RESUMEN NAGAS

NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE ACEPTADAS (NAGAS) Las

normas de auditora generalmente aceptadas (NAGA) son Los principios
fundamentales de auditora a los que deben enmarcarse su desempeo los
auditores durante el proceso de la auditoria. El cumplimiento de estas
normas garantiza la calidad del trabajo profesional del auditor.
CLASIFICACIN DE LAS NAGAS
En la actualidad las NAGAS, vigentes son 10, las mismas que constituyen
los (10) diez mandamientos para el auditor y son:
Normas Generales o Personales
1. Entrenamiento y capacidad profesional
2. Independencia
3. Cuidado o esmero profesional.
Normas de Ejecucin del Trabajo
4. Planeamiento y Supervisin
5. Estudio y Evaluacin del Control Interno
6. Evidencia Suficiente y Competente
Normas de Preparacin del Informe
7. Aplicacin de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.
8. Consistencia
9. Revelacin Suficiente
10.Opinin del Auditor
DEFINICIN DE LAS NORMAS
Estas normas por su carcter general se aplican a todo el proceso del
examen y se relacionan bsicamente con la conducta funcional del auditor
como persona humana y regula los requisitos y aptitudes que debe reunir
para actuar como Auditor.
La mayora de este grupo de normas es contemplado tambin en los
Cdigos de tica de otras profesiones.

Las Normas detalladas anteriormente, se definen de la forma siguiente:

Entrenamiento Y Capacidad Profesional
"La Auditoria debe ser efectuada por personal que tiene el entrenamiento
tcnico y pericia como Auditor". Como se aprecia de esta norma, no slo
basta ser Contador Pblico para ejercer la funcin de Auditor, sino que
adems se requiere tener entrenamiento tcnico adecuado y pericia como
auditor. Es decir, adems de los conocimientos tcnicos obtenidos en los
estudios universitarios, se requiere la aplicacin prctica en el campo con
una buena direccin y supervisin.
Independencia
"En todos los asuntos relacionados con la Auditora, el auditor debe
mantener independencia de criterio". La independencia puede concebirse
como la libertad profesional que le asiste al auditor para expresar su opinin
libre de presiones (polticas, religiosas, familiares, etc.) y subjetividades
(sentimientos personales e intereses de grupo). Se requiere entonces
objetividad imparcial en su actuacin profesional.
Cuidado O Esmero Profesional
"Debe ejercerse el esmero profesional en la ejecucin de la auditora y en la
preparacin del dictamen". El cuidado profesional, es aplicable para todas
las profesiones, ya que cualquier servicio que se proporcione al pblico
debe hacerse con toda la diligencia del caso, lo contrario es la negligencia,
que es sancionable. Un profesional puede ser muy capaz, pero pierde
totalmente su valor cuando acta negligentemente. El esmero profesional
del auditor, no solamente se aplica en el trabajo de campo y elaboracin del
informe, sino en todas las fases del proceso de la auditora, es decir, tambin
en el planeamiento o planeamiento estratgico cuidando la materialidad y
riesgo.
Normas De Ejecucin Del Trabajo
Estas normas son ms especficas y regulan la forma del trabajo del auditor
durante el desarrollo de la auditora en sus diferentes fases (planeamiento
trabajo de campo y elaboracin del informe). Tal vez el propsito principal de
este grupo de normas se orienta a que el auditor obtenga la evidencia
suficiente en sus papeles de trabajo para apoyar su opinin sobre la
confiabilidad de los estados financieros, para lo cual, se requiere
previamente una adecuado planeamiento estratgico y evaluacin de los
controles internos. En la actualidad el nuevo dictamen pone nfasis de estos
aspectos en el prrafo del alcance.

Planeamiento Y Supervisin
"La auditora debe ser planificada apropiadamente y el trabajo de los
asistentes del auditor, si los hay, debe ser debidamente supervisado". Por la
gran importancia que se le ha dado al planeamiento en los ltimos aos a
nivel nacional e internacional, hoy se concibe al planeamiento estratgico
como todo un proceso de trabajo al que se pone mucho nfasis, utilizando el
enfoque de "arriba hacia abajo", es decir, no deber iniciarse revisando
transacciones y saldos individuales, sino tomando conocimiento y
analizando las caractersticas del negocio, la organizacin, financiamiento,
sistemas de produccin, funciones de las reas bsicas y problemas
importantes, cuyo efectos econmicos podran repercutir en forma
importante sobre los estados financieros materia de nuestro examen.
Lgicamente, que el planeamiento termina con la elaboracin del programa
de auditora.

Estudio Y Evaluacin Del Control Interno

"Debe estudiarse y evaluarse apropiadamente la estructura del control
interno (de la empresa cuyos estados financieros se encuentra sujetos a
auditora0 como base para establecer el grado de confianza que merece, y
consecuentemente, para determinar la naturaleza, el alcance y la
oportunidad de los procedimientos de auditora". El estudio del control
interno constituye la base para confiar o no en los registros contables y as
poder determinar la naturaleza, alcance y oportunidad de los procedimientos
o pruebas de auditora. En la actualidad, se ha puesto mucho nfasis en los
controles internos y su estudio y evaluacin conlleva a todo un proceso que
comienza con una comprensin, contina con una evaluacin preliminar,
pruebas de cumplimiento, revaluacin de los controles, arribndose
finalmente de acuerdo a los resultados de su evaluacin a limitar o
ampliar las pruebas sustantivas. En tal sentido el control interno funciona
como un termmetro para graduar el tamao de las pruebas sus tentativas.
Evidencia Suficiente Y Competente
"Debe obtenerse evidencia competente y suficiente, mediante la inspeccin,
observacin, indagacin y confirmacin para proveer una base razonable
que permita la expresin de una opinin sobre los estados financieros
sujetos a la auditora. La evidencia es un conjunto de hechos comprobados,

suficientes, competentes y pertinentes para sustentar una conclusin. La

evidencia ser suficiente, cuando los resultados de una o varias pruebas
aseguran la certeza moral de que los hechos a probar, o los criterios cuya
correccin se est juzgando han quedado razonablemente comprobados.
Los auditores tambin obtenemos la evidencia suficiente a travs de la
certeza absoluta, pero mayormente con la certeza moral. Existen diferentes
clases las cuales son: -Evidencia sobre el control interno y el sistema de
contabilidad, porque ambos influyen en los saldos de los estados
financieros. -Evidencia fsica -Evidencia documentaria (originada dentro y
fuera de la entidad) -Libros diarios y mayores (incluye los registros
procesados por computadora) -Anlisis global -Clculos independientes
(computacin o clculo) -Evidencia circunstancial -Acontecimientos o
hechos posteriores
Normas De Preparacin Del Informe
Estas normas regulan la ltima fase del proceso de auditora, es decir la
elaboracin del informe, para lo cual, el auditor habr acumulado en grado
suficiente las evidencias, debidamente respaldada en sus papeles de trabajo.
Por tal motivo, este grupo de normas exige que el informe exponga de qu
forma se presentan los estados financieros y el grado de responsabilidad
que asume el auditor.
Aplicacin De Principios De Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA)
"El dictamen debe expresar si los estados financieros estn presentados de
acuerdo a principios de contabilidad generalmente aceptados". Los
principios de contabilidad generalmente aceptados son reglas generales,
adoptadas como guas y como fundamento en lo relacionado a la
contabilidad, aprobadas como buenas y prevalecientes, o tambin
podramos conceptuarlos como leyes o verdades fundamentales aprobadas
por la profesin contable. Sin embargo, merece aclarar que los PCGA, no
son principios de naturaleza sino reglas de comportamiento profesional, por
lo que nos son inmutables y necesitan adecuarse para satisfacer las
circunstancias cambiantes de la entidad donde se lleva la contabilidad. Los
PCGA, garantizan la razonabilidad de la informacin expresada a travs de
los Estados Financieros y su observancia es de responsabilidad de la
empresa examinada. En todo caso, corresponde al auditor revelar en su
informe si la empresa se ha enmarcado dentro de los principios contables.
Opinin Del Auditor
"El dictamen debe contener la expresin de una opinin sobre los estados
financieros tomados en su integridad, o la aseveracin de que no puede
expresarse una opinin. En este ltimo caso, deben indicarse las razones
que lo impiden. En todos los casos, en que el nombre de un auditor est

asociado con estados financieros el dictamen debe contener una indicacin

clara de la naturaleza de la auditora, y el grado de responsabilidad que est
tomando". Recordemos que el propsito principal de la auditora a estados
financieros es la de emitir una opinin sobre si stos presentan o no
razonablemente la situacin financiera y resultados de operaciones, pero
puede presentarse el caso de que a pesar de todos los esfuerzos realizados
por el auditor, se ha visto imposibilitado de formarse una opinin, entonces
se ver obligado a abstenerse de opinar. Por consiguiente el auditor tiene las
siguientes alternativas de opinin para su dictamen:

a- Opinin limpia o sin salvedades: Informe Limpio o Estndar): Declara

que los estados financieros presentan razonablemente, en todos sus
aspectos significativos, la situacin financiera de la entidad, , de
acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados
b- Opinin con salvedades o calificada : Declara que, excepto por los
efectos del asunto a que se refiere la salvedad, los estados financieros
presentan razonablemente la situacin financiera de la empresa,
Ciertas circunstancias pueden requerir una opinin con salvedades:
-Cuando falta evidencia comprobatoria suficiente o hay limitaciones al
alcance de la auditora, y que han significado que el auditor concluya
que no puede expresar una opinin sin salvedades, pero decide no
expresar una abstencin de opinin
-Cuando, sobre la base de su auditora, el auditor considera que los
estados financieros contienen una desviacin en la aplicacin de los
PCGA, cuyo efecto es importante, pero decide no expresar una
opinin adversa
La decisin del auditor de expresar una opinin con salvedades o una
abstencin de opinin por limitaciones al alcance, depende de su
evaluacin de la importancia que tienen los procedimientos omitidos
c- Opinin adversa o negativa : Declara que los estados financieros no
presentan razonablemente, ni la situacin financiera, Una opinin
adversa declara que los estados financieros no presentan
razonablemente la situacin financiera de la empresa ni los resultados
de sus operaciones ni el flujo efectivo, de acuerdo con PCGA
Cuando el auditor expresa una opinin adversa deber revelar, en uno
o ms prrafos explicativos (que preceden al prrafo de la opinin en
su informe):
Todas las razones fundadas que sustentan su opinin adversa
Los efectos principales del asunto que es materia de su opinin, sobre
la situacin financiera, los resultados de la operacin y el flujo de
efectivo, si estos pueden determinarse razonablemente. Si los efectos

no pueden ser determinados razonablemente, as lo deber sealar en

su informe
d- Abstencin de opinar : Declara que el auditor no expresa una opinin
sobre los estados financieros Una abstencin de opinin declara que
el auditor no expresa una opinin sobre los estados financieros
Se utiliza cuando el alcance de la auditora es insuficiente para que el
auditor pueda formarse una opinin sobre los estados financieros

GENERALIDADES DE LA NORMA
Los Propsitos, el alcance y la aplicacin de las normas de auditora: La
ejecucin de un trabajo de auditora conforme a las directrices debe
organizarse y documentarse de forma apropiada con el fin de que pueda
delegarse entre los colaboradores del equipo, de forma que cada uno de
ellos conozca detalladamente que debe hacer y a qu objetivo final debe
dirigir su esfuerzo. Que el trabajo quede registrado de manera que permita
su revisin, evaluacin y obtencin de conclusiones en las que fundamentar
una opinin sobre la informacin contable sujeta a auditoria.
La necesidad de planificar, controlar y documentar el trabajo es
independiente del tamao del cliente. Los objetivos perseguidos con la
planificacin y control son; mejorar el nivel de eficiencia, con la consiguiente
reduccin de tiempo necesario, y mejora del servicio al cliente, garantizar
que la auditora se ejecutar adecuadamente, mejorar las relaciones con los
clientes y permitir al personal un mayor grado de satisfaccin en el trabajo.
Habitualmente es necesario preparar alguna forma de plan escrito antes de
iniciar cualquier trabajo de auditora. No obstante su grado de detalle y
formalizacin depender de muchos factores, por ejemplo, del nmero de
personas involucradas y de si estn o no ubicadas en la misma oficina o el
mismo pas.
Las normas de auditora incluyen la estipulacin de que el trabajo ha de ser
adecuadamente planeado. Las normas de auditora controlan la naturaleza y
alcance de la evidencia que ha de obtenerse por medio de procedimientos de
auditora, una norma es un patrn de medida de los procedimientos
aplicados con aceptabilidad general en funcin de los resultados obtenidos.
A quines regula:
-Conocidas por el anagrama NAGA. Son un conjunto de principios,
procedimientos, reglas y normas que regulan el ejercicio de la auditora
externa.

- Las normas de auditora generalmente aceptadas, se relacionan con las

cualidades profesionales del Contador Pblico, con el empleo de su buen
juicio en la ejecucin de su examen y en su informe referente al mismo.
-El revisor fiscal debe cumplir con las normas de auditora de general
aceptacin en Colombia ya que contienen las reglas bsicas que l debe
seguir en la realizacin de su trabajo.
-Las normas tienen que ver con la calidad de la auditora realizada por el
auditor independiente.
Quin las cre: El American Institute of Certified Public Accountants de los
Estados Unidos de Amrica. ste comenz en 1917 a publicar declaraciones
sobre determinados aspectos de los trabajos de auditora. En 1939 fue
creado el Committee on Auditing Procedu-res. En 1972 fue creado el
Auditing Standards Committee, cuyos pronunciamientos se denominan
Statements on Auditing Standards, de los cuales el nmero 1, publicado en
noviembre de 1973, bajo el ttulo Codification of Auditing Standards and
Procedures, es considerado a modo de cdigo para los profesionales de la
auditora. El ejemplo de los Estados Unidos fue seguido por otros muchos
pases.

RESUMEN NIA (NORMAS DE AUDITORIA INTERNA)

RESUMEN 1:
MARCO PARA LA PRCTICA PROFESIONAL DE LA AUDITORIA INTERNA

Las Normas de Auditora Interna es un paso fundamental para el desarrollo de la

profesin, las cuales son divididas fundamentalmente en dos grupo: las de
atributos y de desempeo, establecen un conjunto de pautas bsicas para, por un
lado, definir las caractersticas de los profesionales que desarrollan la
profesin(independencia, objetividad, cualificacin y compromiso con calidad) y
por otro los aspectos relacionados con el trabajo del auditor interno (naturaleza,
planificacin, papeles de trabajo, informes, etc.).
Luego de la aparicin de las normas, el Instituto de Auditores Internos consider
que, a pesar de ser un primer paso, haca falta profundizar un poco ms a la hora
de proporcionar la mejor gua posible para que los auditores internos
desempeasen su trabajo profesionalmente en todo el mundo, por lo que
decidieron integrar las normas en lo que se denomino el Marco Para la Prctica
Profesional de la Auditora Interna, y completar esta gua con el cdigo de tica y
los consejos para la prctica profesional, as como dejar una puerta abierta para
otras iniciativas que pueden ser interesantes para la profesin.
El cumplimiento de las Normas para el Ejercicio Profesional de la Auditora Interna
es esencial para el ejercicio de las responsabilidades de los auditores internos.
Conviene destacar la importancia que esta profesin este autorregulada adems
otra de las piedras angulares de este marco es el Cdigo de tica, creado por el
instituto para promover una cultura tica en la auditora interna. Es crucial que una
profesin, que tiene acceso a toda la informacin de la empresa y que, pese a no
poseer poder ejecutivo, reporta directamente al consejo de administracin,
desempee su trabajo de acuerdo a los ms altos estndares ticos, de esta
forma, los cuatro principios del cdigo (integridad, confidencialidad y competencia)
son respetados al mximo por los auditores internos.
Dentro del Marco para la prctica se incluye la definicin oficial de la profesin
emitida por primera vez en 1978que se ha ido puliendo para llegar a un producto
de bastante exactitud que nos ayudara a entender mejor la funcin de la auditora
interna.
La auditora interna: es una actividad independiente y objetiva de aseguramiento y
consulta, concebida para asegurar valor y mejorar las operaciones de una
organizacin. Ayuda a una organizacin a cumplir sus objetivos aportando un
enfoque sistemtico y disciplinario para evaluar y mejorar la eficacia de los
procesos de gestin de riesgos, control y gobierno.

RESUMEN 2:
NORMAS SOBRE ATRIBUTOS
Estas normas tratan las caractersticas de las organizaciones y las personas que

prestan servicios de auditora interna. Por lo que dicha norma contiene informacin
acerca del Propsito, autoridad y responsabilidad; Independencia y objetividad;
Aptitud y cuidado profesional; Programa de aseguramiento de calidad y mejora de
la calidad; a continuacin definiremos cada una de ellas:
El propsito, la autoridad y la responsabilidad: actividad de auditora interna que
debe estar formalmente definidos en un estatuto, de conformidad con las Normas,
y estar aprobados por el Consejo.
Independencia y Objetividad: La actividad de auditora interna debe ser
independiente, y los auditores internos deben ser objetivos en el cumplimiento de
su trabajo.
Independencia de la Organizacin: La actividad de auditora interna debe estar
libre de injerencias al determinar el alcance de auditora interna, al desempear su
trabajo y al comunicar sus resultados.
Objetividad Individual: Los auditores internos deben tener una actitud imparcial y
neutral, y evitar conflictos de intereses.
Impedimentos a la Independencia u Objetividad: Si la independencia u objetividad
se viese comprometida de hecho o en apariencia, los detalles del impedimento
deben darse a conocer a las partes correspondientes. La naturaleza de esta
comunicacin depender del impedimento.
Se presume que hay impedimento de objetividad si un auditor interno provee
servicios de aseguramiento para una actividad de la cual el mismo haya tenido
responsabilidades en el ao inmediato anterior y ser supervisadas por alguien
fuera de la actividad de auditora interna.
Los auditores internos pueden proporcionar servicios de consultora relacionados
a operaciones de las cuales hayan sido previamente responsables y si tuvieran
impedimentos potenciales a la independencia u objetividad relacionados con la
proposicin de servicios de consultora, deber declararse esta situacin al cliente
antes de aceptar el trabajo
Aptitud y Cuidado Profesional: Los trabajos deben cumplirse con aptitud y cuidado
profesional.
La aptitud se refiere a que los auditores internos deben reunir los conocimientos,
las aptitudes y otras competencias necesarias para cumplir con sus
responsabilidades individuales.
Cuidado Profesional: Los auditores internos deben cumplir su trabajo con el
cuidado y la aptitud que se esperan de un auditor interno razonablemente
prudente y competente. El debido cuidado profesional no implica infalibilidad
El auditor interno debe ejercer el debido cuidado profesional al considerar:
El alcance necesario para alcanzar los objetivos del trabajo.
La relativa complejidad, materialidad de asuntos a los cuales se aplican
procedimientos de aseguramiento.
La adecuacin y eficacia de los procesos de gestin de riesgos, control y gobierno.
La probabilidad de errores materiales, irregularidades o incumplimientos.
El costo de aseguramiento en relacin con los potenciales beneficios.
Desarrollo Profesional Continuado
Los auditores internos deben perfeccionar sus conocimientos, aptitudes y otras
competencias mediante la capacitacin profesional continua.

Programa de Aseguramiento de y mejora de la Calidad: El director ejecutivo de

auditora debe desarrollar y mantener un programa de aseguramiento de calidad y
mejora que cubra todos los aspectos de la actividad de auditora interna y revise
continuamente su eficacia.
Requisitos del programa de aseguramiento y mejora de la Calidad
La actividad de auditora interna debe adoptar un proceso para supervisar y
evaluar la eficacia general del programa de calidad. Este proceso debe incluir
tanto evaluaciones internas como externas.
Las evaluaciones internas deben incluir: Revisiones continas del desempeo de
la actividad de auditora interna, y Revisiones peridicas mediante autoevaluacin
o mediante otras personas dentro de la organizacin, con conocimiento de las
prcticas de auditora interna.
Evaluaciones Externas: Deben realizarse evaluaciones externas al menos una vez
cada cinco aos por un revisor o equipo de revisin cualificado e independiente,
proveniente de fuera de la organizacin.
Reportar sobre el Programa de aseguramiento y mejora de la calidad
La forma, el contenido y la frecuencia de la comunicacin de resultados del
programa de aseguramiento y mejora de la calidad se establecen mediante
comentarios con la alta direccin y el consejo y tiene en cuenta la responsabilidad
de la actividad de auditora interna.
Utilizacin de Cumple con las Normas Internacionales para el Ejercicio
Profesional de la Auditora Interna el director ejecutivo de auditora puede
manifestar que la actividad de auditora interna cumple con las normas
internacionales para el ejercicio profesional de la auditora interna solo si los
resultados del programa de aseguramiento y mejora de calidad apoyan esta
declaracin.
Declaracin de Incumplimiento: Cuando se afecta el alcance u operacin general
de la actividad de auditora interna es decir no cumple con la definicin establecida
en el cdigo de tica o las normas entonces el director ejecutivo debe aclarar
dicho incumplimiento y su impacto a la alta direccin y el consejo.

RESUMEN 3:
NORMAS SOBRE DESEMPEO

Estas describen la naturaleza de los servicios de auditora interna y proporcionan

criterios de calidad con los cuales puede evaluarse el desempeo de estos
servicios.
Estas Normas incluyen Administracin de la actividad de Auditora Interna;
Planificacin; Comunicacin y aprobacin; Administracin de recursos; Polticas y
procedimientos; Coordinacin; Informe a la alta direccin y al consejo; Naturaleza
del trabajo; Gobierno; Gestin de riesgos; Control; Planificacin del trabajo,
Consideraciones sobre planificacin; objetivos del trabajo; alcance del trabajo;
Asignacin de recursos para el trabajo; Programa de trabajo, Desempeo del
trabajo; Identificacin de la informacin; Anlisis y evaluacin; documentacin de
la informacin; supervisin del trabajo; Comunicacin de resultado; Criterios para
la comunicacin; Calidad de la comunicacin; Errores y omisiones; Uso de
Realizado de conformidad con las Normas Internacionales para el Ejercicio
Profesional de la Auditora Interna; Declaraciones de incumplimiento de las
Normas; Difusin de resultados; Seguimiento del progreso; Decisin de aceptacin
de los riesgos por la direccin.
Las Normas sirven como lineamientos porque definen los principios de
cumplimiento obligatorio tales como: Declaraciones de Requisitos Bsicos e
Interpretaciones contribuyendo a la evaluacin de la eficacia en la auditora interna
estableciendo un marco el cual ejerce actividades para agregar valor, evaluacin
del desempeo buscando mejorar los procesos y las operaciones de la entidad a
travs de requerimientos en las actividades de auditora interna.
Los auditores internos deben cumplir con las Normas Internacionales para el
Ejercicio Profesional de la Auditora Interna as como tambin con otras Normas
emitidas por otros organismos de regulacin si as fuera el caso debiendo
mencionarlo en su informe.
El cumplimiento de las Normas en la Auditora Interna es esencial porque pone de
manifiesto las responsabilidades de los auditores debiendo estos cumplir con
todas las partes de dicha norma a menos que existan ciertas limitantes que no
permitan hacerlo se deber realizar la correspondiente declaracin.

RESUMEN 4:
EL ESTATUTO DE AUDITORIA INTERNA

El estatuto de la actividad de la auditora interna: es un documento formal escrito

que define el propsito, autoridad y responsabilidad de la actividad de auditora
interna.
El estatuto debera establecer: La posicin de la actividad de auditora interna
dentro de la organizacin, Autorizar el acceso a los registros, al personal y a los
bienes pertinentes para la ejecucin de los trabajos y definir el mbito de
actuacin de las actividades de auditoria interna
Es decir un estatuto de Auditoria es bsico cuando existe la funcin de Auditora
Interna, en dicho documento se debe de incluir la finalidad de la funcin de
Auditora Interna, las funciones y las competencias de la funcin y especifica su
contribucin al gobierno corporativo de la empresa.
Objetivos
En los objetivos se incluyen puntos como, dar soporte a la Direccin del Grupo en
la mejora y consolidacin del sistema de control interno, emitir recomendaciones
para fortalecer el sistema de control interno y para fortalecer los procesos que
disminuyan los riesgos cuidando la productividad del proceso (Costo-beneficio),
promover la administracin de riesgos, etc.
Posicin en la Organizacin y atribuciones
Muy importante ubicar dentro de la estructura organizacional a Auditora Interna,
esto es de quien va a depender, cuestiones de independencia, en donde se
especificara sus procedimientos, reglas que aplicaran al personal, la relacin de
los auditores con los procesos que auditan, etc.
Funciones
El responsable del departamento como puede actuar, con autorizaciones, basados
en un plan anual de auditora, a requerimiento, etc.
Determinar de manera muy clara las funciones del titular del departamento elabora
planes de auditora, aplica las auditorias atendiendo el alcance, comunica y
mantiene informado a su autoridad, asesora en cuestiones de fraude, realiza
seguimientos, etc.
Competencias
Se incluye que los auditores tendrn acceso a documentos y registros a los
accesos a las unidades de negocio, podrn asistir a mesas y foros donde se les
solicite su presencia o donde ellos consideren que deberan de participar
informando al convocante, etc.
Responsabilidades
Aqu se debe de incluir los reglamentos, manuales, leyes, etc. a los que debe estar
sometidos los auditores internos, por ejemplo, cumplir cdigo de tica de la
profesin, de la empresa de igual forma se debe de incluir que debern estar
actualizados en conocimiento, capacidades, etc.
RESUMEN 5:
PLANEACION DE AUDITORIA INTERNA

El plan de trabajo de la actividad de auditora interna debe estar basado en una

evaluacin de riesgos documentada, realizada al menos anualmente. En este
proceso deben tenerse en cuenta los comentarios de la alta direccin y del
Consejo.
Despus de contar con un entendimiento amplio del negocio y de sus objetivos, el
propsito del auditor es identificar, analizar y evaluar los riesgos a los que est
expuesta la organizacin, y para lo cual debe proceder a realizar una valoracin
de los mismos, orientado tanto a los objetivos de la organizacin como a aquellos
eventos de fraude.
El director ejecutivo de auditora es responsable de desarrollar un plan basado en
riesgos teniendo en cuenta el enfoque de gestin de riesgos de la organizacin,
incluyendo los niveles de aceptacin de riesgos establecidos para la direccin de
las diferentes actividades o partes de la organizacin si no existe tal enfoque el
director ejecutivo de auditora utilizara su propio juicio sobre los riesgos despus
de consultar con la alta direccin y el consejo de administracin.
La Auditora Interna ha optado por la aplicacin de una metodologa basada en
riesgos. Lo que implica que la planificacin de las auditorias a efectuar estar
fundamentada en un procedimiento sistemtico de evaluacin de riesgos a travs
del cual determinar el modo ms conveniente para conducir sus actividades,
teniendo en cuenta los niveles de materialidad y exposicin al riesgo que enfrenta
cada uno de nuestros ciclos de negocios.
Es funcin de los procedimientos aplicados permitir que el auditor se asegure la
adecuada integracin de las prcticas de administracin de riesgos, el marco de
control interno adoptado por la compaa y la veracidad y confiabilidad de la
informacin utilizada para la toma de decisiones y emisin de Estados
Financieros.
El universo de auditora puede incluir componentes del plan estratgico de la
organizacin. Al incorporar esos componentes, el universo de la auditoria
considerara y reflejara los objetivos del plan general de negocios. El plan
estratgico de la organizacin tiene en cuenta el ambiente en el cual opera la
misma por lo cual estos factores ambientales probablemente impactaran en el
universo de auditora y la evaluacin del riesgo relativo.

RESUMEN 6:
EVALUACION DEL RIESGO, RESPUESTA AL RIESGO

La actividad de la auditora interna debe evaluar la eficacia y contribuir a la mejora

de los procesos de gestin de riesgos. El auditor efecta una evaluacin que
incluye lo siguiente:
Los objetivos de la organizacin apoyan a la misin de la organizacin y estn
alineados con la misma; los riesgos significativos estn identificados y evaluados;
se han seleccionado respuestas apropiadas al riesgo que alinean los riesgos con
la aceptacin de riesgos por parte de la organizacin y se capta informacin sobre
riesgos relevantes, permitiendo al personal, la direccin y el consejo cumplir con
sus responsabilidades y se comunica dicha informacin oportunamente a travs
de la organizacin.
Los procesos de gestin de riesgos son vigilados mediante actividades de
administracin continuas, evaluaciones por separado o ambas.
Evaluacin de los riesgos:
Los riesgos deben valorarse teniendo en cuenta una doble perspectiva:
Su impacto sobre la consecucin de los objetivos y la probabilidad de ocurrencia.
Hay que valorar:
El riesgo inherente que se define como el riesgo existente antes de establecer los
controles, es decir si no se hubiesen adoptado acciones para alterar el impacto o
la probabilidad.
El riesgo residual consistente en el riesgo remanente tras establecer las medidas
de control.
Respuesta al riesgo:
La direccin debe evaluar cul es la respuesta al riesgo de la organizacin en
funcin de las cuatro categoras siguientes:
Evitar: Salir de las actividades que generan riesgos.
Reducir: Actuar para reducir la probabilidad de ocurrencia, el impacto del riesgo o
ambos.
Compartir: Trasladar o transferir una parte del riesgo.
Aceptar: No acometer ninguna accin que afecte a la probabilidad o al impacto.
Factores a considerar por la direccin en la respuesta a los riesgos:Efectos
de la respuesta sobre la probabilidad del riesgo y sobre su impacto,costes y
beneficios de las respuestas potenciales: las medidas de control para mitigar o
eliminar los riesgos, a las que se recurra, no deberan suponer para la
organizacin un coste superior que el que provocara la ocurrencia del
acontecimiento considerado, oportunidades que supone de conseguir los objetivos
de la organizacin.
Una vez establecida la respuesta al riesgo ms adecuada para cada situacin,
deber establecerse:
Un plan de implantacin de la respuesta, un seguimiento de su efectividad.
Respuestas a riesgos: Los medios a travs del cual la organizacin decide
gestionar riesgos individuales.
Las principales categoras son: tolerar el riesgo; tratar el mismo reduciendo su

impacto o posibilidad; transferirlo a otra organizacin o terminar la actividad que lo

origina. Los controles internos son una forma de tratar un riesgo.
RESUMEN 7: LA MATRIZ DE RIESGOS
La Auditora de Riesgos permite:
Evaluar en qu medida los procesos de control organizados en el sistema de
control interno, contribuyen a mitigar los riesgos.
Evaluar si las consecuencias negativas o positivas de los riesgos estn
directamente afectadas por la efectividad de los controles y del sistema de control
interno.
Identificar, medir y priorizar riesgos, de manera tal que el esfuerzo mayor va a ser
dedicado a aquellos procesos auditables que revisten mayor relevancia.
Es un medio de asignar los recursos de auditora disponibles, a fin de satisfacer
las necesidades de auditora de la organizacin.
Mapa de los Riesgos
Luego de evaluado todos los riesgos, se sitan en el cuadrante del Mapa que le
corresponde segn la Matriz Resulta una tcnica conocida y muy usada, como
herramienta de trabajo, la representacin grfica.
Se ilustra a continuacin:

Niveles de Riesgo (Matriz)

Como puede observarse, el grfico anterior ilustra los cuadrantes donde segn su
Impacto y Probabilidad de Ocurrencia se sitan estos Riesgos, y su color identifica
la Evaluacin del mismo, lo que no significa que en el plan de Medidas no se
tengan en cuenta todos los Riesgos, pues deber mantenerse el seguimiento de
todos los identificados y el Plan de accion de cada uno.
Las opciones a tener en cuenta para acometer acciones de reduccin de riesgos
pueden ser:

Evitarlo

Reducir probabilidad de ocurrencia

Reducir consecuencias

Transferir el riesgo

Retener el riesgo

Luego estas opciones debern evaluarse y tener en cuenta el costo beneficio de la

decisin de tratamiento del riesgo.
Se confeccionarn planes de tratamiento de riesgos. En los mismos se tendr en
cuenta:

El riesgo en orden de prioridad

Opciones posibles de tratamiento

Nivel que adquiere el riesgo luego de ser tratado

Resultado del anlisis costo beneficio

Responsable de acometer la accin

Calendario de implementacin

Forma en que se va a monitorear

Y desde luego muchas otras, que puedan derivarse de un anlisis casustico en

una Direccin de Auditora Interna.
El Plan de Accin estara en correspondencia con el tipo de riesgo, con la
organizacion donde se realiza el servicio , con el tipo de auditora, con el
subproceso que se realice y por supuesto con el auditor o auxiliar que la ejecute.
Vital importancia reviste el dominio de la actividad, el monitoreo en la ejecucin
sucesiva sobre el manejo de futuras acciones y la supervisin sistemtica en
diferentes momentos de realizacin de las auditoras en correspondencia sobre la
incidencia de los riesgos pasados o reiterados en los subprocesos con mayores
impactos. Las organizaciones de Auditora Interna deben elaborar planes de
Accin que contribuyan a la preparacin del auditor sobre el cumplimiento del
ejercicio de la profesin.

RESUMEN 8:
PAPELES DE TRABAJOS
Comprenden la totalidad de los documentos preparados o recibidos por el auditor,
de manera que en conjunto constituyen un compendio de la informacin utilizada y
de las pruebas efectuadas en la ejecucin de su trabajo junto con las decisiones
que ha debido tomar para llegar a formarse una opinin.
Los papeles de trabajo (formato papel, audiovisual o digital) constituyen el vnculo
entre el trabajo de planeamiento y ejecucin y el informe que se elabore. Por tanto
debern contener la evidencia necesaria para fundamentar los hallazgos,
conclusiones y recomendaciones que se presentan en el informe.
La prctica de indicar claramente en los papeles de trabajo los fines que se
persigan es muy til para asegurar que la informacin obtenida estar relacionada
directamente con los objetivos de la accin de control y del informe
correspondiente.
Asimismo, los papeles de trabajo permiten que otros auditores revisen la calidad
de la auditora interna al proporcionar documentacin de la evidencia que sustenta
las conclusiones y juicios significativos de los auditores.
Los papeles de trabajo deben ser tan completos que muestren:
1. Las informaciones y hechos concretos.
2. El alcance del trabajo efectuado.
3. Las fuentes de la informacin obtenidas.
4. Las conclusiones a las que se lleg.
Conservacin:
Los papeles de trabajo pertenecen al auditor. Deben tomarse las medidas
adecuadas para garantizar la seguridad de su conservacin. No deben destruirse
antes de haber transcurrido el tiempo preciso para satisfacer las exigencias
legales y las necesidades de la prctica profesional.
Los papeles de trabajo que no sirven para algn propsito til no deben ser
preparados y si inadvertidamente lo fuesen, no deben ser conservados.
Los papeles de trabajo deben ser diseados y preparados de manera tal que los
asuntos importantes no escapen de la atencion de quienes lo utilizan.

Aspectos a considerar:
1. Organizacin: No hay reglas rgidas ni universales para organizar un juego
de papeles de trabajo, lo que si es conveniente que exista uniformidad
razonable en la organizacin de los mismos. Ej.: (Hojas de Notas, Hojas
Auxiliares, Hojas de Ajustes Sumarias y Principales cuando se requieran)
2. Ordenamiento: El orden de los papeles de trabajo deben ser relativamente
uniformes en todas las auditoras , incluyendo siempre las referencias que
permita encontrar el origen de la informacin utilizada as como las pruebas
sustantivas y las pruebas de cumplimiento.
3. Contenido:
Objetivo, Alcance y metodologa incluido los criterios usados para la obtencin de
muestras.
Deben ser lo suficientemente claros, comprensibles y detallados para que un
tercero, que no haya mantenido una relacin directa con la accin de control, est
en capacidad de fundamentar las conclusiones y recomendaciones, mediante su
revisin. No deben requerir de explicaciones orales.
Ser completos y exactos de forma que permitan sustentar debidamente los
hallazgos, conclusiones y recomendaciones y demostrar la naturaleza y el alcance
del trabajo realizado. La concisin es importante, pero no deber sacrificarse la
claridad y la integridad con el nico fin de ahorrar tiempo o papel.
Incluir aquellos programas que se requieran confeccionar especficamente para la
ejecucin de la accin de control.
Objetivos:
Por su importancia para la auditora, los papeles de trabajo deben cumplir los
siguientes objetivos:
1. Confirmar y respaldar los dictmenes e informes.
2. Aumentar la eficiencia y eficacia de la auditora.
3. Servir como fuente de informacin para la preparacin de los informes.
4. Servir como evidencia de que el auditor ha observado las normas de
auditora.
5. Facilitar la revisin y la supervisin del trabajo realizado.
6. Ayudar a asegurarse de que el trabajo asignado se ha realizado
satisfactoriamente.

7. Servir como constancia del trabajo efectuado.

RESUMEN 9:
INFORMES Y SEGUIMIENTO EN AUDITORIA INTERNA
Los informes emitidos por auditora interna son el producto final a entregar, razn
por la cual es fundamental que tanto su estructura como contenido reflejen un
adecuado nivel de calidad as como el cumplimiento de las Normas
Internacionales de Auditora, tal como lo establece la norma.
2060 - Informe a la Alta Direccin y al consejo, que define las directrices sobre los
reportes que debe presentar el Auditor as:
"El director de auditora interna debe informar peridicamente a la direccin y al
consejo sobre la actividad de auditora interna en lo referido al propsito,
autoridad, responsabilidad y desempeo de su plan. El informe tambin debe
incluir exposiciones al riesgo y cuestiones de control significativas, cuestiones de
gobierno y otros asuntos necesarios o requeridos por la alta direccin y el
consejo.
La frecuencia y el contenido del informe estn determinados por comentarios con
la alta direccin y el consejo, y dependen de la importancia de la informacin a ser
comunicada y a la urgencia de las acciones a seguir por parte de la alta direccin
y el consejo.
Estos informes destacan las observaciones y recomendaciones significativas del
trabajo e informan a la alta direccin y al consejo de administracin sobre
cualquier desviacin significativa que haya surgido en los programas de trabajo,
en el plan personal y en los presupuestos financieros as como las razones de las
mismas y las acciones tomadas o necesarias.
Las observaciones significativas surgidas del trabajo son aquellas situaciones que
a juicio del DEA pueden afectar adversamente a la organizacin. Pueden estar
referidas a fraude, irregularidades, actos ilegales, errores, ineficiencias,
desperdicios, ineficacias, conflictos de interese y debilidades de control.
El Director ejecutivo de auditora debe evaluar si es adecuado volver a informar al

consejo sobre aquellas observaciones y recomendaciones significativas del trabajo

que ya se comunicaron anteriormente y en las que la alta direccin y el consejo
asumieron el riesgo de no corregir la situacin informada. Esto puede ser
necesario cuando ha habido cambios significativos que afecten el perfil de riesgo.