Tribunal Tributario Administrativo

Resolucin No. 49-2008

Tribunal Tributario Administrativo. Managua, veintinueve de Septiembre del ao dos mil
ocho. La diez y treinta minutos de la maana.
CONSIDERANDO
I
Que la creacin y competencia del Tribunal Tributario Administrativo estn contenidas en
la Ley No. 562, Cdigo Tributario de la Repblica de Nicaragua, Artculos 203 y 204 que
literalmente establecen: Alcance Artculo 203. Crase el Tribunal Tributario

Administrativo como un Organismo altamente especializado e independiente de la

Administracin Tributaria. Tendr su sede en Managua, Capital de la Repblica y
jurisdiccin en todo el territorio nacional y Competencia Artculo 204. El Tribunal
Tributario Administrativo es competente para conocer y resolver sobre: 1. El Recurso
de Apelacin de que trata el Ttulo III de este Cdigo; 2. Las quejas de los
contribuyentes contra los funcionarios de la Administracin Tributaria, en las
actuaciones de su competencia y dictar las sanciones, indemnizaciones, multas y
dems en contra de estos.
II
Que de conformidad al Artculo 99 CTr., el Recurso de Apelacin se interpondr ante la
Direccin General de Ingresos (DGI) en un plazo de quince das hbiles contados desde la
fecha en que fue notificada por escrito la Resolucin sobre el Recurso de Revisin, teniendo
el recurrente que acompaar original y copia del mismo. El Artculo 94 CTr., determina que
le corresponder a la Administracin Tributaria admitir el recurso o mandar a llenar las
omisiones en que haya incurrido el recurrente, bajo apercibimiento de declararlo desierto si
no lo hace; en caso de ser admitido, el apelante deber personarse ante el Tribunal
Tributario Administrativo en un trmino de tres das, sealando lugar para or
notificaciones en la ciudad de Managua, sede del Tribunal. La Direccin General de
Ingresos (DGI) tiene diez das para remitir el recurso original al Tribunal Tributario
Administrativo y quince das para contestar los agravios, ambos contados desde la fecha
que recibi el Recurso de Apelacin. Una vez que se cumplan estos plazos, se deber abrir a
prueba por un plazo comn de quince das; culminado ese plazo se deber fallar de
conformidad al Artculo 99 CTr. Que en el presente recurso se han cumplido con todos los
requisitos y diligencias legales.
III
Que la Recurrente ____, en el carcter que acta interpuso Recurso de Apelacin
impugnando la resolucin del Recurso de Revisin RES-REC-REV-038-05-2008, por
causarle agravios afirmando lo siguiente: EXPRESION DE AGRAVIOS. Siguiendo un
1

orden lgico de ideas, procedo a expresar los AGRAVIOS que le causa a mi

representada

la

RESOLUCION

ADMINISTRATIVA

No.

RES-REC-REV-

038/05/2008, de las nueve y treinta minutos de la maana del da seis de Junio del
ao dos mil ocho. Expresa el Titular de la Administracin Tributaria en el
CONSIDERANDO I de la Resolucin administrativa objeto del presente recurso,
que mi representada no present elementos probatorios pertinentes ni
competentes, que demostrasen no estar sujeto por imperio de la ley a las
obligaciones tributarias correspondientes. El anterior CONSIDERANDO I,
contiene un error de Derecho, habida cuenta que el derecho vigente no es objeto
de prueba, solo los hechos. En el caso de autos, se discute sobre el alcance e
interpretacin de la norma constitucional expresada en el Artculo 125, por ende
no se requiere de elementos de prueba. La pretensin de m representada es de
mero derecho, pues solo se trata de aplicar la norma jurdica al caso concreto.
Todas las pruebas aportadas por mi representada estn encaminadas a
demostrar su existencia como persona jurdica y su calidad de miembro del
Consejo Nacional de Universidades (C.N.U.) es decir, acreditar que es sujeto de
derecho y que goza de la exencin fiscal establecida en el Artculo. 125 Cn. Por lo
tanto, le causa AGRAVIOS a mi representada, el anterior Considerando ya que se
pretende hacer creer que de forma negligente mi representada no present
elementos de prueba que justificasen su dicho y pretensin, cuando en realidad
el caso de autos slo trata de la aplicacin de mero derecho de las normas
Constitucionales invocadas. Siempre en el CONSIDERANDO I, el Titular de la
Administracin Tributaria expresa que la pretensin de mi mandante de no ser
considerado sujeto a los tipos de impuestos referidos (I.R. e I.V.A.) es
improcedente ya que la Constitucin Poltica de Nicaragua establece el
principio de legalidad tributaria, por cuanto solo mediante Ley, se puede otorgar,
modificar, ampliar o eliminar exenciones, exoneraciones condonaciones y dems
beneficios tributarios, en armona Jurdica con el Artculo 3 Numeral 2 de la Ley
No. 562 Cdigo Tributario de la Repblica de Nicaragua. Cabe aclarar que mi
representada en ningn momento ha pretendido que se le exonere de impuestos
violentando el principio de legalidad tributaria, establecido en el Artculo 114
Cn., por el contrario, amparada en el derecho constitucional que le confiere el
Artculo 125, ha solicitado que se aplique el mismo, habida consideracin que
cumple con los supuestos que dicha norma establece. Por ello, causa AGRAVIOS,
que se establezca en el Considerando referido, que mi representada pretende
gozar de exenciones fiscales rompiendo con el principio de legalidad tributaria, lo
cual es infundado. En otra parte del CONSIDERANDO I, el Titular de la
Administracin Tributaria expresa que la pretensin de mi representada de
gozar de exencin fiscal en relacin al comedor radicado en el recinto
universitario de _____ ( ), est limitada por la excepcin que establece la norma
constitucional invocada y que a letra dice: Los Universidades y Centros de Educacin
Tcnica Superior gozan de autonoma acadmica, financiera, orgnica y administrativa, de acuerdo con la

Tribunal Tributario Administrativo

Ley. Estarn exentos de toda clase de impuestos y contribuciones fiscales, regionales y municipales. Sus
bienes y rentas no podrn ser objeto de intervencin, expropiacin ni embargo, excepto, cuando la obligacin
que se haga valer tenga su origen en contratos civiles, mercantiles o laborales". Lo cual est en
concordancia jurdica con estipulado en la Ley No. 453 Ley de Equidad Fiscal, en
los Artculos 10 numeral 1 Las universidades y los Centros de Educacin Superior estn exentos del
IR siempre que no persigan fines de lucro... Cuando estas mismas instituciones realicen actividades de
competencia en el mercado de bienes y servicios, la renta de tales actividades no estarn exentos de pago de
este impuesto" y Artculo 41 que en su parte conducente dice: "Sujetos exentos. Estn exentos
de la obligacin de aceptar el traslado del IVA, los entidades declaradas exentas en lo Constitucin Poltica
de Nicaragua en cuanto o sus actividades relacionadas directamente con sus fines Sigue diciendo,
que en consecuencia, no puede conceder exencin por analoga, cuando por esta
va se contraponga, altere o modifique cualquiera de las disposiciones legales
vigentes en materia tributaria. Finalmente esgrime que la interpretacin de las
normas tributarias en el ordenamiento Jurdico Nicaragense, tiene un sistema
estricto y literal, de conformidad con lo preceptuado en el pargrafo XVI del
Cdigo Civil de Nicaragua que dice: "Al aplicar la ley, no puede atribursele otro sentido que el
que resulta explcitamente de los trminos empleados, dado la relacin que entre los mismos debe existir y la
intencin del legislador. El anterior CONSIDERANDO constituye a nuestro juicio el
aspecto medular de la controversia planteada. En primer lugar el Titular de la
Administracin Tributaria, comete error de derecho, por cuanto, en el caso de
autos, el debate se centra sobre la interpretacin de la norma constitucional
establecida en el Artculo 125, es decir, se trata de determinar el alcance de la
misma, recurriendo a los mtodos de interpretacin de las normas jurdicas, no
es un asunto de integracin del derecho tributario (Articulo 4 parte infine Ley
562). En el entendido que la norma jurdica se interpreta cuando no es clara, o es
ambigua y se integra cuando existe un vaco legal o no existe norma jurdica que
regule el asunto en cuestin, que no es el caso de autos, pues repito, la discusin,
gira alrededor de los alcances de la norma constitucional regulada en el Artculo
125, y no sobre la falta o ausencia de norma legal que regule el asunto en debate.
En consecuencia, no cabe hablar de exencin fiscal aplicando la analoga, sino de
interpretar y aplicar las normas constitucionales u ordinarias pertinentes. En
segundo lugar en el CONSIDERANDO anterior, el Titular de la Administracin
Tributaria, refiere que las normas tributarias se interpretan aplicando el sistema
de interpretacin literal (tambin conocido como gramatical), y trae a colacin
lo establecido en el Artculo XVI del Ttulo Preliminar del Cdigo Civil. Sin
embargo, tal consideracin contiene otro error de derecho, por cuanto el propio
CODIGO TRIBUTARIO, en su Artculo 4, establece que las normas tributarias se
interpretarn siguiendo los mtodos del derecho comn. Es decir, aplicando los
3

distintos sistemas de interpretacin establecidos o admitidos en la hermenutica

jurdica dentro de los cuales el sistema literal, es uno ms, pero no el nico. Por
tanto, le causa AGRAVIOS a mi representada que se hable de exencin de
impuestos por analoga, cuando tal mtodo de integracin no es aplicable, pues
no se trata de un vaco legal. En igual sentido, causa AGRAVIOS, que se afirme
que el mtodo de interpretacin de la normas jurdicas tributarias es el literal o
gramatical, a sabiendas que el Artculo 4 de la Ley 562, admite la aplicacin de
los distintos mtodos de interpretacin de las normas jurdicas. Ahora bien,
aunque hipotticamente admitiramos la interpretacin literal de la norma
constitucional en cuestin, el Titular de la Administracin Tributaria, al aplicar
el Artculo 125 Cn., le da una interpretacin jurdica que no coincide con el
sentido literal de los trminos empleados por el legislador. Veamos lo que dice la
norma constitucional (Artculo 125 Cn.): "las Universidades y Centros de Educacin
Tcnica Superior gozan de autonoma acadmica, financiera, orgnica y administrativa, de acuerdo
con la Ley. Estarn exentos de toda clase de impuestos y contribuciones fiscales, regionales y
municipales. *Hasta aqu el legislador hace referencia al derecho de la
Universidades de gozar de autonoma en todos los mbitos. Derecho que se
encuentra normado en el Artculo 8 de la Ley 89 "Ley de autonoma de las
instituciones de educacin superior" del 5 de abril de 1990, publicada en La
Gaceta No. 77 de 20 de abril de 1990. Adems establece clara y expresamente la
exencin a toda clase de impuestos, y no establece ninguna excepcin. Es
para todos los ingresos que reciban las universidades. En total concordancia
con la norma constitucional, el legislador estableci en el Artculo 55 de la Ley
89, lo siguiente: CITO TEXTUAL: "El patrimonio de las universidades y centros de Educacin
Tcnica Superior estar constituido por los bienes y recursos que a continuacin se enumeran: 1. El aporte
ordinario y extraordinario del Estado. El aporte ordinario no podr ser menor del 6% del Presupuesto
General de Ingresos de la Repblica, como garanta mnima para hacer efectiva la Autonoma
Universitaria. 2. Los bienes muebles e inmuebles que les pertenezcan, los ingresos que ellos mismo reciban
por concepto de matrcula, pensiones, derecho de grado, utilizacin de laboratorio, prestaciones de servicios,
frutos o productos de sus bienes, las adquisiciones que a cualquier ttulo hicieren y los aportes
extraordinarios, donaciones, herencias, legados y subvenciones que reciban. 3. Lo correspondiente a los
centros regionales o centros de investigacin adscritos a las universidades en el Artculo 48 de esta Ley. 4.
Los dems bienes que adquieren de conformidad con la Ley. Los bienes e ingresos de cualquier naturaleza
sern administrados con plenitud por las universidades y centros de Educacin Tcnica Superior, sin estar
sujetos al pago de impuestos de ninguna ndole. Tambin estarn exentos del pago de los servicios pblicos
(agua, electricidad, telfono, correos), los que le sern brindados de manera gratuita por el Estado y sus
instituciones. (Hasta aqu el arto.) Las partes subrayadas son de la ____ para
resaltar o hacer nfasis en los aspectos referidos a los bienes, ingresos y la
exencin fiscal que establece el Artculo 55 y sus incisos, los cuales no dejan lugar
a duda alguna, de cul es la lectura que debe hacerse de la norma constitucional
regulada en el Artculo 125. Continuemos con el anlisis y comprensin de la
4

Tribunal Tributario Administrativo

norma constitucional, que dice as: Sus bienes y rentos no podrn ser objeto de intervencin,
expropiacin ni embargo, excepto cuando la obligacin que se haga valer tengo su origen en contratos
civiles, mercantiles o laborales". Aqu al sujeto a que se hace referencia es a las
universidades como entidad jurdica y no al tema de la exencin del pago de los
impuestos, que ya qued expresada en la oracin anterior que concluy con un
punto, el cual de acuerdo a la Real Academia Espaola concepta de la manera
siguiente: El punto y seguido es para indicar que se ha terminado una
oracin y se sigue escribiendo sobre el mismo tema. Como se podr observar
en esta otra parte la norma se refiere a la idea de que los bienes y rentas que
posean o perciban las universidades no se podrn intervenir, embargar o
expropiar por nadie, excepto cuando exista una relacin contractual de por
medio. En tal caso, el acreedor podr ejercer las medidas cautelares anteriores
contra los bienes o rentas de las universidades, siempre que la obligacin que se
reclama provenga de una relacin contractual civil, mercantil, o laboral, que no es
caso de los tributos que reclama la administracin tributaria, pues estos se
originan en la ley, y no en un contrato. Por ello, esta parte de la norma
constitucional (arto. 125) no hace referencia a la obligacin de pagar impuestos
de la universidades, pues de los mismos estn exentos, sino a la posibilidad de ser
sujetos de medidas cautelares cuando realicen contrataciones de ndole laboral,
mercantil o civil. Independientemente de la alegacin anterior, admitamos la
hiptesis jurdica de que la norma constitucional regulada en el Artculo 125 no es
clara y que podra interpretarse en dos sentidos; el primero, el realizado por el
Titular de la administracin tributaria en la resolucin objeto del presente
recurso, y el segundo, que hace mi representada. En tal sentido, corresponde
hacer una interpretacin, pero no mediante el sistema literal o gramatical, pues
el mismo no es capaz de establecer la verdadera intencin del legislador. Por lo
que debe recurrirse a la interpretacin sistemtica, ya que los artculos de la
Constitucin no estn aislados unos de otros, y la Constitucin Poltica es un
cuerpo orgnico y sistemtico, que consagra un sistema poltico, econmico y
social. De tal manera, que las normas deben interpretarse de acuerdo a los
artculos que la complementen o aclaren, armonicen o compatibilicen, a la
institucin a la que pertenecen, al lugar donde aparecen y a los valores,
principios y reglas de la Constitucin. En tal sentido, para realizar una
interpretacin sistemtica de la norma constitucional establecida en el
Artculo 125, debemos partir del lugar y contexto en que se encuentra ubicada
en el cuerpo orgnico denominado "CONSTITUCION POLITICA". En este sentido,
encontramos que la misma regula en el Ttulo VII, Capitulo nico, el tema de la
EDUCACION y CULTURA, estableciendo lo siguiente: "La educacin tiene como objeto la
formacin plena e integral del Nicaragense" (arto. 116Cn.); "La educacin es un proceso nico, democrtico,
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creativo y participativo que vincula la teora con la prctica, el trabajo manual con el intelectual y
promueve la investigacin cientfica" (arto.117 Cn.); "La educacin es funcin indeclinable del estado.
Corresponde a este planificarla, dirigirla y organizarla" (Arto. 119 Cn). En concordancia con lo
anterior, el artculo 1 de la Ley 89 establece: "Las Instituciones de Educacin Superior tienen
carcter de servicio pblico su funcin social es la formacin profesional y ciudadana de los estudiantes
universitarios. Su prestacin es funcin indeclinable del Estado. De igual manera el Artculo 55
de la Ley 89 dice: "El patrimonio de las universidades y centros de Educacin Tcnica Superior estar
constituido por los bienes y recursos que a continuacin se enumeran: 1. El aporte ordinario y
extraordinario del Estado. El aporte ordinario no podr ser menor del 6 % del Presupuesto General de
Ingresos de la Repblica, como garanta mnima para hacer efectiva la Autonoma Universitaria. En
concordancia con la norma anterior el Artculo 49 de la Ley 582 LEY GENERAL
DE EDUCACIN, aprobada el 22 de Marzo del 2006, publicada en La Gaceta No.
150 del 03 de Agosto del 2006, dice: ''Las Universidadess_______ y la Universidad ______ son de
inters pblico regional y se financian con las partidas del Presupuesto General de la Repblica destinadas a
la Educacin Superior. De lo establecido por las normas constitucionales y ordinarias
anteriores llegamos a las conclusiones siguientes: La educacin es funcin
indeclinable del Estado. Las Universidades tienen carcter de servicio pblico y
realizan una funcin social, que en primer orden es responsabilidad el Estado. El
patrimonio de las Universidades est constituido (entre otros) por el aporte que
el Estado realiza a travs de las asignaciones del Presupuesto General de la
Repblica. Ahora bien, para nadie es un secreto, que el presupuesto asignado
por el Estado a las Universidades no es suficiente, y que las mismas cubren su
dficit con los recursos que provienen de las donaciones, de los ingresos por
concepto de matrcula, pensiones, derecho de grado, utilizacin de laboratorio,
prestaciones de servicios, frutos o productos de sus bienes, las adquisiciones que
a cualquier ttulo hicieren y de los aportes extraordinarios, herencias, legados y
subvenciones que reciban. En el caso autos, mi representada la _____ como parte
del servicio de carcter pblico y de la funcin social, que le ha asignado el Estado
de Nicaragua, a travs de las normas constitucionales y ordinarias, brinda el
servicio de venta de alimentacin en el Comedor radicado en el recinto
universitario de ____, a los alumnos y docentes del mismo. Asimismo, dentro de su
patrimonio se encuentra el _____, el cual es parte del sistema de aprendizaje para
los estudiantes de las carreras de Ecoturismo y Administracin que oferta la
Universidad en el recinto de _____. Ciertamente, ambos generan ingresos a la _____
pero los mismos, no son con fines de lucro, todo lo contrario, dichos ingresos
pasan a formar parte del presupuesto de la Universidad, a efectos de cubrir el
dficit de la misma. Es decir, dichos ingresos sirven para complementar el
presupuesto deficitario de la Universidad y as poder cumplir con la funcin social
que el Estado de Nicaragua le ha asignado a las instituciones de educacin superior,
dentro de las cuales se encuentra la _____, por disposicin del Artculo 2 de la Ley 218 y
del Artculo 49 de la Ley 582. Nuestra Constitucin Poltica establece en su

Tribunal Tributario Administrativo

Artculo 27, el principio de que todas las personas (naturales o jurdicas) somos
iguales ante la ley y tenemos derecho a igual proteccin. Por lo tanto, no puede
existir trato desigual, ante personas jurdicas que tienen el mismo status jurdico,
pues se organizan de la misma manera, y no tienen finalidad de lucro. Planteo lo
anterior, porque de acuerdo al Artculo 10 inciso 5) de la Ley 453 "Ley de equidad
fiscal" se establece la exencin de los impuestos de la renta para las instituciones
de beneficencia y de asistencia social, las asociaciones, fundaciones, federaciones y
confederaciones, que tengan personalidad jurdica, sin fines de lucro. Dentro de
estas asociaciones sin fines de lucro, se encuentran las Micro financieras, que
realizan prstamos a los sectores de menores ingresos de la poblacin, sin embargo,
dichas actividades no estn gravadas por el impuesto a la renta, porque realizan
una funcin social, al generar empleos y al formar y recrear la cultura de pago en el
pas y estimular actitudes y valores empresariales en los segmentos sociales de
menor recurso de la sociedad Nicaragense, por lo que el Estado de Nicaragua,
conforme lo establecido en el Artculo 4 Cn., garantiza su promocin y proteccin.
Nuestra Corte Suprema de Justicia, mediante Sentencia de las 10:00 a.m. del 24 de
Octubre del 2003, declar la INCONSTITUCIONALIDAD del Art. 7 inciso f) de la Ley
439 "LEY DE AMPLIACIN parte infine de la Ley 453 "Ley de equidad fiscal".
Estableciendo en el Considerando V, lo siguiente: "Es criterio de este Supremo Tribunal que
dada la naturaleza jurdica de las personas jurdicas sin fines de lucro y de lo cual se ha hecho relacin en el
considerando III de la presente sentencia, en que prevalece el inters pblico en beneficio de la sociedad, ante
los particulares y que tal distincin es concordante con los artculos constitucionales invocados, no cabe el
tipo de excepcin estipulado en el Art. 7 de la Ley de Ampliacin de la Base Tributaria, en principio porque
desvirta su naturaleza jurdica, al pretender establecer que las actividades realizadas y sujetas al pago de
dicho impuesto, son propias de su finalidad para la cual fueron constituidas sin considerar que stas son una
derivacin necesaria que en determinado momento se requiere para el funcionamiento de dicha persona
jurdica, pero no con el carcter lucrativo con el que se pretende calificar. Asimismo que dicha disposicin
contiene obstculos que menoscaban el carcter no lucrativo, al establecer una carga impositiva que
nicamente son propias de quienes generan rentas, por lo que se debe concluir que lo referente al anlisis del
Art. 7 de la Ley de Ampliacin de la Base Tributaria, en dicho " sentido viola los Art. 4 y 130 Cn." El
criterio jurdico contenido en la Sentencia anterior, fue esgrimido por m _____,
en el Recurso de Reposicin, sin embargo, el Director Jurdico Tributario de la
D.G.I. en su resolucin del da diecisis de Abril del ao dos mil ocho,
argument que la misma no era vinculante para la administracin tributaria
porque la referida sentencia haca alusin a las micro financieras, sin percatarse,
que tanto la _____ como las micro financieras, son asociaciones sin lucro, que
realizan un servicio de carcter pblico y desempean una funcin social, pero
que adems tienen un mismo status jurdico, y son reguladas por la ley 147, y
7

controladas por la misma institucin del estado, el Ministerio de Gobernacin.

Por lo anteriormente expuesto, le causa AGRAVIOS a mi representada que se le
considere sujeta pasivo de obligaciones tributarias que por aplicacin de la
norma constitucional establecida en el Artculo 125 no est obligada cumplir,
por estar exenta. La RESOLUCION ADMINISTRATIVA No. RES-REC-REV038/05/2008, de las nueve y treinta minutos de la maana del da seis de Junio
del ao dos mil ocho, no slo violenta el Artculo 125 Cn. sino tambin los
artculos constitucionales siguientes: Articulo 114; que establece el principio de
legalidad en materia de tributos, cuya facultad de crearlos, aprobarlos,
modificarlos, o suprimirlos esta conferida de forma exclusiva e indelegable a la
Asamblea Nacional, el artculo 182; que establece la supremaca de las normas
constitucionales, tal es el caso del Artculo 125 Cn., que regula la total exencin
de obligaciones tributarias por parte de las universidades, en consecuencia
ninguna norma ordinaria puede alterar ni oponerse a lo dispuesto en la misma;
el Artculo 27; que establece la igualdad de todas las personas, ya sean naturales
o jurdicas; sobre todo si tienen el mismo status jurdico; el Artculo 130; que
establece que la nacin nicaragense se constituye en un estado social de
derecho, en consecuencia ningn cargo concede, a quien lo ejerce, ms funciones
que las que le confiere la Constitucin y las leyes; lo cual est en total
concordancia con lo establecido en el Artculo 183 Cn., se violan los Artculos. 8
y 55 de la Ley 89 Ley "Ley de autonoma de las instituciones de educacin
superior", donde expresamente se seala que los ingresos de las universidades
no estn sujetas al pago de impuestos de ninguna ndole. V. PETICION. En base
a los argumentos de hecho y derecho, y con fundamento en los Artculos 27; 114;
116; 117; 125; 130; 182 y 183 de la Constitucin y de los Artculos 8 y 55 de la Ley
89 "Ley de autonoma de las instituciones de educacin superior"; y Sentencia de
la Corte Plena de la excelentsima Corte Suprema de Justicia, de las 10:00 a.m.
del 24 de Octubre del 2003, pido respetuosamente: Se declare con lugar el
presente

RECURSO

DE

APELACION

en

contra

de

la

RESOLUCION

ADMINISTRATIVA No. RES-REC-REV-038/05/2008, de las nueve y treinta

minutos de la maana del da seis de Junio del ao dos mil ocho, dictada por el
Licenciado ______, Director General de Ingresos (D.G.I.) En consecuencia y como
efecto jurdico de lo anterior, se revoque la RESOLUCION de las diez de la
maana del da diecisis de Abril del ao dos mil ocho, dictada por el Dr. Adolfo
Ramn Rivas Reyes, en su calidad de Director Jurdico Tributario de la DGI. Se
establezca en la resolucin de segunda instancia que mi representada _____, est
exenta de obligaciones tributarias, por la disposicin Constitucional contenida
en el arto. 125.
IV
Que el Director General de Ingresos (DGI), Licenciado _____ procedi a contestar los
Agravios del recurrente manifestando que: Expresa la Representante recurrente en su
libelo de RECURSO DE APELACION, que le Causa Agravios a su representada ____, el

Tribunal Tributario Administrativo

CONSIDERANDO I de la Resolucin de Recurso de Revisin Nmero 038-05-2008, y lo
fundamenta en los Artculos 114, 116, 117, 119 y 125 de la Constitucin Poltica de Nicaragua,
y lo concatena con una serie de bases legales, Artculos 10 Numerales 1 y 5, y 41 de la Ley
No. 453 Ley de Equidad Fiscal, Artculos 8, 55 y 48 de la Ley No. 89 Ley de Autonoma de
las Instituciones de Educacin Superior, Artculo 49 de la ley No. 582 Ley General de
Educacin, Artculo 2 de la Ley No. 218 y la sentencia No. 141 emitida el veinticuatro de
octubre del ao 2003 por la Corte Suprema de Justicia solo la parte del considerando V, y a
ese respecto argumenta una serie de situaciones Jurdicas como fundamento de sus
alegatos. Por lo anterior vengo ante vosotros honorables miembros del Tribunal Tributario
Administrativo a contestar que si bien es cierto que las Universidades y Centros de
Educacin Superior gozan de exencin fiscal por as declararlo el Artculo 125 de nuestra
Constitucin Poltica de Nicaragua, sta misma norma tambin aclara que se excepta tal
beneficio cuando la obligacin tenga su origen en Contratos Civiles, Mercantiles o
Laborales. No obstante lo que se encuentra en litis no es la labor que desempea la ______,
con respecto a sus derechos y obligaciones de acuerdo a sus fines y objetivos, que para tales
efectos se encuentran regulados por las Leyes a fin a la autonoma de las Universidades e
instituciones de Educacin Superior. Pero sin detrimento que el sujeto pasivo deba cumplir
con sus obligaciones Tributarias, cuando realice actividades de competencia en el mercado
de bienes y servicios en virtud de los Artculos 10 Numeral 1 y 41 de la Ley de Equidad
Fiscal en armona Jurdica con el Artculo 125 parte infine de la Constitucin Poltica de
Nicaragua. Lo que puede constatarse en escritura Pblica No. 93 (Declaracin Jurada) que
rola en el folio 73 del expediente fiscal, segn lo expresado por el seor ____, quien
comparece en carcter de presidente de ______ y que en su declaracin vertida en dicha
escritura, en la parte conducente de la lnea numero diecisiete (17) a la veintiuno (21) reza: ..
Que la asociacin de la _____, es duea legal y poseedora de un inmueble ubicado en el
barrio ____ de esta ciudad, EN DONDE HA VENIDO FUNCIONANDO HASTA LA
FECHA EL _________, ahora bajo la RAZON COMERCIAL _____ Esta misma Situacin de
hecho lucrativo es confirmada por la seora ____, en su calidad de representante legal de su
mandante en su Recurso Vertical segn lo manifestado en la pgina No. 100 y 101 que en su
parte esencial dice: "Ahora bien, para nadie es un secreto, que el presupuesto asignado por
el Estado a las Universidades no es suficiente, mi representada la _____, como parte del
servicio de carcter pblico y de la funcin social brinda el servicio de venta de
alimentacin en el comedor radicado en el Recinto Universitario de _____. Ciertamente,
ambos GENERAN INGRESOS A LA _____.Donde se colige que la nominada Universidad
mediante otras actividades de ndole mercantil percibe ingresos que son constitutivos de
Rentas aunque aparentemente pretendan vestirlo como parte del sistema de aprendizaje
para los estudiantes de las carreras de ECOTURISMO y ADMINISTRACIN DE
TURISMO. Por lo cual el suscrito pide a vosotros miembros del tribunal superior que
retomen lo confesado por los representantes en su momento del contribuyente y hagan
9

prevalecer la mxima Jurdica A CONFESIN DE PARTE RELEVO DE PRUEBA. En

consecuencia el sujeto pasivo debe cumplir con su obligacin tributaria en sus actividades
que sean de origen mercantil y cuya finalidad es el nimo de lucro, salvo cuando efectu
actividades propias de una Persona Jurdica sin fines de Lucro conforme su naturaleza
constitutiva en el mbito educativo en la formacin acadmica del individuo. Es oportuno
sealar que el apelante no objeto la parte II del Considerando de la Resolucin del Recurso
de Revisin No 038/05-2008 (Ver tercer prrafo del folio 85), lo cual debe tenerse como una
aceptacin tacita y por efecto legal un hecho probado a travs de las pruebas de cargo a
favor de mi representada (D.G.I) que rolan en lo folios No. 80, 82 y 83 en el expediente
fiscal que remito a vosotros, en donde el contribuyente recibi ingresos remunerados por
situaciones desvinculadas a su naturaleza, y tienen un carcter de fines de lucro
directamente inherente tanto con la _____. Situacin que coincide con las declaraciones de
anticipos IR e IVA, Nos. 0786589 y 803322, pues el contribuyente lo manifest como
ingresos provenientes de hechos con fines lucrativos. En conclusin Por todo lo antes
expuesto el Estado de Nicaragua por medio de la Administracin Tributaria, ha denegado
la solicitud de EXONERACIN del IR e IVA conforme Ley, para que el recurrente de
cumplimiento a la norma sustantiva y formal, debido que el Titular de la Administracin
Tributaria, no puede conceder exencin por analoga, cuando por esta Va se contraponga,
altere o modifique cualquiera de las disposiciones legales vigentes en materia tributaria.
V
Que la parte Recurrente ha alegado que le causa agravios la resolucin del Recurso de
Revisin RES-REC-REV-038-05-2008 dictada por el Director de la Direccin General de
Ingresos (DGI) Licenciado _____, ya que sta segn la Recurrente, viola los Principios de
Legalidad Tributaria y los Artculos 27, 114, 116, 117, 125, 130, 182 y 183 de la Constitucin
Poltica de la Repblica de Nicaragua, Artculos 8 y 55 de la Ley 89 Ley de Autonoma de
las Instituciones de Educacin Superior. El Tribunal Tributario Administrativo ha
constatado que efectivamente el Recurrente de autos mediante un principio constitucional
consagrado en el Artculo 125 Cn. goza del derecho de exencin del pago de todo tipo de
Impuesto, derecho que no puede ser limitado por una norma de carcter ordinaria an
cuando esta regula el carcter especial de la materia en la que debe de prevalecer dicho
Derecho Consagrado en nuestra Constitucin Poltica, en la que el Cdigo Tributario Ley
No. 562, en el Artculo 53 da el concepto de exencin el que literalmente dice: Artculo

53.- La exencin tributaria es una situacin especial constituida por ley, por medio de la cual se dispensa
del pago de un tributo a una persona natural o jurdica. La exencin tributaria no exime sin embargo, al
contribuyente o responsable de los deberes de presentar declaraciones, retener tributos, declarar su
domicilio y dems obligaciones consignadas en este Cdigo. El Tribunal Tributario Administrativo
ha comprobado que no han sido valorados adecuadamente los argumentos del
Contribuyente de auto por la Administracin Tributaria, y as como su titular en la que se
ha pretendido pasar por alto el derecho consagrado en el ya citado Artculo 125 de la
Constitucin Poltica de Nicaragua por el Contribuyente, en la que literalmente dice: Las
universidades y centros de educacin tcnica superior gozan de autonoma acadmica, financiera, orgnica
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Tribunal Tributario Administrativo

y administrativa, de acuerdo con la Ley. Estarn exentos de toda clase de impuestos y contribuciones
fiscales, regionales y municipales. Sus bienes y rentas no podrn ser objeto de intervencin, expropiacin ni
embargo, excepto, cuando la obligacin que se haga valer tenga su origen en contratos civiles, mercantiles o
laborales... Por lo que debe de prevalecer tal derecho y respetarse en base al Principio de
Legalidad establecido tanto en la Constitucin Poltica como en el Artculo 3 del Cdigo
Tributario de la Repblica de Nicaragua. Siendo irrenunciable el derecho que goza la ______,
privilegio de ley establecido al tenor del Artculo 63 CTr., que seala Son derechos de los
contribuyentes y responsables, los conferidos por la Constitucin Poltica, por este Cdigo, por las dems
leyes y disposiciones especficas. Los derechos de los contribuyentes son irrenunciables. En el mismo
cuerpo de Ley sealado se reconoce el respeto de los derechos y garantas de los
contribuyentes para establecer una aplicacin equitativa de los tributos entre los mismos y
la Administracin Tributaria en un ambiente de Seguridad Jurdica. De conformidad al
Artculo 210 numeral 1) CTr., el Tribunal Tributario Administrativo debe conocer y
resolver todos los casos que por disposicin del Cdigo Tributario de la Repblica lleguen
a su conocimiento en estricto apego y observancia de la Constitucin Poltica de la
Repblica, las leyes generales y dems disposiciones tributarias. Es importante destacar el
propsito que el Cdigo Tributario de la Repblica establece para promover la plena
confianza del contribuyente en el Sistema Tributario Nicaragense, en el que tanto la
Administracin Tributaria como el Tribunal Tributario Administrativo estamos obligados
a promover esa confianza entre los contribuyentes, en donde la Ley No. 89 LEY DE
AUTONOMA DE LAS INSTITUCIONES DE EDUCACION SUPERIOR, establece en el
Artculo 8 que literalmente dice: Las Universidades y centros de Educacin Tcnica Superior del pas
gozarn de autonoma acadmica, financiera, orgnica y administrativa, entendidas de la siguiente manera:
1) Autonoma docente o acadmica: implica que pueden por si misma nombrar y remover el personal
docente y acadmico, por medio de los procedimientos y requisitos que ellas mismas sealen; seleccionar a
sus alumnos, mediante las pruebas y condiciones necesarias; elaborar y aprobar sus planes y programas de
estudios y de investigacin, etc. 2) Autonoma Orgnica: implica que proceden libremente a integrar sus
distintos rganos de gobierno y a elegir sus autoridades. 3) Autonoma administrativa: implica
disponer en todo cuanto se refiere a la gestin administrativa y al nombramiento del personal
administrativo correspondiente. 4) Autonoma Financiera o Econmica: implica la elaboracin del
presupuesto interno y la gestin financiera, sin perjuicio de la rendicin de cuenta y fiscalizacin, a
posterior, por la Contralora General de la Repblica. As mismo el Artculo 55 del mismo cuerpo
de ley literalmente dice: El patrimonio de las universidades y centros de Educacin Tcnica Superior
estar constituido por los bienes y recursos que a continuacin se enumeran: 1) El aporte ordinario y
extraordinario del Estado. El aporte ordinario no podr ser menor del 6% del Presupuesto General de
Ingresos de la Repblica, como garanta mnima para hacer efectiva la Autonoma Universitaria. 2) Los
bienes muebles e inmuebles que les pertenezcan, los ingresos que ellos mismo reciban por concepto de
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matrcula, pensiones, derecho de grado, utilizacin de laboratorio, prestaciones de servicios, frutos

o productos de sus bienes, las adquisiciones que a cualquier ttulo hicieren y los aportes extraordinarios,
donaciones, herencias, legados y subvenciones que reciban. 3) Lo correspondiente a los centros regionales o
centros de investigacin adscritos a las universidades en el Artculo 48 de esta Ley. 4) Los dems bienes que
adquieren de conformidad con la Ley. Los bienes e ingresos de cualquier naturaleza sern

administrados con plenitud por las universidades y centros de Educacin Tcnica

Superior, sin estar sujetos al pago de impuestos de ninguna ndole. Tambin estarn
exentos del pago de los servicios pblicos (agua, electricidad, telfono, correos), los que le sern brindados de
manera gratuita por el Estado y sus instituciones. Donde el Recurrente tiene el derecho a utilizar
los medios legales ante cualquier accin u omisin de los funcionarios de la Administracin
Tributaria que al margen de la ley lesionen o traten de lesionar, los derechos y garantas que
consagra nuestra Carta Magna originando en forma directa un dao irreparable en los
bienes, persona y patrimonio, para que sus derechos sean reivindicados, restablecidos y que
goce del pleno disfrute de los derechos y garantas que han sido violentados en su perjuicio.
El Tribunal Tributario Administrativo es del criterio que se debe de revocar la resolucin
del Recurso de Revisin en la que sostiene la decisin del Director Jurdico Tributario de la
Direccin General de Ingresos (DGI), en el sentido que la Universidad en cuestin est
exenta de todo Tributo, pero no exime sin embargo, al contribuyente o responsable de los
deberes de presentar declaraciones, retener tributos, declarar su domicilio y dems
obligaciones consignadas en el Cdigo Tributario y Ley de Equidad Fiscal, quien tiene el
deber de recaudarlo y trasladarlo a la administracin Tributaria correspondiente. Por lo
que no se debe de confundir el derecho otorgado para las Universidades en la Constitucin
Poltica, con lo que la Corte Suprema de Justicia declar en la Sentencia 141 del 24 de
Octubre del 2003, en el POR TANTO O RESUELVE donde no contiene la declaratoria
expresa de la Inconstitucionalidad y en consecuencia de la inaplicabilidad de lo establecido
en el Artculo 10 numeral 5) de la Ley No. 453, Ley de Equidad Fiscal. En consecuencia esta
sentencia es clara en la parte resolutiva, de modo que su simple lectura permite conocer
exactamente la declaracin de inaplicabilidad del Artculo 7 inciso f) de la Ley 439, Ley de
Ampliacin de la Base Tributaria y no de lo establecido en el Artculo 10 numeral 5) de la
Ley de Equidad fiscal, para aquellas entidades constituidas sin fines de lucro y que realicen
competencia. La que no tiene aplicabilidad al caso concreto dicha Sentencia, por gozar la
Universidad del Derecho Constitucional establecido en el Artculo 125, la que por mandato
Constitucional goza del beneficio de Exencin, y por disposicin de la Ley No 89, Ley de
Autonoma de las Instituciones de Educacin Superior. El numeral 1) del Artculo 10 de la
Ley No. 453, Ley de Equidad Fiscal, establece literalmente: Artculo 10.- Exenciones. Estn
exentos del pago del Impuesto sobre la Renta: 1). Las universidades y los centros de educacin tcnica
superior de conformidad con el artculo 125 de la Constitucin Poltica de la Repblica de Nicaragua, as
como los centros de educacin tcnica vocacional. Las instituciones artsticas, cientficas, educativas y
culturales, los sindicatos de trabajadores, los partidos polticos, los Cuerpos de Bomberos y la Cruz Roja
Nicaragense, siempre que no persigan fines de lucro. Cuando estas mismas instituciones realicen
actividades remuneradas que impliquen competencia en el mercado de bienes y servicios, la renta

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Tribunal Tributario Administrativo

proveniente de tales actividades no estarn exentas del pago de este impuesto. En la que el Decreto 462003, Reglamento de la Ley No. 453, Ley de Equidad Fiscal, establece claramente en su
Artculo 11 en su numeral 1) el que literalmente dice: Exenciones subjetivas. Para los fines
del Artculo 10, de la Ley, se entendern como: 1) Universidades y centros de educacin tcnica superior, las
instituciones de educacin superior autorizadas como tales de conformidad con la Ley No. 89, Ley de
Autonoma de las Instituciones de Educacin Superior, publicada en La Gaceta, Diario Oficial No. 77 del
20 de Abril de 1990.. Por lo que el Tribunal Tributario Administrativo considera que el
Contribuyente Universidad de las Regiones Autnomas de la Costa Caribe Nicaragense,
tiene el privilegio de ley de la exencin de impuestos, por estar incorporada la referida
universidad a lo preceptuado en el Artculo 11 Numeral 1) del Decreto 46-2003, Reglamento
de la Ley No. 453, Ley de Equidad Fiscal, de acuerdo al Artculo 4 de la Ley No. 89, Ley de
Autonoma de las Instituciones de Educacin Superior, reformado dicho cuerpo de ley por
el Artculo 2 de la Ley No. 218, Ley para la Asignacin del Presupuesto Universitario e
Inclusin de las Universidades ____Y _______ en la Ley de Autonoma de las Instituciones de
Educacin Superior, la que establece en su Artculo 2 que literalmente dice: Refrmese el
numeral 2 del Artculo 4 de la Ley No. 89, "Ley de Autonoma de las Instituciones de Educacin Superior", el
que se leer as: 2) Las universidades privadas son: 2.1. ______( _) 2.2. _____ ( ) 2.3. _____ ( ). 2.4. ____ ( ).
Donde el Reglamento de la Ley de Equidad Fiscal confirma tal derecho del Contribuyente
de estar exenta del pago de Impuesto, por lo que no queda ms que dictar la resolucin que
en derecho corresponde.
POR TANTO
De conformidad con las consideraciones anteriores y los Artculos 424, 426, 436 y 443 Pr.,
Artculos 203, 204 numeral 1), 210, 3, 53, 63, 99, de la Ley No. 562, Cdigo Tributario de la
Repblica de Nicaragua y su Reforma Ley No. 598, Artculos 10 numeral 1) de la Ley No.
453, Artculo 11 Numeral 1) del Decreto 46-2003, Reglamento de la Ley No. 453, Ley de
Equidad Fiscal, Artculo 125 de la Constitucin Poltica de la Repblica de Nicaragua,
Artculo 4, 8, 55 de la Ley 89, Ley de Autonoma de las Instituciones de Educacin Superior y
Artculo 2 de la Ley No. 218, Ley para la Asignacin del Presupuesto Universitario e
Inclusin de las Universidades, los suscritos Miembros del Tribunal Tributario
Administrativo RESUELVEN: I. DECLARAR HA LUGAR AL RECURSO DE
APELACIN interpuesto por la ____, inscrita con el nmero RUC _____, por la va de su
Apoderada Generalsima _________de calidades consignadas en los Vistos resulta de la
presente resolucin, en contra de la resolucin del Recurso de Revisin RES-REC-REV038-05-2008 de las nueve y treinta minutos de la maana del da seis de Junio del ao dos
mil ocho, emitida por el Director de la Direccin General de Ingresos (DGI) Licenciado
_____, en consecuencia se revoca la Resolucin impugnada, as como la resolucin emitida
por el Director Jurdico Tributario del da diecisis de Abril del ao dos mil ocho, sin
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perjuicio que la exencin tributaria no exime al contribuyente o responsable de los deberes

de presentar declaraciones, retener y trasladar el impuesto correspondiente, por la
adquisicin de bienes o servicios y cuando presten servicios, por los servicios que brinde el
comedor radicado en el recinto universitario _____ deben cumplir con el traslado del
Impuesto por el servicio que brinde de acuerdo a la Ley de Equidad Fiscal y su Reglamento,
de conformidad con los Considerandos V, de la presente Resolucin. II.- Con Testimonio
de lo resuelto por el Tribunal Tributario Administrativo, vuelvan los autos a la Direccin
General de Ingresos (DGI). Esta resolucin est escrita en ocho hojas de papel bond con
membrete del Tribunal Tributario Administrativo y rubricadas por el Secretario de
Actuaciones. Cpiese, notifquese y publquese.

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