre la base de los principios de igualdad, generalidad y
proporcionalidad, eto significa que debe aplicar para todos los habitantes de un pas
determinado sin distincin de ninguna naturaleza, estos tributos le permiten al estado
funcionar su presupuesto general, que sirve para satisfacer las necesidades de la
colectividad.
Las leyes tributarias tienen como objetivo fundamental estimular la inversin la reinversin
y el ahorro, con el fin de conseguir el desarrollo integral del pas, siempre teniendo en
cuenta una distribucin justa y equitativa y as conseguir el bienestar social.
PRINCIPIO DE GENERALIDAD
Conforme ya se mencion para cierta parte de la doctrina este principio constituye
una derivacin del principio de igualdad, pues, a decir de Marisa Vzquez, se desprende de
ste. Sostiene la autora que este principio implica que los tributos se aplican abarcando
ntegramente las categoras de personas y bienes previstas por la ley y no a una parte de
ellas, en otras palabras, si una persona se encuentra en las condiciones que segn la ley lo
obliga a pagar el impuesto, ello debe ser cumplido, cualquiera sea el carcter del sujeto,
categora social, sexo, nacionalidad, edad o estructura econmica, no admitindose que se
grave a una parte de la poblacin en beneficio de otra
DR. Merck Benavides.
Este principio significa que cuando una persona fsica en ideal se halla en las
condiciones que marcan, segn la ley, la aparicin del deber de contribuir, este deber deber

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ser cumplido, cualquiera que sea el carcter del sujeto, categora social, nacionalidad, edad
o estructura.
Guilllermo Cabanellas.
En su mayora o

casi totalidad impresin, vaguedad sin apoyo acadmico,

generalidades se emplean por principios o lineamientos en exposiciones de temas y de

ciencia.

Hctor Villegas
Por su parte sostiene que este principio alude al carcter extensivo de la
tributacin y significa que cuando una persona fsica o ideal se halla en las condiciones que
marcan, segn la ley, la aparicin del deber de contribuir, este deber debe ser cumplido,
cualquiera que sea el carcter del sujeto, categora social, sexo, nacionalidad, edad o
estructura, para el autor el principio analizado se refiere ms a un aspecto negativo que
positivo, no se trata de que todos deban pagar tributos, segn la generalidad, sino que nadie
debe ser eximido por privilegios personales, de clase, linaje o casta grupo, siempre que ello
haya de igual forma sido previsto en la ley y su fundamento, por lo general, sea lograr una
efectiva justicia social o fomentar una determinada actividad o regin , en otras palabras, el
gravamen se debe establecer en tal forma que cualquier persona, cuya situacin coincida
con la sealada como hecho generador del tributo, debe quedar sujeta a l y por ende nacer
en ste su obligacin y deber de pagar el tributo debido en beneficio del fisco; no obstante
lo dicho reconoce el autor la posibilidad de la existencia.

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PRINCIPIO DE IRRETROACTIVIDAD.
Doctrinariamente se sostiene que este principio de irretroactividad se encuentra
ntimamente vinculado con el principio de legalidad, aquel de nullumtributum sine lege
pues el mismo no debe ser entendido nicamente en el sentido de que un tributo debe ser
establecido en una ley sino tambin implica que se trate de una ley en la cual se haya
establecido con anterioridad los hechos considerados como imponibles, asegurando con
ello la plena vigencia de los principios de certeza y seguridad jurdica con respecto al
ordenamiento jurdico aplicable

Luis Humberto Delgadillo

El punto de partida para determinar la irretroactividad de la ley se encuentra en la
realizacin del hecho generador en relacin con su vigencia, de tal forma que solo podrn
generarse efectos jurdicos conforme a lo dispuesto en la norma tributaria vigente en el
momento en que el hecho generador se realiz

SUPREMACIA DE LAS NORMAS TRIBUTARIAS

De acuerdo al Cdigo Tributario se establece que las disposiciones de dicha norma
legal y de las dems leyes tributarias, prevalecern sobre toda otra norma de leyes
generales, aspecto que ratifica la primera disposicin final de la Ley Reformatoria para la
Equidad Tributaria del Ecuador, ya que especifica que prevalecer sobre toda norma que se
le oponga y de hecho al Cdigo Tributario se sube de categora a la de Ley Orgnica.

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Relacionando la supremaca no podemos dejar de observar el Art. 2 del Cdigo

Tributario que dice: Las disposiciones de este Cdigo y de las dems leyes 7. 53
tributarias, prevalecern sobre toda otra norma de leyes generales. En consecuencia, no
sern aplicables por la administracin ni por los rganos jurisdiccionales las leyes y
decretos que de cualquier manera contravengan este precepto. (Constitucion de la
Republica art 42, 2008)

Lo que el Cdigo Tributario expresa en sus primeras lneas, es que despus de la

norma constitucional est la supremaca de las normas tributarias; y debe ser as por los
objetivos que persigue determinar y recaudar tributos.
VIGENCIA DE LAS LEYES TRIBUTARIAS
La vigencia de las normas legales es un concepto que se encuentra emparentado
con la efectiva integracin de estas al ordenamiento jurdico de cada pas y al principio
general que las leyes no tienen efectos retroactivos, salvo disposicin en contrario, que ms
adelante vamos a tratar. En el Derecho Tributario la entrada en vigencia de las leyes cobra
mayor importancia por el Principio de Legalidad Tributaria, con el cual la obligacin
tributaria debe estar establecida en una Ley. Este Principio es fundamental en un Estado de
Derecho. Como ha sostenido Bretoneel Derecho vive en el tiempo y el tiempo es
contentivo de Derecho. 1 Se ha expresado que el ordenamiento jurdico, por su propia
naturaleza y los cambios en la sociedad, se resiste a permanecer en el tiempo y estn sujetos
a cambio, de all que se observe y analice la entrada en vigencias de las normas, que ms

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que su entrada en vigencia, en las leyes tributarias, que es lo que nos corresponde, es la
aplicacin en el tiempo de las mismas.
EN EL ART 11 DEL CODIGO TRIBUTARIO MANIFIESTA
Art. 11.- Vigencia de la ley.- Las leyes tributarias, sus reglamentos y las circulares
de carcter general, regirn en todo el territorio nacional, en sus aguas y espacio areo
jurisdiccional o en una parte de ellos, desde el da siguiente al de su publicacin en el
Registro Oficial, salvo que establezcan fechas especiales de vigencia posteriores a esa
publicacin.
Sin embargo, las normas que se refieran a tributos cuya determinacin o
liquidacin deban realizarse por perodos anuales, como acto meramente declarativo, se
aplicarn desde el primer da del siguiente ao calendario, y, desde el primer da del mes
siguiente, cuando se trate de perodos menores.
Los PLAZOS LEGALES y REGLAMENTARIOS se contarn as:
Los de aos o meses sern CONTINUOS y terminarn el DA equivalente del ao o mes
respectivo. Cuando se cumplan en un da que carezca el mes, se entender vencido el
LTIMO DA de ese mes.
Los establecidos por DAS, se contarn por DAS HBILES, salvo que la LEY disponga
que sean CONTINUOS.
Los que venzan en DA INHBIL se entiende PRORROGADO hasta el PRIMER DA
HBIL siguiente.

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Todo

DA

HBIL

se

entender

como

DA

HBIL

de

la ADMINISTRACIN TRIBUTARIA.
DA INHBIL:
FERIADO: conforme a la LEY;
(www.monografias.com/trabajos tributos)

INTERPRETACION DE LA LEY
La interpretacin es una de las principales formas mediante la cual la ley
demuestra su vigencia, constituyendo una actividad esencial para funcionamiento del orden
jurdico, ya que la norma legal, por su carcter general, solo puede expresar tipos ideales de
conducta humana, que necesariamente tienen que ser confrontados con los hechos que
integran la realidad histrica en un momento.
Las normas tributarias deben ser interpretadas siguiendo las mismas reglas
aplicadas por la hermenutica jurdica, es decir, existe una identidad fundamental en la
forma de interpretar las normas en general y las tributarias en particular.
Los mtodos y reglas de interpretacin de las normas tributarias no son
excluyentes entre s, sino que por el contrario se complementan unos con otros.
Tampoco existe un orden de prelacin en cuanto a su utilizacin, puesto que el
inclinarse por determinado mtodo o regla ser de acuerdo a la materia y las circunstancias
respectivas, de ah, la importancia de desarrollar una tcnica jurdica y una formacin
apropiada por parte de quien debe aplicar el Derecho.

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EnzioVanoni, seala que en el momento de interpretar la norma, debe

averiguarse la intencin del legislador, es decir, la razn de ser de la ley, o lo que es lo
mismo, de la necesidad social a cuya satisfaccin se encuentra ella encaminada, porque,
precisamente al decir de Juan Martn Queralt, en la entraa del mtodo adoptado por
Vanoni para interpretar la norma tributaria se encuentra como punto fundamental la
necesidad de valorar exactamente las nuevas realidades sociales, cuya regulacin constituye
el objetivo de la norma, siendo tal circunstancia la que posibilita la evolucin de los
conceptos tributarios, evolucin que no supone en modo alguno una posibilidad de
reatribuir facultades normativas al intrprete, sino nicamente el reconocimiento de la
facultad de atemperar el principio implcitamente contenido en la norma a las situaciones
necesariamente cambiantes como efecto de la evolucin social y en vista de las cuales se
dict la norma. (Godoy, 1867)

Vanoni, citando a algn tratadista expresa hoy es cuestin doctrinariamente

pacfica que las reglas que deben utilizarse en la interpretacin de la ley no pueden
considerarse completamente idnticas en todo el campo del Derecho y que por ello se
considera que la especial naturaleza de las leyes tributarias impide la aplicacin de las
reglas de interpretacin de las leyes en general, sin embargo, este principio debe
entenderse en su justa dimensin por cuanto las leyes tributarias, al decir de Jarach, son en
cuanto ordenamiento jurdico, de idntica naturaleza que las dems, al menos en cuanto a
su formacin, pese a que las instituciones o situaciones que regulan contienen
especificaciones muy particulares que solamente tienen aplicacin dentro del campo

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tributario, en cuyo caso es evidente que para interpretarlas haya que recurrirse a sus
principios especficos que son los que regulan el Derecho Tributario.
En la opinin de Vanoni, el fin de la labor del intrprete no es el de investigar la
inexistente voluntad de los rganos que han elaborado la ley, ni el de individualizar el
Derecho deducido del contexto de la conciencia jurdica popular, sino el de llegar a
aprehender el verdadero valor de la ley considerada como voluntad viva del estado,
actividad en la cual recurre a determinados medios o ayudas que, a afectos expositivos
conviene examinar separadamente pero que constituyen los elementos inescindibles de un
nico procedimiento lgico. En primer lugar, hay que distinguir en el proceso de
interpretacin dos elementos esenciales: el elemento histrico, con cuya ayuda se puede
reconstruir la voluntad del estado contenida en la norma, tal como se concibi en el
momento de su emanacin: y, el elemento lgico en sentido estricto, a travs del cual se
pone a la ley en contacto con la vida social, con las nuevas necesidades y con las nuevas
corrientes de pensamiento, con el fin de reconstruir el valor de la regla jurdica en el
momento de su aplicacin. (Godoy, 1867)
Fcil resulta a esta altura afirmar, partiendo de los elementos sealados por Vanoni,
que la ley debe interpretarse teniendo en cuenta el justo valor que el legislador atribuye a
las palabras utilizadas en la redaccin de la norma, sin embargo, no es posible perder de
vista que dentro del especfico campo tributario, las palabras utilizadas en la ley no tienen,
en muchos casos, el significado que comnmente se les atribuye en los dems campos del
Derecho o porque no tienen una conceptuacin diferente, o porque se adoptan para el caso
de la norma tributaria, trminos definidos por la ciencia financiera, la economa, la
contabilidad, o que, como ocurre con bastante frecuencia, particularmente tratndose de

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asuntos inherentes a instituciones que funcionan exclusivamente dentro del campo
tributario, tengan su sui generis.
Quien revise la obra de Vanoni, as como la de otros tributaristas ubicados dentro de
la misma lnea de pensamiento, tocante a la interpretacin de las normas tributarias, podr
apreciar cmo, en base a los enunciados cientficos por ellos esbozados y a efectos de
interpretar la ley tributaria, consideran relevante, en calidad de elemento histrico, todos
aquellos trabajos preparatorios que sirvieron como fundamento para la expedicin de la ley.
El criterio predominante, partiendo de la tesis fundamental de la unidad esencial de
todo el Derecho, es que las leyes tributarias deben ser interpretadas siguiendo las reglas
consagradas para todas las dems, es decir, son aplicables para fijar el sentido de la norma
tributaria los distintos mtodos reconocidos por la ciencia jurdica, as:
Giannini seala:
Las mismas reglas dominan la interpretacin de cualquier norma, y ninguna de
aqullas autoriza a pensar que para el Derecho Tributario deban seguirse criterios
interpretativos diversos de los que presiden la interpretacin de cualquier otra clase de
leyes. (Gannini Donato, 1964)

Berliri, se pronuncia en el mismo sentido: En conclusin, por tanto, debe

rechazarse que para las normas tributarias valgan reglas de interpretacin distintas de las
que son aplicables a las otras leyes. (Antonio, 1964)

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Sainz de Bujanda llega a la siguiente conclusin:
La metodologa jurdica ha surgido como reaccin frente a los peligros de los
mtodos puramente econmicos y sobre todo, como toma de conciencia de que el Derecho
Tributario es una parte del orbe jurdico, por lo que sus mtodos de interpretacin no
pueden ser otros que los que imperan en las restantes ramas del Derecho. (Fernando,
1979)
El tratadista colombiano Ramrez Cardona dice:
Los principios y mtodos de interpretacin de la ley tributaria son los mismos
generales aplicados por la hermenutica jurdica. Simplemente que estn referidos a una
realidad econmica constitutiva del hecho imponible, lo que conduce a algunas
modalidades en la aplicacin de la ley tributaria. (Alejandro, 1985)
Todas estas tesis expuestas por los principales tratadistas llevan a la conclusin de
que existe una identidad fundamental en la forma de interpretar las leyes en general y las
tributarias en particular, sin olvidar que stas ltimas estn informadas por un principio
esencial, que es el de la legalidad de los tributos, y por un elemento material, que es la
manifestacin de una capacidad econmica en el sujeto pasivo del tributo.
Es importante advertir que todas las formas de interpretacin, no se excluyen entre
s, sino que por el contrario se complementan unas a otras.
En su Filosofa del Derecho, Luis Recasens Siches trae el testimonio de varios
jueces y tratadistas espaoles, franceses, alemanes y norteamericanos, quienes se han
preguntado cul ha sido el criterio fundamental de interpretacin de la ley en sus labores en
el foro y en la ctedra, y han llegado a la conclusin de que no existe un criterio nico o

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preponderante de interpretacin, sino que todos los mtodos de interpretacin confluyen en
esa labor que es esencial en todo trabajo jurdico. Al respecto concluye:
Nunca ninguno de los que ofrecieron un estudio pluralista de los mtodos,
consigui elegir, con razones plenamente justificadas, uno de esos mtodos como el
correcto y repudiar los dems. Cierto que en diferentes pocas hubo juristas que intentaron
tal eleccin, y que incluso trataron de justificarla; pero a todas luces el xito no acompa a
ninguno de los que acometieron tal empresa. Otros juristas presintieron o sintieron que la
verdad en cuanto a mtodos de interpretacin no moraba exclusivamente en uno de ellos, y,
ora por barrunto, ora por experiencia, creyeron que la verdad se hallaba repartida o bien
entre todos los mtodos propuestos o bien entre algunos de ellos. Algunos de los que as
pensaban entendan que para determinadas materias, bajo ciertas condiciones o en
especiales circunstancias, el mtodo pertinente era uno; mientras que para otras materias,
condiciones o circunstancias, deba emplearse otro mtodo. (Luis, 1959)
Precisamente por la indeterminacin que existe con respecto a la forma de
interpretar la ley, los artculos del Cdigo Civil se limitan a exponer los criterios
fundamentales, sin establecer una determinada jerarqua o preeminencia, a fin de que sea la
prudencia del jurista la que lo gue en cada momento, segn la materia y las circunstancias
respectivas.
Por tal razn, la ciencia del Derecho se la llama jurisprudencia, ya que la prudencia es la
virtud jurdica por excelencia.

22

Bibliografa
Alejandro, R. (1985). Derecho Tributario. Buenos Aires.
Antonio, B. (1964). Principios del Derecho Tributario. Madrid: Derecho Financiero.
Constitucion de la Republica art 42. (2008). Eloy Alfaro.
Diccionario de la lengua espaola. En Diccionario de la lengua espaola (pg. 1244).
Fernando, S. B. (1979). Lecciones de Derecho Financiero. Madrid: Advance.
Gannini Donato, p. (1964). Instituciones de Derecho Tributario. Madrid: Derecho
Financiero.
Godoy, N. (1867). Teoria General Del Derecho Tributario. Buenos Aires.
Luis, R. S. (1959). Filosofia del Derecho. Mexico.
Mario, O. (1981). Lecciones de Derecho. En O. M. A, Lecciones de Derecho (pg. 276).
Buenos Aires: Depalma Primera.
Troya, J. V. (1984). Estudios de Derecho Tributario. Quito: Nacional.
Villegas, H. (1876). Curso de Finanzas, Derecho Financiero y Tributario. Depalma.
www.monografias.com/trabajos tributos. (s.f.). Recuperado el Lunes de Abril de 2016, de
www.monografias.com/trabajos tributos: www.monografias.com/trabajos tributos