rea Contabilidad y Costos

IV

Cierre de las cuentas de resultados - Elemento 8

Saldos Intermediarios de Gestin y
Determinacin
Del Resultado del Ejercicio
Ficha Tcnica
Autor : C.P. Luz Hirache Flores
Ttulo : Cierre de las cuentas de
resultados - Elemento 8
Saldos Intermediarios de
Gestin y Determinacin
del Resultado del Ejercicio
Fuente : Actualidad Empresarial,
N
229
Segunda
Quincena de Abril 2011

1.

Introduccin

El
uso
de
sistemas
informticos,
software
contables,
entre
otros
aplicativos
informticos,
tienen
la
finalidad
de
solucionar el trabajo de cierre
contable al finalizar cada
ejercicio econmico; es por
ello que muchos de nosotros
nos olvidamos del uso y de la
dinmica de la Clase 8, as
denominada
en
el
Plan
Contable General Revisado
(PCGR),
actualmente
Elemento 8 en el Plan
Contable General Empresarial
(PCGE); las cuentas que
contiene
este
elemento
identifican los rubros tales
como
Margen
Comercial;
Produccin del Ejercicio, Valor
Agregado,
entre
otros
contenidos en el Estado de
Resultados
cuando
son
elaborados por la naturaleza
del gasto.
Este informe nos permite un
repaso referido al uso y
dinmica de las cuentas de
este elemento as como los

procedimientos
que
debe
realizar una entidad para un
adecuado cierre contable.

2.

Aspectos generales

el Libro de Inventarios y Balances,

Libro Diario y Libro Mayor al finalizar
un ejercicio.

Los
procedimientos
que
las
entidades deben considerar son:

2.1. Registro de Cierre de Libros

a. Anlisis de cuentas contables Este
Contables - consideraciones previas
anlisis
debe
realizarse
Las entidades al finalizar cada contemplando las Normas
de
ejercicio econmico debern Internacionales
Informacin Financiera NIIF;
establecer
un
N
229 siendo que los estados
financieros
contienen
Segunda Quincena - Abril informacin fehaciente y
2011
conjunto
de confiable, los saldos de las
cuentas del activo, pasivo,
procedimientos tomando en patrimonio,
gastos
e
consideracin
las
NIIFs, ingresos que los conforman
deben
reflejar
dicha
normas tributarias, laborales, veracidad y certeza. Por
societarias, de ser el caso, ende, se deber comprobar
los saldos mostrados en el
cuya finalidad se atribuye a la balance de comprobacin al
cancelacin de los saldos de cierre del ejercicio mediante
arqueos
de
efectivo
y
de
efectivo;
las cuentas contables que equivalente
conciliaciones
bancarias;
hayan generado movimiento inventarios
fsicos
de
y
activos
durante
el
ejercicio existencias
inmovilizados, entre otros.
econmico
utilizando
las
En muchas entidades se practica
cuentas del Elemento 8 anlisis mensuales, el mismos que
Saldos Intermediarios de permite reconocer y realizar las
reclasificaciones
o
ajustes
Gestin y Determinacin del pertinentes a las cuentas que as lo
Resultado del Ejercicio; y ameriten.
b. Reconocimiento contable de los
finalmente se realiza el cierre ajustes anuales La entidad debe
de libros contables, este de verificar las provisiones
mensuales
realizadas,
ltimo implica el cierre de los considerando
factores
libros principales tales como internos o externos que
pudieran alterar los registros

contables
ya
realizados y de ser
necesario
realizar
ajustes
a
dichos
rubros al final del
ejercicio en el Libro
Diario;
los
ajustes
pueden referirse a los
siguientes conceptos:
-Estimacin de cuentas de
cobranza dudosa.
-Desvalorizacin
de
existencias (mermas,
desmedros, reduccin
a su VNR).
-Desvalorizacin
de
activos inmovilizados
(Deterioro del valor de
los activos).
-Depreciacin
de
inmuebles, maquinaria
y equipo.
-Amortizacin
de
Intangibles.
-Agotamiento de reservas
de recursos extrables
(recursos naturales).
-Provisin de cargas y
beneficios
sociales
devengados
en
el
ejercicio
de
los
trabajadores.
-Aplicacin de las cargas
diferidas
y
gastos
anticipados
reconocidas
anteriormente.
-Realizacin
de
los
ingresos diferidos.
-Ajustes por variacin de
tipos de cambio en
operaciones realizadas
en moneda extranjera.
-Provisiones contingentes
(litigios,
garantas,
etc.).
-Efectos de la medicin a
valor razonable de los
activos no financieros (
ganancias o prdidas ).
-Entre otros.
Actualidad Empresarial

IV-11
3.

IV Aplicacin
Prctica
c. Conciliacin del resultado
contable y tributario (NIC 12)
El artculo 223 de la Ley
General
de
Sociedades
(Ley N 26887) precisa que
los Estados Financieros se
preparan y presentan de
conformidad
con
las
disposiciones legales sobre
la materia y los principios
de
contabilidad
generalmente aceptados.
Asimismo, la Direccin de
Contabilidad
Pblica,
mediante la Resolucin
CNC N 013-98-EF/94.10,
seala que los Principios de
Contabilidad Generalmente
Aceptados comprenden las
Normas Internacionales de
Informacin
Financiera
(NIIFs / NICs) oficializadas
por el Consejo Normativo
de Contabilidad, y normas
establecidas
por
Organismos de Supervisin
y Control (CONASEV, SBS,
etc.) y en el caso de
operaciones que no estn
normados en las NIIFs,
supletoriamente, se podr
emplear los Principios de
Contabilidad aplicados en
los Estados Unidos de
Norteamrica (USGAAP).
Asimismo,
la
Administracin
Tributaria
recoge en el Reglamento
del Impuesto a la Renta, en
su artculo 33, que la
contabilizacin
de
operaciones bajo principios
de
contabilidad
generalmente aceptados,
puede determinar, por la
aplicacin de las normas
contenidas en la Ley del
Impuesto
a
la
Renta,
diferencias temporales y
permanentes
en
la
determinacin de la renta
neta.
En
consecuencia,
salvo que la Ley o el
Reglamento condicionen la

Dinmica de las cuentas del

Elemento 8

80 MARGEN COMERCIAL
Es la ganancia bruta por el servicio de
intermediacin comercial de una entidad.
El saldo de esta cuenta 80 Margen comercial se cancela, con abono
a la cuenta 82 Valor agregado.
Se DEBITA por la cancelacin de los Se ACREDITA por
la cancelacin de los saldos siguientes: saldos
siguientes:
Saldo de Compras de mercaderas - Saldo de
ventas de mercaderas - (subcuentas 601 y
divisionaria subcuenta 701.
6091). - Saldo acreedor de la variacin de
Saldo deudor de la variacin de mercaderas subcuenta 611. mercaderas - subcuenta 611.
81 PRODUCCIN DEL EJERCICIO

deduccin al registro contable, la

forma de contabilizacin de las
operaciones
no
originar
la
prdida de una deduccin.
Las
diferencias
temporales
y
permanentes obligarn al ajuste del
resultado
segn
los
registros
contables, en la declaracin jurada.
Por ende, las entidades debern
revisar aquellas partidas a conciliar
en aplicacin de la NIC 12 Impuesto
a las Ganancias, con la finalidad de
reflejar
contablemente
las
diferencias
temporales
y
permanentes que se identifiquen
como diferencias entre el resultado
contable y tributario al cierre del
ao.
2.2. Cierre de las cuentas de resultados
Una vez que la entidad ha llevado a
cabo los procedimientos previos al
cierre contable, podr elaborar su
Balance
de
Comprobacin
recogiendo los saldos contables del
Libro Mayor, e iniciar con el cierre de
las cuentas de resultados, aplicando
la dinmica de las cuentas del
Elemento 8 Saldos Intermediarios de
Gestin
y
Determinacin
del
Resultado del Ejercicio, la misma
que permite el cierre paulatino de
las cuentas de gastos acumulados
por su naturaleza.
Las cuentas de este elemento
mantienen el mismo propsito
establecido en el PCGR del ao
1984, que es la acumulacin de
los gastos por su naturaleza as
mismo
permite
proveer
informacin a ser presentada al
Instituto Nacional de Estadstica
e Informtica - INEI, utilizada
para los censos nacionales
econmicos que sta efecta.
Slo las cuentas 87 y 88,
recogen
directamente
los
efectos de las participaciones
de los trabajadores cuando se
calcula sobre la base de renta
tributaria y del Impuesto a la
Renta.
Ambas
cuentas
incorporan
los
gastos
o
ingresos
(ahorros)
por
participaciones
de
los
trabajadores y por Impuesto a
la Renta, originados por las
diferencias entre las bases de
clculo contables y tributarias.

Representa el valor de la produccin

realizada en ejercicio (de bienes, servicios
y produccin de activos para uso de la
empresa); sea que se haya vendido,
almacenado o inmovilizado.
El saldo acreedor de esta cuenta se cancela, con abono a
la cuenta 82 Valor agregado.
Se DEBITA por la cancelacin de los Se
ACREDITA por la cancelacin de saldos
siguientes: los saldos siguientes:
Saldo deudor de las subcuentas - Saldo
de subcuentas 702, 703 y 711, 712, 713
y 714, a la sub- 704.
cuenta 811 Produccin de bienes. - Saldo acreedor de
las subcuentas
Saldo deudor de la subcuenta 715, 711,
712, 713 y 714, a la suba la subcuenta
812
Produccin
de
cuenta
811
Produccin de bienes. servicios. - Saldo
de la cuenta 72, a la subcuenta 813.

82 VALOR AGREGADO
Se refiere a la creacin del valor; esto quiere decir lo
que la empresa aade en su proceso de produccin,
tales como la mano de obra, consumo de
suministros entre otros.
El saldo de esta cuenta se cancela, con abono a la cuenta 83
Excedente Bruto (insuficiencia bruta) de Explotacin.
Se DEBITA por la cancelacin de los Se ACREDITA por
la cancelacin de saldos siguientes: los saldos
siguientes:
Saldo de las subcuentas 602, 603 - Saldo de las
cuentas 80 Margen y 604, y divisionarias 6092,
6093 comercial y 81 Produccin del y 6094.
ejercicio.
Saldo deudor de las subcuentas - Saldo acreedor
de las subcuentas 612, 613 y 614 (Variacin de
612, 613 y 614 (Variacin de existencias).
existencias).
Saldo de la cuenta 63 Gastos de servicios
prestados por terceros.

IV-12

Instituto Pacfico

83 EXCEDENTE BRUTO (INSUFICIENCIA BRUTA) DE

EXPLOTACIN
Mide el resultado que se deriva de la actividad productiva de la
empresa; de ser excedente, representa la generacin de
recursos financieros nuevos procedentes de la explotacin, y
en caso de ser insuficiencia, representa el consumo de recursos
financieros antes generados.
El saldo de esta cuenta se cancela, con abono o cargo a la cuenta 84 Resultado
de Explotacin.
Se DEBITA por la cancelacin de los Se ACREDITA por la
cancelacin de saldos siguientes: los saldos siguientes:
- Saldo de las cuentas 62 Gastos de - Saldo de la cuenta 82
Valor agrepersonal, directores y gerentes, y gado.
64 Gastos por tributos.
- Los subsidios recibidos.
84 RESULTADO DE EXPLOTACIN
Muestra el resultado obtenido por la empresa al cierre del
perodo sin considerar los efectos de la financiacin externa de
sus operaciones, ni de otras partidas ajenas a la explotacin.
El saldo de esta cuenta se cancela, con abono o cargo a la cuenta 85 Resultado
antes de participaciones e impuestos.
Se DEBITA por la cancelacin de los Se ACREDITA por la
cancelacin de saldos siguientes: los saldos siguientes:
- Saldo deudor de la cuenta 83 - Saldo acreedor de la cuenta 83
Excedente bruto (insuficiencia Excedente bruto (insuficiencia
bruta) de explotacin. bruta) de explotacin.
- Saldo de las cuentas 65 Otros - Saldo de las cuentas 75 Otros
gastos de gestin y 68 Valuacin y ingresos de gestin
(excepto deterioro de activos y provisiones. la divisionaria
7591 Subsidios gubernamentales), 76 Ganancia por medicin
de activos no financieros al valor razonable, y 78 Cargas
cubiertas por provisiones.
85 RESULTADO ANTES DE PARTICIPACIONES E IMPUESTOS
Muestra el resultado del perodo antes de las participaciones de
los trabajadores y del Impuesto a la Renta.
El saldo de esta cuenta se cancela, con abono o cargo a la cuenta 89
Determinacin del Resultado del Ejercicio.
Se DEBITA por la cancelacin de los Se ACREDITA por la
cancelacin de saldos siguientes: los saldos siguientes:
- Saldo deudor de la cuenta 84 - Saldo acreedor de la cuenta 84
Resultado de explotacin. Resultado de explotacin.
- Saldo de la cta. 67 Gastos finan- - Saldo de la cta. 77 Ingresos
financieros.
cieros.

N 229 Segunda Quincena - Abril 2011

87 PARTICIPACIONES DE LOS TRABAJADORES
Incluye la participacin de utilidades de los
trabajadores, cuando se calcula a partir de una renta
tributaria (impositiva). A partir del 2011, el
reconocimiento de este gasto se realiza en el ejercicio
en que devengue segn lo establece la NIC 19.
El saldo de esta cuenta se cancela, con abono o cargo a la cuenta 89
Determinacin del Resultado del Ejercicio.
Se DEBITA por:
Se ACREDITA por:
- El gasto generado por diferencias - El ingreso o ahorro
reconocido temporales gravables con a abono a en
diferencias temporales de4922 Participaciones de los
trabaja- ducibles o prdidas tributarias, dores diferidas
Resultado. con cargo a la subcuenta 372. - El importe de las
participaciones - La participacin de utilidades.
corrientes con abono a 413
Participaciones
de
los
trabajadores por pagar.

88 IMPUESTO A LA RENTA
En esta cuenta se reconoce el impuesto
calculado sobre la renta imponible del
ejercicio, por ende identifica el impuesto
corriente as como diferido.
El saldo de esta cuenta se cancela, con abono o cargo a
la cuenta 89 Determinacin del
Resultado del Ejercicio.
Se DEBITA por:
Se ACREDITA por:
- El importe del IR corriente con abono a - El importe
del Impuesto a la divisionaria 4017 Impuesto a la
Renta. la Renta diferido pasivo,
- El importe del gasto contable por relacionado con la
reversin Impuesto a la Renta originado en di- de
diferencias
temporales
ferencias
temporales
gravables (gasto gravables, reconocidas en por
impuesto diferido) con abono a la perodos
anteriores.
divisionaria 4912. - El importe del ingreso
(aho- El importe del Impuesto a la Renta dife- rro) contable
reconocido rido activo, relacionado con la reversin
en
diferencias
temporales
de
diferencias
temporales deducibles, deducibles o prdidas
trireconocidas en perodos anteriores butarias, con
cargo a la subcuenta 371.
89 DETERMINACIN DEL RESULTADO DEL EJERCICIO
Muestra
el
resultado
neto
total
que
corresponde a un perodo determinado. Por su
naturaleza, al cierre de operaciones, se
integra al balance ya que forma parte de la
estructura financiera del patrimonio neto de la
empresa.
El saldo de esta cuenta se cancela, con abono o cargo a la
cuenta 59 Resultados
Acumulados.

rea Contabilidad y Costos

IV
89 DETERMINACIN DEL RESULTADO DEL EJERCICIO
Se DEBITA por:
Se ACREDITA por:
- Saldo deudor de la cuenta 85 Resultado - El saldo
acreedor de la antes de participaciones e
impuestos. cuenta 85 Resultado antes - La
distribucin legal de la renta, cta. 87. de
participaciones e im- El Impuesto a la Renta, cuenta
88. puestos.

4.

Opciones de cierre contable

La CONASEV ha establecido 3 opciones

para realizar el cierre contable de las
cuentas de resultados, utilizando las
cuentas del Elemento 8, y son:
-Uso de las cuentas 80 a 85 Resolucin
CONASEV N 00684- EF/ 94.10
-Mediante esta opcin, el cierre de las
cuentas de resultados se realizan
utilizando todas las cuentas del elemento
8, desde la cuenta 80 a la 85.
-Uso de la cuenta 87 - Resolucin CONASEV
N 252-85EF/94.10
Mediante esta opcin, el cierre de las
cuentas de resultados se realizan
utilizando directamente la cuenta 87
Saldos Intermediarios de Gestin; esta
opcin slo se utilizar hasta el ao
2010, siempre que la entidad utilice el
PCGR, siendo que en el nuevo PCGE esta
denominacin ha sido eliminada y la
cuenta renombrada (ahora se denomina
Participaciones de los Trabajadores).
-Uso de la cuenta 89 - Resolucin CONASEV
N 285-86EF/94.10
Mediante esta opcin, el cierre de las
cuentas de resultados se realizan

utilizando
directamente
la
cuenta
Determinacin del Resultado del Ejercicio.

89

5.

Aplicacin prctica

La Distribuidora Amrica SAC, dedicada a la

venta de abarrotes, al cierre del ejercicio
econmico
2010,
ha
presentado
el
siguiente Balance de Comprobacin: