Thong Tu 202 - 2014 - BCTC Hop Nhat

B TI CHNH
--------
CNG HA X HI CH NGHA VIT NAM

c lp - T do - Hnh phc
--------------H Ni, ngy 22 thng 12 nm 2014
S: 202/2014/TT-BTC
THNG T
HNG DN PHNG PHP LP V TRNH BY BO CO TI CHNH HP
NHT
Cn c Lut K ton ngy 17/06/2003;
Cn c Ngh nh s 129/2004/N- CP ngy 31/05/2004 ca Chnh ph quy nh chi tit
v hng dn thi hnh mt s iu ca Lut K ton trong hot ng kinh doanh;
Cn c Ngh nh s 215/2013/N-CP ngy 13/12/2013 ca Chnh ph quy nh chc
nng, nhim v, quyn hn v c cu t chc ca B Ti chnh;
Theo ngh ca V trng V Ch k ton v kim ton,
B trng B Ti chnh ban hnh Thng t hng dn phng php lp v trnh by
Bo co ti chnh hp nht.
Chng I
NHNG QUY NH CHUNG
iu 1. Phm vi iu chnh v i tng p dng
1. Thng t ny hng dn phng php lp v trnh by Bo co ti chnh hp nht i
vi cc khon u t vo cng ty con, cng ty lin doanh, lin kt v phng php k
ton x l cc giao dch gia cc n v trong ni b tp on, gia tp on v cng ty
lin doanh, lin kt.
2. Thng t ny p dng cho cc doanh nghip hot ng di hnh thc cng ty m cng ty con thuc cc ngnh, cc thnh phn kinh t khi lp v trnh by Bo co ti
chnh hp nht.
3. Doanh nghip c vn dng cc nguyn tc hp nht ca Thng t ny lp Bo
co ti chnh tng hp gia doanh nghip v cc n v trc thuc khng c t cch php
nhn hch ton ph thuc.
iu 2. Gii thch thut ng
Trong Thng t ny cc thut ng c hiu nh sau:
1. Cng ty con cp 1 l cng ty con b cng ty m kim sot trc tip thng qua quyn
biu quyt trc tip ca cng ty m.
2. Cng ty con cp 2 l cng ty con b cng ty m kim sot gin tip thng qua cc cng
ty con khc.
3. Cng ty m thuc s hu Nh nc l cc cng ty TNHH mt thnh vin do Nh nc
nm gi 100% vn iu l bao gm cng ty m ca cc tp on kinh t, cng ty m ca
Tng cng ty Nh nc, cng ty m trong m hnh cng ty m - cng ty con theo quy
nh ca php lut.
4. Tp on gm cng ty m v cc cng ty con.

5. Tp on a cp l tp on gm cng ty m, cc cng ty con cp 1 v cng ty con cp
2.
6. Giao dch theo chiu xui l giao dch gia cc n v trong ni b tp on trong
bn bn l cng ty m hoc giao dch gia nh u t v cng ty lin doanh, lin kt
trong bn bn hoc gp vn l nh u t.
7. Giao dch theo chiu ngc l giao dch gia cc n v trong ni b tp on trong
bn bn l cng ty con hoc giao dch gia nh u t v cng ty lin doanh, lin kt
trong bn bn l cng ty lin doanh, lin kt.
8. n v c li ch cng chng l doanh nghip, t chc m tnh cht v quy m hot
ng c lin quan nhiu n li ch ca cng chng, gm:
- Cng ty i chng, t chc nim yt, t chc pht hnh chng khon ra cng chng,
cng ty chng khon, cng ty u t chng khon, qu v cc cng ty qun l qu, doanh
nghip bo him, doanh nghip ti bo him, doanh nghip mi gii bo him;
- Doanh nghip, t chc khc c lin quan n li ch ca cng chng do tnh cht, quy
m hot ng ca n v theo quy nh ca php lut.
Khi nim cng ty i chng c quy nh ti khon 1 iu 2 Thng t s 52/2012/TTBTC ngy 5/4/2012 ca B Ti chnh hng dn vic cng b thng tin trn th trng
chng khon v cc vn bn sa i, b sung, thay th (nu c).
9. Li t giao dch mua gi r: L khon chnh lch gia gi ph khon u t vo cng
ty con nh hn phn s hu ca cng ty m trong gi tr hp l ca ti sn thun ca
cng ty con ti ngy mua (thut ng ny trc y gi l bt li thng mi hoc li th
thng mi m).
10. C ng khng kim sot: L c ng khng c quyn kim sot cng ty con (trc
y gi l c ng thiu s).
iu 3. Yu cu ca Bo co ti chnh hp nht
1. Tng hp v trnh by mt cch tng qut, ton din tnh hnh ti sn, n phi tr,
ngun vn ch s hu ti thi im kt thc k k ton, kt qu hot ng kinh doanh v
lu chuyn tin t trong k k ton ca tp on nh mt doanh nghip c lp khng
tnh n ranh gii php l ca cc php nhn ring bit l cng ty m hay cc cng ty con
trong tp on.
2. Cung cp thng tin kinh t, ti chnh cho vic nh gi tnh hnh ti chnh, kt qu kinh
doanh v kh nng to tin ca tp on trong k k ton qua v d on trong tng
lai, lm c s cho vic ra quyt nh v qun l, iu hnh hot ng kinh doanh hoc
u t vo tp on ca cc ch s hu, nh u t, ch n hin ti v tng lai v cc
i tng khc s dng Bo co ti chnh.
iu 4. K lp Bo co ti chnh hp nht
1. Bo co ti chnh hp nht gm Bo co ti chnh hp nht nm v Bo co ti chnh
hp nht gia nin (bo co qu, gm c qu IV v bo co bn nin). Bo co ti
chnh hp nht nm c lp di dng y , Bo co ti chnh hp nht gia nin

c lp di dng y hoc dng tm lc.
2. Bo co ti chnh hp nht nm v Bo co ti chnh hp nht gia nin gm:
- Bng cn i k ton hp nht;
- Bo co kt qu hot ng kinh doanh hp nht;
- Bo co lu chuyn tin t hp nht;
- Bn thuyt minh Bo co ti chnh hp nht.
iu 5. Trch nhim lp Bo co ti chnh hp nht
1. Kt thc k k ton, cng ty m c trch nhim lp Bo co ti chnh hp nht ca c
tp on, c th:
a) Cng ty m l t chc nim yt trn th trng chng khon, cng ty i chng quy m
ln v cng ty m thuc s hu Nh nc phi lp Bo co ti chnh hp nht hng nm
v Bo co ti chnh hp nht bn nin dng y , Bo co ti chnh hp nht qu dng
tm lc (c lp Bo co ti chnh hp nht qu dng y nu c nhu cu).
b) i vi cng ty m khng thuc cc i tng ti im a nu trn:
- Phi lp Bo co ti chnh hp nht nm dng y ;
- Khuyn khch lp Bo co ti chnh hp nht gia nin dng y hoc dng tm
lc (nu c nhu cu).
2. Cng ty m khng phi lp Bo co ti chnh hp nht khi tho mn tt c nhng iu
kin sau:
a) Cng ty m khng phi l n v c li ch cng chng;
b) Cng ty m khng phi l thuc s hu Nh nc hoc do Nh nc nm gi c phn
chi phi;
c) Cng ty m ng thi l cng ty con b s hu bi mt cng ty khc v vic khng lp
Bo co ti chnh hp nht t c s ng thun ca cc c ng, k c c ng khng
c quyn biu quyt;
d) Cng c vn hoc cng c n ca cng ty m khng c giao dch trn th trng
(k c th trng trong nc, ngoi nc, th trng phi tp trung (OTC), th trng a
phng v th trng khu vc);
) Cng ty m khng lp h s hoc khng trong qu trnh np h s ln c quan c thm
quyn xin php pht hnh cc loi cng c ti chnh ra cng chng;
e) Cng ty s hu cng ty m lp Bo co ti chnh hp nht cho mc ch cng b
thng tin ra cng chng ph hp vi quy nh ca Chun mc k ton Vit Nam.
iu 6. Thi hn np v cng khai Bo co ti chnh hp nht
1. Bo co ti chnh hp nht nm phi np cho ch s hu v cc c quan qun l Nh
nc c thm quyn chm nht l 90 ngy k t ngy kt thc k k ton nm v c
cng khai trong thi hn 120 ngy k t ngy kt thc k k ton nm. Cng ty m l n
v c li ch cng chng thuc lnh vc chng khon phi np Bo co ti chnh hp nht

nm v cng khai theo quy nh ca php lut v chng khon.
2. Bo co ti chnh hp nht gia nin phi np cho cc ch s hu v cc c quan
qun l Nh nc c thm quyn chm nht l 45 ngy k t ngy kt thc k k ton.
Cng ty m l n v c li ch cng chng thuc lnh vc chng khon phi np v cng
khai Bo co ti chnh gia nin theo quy nh ca php lut v chng khon.
iu 7. Ni nhn Bo co ti chnh hp nht
Bo co ti chnh hp nht nm v gia nin (qu) phi np cho c quan ti chnh, c
quan thu, c quan thng k v c quan cp Giy php u t hoc Giy ng k kinh
doanh, U ban chng khon Nh nc v S Giao dch chng khon, c th nh sau:
1. C quan ti chnh:
Tp on, cng ty m thuc s hu Nh nc do UBND cp tnh thnh lp phi np Bo
co ti chnh hp nht ca cho S Ti chnh. Cc Tp on, cng ty m thuc s hu Nh
nc do cc B, c quan ngang B, c quan thuc chnh ph hoc Th tng Chnh ph
quyt nh thnh lp phi np Bo co ti chnh hp nht cho B Ti chnh (Cc Ti
chnh doanh nghip), tr cc trng hp sau:
- Tp on, cng ty m thuc s hu Nh nc hot ng trong cc lnh vc Ngn hng,
u t ti chnh np Bo co ti chnh hp nht cho B Ti chnh (V Ti chnh Ngn
hng v cc t chc ti chnh). Ring Tng cng ty u t v kinh doanh vn Nh nc
(SCIC); Cng ty mua bn n v ti sn tn ng (DATC); Tp on Bo Vit ngoi vic
np bo co ti chnh hp nht theo quy nh nu trn cn phi np cho Cc Ti chnh
doanh nghip;
- Tp on, cng ty m thuc s hu Nh nc hot ng trong cc lnh vc bo him
np Bo co ti chnh hp nht cho B Ti chnh (Cc Qun l v gim st Bo him);
- Tp on, cng ty m thuc s hu Nh nc hot ng trong lnh vc chng khon
phi np Bo co ti chnh hp nht cho U ban Chng khon Nh nc v S giao dch
chng khon.
2. Cng ty m thuc s hu Nh nc ngoi vic np bo co theo quy nh ti khon 1
iu ny cn phi np Bo co ti chnh hp nht cho cc n v thc hin quyn ch s
hu theo phn cng, phn cp ti Ngh nh s 99/2012/N-CP ngy 15/11/2012 ca
Chnh ph v cc vn bn sa i, b sung (nu c).
3. C quan thu v c quan thng k:
a) Tp on, cng ty m thuc s hu Nh nc do cc B, c quan ngang B, c quan
thuc Chnh ph hoc Th tng Chnh ph quyt nh thnh lp phi np Bo co ti
chnh hp nht cho Tng cc Thu, c quan thu a phng, Tng Cc thng k, c
quan thng k a phng.
b) Tp on, cng ty m khc phi np Bo co ti chnh hp nht cho c quan Thu v
c quan Thng k a phng.
4. C quan cp Giy php u t hoc Giy ng k kinh doanh:
Cng ty m khng thuc s hu Nh nc np Bo co ti chnh hp nht cho c quan

cp Giy php u t hoc Giy ng k kinh doanh.
5. Cng ty i chng, t chc nim yt, t chc pht hnh chng khon ra cng chng,
cng ty chng khon, cng ty u t chng khon, qu v cc cng ty qun l qu phi
np Bo co ti chnh hp nht cho U ban chng khon Nh nc v S Giao dch
chng khon ni cng ty nim yt.
iu 8. Xc nh cng ty m
1. Mt cng ty c coi l cng ty m ca mt cng ty khc nu c quyn kim sot
thng qua vic chi phi cc chnh sch ti chnh v hot ng nhm thu c li ch kinh
t t cc hot ng ca cng ty ny m khng ch xt ti hnh thc php l, hay tn gi
ca cng ty . Cng ty m c quyn chi phi cc chnh sch ti chnh v hot ng trong
cc trng hp sau y:
a) Nm gi trn 50% quyn biu quyt trc tip hoc gin tip Cng ty con. Trng
hp c s khc bit gia t l quyn biu quyt theo giy ng k kinh doanh v t l
quyn biu quyt tnh trn c s vn thc gp th quyn biu quyt c xc nh theo
iu l doanh nghip hoc theo s thng nht gia cc bn;
b) C quyn trc tip hoc gin tip b nhim hoc bi min a s cc thnh vin Hi
ng qun tr, Gim c hoc Tng gim c ca cng ty con;
c) C quyn b a s phiu ti cc cuc hp ca Hi ng qun tr hoc cp qun l
tng ng;
d) C quyn quyt nh vic sa i, b sung iu l ca cng ty con;
) Cc nh u t khc tho thun dnh cho cng ty m hn 50% quyn biu quyt;
e) C quyn chi phi cc chnh sch ti chnh v hot ng theo quy ch tho thun.
2. Khi xc nh quyn kim sot ca cng ty m, ngoi cc quy nh ti khon 1 iu ny,
doanh nghip phi xem xt quyn biu quyt tim nng pht sinh t cc quyn chn mua
hoc cc cng c n v cng c vn c th chuyn i thnh c phiu ph thng ti thi
im hin ti. Nu cc cng c n v cng c vn nu trn khng c php chuyn i
thnh c phiu ph thng ti thi im hin ti, v d khng th chuyn i trc mt
thi im no trong tng lai hoc cho n khi mt s kin trong tng lai xy ra th
khng c s dng xc nh quyn kim sot.
iu 9. Nguyn tc xc nh quyn kim sot, t l li ch ca cng ty m v c ng
khng kim sot nm gi trong cng ty con
1. Quyn kim sot c thit lp khi cng ty m nm gi trc tip hoc gin tip thng
qua cc cng ty con khc trn 50% quyn biu quyt cng ty con tr nhng trng hp
c bit khi c th chng minh c rng vic nm gi ni trn khng gn lin vi quyn
kim sot.
2. Li ch cng ty m v c ng khng kim sot nm gi ti cng ty con bao gm li
ch trc tip v gin tip c c thng qua cng ty con khc. Vic xc nh li ch ca
cc bn c cn c vo t l vn gp (trc tip v gin tip) tng ng ca tng bn
trong cng ty con, tr khi c tho thun khc. Trng hp c s khc bit gia t l vn
gp theo giy ng k kinh doanh v t l vn thc gp th t l li ch c xc nh

theo iu l doanh nghip hoc theo s thng nht gia cc bn.
3. Khi c quyn biu quyt tim nng hoc cc cng c ti chnh phi sinh khc c quyn
biu quyt tim nng, li ch ca cng ty m ch c xc nh trn c s phn vn gp
nm gi (trc tip v gin tip) trong cng ty con ti thi im hin ti, khng tnh n
vic thc hin hoc chuyn i quyn biu quyt tim nng, ngoi tr c tho thun khc
vi c ng khng kim sot.
4. Nu cng ty con c c phiu u i c tc lu k cha thanh ton b nm gi bi cc
i tng bn ngoi tp on, cng ty m ch c xc nh phn kt qu li, l ca mnh
sau khi iu chnh cho s c tc u i ca cng ty con phi tr cho d c tc c
cng b hay cha.
5. Xc nh quyn kim sot v t l li ch ca cng ty m, c ng khng kim sot
trong mt s trng hp:
a) Xc nh quyn biu quyt: Cng ty m c th nm gi trc tip quyn biu quyt
cng ty con thng qua s vn cng ty m u t trc tip vo cng ty con.
- V d: Cng ty A s hu 2.600 c phiu ph thng c quyn biu quyt trong tng s
5.000 c phiu ph thng c quyn biu quyt ang lu hnh ca cng ty c phn B. Nh
vy cng ty A nm gi trc tip 52% (2.600/5.000) quyn biu quyt ti cng ty B. Theo
, cng ty A l cng ty m ca cng ty c phn B, cng ty c phn B l cng ty con ca
cng ty A. T l li ch ca cng ty m v c ng khng kim sot s tng ng vi s
vn gp ca cc bn, tr khi c tho thun khc.
- V d: Cng ty m c th nm gi gin tip quyn biu quyt ti mt cng ty con thng
qua mt cng ty con khc trong tp on.
Cng ty c phn X s hu 8.000 c phiu c quyn biu quyt trong tng s 10.000 c
phiu c quyn biu quyt ang lu hnh ca cng ty c phn Y. Cng ty Y u t vo
Cng ty TNHH Z vi tng s vn l: 600 triu ng trong tng s 1.000 triu ng vn
iu l gp ca Z. Cng ty c phn X u t tip vo cng ty TNHH Z l 200 triu
ng trong 1.000 triu ng vn iu l gp ca Z.
Quyn biu quyt trc tip ca Cng ty X ti Cng ty c phn Y l:
(8.000 C phiu/10.000 c phiu) x 100% = 80% .
Quyn biu quyt trc tip ca Cng ty Y ti Cng ty TNHH Z l:
(600/1.000) x 100% = 60%.
Nh vy, quyn biu quyt ca cng ty c phn X vi cng ty TNHH Z gm hai phn:
Quyn biu quyt trc tip l 20% (200/1.000); Quyn biu quyt gin tip qua cng ty
c phn Y l 60%. Tng t l biu quyt ca cng ty X nm gi trc tip v gin tip l
80% quyn biu quyt ca cng ty TNHH Z. Theo cng ty Z l cng ty con ca cng
ty X.
b) Xc nh t l li ch ca cng ty m v cc c ng khng kim sot i vi cng ty
con
- Xc nh t l li ch trc tip
Cng ty m c li ch trc tip trong cng ty con nu cng ty m s hu mt phn hoc

ton b ti sn thun ca cng ty con. Nu cng ty con khng b s hu ton b bi cng
ty m th cc c ng khng kim sot ca cng ty con cng c li ch trc tip trong
cng ty con. Li ch trc tip c xc nh trn c s t l s hu ca nh u t trong
gi tr ti sn thun ca bn nhn u t.
V d: Cng ty m A u t trc tip vo ba cng ty con B1, B2, B3 vi t l s hu ti
sn thun ca cc cng ty ny ln lt l 75%,100% v 60%. Li ch trc tip ca cng
ty m A v li ch trc tip ca cc c ng khng kim sot trong cc cng ty B1, B2,
B3 c tnh ton nh sau:
B1
B2
B3
Li ch trc tip ca cng ty m

Li ch trc tip ca c ng khng kim sot
75%
100%
60%
25%
0%
40%
100%
100%
100%
Theo v d nu trn, cng ty m A c t l li ch trc tip trong cc cng ty con B1, B2
v B3 ln lt l 75%; 100% v 60%. C ng khng kim sot c t l li ch trc tip
trong cc cng ty B1, B2 v B3 ln lt l 25%; 0% v 40%.
- Xc nh t l li ch gin tip: Cng ty m nm gi li ch gin tip trong mt cng ty
con nu mt phn ti sn thun ca cng ty con ny c nm gi trc tip bi mt cng
ty con khc trong tp on.
T l li ch gin tip ca cng ty m cng ty con c xc nh thng qua t l li ch
ca cng ty con u t trc tip.
T l (%) li ch gin
T l (%) li ch
T l (%) li ch ca cng ty
tip ca cng ty m ti = ti cng ty con u x
con u t trc tip ti cng
cng ty con
t trc tip
ty con u t gin tip
V d: Cng ty m A s hu 80% gi tr ti sn thun ca cng ty B. Cng ty B s hu
75% gi tr ti sn thun ca cng ty C. Cng ty A kim sot cng ty C thng qua cng ty
B do cng ty C l cng ty con ca cng ty A. Trng hp ny li ch ca cng ty m
A trong cng ty con B v C c xc nh nh sau:
Cng ty m A
Li ch trc tip
Li ch gin tip
C ng khng kim sot
Li ch trc tip
Li ch gin tip
80%
60%
20%
25%
15%
100%
100%
T l li ch gin tip ca Cng ty m A trong cng ty con C c xc nh l 60% (80%
x 75%).
T l li ch ca cc c ng khng kim sot trong cng ty C l 40% trong t l li
ch gin tip l 15% ((100% - 80%) x 75%) v t l li ch trc tip l 25% (100% - 75%).
V d: Cng ty A s hu 80% gi tr ti sn thun ca cng ty B v 15% gi tr ti sn

thun ca cng ty C. Cng ty B s hu 60% gi tr ti sn thun ca cng ty C. Trng
hp ny cng ty A kim sot cng ty C. T l li ch ca cng ty m A trong cc cng ty
con B v C c xc nh nh sau:
Cng ty m A
Li ch trc tip
Li ch gin tip
C ng khng kim sot
Li ch trc tip
Li ch gin tip
80%
15%
48%
20%
25%
12%
100%
100%
T l li ch trc tip ca cng ty A trong cng ty B l 80% v cng ty C l 15%. T l
li ch gin tip ca cng ty m A trong cng ty C l 48% (80% x 60%). Vy t l li ch
ca cng ty m A trong cng ty C l 63% (15% + 48%);
T l li ch trc tip ca cc c ng khng kim sot trong Cng ty B v C ln lt l
20% (100% - 80%) v 25% (100% - 60% - 15%);
T l li ch gin tip ca cc c ng khng kim sot trong cng ty C l 12% {(100% 80%) x 60%}.
iu 10. Nguyn tc chung khi lp v trnh by Bo co ti chnh hp nht
1. Cng ty m khi lp Bo co ti chnh hp nht phi hp nht Bo co ti chnh ring
ca mnh v ca tt c cc cng ty con trong nc v ngoi nc do cng ty m kim
sot trc tip hoc gin tip, tr cc trng hp:
a) Quyn kim sot ca cng ty m ch l tm thi v cng ty con ny ch c mua v
nm gi cho mc ch bn li trong thi gian khng qu 12 thng.
- Quyn kim sot tm thi phi c xc nh ngay ti thi im mua cng ty con v
khon u t c quyn kim sot tm thi khng c trnh by l khon u t vo cng
ty con m phi phn loi l u t ngn hn nm gi v mc ch kinh doanh.
- Nu ti thi im mua, cng ty m phn loi khon u t l cng ty con, sau
cng ty m d kin thoi vn trong thi gian di 12 thng hoc cng ty con d kin ph
sn, gii th, chia tch, sp nhp, chm dt hot ng trong thi gian di 12 thng th
khng c coi quyn kim sot l tm thi.
b) Hot ng ca cng ty con b hn ch trong thi gian trn 12 thng v iu ny nh
hng ng k ti kh nng chuyn vn cho cng ty m.
2. Cng ty m khng c loi tr khi Bo co ti chnh hp nht i vi:
a) Cng ty con c hot ng kinh doanh khc bit vi hot ng ca cng ty m v cng
ty con khc trong tp on;
b) Cng ty con l Qu tn thc, Qu tng h, Qu u t mo him hoc cc doanh
nghip tng t.
3. Bo co ti chnh hp nht c lp v trnh by theo cc nguyn tc k ton nh Bo

co ti chnh ca doanh nghip c lp theo qui nh ca Chun mc k ton Vit Nam
Trnh by bo co ti chnh v qui nh ca cc Chun mc k ton khc c lin quan.
4. Bo co ti chnh hp nht c lp trn c s p dng chnh sch k ton thng nht
cho cc giao dch v s kin cng loi trong nhng hon cnh tng t trong ton Tp
on.
a) Trng hp cng ty con s dng cc chnh sch k ton khc vi chnh sch k ton p
dng thng nht trong tp on th Bo co ti chnh c s dng hp nht phi c
iu chnh li theo chnh sch chung ca tp on. Cng ty m c trch nhim hng dn
cng ty con thc hin vic iu chnh li Bo co ti chnh da trn bn cht ca cc giao
dch v s kin.
V d: S dng chnh sch k ton thng nht:
- Cng ty con nc ngoi p dng m hnh nh gi li i vi TSC, cng ty m
Vit Nam p dng m hnh gi gc. Trc khi hp nht Bo co ti chnh, tp on phi
chuyn i bo co ti chnh ca cng ty con theo m hnh gi gc;
- Cng ty m ti Vit Nam p dng phng php vn ha li vay i vi vic xy dng
ti sn d dang, cng ty con nc ngoi ghi nhn chi ph li vay i vi ti sn d dang
vo chi ph trong k. Trc khi hp nht Bo co ti chnh, tp on phi chuyn i Bo
co ti chnh ca cng ty con theo phng php vn ha li vay i vi ti sn d dang.
b) Trng hp cng ty con khng th s dng cng mt chnh sch k ton vi chnh
sch chung ca tp on th trong Bn thuyt minh Bo co ti chnh hp nht phi trnh
by r v cc khon mc c ghi nhn v trnh by theo cc chnh sch k ton khc
nhau v phi thuyt minh r cc chnh sch k ton khc .
5. Bo co ti chnh ring ca cng ty m v Bo co ti chnh ca cng ty con s dng
hp nht phi c lp cho cng mt k k ton.
Nu ngy kt thc k k ton l khc nhau, cng ty con phi lp thm mt b Bo co ti
chnh cho mc ch hp nht c k k ton trng vi k k ton ca cng ty m. Nu
iu ny khng th thc hin c, cc Bo co ti chnh c lp vo thi im khc
nhau c th c s dng vi iu kin l thi gian chnh lch khng vt qu 3
thng. Trong trng hp ny, Bo co ti chnh s dng hp nht phi c iu
chnh cho nh hng ca nhng giao dch v s kin quan trng xy ra gia ngy kt
thc k k ton ca cng ty con v ngy kt thc k k ton ca tp on. di ca k
bo co v s khc nhau v thi im lp Bo co ti chnh phi c thng nht qua cc
k.
6. Kt qu hot ng kinh doanh ca cng ty con phi c a vo Bo co ti chnh
hp nht k t ngy cng ty m nm quyn kim sot cng ty con v chm dt vo ngy
cng ty m thc s chm dt quyn kim sot cng ty con. Khon u t vo doanh
nghip phi hch ton theo Chun mc k ton Cng c ti chnh k t khi doanh
nghip khng cn l cng ty con v cng khng tr thnh cng ty lin doanh, lin kt.
7. Phn s hu ca cng ty m v c ng khng kim sot trong ti sn thun c th xc
nh c ca cng ty con ti ngy mua phi c trnh by theo gi tr hp l, c th:
a) Ti sn thun ca cng ty con ti ngy mua c ghi nhn trn Bng cn i k ton
hp nht theo gi tr hp l. Nu cng ty m khng s hu 100% cng ty con th phn
chnh lch gia gi tr ghi s v gi tr hp l phi phn b cho c c ng m v c
ng khng kim sot.
b) Sau ngy mua, nu cc ti sn ca cng ty con ti ngy mua (c gi tr hp l khc bit
so vi gi tr ghi s) c khu hao, thanh l hoc bn th phn chnh lch gia gi tr
hp l v gi tr ghi s c coi l thc hin v phi iu chnh vo:
- Li nhun sau thu cha phn phi tng ng vi phn s hu ca c ng m;
- Li ch c ng khng kim sot tng ng vi phn s hu ca c ng khng kim
sot.
8. Nu c chnh lch gia gi tr hp l v gi tr ghi s ca ti sn thun ca cng ty con
ti ngy mua, cng ty m phi ghi nhn thu thu nhp doanh nghip hon li pht sinh t
giao dch hp nht kinh doanh.
9. Li th thng mi hoc li t giao dch mua r c xc nh l chnh lch gia gi
ph khon u t v gi tr hp l ca ti sn thun c th xc nh c ca cng ty con
ti ngy mua do cng ty m nm gi (thi im cng ty m nm gi quyn kim sot
cng ty con).
a) Thi gian phn b li th thng mi khng qu 10 nm, bt u k t ngy cng ty
m kim sot cng ty con theo nguyn tc: Vic phn b phi thc hin dn u qua cc
nm. nh k cng ty m phi nh gi tn tht i th thng mi ti cng ty con, nu c
bng chng cho thy s li th thng mi b tn tht ln hn s phn b hng nm th
phn b theo s li th thng mi b tn tht ngay trong k pht sinh. Mt s bng
chng v vic li th thng mi b tn tht nh:
- Sau ngy kim sot cng ty con, nu gi ph khon u t thm nh hn phn s hu
ca cng ty m trong gi tr ghi s ca ti sn thun ca cng ty con c mua thm;
- Gi tr th trng ca cng ty con b gim (v d gi tr th trng c phiu cng ty con
b gim ng k do cng ty con lin tc lm n thua l);
- Hng sp xp tn nhim b gim trong thi gian di; Cng ty con lm vo tnh trng mt
kh nng thanh ton, tm ngng hot ng hoc c nguy c gii th, ph sn, chm dt
hot ng;
- Cc ch tiu v ti chnh b suy gim mt cch nghim trng v c h thng
V d: Gi s li th thng mi pht sinh l 10 t ng c phn b 10 nm (mi nm
1 t ng). Sau khi phn b 3 nm (3 t ng), nu c bng chng cho thy li th thng
mi tn tht ht th nm th 4 s li th thng mi c phn b l 7 t ng.
b) Trong giao dch hp nht kinh doanh qua nhiu giai on, khi xc nh li th thng
mi hoc li t giao dch mua gi r (li th thng mi m), gi ph khon u t vo
cng ty con c tnh l tng ca gi ph khon u t ti ngy t c quyn kim sot
cng ty con cng vi gi ph khon u t ca nhng ln trao i trc c nh gi
li theo gi tr hp l ti ngy cng ty m kim sot cng ty con.
10. Nu sau khi kim sot cng ty con, nu cng ty m tip tc u t vo cng ty con
tng t l li ch nm gi, phn chnh lch gia gi ph khon u t thm v gi tr
ghi s ca ti sn thun ca cng ty con mua thm phi c ghi nhn trc tip vo li
nhun sau thu cha phn phi v c coi l cc giao dch vn ch s hu (khng ghi
nhn nh li th thng mi hoc li t giao dch mua gi r). Trong trng hp ny,
cng ty m khng thc hin vic ghi nhn ti sn thun ca cng ty con theo gi tr hp
l nh ti thi im kim sot cng ty con.
11. Cc ch tiu trong Bng cn i k ton hp nht v Bo co kt qu hot ng kinh
doanh hp nht c lp bng cch cng tng ch tiu thuc Bng cn i k ton v Bo
co kt qu hot ng kinh doanh ca Cng ty m v cc cng ty con trong tp on sau
thc hin iu chnh cho cc ni dung sau:
a) Gi tr ghi s khon u t ca cng ty m trong tng cng ty con v phn vn ca
cng ty m trong vn ch s hu ca cng ty con phi c loi tr ton b ng thi ghi
nhn li th thng mi hoc li t giao dch mua gi r (nu c);
b) Phn b li th thng mi;
c) Li ch c ng khng kim sot c trnh by trong Bng cn i k ton hp nht
thnh mt ch tiu ring thuc phn vn ch s hu. Phn s hu ca c ng khng
kim sot trong Bo co kt qu kinh doanh ca tp on cng phi c trnh by thnh
ch tiu ring bit trong Bo co kt qu hot ng kinh doanh hp nht;
d) S d cc khon mc phi thu, phi tr, cho vay... gia cc n v trong cng tp on
phi c loi tr hon ton;
) Cc khon doanh thu, thu nhp, chi ph pht sinh t cc giao dch trong ni b tp
on phi c loi tr ton b;
e) Cc khon li cha thc hin pht sinh t cc giao dch trong ni b tp on ang
nm trong gi tr ti sn (nh hng tn kho, ti sn c nh) phi c loi tr hon
ton. Cc khon l cha thc hin pht sinh t cc giao dch ni b ang phn nh trong
gi tr ti sn (hng tn kho, ti sn c nh) cng phi c loi b tr khi chi ph gy
ra khon l khng th thu hi c.
12. S chnh lch gia s thu t vic thoi vn ti cng ty con v gi tr phn ti sn
thun ca cng ty con b thoi vn cng vi (+) gi tr phn li th thng mi cha phn
b ht c ghi nhn ngay trong k pht sinh theo nguyn tc:
- Nu giao dch thoi vn khng lm cng ty m mt quyn kim sot i vi cng ty con,
ton b chnh lch nu trn c ghi nhn vo ch tiu Li nhun sau thu cha phn
phi trn Bng cn i k ton hp nht.
- Nu giao dch thoi vn dn n vic cng ty m mt quyn kim sot i vi cng ty
con, ton b chnh lch nu trn c ghi nhn vo Bo co kt qu hot ng kinh
doanh hp nht. Khon u t vo cng ty con s c hch ton nh mt khon u t
ti chnh thng thng hoc k ton theo phng php vn ch s hu k t khi cng ty
m khng cn nm quyn kim sot cng ty con.
13. Sau khi thc hin tt c cc bt ton iu chnh, phn chnh lch pht sinh do vic
iu chnh cc ch tiu thuc Bo co kt qu kinh doanh phi c kt chuyn vo li
nhun sau thu cha phn phi.
14. Bo co lu chuyn tin t hp nht c lp cn c vo Bng cn i k ton hp

nht, Bo co kt qu hot ng kinh doanh hp nht, bo co lu chuyn tin t ca
cng ty m v cc cng ty con theo nguyn tc:
Bo co lu chuyn tin t hp nht ch trnh by lung tin gia tp on vi cc n v
bn ngoi tp on, bao gm c lung tin pht sinh t cc giao dch vi cc cng ty lin
doanh, lin kt v c ng khng kim sot ca tp on v c trnh by trn Bo co
lu chuyn tin t hp nht theo 3 loi hot ng: Hot ng kinh doanh, hot ng u
t v hot ng ti chnh. Ton b cc lung tin pht sinh t cc giao dch gia cng ty
m v cng ty con trong ni b tp on phi c loi tr hon ton trn Bo co lu
chuyn tin t hp nht.
15. Trng hp cng ty m c cc cng ty con lp Bo co ti chnh bng ng tin khc
vi ng tin bo co ca cng ty m, trc khi hp nht Bo co ti chnh, cng ty m
phi chuyn i ton b Bo co ti chnh ca cc cng ty con sang ng tin bo co
ca cng ty m theo quy nh ti Chng VI Thng t ny.
16. Bn thuyt minh bo co ti chnh hp nht c lp gii thch thm cc thng tin
v ti chnh v phi ti chnh, c cn c vo Bng cn i k ton hp nht, Bo co kt
qu hot ng kinh doanh hp nht; Bo co lu chuyn tin t hp nht v cc ti liu
c lin quan trong qu trnh hp nht Bo co ti chnh.
iu 11. Trnh t hp nht Bng cn i k ton v bo co kt qu hot ng kinh
doanh gia cng ty m v cng ty con
1. Hp cng cc ch tiu trong Bng cn i k ton v Bo co kt qu hot ng kinh
doanh ca cng ty m v cc cng ty con trong tp on.
2. Loi tr ton b gi tr ghi s khon u t ca cng ty m trong tng cng ty con,
phn ti sn thun ca cng ty m nm gi trong vn ch s hu ca cng ty con v ghi
nhn li th thng mi hoc li t giao dch mua gi r (nu c).
3. Phn b li th thng mi (nu c).
4. Tch li ch c ng khng kim sot.
5. Loi tr ton b cc giao dch ni b trong tp on.
6. Lp Bng tng hp bt ton iu chnh v Bng tng hp cc ch tiu hp nht. Sau
khi lp cc bt ton iu chnh, cn c vo chnh lch gia s iu chnh tng v s iu
chnh gim ca cc ch tiu thuc Bo co kt qu hot ng kinh doanh, k ton thc
hin bt ton kt chuyn phn nh tng nh hng pht sinh t vic iu chnh doanh
thu, chi ph ti li nhun sau thu cha phn phi.
7. Lp Bo co ti chnh hp nht cn c vo Bng tng hp cc ch tiu hp nht sau khi
c iu chnh v loi tr cho cc giao dch pht sinh trong ni b tp on.
iu 12. Bng tng hp bt ton iu chnh v Bng tng hp cc ch tiu hp nht
1. Bng tng hp bt ton iu chnh c lp cho tng ch tiu nhm tng hp cc
khon c iu chnh v loi tr khi hp nht Bo co ti chnh (theo mu s BTH 01
HN, ph lc s 2 Thng t ny).
2. Bng tng hp cc ch tiu hp nht c lp tng hp cc ch tiu trn Bo co ti

chnh ca cng ty m v cc cng ty con trong tp on ng thi phn nh tng nh
hng ca cc bt ton loi tr v iu chnh khi hp nht n mi ch tiu trong Bo co
ti chnh hp nht (mu s BTH 02 HN, ph lc s 2 Thng t ny).
iu 13. Biu mu Bo co ti chnh hp nht
1. Bo co ti chnh hp nht p dng biu mu Bo co ti chnh ca doanh nghip c
lp quy nh ti Ch k ton doanh nghip v b sung cc ch tiu nh sau:
a) B sung cc ch tiu trong Bng cn i k ton hp nht:
- B sung ch tiu VI Li th thng mi- M s 269 trong phn Ti sn phn nh
li th thng mi pht sinh trong giao dch hp nht kinh doanh;
- B sung ch tiu Li ch c ng khng kim sot - M s 429 v c trnh by l
mt ch tiu thuc phn vn ch s hu phn nh gi tr li ch ca c ng khng
kim sot trong cc cng ty con.
b) B sung cc ch tiu trong Bo co kt qu hot ng kinh doanh hp nht:
- B sung ch tiu Phn li hoc l trong cng ty lin doanh, lin kt M s 24
phn nh phn li hoc l thuc s hu ca nh u t trong li hoc l ca cng ty lin
doanh, lin kt khi nh u t p dng phng php vn ch s hu.
- B sung ch tiu Li nhun sau thu ca c ng ca cng ty m - M s 61 phn
nh gi tr phn li nhun sau thu thuc c ng m trong k.
- B sung ch tiu Li nhun sau thu ca c ng khng kim sot - M s 62 phn
nh gi tr phn li nhun sau thu ca c ng khng kim sot trong k.
2. Cc thng tin phi trnh by trong Bn thuyt minh Bo co ti chnh hp nht thc
hin theo quy nh ti ph lc s 1 Thng t ny.
Chng II
PHNG PHP HP NHT BO CO TI CHNH MT S GIAO DCH C
BN GIA CNG TY M V CC CNG TY CON
MC 1. LOI TR KHON U T CA CNG TY M VO CNG TY CON
iu 14. Nguyn tc k ton loi tr khon u t ca cng ty m vo cng ty con
trong giao dch hp nht kinh doanh t c quyn kim sot qua mt ln mua
1. Trong Bng cn i k ton hp nht, gi tr ghi s ca khon u t ca cng ty m
vo cng ty con v phn s hu ca cng ty m trong gi tr hp l ca ti sn thun ca
cng ty con ti ngy mua phi c loi tr hon ton, theo nguyn tc:
- Cng ty m phi ghi nhn ti sn, n phi tr ca cng ty con theo gi tr hp l ti ngy
mua;
- Cng ty m phi ghi nhn ring r phn s hu ca c ng khng kim sot trong phn
chnh lch gia gi tr hp l v gi tr ghi s ca ti sn thun ca cng ty con ti ngy
mua.
- Cng ty m ghi nhn thu thu nhp hon li phi tr i vi cc ti sn, n phi tr ca
cng ty con c gi tr hp l cao hn gi tr ghi s; Ghi nhn ti sn thu hon li i vi
cc ti sn, n phi tr ca cng ty con c gi tr hp l nh hn gi tr ghi s;
- Trng hp sau ngy mua, cng ty con khu hao, thanh l, nhng bn hoc thanh ton
nhng ti sn v n phi tr c ghi nhn theo gi tr hp l th phn chnh lch gia
gi tr hp l v gi tr ghi s ca cc khon mc ti sn, n phi tr ti ngy mua tng
ng vi phn s hu ca cng ty m c coi l thc hin v c ghi nhn trc tip
vo khon mc Li nhun sau thu cha phn phi.
2. Khon li th thng mi hoc khon li pht sinh t giao dch mua r trong qu trnh
mua cng ty con (nu c) c ghi nhn ng thi khi loi tr khon u t ca cng ty
m vo cng ty con. Trng hp sau khi nm gi quyn kim sot ti cng ty con, cng
ty m tip tc mua thm ti sn thun ca cng ty con t cc c ng khng kim sot
nng t l s hu th thc hin nh sau:
- Nu gi ph khon u t thm ln hn gi tr ghi s ca ti sn thun c mua th
phn chnh lch c iu chnh trc tip lm gim li nhun sau thu cha phn phi.
- Nu gi ph khon u t thm nh hn gi tr ghi s ca ti sn thun c mua th
phn chnh lch c iu chnh trc tip lm tng li nhun sau thu cha phn phi.
Trng hp ny l du hiu ca s tn tht li th thng mi ti, cng ty m phi nh
gi tn tht, nu gi tr tn tht ln hn s phn b nh k th phi ghi gim li th
thng mi theo s tn tht.
- Trng hp cng ty m u t thm vo cng ty con do cng ty con huy ng thm vn
t cc ch s hu th thc hin theo quy nh ti iu 54 Thng t ny.
3. Cc bin ng lm thay i vn ch s hu ca cng ty con pht sinh sau ngy mua,
nh: Bin ng ca cc qu v li nhun sau thu cha phn phi, chnh lch nh gi
li ti sn, chnh lch t gi (nu c) khng c loi tr ra khi Bng cn i k ton
hp nht.
4. Trng hp cng ty con s dng thng d vn c phn, qu u t pht trin hoc li
nhun sau thu cha phn phi pht sinh sau ngy mua tng vn u t ca ch s
hu, khi loi tr khon u t ca cng ty m vo cng ty con, cng ty m ghi nhn gi
tr phn vn u t ca ch s hu (ca cng ty con) tng thm (tng ng vi phn cng
ty m c hng) vo ch tiu vn khc ca ch s hu.
i vi cc doanh nghip do Nh nc nm gi 100% vn iu l, nu php lut quy
nh phi ghi nhn doanh thu i vi khon c tc bng c phiu th phi ghi gim khon
doanh thu c tc bng c phiu c ghi nhn.
5. i vi cc cng ty m c c phn ho t cng ty Nh nc, khi xc nh gi tr
doanh nghip, cng ty m phi nh gi li gi tr cc khon u t vo cng ty con.
Khon chnh lch gia gi tr ghi s khon u t ca cng ty m v phn s hu ca
cng ty m trong vn ch s hu ca cng ty con (nu c) c trnh by vo ch tiu
Chnh lch nh gi li ti sn ca Bng cn i k ton hp nht.
6. Trng hp c cu vn ch s hu ca cng ty con ti ngy mua c s thay i (do
phn phi li nhun sau thu ti ngy mua, s dng thng d vn c phn, cc qu ti
ngy mua tng vn u t ca ch s hu) th khi loi tr gi tr ghi s khon u t
vo cng ty con, k ton phi xc nh li phn s hu ca cng ty m trong tng ch tiu

thuc vn ch s hu ca cng ty con ti ngy mua thc hin bt ton loi tr mt
cch thch hp.
iu 15. Nguyn tc k ton loi tr khon u t ca cng ty m vo cng ty con
trong giao dch hp nht kinh doanh qua nhiu giai on
1. Trong giao dch hp nht kinh doanh qua nhiu giai on, trc khi thc hin vic loi
tr khon u t ca cng ty m v cng ty con, k ton phi thc hin mt s iu chnh
i vi gi ph khon u t ca cng ty m trn Bo co ti chnh hp nht nh sau:
a) Trng hp trc ngy cng ty m t c quyn kim sot, cng ty m khng c
nh hng ng k vi cng ty con v khon u t c trnh by theo phng php gi
gc: Khi t c quyn kim sot i vi cng ty con, trn Bo co ti chnh hp nht
cng ty m phi nh gi li gi tr khon u t trc y theo gi tr hp l ti ngy
kim sot cng ty con. Phn chnh lch gia gi nh gi li v gi gc khon u t
c ghi nhn vo Bo co kt qu hot ng kinh doanh hp nht.
b). Trng hp trc ngy cng ty m t c quyn kim sot, cng ty con l cng ty
lin kt ca cng ty m v c trnh by theo phng php vn ch s hu: Khi t
c quyn kim sot, trn Bo co ti chnh hp nht cng ty m phi nh gi li gi
tr khon u t theo gi tr hp l. Phn chnh lch gia gi nh gi li v gi tr khon
u t theo phng php vn ch s hu c ghi nhn vo bo co kt qu hot ng
kinh doanh hp nht; Phn chnh lch gia gi tr khon u t theo phng php vn
ch s hu v gi gc khon u t c ghi nhn trc tip vo cc ch tiu thuc phn
vn ch s hu ca Bng cn i k ton hp nht.
2. Sau khi iu chnh gi ph khon u t, cng ty m thc hin loi tr khon u t
vo cng ty con theo nguyn tc chung quy nh ti iu 14 Thng t ny.
iu 16. Phng php k ton loi tr khon u t ca Cng ty m vo Cng ty
con
1. Trc khi loi tr khon u t ca cng ty m vo cng ty con, trn Bo co ti chnh
hp nht, k ton phi iu chnh gi tr khon u t ca cng ty m vo cng ty con
nu vic kim sot cng ty con c thc hin qua nhiu ln mua (Hp nht kinh doanh
qua nhiu giao on).
a) Trng hp trc ngy kim sot, cng ty m khng c nh hng ng k vi cng
ty con, khon u t c trnh by theo phng php gi gc: Khi lp Bo co ti chnh
hp nht, cng ty m nh gi li khon u t trc y theo gi tr hp l ti ngy t
c quyn kim sot v ghi nhn phn chnh lch gia gi tr hp l v gi gc khon
u t:
- Trng hp gi tr hp l cao hn gi gc khon u t, k ton ghi nhn li trn Bo
co kt qu kinh doanh hp nht, ghi:
N u t vo cng ty con
C Doanh thu hot ng ti chnh (li) (k c quyn kim sot)
C LNST cha phn phi ly k n cui k trc (k sau).
- Trng hp gi tr hp l nh hn gi gc khon u t, k ton ghi nhn l trn Bo

N Chi ph ti chnh (l) (k t c quyn kim sot)
N Li nhun sau thu cha phn phi ly k n cui k trc (k sau)
C u t vo cng ty con
b) Trng hp trc ngy kim sot, cng ty con l cng ty lin kt ca cng ty m,
khon u t c trnh by theo phng php vn ch s hu: Khi lp Bo co ti chnh
hp nht, cng ty m nh gi li khon u t trc y theo gi tr hp l ti ngy t
c quyn kim sot v thc hin cc iu chnh sau:
b1) iu chnh gi tr khon u t theo phng php vn ch s hu (chnh lch gia
gi gc v gi tr khon u t theo phng php vn ch s hu):
- Nu iu chnh tng gi tr khon u t vo cng ty lin kt trc y:
N u t vo cng ty con
C cc ch tiu lin quan thuc phn vn ch s hu
- Nu iu chnh gim gi tr khon u t vo cng ty lin kt trc y:
N cc ch tiu lin quan thuc phn vn ch s hu
C u t vo cng ty con
b2. Ghi phn chnh lch gia gi tr hp l v gi tr khon u t vo cng ty lin kt
theo phng php vn ch s hu vo Bo co kt qu hot ng kinh doanh hp nht:
- Trng hp gi tr hp l cao hn gi gc khon u t, k ton ghi nhn li trn Bo
N u t vo cng ty con
C Doanh thu hot ng ti chnh (li) (k c quyn kim sot)
C LNST cha phn phi ly k n cui k trc (k sau).
- Trng hp gi tr hp l nh hn gi gc khon u t, k ton ghi nhn l trn Bo
N Chi ph ti chnh (l) (k t c quyn kim sot)
C u t vo cng ty con
2. loi tr gi tr ghi s khon mc "u t vo cng ty con trong Bo co ti chnh
ca cng ty m vi phn s hu ca cng ty m trong gi tr hp l ca ti sn thun ti
ngy mua ca cc cng ty con, k ton phi tnh ton gi tr phn s hu ca cng ty m
trong tng ch tiu thuc vn ch s hu ti ngy mua ca cng ty con, ng thi tnh
ton li th thng mi pht sinh (hoc li t giao dch mua r - nu c) ti ngy mua,
xc nh phn chnh lch gia gi tr hp l v gi tr ghi s ca tng ti sn, n phi tr
ca cng ty con ti ngy mua, ghi:
N cc ch tiu thuc vn ca ch s hu (theo gi tr ghi s)
N Li th thng mi (trng hp pht sinh LTTM)

N cc khon mc ti sn (nu gi tr hp l cao hn gi tr ghi s)
N cc khon mc n phi tr (nu GTHL thp hn GTGS)
N Li ch c ng khng kim sot (phn s hu trong chnh lch gia gi tr hp l
ca ti sn thun nh hn gi tr ghi s)
C cc khon mc n phi tr (nu GTHL cao hn GTGS)
C cc khon mc ti sn (gi tr hp l thp hn gi tr ghi s)
C Thu nhp khc (trng hp pht sinh li t giao dch mua r)
C u t vo cng ty con
C Li ch c ng khng kim sot (phn s hu trong chnh lch gia gi tr hp l
ca ti sn thun cao hn gi tr ghi s)
- Trng hp cc ch tiu thuc vn ch s hu ti ngy mua c gi tr m th khi loi tr
cc ch tiu ny k ton ghi C vo ch tiu thay v ghi N nh bt ton trn. Khi lp
Bo co ti chnh hp nht cho cc k sau khi mua ti sn thun ca cng ty con, khon
li pht sinh t vic mua r c iu chnh tng khon mc Li nhun sau thu cha
phn phi ly k n cui k trc, khng ghi tng Thu nhp khc.
- Khi c cu vn ch s hu ca cng ty con ti ngy mua c bin ng, k ton phi tnh
ton li cc ch tiu phi loi tr mt cch thch hp.
2. Trng hp cng ty m v cng ty con cng u t vo mt cng ty con khc m trong
Bo co ti chnh ring ca cng ty con khon u t vo cng ty con kia trong tp on
c phn nh trong ch tiu u t vo cng ty lin doanh, lin kt hoc u t khc
vo cng c vn th khi loi tr gi tr khon u t c ghi nhn bi cng ty con ca
tp on, ghi:
N cc khon mc ti sn (nu gi tr hp l cao hn gi tr ghi s)
N cc khon mc n phi tr (nu GTHL thp hn GTGS)
C cc khon mc n phi tr (nu GTHL cao hn GTGS)
C cc khon mc ti sn (gi tr hp l thp hn gi tr ghi s)
C u t vo cng ty con
C u t vo cng ty lin kt, lin doanh
C u t gp vn vo n v khc.
3. Trng hp cng ty con s dng thng d vn c phn, qu u t pht trin hoc li
nhun sau thu cha phn phi pht sinh sau ngy mua pht hnh thm c phiu, cng
ty m ghi nhn gi tr phn vn c phn ca cng ty con tng thm tng ng vi phn
cng ty m c hng vo ch tiu vn khc ca ch s hu, ghi:
N Vn gp ca ch s hu
C Vn khc ca ch s hu.
4. i vi cc cng ty m c c phn ho t cng ty Nh nc, khi pht sinh khon
chnh lch gia gi tr ghi s khon u t ca cng ty m v phn s hu ca cng ty
m trong vn ch s hu ca cng ty con (nu c), ghi:
N Cc ch tiu thuc vn ca ch s hu (theo gi tr ghi s)
N Chnh lch nh gi li ti sn (phn chnh lch gia gi tr khon u t ca cng ty
m cao hn gi tr phn s hu ca cng ty m trong vn ch s hu ca cng ty con)
C Chnh lch nh gi li ti sn (phn chnh lch gia gi tr khon u t ca cng ty
m thp hn gi tr phn s hu ca cng ty m trong vn ch s hu ca cng ty con)
C u t vo cng ty con.
5. Trng hp sau ngy kim sot cng ty con, cng ty m u t tip tc vo cng ty
con:
Khi u thm vo cng ty con, k ton phi xc nh gi ph khon u t thm v phn
s hu tng thm trong gi tr ghi s ca ti sn thun ca cng ty con (khng tnh theo
gi tr hp l nh ti ngy mua). Khon chnh lch gia gi ph u t thm v gi tr ghi
s ti sn thun c ghi nhn trc tip vo li nhun sau thu cha phn phi (nh giao
dch gia cc c ng ni b)
N Li ch c ng khng kim sot
N Li nhun sau thu cha phn phi k ny (nu gi tr khon u t thm vo cng ty
con ln hn phn gi tr ti sn thun ca c ng khng kim sot chuyn nhng cho
cng ty m)
C Li nhun sau thu cha phn phi k ny (nu gi tr khon u t thm vo cng ty
con nh hn phn gi tr ti sn thun gi tr ti sn thun ca c ng khng kim sot
chuyn nhng cho cng ty m)
iu 17. K ton giao dch cng ty con, cng ty lin kt mua li c phiu pht
hnh (c phiu qu) v u t ngc li cng ty m
1. Trng hp cng ty con mua c phiu qu
a) Khi cng ty con mua li c phiu qu t c ng khng kim sot, t l s hu ca
cng ty m trong ti sn thun ca cng ty con s tng ln. Tuy nhin sau khi cng ty con
mua c phiu qu, phn gi tr ti sn thun ca cng ty con do cng ty m nm gi c
th tng hoc gim so vi trc khi cng ty con mua c phiu qu ty thuc vo gi mua
c phiu qu.
b) Cng ty m phi xc nh phn s hu ca mnh trong gi tr ti sn thun ca cng ty

con ti thi im trc v sau khi cng ty con mua c phiu qu. Phn chnh lch trong
gi tr ti sn thun c ghi nhn trc tip vo ch tiu Li nhun sau thu cha
phn phi ca Bng cn i k ton hp nht.
- Trng hp gi tr ti sn thun do cng ty m nm gi ti cng ty con tng ln sau khi
cng ty con mua c phiu qu, ghi:
C Li nhun sau thu cha phn phi k ny (k cng ty con mua c phiu qu)
C Li nhun sau thu cha phn phi ly k n cui k trc(cc k sau khi cng ty
con mua c phiu qu)
- Trng hp gi tr ti sn thun do cng ty m nm gi ti cng ty con gim sau khi
cng ty con mua c phiu qu, ghi:
N Li nhun sau thu cha phn phi k ny (k mua c phiu qu)
C Li ch c ng khng kim sot
2. Trng hp cng ty lin kt mua c phiu qu
Khi cng ty lin kt mua c phiu qu, t l s hu ca nh u t trong ti sn thun ca
cng ty lin kt s tng ln v nu kim sot, nh u t s tr thnh cng ty m,
cng ty lin kt tr thnh cng ty con. Trng hp ny, nh u t p dng phng php
k ton hp nht kinh doanh qua nhiu giai on theo quy nh ti iu 15 v khon 1
iu 16 Thng t ny.
3. Trng hp cng ty con u t ngc li cng ty m
a) i vi cc cng ty con khng b hn ch bi php lut khi mua li c phiu ca cng
ty m, k ton phi trnh by gi tr ghi s khon c phiu cng ty con mua ca cng ty
m trong ch tiu C phiu qu ca Bng cn i k ton hp nht. Cn c vo Bng
cn i k ton ca cng ty con, k ton ghi gim gi tr s c phiu ca cng ty m ang
c nm gi bi cng ty con (ang phn nh ti cc ch tiu lin quan), ghi:
N C phiu qu
C Chng khon kinh doanh, hoc
C u t gp vn vo n v khc
b) Cc cng ty con nu u t gp vn vo cng ty m m cng ty m khng phi l cng
ty c phn th cng thc hin theo bt ton quy nh ti im a nu trn nhng phi trnh
by r trong Bn thuyt minh Bo co ti chnh hp nht l ch tiu C phiu qu phn
nh gi tr phn vn gp ca cng ty con vo cng ty m c thc hin di hnh thc
khc vi hnh thc u t mua c phiu.
iu 18. Ghi nhn thu thu nhp doanh nghip hon li pht sinh t giao dch hp
nht kinh doanh
1. Khi gi tr ghi s ca ti sn, n phi tr trn bo co ti chnh ring ca cng ty con

khc bit so vi gi tr hp l, khi lp Bo co ti chnh hp nht, cng ty m phi ghi
nhn thu thu nhp hon li:
a) Trng hp gi tr hp l ca ti sn thun c th xc nh c ca cng ty con cao
hn gi tr ghi s, khi loi tr khon u t ca cng ty m vo cng ty con, k ton ghi
nhn thu hon li phi tr, ghi:
N Ti sn thun (nu gi tr hp l cao hn gi tr ghi s)
C Thu thu nhp hon li phi tr
b) Trng hp gi tr hp l ca ti sn thun c th xc nh c ca cng ty con nh
hn gi tr ghi s, khi loi tr khon u t ca cng ty m vo cng ty con, k ton ghi
nhn ti sn thu hon li, ghi:
N Ti sn thu thu nhp hon li
C Ti sn thun (gi tr hp l thp hn gi tr ghi s)
2. Cng ty m khng c ghi nhn thu hon li phi tr i vi li th thng mi pht
sinh t giao dch hp nht kinh doanh.
MC 2. X L NH HNG CA CHNH LCH GIA GI TR HP LV
GI TR GHI S KHI THU HI TI SN, THANH TON N PHI TR V
NH HNG CA THU THU NHP HON LI PHT SINH T GIAO DCH
HP NHT KINH DOANH
iu 19. iu chnh nh hng ca chnh lch gia gi tr hp l v gi tr ghi s
khi thu hi ti sn v thanh ton n phi tr ca cng ty con khi lp Bo co ti
chnh hp nht
1. i vi ti sn c nh, bt ng sn u t
a) Khi hp nht bo co ti chnh, ti sn c nh v bt ng sn u t ca cng ty con
c trnh by theo gi tr hp l. Do vic khu hao v ghi nhn hao mn lu k trn Bo
co ti chnh ca cng ty con da trn gi tr ghi s ca ti sn nhng vic khu hao v

ghi nhn hao mn lu k trn Bo co ti chnh hp nht c cn c vo gi tr hp l
nn k ton phi thc hin mt s iu chnh thch hp, c th:
- Ton b chi ph khu hao v hao mn lu k ca ti sn c nh v bt ng sn u t
phi c iu chnh ph hp vi gi tr hp l. Vic iu chnh ny ch c chm dt
khi cng ty con thanh l, nhng bn cc ti sn ny.
- Cng ty m khng thc hin iu chnh thu thu nhp hon li i vi chnh lch gia
gi tr hp l v gi tr ghi s ca ti sn c nh v bt ng sn u t.
b) Phng php k ton iu chnh nh hng chnh lch ca chi ph khu hao theo gi
tr hp l v chi ph khu hao theo gi tr ghi s
- iu chnh hao mn lu k v chi ph khu hao trong trng hp gi tr hp l ca ti
sn c nh, bt ng sn u t cao hn gi tr ghi s, ghi:
N cc khon mc chi ph (chnh lch gia mc khu hao theo gi tr hp l v gi tr
ghi s pht sinh trong k)
N Li nhun sau thu cha phn phi ly k n cui k trc (s chnh lch lu k
n u k)
C Gi tr hao mn lu k (s chnh lch lu k n cui k)
- iu chnh hao mn lu k v chi ph khu hao trong trng hp gi tr hp l ca ti
sn c nh, bt ng sn u t thp hn gi tr ghi s, ghi:
N Gi tr hao mn lu k (s chnh lch lu k n cui k)
C cc khon mc chi ph (chnh lch gia mc khu hao theo gi tr hp l v gi tr ghi
s pht sinh trong k)
C Li nhun sau thu cha phn phi ly k n cui k trc (chnh lch lu k n
u k)
- Khi ti sn c nh v bt ng sn u t khu hao ht nhng cha thanh l, nhng
bn, k ton thc hin vic iu chnh hao mn lu k v ghi nhn ton b vo li nhun
sau thu cha phn phi.
+ Nu gi tr hp l ca TSC, BST thp hn gi tr ghi s:
N Gi tr hao mn lu k (chnh lch gia gi tr hp l v gi tr ghi s)
C Li nhun sau thu cha phn phi ly k n cui k trc
+ Nu gi tr hp l ca TSC, BST cao hn gi tr ghi s:
N Li nhun sau thu cha phn phi ly k n cui k trc
C Gi tr hao mn lu k (chnh lch gia gi tr hp l v GTGS)
2. i vi cc loi ti sn v n phi tr khc
a) Khon chnh lch gia gi tr ghi s v gi tr hp l ca ti sn v n phi tr ti ngy
mua c thc hin trong qu trnh loi tr khon u t ca cng ty m vo cng ty con
theo quy nh ti Mc 1 Chng ny.
b) Trng hp sau ngy mua, cng ty con thanh l, nhng bn hoc thanh ton nhng
ti sn v n phi tr th phn chnh lch gia gi tr hp l v gi tr ghi s ca cc
khon mc ti sn, n phi tr ti ngy mua c coi l thc hin v c ghi nhn
trc tip vo Li nhun sau thu cha phn phi i vi phn do cng ty m s hu.
Vic ghi nhn ny c thc hin ngay trong bt ton loi tr khon u t ca cng ty
m vo cng ty con, ghi:
- Trng hp gi tr hp l cao hn gi tr ghi s, ghi:
N cc ch tiu thuc vn ch s hu (gi tr ti ngy mua)
N Li nhun sau thu cha phn phi ly k n cui k trc (phn chnh lch gia
gi tr hp l ca ti sn v n phi tr cao hn gi tr ghi s ca cng ty m)
C u t vo cng ty con
- Trng hp gi tr hp l nh hn gi tr ghi s, ghi:
N cc ch tiu thuc vn ch s hu (gi tr ti ngy mua)
C Li nhun sau thu cha phn phi ly k n cui k trc (chnh lch gia gi tr
hp l nh hn gi tr ghi s ti sn v n phi tr ca cng ty m)
- Cng ty m khng iu chnh phn chnh lch gia gi tr hp l v gi tr ghi s ca ti
sn v n phi tr khi thu hi ti sn hoc thanh ton n phi tr.
3. K ton hon nhp thu thu nhp doanh nghip hon li pht sinh ti thi im nm
gi quyn kim sot cng ty con
a) Trng hp ti ngy mua, gi tr hp l ca ti sn thun ca cng ty con cao hn gi
tr ghi s v k ton ghi nhn thu hon li phi tr, khi thu hi ti sn hoc thanh ton
n phi tr, k ton hon nhp thu hon li phi tr, ghi:
N Thu thu nhp hon li phi tr (tng s hon nhp ly k)
C Chi ph thu TNDN hon li (s hon nhp k bo co)
C Li nhun sau thu cha phn phi ly k n cui k trc (s hon nhp ly k n
cui k trc)
b) Trng hp ti ngy mua, gi tr hp l ca ti sn thun ca cng ty con nh hn gi
tr ghi s v k ton ghi nhn ti sn thu hon li, khi thu hi ti sn hoc thanh ton
n phi tr, k ton hon nhp ti sn thu hon li, ghi:
N Chi ph thu TNDN hon li (s hon nhp k bo co)
N Li nhun sau thu cha phn phi ly k n cui k trc (s hon nhp ly k n
cui k trc)
C Ti sn thu thu nhp hon li (tng s hon nhp ly k)
MC 3. PHN B LI TH THNG MI
iu 20. Phng php k ton phn b li th thng mi
1. Li th thng mi pht sinh ti ngy mua c phn b dn u vo kt qu hot

ng kinh doanh hp nht theo phng php ng thng trong thi gian khng qu 10
nm. Trng hp s li th thng mi b tn tht trong nm cao hn s phn b hng
nm theo phng php ng thng th thc hin phn b theo s b tn tht.
2. Trng hp phn b li th thng mi trong k u tin, k ton xc nh li th
thng mi phi phn b trong k, ghi:
N Chi ph qun l doanh nghip (Li th thng mi phn b trong k)
C Li th thng mi (Li th thng mi pht sinh trong k)
3. Trng hp phn b li th thng mi t k th hai tr i, k ton phi phn nh s
phn b trong k ny v s lu k phn b t ngy mua n ngy u k bo co v
ghi nhn nh sau:
N Li nhun sau thu cha phn phi ly k n cui k trc(s LTTM phn b lu
k n cui k trc)
N Chi ph qun l doanh nghip (S LTTM phn b trong k bo co)
C Li th thng mi (LTTM phn b lu k n cui k bo co)
4. Sau khi phn b ht li th thng mi, bt ton iu chnh nh sau:
C Li th thng mi.
MC 4. TCH LI CH CA C NG KHNG KIM SOT
iu 21. Nguyn tc xc nh gi tr v tch li ch c ng khng kim sot cui k
1. Trong Bng cn i k ton hp nht, li ch c ng khng kim sot trong gi tr hp
l ca ti sn thun ca cc Cng ty con c xc nh v trnh by thnh mt ch tiu
ring bit thuc phn vn ch s hu. Gi tr li ch c ng khng kim sot trong gi
tr ti sn thun ca cc Cng ty con hp nht, gm:
- Li ch c ng khng kim sot ti ngy mua c xc nh theo gi tr hp l ti sn
thun ca cng ty con ti ngy mua;
- Li ch c ng khng kim sot trong s bin ng ca tng vn ch s hu k t
ngy mua n u k bo co;
- Li ch c ng khng kim sot trong s bin ng ca tng vn ch s hu pht sinh
trong k bo co.
2. Cc khon l pht sinh ti cng ty con phi c phn b tng ng vi phn s hu
ca c ng khng kim sot, k c trng hp s l ln hn phn s hu ca c ng
khng kim sot trong ti sn thun ca cng ty con.
3. Trn Bo co kt qu hot ng kinh doanh hp nht, li ch c ng khng kim sot
c xc nh v trnh by ring bit trong mc "Li nhun sau thu ca c ng khng
kim sot". Li ch c ng khng kim sot c xc nh cn c vo t l li ch c
ng khng kim sot v li nhun sau thu thu nhp doanh nghip ca cc cng ty con.
Thu nhp ca c ng khng kim sot trong kt qu hot ng kinh doanh ca cng ty
con c phn nh trong mc Li nhun sau thu ca c ng khng kim sot - M s

62.
4. Khi xc nh gi tr phn li ch c ng khng kim sot cui k phi loi tr nh
hng ca:
- C tc u i phi tr;
- Qu khen thng phc li phi trch lp trong k.
5. Ngoi nhng quy nh t khon 1 n khon 4 iu ny, li ch c ng khng kim
sot cn b nh hng bi cc giao dch ni b khc.
iu 22. Phng php k ton tch li ch c ng khng kim sot trong gi tr ghi
s ca ti sn thun ca cng ty con ti thi im cui k
1. Phng php 1:
Li ch c ng khng
kim sot cui k
Li ch c ng khng
kim sot u k
Li ch c ng
khng kim sot pht
sinh trong k
a) Tch li ch c ng khng kim sot ti ngy u k bo co

- Cn c vo li ch c ng khng kim sot c xc nh ti ngy u k bo co,
ghi:
N cc ch tiu thuc vn ch s hu
C Li ch c ng khng kim sot.
Trng hp gi tr cc khon mc thuc vn ch s hu ca cng ty con ti ngy u k
l s m th k ton ghi C cc khon mc thay v ghi N vo cc khon mc nh
trong bt ton trn.
- Trng hp ti thi im mua gi tr hp l ca ti sn thun ti cc cng ty con khng
bng vi gi tr ghi s ca n th k ton phi lp bt ton iu chnh theo quy nh ti
mc 1 Chng ny ghi nhn chnh lch gia gi tr hp l v gi tr ghi s ca ti sn
v n phi tr thuc s hu ca c ng khng kim sot.
b) Ghi nhn li ch c ng khng kim sot t kt qu hot ng kinh doanh trong k.
- Trng hp kt qu hot ng kinh doanh trong nm c li, k ton xc nh li ch c
ng khng kim sot trong thu nhp sau thu ca cng ty con pht sinh trong k, ghi:
N Li nhun sau thu ca c ng khng kim sot
- Trng hp kt qu hot ng kinh doanh trong nm l, k ton xc nh s l c ng
khng kim sot phi gnh chu trong tng s l ca cng ty con pht sinh trong k, ghi:
C Li nhun sau thu ca c ng khng kim sot.
- Trng hp trong k n v trch lp cc qu t li nhun sau thu cha phn phi, k
ton ghi:
N cc Qu thuc vn ch s hu (chi tit tng Qu)

C Li nhun sau thu cha phn phi ly k n cui k trc.
- Trng hp trong nm n v phn phi li nhun v tr c tc bng tin cho cc c
ng, k ton cn c vo s phn chia cho cc c ng khng kim sot ghi:
(chi tit li nhun k trc hoc k ny).
2. Phng php 2: p dng trong trng hp trong k khng c cc giao dch theo chiu
ngc (cng ty con khng phi l bn bn) v cng ty con khng thu c cc khon c
tc t cc n v trong ni b tp on.
a) Gi tr phn li ch c ng khng kim sot cui k trong gi tr ghi s ca ti sn
thun ca cng ty con (ngoi phn s hu trong chnh lch gia gi tr hp l v gi tr
ghi s ca ti sn thun ti ngy mua) c xc nh theo cng thc sau:
Vn ch s hu ca
T l s hu ca c ng
=
cng ty con ti thi
x
khng kim sot ti thi
im cui k
im cui k
b) Do li ch c ng khng kim sot cui k c tch t vn ch ca cng ty con cui
k nn cc bt ton iu chnh khi cng ty con trch lp cc qu v tr c tc cho c ng
khng kim sot khng c tip tc thc hin.
Li ch c ng khng
kim sot cui k
c) tch ring gi tr khon mc "Li ch c ng khng kim sot" trong ti sn thun

ca cng ty con trn Bng cn i k ton hp nht phi iu chnh gim cc khon mc
thuc vn ch s hu nh "Vn u t ca ch s hu, "Qu u t pht trin", "Li
nhun sau thu cha phn phi", v iu chnh tng khon mc "Li ch c ng
khng kim sot" trn Bng cn i k ton hp nht.
d) Cn c vo bo co ti chnh ring ca tng cng ty con cui k, k ton tch li ch
c ng khng kim sot ti thi im cui k bo co, ghi:
N Vn gp ca ch s hu
N Thng d vn c phn
N Li nhun sau thu cha phn phi
N Qu khc thuc vn ch s hu
N Chnh lch nh gi li ti sn
N Chnh lch t gi hi oi.
.
Trng hp gi tr cc khon mc thuc vn ch s hu ca cng ty con ti ngy u k
l s m th k ton ghi C cc khon mc thay v ghi N vo cc khon mc nh
trong bt ton trn.
MC 5. X L C TC U I CA C NG KHNG KIM SOT V

QU KHEN THNG, PHC LI
iu 23. Nguyn tc x l c tc u i v qu khen thng, phc li
Trc khi xc nh phn s hu ca cng ty m v c ng khng kim sot trong cng
ty con, cng ty m phi thc hin mt s iu chnh sau y:
1. C tc u i ca c ng khng kim sot
a) i vi c phiu u i c phn loi l n phi tr: C tc u i c hch ton l
chi ph ti chnh, cng ty m khng phi thc hin iu chnh khi hp nht bo co ti
chnh.
b) i vi c phiu u i c phn loi l vn ch s hu: Cng ty m phi xc nh
ring phn c tc u i ca c ng khng kim sot theo nguyn tc:
- Xc nh ring phn c tc u i t li nhun sau thu trong k trc khi phn b li
nhun sau thu cho cc c ng nm gi c phiu ph thng. Gi tr ca c tc u i
phn b cho c ng khng kim sot c cn c theo t l nm gi c phiu u i.
- Phn c tc u i lu k ca cc k trc cha tr cho c ng khng kim sot phi
c tch ra khi li nhun sau thu cha phn phi u k trn Bng cn i k ton
ca cng ty con trc khi tnh phn s hu ca c ng nm gi c phiu ph thng.
- Vic tch c tc u i phi c thc hin trc khi trch qu khen thng, phc li.
- Do t l nm gi c phiu u i v c phiu ph thng ca c ng m v c ng
khng kim sot c th khc nhau, vic xc nh phn s hu ca cc c ng trong ti
sn thun ca cng ty con v li th thng mi (nu c) c thc hin theo nguyn tc:
+ Phn b cho c ng nm gi c phiu u i gi tr ca vn c phn u i tng ng
vi t l s hu ca tng c ng;
+ Phn b cho c ng nm gi c phiu ph thng tng gi tr ca vn ch s hu cn
li sau khi tr phn vn c phn u i.
2. i vi qu khen thng, phc li
- Trng hp bo co ti chnh ca cng ty con dng hp nht trch qu khen
thng, phc li theo iu l, khi lp Bo co ti chnh hp nht cng ty m ch thc hin
iu chnh phn Li ch c ng khng kim sot.
- Trng hp bo co ti chnh ca cng ty con dng hp nht cha trch qu khen
thng, phc li theo iu l, khi lp Bo co ti chnh hp nht cng ty m phi c tnh
s qu khen thng phc li cng ty con phi trch trong k v loi tr ra khi li nhun
sau thu cha phn phi trc khi xc nh phn s hu ca cng ty m v c ng
khng kim sot.
iu 24. Phng php k ton c tc u i ca c ng khng kim sot
1. Nu cng ty con c c tc u i lu k ca cc k trc nhng cha tr, khi lp Bo
co ti chnh hp nht, cng ty m phi tch ring s c tc u i lu k cng ty con
cha tr cho c ng khng kim sot trc khi xc nh phn s hu ca c ng nm
gi c phiu ph thng, ghi:

2. Li ch sau thu ca c ng khng kim sot pht sinh trong k c xc nh l tng
ca c tc u i cng vi (+) phn s hu trong li nhun (hoc l) sau thu trn bo
co kt qu kinh doanh ca cng ty con phn b cho c ng khng kim sot. Bt ton
tch li ch c ng khng kim sot pht sinh trong k c thc hin nh quy nh ti
Mc 4 Chng ny.
iu 25. Phng php iu chnh qu khen thng, phc li cha trch t li nhun
sau thu cha phn phi
1. Nu bo co ti chnh ca cng ty con dng hp nht cha trch qu khen thng,
phc li theo iu l, khi lp Bo co ti chnh hp nht, cng ty m c tnh s qu
khen thng, phc li cng ty con phi trch trong k trc khi xc nh phn s hu ca
c ng m v c ng khng kim sot trong li nhun sau thu cha phn phi, ghi:
- i vi phn qu khen thng phc li tng ng vi phn s hu ca cng ty m
trong li nhun sau thu ca cng ty con, ghi:
C Qu khen thng, phc li
- i vi phn qu khen thng phc li tng ng vi phn s hu ca c ng khng
kim sot, ghi:
2. Nu bo co ti chnh ca cng ty con dng hp nht trch qu khen thng,
phc li theo iu l, khi lp Bo co ti chnh hp nht, cng ty iu chnh li li ch c
ng khng kim sot tng ng vi phn s hu ca c ng khng kim sot, ghi:
MC 6. LOI TR CC GIAO DCH NI B
iu 26. Loi tr nh hng ca giao dch bn hng tn kho trong ni b tp on
1. Nguyn tc loi tr
- Trong Bo co ti chnh hp nht, doanh thu v gi vn ca hng tiu th trong ni b
tp on phi c loi tr ton b. Cc khon li, l cha thc hin t cc giao dch bn
hng ang phn nh trong gi tr ca hng tn kho cng phi c loi tr hon ton.
- Li hoc l cha thc hin trong gi tr hng tn kho cui k c xc nh nh sau:
Li hoc l cha thc
hin trong hng tn kho
cui k
Gi tr ca hng tn
kho cui k tnh theo
gi bn ni b
Gi tr ca hng tn kho
cui k tnh theo gi vn
ca bn bn hng
- Li hoc l cha thc hin trong gi tr hng tn kho cui k phi c loi tr khi gi
tr hng tn kho cui k, ng thi li hoc l cha thc hin trong gi tr hng tn kho
u k cng phi c loi tr khi gi vn hng bn trong k.
- Vic loi tr li hoc l cha thc hin trong giao dch cng ty m bn hng cho cng
ty con khng nh hng n vic phn chia li ch cho cc c ng khng kim sot ca
cng ty con v ton b li hoc l cha thc hin thuc v cng ty m.
- Trng hp cng ty con ghi nhn li hoc l t giao dch bn hng ni b trong tp
on th li hoc l cha thc hin trong gi tr hng tn kho phi c phn b gia
cng ty m v cc c ng khng kim sot theo t l li ch ca cc bn.
- Cc khon l cha thc hin pht sinh t cc giao dch bn hng ni b cng phi c
loi b, tr khi chi ph to nn khon l khng th thu hi c. Trng hp gi bn
hng ni b thp hn gi gc ca hng ha mua vo, k ton phi nh gi kh nng bn
mua hng s bn c hng tn kho ny vi gi cao hn gi gc ca tp on. Trng
hp xt thy bn mua hng khng th bn c hng vi gi cao hn gi gc ca tp
on th vic phn nh khon l cha thc hin l ph hp vi vic ghi nhn hng tn
kho theo gi thp hn gia gi gc v gi tr thun c th thc hin c ca tp on do
khng cn phi thc hin vic loi tr.
- Nu n cui k k ton bn mua hng vn cha tr ht tin th khon mc phi thu ca
khch hng v khon mc phi tr cho ngi bn trn Bng cn i k ton hp nht
cng phi loi tr s tin cn n gia cc n v trong tp on.
- Gi tr ghi s ca hng tn kho trong Bo co ti chnh hp nht loi tr li hoc l
cha thc hin pht sinh t giao dch ni b, tuy nhin c s tnh thu ca hng tn kho
c xc nh trn c s ho n mua hng c li hoc l t cc giao dch bn hng
ni b.
- Vic loi tr li cha thc hin trong gi tr hng tn kho cui k pht sinh t giao dch
bn hng gia cc n v trong ni b tp on s lm cho gi tr ghi s ca hng tn kho
cui k trong Bo co ti chnh hp nht nh hn c s tnh thu ca n. Trng hp ny
s pht sinh mt khon chnh lch tm thi c khu tr theo quy nh ca Chun mc
k ton Thu thu nhp doanh nghip. Khon chnh lch tm thi c khu tr ny s
lm pht sinh ti sn thu thu nhp hon li, ng thi lm gim chi ph thu thu nhp
doanh nghip hon li trong k ca c tp on. Do , k ton phi phn nh ti sn thu
thu nhp hon li trong Bng cn i k ton hp nht.
- Vic loi tr khon l trong gi tr hng tn kho cui k pht sinh t giao dch ni b
ch c thc hin khi chc chn rng gi vn xt trn phng din tp on i vi l
hng ny vn nh hn gi tr thun c th thc hin c ca chng. Trong trng hp
, vic loi tr khon l trong gi tr hng tn kho cui k pht sinh t giao dch bn
hng gia cc n v trong ni b tp on s lm cho gi tr ghi s ca hng tn kho
trong Bo co ti chnh hp nht ln hn c s tnh thu ca n. Trng hp ny s to
ra chnh lch tm thi phi chu thu v lm pht sinh thu thu nhp doanh nghip hon
li phi tr v lm tng chi ph thu thu nhp doanh nghip hon li ca c tp on. Do
, k ton phi phn nh thu thu nhp hon li phi tr trong BCKT hp nht.
2. Bt ton iu chnh
a) Loi tr doanh thu, gi vn hng bn v li hoc l cha thc hin pht sinh t giao
dch bn hng ni b trong k: K ton phi tnh ton, xc nh s li hoc l cha thc
hin trong gi tr hng tn kho cui k pht sinh t cc giao dch bn hng ni b, ghi:
- Trng hp c li:
N Doanh thu bn hng v cung cp dch v (doanh thu bn hng ni b).
C Gi vn hng bn (doanh thu bn hng ni b - Li cha thc hin trong hng tn kho
cui k)
C Hng tn kho (Li cha thc hin trong hng tn kho cui k).
- Trng hp l:
+ Nu gi tr thun c th thc hin c ca hng tn kho nh hn gi gc ca s hng
tn kho tiu th ni b (gi tr ti bn bn) th k ton khng thc hin loi tr l cha
thc hin m ch loi tr doanh thu bn hng v gi vn hng bn nh sau:
N Doanh thu bn hng v cung cp dch v (doanh thu bn hng ni b).
C Gi vn hng bn (doanh thu bn hng ni b).
+ Khi gi tr thun c th thc hin c ca hng tn kho cui k pht sinh t giao dch
bn hng ni b trong k ln hn gi gc ca s hng tn kho trong ni b (gi tr ti bn
bn) th k ton thc hin loi tr khon l cha thc hin. Trng hp ny k ton ghi:
N Doanh thu bn hng v cung cp dch v (doanh thu bn hng ni b)
N Hng tn kho (l cha thc hin trong hng tn kho cui k)
C Gi vn hng bn (doanh thu bn hng ni b + l cha thc hin trong hng tn kho
cui k).
b) Loi tr gi vn hng bn v li nhun sau thu cha phn phi u k do nh hng
ca li nhun cha thc hin trong gi tr hng tn kho u k khi bn hng k sau.
Li nhun cha thc hin trong gi tr hng tn kho u k s c chuyn vo gi vn
hng bn trong k khi bn mua hng bn hng tn kho c mua t cc n v trong ni
b ra ngoi tp on lm tng ch tiu gi vn hng bn ca c tp on. Do trong Bo
co kt qu hot ng kinh doanh hp nht k ton phi loi tr nh hng ca li nhun
cha thc hin trong gi tr hng tn kho u k c ghi nhn vo ch tiu gi vn
hng bn ca k ny bng cch ghi gim gi vn hng bn, ng thi ghi gim li nhun
cha phn phi (u k).
- Trng hp nm trc loi tr li cha thc hin trong gi tr hng tn kho u k
ny, k ton ghi:
N Li nhun sau thu cha phn phi ly k n cui k trc (li cha thc hin trong
hng tn kho u k)
C Gi vn hng bn (li cha thc hin trong hng tn kho u k).
- Trng hp nm trc loi tr l cha thc hin trong gi tr hng tn kho u k
ny, k ton ghi:
N Gi vn hng bn (l cha thc hin trong hng tn kho u k)
C Li nhun sau thu cha phn phi ly k n cui k trc (l cha thc hin trong
hng tn kho u k).
c) iu chnh nh hng ca thu thu nhp doanh nghip do loi tr li nhun cha thc
hin trong hng tn kho cui k.
- Trng hp loi tr li cha thc hin trong gi tr hng tn kho cui k trong Bo co
ti chnh hp nht lm pht sinh chnh lch tm thi c khu tr, k ton phi xc nh
ti sn thu thu nhp hon li v ghi nhn nh sau:
C Chi ph thu TNDN hon li.
- Trng hp loi tr l cha thc hin trong gi tr hng tn kho cui k trong Bo co
ti chnh hp nht lm pht sinh chnh lch tm thi phi chu thu, k ton phi xc nh
thu thu nhp hon li phi tr v ghi nhn nh sau:
N Chi ph thu TNDN hon li
d) iu chnh nh hng ca thu thu nhp doanh nghip do loi tr li hoc l cha
thc hin trong hng tn kho u k.
Sang k sau khi bn mua bn hng tn kho mua t cc n v trong ni b ra ngoi tp
on, cng vi vic loi tr li, l cha thc hin trong hng tn kho u k, k ton phi
tnh ton nh hng ca thu thu nhp doanh nghip hon li v ghi nhn nh sau:
- Trng hp nm trc loi tr li cha thc hin trong hng tn kho k ton phi
tnh ton ti sn thu thu nhp hon li c hon nhp trong k, ghi:
- Trng hp nm trc loi tr l cha thc hin trong hng tn kho k ton phi
tnh ton thu thu nhp hon li phi tr c hon nhp trong k, ghi:
) iu chnh nh hng ca vic loi tr li cha thc hin trong giao dch Cng ty con
bn hng ho cho Cng ty m n li ch c ng khng kim sot.
Khi loi tr li cha thc hin ca Cng ty con, k ton tnh ton nh hng ca vic loi
tr li cha thc hin n li ch c ng khng kim sot v ghi:
Khi loi tr l cha thc hin ca Cng ty con, k ton tnh ton nh hng ca vic loi
tr l cha thc hin n li ch c ng khng kim sot v ghi:
iu 27. Loi tr nh hng ca giao dch bn ti sn c nh trong ni b

1. Nguyn tc iu chnh
- Cc khon thu nhp khc, chi ph khc, li hoc l cha thc hin pht sinh t cc giao
dch bn ti sn c nh trong ni b tp on phi c loi tr hon ton. Trong Bo
co ti chnh hp nht, gi tr ghi s ca TSC (nguyn gi, hao mn ly k) phi c
iu chnh li nh th khng pht sinh giao dch bn ti sn c nh trong ni b tp on.
- Trng hp ti sn c nh c bn c li th chi ph khu hao ang c ghi nhn
trong Bo co ti chnh ring ca bn mua ti sn c nh s cao hn chi ph khu hao xt
trn phng din ca c tp on, do trong Bo co ti chnh hp nht k ton phi
iu chnh gim chi ph khu hao v hao mn lu k do nh hng ca giao dch bn ti
sn c nh trong ni b tp on.
- Khi loi tr li cha thc hin trong giao dch bn ti sn c nh trong ni b tp on
th gi tr ghi s ca ti sn c nh trong Bo co ti chnh hp nht s nh hn c s
tnh thu ca n nn k ton phi phn nh ti sn thu thu nhp hon li tng ng vi
s li cha thc hin b loi tr khi gi tr TSC. Trong Bo co kt qu hot ng kinh
doanh, khon mc chi ph thu thu nhp doanh nghip hon li cng phi c ghi gim
s tin tng ng vi thu thu nhp doanh nghip hon li pht sinh t vic loi tr li
cha thc hin ca tp on. Ti sn thu thu nhp hon li pht sinh t giao dch bn ti
sn c nh gia cc n v trong ni b tp on s c hon nhp dn hng k khi k
ton iu chnh gim chi ph khu hao ca tp on.
- Trng hp giao dch bn TSC gia cc n v thuc tp on lm pht sinh mt
khon l th gi tr ghi s ca ti sn c nh xt trn phng din tp on s ln hn c
s tnh thu ca n nn Bo co ti chnh hp nht phi phn nh c phn thu thu
nhp hon li tng ng vi s l cha thc hin nm trong gi tr TSC. Bo co kt
qu hot ng kinh doanh phi phn nh c s tng chi ph thu thu nhp doanh nghip
hon li tng ng vi vic tng li nhun ca tp on. Thu thu nhp hon li pht sinh
t giao dch bn ti sn c nh gia cc n v trong ni b tp on s c hon nhp
dn hng k khi k ton iu chnh tng chi ph khu hao ca tp on.
- Trng hp pht sinh li hoc l cha thc hin t giao dch cng ty con bn TSC
trong ni b tp on th khi xc nh li ch c ng khng kim sot, k ton phi xc
nh phn li hoc l cha thc hin cn phn b cho cc c ng khng kim sot v
iu chnh li ch c ng khng kim sot.
2. Bt ton iu chnh
a) Loi tr thu nhp khc, chi ph khc, li nhun cha thc hin v iu chnh li gi tr
ghi s ca ti sn c nh pht sinh t giao dch bn ti sn c nh gia cc n v trong
ni b tp on trong k.
- Trng hp giao dch bn TSC c li v gi bn nh hn nguyn gi ti sn c nh,
k ton ghi:
N Nguyn gi TSC (phn chnh lch gia nguyn gi - gi bn )
N Thu nhp khc (phn chnh lch gia gi bn cao hn GTCL TSC v chi ph thanh
l, nhng bn TSC)
C Gi tr hao mn lu k TSC (hao mn lu k n ngy bn)

- Trng hp giao dch bn TSC c li v gi bn ln hn nguyn gi ti sn c nh,
k ton ghi:
N Thu nhp khc phn chnh lch gia gi bn cao hn GTCL TSC v chi ph thanh
l, nhng bn TSC)
C Nguyn gi TSC (phn chnh lch gia gi bn - nguyn gi)
- Trng hp giao dch bn TSC b l, k ton ghi:
N Nguyn gi TSC (phn chnh lch gia nguyn gi - gi bn )
C Chi ph khc (chnh lch gia gi bn nh hn GTCL TSC v chi ph thanh l,
nhng bn TSC)
b) Loi tr li hoc l cha thc hin pht sinh t giao dch bn ti sn c nh gia cc
n v trong ni b tp on trong k trc.
- Trng hp giao dch bn ti sn c nh pht sinh li v nguyn gi ti sn c nh ln
hn gi bn, k ton ghi:
N Nguyn gi TSC ( phn chnh lch gia nguyn gi - gi bn)
N Li nhun sau thu cha phn phi ly k n cui k trc (li gp t giao dch bn
TSC )
C Gi tr hao mn lu k TSC (hao mn lu k).
- Trng hp giao dch bn ti sn c nh pht sinh li v nguyn gi ti sn c nh nh
hn gi bn k ton ghi:
N Li nhun sau thu cha phn phi ly k n cui k trc (li t giao dch bn
TSC trong ni b)
C Nguyn gi TSC (Phn chnh lch gia gi bn - nguyn gi)
C Gi tr hao mn lu k TSC (hao mn lu k).
- Trng hp giao dch bn ti sn c nh pht sinh l, k ton ghi:
N Nguyn gi TSC (phn chnh lch gia nguyn gi - gi bn)
C Li nhun sau thu cha phn phi ly k n cui k trc (l t giao dch bn
TSC trong ni b)
C Gi tr hao mn lu k TSC (Hao mn lu k).
c) iu chnh chi ph khu hao v hao mn lu k do nh hng ca li cha thc hin
trong giao dch bn TSC.
K ton phi xc nh nh hng ca li cha thc hin phn nh trong gi tr TSC n
chi ph khu hao trong k v hao mn lu k n cui k. Tu thuc vo ti sn c nh
c s dng trong sn xut, kinh doanh hay trong qun l doanh nghip hoc bn hng
k ton s loi tr chi ph khu hao vo cc khon mc chi ph tng ng. Do Bo co ti

chnh c lp t cc Bo co ti chnh ring ca cng ty m v cc cng ty con trong tp
on nn khi lp Bo co ti chnh hp nht cho k bo co, ngoi vic iu chnh li chi
ph khu hao trong k k ton cn phi iu chnh nh hng ca hao mn lu k
c iu chnh n u k bo co.
- Trng hp ti sn c s dng trong hot ng qun l, hot ng bn hng, k ton
ghi:
N Gi tr hao mn lu k TSC (s iu chnh lu k n cui k )
C Chi ph qun l doanh nghip (s iu chnh pht sinh trong k)
C Chi ph bn hng (s iu chnh pht sinh trong k)
C Li nhun sau thu cha phn phi ly k n cui k trc (s hao mn lu k n
cui k trc).
- Trng hp ti sn c s dng trong sn xut sn phm, hoc kinh doanh dch v, k
ton phi xc nh nh hng ca chi ph khu hao n gi vn hng bn ghi:
C Gi vn hng bn (s iu chnh pht sinh trong k)
cui k trc)
- Nu vic loi tr chi ph khu hao c nh hng trng yu n ch tiu hng tn kho th
k ton phi phn b chi ph khu hao phi loi tr gia gi vn hng bn v hng tn
kho loi tr cho ph hp. Trong trng hp bt ton loi tr nh sau:
C Hng tn kho (s iu chnh pht sinh trong k)
cui k trc).
d) iu chnh chi ph khu hao v hao mn ly k do nh hng ca l cha thc hin
trong gi tr cn li ca TSC.
K ton phi xc nh nh hng ca l cha thc hin phn nh trong gi tr cn li ca
TSC n chi ph khu hao trong k v hao mn lu k n cui k. Tu thuc vo ti
sn c nh c s dng trong sn xut, kinh doanh hay trong qun l doanh nghip
hoc bn hng k ton s b sung chi ph khu hao vo cc khon mc chi ph tng ng.
Do Bo co ti chnh c lp t cc Bo co ti chnh ring ca cng ty m v cc cng
ty con trong tp on nn khi lp Bo co ti chnh hp nht cho k bo co, ngoi vic
iu chnh li chi ph khu hao trong k, k ton cn phi iu chnh nh hng ca hao
mn lu k c iu chnh n u k bo co.
- Trng hp ti sn c dng trong qun l hoc cho b phn bn hng, k ton ghi:
N Chi ph qun l doanh nghip (s iu chnh pht sinh trong k)
N Chi ph bn hng (s iu chnh pht sinh trong k)

N Li nhun sau thu cha phn phi ly k n cui k trc (s hao mn lu k n
cui k trc)
C Gi tr hao mn lu k TSC(s iu chnh ly k n cui k).
- Trng hp ti sn c dng sn xut, k ton ghi:
N Gi vn hng bn (s iu chnh pht sinh trong k)
cui k trc)
k ton phi phn b nh hng ca chi ph khu hao c loi tr gia hai ch tiu gi
vn hng bn v hng tn kho cui k v ghi:
N Gi vn hng bn (s iu chnh pht sinh trong k)
N Hng tn kho (s iu chnh pht sinh trong k)
cui k trc)
) Ghi nhn nh hng ca thu thu nhp doanh nghip do nh hng ca giao dch bn
ti sn c nh trong ni b tp on khi ti sn vn ang s dng.
- K ton phi xc nh thu thu nhp doanh nghip hon li pht sinh t giao dch bn
TSC gia cc n v trong ni b tp on v phn nh nh hng ca thu thu nhp
doanh nghip hon li n Bo co ti chnh. ng thi vi vic loi tr li cha thc
hin trong giao dch bn ti sn c nh gia cc n v ni b trong tp on, k ton ghi:
Cc k sau k ton iu chnh nh hng ca thu pht sinh t vic loi tr li cha thc
hin trong giao dch bn ti sn c nh k trc ghi:
- ng thi vi vic loi tr l cha thc hin trong giao dch bn ti sn c nh gia
cc n v ni b trong tp on, k ton ghi:
C Thu thu nhp hon li phi tr.
Cc k sau k ton iu chnh nh hng ca thu pht sinh t vic loi tr l cha thc
hin trong giao dch bn ti sn c nh k trc ghi:
C Thu thu nhp hon li phi tr.

e) Ghi nhn nh hng ca thu thu nhp doanh nghip do nh hng ca vic iu chnh
chi ph khu hao khi ti sn c nh vn ang s dng: Khi ti sn vn cn ang c s
dng v ang c trch khu hao th ng thi vi vic iu chnh nh hng ca chi
ph khu hao ti sn c nh v hao mn lu k ti sn c nh, k ton phi iu chnh
nh hng v thu thu nhp doanh nghip ca vic iu chnh trn.
- Trng hp loi tr li t giao dch bn ti sn c nh trong ni b dn n vic iu
chnh gim chi ph khu hao v hao mn lu k, k ton iu chnh nh hng ca thu
nh sau:
N Li nhun sau thu cha phn phi ly k n cui k trc (nh hng ca thu thu
nhp t vic loi tr chi ph khu hao lu k n u k)
N Chi ph thu TNDN hon li (nh hng ca thu thu nhp t vic loi tr chi ph
khu hao trong k)
C Ti sn thu thu nhp hon li (nh hng ca thu thu nhp doanh nghip hon li
lu k n cui k).
- Trng hp loi tr l t giao dch bn ti sn c nh trong ni b dn n vic iu
chnh tng chi ph khu hao v hao mn lu k, k ton iu chnh nh hng ca thu
nh sau:
N Thu thu nhp hon li phi tr (nh hng ca thu thu nhp lu k n cui k)
C Li nhun sau thu cha phn phi ly k n cui k trc (nh hng ca thu thu
C Chi ph thu TNDN hon li (nh hng ca thu thu nhp t vic loi tr chi ph
khu hao trong k).
Khi ti sn c nh vn cn ang c s dng nhng khu hao ht theo nguyn gi
th ton b li cha thc hin pht sinh t giao dch bn ti sn c nh trong ni b tp
on chuyn thnh li thc ca tp on thng qua vic gim tr chi ph khu hao
hng k. T thi im ny khng cn pht sinh thu thu nhp hon li.
g) nh hng ca vic loi tr li nhun cha thc hin n li ch c ng khng kim
sot.
- Giao dch bn TSC gia cc n v trong ni b tp on c th nh hng n li ch
c ng khng kim sot.
- Nu cng ty con l bn bn th vic loi tr li hoc l cha thc hin s nh hng n
kt qu kinh doanh ca cng ty con v theo nh hng n vic xc nh li ch c
ng khng kim sot pht sinh trong k.
- Nu cng ty con l bn mua th vic loi tr li hoc l cha thc hin s nh hng
n chi ph khu hao ti sn c nh ca cng ty con v theo nh hng n vic xc
nh li ch c ng khng kim sot pht sinh trong k.
- Sau khi xc nh nh hng ca vic loi tr li hoc l cha thc hin trong giao dch
bn TSC gia cc n v trong ni b tp on, nu li ch c ng khng kim sot b
gim xung, k ton ghi:

bn TSC gia cc n v trong ni b tp on, nu li ch c ng khng kim sot
tng ln, k ton ghi:
h) nh hng ca giao dch bn TSC gia cc n v trong ni b tp on trong cc
nm trc i vi cc TSC c bn mua khu hao ht theo nguyn gi v vn ang
s dng.
- Trng hp gi bn ni b ln hn nguyn gi k ton phi iu chnh bng cch ghi:
N Nguyn gi TSC (phn chnh lch gia nguyn gi gi bn)
C Gi tr hao mn lu k TSC (nguyn gi gi bn).
- Trng hp gi bn ni b trc y nh hn nguyn gi, k ton ghi:
N Gi tr hao mn lu k TSC (gia gi bn nguyn gi)
C Nguyn gi TSC (gi bn nguyn gi).
Cc trng hp ny khng pht sinh chnh lch tm thi v khng nh hng n thu
thu nhp hon li.
i) Trng hp TSC mua t mt n v trong ni b tp on c bn khi cha khu
hao ht.
Khi TSC mua t mt n v trong ni b tp on c bn khi cha khu hao ht th
k ton phi phn nh vic hon nhp gi tr cn li ca ti sn thu thu nhp doanh
nghip hon li pht sinh t vic loi tr li cha thc hin cn nm trong gi tr cn li
ca TSC, k ton ghi:
C Ti sn thu thu nhp hon li.
iu 28. iu chnh v loi tr nh hng ca giao dch chuyn hng tn kho thnh
ti sn c nh trong ni b tp on
1. Nguyn tc iu chnh
- Trng hp mt n v trong tp on bn hng ho, thnh phm cho n v khc trong
tp on s dng lm ti sn c nh th ton b doanh thu bn hng ho, gi vn hng
bn v li nhun cha thc hin trong nguyn gi TSC phi c loi tr hon ton.
- Nu giao dch bn hng ni b c li th chi ph khu hao ang c ghi nhn trong Bo
co ti chnh ring ca bn mua ti sn c nh s cao hn chi ph khu hao xt trn
phng din ca c tp on, do trong Bo co ti chnh hp nht k ton phi iu
chnh chi ph khu hao v hao mn lu k do nh hng ca giao dch chuyn hng tn
kho thnh ti sn c nh trong ni b tp on.
- Khi loi tr li cha thc hin trong nguyn gi ti sn c nh trong ni b tp on th

gi tr ghi s ca ti sn c nh trong Bo co ti chnh hp nht s nh hn c s tnh
thu ca n nn k ton phi phn nh ti sn thu thu nhp hon li tng ng vi s li
cha thc hin nm trong nguyn gi TSC. Trong Bo co kt qu hot ng kinh
doanh, khon mc chi ph thu thu nhp doanh nghip hon li cng phi c ghi gim
s tin tng ng vi thu thu nhp doanh nghip hon li pht sinh t vic gim li
nhun ca tp on. Ti sn thu thu nhp hon li pht sinh do vic loi tr li cha thc
hin trong nguyn gi ti sn c nh ca bn mua hng s c hon nhp dn hng k
khi k ton iu chnh gim chi ph khu hao ca tp on.
- Trng hp hng tn kho c bn l thng th hin li ch kinh t mang li trong
tng lai ca ti sn nh hn gi gc ca n. Trng hp ny k ton s khng loi tr l
t giao dch bn hng trong ni b tp on tr khi chc chn rng khon l ny c th
c thu hi.
- Khi loi tr li (l) cha thc hin pht sinh t li nhun trong giao dch cng ty con
bn hng ho, thnh phm th k ton phi xc nh phn li, l cha thc hin cn phn
b cho cc c ng khng kim sot khi xc nh li ch c ng khng kim sot.
2. Bt ton iu chnh
a) Bt ton loi tr doanh thu, gi vn hng bn v li nhun cha thc hin trong
nguyn gi ti sn c nh pht sinh t giao dch bn hng ni b m hng ho, thnh
phm ca bn bn c s dng l ti sn c nh ca bn mua.
Trng hp giao dch ni b lm pht sinh li cha thc hin, k ton iu chnh nh sau:
N Doanh thu bn hng ho v dch v (doanh thu bn hng ni b)
C Gi vn hng bn (gi vn hng tiu th ni b)
C Nguyn gi TSC (li cha thc hin).
b) Bt ton loi tr li cha thc hin pht sinh t giao dch ni b trong hng ho,
thnh phm ti bn bn c s dng l ti sn c nh ti bn mua pht sinh trong k
trc.
N Li nhun sau thu cha phn phi ly k n cui k trc (li cha thc hin t k
trc)
C Nguyn gi TSC (li cha thc hin).
c) iu chnh chi ph khu hao v hao mn lu k do nh hng ca li cha thc hin
trong gi tr TSC.
K ton phi xc nh nh hng ca li cha thc hin phn nh trong nguyn gi
TSC n chi ph khu hao trong k v hao mn lu k n cui k. Tu thuc vo ti
sn c nh c s dng trong sn xut, kinh doanh hay trong qun l doanh nghip
hoc bn hng k ton s loi tr chi ph khu hao vo cc ch tiu chi ph tng ng. Do
Bo co ti chnh c lp t cc Bo co ti chnh ring ca cng ty m v cc cng ty
con trong tp on nn khi lp Bo co ti chnh hp nht cho k bo co, ngoi vic
iu chnh li chi ph khu hao trong k k ton cn phi iu chnh nh hng ca hao
mn lu k c iu chnh n u k bo co.
- Trng hp ti sn c s dng trong hot ng qun l hoc bn hng, k ton ghi:

C Chi ph qun l doanh nghip (s iu chnh pht sinh trong k)
C Chi ph bn hng (s iu chnh pht sinh trong k)
C Li nhun sau thu cha phn phi ly k n cui k trc (iu chnh lu k n
u k).
- Trng hp ti sn c s dng trong sn xut sn phm, k ton phi xc nh nh
hng ca chi ph khu hao n gi vn hng bn ghi:
C Li nhun sau thu cha phn phi ly k n cui k trc (s iu chnh lu k n
u k).
k ton phi phn b s phi loi tr gia gi vn hng bn v hng tn kho cho ph hp.
Trong trng hp bt ton loi tr nh sau:
C Hng tn kho (s iu chnh pht sinh trong k)
u k).
- Trng hp ti sn c nh ht khu hao theo nguyn gi nhng vn ang s dng
bt ton iu chnh nh sau:
N Gi tr hao mn lu k TSC (li gp trong giao dch ni b)
d) Ghi nhn nh hng ca thu thu nhp doanh nghip do nh hng ca vic loi tr
li t giao dch bn hng ho khi ti sn c nh ti bn mua vn ang s dng v ang
cn khu hao.
- K ton phi xc nh thu thu nhp doanh nghip hon li pht sinh t giao dch bn
TSC gia cc n v trong ni b tp on v phn nh nh hng ca thu thu nhp
doanh nghip hon li n Bo co ti chnh. ng thi vi vic loi tr li cha thc
hin trong giao dch bn ti sn c nh gia cc n v ni b trong tp on, k ton ghi:
- Cc k sau k ton iu chnh nh hng ca thu pht sinh t vic loi tr li cha
thc hin trong giao dch bn ti sn c nh k trc ghi:

) Ghi nhn nh hng ca thu thu nhp doanh nghip do nh hng ca vic iu
chnh chi ph khu hao khi ti sn c nh vn ang s dng v ang cn khu hao.
Khi ti sn vn cn ang c s dng v ang c trch khu hao th ng thi vi
vic iu chnh nh hng ca chi ph khu hao ti sn c nh v hao mn lu k ti sn
c nh, k ton phi iu chnh nh hng v thu thu nhp doanh nghip ca vic iu
chnh trn, k ton ghi:
N Li nhun sau thu cha phn phi ly k n cui k trc (nh hng ca thu thu
N Chi ph thu TNDN hon li (nh hng ca thu thu nhp t vic loi tr chi ph
khu hao trong k)
C Ti sn thu thu nhp hon li (nh hng ca thu thu nhp lu n cui k).
e) nh hng ca vic loi tr li nhun cha thc hin n li ch c ng khng kim
sot.
- Nu cng ty con l bn bn th vic loi tr li hoc l cha thc hin s nh hng n
kt qu kinh doanh ca cng ty con v theo nh hng n vic xc nh li ch c
ng khng kim sot pht sinh trong k.
- Nu cng ty con l bn mua th vic loi tr li hoc l cha thc hin s nh hng
n chi ph khu hao ti sn c nh ca cng ty con v theo nh hng n vic xc
nh li ch c ng khng kim sot pht sinh trong k.
bn TSC gia cc n v trong ni b tp on, nu li ch c ng khng kim sot b
gim xung, k ton ghi:
bn TSC gia cc n v trong ni b tp on, nu li ch c ng khng kim sot
tng ln, k ton ghi:
g) nh hng ca thu thu nhp doanh nghip khi ti sn c nh ang s dng nhng
khu hao ht theo nguyn gi.
Khi ti sn c nh vn cn ang c s dng nhng khu hao ht theo nguyn gi
th ton b li cha thc hin pht sinh t giao dch bn ti sn c nh trong ni b tp
on chuyn thnh li thc ca tp on thng qua vic gim tr chi ph khu hao
hng k. T thi im ny khng cn pht sinh thu thu nhp hon li.
iu 29. iu chnh v loi tr nh hng ca giao dch gp vn bng ti sn phi
tin t vo cng ty con
1. Nguyn tc iu chnh:
- Khi gp vn bng ti sn phi tin t vo cng ty con, cng ty m phi ghi nhn khon
u t vo cng ty con v thc hin loi tr gi tr khon u t vo cng ty con, ghi
nhn li th thng mi (hoc li t giao dch mua r nu c).
- Trng hp c chnh lch gia gi nh gi li vi gi tr cn li ca ti sn mang i
gp vn th s pht sinh li hoc l trn bo co ti chnh ring ca cng ty m. Tuy
nhin, khon li, l ny c coi l cha thc hin nn phi b loi tr hon ton khi lp
Bo co ti chnh hp nht.
- Do li, l pht sinh t giao dch ny c coi l cha thc hin nn gi tr ghi s ca ti
sn trn Bo co ti chnh hp nht s khc c s tnh thu ca n. V vy, k ton phi
ghi nhn ti sn thu hon li hoc thu hon li phi tr i vi cc khon chnh lch
tm thi pht sinh t giao dch ny.
- Do gi tr ghi s mi ca ti sn trn bo co ti chnh ca bn mua khc so vi gi tr
ghi s ban u trn bo co ti chnh ca bn bn nn khi lp Bo co ti chnh hp nht,
k ton phi iu chnh gi tr ghi s mi ca ti sn v gi tr ghi s ban u, loi tr nh
hng ca s thay i trong hao mn lu k v chi ph khu hao.
2. Phng php k ton
- Vic loi tr gi tr khon u t vo cng ty con, ghi nhn li th thng mi (hoc li
t giao dch mua r nu c) trong giao dch gp vn bng ti sn phi tin t c thc
hin ph hp vi quy nh ti mc I Chng ny.
- Vic loi tr li, l cha thc hin, iu chnh gi tr ghi s ca ti sn, hao mn lu k,
chi ph khu hao, ghi nhn v hon nhp thu hon li c thc hin tng t nh giao
dch bn ti sn c nh trong ni b tp on.
iu 30. Loi tr c tc cng ty m c chia t li nhun sau ngy mua ca cng
ty con
1. Ton b c tc c chia t li nhun sau ngy mua t cc cng ty con trong tp on
phi c loi tr hon ton trong Bo co ti chnh hp nht. Nu cng ty m cha nhn
c s c tc hoc li nhun c chia ny do cng ty con cha chuyn tin th khi lp
Bo co ti chnh hp nht phi loi tr s phi thu, phi tr v s c tc li nhun c
chia ang phn nh trong khon mc phi thu khc trong Bo co ti chnh ring ca
cng ty m v khon mc phi tr khc trong Bo co ti chnh ring ca cng ty con
chia li nhun.
2. Trng hp cng ty con tr c tc bng c phiu:
a) Cc cng ty m thuc s hu Nh nc nu ghi tng doanh thu hot ng ti chnh
v gi tr khon u t trn bo co ti chnh ring th khi lp Bo co ti chnh hp nht
phi ghi gim ton b s doanh thu hot ng ti chnh (trong k pht sinh) hoc ghi
gim li nhun sau thu cha phn phi (trong cc k sau) v ghi gim gi tr khon u
t ghi nhn trn bo co ti chnh ring.
b) Cc cng ty m khng thuc i tng ti im a nu trn khng c ghi nhn doanh
thu hot ng ti chnh trn bo co ti chnh ring.
c) Gi tr c phiu cng ty con pht hnh thm do tr c tc ang c trnh by ti ch
tiu Vn u t ca ch s hu thuc Bng cn i k ton ca cng ty con c
chuyn sang trnh by ti ch tiu Vn khc ca ch s hu thuc Bng cn i k ton

hp nht.
3. Bt ton iu chnh
a) Khi cng ty con tr c tc sau ngy mua cho cng ty m bng tin, k ton phi loi
tr c tc, li nhun cng ty m c chia t cc cng ty con pht sinh trong k, ghi:
N Doanh thu hot ng ti chnh
C Li nhun sau thu cha phn phi k ny.
b) Trng hp cng ty con tr c tc sau ngy mua cho cng ty m bng c phiu:
- Trng hp cng ty m khng phi l doanh nghip do Nh nc nm gi 100% vn
iu l, cng ty m phn nh gi tr s c phiu nhn c l vn khc ca ch s hu,
ghi:
N Vn gp ca ch s hu
C Vn khc ca ch s hu
- Trng hp cng ty m l doanh nghip do Nh nc nm gi 100% vn iu l, nu
cng ty m hch ton tng doanh thu hot ng ti chnh v tng gi tr khon u t
ra ngoi doanh nghip tng ng vi s tin c tc c chia trn bo co ti chnh ring
th khi lp Bo co ti chnh hp nht, cng ty m phi iu chnh gim doanh thu hot
ng ti chnh v gi tr khon u t vo cng ty con:
iu 31. Cc khon vay trong ni b
1. Cc khon vay trong ni b tp on cha tr phi c loi tr hon ton khi lp Bo
co ti chnh hp nht. Theo , cc khon thu nhp t cho vay v chi ph i vay cng
phi loi tr ton b trong Bo co ti chnh hp nht.
2. Nu cc n v trong mt tp on c quan h vay mn ln nhau th s d tin vay
trong ni b tp on ang phn nh trong cc khon mc Vay v n thu ti chnh ngn
hn, Vay v n thu ti chnh di hn, khon mc Phi thu v cho vay ngn hn,
Phi thu v cho vay di hn khc phi c loi tr ton b.
3. Trng hp vay ni b u t xy dng hoc sn xut ti sn d dang:
- Cc khon chi ph i vay iu kin c vn ho vo gi tr ti sn d dang phi
c loi tr hon ton.
- Trng hp mt n v trong tp on i vay bn th ba (ngoi tp on) cho n v
khc cng trong ni b tp on vay li th s tin tr li cho bn th ba c ghi nhn l
chi ph ti chnh trn bo co ti chnh ring ca bn i vay nhng phi c vn ho trn
Bo co ti chnh hp nht. V vy, phi thc hin bt ton iu chnh i vi khon chi
ph li vay ghi nhn vo chi ph ti chnh trong k.
- Khon mc Doanh thu hot ng ti chnh trong Bo co kt qu hot ng kinh
doanh ca bn cho vay phi c loi tr. Trng hp ny lm pht sinh ti sn thu thu
nhp hon li do gi tr ghi s ca ti sn d dang trn Bo co ti chnh hp nht thp
hn c s tnh thu ca n. Khi kt thc thi k u t hoc xy dng ti sn, s li

nhun cha thc hin ny thng qua chi ph khu hao s chuyn thnh li nhun thc
hin. Thi gian khu hao ca TSC l thi k hon nhp ca ti sn thu thu nhp hon
li.
4. Trng hp li vay cha c thanh ton v ang phn nh trong cc khon mc phi
thu, khon mc phi tr th cc khon mc cha ng s phi thu, phi tr ny cng phi
c loi tr hon ton.
5. Bt ton iu chnh
a) Loi tr s d tin vay gia cc n v trong tp on, ghi:
N Vay v n thu ti chnh ngn hn
N Vay v n thu ti chnh di hn
C Phi thu v cho vay ngn hn
C Phi thu v cho vay di hn.
Nu cc khon vay c th hin trong khon mc khc th k ton phi iu chnh bt
ton loi tr cho ph hp nhm m bo rng trong Bng cn i k ton hp nht khng
cn s d cc khon vay trong ni b tp on.
b) Loi tr doanh thu ti chnh v chi ph ti chnh pht sinh t khon vay trong ni b s
dng cho hot ng sn xut kinh doanh thng thng:
Khi lp Bo co ti chnh hp nht, k ton phi loi tr doanh thu hot ng ti chnh
ghi nhn ti bn cho vay v chi ph ti chnh ghi nhn ti bn i vay, ghi:
C Chi ph ti chnh.
c) Loi tr doanh thu ti chnh v li vay c vn ho pht sinh t khon vay trong ni
b s dng cho hot ng u t, xy dng, sn xut ti sn d dang:
c1) Trng hp bn cho vay s dng vn t c cho vay
- Trng hp chi ph i vay pht sinh t cc khon vay ni b c vn ho vo gi tr
ti sn d dang, k ton loi tr thu nhp t hot ng cho vay pht sinh trong k, nh
hng lu k ca vic loi tr chi ph i vay trong gi tr ti sn d dang lu k n thi
im u k bo co, ghi:
N Li nhun sau thu cha phn phi ly k n cui k trc (Chi ph i vay ni b
phn nh vo gi tr ti sn u t xy dng d dang n u k bo co)
N Doanh thu hot ng ti chnh (li tin vay pht sinh trong k) C Chi ph xy dng
c bn d dang (lu k li tin vay ni b phn nh vo gi tr ti sn u t xy dng
d dang).
C Chi ph sn xut, kinh doanh d dang (li vay pht sinh trong k c vn ho vo
hng tn kho).
- Trn Bo co ti chnh hp nht, k ton phi ghi nhn ti sn thu hon li pht sinh t
vic loi tr li vay trong ni b tp on, ghi:

C Chi ph thu TNDN hon li (s iu chnh trong k)
u k)
- Khi ti sn hon thnh, bn giao i vo hot ng, chi ph li vay khng tip tc c
vn ho, khi loi tr li vay ni b thc hin theo quy nh ti im b iu ny.
- Trong cc k sau, khi ti sn i vo hot ng, k ton phi loi tr v thc hin iu
chnh gim nguyn gi ti sn loi tr phn li vay ni b c vn ho, iu chnh
gim chi ph khu hao v hao mn lu k, hon nhp ti sn thu thu nhp hon li v cc
iu chnh khc tng t nh hng dn trong phn loi tr giao dch mua, bn ti sn
trong ni b tp on ca Thng t ny.
c2) Trng hp bn cho vay s dng vn vay ring bit t bn th ba (ngoi tp on)
cho mt n v khc trong ni b tp on vay li:
- Bn cho vay phi hch ton li vay tr cho bn th ba l chi ph ti chnh; Bn i vay
vn ho khon li vay phi tr ni b. Tuy nhin, lung tin tr li ni b vn cn c
phn nh l c vn ho trn Bo co ti chnh hp nht. V vy vic loi tr li vay
pht sinh trong ni b phi c thc hin bng cch ghi gim chi ph ti chnh, ghi:
C Chi ph ti chnh.
- K ton khng phi loi tr cc khon li ni b, vic iu chnh i vi nguyn gi ti
sn, khu hao v hao mn lu k, ti sn thu hon li c thc hin nh quy nh ti
mc c1, do bn cht khon li vay c vn ho trn Bo co ti chnh hp nht pht
sinh t khon vay bn ngoi tp on.
iu 32. iu chnh cc khon mc ni b khc
1. S d cc khon mc pht sinh t cc giao dch gia cc n v trong ni b tp on,
nh phi thu, phi tr, doanh thu cha thc hin, chi ph tr trcphi c loi tr
hon ton khi lp Bo co ti chnh hp nht.
2. K ton cn lp Bng tng hp v i chiu s d cc khon mc pht sinh t cc giao
dch gia cc n v trong ni b tp on sau thc hin vic loi tr.
3. Cc khon doanh thu, thu nhp, gi vn, chi ph pht sinh t cc giao dch khc trong
ni b tp on, nh cc khon doanh thu hot ng ti chnh v chi ph ti chnh pht
sinh do nh gi li cc khon mc tin t c gc ngoi t, doanh thu cho thu, cung cp
dch v... trong ni b tp on phi c loi tr hon ton.
4. Bt ton iu chnh
N Phi tr ngi bn
N Cc khon phi tr, phi np ngn hn khc
N Chi ph phi tr
N Doanh thu cha thc hin
N Doanh thu bn hng v cung cp dch v

C Phi thu khch hng

C Cc khon phi thu khc
C Chi ph tr trc di hn
C Gi vn hng bn
C Chi ph ti chnh
iu 33. Bt ton kt chuyn

1. Nguyn tc: Bt ton kt chuyn c lp kt chuyn tng nh hng ca cc bt
ton iu chnh n Bo co kt qu hot ng kinh doanh sang ch tiu Li nhun sau
thu cha phn phi trn Bng Cn i k ton.
2. Sau khi thc hin cc bt ton iu chnh v loi tr, nu tng gi tr iu chnh n
cc ch tiu trong Bo co kt qu hot ng kinh doanh lm tng kt qu hot ng kinh
doanh, k ton ghi:
N Li nhun sau thu thu nhp doanh nghip
C Li nhun sau thu cha phn phi k ny.
3. Ngc li, nu tng gi tr iu chnh n cc ch tiu trong Bo co kt qu hot ng
kinh doanh lm gim kt qu hot ng kinh doanh k ton ghi:
N Li nhun sau thu cha phn phi k ny
C Li nhun sau thu thu nhp doanh nghip.
Chng III
PHNG PHP X L CC KHON D PHNG PHT SINH T CC GIAO
DCH TRONG NI B TP ON KHI LP V TRNH BY BO CO TI
CHNH HP NHT
MC 1. PHNG PHP X L KHON D PHNG PHI THU KH I
PHT SINH T CC GIAO DCH TRONG NI B TP ON KHI LP V
TRNH BY BO CO TI CHNH HP NHT
iu 34. Nguyn tc x l cc khon d phng phi thu kh i pht sinh t cc
giao dch trong ni b tp on trn Bo co ti chnh hp nht
1. Cng ty m phi loi tr ton b s d khon d phng phi thu kh i c trch lp
trn Bo co ti chnh ring ca cng ty m v trn Bo co ti chnh ca cc cng ty con
(k c cng ty con s hu gin tip) nu khon d phng phi thu kh i pht sinh t
cc giao dch trong ni b tp on (gia cng ty m v cc cng ty con, gia cc cng ty
con vi nhau).
Ring cc khon d phng phi thu kh i gia cc n v trong ni b tp on v cc

cng ty lin doanh, lin kt ca tp on vn c gi nguyn v trnh by trong Bo co
ti chnh hp nht.
2. Cng ty m c trch nhim loi tr ton b s chi ph pht sinh trong k lin quan n
s d phng phi thu kh i b loi tr khi Bo co ti chnh hp nht.
3. Khon hon nhp d phng phi thu kh i pht sinh trong k lin quan n cc
khon phi thu trong ni b tp on phi c loi tr khi lp Bo co ti chnh hp
nht.
4. K ton phi xc nh nh hng t vic loi tr cc khon d phng phi thu kh i
ti Bo co kt qu hot ng kinh doanh ghi nhn hoc hon nhp thu hon li phi
tr ph hp vi tng trng hp c th.
5. Cng ty m v cc cng ty con phi lp bo co tng hp v cc khon d phng phi
thu kh i pht sinh t cc giao dch trong ni b tp on vi cc ni dung sau:
- S d u k;
- S d phng trch lp b sung hoc hon nhp trong k;
- S d cui k;
- Thu sut thu TNDN n v c hng.
iu 35. Phng php k ton cc khon d phng phi thu kh i pht sinh t
cc giao dch trong ni b tp on trn Bo co ti chnh hp nht
1. X l khon d phng phi thu kh i c trch lp trong k
a) i vi khon d phng phi thu kh i c trch lp trong k lin quan n cc
khon phi thu trong ni b tp on, khi lp Bo co ti chnh hp nht, k ton thc
hin bt ton iu chnh loi tr s d phng c trch lp trong k, ghi:
N D phng phi thu kh i
C Chi ph qun l doanh nghip
b) Khi lp Bo co ti chnh hp nht, k ton ghi nhn thu hon li phi tr pht sinh t
vic loi tr khon d phng phi thu kh i trch lp trong k nu s d phng trch lp
c tnh l chi ph c tr khi xc nh thu nhp chu thu ca n v trch lp. Gi tr
khon thu thu nhp hon li phi tr c ghi nhn bng s d phng trch lp trong k
nhn (x) thu sut thu TNDN:
2. X l khon d phng phi thu kh i trch lp t k trc
a) i vi khon d phng phi thu kh i trch lp t k trc lin quan n cc
hin bt ton iu chnh loi tr s d phng, ghi:
N D phng phi thu kh i
vic loi tr khon d phng phi thu kh i trch lp t k trc nu s d phng
trch lp c tnh l chi ph c tr khi xc nh thu nhp chu thu trong k trc
ca n v trch lp. Gi tr khon thu thu nhp hon li phi tr c ghi nhn bng s
d phng trch lp t k trc nhn (x) thu sut thu TNDN:
3. X l khon hon nhp d phng phi thu kh i trong k
a) Trng hp pht sinh vic hon nhp d phng phi thu kh i lin quan n cc
hin bt ton iu chnh loi tr khon hon nhp d phng trong k, ghi:
N Chi ph qun l doanh nghip
b) Nu khon d phng trch lp t k trc cha c hon nhp ht, khi lp Bo co
ti chnh hp nht, k ton phi loi tr s d cn li ca khon d phng theo quy nh
ti im a khon 2 iu ny.
c) X l thu thu nhp hon li phi tr khi hon nhp d phng phi thu kh i:
- Khi lp Bo co ti chnh hp nht, k ton phi ghi nhn thu hon li phi tr bng
ton b s d khon d phng ti thi im u k (cha tnh n s c hon nhp
trong k ny), ghi:
- Khi hon nhp d phng phi thu kh i, k ton phi ghi gim s thu hon li phi
tr bng s d phng c hon nhp nhn (x) thu sut thu TNDN, ghi:
N Thu thu nhp hon li phi tr
C Chi ph thu thu nhp doanh nghip hon li.
MC 2. PHNG PHP X L KHON D PHNG U T TI CHNH
TRN BO CO TI CHNH HP NHT
iu 36. Nguyn tc x l cc khon d phng lin quan n cc khon u t vo
cng ty con, cng ty lin doanh, lin kt
1. i vi khon u t vo cng ty con:
a) Do cu trc ca tp on l phc tp, cng ty con c th c s hu trc tip hoc
gin tip nn khi lp Bo co ti chnh hp nht, cng ty m phi xc nh tt c cc
khon d phng trch lp lin quan n cng ty con, nh:
- i vi cng ty con s hu trc tip, khon d phng trch lp l khon d phng
tn tht u t vo n v khc;
- i vi cng ty con s hu gin tip, khon d phng c th c trch lp di hnh

thc d phng tn tht u t vo n v khc hoc d phng gim gi chng khon kinh
doanh.
b) Tt c cc khon d phng c lin quan n cng ty con c trch lp trn bo co
ti chnh ring ca cng ty m hoc bo co ti chnh ca cc cng ty con khc u c
loi tr khi Bo co ti chnh hp nht.
2. i vi khon u t vo cng ty lin doanh, lin kt (k c s hu trc tip v gin
tip): Khi lp Bo co ti chnh hp nht, cng ty m phi loi tr ton b s d phng
tn tht u t do cc cng ty lin doanh, lin kt b l c trch lp trn bo co ti
chnh ring ca cng ty m v bo co ti chnh ca cc cng ty con khc trong ni b tp
on.
3. Cc khon chi ph ti chnh hoc ghi gim chi ph ti chnh (do hon nhp d phng)
pht sinh tng ng vi s d phng c iu chnh trong k cng phi c loi tr
khi Bo co ti chnh hp nht.
4. K ton phi xc nh nh hng t vic loi tr cc khon d phng u t ti chnh
ti bo co kt qu hot ng kinh doanh ghi nhn hoc hon nhp thu hon li phi
tr ph hp vi tng trng hp c th.
5. Cng ty m v cc cng ty con phi lp bo co tng hp v cc khon d phng u
t ti chnh lin quan n cc khon u t vo cng ty con, lin doanh, lin kt vi cc
ni dung sau:
- S d u k; S d phng trch lp b sung hoc hon nhp trong k;
- S d cui k;
- Thu sut thu TNDN n v c hng.
iu 37. Phng php k ton cc khon d phng lin quan n cc khon u t
vo cng ty con, cng ty lin doanh, lin kt
1. Phng php x l d phng quy nh ti iu ny p dng cho c d phng u t ti
chnh di hn v d phng gim gi chng khon kinh doanh (gi chung l d phng u
t ti chnh) lin quan n cc khon u t vo cng ty con, lin doanh, lin kt.
2. X l khon d phng u t ti chnh c trch lp trong k
a) i vi khon d phng u t ti chnh c trch lp trong k lin quan n khon
u t vo cng ty con, lin doanh, lin kt ca tp on, khi lp Bo co ti chnh hp
nht, k ton thc hin bt ton iu chnh loi tr s d phng c trch lp trong
k, ghi:
N D phng u t ti chnh di hn
C Chi ph ti chnh
vic loi tr khon d phng u t ti chnh trch lp trong k nu s d phng trch lp
c tnh l chi ph c tr khi xc nh thu nhp chu thu ca n v trch lp. Gi tr
khon thu thu nhp hon li phi tr c ghi nhn bng s d phng trch lp trong k
nhn (x) thu sut thu TNDN:

3. X l khon d phng u t ti chnh trch lp t k trc
a) i vi khon d phng u t ti chnh trch lp t k trc lin quan n cc
khon u t vo cng ty con, lin doanh, lin kt ca tp on, khi lp Bo co ti chnh
hp nht, k ton thc hin bt ton iu chnh loi tr s d phng trch lp t cc
k trc, ghi:
N D phng u t ti chnh di hn
vic loi tr khon d phng u t ti chnh trch lp t k trc nu s d phng
trch lp c tnh l chi ph c tr khi xc nh thu nhp chu thu trong k trc
ca n v trch lp. Gi tr khon thu thu nhp hon li phi tr c ghi nhn bng s
d phng trch lp t k trc nhn (x) thu sut thu TNDN:
4. X l khon hon nhp d phng u t ti chnh trong k
a) Trng hp pht sinh vic hon nhp d phng u t ti chnh lin quan n cc
khon u t vo cng ty con, lin doanh, lin kt ca tp on, khi lp Bo co ti chnh
hp nht, k ton thc hin bt ton iu chnh loi tr khon hon nhp d phng
trong k, ghi:
N Chi ph ti chnh
b) Nu khon d phng trch lp t k trc cha c hon nhp ht, khi lp Bo co
ti chnh hp nht, k ton phi loi tr s d cn li ca khon d phng theo quy nh
ti im a khon 2 iu ny.
c) X l thu thu nhp hon li phi tr khi hon nhp d phng u t ti chnh:
- Khi lp Bo co ti chnh hp nht, k ton phi ghi nhn thu hon li phi tr bng
ton b s d khon d phng ti thi im u k (cha tnh n s c hon nhp
trong k ny), ghi:
- Khi hon nhp d phng u t ti chnh, k ton phi ghi gim s thu hon li phi tr
bng s d phng c hon nhp nhn (x) thu sut thu TNDN:
N Thu thu nhp hon li phi tr
C Chi ph thu thu nhp doanh nghip hon li.
MC 3. PHNG PHP X L KHON D PHNG GIM GI HNG TN

KHO KHI LP V TRNH BY BO CO TI CHNH HP NHT
iu 38. Nguyn tc x l khon d phng gim gi hng tn kho
1. Khi lp Bo co ti chnh hp nht, cng ty m phi iu chnh s d khon d phng
gim gi hng tn kho (c lp trn Bo co ti chnh ring ca cc n v trong ni b
tp on) i vi s hng tn kho mua t cc n v trong ni b tp on nhng cha
bn ra bn ngoi tp on ti thi im cui k.
2. i vi d phng gim gi hng tn kho, ch xem xt cc khon d phng trch lp
cho s hng tn kho c mua trong ni b tp on c du hiu b gim gi so vi gi
tr ghi s ca bn mua. S d phng c chp nhn trnh by trn Bo co ti chnh hp
nht phi m bo iu kin khi cng vi gi tr thun c th thc hin c ca hng tn
kho trn bo co ti chnh ca bn mua khng ln hn gi gc ca hng tn kho ti
bn bn.
3. Trng hp bn hng tn kho l
Trng hp khi bn hng tn kho, bn bn xt thy gi tr thun c th thc hin c
ca hng tn kho nh hn gi tr ghi s nn chp nhn bn hng tn kho vi mc gi tr
thun c th thc hin c th khi lp Bo co ti chnh hp nht khng phi iu chnh
khon l do bn hng tn kho v y l l thc hin. Nu cui k, gi tr thun c th
thc hin c ca hng tn kho ti bn mua li tip tc gim so vi gi tr ghi s (gi
mua) th bn mua phi trch lp d phng gim gi hng tn kho. Trng hp ny, khng
phi iu chnh d phng gim gi hng tn kho trn Bo co ti chnh hp nht.
4. Trng hp bn hng tn kho li
Trng hp bn hng tn kho c li, khi lp Bo co ti chnh hp nht, k ton phi loi
tr khon li cha thc hin. Nu cui k gi tr thun c th thc hin c ca hng
tn kho nh hn gi tr ghi s ca bn mua hng, bn mua s trch lp d phng gim gi
hng tn kho, vic iu chnh khon d phng ny trn Bo co ti chnh hp nht c
x l nh sau:
- Trng hp gi tr thun c th thc hin c ca hng tn kho nh hn gi tr ghi s
ca bn mua nhng ln hn gi gc ca bn bn, khi lp Bo co ti chnh hp nht, k
ton phi loi tr ton b gi tr khon d phng trch lp trn bo co ti chnh ring
ca bn mua do gi tr hng tn kho c phn nh trn Bo co ti chnh hp nht l gi
gc ti bn bn.
- Trng hp gi tr thun c th thc hin c ca hng tn kho nh hn gi tr ghi s
ca bn mua v nh hn gi gc ca bn bn, khi lp Bo co ti chnh hp nht phi loi
b phn gi tr khon d phng trch lp trn bo co ti chnh ring ca bn mua
tng ng vi khon li cha thc hin. Ch phn chnh lch gia gi tr thun c th
thc hin c ca hng tn kho cui k nh hn gi gc ti bn bn mi c trnh by
trn ch tiu d phng gim gi hng tn kho ca Bo co ti chnh hp nht.
5. Vic ghi nhn v hon nhp thu thu nhp hon li phi tr lin quan n khon d
phng gim gi hng tn kho c thc hin tng t nh i vi d phng phi thu kh
i v d phng u t ti chnh.
iu 39. Phng php k ton cc khon d phng gim gi hng tn kho trn Bo
co ti chnh hp nht
1. Trng hp gi tr thun c th thc hin c ca hng tn kho nh hn gi tr ghi s
ca bn mua nhng ln hn gi gc ca bn bn, khi lp Bo co ti chnh hp nht, k
ton phi loi tr ton b gi tr khon d phng trch lp trn bo co ti chnh ring
ca bn mua, ghi:
N D phng gim gi hng tn kho
C Gi vn hng bn
2. i vi s d phng gim gi hng tn kho trch lp t cc k trc, nu lng hng
tn kho ny n k sau vn cha c bn cho mt bn th ba bn ngoi tp on v
khon d phng cha c hon nhp, ghi:
3. Khi hon nhp d phng gim gi hng tn kho
- iu chnh s hon nhp d phng trong k
N Gi vn hng bn
- iu chnh s d d phng cha hon nhp ht
4. Cc bt ton ghi nhn v hon nhp thu thu nhp hon li phi tr lin quan n
khon d phng gim gi hng tn kho c thc hin tng t nh i vi d phng
phi thu kh i v d phng u t ti chnh.
MC 4. PHNG PHP X L KHON D PHNG BO HNH SN PHM
HNG HO, CNG TRNH XY DNG KHI LP V TRNH BY BO CO
TI CHNH HP NHT
iu 40. Nguyn tc x l khon d phng bo hnh sn phm hng ho v bo
hnh cng trnh xy dng
1. Khi doanh nghip bn hng ho hoc cng trnh xy dng, doanh nghip phi trch d
phng bo hnh nu hng ho hoc cng trnh xy dng c hng hc, sai st. Vic bo
hnh c th c thc hin bi bn thn doanh nghip, thu mt n v trong ni b tp
on hoc thu ngoi. Khi trch lp d phng bo hnh sn phm, hng ho, cng trnh
xy dng c th doanh nghip cha xc nh c ngha v bo hnh c thc t xy ra
hay khng v n v thc hin vic bo hnh. V vy, khi trch lp d phng bo hnh
sn phm hng ho, cng trnh xy dng khng cn phi iu chnh trn BCTC hp nht.
2. Khi vic bo hnh sn phm hng ho, cng trnh xy dng xy ra, nu doanh nghip
t thc hin vic bo hnh hoc thu mt bn th ba bn ngoi tp on thc hin vic
bo hnh th ton b doanh thu v chi ph pht sinh u khng phi l cc giao dch trong
ni b tp on nn khng thc hin iu chnh trn Bo co ti chnh hp nht.
3. Trng hp doanh nghip thu mt n v trong tp on thc hin vic bo hnh th

s pht sinh giao dch ni b do bn thc hin bo hnh ghi nhn doanh thu, bn thu bo
hnh pht sinh chi ph. Trng hp ny cn phi loi tr cc khon mc doanh thu, chi
ph trong ni b tp on khi lp Bo co ti chnh hp nht.
4. Doanh nghip khng ghi nhn thu thu nhp hon li phi tr pht sinh lin quan n
cc khon d phng bo hnh sn phm hng ho, bo hnh cng trnh xy dng.
iu 41. Phng php k ton khon d phng bo hnh sn phm hng ho v
bo hnh cng trnh xy dng
1. i vi bo hnh sn phm, hng ho, nu cc n v trong ni b tp on thc hin
vic bo hnh, ghi:
C Chi ph bn hng (nu bo hnh pht sinh trong k lp d phng)
C Li nhun sau thu cha phn phi ly k n cui k trc (nu pht sinh trong k
sau)
2. i vi bo hnh cng trnh xy dng, nu cc n v trong ni b tp on thc hin
vic bo hnh, ghi:
C Gi vn hng bn (nu bo hnh pht sinh trong k lp d phng)
C Li nhun sau thu cha phn phi ly k n cui k trc (nu pht sinh trong k
sau)
Chng IV
HP NHT BO CO TI CHNH CA TP ON A CP V S HU
CHO
MC 1. QUY NH CHUNG
iu 42. Xc nh quyn biu quyt, gi ph khon u t, li ch ca cng ty m v
li ch c ng khng kim sot trong tp on a cp
1. Khi xc nh quyn biu quyt ca cng ty m trong cng ty con cp 2, k ton phi
xem xt tng hp quyn biu quyt ca c cng ty m v cc cng ty khc do trn bo
co ti chnh ring ca cc n v trong tp on c th khon u t vo cng ty con cp
2 ang c trnh by nh khon u t vo cng ty lin doanh, cng ty lin kt hoc
khon u t thng thng.
2. Trng hp cng ty m khng nm gi 100% vn ti cng ty con cp 1, vic xc nh
gi ph khon u t v li ch ca cng ty m trong cng ty con cp 2 c thc hin
nh sau:
- Gi ph khon u t ca cng ty m vo cng ty con cp 2 bao gm gi ph khon u
t trc tip v gi ph khon u t gin tip ca cng ty m (thng qua cc cng ty con
cp 1 khc). Gi ph khon u t gin tip vo cng ty con cp 2 c xc nh theo t
l nm gi ca cng ty m trong ti sn thun ca cng ty con cp 1.
Li ch ca cng ty m trong cng ty con cp 2 bao gm li ch trc tip v li ch gin

tip. Khon li ch gin tip ca cng ty m trong cng ty con cp 2 c xc nh bng
t l nm gi ti sn thun ca cng ty m trong cng ty con cp 1 nhn (x) vi t l nm
gi ti sn thun ca cng ty con cp 1 trong cng ty con cp 2 (tr khi c tha thun
khc gia cc c ng).
3. Li ch ca c ng khng kim sot trong cng ty con cp 2 gm li ch trc tip v
li ch gin tip (trong trng hp cng ty m khng kim sot 100% cng ty con cp 1)
v phn li ch ny c th cao hn phn li ch thuc s hu ca cng ty m. Li ch gin
tip ca c ng khng kim sot trong cng ty con cp 2 c xc nh bng t l nm
gi ti sn thun ca c ng khng kim sot trong cng ty con cp 1 nhn (x) vi t l
nm gi ti sn thun ca cng ty con cp 1 trong cng ty con cp 2 (tr khi c tha
thun khc gia cc c ng).
iu 43. Phng php hp nht
1. Quy trnh, nguyn tc, phng php v k thut hp nht bo co ti chnh i vi cc
cng ty con cp 2 c thc hin tng t nh i vi cng ty con cp 1. Ngoi ra, khi
hp nht cc cng ty con cp 2, cng ty m thc hin thm mt s iu chnh theo quy
nh ti chng ny.
2. Cng ty m c la chn mt trong 2 phng php sau hp nht cc cng ty con
cp 2
a) Phng php trc tip: Cng ty m hp nht trc tip vi bo co ti chnh ca cng ty
con cp 2. Phng php ny thng c s dng khi:
- Cng ty con cp 2 l cng ty lin doanh, lin kt ca cng ty con cp 1 nhng cng ty
con chu s kim sot gin tip ca cng ty m ;
- Cng ty con cp 2 l cng ty con ca cng ty con cp 1 nhng cng ty con cp 1 khng
thuc i tng bt buc phi lp Bo co ti chnh hp nht theo quy nh ca php lut.
b) Phng php gin tip: Cng ty con cp 2 c hp nht vi cng ty con cp 1 to
ra mt Bo co ti chnh hp nht, sau bo co ny li c hp nht vi bo co ca
cng ty m c c Bo co ti chnh hp nht ca c tp on.
MC 2. HP NHT BO CO TI CHNH CA CNG TY CON CP 2
KHNG C S HU CHO BI CC N V KHC TRONG NI B
TP ON
iu 44. Hp nht bo co ti chnh ca cng ty con cp 2 theo phng php gin
tip
1. Khi hp nht Bo co ti chnh ca cng ty con cp 2 theo phng php gin tip,
cng ty m s dng Bo co ti chnh hp nht ca cng ty con cp 1. Nu cng ty m
khng nm gi 100% cng ty con cp 1 th khi cng ty m cn iu chnh li li th
thng mi v li ch c ng khng kim sot vi nguyn tc nh sau:
- Nu cng ty m khng nm gi 100% cng ty con cp 1 th gi ph khon u t ca c
ng m vo cng ty con cp 2 ch tng ng vi phn s hu ca cng ty m trong cng
ty con cp 1, phn gi ph cn li ca khon u t thuc v c ng khng kim sot
trong cng ty con cp 1.
V d: Cng ty m nm gi 80% ti sn thun ca cng ty con cp 1, cng ty con cp 1

u t 10 t ng vo con cp 2. Trong trng hp ny, thc cht c ng m ch u t
8 t ng vo con cp 2, gi tr khon u t cn li 2t ng l phn ca c ng khng
kim sot trong cng ty con cp 1 u t vo cng ty con cp 2.
- Khon li th thng mi pht sinh lin quan n cng ty con cp 2 trn Bo co ti
chnh hp nht ca cng ty con cp 1 c xc nh l tng gi ph ca khon u t ca
cng ty con cp 1 tr i () gi tr hp l ti sn thun ca cng ty con cp 2 do cng ty
con cp 1 nm gi, dn n li th thng mi trong Bo co ti chnh hp nht ca cng
ty con cp 1 s bao gm c phn ca c ng khng kim sot.
Tuy nhin, li th thng mi c trnh by trn Bo co ti chnh hp nht ca cng ty
m ch tng ng vi phn s hu ca c ng m, v vy phn li th thng mi tng
ng vi phn ca c ng khng kim sot trong con cp 1 phi c ghi gim km theo
phn li ch c ng khng kim sot cng b ghi gim.
2. Bt ton iu chnh:
C Li th thng mi
iu 45. Hp nht bo co ti chnh ca cng ty con cp 2 theo phng php trc
tip
Theo phng php trc tip, cng ty m s hp nht trc tip bo co ti chnh ca cng
ty con cp 2 m khng thng qua bo co ti chnh ca cng ty con cp 1. Trng hp
ny ngoi quy trnh hp nht thng thng theo quy nh, cng ty m cn thc hin mt
s iu chnh b sung nh sau:
1. Xc nh li th thng mi trong cng ty con cp 2
a) Gi ph ca khon u t ca cng ty m trong cng ty con cp 2 c xc nh l
phn s hu ca cng ty m trong gi ph khon u t ca cng ty con cp 1 khi mua
cng ty con cp 2.
b) Ti sn thun cng ty m nm gi trong cng ty con cp 2 c xc nh theo t l s
hu ca cng ty m trong cng ty con cp 1 nhn vi (x) t l s hu ca cng ty con cp
1 trong cng ty con cp 2
2. Xc nh li ch c ng khng kim sot trong cng ty con cp 2
Li ch c ng khng kim sot trong cng ty con cp 2 c xc nh l tng li ch c
ng khng kim sot trc tip v gin tip.
3. Loi tr gi ph khon u t vo cng ty con cp 2 ca c ng khng kim sot trong
cng ty con cp 1
Khi lp Bo co ti chnh hp nht ca cng ty m, gi ph khon u t vo cng ty con
cp 2 phi c phn b v loi tr tng ng vi phn s hu ca c ng m v cc c
ng khng kim sot trong cng ty con cp 1. Vic loi tr gi ph khon u t ca
cng ty m trong cng ty con cp 2 c thc hin bnh thng, vic loi tr gi ph ca
c ng khng kim sot c thc hin nh sau:
C u t vo cng ty con (phn s hu ca c ng khng kim sot trong cng ty con

cp 1 nm gi ti cng ty con cp 2)
4. X l giao dch ni b v s d trong cng ty con cp 2.
V nguyn tc, cc bt ton iu chnh cho cc giao dch ni b vi cng ty con cp 2
cng tng t nh vi cng ty con cp 1. Tuy nhin cng ty m cn xem xt vic iu
chnh li li ch c ng khng kim sot do nh hng ca vic loi tr li, l t cc
giao dch ni b nh sau:
a) Li ch c ng khng kim sot
Khi cng ty con cp 2 bn hng ho, TSC, cung cp dch v cho mt n v khc trong
ni b tp on, li nhun nm trong hng tn kho c xem l cha thc hin nu bn
mua cha bn ra ngoi tp on. Trng hp ny, li hoc l cha thc hin phi c
iu chnh cho li ch c ng khng kim sot trong cng ty con cp 2.
- Trng hp li ch c ng khng kim sot phi iu chnh gim do loi tr li cha
thc hin, ghi:
C Li nhun sau thu ca c ng khng kim sot
- Trng hp li ch c ng khng kim sot c iu chnh tng do loi tr l cha
thc hin, ghi:
b) C tc tr bi cng ty con cp 2
- Khi cng ty con cp 2 tr c tc cho cng ty con cp 1, cng ty m phi thc hin bt
ton loi tr c tc tr bi cng ty con cp 2, ghi:
N Doanh thu ti chnh
C Li nhun sau thu cha phn phi k ny
- Do ghi gim bo co kt qu kinh doanh ca cng ty con cp 1 i vi phn c tc
nhn t cng ty con cp 2 nn li ch c ng khng kim sot trong cng ty con cp 1
cng phi c ghi gim tng ng theo t l, ghi:
C Li nhun sau thu ca c ng khng kim sot
5. Giao dch trc ngy mua l giao dch cng ty con cp 1 mua v nm gi quyn kim
sot trong cng ty con cp 2 trc khi cng ty m mua v kim sot cng ty con cp 1.
Trong trng hp ny, cng ty con cp 2 khng b kim sot bi cng ty m cho n khi
cng ty m mua cng ty con cp 1 v v vy li nhun thu c bi cng ty con cp 2
trc khi cng ty m mua cng ty con cp 1 c coi l li nhun trc ngy mua xt
trn phng din c tp on. V vy, khi xc nh li th thng mi, cng ty m phi
cn c vo gi tr ti sn thun ca cng ty con cp 2 ti ngy mua cng ty con cp 1.
MC 3. HP NHT BO CO TI CHNH CA CNG TY CON C S

HU CHO BI CC N V TRONG TP ON
iu 46. Hp nht bo co ti chnh ca cng ty con cp 1 ng thi l cng ty lin
doanh, lin kt hoc c vn gp ca cc n v khc trong tp on
1. Nguyn tc hp nht bo co ti chnh: Cng ty m phi tun th y quy trnh hp
nht bo co ti chnh nh i vi cc cng ty con khc, ngoi ra thc hin thm mt s
nguyn tc sau:
a) Xc nh li ch ca c ng m v c ng khng kim sot:
- Cng ty m phi xc nh t l phn s hu trong cng ty con bng tng phn s hu
trc tip v gin tip;
- Li ch c ng khng kim sot trong cng ty con bng tng phn s hu trc tip v
gin tip.
b) Khi loi tr khon u t, xc nh li th thng mi v nhng vn khc c lin
quan, cng ty m phi p dng cc nguyn tc c quy nh ti iu 53 Thng t ny.
c) Trng hp Bo co ti chnh ca cc n v khc trong tp on trnh by khon u
t vo cng ty con l u t vo cng ty lin doanh, lin kt theo phng php vn ch
s hu th khi lp Bo co ti chnh hp nht phi iu chnh ton b nh hng ca vic
p dng phng php vn ch s hu.
2. Phng php hp nht
a) Loi tr khon u t ca tp on trong cng ty con
- Loi tr khon u t ca m vo con
N Vn gp ca ch s hu (t l s hu ca tp on trong cng ty con)
th thng mi
N Li
N Li ch c ng khng kim sot (phn s hu gin tip ca c ng khng kim sot

trong cng ty con)
C u t vo cng ty con (BCTC m)
C u t vo cng ty lin doanh, lin kt (trn Bo co ti chnh ca cc n v trong
ni b tp on)
C u t gp vn vo n v khc
C Li t giao dch mua r
- Ngoi ra, nu c chnh lch gia gi tr hp l v gi tr ghi s ca ti sn v n phi tr
ca cng ty con ti ngy mua th cng ty m phi iu chnh gi tr ti sn v n phi tr
theo gi tr ghi s v ghi nhn phn s hu ca c ng khng kim sot trong khon
chnh lch ny nh quy nh ti iu 15 Thng t ny.
- Sau khi ghi nhn ti sn v n phi tr theo gi tr hp l, cng ty m tip tc thc hin
vic iu chnh chi ph khu hao ca TSC, bt ng sn u t v ghi nhn thu hon
li (nu c) theo quy nh ti iu 18 v 19 Thng t ny.
b) Tch li ch c ng khng kim sot u k trong Cng ty con
N cc ch tiu thuc vn ch s hu (t l s hu trc tip v gin tip)

C li ch c ng khng kim sot
c) Xc nh li ch c ng khng kim sot pht sinh t li nhun sau thu trong k:
- Trng hp cng ty con c li
N Li nhun sau thu ca c ng khng kim sot (theo t l s hu trc tip v gin
tip)
- Trng hp cng ty con b l
C Li nhun sau thu ca c ng khng kim sot (theo t l s hu trc tip v gin
tip)
d) Nu bo co ti chnh ca cc n v khc trong tp on phn nh khon u t vo
cng ty con di dng u t vo lin doanh, lin kt, khi lp Bo co ti chnh hp nht,
cng ty m phi thc hin loi tr ton b nh hng ca s thay i trong gi tr khon
u t vo cng ty lin kt theo phng php vn ch s hu.
- Nu bo co ti chnh dng hp nht ca cc n v trong tp on iu chnh
tng gi tr khon u t vo cng ty lin doanh, lin kt, cng ty m phi loi tr khon
iu chnh tng, ghi:
N Phn li hoc l trong cng ty lin doanh, lin kt (s iu chnh trong k tnh vo
bo co kt qu kinh doanh)
N Li nhun sau thu cha phn phi lu k n cui k trc (s iu chnh vo bo
co kt qu kinh doanh lu k n u k)
N Chnh lch t gi hi oi (S lu k n cui k - nu c)
N Chnh lch nh gi li ti sn (S lu k n cui k - nu c)
C u t vo cng ty lin doanh, lin kt.
- Nu bo co ti chnh dng hp nht ca cc n v trong tp on iu chnh
gim gi tr khon u t vo cng ty lin doanh, lin kt, cng ty m phi loi tr khon
iu chnh gim bng bt ton ngc li vi bt ton trn.
) iu chnh li ch c ng khng kim sot do nh hng ca vic p dng phng
php vn ch s hu
- iu chnh li ch c ng khng kim sot u k do iu chnh gi tr khon u t
vo cng ty lin doanh, lin kt:
+ Nu iu chnh gim, ghi:
C cc ch tiu thuc vn ch s hu lin quan
+ Nu iu chnh tng ghi ngc li bt ton trn.
- iu chnh li ch c ng khng kim sot pht sinh trong k do iu chnh gi tr

khon u t vo cng ty lin doanh, lin kt
+ Nu iu chnh gim:
N Li ch ca c ng thiu s
C Li nhun sau thu ca c ng thiu s (Phn s hu ca c ng khng kim sot
tng ng vi phn li, hoc l trong k ca cng ty lin doanh, lin kt b ghi gim)
C cc ch tiu thuc vn ch s hu c lin quan (Phn s hu ca c ng khng kim
sot tng ng vi phn c ghi nhn vo vn ch s hu ca cng ty lin doanh, lin
kt b ghi gim)
+ Nu iu chnh tng ghi ngc li bt ton trn.
Chng V
TI CU TRC TP ON
iu 47. Cc hnh thc ti cu trc tp on
1. Vic ti cu trc tp on dn n s thay i trong t l s hu ca cng ty m trong
cc cng ty con hoc thay i trong c cu s hu ca tp on.
2. Vic ti cu trc tp on c th thc hin di cc hnh thc:
a) Cng ty m thoi mt phn hoc ton b vn u t vo cng ty con (Thoi u t);
b) Cng ty con huy ng thm vn gp t cc ch s hu dn n t l s hu ca cng
ty m v c ng khng kim sot trong ti sn thun ca cng ty con thay i;
c) Chuyn giao ton b hoc mt phn vn ca mt cng ty con cho mt (hoc nhiu)
n v khc trong ni b tp on, nh vic cng ty con cp 1 bn mt cng ty con cp 2
cho cng ty m hoc cng ty m bn mt cng ty con cho mt cng ty con khc (giao
dch hp nht kinh doanh di s kim sot chung).
MC 1. THOI U T
iu 48. Nguyn tc trnh by khon u t vo cng ty con sau khi thoi vn v ghi
nhn kt qu t vic thoi vn ti cng ty con
1. Cng ty m c coi l thoi u t khi bn ton b hoc mt phn vn u t ti cng
ty con cho mt (hoc nhiu) bn th ba c lp bn ngoi tp on. Cc trng hp thoi
vn cho cc n v khc trong ni b tp on khng c coi l thoi u t.
2. Trng hp cng ty m thoi mt phn vn ti cng ty con nhng vn gi quyn kim
sot, cng ty m phi hp nht Bo co ti chnh ca cng ty con v ghi nhn kt qu ca
vic thoi vn vo li nhun sau thu cha phn phi ca Bng cn i k ton hp nht.
3. Trng hp cng ty m thoi mt phn vn nm gi ti cng ty con, sau khi thoi vn
cng ty m mt quyn kim sot v cng ty con tr thnh cng ty lin doanh, lin kt ca
tp on th cng ty m phi trnh by khon u t vo cng ty lin doanh, lin kt
theo phng php vn ch s hu. Kt qu ca vic thoi vn c ghi nhn vo Bo
co kt qu hot ng kinh doanh hp nht.
4. Trng hp cng ty m thoi mt phn vn nm gi ti cng ty con, sau khi thoi vn

cng ty m mt quyn kim sot v cng ty con tr thnh khon u t thng thng ca
tp on th cng ty m phi trnh by khon u t theo quy nh ca Chun mc k
ton v Ch k ton doanh nghip. Kt qu ca vic thoi vn c ghi nhn vo Bo
co kt qu hot ng kinh doanh hp nht.
5. Trng hp cng ty m thoi ton b vn ti cng ty con th kt qu ca vic thoi vn
c ghi nhn vo Bo co kt qu hot ng kinh doanh hp nht nu cng ty m vn
cn cc cng ty con khc v phi lp Bo co ti chnh hp nht. Nu cng ty m c duy
nht mt cng ty con v thoi ton b vn ti cng ty con th sau khi thoi vn, cng
ty m khng phi lp Bo co ti chnh hp nht. Kt qu t vic thoi vn chnh l s
c ghi nhn trn Bo co ti chnh ring ca cng ty m.
iu 49. Nguyn tc xc nh kt qu ca vic thoi vn trn Bo co ti chnh hp
nht
1. Trong Bo co ti chnh hp nht, khon li, l khi thoi vn ti cng ty con c xc
nh l chnh lch gia khon cng ty m thu c t vic thoi vn tr i (-) phn ti
sn thun ca cng ty con c cng ty m chuyn giao cho cc bn khc v phn li th
thng mi cha c phn b n thi im cng ty m thoi vn.
2. Ti sn phi tin t, cng c vn hoc cng c n cng ty m thu c t vic thoi vn
ti cng ty con phi c ghi nhn theo gi tr hp l ti ngy giao dch.
iu 50. Th tc k ton khi thoi vn u t vo cng ty con
1. Khi thoi vn u t vo cng ty con, cng ty m phi cn c vo Bo co ti chnh
ca cng ty con ti thi im thoi vn, nu cng ty con l cng ty m th cn c vo Bo
co ti chnh hp nht ca cng ty con. Trng hp cng ty con khng th lp c Bo
co ti chnh ti thi im b cng ty m thoi vn th cng ty m cn c vo Bo co ti
chnh qu gn nht ca cng ty con sau iu chnh cho cc giao dch trng yu pht
sinh k t thi im cui qu gn nht n thi im thoi vn.
2. Trng hp sau khi thoi mt phn vn cng ty m vn nm gi quyn kim sot i
vi cng ty con
a) Cng ty m phi xc nh gi tr ghi s ti sn thun ca cng ty con c chuyn
nhng cho c ng khng kim sot bng cch ly gi tr ti sn thun ca cng ty con
ti thi im thoi vn nhn vi (x) t l vn b chuyn nhng.
b) Cng ty m xc nh s li th thng mi c ghi gim bng cch ly s li th
thng mi cn cha c phn b ti thi im thoi vn nhn vi (x) t l vn b thoi
trn tng s vn nm gi ti cng ty con.
c) Loi b kt qu t vic thoi vn c ghi nhn trn Bo co ti chnh ring ca cng
ty m. Khon li, l ghi nhn trn Bo co ti chnh hp nht c xc nh l chnh lch
gia s thu t vic thoi vn v gi tr ti sn thun chuyn nhng cho c ng khng
kim sot cng vi s li th thng mi c ghi gim;
d) Cng ty m lp bt ton thoi vn :
- Ghi nhn kt qu t vic thoi vn tnh trn c s hp nht vo ch tiu Li nhun sau
thu cha phn phi k ny;
- iu chnh li ch c ng khng kim sot nm gi ti cng ty con;

- Ghi gim s li th thng mi tng ng vi t l vn b thoi;
e) Sau khi thoi vn, nh k cng ty m vn phi hp nht ton b ti sn, n phi tr,
vn ch s hu v kt qu kinh doanh ca cng ty con. Li ch c ng khng kim sot
pht sinh trong k c xc nh gm 2 phn:
- Phn li ch c ng khng kim sot t thi im u k bo co n thi im thoi
vn: c xc nh trn c s ly t l s hu ca c ng khng kim sot trc thi
im thoi vn nhn vi kt qu kinh doanh ca cng ty con t u k bo co n thi
im thoi vn;
- Phn Phn li ch c ng khng kim sot t thi im thoi vn n thi im cui
k bo co: c xc nh trn c s ly t l s hu ca c ng khng kim sot sau
thi im thoi vn nhn vi kt qu kinh doanh ca cng ty con t thi im thoi vn
n cui k bo co.
3. Trng hp sau khi thoi mt phn vn cng ty m mt quyn kim sot i vi cng
ty con, cng ty con tr thnh cng ty lin kt ca cng ty m
a) Cng ty m phi xc nh gi tr ghi s ti sn thun ca cng ty con c chuyn
nhng bng cch ly gi tr ti sn thun ca cng ty con ti thi im thoi vn nhn
vi (x) t l vn b chuyn nhng.
b) Khon li, l ghi nhn trn Bo co ti chnh hp nht c xc nh l chnh lch
gia s thu t vic thoi vn v gi tr ti sn thun chuyn nhng cng vi s li th
thng mi c ghi gim (l ton b s li th thng mi cn cha phn b);
c) Xc nh gi tr khon u t vo cng ty lin kt theo phng php vn ch s hu:
L gi tr ghi s cn li ca khon u t trn Bo ti chnh ring ca cng ty m sau
iu chnh theo t l tng ng cho nhng thay i trong vn ch s hu ca cng ty lin
kt k t ngy u t (ngy kim sot cng ty con trc y) n ngy bo co.
d) Loi b kt qu t vic thoi vn c ghi nhn trn Bo co ti chnh ring ca cng
ty m v ghi nhn kt qu t vic thoi vn trn c s hp nht vo Bo co kt qu hot
ng kinh doanh hp nht. K ton c th la chn mt trong hai phng php sau
thc hin ty thuc vo thi im thoi vn:
- Trng hp thi im thoi vn cch xa thi im lp bo co: Do cng ty con tr
thnh cng ty lin kt nn trn Bo co ti chnh hp nht, cng ty m khng tip tc hp
nht ton b cng ty con m ch hp nht kt qu ca cng ty con k t u k n thi
im thoi vn. Bo co ti chnh ca cng ty m c s dng hp nht l Bo co
ti chnh ghi nhn kt qu t vic thoi vn ti cng ty con. Khi p dng phng php
ny, cng ty m phi:
+ Lp bt ton iu chnh khon u t vo cng ty lin kt theo phng php vn
ch s hu (iu chnh ly k n thi im thoi vn v iu chnh cho nhng thay i
pht sinh sau thi im thoi vn);
+ Lp bt ton iu chnh kt qu thoi vn c ghi nhn trn Bo co ti chnh ring
ca cng ty m v mc c ghi nhn trn Bo co ti chnh hp nht.
+ Hp nht kt qu kinh doanh ca cng ty con t u k n thi im thoi vn mt

quyn kim sot.
- Trng hp thi im thoi vn gn vi thi im lp bo co: Do cng ty m phi hp
nht hu nh ton b kt qu kinh doanh ca cng ty con nn c th p dng phng
php hp nht ton b (c bng cn i k ton v Bo co kt qu kinh doanh), sau
s dng bt ton thoi vn loi cng ty con ra khi Bo co ti chnh hp nht. Bo
co ti chnh ca cng ty m c s dng hp nht l Bo co ti chnh ring trn c
s loi tr ton b nh hng ca vic thoi vn ti cng ty con, Khi p dng phng
php ny, cng ty m phi:
+ Khi phc li trn Bng cn i k ton ring gi tr khon u t vo cng ty con ti
thi im trc khi thoi vn v loi b ton b kt qu t vic thoi vn c xc nh
trn Bo co ti chnh ring;
+ Cng ty m hp nht cng ty con nh vn cn quyn kim sot;
+ Cng ty m s dng bt ton thoi vn : Loi b ton b ti sn, n phi tr ca cng
ty con; Xa s li th thng mi v li ch c ng khng kim sot; Ghi nhn gi tr
khon u t vo cng ty lin kt theo phng php vn ch s hu v ghi nhn kt qu
thoi vn trn c s hp nht.
e) Trng hp trc y cng ty m thoi mt phn vn ti cng ty con v ghi
nhn kt qu t vic thoi phn vn trong li nhun sau thu cha phn phi ca Bng
cn i k ton hp nht, nay thoi thm mt phn vn u t ti cng ty con dn n
mt quyn kim sot th cng ty m phi kt chuyn phn li, l ghi nhn trc y
trong li nhun sau thu cha phn phi sang Bo co kt qu hot ng kinh doanh hp
nht.
iu 51. Phng php lp v trnh by Bo co ti chnh hp nht trong trng
hp cng ty m thoi mt phn vn u t ti cng ty con nhng vn nm gi
quyn kim sot
1. Loi b li, l thoi vn trn Bo co ti chnh ring ca cng ty m:
N Doanh thu hot ng ti chnh ( loi b li)
N u t vo cng ty con ( khi phc li khon u t ban u)
C Chi ph ti chnh ( loi b l)
C Li ch c ng khng kim sot (s tin c ng khng kim sot chi ra mua
li phn vn ca cng ty con)
2. Ghi nhn kt qu t vic thoi vn trn c s hp nht, ghi gim li th thng mi v
iu chnh li ch c ng khng kim sot:
- Nu kt qu t vic thoi vn l li, ghi:
N Li ch c ng khng kim sot (chnh lch gia s tin c ng khng kim sot
b ra v phn s hu ca c ng khng kim sot trong ti sn thun ca cng ty con
tng thm)
C Li nhun sau thu cha phn phi (s li)
C Li th thng mi (s ghi gim)
- Nu kt qu t vic thoi vn l l, ghi:

N Li nhun sau thu cha phn phi (s l)
C Li th thng mi (s ghi gim)
C Li ch c ng khng kim sot (chnh lch gia s tin c ng khng kim sot b
ra v phn s hu ca c ng khng kim sot trong ti sn thun ca cng ty con tng
thm)
3. Cng ty m phi hp nht Bo co ti chnh ca cng ty con b thoi vn theo quy nh
do vn nm gi quyn kim sot i vi cng ty con, cc bt ton hp nht khc c
thc hin theo quy nh ti Thng t ny.
iu 52. Phng php k ton, lp v trnh by Bo co ti chnh hp nht trong
trng hp cng ty m thoi mt phn vn u t ti cng ty con dn n mt
quyn kim sot
1. Trng hp cng ty con tr thnh cng ty lin doanh, lin kt
1.1. Trng hp thi im thoi vn cch xa thi im lp bo co, k ton ch hp nht
kt qu kinh doanh t u k n thi im thoi vn m khng hp nht ton b ti sn
thun ca cng ty con, cng ty m thc hin cc bt ton iu chnh nh sau:
a) Cn c vo thay i ly k trong vn ch s hu ca cng ty con k t ngy kim sot
n thi im u k, k ton iu chnh gi tr khon u t vo cng ty lin kt theo t
l nm gi cn li ti cng ty lin kt, ghi:
- Trng hp iu chnh tng khon u t vo cng ty lin kt, ghi:
N u t vo cng ty lin doanh, lin kt
C Li nhun sau thu cha phn phi n cui k trc
C cc ch tiu khc thuc vn ch s hu
- Trng hp iu chnh gim khon u t vo cng ty lin kt, ghi:
N Li nhun sau thu cha phn phi n cui k trc
N cc ch tiu khc thuc vn ch s hu
C u t vo cng ty lin doanh, lin kt
b) Cn c vo kt qu kinh doanh ca cng ty lin kt t thi im thoi vn n thi
im cui k, k ton iu chnh gi tr khon u t vo cng ty lin kt pht sinh trong
k theo t l nm gi cn li ti cng ty lin kt, ghi:
- Trng hp cng ty lin kt c li, k ton iu chnh tng khon u t vo cng ty
lin kt, ghi:
C Phn li, l trong cng ty lin doanh, lin kt
- Trng hp cng ty lin kt l, k ton iu chnh gim khon u t vo cng ty lin
kt, ghi:
N Phn li, l trong cng ty lin doanh, lin kt

c) Hp nht kt qu kinh doanh t thi im u k n thi im thoi vn v loi b li,
l trn Bo co ti chnh ring ghi nhn li, l trn Bo co ti chnh hp nht
c1) Trng hp kt qu kinh doanh ca cng ty con t u k n thi im thoi vn l
li:
- Trng hp mc li trn Bo co ti chnh ring cao hn mc li xc nh trn c s
hp nht, ghi:
N cc khon mc chi ph (t u k n thi im thoi vn)
N Li nhun sau thu ca c ng khng kim sot (BCKQKD)
N u t vo cng ty lin kt (s iu chnh tng gi tr khon u t vo cng ty lin
kt t u k n thi im thoi vn)
N Doanh thu hot ng ti chnh (chi tit phn li t vic thoi vn)
C cc khon mc doanh thu, thu nhp khc (t u k n thi im thoi vn)
C Li nhun sau thu cha phn phi ly k n cui k trc (s li thoi vn phi
c iu chnh tng li nhun sau thu cha phn phi ca k trc trn BCTC hp
nht)
- Trng hp mc li trn Bo co ti chnh ring thp hn mc li xc nh trn c s
hp nht, ghi:
N u t vo cng ty lin kt (s iu chnh tng gi tr khon u t vo cng ty lin
kt t u k n thi im thoi vn)
N Li nhun sau thu cha phn phi ly k n cui k trc (s li thoi vn phi
c iu chnh gim li nhun sau thu cha phn phi ca k trc trn BCTCHN)
C Doanh thu hot ng ti chnh (chi tit li thoi vn trong k)
c2) Trng hp kt qu kinh doanh ca cng ty con t u k n thi im thoi vn l
l: K ton thc hin cc bt ton tng t nh trng hp trn nhng ghi C ch tiu
u t vo cng ty lin doanh, lin kt
1.2. Trng hp thi im thoi vn gn thi im lp bo co, k ton hp nht ton b
ti sn thun ca cng ty con v thc hin cc bt ton hp nht nh sau:
a) iu chnh li Bo co ti chnh ring ca cng ty m nh cha thoi vn ti cng ty
con;
b) Cng ngang Bo co ti chnh ca cng ty m v cng ty con b thoi vn;
c) Thc hin cc bt ton hp nht thng thng theo quy nh ti Thng t ny, nh:
Loi tr khon u t ca cng ty m vo cng ty con; Phn b li th thng mi, tch
li ch c ng khng kim sot, Loi tr li, l cha thc hin v s d cc khon mc

ni b...
d) Thc hin bt ton thoi vn ghi nhn kt qu thoi vn trn Bo co ti chnh hp
nht, ghi nhn gi tr khon u t vo cng ty lin doanh, lin kt; Xa s li th thng
mi v li ch c ng khng kim sot; loi b ton b ti sn v n phi tr ca cng ty
con b thoi vn khi BCTC hp nht.
- Trng hp thoi vn c li, ghi:
N s tin thu t vic thoi vn
N u t vo cng ty lin doanh, lin kt (theo phng php vn ch)
N cc khon mc n phi tr
C cc khon mc ti sn
C Li th thng mi (s cha phn b ht)
C Doanh thu hot ng ti chnh (chi tit li thoi vn)
- Trng hp thoi vn l, ghi:
N u t vo cng ty lin doanh, lin kt (theo phng php vn ch)
N Chi ph ti chnh (L thoi vn)
C cc khon mc ti sn
e) Loi tr phn doanh thu, chi ph v kt qu kinh doanh k t thi im thoi vn n
thi im bo co:
N cc khon doanh thu, thu nhp (t thi im thoi vn n cui k)
N Li nhun sau thu (iu chnh gim li)
C cc khon mc chi ph (t thi im thoi vn n cui k)
C Li nhun sau thu (iu chnh gim l)
2. Trng hp cng ty con tr thnh khon u t thng thng (nh u t khng c
nh hng ng k hoc quyn ng kim sot):
Vic thoi vn thc hin tng t nh nguyn tc ti khon 1 iu ny. Tuy nhin do
khon u t thng thng c ghi nhn theo phng php gi gc, k ton khng iu
chnh gi tr khon u t theo phng php vn ch s hu, v vy cc bt ton iu
chnh nh ti tit a,b im 1.1 khon 1 iu ny khng phi thc hin.
3. Trng hp trc y cng ty m thoi mt phn vn ti cng ty con v ghi

nht, ghi:
- Trng hp kt chuyn li
C Doanh thu hot ng ti chnh
- Trng hp kt chuyn l
N Chi ph ti chnh
iu 53. Phng php k ton, lp v trnh by Bo co ti chnh hp nht trong
trng hp cng ty m thoi ton b 100% vn u t vo cng ty con (trng hp
ny sau y gi l thanh l cng ty con)
1. Trng hp thi im thoi vn cch xa thi im lp bo co, k ton ch hp nht
kt qu kinh doanh t u k n thi im thoi vn m khng hp nht ton b ti sn
thun ca cng ty con: Cng ty m thc hin cc bt ton hp nht kt qu kinh doanh t
thi im u k n thi im thoi vn v loi b li, l trn Bo co ti chnh ring
ghi nhn li, l trn Bo co ti chnh hp nht
a) Trng hp kt qu kinh doanh ca cng ty con t u k n thi im thoi vn l
li:
a) Trng hp kt qu kinh doanh ca cng ty con t u k n thi im thoi vn l
l:
C Li nhun sau thu ca c ng khng kim sot (BCKQKD)
b) iu chnh kt qu ca vic thoi vn theo c s hp nht
- Trng hp mc li thoi vn trn Bo co ti chnh ring ln hn trn Bo co ti
chnh hp nht phi iu chnh gim li, ghi:
N Doanh thu hot ng ti chnh (chi tit phn li t vic thoi vn)
C Li nhun sau thu cha phn phi ly n cui k trc
Trng hp mc li thoi vn trn BCTC ring nh hn trn BCTC hp nht phi iu

chnh tng li th ghi ngc li bt ton trn.
- Trng hp mc l thoi vn trn Bo co ti chnh ring ln hn trn Bo co ti
chnh hp nht phi iu chnh gim l, ghi:
C Chi ph ti chnh (chi tit phn l t vic thoi vn)
Trng hp mc l thoi vn trn BCTC ring nh hn trn BCTC hp nht phi iu
chnh tng l th ghi ngc li bt ton trn.
2. Trng hp thi im thoi vn gn thi im lp bo co, k ton hp nht ton b
ti sn thun ca cng ty con v thc hin cc bt ton hp nht nh sau:
a) iu chnh li Bo co ti chnh ring ca cng ty m nh cha thoi vn ti cng ty
con;
b) Cng ngang Bo co ti chnh ca cng ty m v cng ty con b thoi vn;
c) Thc hin cc bt ton hp nht thng thng theo quy nh ti Thng t ny, nh:
Loi tr khon u t ca cng ty m vo cng ty con; Phn b li th thng mi, tch
li ch c ng khng kim sot, Loi tr li, l cha thc hin v s d cc khon mc
ni b...
d) Thc hin bt ton thoi vn ghi nhn kt qu thoi vn trn Bo co ti chnh hp
nht, ghi nhn gi tr khon u t vo cng ty lin doanh, lin kt; Xa s li th thng
mi v li ch c ng khng kim sot; loi b ton b ti sn v n phi tr ca cng ty
con b thoi vn khi BCTC hp nht.
- Trng hp thoi vn c li, ghi:
C cc khon mc ti sn
C Doanh thu hot ng ti chnh (chi tit li thoi vn)
- Trng hp thoi vn l, ghi:
N Chi ph ti chnh (L thoi vn)
C cc khon mc ti sn
e) Loi tr phn doanh thu, chi ph v kt qu kinh doanh k t thi im thoi vn n

thi im bo co:
N cc khon doanh thu, thu nhp (t thi im thoi vn n cui k)
N Li nhun sau thu (iu chnh gim li)
C cc khon mc chi ph (t thi im thoi vn n cui k)
C Li nhun sau thu (iu chnh gim l)
3. Trng hp trc y cng ty m thoi mt phn vn ti cng ty con v ghi
nht, ghi:
- Trng hp kt chuyn li
- Trng hp kt chuyn l
N Chi ph ti chnh
MC 2. THAY I C CU V LI CH DO CNG TY CON HUY NG
THM VN GP T CC CH S HU
iu 54. Hp nht bo co ti chnh trong trng hp cng ty con huy ng thm
vn gp t ch s hu
1. Khi cng ty con huy ng thm vn gp t cc ch s hu, nu t l vn gp thm ca
cc bn khng tng ng vi t l hin hnh th s c s thay i v t l v phn s hu
ca cc bn trong ti sn thun ca cng ty con.
2. Trnh t xc nh v ghi nhn s bin ng trong ti sn thun ca cng ty con v t l
s hu ca cc bn thc hin nh sau:
- Xc nh t l v phn s hu ca cc bn trong ti sn thun ca cng ty con ti thi
im trc khi huy ng thm vn gp;
- Xc nh t l v phn s hu ca cc bn trong ti sn thun ca cng ty con sau khi
huy ng thm vn gp;
- Xc nh phn vn gp thm ca cc bn vo cng ty con;
- Xc nh phn s hu tng thm ca cc bn trong ti sn thun ca cng ty con sau khi
huy ng thm vn;
- Ghi nhn phn chnh lch gia s vn gp thm ca cc bn v phn s hu tng thm
ca cc bn trong ti sn thun ca cng ty con vo li nhun sau thu cha phn phi.
3. Khi lp Bo co ti chnh hp nht, cng ty m phi xc nh v ghi nhn s bin ng

i vi phn s hu ca mnh v ca c ng khng kim sot trong ti sn thun ca
cng ty con ti thi im trc v sau khi huy ng thm vn, c th:
a) K ton ghi nhn phn tng thm ca cng ty m trong ti sn thun ca cng ty con
cao hn s vn cng ty m gp thm (trng hp ny phn tng thm ca c ng khng
kim sot trong ti sn thun ca cng ty con s nh hn s vn c ng khng kim sot
gp thm):
N Li ch ca c ng khng kim sot
C Li nhun sau thu cha phn phi
b) K ton ghi nhn phn tng thm ca cng ty m trong ti sn thun ca cng ty con
nh hn s vn cng ty m gp thm (trng hp ny phn tng thm ca c ng khng
kim sot trong ti sn thun ca cng ty con s cao hn s vn c ng khng kim sot
gp thm):
C Li ch ca c ng khng kim sot
MC 3. HP NHT KINH DOANH DI S KIM SOT CHUNG
iu 55. Hp nht bo co ti chnh trong trng hp chuyn cng ty con s hu
gin tip (cng ty con cp 2) thnh cng ty con s hu trc tip (cng ty con cp 1)
1. Trng hp cng ty m mua li cng ty con cp 2 t cng ty con cp 1 (chuyn cng
ty con s hu gin tip thnh s hu trc tip), mc d cu trc ca tp on c s thay
i nhng v bn cht, cc thng tin ti chnh trn Bo co ti chnh hp nht ca ton b
tp on khng thay i.
2. Khi lp Bo co ti chnh hp nht ca ton tp on, ngoi cc iu chnh nh khi
hp nht cng ty con trong tp on a cp, cng ty m phi thc hin thm cc iu
chnh sau:
a) Loi tr khon li hoc l c ghi nhn bi cng ty con cp 1 do bn cng ty con cp
2:
- Trng hp cng ty con cp 1 ghi nhn khon li t vic bn cng ty con cp 2 cho
cng ty m, ghi:
N Doanh thu hot ng ti chnh (k pht sinh)
C u t vo cng ty con
- Trng hp cng ty con cp 1 ghi nhn khon l t vic bn cng ty con cp 2 cho cng
ty m, ghi:
N u t vo cng ty con
C Chi ph ti chnh (k bo co)
C LNST cha phn phi ly k n cui k trc (Cc k sau)
b) Xc nh v ghi nhn s thay i trong phn s hu ca c ng m v c ng khng

kim sot do thay i c cu s hu trong cng ty con
- Trng hp tng gi tr phn s hu ca cng ty m nm gi trong ti sn thun ca cc
cng ty con tng sau khi cng ty con cp 1 bn cng ty con cp 2, ghi:
- Trng hp tng gi tr phn s hu ca cng ty m nm gi trong ti sn thun ca cc
cng ty con tng gim khi cng ty con cp 1 bn cng ty con cp 2, ghi:
iu 56. Hp nht bo co ti chnh trong trng hp chuyn cng ty con s hu
trc tip (cng ty con cp 1) thnh cng ty con s hu gin tip (cng ty con cp 2)
1. Trng hp cng ty m bn cng ty con cp 1 cho cng ty con khc (chuyn cng ty
con s hu trc tip thnh s hu gin tip), mc d cu trc ca tp on c s thay i
nhng v bn cht, cc thng tin ti chnh trn Bo co ti chnh hp nht ca ton b tp
on khng thay i.
2. Khi lp Bo co ti chnh hp nht ca ton tp on, ngoi cc iu chnh nh khi
hp nht cng ty con trong tp on a cp, cng ty m phi thc hin thm cc iu
chnh sau:
a) Loi tr khon li hoc l c ghi nhn bi cng ty m do bn cng ty con:
- Trng hp cng ty m hp nht trc tip vi cng ty con cp 2, vic loi tr khon li
hoc l c thc hin trong bt ton loi tr khon u t vo cng ty con cp 2.
- Trng hp cng ty m hp nht gin tip vi cng ty con cp 2 bng cch s dng Bo
co ti chnh hp nht ca cng ty con cp 1, khi loi tr khon li hoc l do bn cng
ty con, ghi:
+ Trng hp loi tr li, ghi:
+ Trng hp loi tr l, ghi:
C Chi ph ti chnh
b) Khon li th thng mi pht sinh ban u khi mua cng ty con s khng thay i
trc v sau khi ti cu trc trn Bo co ti chnh hp nht ca c tp on. Cng ty m
phi iu chnh chnh lch gia khon li th thng mi (nu c) pht sinh trn Bo co
ti chnh hp nht ca cng ty con cp 1 v mc ban u nu s dng Bo co ti chnh
hp nht ca cng ty con cp 1 hp nht vi ton tp on.
c) Xc nh v ghi nhn s thay i trong phn s hu ca c ng m v c ng khng

kim sot sau khi ti cu trc do thay i c cu s hu trong ti sn thun ca cng ty
con c bn:
- Trng hp phn s hu ca c ng khng kim sot trong gi ph khon u t vo
cng ty con cp 2 (c ghi nhn trn Bng cn i k ton ca bn mua) nh hn phn
s hu ca c ng khng kim sot trong ti sn thun ca cng ty con:
- Trng hp phn s hu ca c ng khng kim sot trong gi ph khon u t vo
cng ty con cp 2 (c ghi nhn trn Bng cn i k ton ca bn mua) ln hn phn
s hu ca c ng khng kim sot trong ti sn thun ca cng ty con:
Chng VI
CHUYN I BO CO TI CHNH CA CNG TY CON SANG NG TIN
BO CO CA CNG TY M
iu 57. Quy nh chung i vi vic chuyn i bo co ti chnh ca cng ty con
sang ng tin bo co ca cng ty m
1. Khi hp nht bo co ti chnh, nu bo co ti chnh ca cng ty con c lp bng
ng tin khc vi ng tin trn bo co ti chnh ca cng ty m, cng ty m phi
chuyn i bo co ti chnh ca cng ty con sang ng tin bo co ca cng ty m.
2. Khi chuyn i bo co ti chnh ca cng ty con, cng ty m phi:
- Xc nh t gi hi oi c s dng chuyn i bo co ca cng ty con bng cch
la chn mt ngn hng thng mi ni thng xuyn c giao dch lm cn c xc nh
t gi chuyn i bo co ti chnh;
- X l chnh lch t gi hi oi pht sinh (li hoc l) khi chuyn i bo co ti chnh
ca cng ty con c lp bng ng ngoi t sang n v tin t k ton ca cng ty m.
3. T gi giao dch thc t s dng khi chuyn i bo co ti chnh ca cng ty con c
xc nh nh sau:
- i vi ti sn, t gi giao dch thc t s dng chuyn i bo ti chnh l t gi
mua ca ngn hng ti thi im bo co;
- i vi n phi tr, t gi giao dch thc t s dng chuyn i bo ti chnh l t
gi bn ca ngn hng ti thi im bo co;
- Trng hp t gi bn v t gi mua ca ngn hng ti thi im bo co chnh lch
khng qu 0,2% th c p dng t gi mua bn bnh qun.
iu 58. T gi hi oi p dng chuyn i Bo co ti chnh ca cng ty con
lp bng ng ngoi t sang n v tin t k ton ca cng ty m
Khi chuyn i Bo co ti chnh ca cng ty con c lp bng ng tin khc vi ng

tin bo co ca cng ty m, k ton phi quy i cc ch tiu ca Bo co ti chnh theo
cc loi t gi nh sau:
- Ti sn, n phi tr v li th thng mi pht sinh khi mua cng ty con nc ngoi
c quy i theo t gi giao dch thc t cui k;
- Gi tr ti sn thun ca cng ty con do cng ty m nm gi ti ngy mua c quy i
theo t gi ghi s ti ngy mua;
- Li nhun sau thu cha phn phi pht sinh sau ngy mua cng ty con c quy i
bng cch tnh ton theo cc khon mc doanh thu, chi ph ca Bo co kt qu hot
ng kinh doanh;
- C tc tr c quy i theo t gi giao dch thc t ti ngy tr c tc;
- Cc khon mc thuc Bo co kt qu hot ng kinh doanh v Bo co lu chuyn
tin t c quy i theo t gi giao dch thc t ti thi im pht sinh giao dch.
Trng hp t gi bnh qun k bo co xp x t gi giao dch thc t ti thi im pht
sinh giao dch (chnh lch khng qu 2%) th c p dng t gi bnh qun. Trng hp
bin giao ng ca t gi gia thi im u k v cui k trn 20% th p dng theo
t gi cui k.
iu 59. Phng php k ton chuyn i Bo co ti chnh ca cng ty con sang
ng tin bo co ca cng ty m
1. Khi chuyn i bo co ti chnh ca cng ty con, cng ty m phi xc nh nh hng
ca chnh lch t gi pht sinh trong k v nh hng lu k ca chnh lch t gi k t
ngy mua n thi im u k.
2. Cng ty m phi xc nh nh hng ca chnh lch t gi lin quan n tng khon
mc trong vn ch s hu ca cng ty con, nh vn c phn, cc qu thuc vn ch s
hu v li nhun sau thu cha phn phi thc hin cc iu chnh thch hp.
3. Chnh lch t gi hi oi pht sinh khi chuyn i bo co ti chnh ca cng ty con
c phn nh lu k trong phn vn ch s hu ca Bng cn i k ton hp nht theo
nguyn tc:
- Phn chnh lch t gi hi oi phn b cho cng ty m c trnh by ti ch tiu
Chnh lch t gi hi oi thuc phn vn ch s hu ca Bng cn i k ton hp
nht;
- Phn chnh lch t gi hi oi phn b cho c ng khng kim sot c trnh by ti
ch tiu Li ch c ng khng kim sot.
4. Chnh lch t gi hi oi pht sinh lin quan n vic quy i khon li th thng
mi cha phn b ht cui k c tnh ton b cho cng ty m v c ghi nhn vo ch
tiu Chnh lch t gi hi oi thuc phn vn ch s hu ca Bng cn i k ton
hp nht.
5. Khi thanh l cng ty con, ton b s chnh lch t gi hi oi lu k trn phn vn
ch s hu ca Bng cn i k ton hp nht do chuyn i bo co ti chnh ca cng
ty con s c ghi nhn vo doanh thu ti chnh hoc chi ph ti chnh cng k thanh
l cng ty con.
6. Khi lp v trnh by Bo co ti chnh hp nht, cng ty m phi thc hin cc bt ton

iu chnh ghi nhn chnh lch t gi do chuyn i bo co ti chnh ca cng ty con
nh sau:
a) Trng hp pht sinh li t gi, ghi:
- i vi phn li t gi phn b cho c ng l cng ty m, ghi:
C Chnh lch t gi hi oi
- i vi phn li t gi phn b cho c ng khng kim sot, ghi:
b) Trng hp pht sinh l t gi, ghi:
- i vi phn l t gi phn b cho c ng l cng ty m, ghi:
N Chnh lch t gi hi oi
C cc ch tiu thuc vn ch s hu
- i vi phn l t gi phn b cho c ng khng kim sot, ghi:
C cc ch tiu thuc vn ch s hu.
c) Khi thanh l cng ty con, cng ty m kt chuyn s chnh lch t gi lu k ang ghi
nhn trong Bng cn i k ton sang bo co kt qu hot ng kinh doanh, ghi:
- Nu kt chuyn li chnh lch t gi, ghi:
- Nu kt chuyn l chnh lch t gi, ghi:
Cng ty m khng phi thc hin bt ton x l phn chnh lch t gi lu k phn b
cho cc c ng khng kim sot do ton b li ch c ng khng kim sot c
loi tr ra khi Bo co ti chnh hp nht theo ca Chng IV - Thng t ny quy nh
phng php k ton cng ty m thoi u t ti cng ty con.
Chng VII
K TON CC KHON U T VO CNG TY LIN DOANH, LIN KT
THEO PHNG PHP VN CH S HU
MC 1. QUY NH CHUNG KHI P DNG PHNG PHP VN CH S
HU
iu 60. Phm vi p dng phng php vn ch s hu
1. Nh u t phi p dng phng php vn ch s hu trnh by khon u t vo

cng ty lin doanh, lin kt khi lp Bo co ti chnh hp nht.
- Trng hp bo co ti chnh ring ca cng ty m v cc cng ty con trnh by
khon u t vo cng ty lin doanh, lin kt theo phng php vn ch s hu th khi
lp Bo co ti chnh hp nht, cng ty m khng phi iu chnh i vi phn c
x l trn bo co ti chnh ring.
- Trng hp bo co ti chnh ring ca cng ty m v cc cng ty con cha trnh by
khon u t vo cng ty lin doanh, lin kt theo phng php vn ch s hu th khi
lp Bo co ti chnh hp nht, cng ty m phi iu chnh li theo quy nh ca Thng
t ny.
2. Nh u t khng phi p dng phng php vn ch s hu i vi cc khon u t
vo cng ty lin doanh, lin kt nu doanh nghip l cng ty m c min lp Bo co
ti chnh hp nht theo quy nh ca php lut hoc nu tho mn ng thi tt c cc
iu kin sau:
- L cng ty con b s hu ton b hoc mt phn bi mt doanh nghip khc v cc c
ng ca doanh nghip (k c cc c ng khng c quyn biu quyt) chp thun;
- Cng c vn v cng c n ca doanh nghip khng c giao dch trn th trng
(khng c giao dch trn s giao dch chng khon trong nc hoc nc ngoi, thi
trng OTC a phng v khu vc);
- Khng trong qu trnh np h s v bo co ti chnh ln c quan c thm quyn
pht hnh cc cng c ti chnh ra th trng;
- Cng ty m ca doanh nghip lp Bo co ti chnh hp nht cho mc ch pht hnh ra
cng chng theo quy nh ca Chun mc k ton.
3. Cc t chc u t mo him, cc qu tng h, cng ty tn thc v cc n v tng
t k c cc qu bo him gn vi u t c cc khon u t trc tip hoc gin tip vo
cng ty lin doanh, lin kt th c min p dng phng php vn ch s hu.
4. Khi doanh nghip c khon u t vo cng ty lin kt trong mt phn khon u
t c nm gi gin tip thng qua t chc u t mo him, qu tng h, cng ty tn
thc v cc n v tng t th doanh nghip c th xc nh gi tr i phn u t
theo gi tr hp l. Gi tr phn u t cn li trong cng ty lin kt phi c xc nh
theo phng php vn ch s hu.
5. Khon u t vo cng ty lin doanh, lin kt c min p dng phng php vn
ch s hu nu c phn loi l ti sn nm gi bn theo yu cu ca Chun mc k
ton Ti sn di hn nm gi bn v hot ng khng lin tc, c th:
- Nu ton b hoc mt phn khon u t vo cng ty lin doanh, lin kt p ng c
tiu chun phn loi l tn sn nm gi bn, doanh nghip phi p dng Chun mc
k ton Ti sn di hn nm gi bn v hot ng khng lin tc i vi ton b
hoc mt phn khon u t . Gi tr khon u t cn li trong cng ty lin doanh,
lin kt khng c phn loi l nm gi bn vn tip tc c s dng phng php
vn ch s hu cho n khi doanh nghip thanh l phn khon u t c phn loi l
nm gi bn v khng cn quyn ng kim sot hoc nh hng ng k vi bn
c u t.
- Khi mt phn hoc ton b khon u t vo cng ty lin doanh, lin kt trc y
c phn loi l ti sn nm gi bn nay khng cn tiu chun phn loi nh
vy na, doanh nghip s phi p dng hi t phng php vn ch s hu i vi khon
u t k t thi im c phn loi l nm gi bn. Bo co ti chnh ca cc k c
k t khi phn loi khon u t l nm gi bn cng phi c iu chnh hi t.
iu 61. Cn c xc nh nh u t c nh hng ng k
1. Khi xc nh s nh hng ng k ca nh u t i vi cng ty lin kt, ngoi cc
quy nh trong Chun mc k ton K ton cc khon u t vo cng ty lin doanh,
lin kt, doanh nghip phi xem xt thm yu t quyn biu quyt tim nng pht sinh
t cc quyn chn mua hoc cc cng c n v cng c vn c th chuyn i thnh c
phiu ph thng. Nu cc cng c n v cng c vn nu trn khng c php chuyn
i thnh c phiu ph thng ti thi im hin ti, v d khng th chuyn i trc mt
thi im no trong tng lai hoc cho n khi mt s kin trong tng lai xy ra th
khng c s dng xc nh s nh hng ng k ca nh u t.
2. Khi tn ti quyn biu quyt tim nng hoc cc cng c ti chnh phi sinh khc c
quyn biu quyt tim nng, li ch ca nh u t trong cng ty lin doanh, lin kt ch
c xc nh trn c s phn vn gp nm gi trong cng ty lin doanh, lin kt ti thi
im hin ti, khng tnh n vic thc hin hoc chuyn i quyn biu quyt tim nng,
ngoi tr c tho thun khc vi cng ty lin doanh, lin kt.
3. Phn s hu ca tp on trong cng ty lin doanh, lin kt c xc nh trn c s
tng hp phn s hu ca cng ty m v cc cng ty con trong cng ty lin doanh, lin
kt.
iu 62. Nguyn tc k ton v quy trnh p dng phng php vn ch s hu i
vi khon u t vo cng ty lin doanh, lin kt
1. Theo phng php vn ch s hu, khon u t vo cng ty lin doanh, lin kt c
ghi nhn ban u theo gi gc. Sau , gi tr ghi s ca khon u t c iu chnh
tng hoc gim tng ng vi phn s hu ca nh u t trong li hoc l ca bn c
u t sau ngy u t. Phn s hu ca nh u t trong kt qu kinh doanh ca bn
c u t c ghi nhn vo Bo co kt qu hot ng kinh doanh ca nh u t.
Cc khon c chia t bn c u t phi hch ton gim gi tr ghi s ca khon u
t. Vic iu chnh gi tr ghi s cng phi thc hin khi li ch ca nh u t thay i
pht sinh t cc khon thu nhp c ghi nhn trc tip vo vn ch s hu ca bn c
u t, nh vic nh gi li TSC, chnh lch t gi do chuyn i bo co ti chnh.
2. Li hoc l t cc giao dch gia tp on vi cc cng ty lin doanh, lin kt ch c
ghi nhn trong Bo co ti chnh hp nht tng ng vi phn s hu ca cc bn khc
theo nguyn tc:
a) i vi giao dch theo chiu xui
- Nu pht sinh khon l khi gp vn bng ti sn phi tin t hoc bn ti sn cho cng ty
lin doanh, lin kt, nh u t phi ghi nhn ngay ton b khon l trong Bo co kt
qu hot ng kinh doanh hp nht.
- Nu pht sinh li khi gp vn bng ti sn phi tin t hoc bn ti sn cho cng ty lin
doanh, lin kt, nh u t ch ghi nhn khon li tng ng vi phn s hu ca cc bn
khc trong cng ty lin doanh, lin kt. Khon li cha thc hin tng ng vi phn s
hu ca tp on c phn b dn vo bo co kt qu hot ng kinh doanh, c th:
- i vi ti sn c nh, bt ng sn u t: Vic phn b dn khon li cha thc hin
c cn c vo thi gian khu hao ca cng ty lin doanh, lin kt;
- i vi ti sn v n phi tr khc: Vic phn b khon li cha thc hin c cn c
vo thi gian thu hi ti sn hoc thanh ton n phi tr.
b) i vi giao dch theo chiu ngc:
- Khi cng ty lin doanh, lin kt pht sinh khon l t vic bn ti sn cho tp on, nh
u t ch ghi nhn phn l tng ng vi phn s hu ca tp on trong Bo co kt
qu hot ng kinh doanh hp nht.
- Nu pht sinh li, nh u t khng c ghi nhn phn li tng ng vi phn s hu
ca mnh t giao dch .
3. Khon u t c k ton theo phng php vn ch s hu k t ngy bn c u
t tr thnh cng ty lin doanh hoc lin kt. Khi mua khon u t, phn chnh lch
gia gi ph khon u t v phn s hu ca nh u t trong gi tr hp l ca ti sn
thun c th xc nh c ca bn c u t c k ton nh sau:
a) Li th thng mi pht sinh khi mua khon u t vo cng ty lin doanh, lin kt
c trnh by gp vo gi tr ghi s ca khon u t. Doanh nghip khng c phn
b dn khon li th thng mi ny.
b) Phn chnh lch gia phn s hu ca nh u t trong gi tr hp l ca ti sn thun
c th xc nh c ca bn c u t ln hn gi ph khon u t c ghi nhn
ngay l thu nhp khi xc nh phn s hu ca nh u t trong kt qu kinh doanh ca
cng ty lin doanh, lin kt ph hp vi k mua khon u t.
c) Cc iu chnh i vi phn s hu ca nh u t trong kt qu kinh doanh ca cng
ty lin doanh, lin kt sau ngy mua phi c thc hin, v d nh s suy gim gi tr
TSC hoc khu hao TSC da vo gi tr hp l ca TSC ti ngy mua.
4. Khi t l s hu ca tp on trong cng ty lin doanh, lin kt gim xung, Nh u
t phi ti phn loi cc khon trc y c ghi nhn trong vn ch s hu vo bo
co kt qu hot ng kinh doanh theo quy nh ca cc Chun mc k ton c lin quan.
5. Nh u t p dng phng php vn ch s hu phi s dng bo co ti chnh ca
cng ty lin doanh, lin kt c lp cng ngy vi bo co ti chnh ca nh u t. Khi
bo co ti chnh hin hnh ca cng ty lin doanh, lin kt c lp khc ngy vi bo
co ti chnh ca nh u t, vic iu chnh phi c thc hin cho cc nh hng ca
cc s kin v giao dch trng yu gia nh u t v cng ty lin doanh, lin kt pht
sinh gia ngy lp bo co ti chnh ca nh u t v ngy lp bo co ti chnh ca
cng ty lin doanh, lin kt. Trong mi trng hp, s khc bit v ngy lp Bo co ti
chnh gia nh u t v cng ty lin doanh, lin kt khng c qu 3 thng v di
ca k k ton ca cc Bo co ti chnh phi nh nhau.
6. Bo co ti chnh ca nh u t v cng ty lin doanh, lin kt phi p dng cc chnh
sch k ton thng nht cho cc giao dch v s kin ging nhau pht sinh trong cc
trng hp tng t. Trng hp cng ty lin doanh, lin kt p dng chnh sch k ton
khc vi nh u t cho cc giao dch v s kin ging nhau pht sinh trong cc trng
hp tng t, khi s dng bo co ti chnh ca cng ty lin doanh, lin kt, nh u t
phi thc hin cc iu chnh thch hp k ton theo phng php vn ch s hu.
7. Nu cng ty lin doanh, lin kt c c phiu u i c tc lu k ang lu hnh c
nm gi bi cc c ng bn ngoi v c phn loi l vn ch s hu th nh u t
phi tnh ton phn s hu ca mnh trong li hoc l t cng ty lin kt sau khi iu
chnh c tc u i, k c khi vic tr c tc cha c thng bo.
8. Khi phn s hu ca nh u t trong khon l ca cng ty lin kt bng hoc vt
qu gi tr ghi s ca khon u t, nh u t khng phi tip tc phn nh cc khon l
pht sinh sau . Sau khi phn s hu ca nh u t trong vn ch ca cng ty lin
doanh, lin kt gim xung bng khng, nh u t ch phi ghi nhn thm khon l hoc
n phi tr nu nh u t c ngha v php l theo hp ng hoc thc hin thanh ton
thay cho cng ty lin doanh, lin kt cc khon n m nh u t m bo hoc cam
kt tr. Nu sau cng ty lin doanh, lin kt hot ng c li, nh u t ch c ghi
nhn phn s hu ca mnh trong khon li sau khi b p c phn l thun cha
c hch ton trc y.
9. Sau khi p dng phng php vn ch s hu, bao gm c vic ghi nhn khon l
trong cng ty lin doanh, lin kt, nh u t phi p dng cc quy nh ca Chun mc
k ton v cng c ti chnh xc nh xem c cn phi ghi nhn thm khon l do
gim gi tr khon u t thun ca nh u t vo cng ty lin doanh, lin kt hay khng.
Vic xc nh gi tr khon u t thun vo cng ty lin doanh, lin kt b suy gim
c thc hin theo quy nh ca Chun mc k ton Tn tht ti sn.
iu 63. Dng p dng phng php vn ch s hu
1. Nh u t dng p dng phng php vn ch s hu k t thi im bn c u
t khng cn l cng ty lin doanh, lin kt, c th:
a) Nu cng ty lin doanh, lin kt tr thnh cng ty con, nh u t k ton khon u t
theo quy nh ca Chun mc k ton Hp nht kinh doanh; Chun mc k ton Bo
co ti chnh hp nht, Chun mc k ton Bo co ti chnh ring v cc chun mc
k ton khc c lin quan;
b) Nu khon u t cn li trong cng ty lin doanh, lin kt tr thnh ti sn ti chnh
thng thng, khon u t c ghi nhn theo gi tr hp l v c coi l gi tr hp l
(gi gc) ti thi im ghi nhn ban u. Nh u t phi ghi nhn vo bo co kt qu
hot ng kinh doanh phn chnh lch ca:
- Gi tr hp l ca khon u t cn li cng vi khon thu t bn phn vn ti cng ty
lin doanh, lin kt; v
- Gi tr ghi s ca khon u t ti thi im dng p dng phng php vn ch s hu.
2. Khi dng p dng phng php vn ch s hu, doanh nghip phi ti phn loi ton
b cc khon c ghi nhn trc y trong Bo co cc khon thu nhp c ghi
nhn trc tip vo vn ch s hu theo cch thc tng t nh khi bn c u t trc
tip thanh l cc ti sn v n phi tr lin quan, v d: Nu cng ty lin doanh, lin kt
c khon chnh lch t gi lu k lin quan n hot ng nc ngoi v doanh nghip
dng p dng phng php vn ch s hu, doanh nghip phi ti phn loi khon li, l
lin quan n hot ng nc ngoi trc y ghi nhn trong Bo co cc khon

thu nhp c ghi nhn trc tip vo vn ch s hu sang Bo co kt qu hot ng
kinh doanh.
MC 2. K TON KHON U T VO CNG TY LIN DOANH, LIN KT
THEO PHNG PHP VN CH S HU
iu 64. Cn c xc nh gi tr khon u t vo cng ty lin doanh, lin kt theo
phng php vn ch s hu
1. Nh u t cn c vo Bo co ti chnh ring ca mnh, Bo co ti chnh ca cng ty
con, cng ty lin doanh, lin kt v cc ti liu c lin quan khi mua khon u t xc
nh gi tr khon u t theo phng php vn ch s hu.
2. Nh u t phi lp Bng tng hp xc nh phn chnh lch gia gi tr hp l v
gi tr ghi s ca ti sn thun ca cng ty lin doanh, lin kt ti ngy mua v theo di
qu trnh phn b cc khon chnh lch ny trong k.
3. Nh u t phi lp Bng xc nh cc khon iu chnh gi tr khon u t vo cng
ty lin doanh, lin kt pht sinh trong k c ghi nhn vo Bo co kt qu hot ng
kinh doanh hp nht vi mt s ch tiu c bn nh: Phn li nhun hoc l pht sinh
trong k t li nhun sau thu ca cng ty lin doanh, lin kt; C tc, li nhun nhn
trong k; Phn b chnh lch gia gi tr hp l v gi tr ghi s TSC c th xc nh
c.
4. Nh u t phi lp Bng tng hp xc nh gi tr khon u t vo cng ty lin
doanh, lin kt theo phng php vn ch s hu ti thi im lp bo co gm cc ch
tiu c bn sau: Gi tr ghi s khon u t vo cng ty lin kt; Khon iu chnh vo
cui mi nm ti chnh tng ng vi phn s hu ca nh u t trong li nhun hoc l
ca cng ty lin kt; Phn iu chnh tng (gim) khon u t theo gi tr thay i ca
vn ch s hu ca cng ty lin kt nhng khng c phn nh vo Bo co kt qu
kinh doanh ca cng ty lin kt; Khon iu chnh do bo co ti chnh ca nh u t v
cng ty lin kt c lp khc ngy; Khon iu chnh do nh u t v cng ty lin kt
khng p dng thng nht chnh sch k ton.
iu 65. iu chnh gi tr khon u t vo cng ty lin doanh, lin kt t sau ngy
u t n u k bo co
1. i vi phn iu chnh gi tr khon u t vo cng ty lin doanh, lin kt c ghi
nhn vo Bo co kt qu hot ng kinh doanh ca cc k trc, Nh u t xc nh s
iu chnh (lu k) thun, ghi:
- Nu iu chnh tng gi tr khon u t, ghi:
- Nu iu chnh gim gi tr khon u t, ghi:
N Li nhun sau thu cha phn phi ly k n cui k trc.
2. i vi phn iu chnh gi tr khon u t vo cng ty lin doanh, lin kt do chnh

lch nh gi li ti sn c ghi nhn vo Bng cn i k ton ca cc k trc, Nh
u t xc nh s iu chnh (lu k) thun, ghi:
C Chnh lch nh gi li ti sn.
N Chnh lch nh gi li ti sn.
3. i vi phn iu chnh gi tr khon u t vo cng ty lin doanh, lin kt do chnh
lch t gi hi oi c ghi nhn vo Bng cn i k ton ca cc k trc, Nh u t
xc nh s iu chnh (lu k) thun, ghi:
C Chnh lch t gi hi oi.
iu 66. iu chnh gi tr khon u t vo cng ty lin doanh, lin kt pht sinh
trong k
1. Xc nh phn iu chnh gi tr khon u t vo cng ty lin doanh, lin kt c ghi
nhn vo Bo co kt qu hot ng kinh doanh hp nht trong k.
a) Trc khi xc nh phn s hu ca Nh u t trong li nhun hoc l ca cng ty
lin doanh, lin kt k bo co, Nh u t phi loi tr:
- Phn c tc u i ca cc c ng khc (nu c phiu u i c phn loi l vn ch
s hu);
- S d kin trch qu khen thng, phc li ca cng ty lin doanh, lin kt.
- Phn li lin quan ti giao dch cng ty lin doanh, lin kt gp vn hoc bn ti sn
cho tp on.
b) Trng hp khon l trong cng ty lin doanh, lin kt m Nh u t phi gnh chu
ln hn gi tr ghi s ca khon u t trn Bo co ti chnh hp nht th Nh u t ch
ghi gim gi tr khon u t trong Bo co ti chnh hp nht cho n khi n bng
khng.
c) Trng hp Nh u t c ngha v thanh ton thay cho cng ty lin doanh, lin kt
cc khon n m bo hoc cam kt tr th phn chnh lch gia khon l trong cng
ty lin doanh, lin kt Nh u t gnh chu v gi tr ghi s ca khon u t trn Bo
co ti chnh hp nht c ghi nhn l mt khon chi ph phi tr. Nu sau cng ty
lin kt hot ng c li, Nh u t ch c ghi tng gi tr khon u t sau khi b

p c phn l thun c ghi nhn vo chi ph trc y.
d) Ngoi phn iu chnh gi tr khon u t tng ng vi phn s hu trong li, l ca
cng ty lin doanh, lin kt, Nh u t phi iu chnh gi tr khon u t v ghi nhn
ngay vo bo co kt qu hot ng kinh doanh hp nht, c th:
- Ghi tng gi tr khon u t vo cng ty lin doanh, lin kt i vi khon li pht sinh
t giao dch mua r;
- Ghi gim gi tr khon u t vo cng ty lin doanh, lin kt i vi:
+ Khon c tc c nhn sau ngy mua;
+ Khon phn b chnh lch gia gi tr hp l cao hn gi tr ghi s ca ti sn thun ti
ngy u t tng ng vi phn s hu ca cng ty m;
+ Cc khon tn tht do suy gim gi tr khon u t ph hp vi Chun mc k ton
Gim gi ti sn.
) Li th thng mi pht sinh c ghi nhn gp trong gi tr khon u t. Nh u t
khng thc hin phn b khon li th thng mi ny cho n khi cng ty lin doanh,
lin kt tr thnh cng ty con (Ti ngy tr thnh cng ty con, cng ty m phi xc nh
li khon li th thng mi trn c s cn c vo gi tr hp l ca ti sn thun ti ngy
kim sot cng ty con).
e) Khon iu chnh gi tr khon u t vo cng ty lin doanh, lin kt phi c ghi
nhn v trnh by thnh mt khon mc ring bit trn Bo co kt qu hot ng kinh
doanh hp nht.
g) Cn c Bng xc nh cc khon iu chnh gi tr khon u t vo cng ty lin
doanh, lin kt pht sinh trong k c ghi nhn vo Bo co kt qu hot ng kinh
doanh, Nh u t ghi:
C Phn li hoc l trong cng ty lin doanh, lin kt.
N Phn li hoc l trong cng ty lin doanh, lin kt
2. Xc nh phn iu chnh gi tr khon u t vo cng ty lin doanh, lin kt c ghi
nhn vo Bng cn i k ton hp nht trong k: Trng hp vn ch s hu ca cng
ty lin doanh, lin kt c thay i (nhng khng c phn nh qua Bo co kt qu hot
ng kinh doanh trong k, nh chnh lch nh gi li ti sn, chnh lch t gi khng
c ghi nhn l li, l trong k), k ton cn c vo Bng cn i k ton ca cng ty
lin kt xc nh v ghi nhn phn s hu ca Nh u t trong gi tr thay i vn
ch s hu ca cng ty lin kt. Khon ny c ghi tng (gim) gi tr khon u t vo
cng ty lin doanh, lin kt v cc khon mc tng ng ca vn ch s hu ca Nh
u t.
a) i vi phn iu chnh gi tr khon u t vo cng ty lin doanh, lin kt do chnh

lch nh gi li ti sn c ghi nhn vo Bng cn i k ton pht sinh trong k, ghi:
C Chnh lch nh gi li ti sn.
N Chnh lch nh gi li ti sn.
b) i vi phn iu chnh gi tr khon u t vo cng ty lin doanh, lin kt do chnh
lch t gi hi oi c ghi nhn vo Bng cn i k ton pht sinh trong k, ghi:
C Chnh lch t gi hi oi.
3. Khi cc khon trc y c ghi nhn vo vn ch s hu, nay c ti phn loi
vo bo co kt qu hot ng kinh doanh theo quy nh ca cc Chun mc k ton c
lin quan, ghi:
- Trng hp kt chuyn li, ghi:
N cc khon mc vn ch s hu c lin quan
- Trng hp kt chuyn l, ghi:
N Phn li hoc l trong cng ty lin doanh, lin kt
C cc khon mc vn ch s hu c lin quan.
iu 67. K ton cc khon li, l pht sinh t giao dch bn ti sn hoc gp vn
bng ti sn phi tin t gia nh u t v cng ty lin doanh, lin kt
1. Trng hp giao dch theo chiu xui
1.1. Nh u t gp vn bng hng tn kho hoc bn hng tn kho cho cng ty lin
doanh, lin kt:
a) Trng hp pht sinh l: Nh u t khng cn iu chnh Bo co ti chnh hp nht
do khon l c ghi nhn ton b ngay trong k.
b) Trng hp pht sinh li:
- Ghi nhn doanh thu cha thc hin tng ng vi phn li ca bn gp vn hoc bn
bn hng tn kho trong k: Khi lp Bo co ti chnh hp nht, cn c vo gi tr hng
tn kho em i gp vn hoc bn c li cho cng ty lin doanh, lin kt trong k

nhng cng ty lin doanh, lin kt cha bn hng tn kho cho bn th 3 bn ngoi tp
on, nh u t phi phn nh hon li v ghi nhn l doanh thu cha thc hin i vi
phn li do gp vn hoc bn hng tn kho tng ng vi phn li ch ca tp on trong
cng ty lin doanh, lin kt, ghi:
+ Trng hp gp vn bng hng tn kho c li, ghi:
N Thu nhp khc (Phn thu nhp hon li do gp vn bng hng tn kho tng ng vi
phn li ch ca tp on trong cng ty lin doanh, lin kt)
C Chi ph khc (phn chi ph phi hon li)
C Doanh thu cha thc hin (phn li hon li).
+ Trng hp bn hng tn kho c li, ghi:
N Doanh thu bn hng v cung cp dch v (Phn doanh thu hon li do bn hng tn
kho tng ng vi phn li ch ca tp on trong cng ty lin doanh, lin kt)
C Gi vn hng bn (phn gi vn hon li)
C Doanh thu cha thc hin (phn li hon li).
+ Ghi nhn ti sn thu hon li (nu c) do ghi nhn doanh thu cha thc hin pht sinh
t giao dch gp vn bng hng tn kho hoc bn hng tn kho trong k, ghi:
C Chi ph thu TNDN hon li .
- Khi cng ty lin doanh, lin kt bn hng tn kho (do nhn vn gp hoc mua t tp
on) cho bn th ba k sau:
+ Nh u t ghi nhn li cha thc hin k trc chuyn thnh thc hin k bo co, ghi:
N Gi vn hng bn (phn thc hin trong k)
C Doanh thu bn hng v cung cp dch v (s thc hin trong k)
+ Hon nhp ti sn thu hon tng ng vi phn doanh thu cha thc hin chuyn
thnh thc hin trong k:
C li nhun sau thu cha phn phi ly k n cui k trc.
1.2. Trng hp gp vn bng ti sn c nh, bt ng sn u t hoc bn ti sn c
nh, bt ng sn u t cho cng ty lin doanh, lin kt: Nh u t thc hin cc iu
chnh theo nguyn tc tng t nh i vi hng tn kho nhng iu chnh vo ch tiu
Thu nhp khc hoc Chi ph khc.
2. Giao dch theo chiu ngc
a) Khi cng ty lin doanh, lin kt pht sinh khon l t vic bn ti sn cho tp on,
nh u t ch ghi nhn phn l tng ng vi phn s hu ca tp on trong Bo co
kt qu hot ng kinh doanh hp nht.
b) Nu pht sinh li, nh u t khng c ghi nhn phn li tng ng vi phn s hu

ca mnh t giao dch .
- iu chnh gim gi tr khon u t tng ng vi phn s hu ca nh u t trong
li ca cng ty lin doanh, lin kt , ghi:
N Phn li nhun hoc l trong cng ty lin doanh, lin kt
- K sau khi nh u t bn ti sn cho mt bn th ba c lp bn ngoi tp on (hoc
khu hao), k ton ghi nhn khon li cha thc hin nm trc thnh thc hin nm nay,
ghi:
Chng VIII
BO CO LU CHUYN TIN T HP NHT
MC 1. QUY NH CHUNG
iu 68. C s lp Bo co lu chuyn tin t hp nht
1. Bo co lu chuyn tin t hp nht l mt b phn khng th tch ri trong h thng
Bo co ti chnh hp nht, cung cp thng tin hu ch cho ngi s dng Bo co ti
chnh v kh nng to tin, kh nng thanh ton ca ton b Tp on.
2. Vic lp Bo co lu chuyn tin t hp nht c cn c vo:
- Bng Cn i k ton hp nht;
- Bo co kt qu hot ng kinh doanh hp nht;
- Thuyt minh Bo co ti chnh hp nht;
- Bo co lu chuyn tin t hp nht k trc;
- Bo co lu chuyn tin t ca cng ty m v tng cng con, cng ty lin kt, lin
doanh k bo co;
- Thng tin ti chnh v ti sn, n phi tr cc cng ty con c mua hoc b thanh l
trong k bo co;
- Bng tng hp cc khon li vay, c tc, li nhun tr/ nhn trong ni b tp on
k bo co; S liu tng hp cc khon c tc, li nhun c chia t cng ty lin doanh,
lin kt k bo co;
- Bng tng hp cc khon u t, cho vay, i vay trong ni b tp on k bo co;
Bng tng hp mua, bn hng tn kho, TSC trong ni b tp on k bo co;
- Bng tng hp tnh v phn b khu hao TSC, nh gi li TSC trong k v cc bo
co, bng tng hp cc thng tin b sung khc.
iu 69. Nguyn tc lp v trnh by Bo co lu chuyn tin t hp nht
Ngoi cc nguyn tc lp Bo co lu chuyn tin t thng thng cho tng doanh

nghip c lp, khi lp Bo co lu chuyn tin t hp nht cn phi tn trng mt s
nguyn tc sau:
1. Bo co lu chuyn tin t hp nht ch phn nh cc dng tin pht sinh gia tp on
vi cc i tng bn ngoi tp on nh khch hng v nh cung cp bn ngoi; Ngi
cho vay bn ngoi, c ng, cc cng ty lin doanh, lin kt, khng phn nh cc lung
tin ni b pht sinh gia cng ty m v cng ty con, gia cc cng ty con vi nhau.
2. Lung tin t hot ng kinh doanh ch c lp theo phng php gin tip (khng
p dng phng php trc tip) trn c s s dng Bo co kt qu sn xut kinh doanh
hp nht v Bng cn i k ton hp nht (xc nh phn chnh lch gia s u k v
cui k ca tng ch tiu) sau iu chnh cho cc giao dch mua hoc thanh l cng ty
con:
Khi mt cng ty con c mua hoc bn trong nm th s u nm v s cui nm ca
Bng cn i k ton hp nht ca ton tp on s khng nht qun. S u nm ca
Bng cn i k ton hp nht s bao gm s liu ca cng ty con c thanh l trong
nm nhng khng bao gm trong s cui nm. Ngc li s u nm ca Bng cn i
k ton hp nht khng bao gm s liu ca cng ty con c mua trong nm nhng li
gm trong s cui nm. Trong qu trnh tnh ton cn phi thc hin nhng iu chnh
ph hp cho s liu u k nh sau:
- Cng thm s d ti sn, n phi tr ca cng ty con c mua trong k theo s liu ti
thi im mua;
- Loi tr s d ti sn, n phi tr ca cng ty con c bn trong k theo s liu ti thi
im bn.
3. Lung tin t hot ng u t v hot ng ti chnh c lp theo phng php trc
tip hoc trc tip c iu chnh:
a) Phng php trc tip c iu chnh: Trong mi trng hp, k c trng hp cng ty
m mua thm hoc thanh l cng ty con trong k, cng ty m u tin p dng phng
php ny khi lp Bo co lu chuyn tin t hp nht. Phng php trc tip c iu
chnh c lp trn c s Bng Cn i k ton hp nht (xc nh phn chnh lch gia
s u k v cui k ca tng ch tiu) v Bo co kt qu hot ng kinh doanh hp
nht v iu chnh cho cc giao dch phi tin t; Cc giao dch mua, bn cng ty con
trong k. Khi lp Bo co lu chuyn tin t hp nht, doanh nghip phi xc nh c
nh hng trc tip v gin tip n dng tin khi mua, bn cc cng ty con trong k bo
co, c th:
- Nu cng ty con c s d tin v tng ng tin ti ngy cng ty m mua hoc thanh
l cng ty con th s tin chi ra khi mua hoc nhn v khi thanh l cng ty con c trnh
by trn c s thun (sau khi loi tr nh hng i vi s d tin hoc tng ng
tin ca cng ty con c mua hoc b thanh l).
- Cng thm s d ti sn, n phi tr ca cng ty con c mua trong k theo s liu ti
thi im mua;
- Loi tr s d ti sn, n phi tr ca cng ty con c bn trong k theo s liu ti thi
im bn.
b) Phng php trc tip ch c lp trong trng hp cng ty m khng mua thm
hoc thanh l cng ty con trong k v khng th p dng phng php trc tip c iu
chnh. Phng php ny c lp trn c s cng gp cc ch tiu ca lung tin t hot
ng u t v lung tin t hot ng ti chnh trn bo co lu chuyn tin t ring ca
cng ty m v tng cng ty con, sau loi tr nh hng ca cc lung tin pht sinh t
cc giao dch trong ni b tp on:
- Cc khon tin thu hoc chi t giao dch mua, bn TSC, BST trong ni b tp
on k bo co phi c loi tr;
- Cc khon tin u t hoc thu hi cng c vn, cng c n; Cc khon tin i vay,
nhn vn gp, tr n gc vay, tr li vn gp trong ni b tp on k bo co phi c
loi tr;
- Cc lung tin lin quan n li cho vay thu c, c tc, li nhun c chia hoc
tr bng tin trong ni b tp on k bo co cn phi c c loi tr.
MC 2. NGUYN TC IU CHNH NH HNG CA GIAO DCH MUA,
THANH L CNG TY CON N CC LUNG TIN TRONG BO CO LU
CHUYN TIN T HP NHT
iu 70. Nguyn tc iu chnh nh hng t giao dch mua, thanh l cng ty con
trong k n Bo co lu chuyn tin t hp nht
1. Lung tin mua hoc thanh l cng ty con b nh hng bi s d tin v tng ng
tin ca cng ty con ti thi im cng ty m mua hoc thanh l cng ty con. V vy cng
ty m phi iu chnh trn Bo co lu chuyn tin t hp nht i vi s d tin v
tng ng tin ti cng ty con c bn hoc thanh l.
2. Khi mua hoc thanh l cng ty con, cng ty m phi loi tr ton b cc khon phi tin
t chi tr hoc thu c ra khi Bo co lu chuyn tin t hp nht. Cng ty m phi xc
nh chi tit:
a) Tng gi mua hoc gi thanh l cng ty con;
b) Phn gi mua hoc gi thanh l c thanh ton bng tin, tng ng tin v bng
cc ti sn phi tin t hoc cc khon n phi tr pht sinh lin quan trc tip ti vic
mua, thanh l cng ty con.
3. Khi cng ty m mua hoc thanh l cng ty con, ti sn v n phi tr ca cng ty con
c mua hoc b thanh l s nh hng n Bng cn i k ton hp nht. Do cng
ty m phi iu chnh trn Bo co lu chuyn tin t hp nht i vi gi tr cc ti sn
hoc n phi tr (ngoi cc khon tin v tng ng tin) ca cng ty con c mua
hoc thanh l (bao gm c li th thng mi nu c).
iu 71. iu chnh nh hng trc tip ca giao dch mua, thanh l cc cng ty con
n lung tin t hot ng u t
1. Cc khon tin chi ra khi mua hoc thu v thanh l cng ty con c phn loi l lung
tin t hot ng u t.
2. Khi lp Bo co lu chuyn tin t hp nht, Cng ty m phi trnh by lung tin thu
v hoc chi ra trn c s thun bng cch iu chnh vi s tin v tng ng tin ca
cng ty con sn c ti thi im mua hoc thanh l:
- S tin hoc tng ng tin chi ra mua cng ty con c gim tr vi s tin hoc
tng ng tin cng ty con c sn ti thi im c mua;
- S tin hoc tng ng tin thu v khi thanh l cng ty con c gim tr vi s tin
hoc tng ng tin cng ty con c sn ti thi im b thanh l.
V d: Trnh by lung tin mua, thanh l cng ty con
- Cng ty m thanh l ton b mt cng ty con vi gi 75 t VND. Hnh thc thanh ton
m bn mua tr cho cng ty m nh sau:
Tri phiu
Tin
48 t
27 t
75 t
Ti thi im thanh l, cng ty con c s d tin l 5 t

Ch tiu Tin thu hi u t gp vn vo n v khc trn Bo co lu chuyn tin t
hp nht c trnh by l 22 t (27 t - 5 t)
- Cng ty m mua mt cng ty con vi gi 100 t VND, hnh thc thanh ton ca cng ty
m nh sau:
Pht hnh c phiu cho bn bn (gi tr hp l):
Thanh ton bng tin:
Thanh ton bng ti sn phi tin t (gi tr hp l):
60 t
30 t
10 t
100 t
Ti thi im mua, cng ty con c s d tin l 12 t

Ch tiu Tin chi u t gp vn vo n v khc trn bo co lu chuyn tin t hp
nht c trnh by l 18 t (30 t - 12 t) bng s m di hnh thc ghi trong ngoc
n ().
iu 72. iu chnh nh hng gin tip ca giao dch mua, thanh l cc cng ty con
n cc lung tin trong Bo co lu chuyn tin t hp nht
1. Khi cng ty con c mua hoc b thanh l trong k th s u k v s cui k trn
Bng cn i k ton hp nht ca ton tp on khng nht qun, cng ty m phi thc
hin nhng iu chnh ph hp cho s liu u k khi lp Bo co lu chuyn tin t hp
nht.
2. Vic iu chnh s d ti sn u k khi mua v thanh l cng ty con trong k c
thc hin nh sau:
- Cng thm s d ti sn v n phi tr ca cng ty con c mua trong k theo s liu
ti thi im mua;
- Loi tr s d ti sn v n phi tr ca cng ty con c thanh l trong k theo s liu
ti thi im thanh l.
V d: Di y l thng tin c ly t Bng cn i k ton hp nht ca cng ty M,
bit rng ton b TSC hu hnh mua trong k c thanh ton bng tin.
S cui k
TSC hu hnh
15t
S u k
12t
a) Nu Cng ty m khng mua hoc thanh l cng ty con trong k v ton b gi tr

TSC hu hnh mua c tr bng tin th ch tiu Tin chi mua sm, xy dng
TSC v cc ti sn di hn khc trn bo co lu chuyn tin t hp nht s c trnh
by l 3 t.
b) Nu cng ty m c mua mt cng ty con trong k, ti ngy mua cng ty con c gi tr
TSC hu hnh c phn nh trn Bng cn i k ton l 2 t th gi tr TSC hu
hnh mua trong k c trnh by trong ch tiu Tin chi mua sm, xy dng TSC v
cc ti sn di hn khc trn bo co lu chuyn tin t hp nht s c xc nh nh
sau:
- Gi tr TSC hu hnh u k
12 t
- Gi tr TSC hu hnh tng t vic mua cng ty con
2 t
- Tng gi tr TSC hu hnh u k c iu chnh
14 t
- Gi tr TSC hu hnh cui k
15 t
- Tin mua TSC hu hnh trong k
1 t
Mc d tng gi tr TSC hu hnh ti thi im cui k tng thm 3 t so vi thi

im u k nhng tp on thc s khng b ra 3 t mua TSC hu hnh v 2 t gi
tr TSC hu hnh tng thm l pht sinh t vic mua cng ty con (Tp on khng mua
t m mua cng ty con).
c) Ngoi cc thng tin c cung cp trong phn (a) v (b), trong k cng ty m cn
thanh l mt cng ty con. Ti ngy thanh l, gi tr TSC hu hnh ca cng ty con l 3
t.Ch tiu Tin chi mua sm, xy dng TSC v cc ti sn di hn khc s c xc
nh nh sau:
- Gi tr TSC hu hnh u k
12 t
- Gi tr TSC hu hnh tng t vic mua cng ty con
2 t
- Gi tr TSC hu hnh gim t vic bn cng ty con
(3)t
- Tng gi tr TSC hu hnh u k c iu chnh 11 t

- Gi tr TSC hu hnh cui k
15 t
- Tin mua TSC hu hnh trong k
4 t
Ch tiu Tin thu t thanh l, nhng bn TSC khng c s liu trn bo co lu

chuyn tin t hp nht v thc cht tp on khng bn TSC hu hnh, tp on ch
thanh l cng ty con.
MC 3. QUY NH C TH V PHNG PHP LP V TRNH BY BO
CO LU CHUYN TIN T HP NHT
iu 73. Lp bo co cc ch tiu lung tin t hot ng kinh doanh theo phng
php gin tip
1. Li nhun trc thu - M s 01
Ch tiu ny c ly t ch tiu Tng li nhun k ton trc thu (M s 50) trn Bo

co kt qu hot ng kinh doanh hp nht trong k bo co. Nu s liu ny l s m
(trng hp l), th ghi trong ngoc n (***).
2. Khu hao TSC - M s 02.
- Trng hp doanh nghip bc tch ring c s khu hao TSC cn nm trong hng
tn kho v khu hao s c tnh vo bo co kt qu hot ng kinh doanh trong k:
Ch tiu Khu hao TSC ch bao gm s khu hao TSC c tnh vo bo co kt
qu hot ng kinh doanh trong k; Ch tiu Tng, gim hng tn kho khng bao gm
s khu hao TSC nm trong gi tr hng tn kho cui k (cha c xc nh l tiu th
trong k);
- Trng hp doanh nghip khng th bc tch ring c s khu hao TSC cn nm
trong hng tn kho v khu hao s c tnh vo bo co kt qu hot ng kinh
doanh trong k th thc hin theo nguyn tc: Ch tiu Khu hao TSC bao gm s
khu hao TSC c tnh vo bo co kt qu hot ng kinh doanh trong k cng
vi s khu hao TSC lin quan n hng tn kho cha tiu th; Ch tiu Tng, gim
hng tn kho bao gm c s khu hao TSC nm trong gi tr hng tn kho cui k
(cha c xc nh l tiu th trong k).
- Ch tiu ny c lp cn c vo s khu hao TSC trch trong k trn Bng tnh v
phn b khu hao TSC ca cng ty m v tng cng ty con (i chiu vi ch tiu khu
hao TSC trn Bo co lu chuyn tin t ca cng ty m v cc cng ty con trong tp
on).
- Trong mi trng hp, doanh nghip u phi loi tr khi bo co lu chuyn tin t
s khu hao TSC nm trong gi tr xy dng c bn d dang, ghi gim ngun kinh ph,
qu khen thng phc li hnh thnh TSC, Qu pht trin KH&CN hnh thnh
TSC pht sinh trong k. Ngoi ra, khi c giao dch gp vn, bn TSC hoc chuyn
hng tn kho thnh TSC trong ni b tp on, cn phi cn c vo Bng tng hp mua,
bn TSC trong ni b tp on; Bng tng hp bn hng tn kho chuyn thnh TSC
trong ni b tp on.
- Khi lp ch tiu ny phi iu chnh tng hoc gim s khu hao TSC trch trong k
lin quan n giao dch gp vn, mua, bn TSC trong ni b tp on hoc chuyn
hng tn kho thnh TSC trong ni b tp on v TSC hnh thnh qua hot ng u
t xy dng s dng ngun vn vay trong ni b tp on, c th:
+ Nu trong k pht sinh giao dch gp vn bng TSC hoc bn TSC c li trong ni
b tp on, dn n mc khu hao theo nguyn gi mi cao hn mc khu hao theo
nguyn gi c th phi ghi gim s khu hao c trnh by trong ch tiu ny v mc
khu hao theo nguyn gi c. V d: Nu nguyn gi TSC ti bn bn l 1.000 triu
ng, thi gian s dng trong 10 nm dn n mc khu hao ti bn bn l 100triu
ng/nm. Gi s bn bn s dng v khu hao trong 6 nm (gi tr cn li l 400 triu
ng) ri chuyn giao TSC cho bn mua vi gi 600 triu ng, bn mua tip tc khu
hao thm 4 nm na vi mc 150triu ng/nm. Khi lp ch tiu ny, phi ghi gim 50
triu ng a mc khu hao mi v mc khu hao c.
+ Nu trong k pht sinh giao dch gp vn bng TSC hoc bn TSC b l trong ni
b tp on, dn n mc khu hao theo nguyn gi mi thp hn mc khu hao theo
nguyn gi c th phi ghi tng s khu hao c trnh by trong ch tiu ny v mc

khu hao theo nguyn gi c.
+ Nu TSC hnh thnh qua qu trnh u t, xy dng s dng ngun vn vay t cc
n v trong ni b tp on th nguyn gi TSC trn bo co ti chnh s bao gm c
s chi ph i vay c vn ho. Tuy nhin s chi ph i vay c vn ho trong nguyn
gi TSC s b loi tr khi lp Bo co ti chnh hp nht nn mc khu hao theo
nguyn gi s bao gm c chi ph li vay ni b v do cn phi loi tr ra khi bo co
lu chuyn tin t hp nht.
- Vic kim tra, i chiu s liu ca ch tiu ny trn Bo co lu chuyn tin t hp
nht c thc hin bng cch ly s d cui k ca khon mc hao mn TSC trn
Bng cn i k ton hp nht tr s d u k, sau khi loi b nh hng ca:
+ Khon hao mn lu k tng do trch khu hao trong nm ca TSC dng cho mc ch
s nghip, d n, vn ho, phc li...;
+ Khon hao mn lu k gim do thanh l, nhng bn TSC trong nm;
+ Khon hao mn lu k tng (k t thi im u k n thi im mua cng ty con) do
mua thm cng ty con trong k;
+ Khon hao mn lu k gim do thanh l bt cng ty con trong k.
- Ch tiu ny cn bao gm c s li th thng mi c phn b vo chi ph qun l
doanh nghip trong k. Trng hp c li th thng mi m (li t giao dch mua gi r)
th ton b gi tr ca li th thng mi m c tnh gim tr vo ch tiu ny.
- S liu ch tiu ny c cng (+) vo s liu ch tiu "Li nhun trc thu" (v c
tr khi ch tiu Li nhun trc thu i vi phn li th thng mi m).
3. Cc khon d phng - M s 03
- Ch tiu ny phn nh nh hng ca vic trch lp, hon nhp v s dng cc khon d
phng n cc lung tin trong k bo co. Ch tiu ny c lp cn c vo: Bng cn
i k ton hp nht; Bng tng hp cc khon D phng gim gi chng khon kinh
doanh; D phng tn tht u t vo n v khc; D phng gim gi hng tn kho,
D phng phi thu kh i, D phng phi tr do cng ty m v cc cng ty con lp,
v s d phng c iu chnh trn Bng tng hp iu chnh cc khon d phng
trong ni b tp on.
- S liu ca ch tiu ny c xc nh bng s chnh lch gia s d u k v s d
cui k ca cc khon d phng tn tht ti sn (d phng gim gi chng khon kinh
doanh, d phng tn tht u t ti chnh, d phng gim gi hng tn kho, d phng n
phi thu kh i) v d phng phi tr trn Bng cn i k ton hp nht.
+ i vi cng ty con c mua trong k, ch tiu ny khng bao gm s d phng
trch lp hoc hon nhp trc thi im mua cng ty con; i vi cng ty con c
thanh l trong k, ch tiu ny khng bao gm s d phng trch lp hoc hong nhp
sau thi im thanh l.
+ S liu ch tiu ny c cng (+) vo s liu ch tiu "Li nhun trc thu". Trng
hp cc khon d phng nu trn c hon nhp ghi gim chi ph sn xut kinh doanh
trong k bo co th c tr (-) vo ch tiu "Li nhun trc thu" v c ghi bng s

m di hnh thc ghi trong ngoc n (***).
- Vic i chiu s liu ca ch tiu ny c th thc hin bng cch ly s chi tit d
phng trch lp hoc hon nhp trong k ca cng ty m v cc cng ty con trn bng
tng hp trch lp v s dng cc khon d phng sau khi iu chnh vi bin ng ca
s d phng pht sinh trong k lin quan n cc cng ty con c mua hoc b thanh l
trong k v cc khon d phng b iu chnh khi lp Bng cn i k ton hp nht.
4. Li/l chnh lch t gi hi oi do nh gi li cc khon mc tin t c gc ngoi
t (M s 04)
- Ch tiu ny phn nh li (hoc l) chnh lch t gi hi oi do nh gi li cc khon
mc tin t c gc ngoi t cui k ca cng ty m v cc cng ty con c phn nh
vo li nhun k ton trc thu trn Bo co kt qu hot ng kinh doanh hp nht
trong k bo co.
- Ch tiu ny c lp cn c vo Bo co kt qu hot ng kinh doanh hp nht, Bng
tng hp chnh lch t gi pht sinh do nh gi li cui k cc khon mc tin t c gc
ngoi t do cng ty m v cc cng ty con lp trn c s loi tr nh hng v chnh
lch t gi ca cc khon phi thu, phi tr c gc ngoi t trong ni b tp on.
- S liu ca ch tiu ny c xc nh bng cch: Ly s chi tit v doanh thu ti chnh
(hoc chi ph ti chnh) lin quan n chnh lch t gi pht sinh do nh gi li cc
khon mc tin t c gc ngoi t cui k trn Bo co kt qu hot ng kinh doanh hp
nht.
Vic i chiu c thc hin bng cch hp cng ch tiu tng ng trn bo co lu
chuyn tin t ca cng ty m v cc cng ty con, tr i (-) cc khon li, l chnh lch t
gi do nh gi li cc khon mc tin t c gc ngoi t trong ni b tp on. S liu
ch tiu ny c tr (-) vo s liu ch tiu "Li nhun trc thu", nu c li chnh lch
t gi hi oi cha thc hin, hoc c cng (+) vo ch tiu trn, nu c l chnh lch
t gi hi oi cha thc hin.
5. Li/l t hot ng u t - M s 05
- Ch tiu ny phn nh li/l ca cng ty m v cng ty con pht sinh trong k c
phn nh vo li nhun k ton trc thu trn Bo co kt qu kinh doanh hp nht
nhng c phn loi l lung tin t hot ng u t, nh:
+ Li, l t vic thanh l, nhng bn TSC, BST;
+ Li, l t vic nh gi li ti sn phi tin t mang i gp vn, u t vo n v khc
+ Li, l t vic bn, thu hi cc khon u t ti chnh (khng bao gm li, l mua bn
chng khon kinh doanh), nh: Cc khon u t vo cng ty con, lin doanh, lin kt;
Cc khon u t nm gi n ngy o hn;
+ Khon tn tht hoc hon nhp tn tht ca cc khon u t nm gi n ngy o
hn;
+ Li cho vay, li tin gi, c tc v li nhun c chia.
- Ch tiu ny khng phn nh:
+ Cc khon li, l c phn loi l hot ng u t pht sinh t cc giao dch trong
ni b tp on, nh: Li cho vay phi thu, li vay phi tr, c tc, li nhun c chia
hoc phi tr, li, l cha thc hin t cc giao dch gp vn, thanh l nhng bn
TSC ... trong ni b tp on.
+ Cc khon li, l phn loi l hot ng u t t thi im u k ti thi im mua
cng ty con (i vi cng ty con c mua trong k) v t thi im thanh l ti thi
im cui k (i vi cng ty con b thanh l trong k)
- Ch tiu ny c lp cn c vo s chi tit trn Bo co kt qu hot ng kinh doanh
hp nht, Bo co lu chuyn tin t ca cng ty m v cc cng ty con; Bo co hoc
bng tng hp cc khon li cho vay, c tc, li nhun c chia; Bo co gp vn,
thanh l, nhng bn TSC trong ni b tp on k bo co.
- S liu ch tiu ny c xc nh bng cch: Ly s chi tit v cc khon li, l trn
Bo co kt qu hot ng kinh doanh hp nht khng c tnh vo lung tin t hot
ng kinh doanh. Vic i chiu ch tiu ny c thc hin bng cch hp cng ch tiu
tng ng trn Bo co lu chuyn tin t ca cng ty m v cc cng ty con, tr i:
+ Cc khon li cho vay, c tc, li nhun c chia t cc n v ni b tp on;
+ Li/l cha thc hin t vic gp vn, thanh l, nhng bn TSC, BST v cc
khon u t vo cc n v trong ni b tp on.
- S liu ch tiu ny c tr (-) vo s liu ch tiu "Li nhun thun trc thu", nu
c li hot ng u t v c ghi bng s m di hnh thc ghi trong ngoc n
(***) ; hoc c cng (+) vo ch tiu trn, nu c l hot ng u t.
6. Chi ph li vay - M s 06
- Ch tiu ny phn nh chi ph li vay ca ton b tp on ghi nhn vo Bo co kt
qu hot ng kinh doanh hp nht, k c phn chi ph li vay hng k tnh theo li sut
thc t c ghi tng cu phn n ca tri phiu chuyn i. Ch tiu ny khng bao gm
cc khon li vay c ghi nhn l chi ph pht sinh t cc giao dch trong ni b tp
on trong k bo co v s chi ph li vay lu k k t thi im u k n thi im
mua cng ty con (i vi cng ty con c mua trong k) v chi ph li vay k t thi
im thanh l n thi im cui k (i vi cng ty con b thanh l trong k)
- Ch tiu ny c lp cn c vo ch tiu chi ph li vay trong Bo co kt qu hot
ng kinh doanh hp nht, i chiu vi cc bo co chi ph li vay trong k ca cng ty
m v cc cng ty con v Bng tng hp iu chnh chi ph li vay trong ni b tp on.
S liu ch tiu ny c cng vo s liu ch tiu "Li nhun trc thu".
7. Cc khon iu chnh khc (M s 07)
Ch tiu ny phn nh s trch lp hoc hon nhp Qu Bnh n gi hoc Qu pht trin
khoa hc v cng ngh trong k.
Ch tiu ny c lp bng cch cng ngang cc ch tiu tng ng trn Bo co lu
chuyn tin t ca cng ty m v cc cng ty con. S liu ch tiu ny c cng vo s
liu ch tiu Li nhun trc thu nu trong k trch lp thm cc Qu hoc c tr
khi ch tiu Li nhun trc thu nu trong k hon nhp cc qu.
8. Tng, gim cc khon phi thu - M s 09
- Ch tiu ny phn nh tnh hnh thanh ton v bin ng cc khon phi thu t cc n
v bn ngoi tp on lin quan n: Cc khon Phi thu ngn hn ca khch hng; Phi
thu di hn ca khch hng; Tr trc cho ngi bn; Phi thu theo tin k hoch hp
ng xy dng; Cc khon phi thu ngn hn khc; Phi thu di hn khc; Thu GTGT
c khu tr; Thu v cc khon phi thu Nh nc; Ti sn ngn hn khc trong k
bo co. Khi lp ch tiu ny phi loi tr bin ng v cc khon phi thu khi mua hoc
thanh l cng ty con mt quyn kim sot trong k;
+ Cc khon phi thu lin quan n hot ng u t, nh: S tin ng trc cho nh
thu XDCB; Phi thu v cho vay (c gc v li); Phi thu v li tin gi, c tc v li
nhun c chia; Phi thu v thanh l, nhng bn TSC, BST, cc khon u t ti
chnh; Gi tr TSC mang i cm c, th chp
+ S d cc khon phi thu (ti thi im mua cng ty con) ca cng ty con c mua
trong k;
+ Cc khon phi thu gia cc n v trong ni b tp on;
+ Khon phi thu do np tha thu TNDN cho Nh nc.
- Ch tiu ny c lp cn c vo:
+ Cc ch tiu trn bng Cn i k ton hp nht, nh: Ch tiu Phi thu ngn hn ca
khch hng; Phi thu di hn ca khch hng; Tr trc cho ngi bn; Phi thu
theo tin k hoch hp ng xy dng; Cc khon phi thu ngn hn khc; Phi
thu di hn khc; Thu GTGT c khu tr; Thu v cc khon phi thu Nh nc;
Ti sn ngn hn khc;
+ Bo co ca cng ty m v cc cng ty con v: Cc khon phi thu, phi tr gia cc
n v trong ni b tp on; Cc khon phi thu li cho vay, phi thu v c tc, li
nhun c chia; Cc khon phi thu lin quan n hot ng u t (nh thanh l,
nhng bn TSC, BST);
- S liu ch tiu ny c xc nh bng cch:
+ Ly tng s d cui k tr i (-) tng s d u k trn Bng Cn i k ton hp nht
ca cc ch tiu: Phi thu ngn hn ca khch hng; Phi thu di hn ca khch hng;
Tr trc cho ngi bn; Phi thu theo tin k hoch hp ng xy dng; Cc
khon phi thu ngn hn khc; Phi thu di hn khc; Thu GTGT c khu tr;
Thu v cc khon phi thu Nh nc (khng bao gm thu TNDN);
+ Cng vi s d (ti ngy thanh l) cc khon phi thu ca cng ty con b thanh l trong
k v tr i (-) s d (ti ngy mua) cc khon phi thu ca cng ty con c mua trong
k;
+ Sau tr i (-) s d chi tit trn Bo co ca cng ty m v cc cng ty con v cc
khon phi thu li cho vay, phi thu v c tc, li nhun c chia; Cc khon phi thu
lin quan n hot ng u t (nh thanh l, nhng bn TSC, BST);
- Vic i chiu s liu ca ch tiu ny c thc hin bng cch hp cng ch tiu
tng ng trn Bo co lu chuyn tin t ca cng ty m v cc cng ty con tr i cc
khon phi thu gia cc n v trong ni b tp on, sau iu chnh i vi bin ng

ca cc khon phi thu do mua thm hoc thanh l cng ty con trong k.
- S liu ch tiu ny c cng (+) vo ch tiu Li nhun kinh doanh trc nhng thay
i vn lu ng nu tng cc s d cui k nh hn tng cc s d u k. S liu ch
tiu ny c tr (-) vo s liu ch tiu Li nhun kinh doanh trc nhng thay i vn
lu ng nu tng cc s d cui k ln hn tng cc s d u k v c ghi bng s
m di hnh thc ghi trong ngoc n: (***).
9. Tng, gim hng tn kho - M s 10
- Ch tiu ny phn nh tnh hnh thanh ton v bin ng ca Hng tn kho pht sinh
gia tp on v cc n v bn ngoi tp on.
+ Trng hp doanh nghip bc tch ring c s khu hao TSC cn nm trong hng
tn kho v khu hao s c tnh vo bo co kt qu hot ng kinh doanh trong k
(ch tiu Khu hao TSC - m s 02 ch bao gm s khu hao TSC c tnh vo
bo co kt qu hot ng kinh doanh trong k) th ch tiu ny khng bao gm s khu
hao TSC nm trong gi tr hng tn kho cui k (cha c xc nh l tiu th trong
k);
+ Trng hp doanh nghip khng th bc tch ring c s khu hao TSC cn nm
trong hng tn kho v khu hao s c tnh vo bo co kt qu hot ng kinh
doanh trong k (ch tiu Khu hao TSC - m s 02 bao gm c s khu hao TSC
lin quan n hng tn kho cha tiu th) th ch tiu ny bao gm c s khu hao TSC
nm trong gi tr hng tn kho cui k (cha c xc nh l tiu th trong k).
- Ch tiu ny khng bao gm:
+ Gi tr hng tn kho lun chuyn gia cc n v trong ni b tp on k bo co;
+ S hng tn kho dng cho hot ng u t XDCB hoc hng tn kho dng trao i
ly TSC, BST; Chi ph sn xut th c tnh vo nguyn gi TSC hnh thnh t
XDCB. Trng hp trong k mua hng tn kho nhng cha xc nh c mc ch s
dng (cho hot ng kinh doanh hay u t XDCB) th gi tr hng tn kho c tnh
trong ch tiu ny;
+ S d cc hng tn kho (ti thi im mua cng ty con) ca cng ty con c mua
trong k;
+ Bng Cn i k ton hp nht k bo co;
+ Bo co ca cng ty m v cc cng ty con v tnh hnh s dng hng tn kho cho hot
ng u t, xy dng TSC k bo co;
+ Bo co ca cng ty m v cc cng ty con hoc bng tng hp mua, bn hng tn kho
hoc chuyn hng tn kho thnh TSC trong ni b tp on.
+ Ly tng s d cui k tr i (-) tng s d u k ca ch tiu Hng tn kho (Khng
bao gm s d ca ch tiu D phng gim gi hng tn kho) trong Bng cn i k
ton hp nht k bo co;
+ Tr i s d chi tit trn Bo co ca cng ty m v cc cng ty con v cc khon hng

tn kho s dng cho hot ng u t, xy dng TSC; BST;
+ Cng vi s d hng tn kho (ti ngy thanh l) ca cng ty con b thanh l trong k v
tr i (-) s d hng tn kho (ti ngy mua) ca cng ty con c mua trong k;
tng ng trn BCLCTT ca cng ty m v cc cng ty con tr i s hng tn kho lun
chuyn trong ni b tp on k bo co, sau iu chnh i vi bin ng ca hng
tn kho do mua thm hoc thanh l cng ty con trong k
tiu ny c tr (-) vo ch tiu li nhun kinh doanh trc nhng thay i vn lu
ng nu tng cc s d cui k ln hn tng cc s d u k v c ghi bng s m
di hnh thc ghi trong ngoc n: (***).
10. Tng, gim cc khon phi tr - M s 11
- Ch tiu ny phn nh tnh hnh thanh ton v bin ng cc khon phi tr cho cc n
v bn ngoi tp on lin quan n: Cc khon phi tr cho ngi bn; Ngi mua tr
tin trc; Thu v cc khon phi np Nh nc; Phi tr cng nhn vin; Chi ph phi
tr; Phi tr ni b; Phi tr, phi np khc. Khi lp ch tiu ny phi loi tr bin ng
v cc khon phi tr khi mua hoc thanh l cng ty con mt quyn kim sot trong k;
+ S d cc khon phi tr (ti thi im mua cng ty con) ca cng ty con c mua
trong k;
+ Cc khon phi tr v thu TNDN phi np; Li tin vay phi tr
+ Cc khon phi tr v li tin vay, phi tr v c tc, li nhun cho ch s hu vn;
+ Cc khon phi tr lin quan n hot ng u t nh: S tin ngi mua tr trc
lin quan n vic thanh l, nhng bn TSC, BST; Cc khon phi tr lin quan
n hot ng mua sm, xy dng TSC, BST; Cc khon phi tr mua cc cng c
vn v cng c n..; v cc khon phi tr lin quan n hot ng ti chnh, nh: Phi
tr gc vay, gc tri phiu, n thu ti chnh; C tc, li nhun phi tr;
+ Cc khon phi tr lin quan n hot ng ti chnh (Vay v n ngn hn, di hn...);
+ Cc khon phi tr gia cc n v trong ni b tp on.
+ Cc ch tiu trn bng Cn i k ton hp nht, nh: Ch tiu Phi tr cho ngi bn
ngn hn, Phi tr ngi bn di hn, Ngi mua tr tin trc, Thu v cc khon
phi np Nh nc, Phi tr ngi lao ng, Chi ph phi tr, Phi tr theo tin
k hoch hp ng xy dng, Cc khon phi tr, phi np ngn hn khc, Phi tr
di hn khc;
+ Bo co ca cng ty m v cc cng ty con v: Cc khon phi tr, phi thu gia cc
n v trong ni b tp on; Cc khon phi tr thu TNDN phi np; Cc khon phi
tr li tin vay, phi tr v c tc, li nhun cho ch s hu vn; Cc khon phi tr lin
quan n hot ng u t (nh mua sm, xy dng TSC, mua bt ng sn u t,

mua cc cng c n...); Cc khon phi tr lin quan n hot ng ti chnh (Vay v n
ngn hn, di hn...);
+ Ly tng s d cui k tr i (-) tng s d u k trn Bng Cn i k ton hp nht
ca cc ch tiu Phi tr cho ngi bn ngn hn, Phi tr ngi bn di hn, Ngi
mua tr tin trc, Thu v cc khon phi np Nh nc, Phi tr ngi lao ng,
Chi ph phi tr, Phi tr theo tin k hoch hp ng xy dng, Cc khon phi
tr, phi np ngn hn khc, Phi tr di hn khc;
+ Tr i (-) s d chi tit trn Bo co ca cng ty m v cc cng ty con i vi cc
khon phi tr thu TNDN phi np; Cc khon phi tr li tin vay, phi tr v c tc,
li nhun cho ch s hu vn; Cc khon phi tr lin quan n hot ng u t (nh
mua sm, xy dng TSC, mua bt ng sn u t, mua cc cng c n...); Cc khon
phi tr lin quan n hot ng ti chnh (Vay v n ngn hn, di hn...);
+ Cng vi s d (ti ngy thanh l) cc khon phi thu ca cng ty con b thanh l trong
k v tr i (-) s d (ti ngy mua) cc khon phi thu ca cng ty con c mua trong
k;
tng ng trn BCLCTT ca cng ty m v cc cng ty con tr i cc khon phi tr
gia cc n v trong ni b tp on, sau iu chnh i vi bin ng ca cc khon
phi thu do mua thm hoc thanh l cng ty con trong k.
i vn lu ng nu tng s d cui k ln hn tng s d u k. S liu ch tiu ny
c tr (-) vo s liu ch tiu Li nhun kinh doanh trc nhng thay i vn lu
ng nu tng cc s d cui k nh hn tng cc s d u k v c ghi bng s m
di hnh thc ghi trong ngoc n (***).
11. Tng, gim chi ph tr trc - M s 12
- Ch tiu ny phn nh s tin chi ph tr trc cho cc n v bn ngoi tp on trong
k bo co. Cc khon chi ph tr trc trong ni b tp on c loi tr vi cc
khon doanh thu nhn trc trong ni b tp on, do khng phn nh trn BCLCTT
hp nht. Khi lp ch tiu ny phi loi tr bin ng v cc khon chi ph tr trc khi
mua hoc thanh l cng ty con mt quyn kim sot trong k.
+ S d cc khon chi ph tr trc (ti thi im mua cng ty con) ca cng ty con c
mua trong k;
+ Cc khon chi ph tr trc pht sinh t cc giao dch gia cc n v trong ni b tp
on.
+ Khon chi ph tr trc lin quan n lung tin t hot ng u t, nh: Tin thu t
tiu chun ghi nhn l TSC v hnh v khon tr trc li vay c vn ha.
- Ch tiu ny c lp cn c vo tng cc chnh lch gia s d cui k v s d u
k ca cc khon mc Chi ph tr trc ngn hn v Chi ph tr trc di hn trn
bng Cn i k ton hp nht k bo co, sau cng vi s d chi ph tr trc (ti

ngy thanh l) ca cng ty con b thanh l trong k v tr i (-) s d chi ph tr trc
(ti ngy mua) ca cng ty con c mua trong k.
tng ng trn BCLCTT ca cng ty m v cc cng ty con tr i cc khon chi ph tr
trc gia cc n v trong ni b tp on, sau iu chnh i vi bin ng s d
ca cc khon chi ph tr trc pht sinh do mua thm hoc thanh l cng ty con trong k.
tiu ny c tr (-) vo s liu ch tiu "Li nhun kinh doanh trc nhng thay i vn
lu ng" nu tng cc s d cui k ln hn tng cc s d u k v c ghi bng s
m di hnh thc ghi trong ngoc n: (***).
12. Tng, gim chng khon kinh doanh (M s 13)
Ch tiu ny phn nh gi tr chng khon pht hnh bi cc n v bn ngoi tp on
m tp on nm gi v mc ch ch tng gi kim li.
Ch tiu ny c lp cn c vo tng chnh lch gia s d cui k v s d u k ca
ch tiu Chng khon kinh doanh M s 121 ca Bng cn i k ton hp nht trong
k bo co.
S liu ch tiu ny c cng (+) vo ch tiu Li nhun kinh doanh trc nhng thay
i vn lu ng nu s d cui k nh hn s d u k. S liu ch tiu ny c tr
(-) vo s liu ch tiu Li nhun kinh doanh trc nhng thay i vn lu ng nu s
d cui k ln hn s d u k v c ghi bng s m di hnh thc ghi trong ngoc
n ().
13. Tin li vay tr - M s 14
- Ch tiu ny phn nh tin li vay tr cho cc n v bn ngoi tp on trong k bo
co, bao gm tin li vay pht sinh trong k v tr ngay k ny, tin li vay phi tr ca
cc k trc tr trong k ny, li tin vay tr trc trong k ny.
+ S tin li vay tr k t thi im u k n thi im mua cng ty con (i vi
cng ty con c mua trong k) v s tin li vay tr k t thi im thanh l n thi
im cui k (i vi cng ty con b thanh l trong k);
+ S tin li vay tr cho cc n v trong ni b tp on trong k bo co;
+ S tin li vay tr trong k c vn ha vo gi tr cc ti sn d dang c phn
loi l lung tin t hot ng u t. Trng hp s li vay tr trong k va c
vn ha, va c tnh vo chi ph ti chnh th k ton cn c t l vn ha li vay p
dng cho k bo co theo quy nh ca Chun mc k ton Chi ph i vay xc nh
s li vay tr ca lung tin t hot ng kinh doanh v lung tin hot ng u t.
- Ch tiu ny c lp cn c vo bo co lu chuyn tin t ca cng ty m v cc cng
ty con k bo co, bo co hoc bng tng hp cc khon vay v chi tr li vay gia cc
n v trong ni b tp on.
- Ch tiu ny c lp bng cch hp cng ch tiu tng ng trn BCLCTT ca cng ty

m v cc cng ty con sau tr i (-):
+ Tin li vay chi tr cho cc n v trong ni b tp on k bo co;
+ S tin li vay tr k t thi im u k n thi im mua cng ty con (i vi
cng ty con c mua trong k).
- S liu ch tiu ny c tr (-) vo s liu ch tiu Li nhun kinh doanh trc nhng
thay i vn lu ng v c ghi bng s m di hnh thc ghi trong ngoc n:
(***).
14. Thu thu nhp doanh nghip np - M s 15
- Ch tiu ny phn nh tng s thu TNDN cng ty m v cc cng ty con np trong
k bo co. Ch tiu ny khng bao gm s thu TNDN np k t thi im u k
n thi im mua cng ty con (i vi cng ty con c mua trong k)
- Ch tiu ny c lp trn c s hp cng ch tiu tng ng ca bo co lu chuyn
tin t ca cng ty m v cc cng ty con trong k bo co tr i (-) s thu TNDN
np k t thi im u k n thi im mua cng ty con (i vi cng ty con c
mua trong k).
thay i vn lu ng v c ghi bng s m di hnh thc ghi trong ngoc n:
(***).
15. Tin thu khc t hot ng kinh doanh - M s 16
- Ch tiu ny phn nh cc khon tin thu khc t cc n v bn ngoi tp on, pht
sinh t hot ng kinh doanh ngoi cc khon nu cc m s t 01 n 14, nh: Tin
thu t ngun kinh ph s nghip, d n (nu c); Tin c cc t chc, c nhn bn
ngoi thng, h tr ghi tng cc qu ca doanh nghip; Tin nhn c ghi tng cc qu
do cp trn cp hoc cp di np; Li tin gi ca Qu bnh n gi (nu khng c ghi
nhn vo doanh thu hot ng ti chnh m ghi tng Qu trc tip); Tin thu t c phn
ha ti cc doanh nghip c c phn ha... trong k bo co.
+ Cc khon tin thu khc t cc n v trong ni b tp on;
+ Cc khon tin thu khc lu k t thi im u k n thi im mua cng ty con (i
vi cng ty con c mua trong k).
- Cn c lp chi tiu ny l Bo co lu chuyn tin t ca cng ty m v cc cng ty
con trong k bo co; Bo co cc khon nhn k cc, k qu trong ni b tp on v
cc bo co khc c lin quan.
- Ch tiu ny c lp bng cch hp cng cc ch tiu tng ng trn bo co lu
chuyn tin t ca cng ty m v cc cng ty con trong k bo co tr i:
+ Cc khon tin thu khc t cc n v trong ni b tp on;
+ Cc khon tin thu khc lu k t thi im u k n thi im mua cng ty con (i
- S liu ch tiu ny c cng (+) vo s liu ch tiu Li nhun kinh doanh trc
nhng thay i vn lu ng.
16. Tin chi khc t hot ng kinh doanh - M s 17
Ch tiu ny phn nh cc khon tin chi khc cho cc n v bn ngoi tp on, pht
sinh t hot ng kinh doanh ngoi cc khon nu cc m s t 01 n 14, nh: Tin
chi t Qu khen thng, phc li, Qu pht trin khoa hc v cng ngh; Tin chi trc
tip bng ngun kinh ph s nghip, d n; Tin chi trc tip t Tin thu c phn ha np
ln cp trn, np cho ch s hu; Tin chi ph c phn ha, tin h tr ngi lao ng
theo chnh sch...
+ Cc khon tin chi khc t cc n v trong ni b tp on;
+ Cc khon tin chi khc lu k t thi im u k n thi im mua cng ty con (i
- Cn c lp chi tiu ny l bo co lu chuyn tin t ca cng ty m v cc cng ty
con trong k bo co; Bo co cc khon k cc, k qu trong ni b tp on v cc
bo co khc c lin quan.
- Ch tiu ny c lp bng cch hp cng cc ch tiu tng ng trn bo co lu
chuyn tin t ca cng ty m v cc cng ty con trong k bo co loi tr:
+ Cc khon tin chi khc cho cc n v trong ni b tp on;
+ Cc khon tin chi khc lu k t thi im u k n thi im mua cng ty con (i
thay i vn lu ng.
17. Lu chuyn tin thun t hot ng sn xut, kinh doanh - M s 20
Ch tiu Lu chuyn tin thun t hot ng kinh doanh phn nh chnh lch gia tng
s tin thu vo vi tng s tin chi ra t hot ng kinh doanh trong k bo co.
S liu ch tiu ny c tnh bng tng cng s liu cc ch tiu c m s t M s 08
n M s 17. Nu s liu ch tiu ny l s m th s c ghi di hnh thc trong
ngoc n: (***).
M s 20 = M s 08 + M s 09 + M s 10 + M s 11 + M s 12 + M s 13 + M
s 14 + M s 15 + M s 16 = M s 17
iu 74. Lp bo co cc ch tiu lung tin t hot ng u t
1. Tin chi mua sm, xy dng TSC v cc ti sn di hn khc - M s 21
- Ch tiu ny phn nh tng s tin thc chi tr cho cc n v bn ngoi tp on :
Mua sm, xy dng TSC hu hnh, TSC v hnh, tin chi cho giai on trin khai
c vn ho thnh TSC v hnh, tin chi cho hot ng u t xy dng d dang, u
t bt ng sn trong k bo co. Chi ph sn xut th sau khi b tr vi s tin thu t
bn sn phm sn xut th ca TSC hnh thnh t hot ng XDCB c cng vo ch
tiu ny (nu chi ln hn thu) hoc tr vo ch tiu ny (nu thu ln hn chi).
Ch tiu ny phn nh c s tin thc tr cho cc n v bn ngoi tp on : Mua

nguyn vt liu, ti sn, s dng cho XDCB nhng n cui k cha xut dng cho hot
ng u t XDCB; S tin ng trc cho nh thu XDCB nhng cha nghim thu
khi lng; S tin tr tr n ngi bn trong k lin quan trc tip ti vic mua
sm, u t XDCB (k c vic thanh ton cho cc khon n phi tr t k trc lin quan
n vic mua sm, xy dng TSC, BST v ti sn di hn khc). Trng hp mua
nguyn vt liu, ti sn s dng chung cho c mc ch sn xut, kinh doanh v u t
XDCB nhng cui k cha xc nh c gi tr nguyn vt liu, ti sn s s dng cho
hot ng u t XDCB hay hot ng sn xut, kinh doanh th s tin tr khng phn
nh vo ch tiu ny m phn nh lung tin t hot ng kinh doanh.
+ S tin chi mua sm, xy dng TSC, BST, ti sn di hn khc ca cng ty con
c mua trong k (trc thi im b cng ty m kim sot);
+ S nhn n thu ti chnh, gi tr ti sn phi tin t khc dng thanh ton khi mua
sm TSC, BSDT, XDCB hoc gi tr TSC, BST, XDCB tng trong k nhng
cha c tr bng tin;
+ Gi tr TSC, BST v cc ti sn di hn khc c mua nhng cha thanh ton
trong k;
+ S tin chi cho cc n v trong ni b tp on mua sm, xy dng TSC,
BST trong k;
+ Bo co ti chnh hp nht k bo co;
+ Bo co lu chuyn tin t ca cng ty m v cc cng ty con k bo co;
+ Bo co ca cng ty m v cc cng ty con v tnh hnh s dng hng tn kho cho hot
ng u t, xy dng TSC, BST k bo co;
+ Bo co u t, xy dng v mua sm TSC, BST v cc ti sn khc ca cng ty
m v cc cng ty con trong k.
- S liu ch tiu ny c xc nh bng cch: Ly tng s d cui k tr i (-) tng s
d u k ca cc ch tiu lin quan n TSC, BST v ti sn di hn khc trong
Bng cn i k ton hp nht k bo co, sau :
+ Tr i gi tr TSC, BST, ti sn di hn c mua trong k nhng cha thanh
ton hoc thanh ton bng ti sn phi tin t;
+ Cng vi gi tr TSC, BST v cc ti sn di hn khc gim do thanh l, nhng
bn trong k;
+ Cng vi khon tin tr trc cho ngi bn hoc tin tr n lin quan n hot ng
u t mua sm TSC, BST, XDCB; Khon tin chi mua NVL dng cho hot
ng XDCB;
+ Cng vi s d TSC, BST, ti sn di hn khc (ti ngy thanh l) ca cng ty
con b thanh l trong k v tr i (-) s d TSC, BST, ti sn di hn khc (ti ngy
mua) ca cng ty con c mua trong k;
- Trng hp trong k khng pht sinh giao dch mua hoc thanh l cng ty con th ch
tiu ny c th c lp bng cch hp cng ch tiu tng ng trn bo co lu chuyn
tin t ca cng ty m v cc cng ty con, sau iu chnh cho nhng bin ng v gi
tr ca TSC, BST, ti sn di hn khc pht sinh t cc giao dch trong ni b tp
on;
- S liu ch tiu ny c tr khi lung tin thun t hot ng u t v c ghi bng
s m di hnh thc ghi trong ngoc n: (***).
2. Tin thu thanh l, nhng bn TSC v cc ti sn di hn khc - M s 22
- Ch tiu ny phn nh tng s tin thu t cc n v bn ngoi tp on khi thanh l,
nhng bn TSC hu hnh, TSC v hnh, BST, ti sn di hn khc trong k bo
co (k c s tin thu hi t cc khon n phi thu t k trc lin quan n vic thanh l,
nhng bn TSC, BST v ti sn di hn khc).
+ S tin thu c t vic thanh l, nhng bn TSC, BST, ti sn di hn khc ca
cng ty con c mua trong k (trc thi im b cng ty m kim sot); S tin thu
t cc n v trong ni b tp on khi thanh l, nhng bn TSC, BST v cc ti
sn di hn khc trong k;
+ Gi tr ti sn phi tin t thu c khi thanh l, nhng bn TSC; BST v cc ti
sn di hn khc trong k;
+ Gi tr TSC, BST v cc ti sn di hn khc c thanh l, nhng bn nhng
cha thu c tin trong k;
+ Khon chi ph phi tin t lin quan n hot ng thanh l nhng bn TSC, BST
v gi tr cn li ca TSC, BST do em i gp vn lin doanh, lin kt hoc cc
khon tn tht.
+ Bo co thanh l, nhng bn TSC, BST v cc ti sn khc ca cng ty m v
cc cng ty con trong k.
- S liu ch tiu ny c xc nh bng cch: Ly tng s thu chi tit t vic thanh l,
nhng bn TSC, BST v ti sn di hn khc trong k trn Bo co kt qu hot
ng kinh doanh hp nht v cc ti liu c lin quan khc tr i (-) gi tr TSC,
BST, ti sn di hn c thanh l, nhng bn trong k nhng cha thanh ton hoc
thanh ton bng ti sn phi tin t.
tin t ca cng ty m v cc cng ty con, sau iu chnh cho nhng bin ng v gi
tr ca TSC, BST, ti sn di hn khc pht sinh t cc giao dch trong ni b tp
on;
- S liu ca ch tiu ny c cng vo lung tin thun t hot ng u t.
3. Tin chi cho vay v mua cc cng c n ca n v khc - M s 23

- Ch tiu ny c lp cn c vo tng s tin gi vo ngn hng c k hn trn 3
thng, tin chi cho cc n v bn ngoi tp on vay, tin chi ca bn mua trong giao
dch mua bn li tri phiu Chnh ph v REPO chng khon, chi mua cc cng c n
ca n v khc (tri phiu, thng phiu, c phiu u i phn loi l n phi tr) v
mc ch u t nm gi n ngy o hn trong k bo co.
+ S tin chi cho vay ca cng ty con c mua trong k (trc thi im b cng ty m
kim sot);
+ Tin chi mua cc cng c n c coi l cc khon tng ng tin v mua cc cng
c n v mc ch thng mi;
+ Cc khon cho vay bng ti sn phi tin t; Cc khon tri phiu nhn c t giao
dch bn ti sn cho n v khc;
+ Tin chi cho vay hoc mua cng c n ca cc n v trong ni b tp on.
+ Bo co ca cng ty m v cc cng ty con v tnh hnh cho vay k bo co;
d u k ca cc ch tiu u t nm gi n ngy o hn v Phi thu v cho vay
(chi tit cc khon cho vay ngn hn v di hn) trong Bng cn i k ton hp nht k
bo co, sau :
+ Tr i cc khon cho vay bng ti sn phi tin t hoc tri phiu nhn c t giao dch
bn ti sn cho n v khc;
+ Cng vi gi tr cc khon cho vay, cng c n ca n v khc gim do thu hi gc
vay hoc bn li cng c n ca n v khc;
+ Cng vi s d chi tit cc khon cho vay (ti ngy thanh l) ca cng ty con b thanh
l trong k v tr i (-) s d cc khon cho vay (ti ngy mua) ca cng ty con c
mua trong k;
tin t ca cng ty m v cc cng ty con, sau iu chnh cho nhng bin ng v cc
khon cho vay pht sinh t cc giao dch trong ni b tp on;
4. Tin thu hi cho vay, bn li cng c n ca n v khc - M s 24
- Ch tiu ny phn nh tng s tin thu hi cc khon gc cho vay, tin thu hi t vic
bn li cng c n (nm gi n ngy o hn) ca cc n v bn ngoi tp on (k c
s tin thu hi t cc khon n phi thu t k trc lin quan n vic bn li cng c n
ca n v khc); Thu hi tin gi ngn hng trong k bo co.
+ S tin thu hi gc vay, tin thu t vic bn li cng c n ca cng ty con c mua
trong k (trc thi im b cng ty m kim sot);
+ Tin thu hi t cc cng c n c coi l cc khon tng ng tin v cc cng c
n nm gi v mc ch kinh doanh;
+ Cc khon thu hi gc vay bng ti sn phi tin t hoc cng c vn ch s hu ca
n v khc;
+ Tin thu hi gc vay hoc bn li cng c n cho cc n v trong ni b tp on.
+ Bo co ca cng ty m v cc cng ty con v tnh hnh thu hi cc khon cho vay k
bo co;
- S liu ch tiu ny c xc nh bng cch: Ly tng s thu chi tit t vic thu hi
gc vay, bn li cng c n ca n v khc trong k trn Bo co ti chnh hp nht v
cc ti liu c lin quan khc, sau :
+ Tr i (-) cc khon thu hi cho vay, bn li cng c n cha c thanh ton hoc
thanh ton bng ti sn phi tin t; Cc khon thu hi cng c n nm gi v mc ch
kinh doanh;
+ Tr i (-) cc khon thu hi cho vay, bn li cng c n pht sinh t cc giao dch trong
ni b tp on.
tin t ca cng ty m v cc cng ty con, sau loi tr s tin thu hi gc vay v bn
li cng c n pht sinh t cc giao dch trong ni b tp on.
5. Tin chi u t gp vn vo n v khc - M s 25
- Ch tiu ny phn nh:
+ Tng s tin chi u t vn vo doanh nghip khc bn ngoi tp on trong k
bo co (k c tin chi tr n mua cng c vn t k trc), bao gm tin chi u t,
gp vn vo cng ty lin doanh, lin kt v cc khon u t gp vn di hn, ngn hn
khc.
+ S tin thun chi t c quyn kim sot cng ty con trong k bo co, c
xc nh bng tng s tin b ra mua cng ty con tr i (-) tng s d tin mt, tin
gi ngn hng, tin ang chuyn ca cng ty con ti thi im mua. V d: Tp on mua
mt cng ty con vi gi 15 t ng tr bng tin mt. Ti thi im mua, tng s d tin
mt, tin gi ngn hng ca cng ty con l 2 t. S liu trnh by vo ch tiu ny l 13

t;
+ S tin cng ty m tr cho c ng khng kim sot mua thm phn vn ca cc
cng ty con trong k; S tin cc cng ty con tr cho cc c ng khc (ngoi c ng
trong ni b tp on) mua thm phn vn ca cc cng ty con khc trong ni b tp
on. V d: Trong k cng ty m (hoc cc cng ty con) mua thm phn vn mt cng
ty con khc trong ni b tp on l 1 t ng gm 800 triu bng tin mt, 200 triu
bng TSC. Khon tin ny chi tr trc tip cho c ng khng kim sot ca cng ty
con v lm gim t l s hu ca c ng khng kim sot (nhng tng vn ch s hu
ca cng ty con khng thay i). S liu trnh by vo ch tiu ny l 800 triu.
- Ch tiu ny khng phn nh lung tin pht sinh t cc giao dch sau:
+ Tin chi mua c phiu v mc ch kinh doanh ca cng ty bn ngoi tp on. V d
trong k cng ty m mua 100 triu c phiu bng tin mt vi nh nm gi ch tng
gi s bn. S tin 100 triu khng c trnh by ch tiu ny m c trnh by ch
tiu Tng, gim chng khon kinh doanh;
+ Tin gp vn vo cc cng ty trong ni b tp on v lm tng vn ch s hu ca cc
cng ty c nhn thm vn gp. V d: Tng s vn ch s hu ca cng ty con l 5 t
ng. Trong k cng ty m v cc cng ty con khc gp thm vn vo cng ty con ny 2
t ng bng tin mt lm vn ch s hu ca cng ty con tng t 5 t ln 7 t ng. S
tin 2 t ng ny c loi khi ch tiu ny v khng c trnh by trn BCLCTT hp
nht;
+ S tin chi gp vn u t vo n v khc ca cng ty con c mua trong k (trc
thi im b cng ty m kim sot);
+ Cc giao dch gp vn bng ti sn phi tin t, V d: Trong k tp on gp vn vo
cng ty lin kt, bao gm 6 t ng l tin mt v 4 t ng l TSC. S liu trnh by
vo ch tiu ny c xc nh l 6 t;
+ u t di hnh thc pht hnh c phiu hoc tri phiu; Chuyn cng c n thnh
vn gp hoc cn n cha thanh ton.
+ Chnh lch gia s u k v cui k trong gi tr ca khon u t vo cng ty lin
doanh, lin kt trnh by theo phng php vn ch s hu.
+ Bo co ca cng ty m v cc cng ty con v tnh hnh u t, gp vn vo n v
khc k bo co;
d u k ca cc ch tiu u t vo cng ty lin doanh, lin kt, u t gp vn
vo n v khc (chi tit cc khon u t gp vn vo n v khc) trong Bng cn i
k ton hp nht k bo co, sau :
+ Cng vi khon u t vo cng ty con di hnh thc mua li phn vn gp bng tin
v tr s tin cng ty con c mua c sn ti thi im mua; (Ch tiu ny khng bao
gm gi tr khon u t vo cng ty con di hnh thc gp vn bng tin);
+ Cng vi gi tr cc khon u t, gp vn gim do thu hi vn gp u t hoc bn li
phn vn gp vo n v khc;
+ Cng vi s d cc khon u t vo cng ty lin doanh, lin kt, u t gp vn vo
n v khc (ti ngy thanh l) ca cng ty con b thanh l trong k v tr i (-) s d cc
khon chi tit cc khon nu trn (ti ngy mua) ca cng ty con c mua trong k;
+ Tr i cc khon u t, gp vn bng ti sn phi tin t; Pht hnh c phiu hoc tri
phiu; Chuyn cng c n thnh vn gp hoc cn n cha thanh ton;
+ Loi tr phn chnh lch gia thi im cui k v thi im u k ca gi tr khon
u t vo cng ty lin doanh, lin kt trnh by theo phng php vn ch s hu;
tin t ca cng ty m v cc cng ty con, sau iu chnh cho nhng bin ng v cc
khon vn gp pht sinh t cc giao dch trong ni b tp on;
6. Tin thu hi u t vn vo n v khc - M s 26
- Ch tiu ny phn nh:
+ Tng s tin thu hi cc khon u t vn vo n v khc bn ngoi tp on (Do bn
li, rt bt phn vn hoc thanh l cc khon vn u t vo n v khc) trong k
bo co (k c tin thu n phi thu bn cng c vn t k trc), nh: Tin thu hi cc
khon u t, gp vn vo cng ty lin doanh, lin kt v cc khon u t gp vn vo
n v khc. V d trong k cng ty m bn khon u t vo cng ty lin kt vi gi 3 t
ng trong thu bng tin mt l 2 t ng, thu bng tri phiu Chnh ph 1t ng. S
liu trnh by vo ch tiu ny l 2 t.
+ S tin thun thu khi thanh l ton b hoc mt phn cng ty con dn n mt quyn
kim sot trong k bo co, c xc nh bng tng s tin thu c khi thanh l cng
ty con tr i (-) tng s d tin mt, tin gi ngn hng, tin ang chuyn ca cng ty con
ti thi im thanh l. V d: Cng ty M bn mt cng ty con vi gi 75 t ng. gm
48 t ng tri phiu v 27 t ng bng tin mt. Ti thi im bn, cng ty con c s
d tin l 13 t. S liu trnh by vo ch tiu ny l: 27t - 13t = 14t.
+ S tin cng ty m thu t c ng khng kim sot bn ngoi tp on khi bn bt
phn vn ca cc cng ty con trong k (nhng vn gi quyn kim sot); S tin cc
cng ty con thu c t cc c ng khc bn ngoi tp on khi bn bt phn vn ca
cc cng ty con khc trong ni b tp on. V d: Trong k cng ty m (hoc cc cng
ty con) bn bt phn vn mt cng ty con khc cho cc c ng bn ngoi. S thu v l
1 t ng gm 800 triu bng tin mt, 200 triu bng TSC. Khon tin ny thu t c
ng bn ngoi tp on lm tng t l s hu ca c ng khng kim sot (nhng tng
vn ch s hu ca cng ty con khng thay i). S liu trnh by vo ch tiu ny l
800 triu.
+ S tin thu hi t cc khon n phi thu t k trc lin quan n vic bn li phn vn
u t vo n v khc.
- Ch tiu ny khng phn nh lung tin pht sinh t cc giao dch sau:
+ Tin thu do bn c phiu nm gi v mc ch kinh doanh; Gi tr khon u t c
thu hi bng ti sn phi tin t, bng cng c n hoc cng c vn ca n v khc; Hoc
cha c thanh ton bng tin.
+ Tin rt li vn gp vo cc cng ty trong ni b tp on v lm gim vn ch s hu
ca cc cng ty b thu hi vn. V d: Tng s vn ch s hu ca cng ty con l 5 t
ng. Trong k cng ty m quyt nh gim vn u t ca ch s hu ca cng ty con
di hnh thc hu b mt s lng c phiu (hoc tr li mt phn vn gp ca cc bn).
S tin cng ty m thu v l 1 t ng bng tin mt c loi khi ch tiu ny v khng
c trnh by trn BCLCTT hp nht.
+ S tin thu hi vn u t vo n v khc ca cng ty con c mua trong k (trc
thi im b cng ty m kim sot);
+ Cc giao dch thu hi vn gp bng ti sn phi tin t, V d: Trong k tp on thu hi
vn gp vo cng ty lin kt, bao gm 10 t ng l tin mt v 4 t ng l TSC. S
liu trnh by vo ch tiu ny c xc nh l 10 t;
+ Bo co ca cng ty m v cc cng ty con v tnh hnh thu hi vn gp vo n v
khc k bo co.
- S liu ch tiu ny c xc nh bng cch: Ly tng s thu chi tit t vic thu hi
hoc bn li vn u t vo n v khc trong k trn Bo co ti chnh hp nht v cc
ti liu c lin quan khc, sau :
+ Tr i cc khon thu hi vn gp cha c thanh ton hoc thanh ton bng ti sn
phi tin t.
+ Tr i cc khon thu hi vn gp t cc n v trong ni b tp on.
tin t ca cng ty m v cc cng ty con, sau loi tr cc khon tin thu hi vn u
t vo cc n v trong ni b tp on.
7. Thu li tin cho vay, c tc v li nhun c chia - M s 27
- Ch tiu ny phn nh s tin thu v cc khon tin li cho vay, li tin gi, c tc v li
nhun nhn c t hot ng u t, gp vn vo cc n v khc bn ngoi tp on
trong k bo co (k c s tin thu hi cc khon n phi thu pht sinh t cc k trc
lin quan n phn tin li, c tc, li nhun c chia).
- Ch tiu ny khng bao gm:
+ Cc khon tin li cho vay, c tc v li nhun nhn c t cc n v trong ni b

tp on;
+ Cc khon tin li cho vay, c tc v li nhun cng ty con nhn c trc ngy b
cng ty m kim sot;
+ Cc khon tin li cho vay, c tc v li nhun phi thu hoc nhn c bng ti sn
phi tin t, c tr bng c phiu.
+ Bo co ca cng ty m v cc cng ty con v tnh hnh thu tin li, c tc, li nhun
c chia t khon vn gp vo n v khc k bo co.
- S liu ch tiu ny c xc nh bng cch: Ly tng s thu chi tit t vic thu tin li,
c tc, li nhun c chia t khon vn gp vo n v khc trong k trn Bo co kt
qu hot ng kinh doanh hp nht v cc ti liu c lin quan khc, sau :
+ Tr i cc khon tin li, c tc, li nhun c chia t khon vn gp vo n v khc
trong k cha c thanh ton hoc thanh ton bng ti sn phi tin t, bng c phiu;
+ Tr i cc khon tin li, c tc, li nhun c chia t cc n v trong ni b tp
on.
+ Tr i cc khon tin li cho vay, c tc v li nhun cng ty con nhn c trc
ngy b cng m kim sot.
tin t ca cng ty m v cc cng ty con, sau loi tr cc khon tin li, c tc, li
nhun c chia t cc n v trong ni b tp on.
V d: Xc nh s c tc, li nhun thu c t cng ty lin doanh, lin kt (Bit rng
cng ty lin doanh, lin kt khng tr c tc, li nhun bng c phiu hoc ti sn phi
tin t).
Bo co kt qu sn xut kinh doanh hp nht cho nm 20X2.
t VND
Li nhun t hot ng kinh doanh ca tp on
60
Li nhun t cng ty lin doanh, lin kt
10
Li nhun trc thu
70
Thu
(15)
Li nhun sau thu
55
Bng cn i k ton hp nht ti ngy 31/12/20X2.

20X2
20X1
t VND
u t vo cng ty lin kt
t VND
92
88
Vic xc nh s c tc bng tin nhn c t cng ty lin doanh, lin kt thc hin nh
sau:
t VND
u t vo cng ty lin kt u k
88
Cng: Li nhun t cng ty lin kt
10
98
Tin c tc nhn c (n s)
(6)
u t vo cng ty lin kt cui k
92
8. Lu chuyn tin thun t hot ng u t - M s 30

Ch tiu Lu chuyn tin thun t hot ng u t phn nh chnh lch gia tng s
tin thu vo vi tng s tin chi ra t hot ng u t trong k bo co.
Ch tiu ny c tnh bng tng cng s liu cc ch tiu c m s t M s 21 n M
s 27. Nu s liu ch tiu ny l s m th c ghi di hnh thc trong ngoc n
(***).
M s 30 = M s 21 + M s 22 + M s 23 + M s 24
+ M s 25 + M s 26 + M s 27
iu 75. Lp bo co cc ch tiu lung tin t hot ng ti chnh
1. Tin thu t pht hnh c phiu, nhn vn gp ca ch s hu - M s 31
- Ch tiu ny phn nh tng s tin thu t c ng bn ngoi tp on gp vn bng
tin trong k bo co. i vi cng ty c phn, ch tiu ny phn nh s tin thu do
pht hnh c phiu ph thng theo gi thc t pht hnh, k c tin thu t pht hnh c
phiu u i c phn loi l vn ch s hu v phn quyn chn ca tri phiu chuyn
i.
+ Cc khon li nhun sau thu cha phn phi, khon i vay hoc n phi tr c
chuyn thnh vn c phn hoc nhn vn gp ca ch s hu bng ti sn phi tin t;
+ S tin thu do pht hnh c phiu u i c phn loi l n phi tr; Cu phn n
gc ca cng c n c quyn chuyn i thnh cng c vn (nh tri phiu chuyn i...)
+ Tin thu t vic nhn vn gp ca cc n v trong ni b tp on;
+ S tin thu t vic cng ty con c mua trong k nhn vn gp ca ch s hu (trc
thi im b cng ty m kim sot).
+ Bo co ca cng ty m v cc cng ty con v tnh hnh nhn vn gp ca ch s hu

trong k bo co, thuyt minh Bo co ti chnh hp nht v cc ti liu c lin quan
khc.
- S liu ch tiu ny c xc nh bng cch: Ly s d cui k tr s d u k ca
cc ch tiu Vn gp ca ch s hu, Thng d vn c phn, Quyn chn chuyn
i tri phiu, Vn khc ca ch s hu trn Bng cn i k ton hp nht, sau :
+ Tr i (-) cc khon nhn vn gp bng ti sn phi tin t hoc chuyn n phi tr
thnh vn ch s hu; khon vn c phn tng do tr c tc bng c phiu
+ Cng vi cc khon hon tr vn gp cho ch s hu bn ngoi tp on.
tin t ca cng ty m v cc cng ty con, sau loi tr cc khon tin thu hi vn u
t vo cc n v trong ni b tp on.
- S liu ca ch tiu ny c cng vo lung tin thun t hot ng ti chnh.
2. Tin chi tr vn gp cho cc ch s hu, mua li c phiu pht hnh - M s 32
- Ch tiu ny phn nh tng s tin tr do hon li vn gp cho cc ch s hu bn
ngoi tp on di cc hnh thc hon tr bng tin hoc mua li c phiu ca doanh
nghip pht hnh bng tin hu b hoc s dng lm c phiu qu trong k bo co.
+ S tin hon tr vn gp cho cc n v trong ni b tp on;
+ S tin hon tr vn gp ca cng ty con c mua trong k (trc thi im b cng
ty m kim sot).
+ Cc khon hon tr vn gp cho ch s hu, mua li c phiu pht hnh bng ti sn
phi tin t.
+ Khon vn gp c ghi gim b l kinh doanh.
+ S tin tr li gc c phiu u i c phn loi l n phi tr
+ Bo co lu chuyn tin t ca cng ty m v cc cng ty con k bo co, thuyt minh
Bo co ti chnh hp nht v cc ti liu c lin quan khc;
+ Bo co ca cng ty m v cc cng ty con v tnh hnh chi tr vn gp, mua li c
phiu pht hnh trong k bo co.
- S liu ch tiu ny c xc nh bng cch: Ly tng s chi tr (chi tit chi tr vn
gp cho ch s hu, mua li c phiu pht hnh) ca cng ty m v cc cng ty con
trong k trn Bng cn i k ton hp nht, sau :
+ Tr i cc khon hon tr vn gp bng ti sn phi tin t;
+ Tr i Khon vn gp c ghi gim b l kinh doanh
+ Tr i s tin hon tr vn gp cho cc n v trong ni b tp on;

tin t ca cng ty m v cc cng ty con, sau loi tr cc khon hon tr vn gp cho
cc n v trong ni b tp on.
- S liu ch tiu ny c tr khi lung tin thun t hot ng ti chnh v c ghi
bng s m di hnh thc ghi trong ngoc n: (***).
3. Tin thu t i vay - M s 33
- Ch tiu ny phn nh tng s tin nhn c do doanh nghip i vay ngn hn, di
hn ca ngn hng, cc t chc ti chnh, tn dng v cc i tng khc bn ngoi tp
on trong k bo co (k s tin vay chuyn thng cho nh thu, ngi cung cp hng
ho dch v, khng chy qua ti khon ca n v). Ch tiu ny cng bao gm s tin
bn bn nhn c trong giao dch mua bn li tri phiu Chnh ph v cc giao dch
Repo chng khon khc.
+ i vi cc khon vay bng tri phiu, ch tiu ny phn nh s tin thu c theo
s thc thu (Bng mnh gi tri phiu iu chnh vi cc khon chit khu, ph tri tri
phiu hoc li tri phiu tr trc);
+ i vi tri phiu chuyn i, ch tiu ny phn nh gi tr phn n gc ca tri phiu
chuyn i thu c trong k
+ i vi c phiu u i c phn loi l n phi tr: Ch tiu ny phn nh thc thu t
vic pht hnh c phiu u i. Nu bn pht hnh ch c ngha v mua li theo mnh gi
th ch tiu ny phn nh mnh gi c phiu u i. Phn chnh lch gia gi pht hnh
v mnh g c iu chnh trn ch tiu Tin thu t pht hnh c phiu, nhn vn gp
ca ch s hu - M s 31.
+ Cc khon tin vay nhn c t cc n v trong ni b tp on;
+ Cc khon vay thu c bng ti sn phi tin t; Khon n thu ti chnh pht sinh
trong k
+ Cc khon vay ca cng ty con c mua trong k (trc thi im b cng ty m kim
sot);
+ Bo co ca cng ty m v cc cng ty con v tnh hnh bin ng cc khon i vay
trong k bo co;
d u k ca cc ch tiu Vay v n thu ti chnh ngn hn, Vay v n thu ti
chnh di hn, Tri phiu chuyn i, Giao dch mua bn li tri phiu Chnh ph
(M s 324), C phiu u i (M s 342) trong Bng cn i k ton hp nht k bo
co, sau :
+ Tr i (-) cc khon vay bng ti sn phi tin t v cc khon nhn n thu ti chnh
pht sinh trong k;
+ Cng vi gi tr cc khon hon tr gc vay trong k;
+ Cng vi s d cc khon vay ngn hn, di hn (ti ngy thanh l) ca cng ty con b
thanh l trong k v tr i (-) s d cc khon chi tit cc khon nu trn (ti ngy mua)
ca cng ty con c mua trong k.
tin t ca cng ty m v cc cng ty con, sau loi tr cc khon vay t cc n v
trong ni b tp on.
- S liu ca ch tiu ny c cng vo lung tin thun t hot ng ti chnh.
4. Tin tr n gc vay - M s 34
- Ch tiu ny phn nh tng s tin tr cho cc i tng khc bn ngoi tp on v
khon n gc vay, k c tin tr n gc tri phiu thng thng, tri phiu chuyn i
hoc c phiu u i c iu khon bt buc ngi pht hnh phi mua li ti mt thi
im nht nh trong tng lai (c phn loi l n phi tr) trong k bo co. Ch tiu
ny cng bao gm s tin bn bn tr li cho bn mua trong giao dch mua bn li tri
phiu Chnh ph v cc giao dch Repo chng khon khc.
+ S tin hon tr gc vay cho cc n v trong ni b tp on;
+ S tin hon tr gc vay ca cng ty con c mua trong k (trc thi im b cng ty
m kim sot).
+ Cc khon hon tr gc vay bng ti sn phi tin t hoc chuyn n vay thnh vn gp.
Bo co ti chnh hp nht v cc ti liu c lin quan khc, ;
+ Bo co ca cng ty m v cc cng ty con v tnh hnh chi tr gc vay trong k bo
co.
- S liu ch tiu ny c xc nh bng cch: Ly tng s tin chi tr gc vay ca
cng ty m v cc cng ty con trong k, sau :
+ Tr i (-) cc khon hon tr gc vay bng ti sn phi tin t;
+ Tr i (-) cc khon hon tr gc vay cho cc n v trong ni b tp on.
tiu ny c th c lp bng cch hp cng ch tiu tng ng trn Bo co lu chuyn
tin t ca cng ty m v cc cng ty con, sau loi tr cc khon hon tr gc vay cho
cc n v trong ni b tp on.

5. Tin chi tr n gc thu ti chnh - M s 35
- Ch tiu ny phn nh tng s tin tr v khon n thu ti chnh cho cc n v bn
ngoi tp on trong k bo co.
+ S tin tr n thu ti chnh cho cc n v trong ni b tp on;
+ S tin tr n thu ti chnh ca cng ty con c mua trong k (trc thi im b
cng ty m kim sot).
+ Cc khon tr n thu ti chnh bng ti sn phi tin t hoc chuyn n thu ti chnh
thnh vn gp.
+ Bo co ca cng ty m v cc cng ty con v tnh hnh chi tr gc vay trong k bo
co.
- S liu ch tiu ny c xc nh bng cch: Ly tng s chi tr n thu ti chnh
ca cng ty m v cc cng ty con trong k trn Bng cn i k ton hp nht, sau :
+ Tr i (-) khon tr n thu ti chnh bng ti sn phi tin t;
+ Tr i (-) cc khon tr n thu ti chnh cho cc n v trong ni b tp on.
tin t ca cng ty m v cc cng ty con, sau loi tr cc khon tr n thu ti chnh
cho cc n v trong ni b tp on.
6. C tc, li nhun tr cho ch s hu - M s 36
- Ch tiu ny phn nh tng s tin tr c tc v li nhun cho cc ch s hu bn
ngoi tp on trong k bo co.
+ Khon c tc hoc li nhun sau thu cha phn phi chuyn thnh vn gp ca ch s
hu (nh tr c tc bng c phiu);
+ C tc, li nhun tr cho ch s hu bng cc ti sn phi tin t;
+ Khon c tc, li nhun cng ty con c mua trong k tr cho ch s hu trc
thi im b cng ty m kim sot;
+ Cc khon c tc, li nhun tr trong ni b tp on.
+ Bo co ca cng ty m v cc cng ty con v tnh hnh thu tin li, c tc, li nhun
c chia t khon vn gp vo n v khc k bo co.
- S liu ch tiu ny c xc nh bng cch: Ly tng s c tc, li nhun tr cho
cc ch s hu bn ngoi tp on trong k trn Bo co ti chnh hp nht, sau :
+ Tr i (-) khon c tc hoc li nhun sau thu cha phn phi tr cho cc ch s hu
bn ngoi tp on bng c phiu v bng cc ti sn phi tin t;
+ Tr i (-) khon c tc, li nhun cng ty con c mua trong k tr cc ch s hu
trc thi im b cng ty m kim sot;
tin t ca cng ty m v cc cng ty con, sau loi tr cc khon c tc, li nhun
tr cho cc n v trong ni b tp on.
7. Lu chuyn tin thun t hot ng ti chnh - M s 40
Ch tiu lu chuyn tin thun t hot ng ti chnh phn nh chnh lch gia tng s
tin thu vo vi tng s tin chi ra t hot ng ti chnh trong k bo co.
Ch tiu ny c tnh bng tng cng s liu cc ch tiu c m s t M s 31 n M
s 36.
Nu s liu ch tiu ny l s m th ghi trong ngoc n (***).
M s 40 = M s 31+M s 32+M s 33 + M s 34 + M s 35 + M s 36
iu 76. Tng hp cc lung tin trong k
1. Lu chuyn tin thun trong k - M s 50
Ch tiu Lu chuyn tin thun trong k phn nh chnh lch gia tng s tin thu vo
vi tng s tin chi ra t ba loi hot ng: Hot ng kinh doanh, hot ng u t v
hot ng ti chnh ca doanh nghip trong k bo co. M s 50 = M s 20 + M s 30
+ M s 40
Nu s liu ch tiu ny l s m th ghi trong ngoc n (***).
2. Tin v tng ng tin u k - M s 60
- Ch tiu ny phn nh s d ca tin v tng ng tin u k bo co, bao gm tin
mt, tin gi ngn hng, tin ang chuyn v cc khon tng ng tin.
- Ch tiu ny c lp cn c vo s d ca tin v tng ng tin u k bo co M s 110, ct S u k trn Bng cn i k ton hp nht.
3. nh hng ca thay i t gi hi oi - M s 61
- Ch tiu ny phn nh tng s chnh lch t gi hi oi do nh gi li s d cui k
ca tin v cc khon tng ng tin bng ngoi t ti thi im cui k bo co v
khon chnh lch t gi do chuyn i bo co ti chnh ca cng ty con lp bng ng
tin khc vi ng tin k ton ca cng ty m.
- Ch tiu ny c lp cn c vo Bo co kt qu hot ng kinh doanh hp nht (chi
tit phn chnh lch nh gi li s d tin bng ngoi t), Bng cn i k ton hp nht,
BCLCTT ca cng ty m v cc cng ty con k bo co. S liu ghi vo ch tiu ny
c xc nh bng cch hp cng ch tiu tng ng trn BCLCTT ca cng ty m v
cc cng ty con v phn chnh lch t gi hi oi do chuyn i bo co ti chnh ca
cng ty con trn Bng cn i k ton hp nht. Ch tiu ny c th c ghi bng s
dng hoc s m di hnh thc ghi trong ngoc n ().
4. Tin v tng ng tin cui k - M s 70
- Ch tiu ny phn nh s d ca tin v tng ng tin cui k bo co, bao gm tin
mt, tin gi ngn hng, tin ang chuyn v cc khon tng ng tin.
- Ch tiu ny c lp cn c vo s d ca tin v tng ng tin cui k bo co M s 110, ct S cui k trn Bng cn i k ton hp nht. M s 70 = M s 50 +
M s 60 + M s 61 + M s 62
Chng IX
IU KHON THI HNH
iu 77. Hiu lc thi hnh
Thng t ny c hiu lc sau 45 ngy k t ngy k, p dng cho vic lp v trnh by
Bo co ti chnh hp nht ca nm ti chnh bt u t hoc sau ngy 1/1/2015. Bi b
phn XIII - Thng t s 161/2007/TT-BTC ngy 31/12/2007 ca B Ti chnh hng dn
lp v trnh by Bo co ti chnh hp nht theo Chun mc k ton s 25 Bo co ti
chnh hp nht v k ton cc khon u t vo cng ty con.
iu 78 T chc thc hin
1. Cc Tp on c ch k ton c th c B Ti chnh chp thun, phi cn c
vo Thng t ny hng dn, b sung ph hp.
2. Cc B, ngnh, U ban nhn dn, S Ti chnh, Cc thu cc tnh, thnh ph trc
thuc Trung ng c trch nhim trin khai hng dn cc doanh nghip thc hin
Thng t ny. Trong qu trnh thc hin nu c vng mc ngh phn nh v B Ti
chnh nghin cu gii quyt./.
Ni nhn:
- Th tng, cc Ph Th tng Chnh ph;
- Vn phng TW ng;
- Vn phng Quc hi;
- Vn phng Ch tch nc;
- Vn phng Chnh ph;
- Cc B, c quan ngang B;
- To n NDTC;
KT. B TRNG
TH TRNG
- Vin Kim st NDTC;

- Kim ton Nh nc;
- Vn phng Ban ch o TW v phng, chng tham nhng.
- UBND tnh, thnh ph trc thuc TW;
- Cc Kim tra vn bn - B T php;
- S Ti chnh, Cc Thu cc tnh, thnh ph trc thuc TW;
- Cc TCT, tp on kinh t;
- Cng bo;
- Website CP; Website BTC;
- V Php ch - B Ti chnh;
- Cc n v thuc B Ti chnh;
- Lu: VT, V CKT.
Trn Xun H

Thong Tu 202 - 2014 - BCTC Hop Nhat

Uploaded by

Document Information

Original Title

Copyright

Available Formats

Share this document

Share or Embed Document

Sharing Options

Did you find this document useful?

Is this content inappropriate?

Copyright:

Available Formats

Thong Tu 202 - 2014 - BCTC Hop Nhat

Uploaded by

Copyright:

Available Formats

B TI CHNH

CNG HA X HI CH NGHA VIT NAM

4. Tp on gm cng ty m v cc cng ty con.

chnh hp nht nm c lp di dng y , Bo co ti chnh hp nht gia nin

v c li ch cng chng thuc lnh vc chng khon phi np Bo co ti chnh hp nht

Cng ty m khng thuc s hu Nh nc np Bo co ti chnh hp nht cho c quan

gp theo giy ng k kinh doanh v t l vn thc gp th t l li ch c xc nh

Cng ty m c li ch trc tip trong cng ty con nu cng ty m s hu mt phn hoc

Li ch trc tip ca cng ty m

V d: Cng ty A s hu 80% gi tr ti sn thun ca cng ty B v 15% gi tr ti sn

3. Bo co ti chnh hp nht c lp v trnh by theo cc nguyn tc k ton nh Bo

14. Bo co lu chuyn tin t hp nht c lp cn c vo Bng cn i k ton hp

2. Bng tng hp cc ch tiu hp nht c lp tng hp cc ch tiu trn Bo co ti

vo cng ty con, k ton phi xc nh li phn s hu ca cng ty m trong tng ch tiu

- Trng hp gi tr hp l nh hn gi gc khon u t, k ton ghi nhn l trn Bo

N Li th thng mi (trng hp pht sinh LTTM)

b) Cng ty m phi xc nh phn s hu ca mnh trong gi tr ti sn thun ca cng ty

1. Khi gi tr ghi s ca ti sn, n phi tr trn bo co ti chnh ring ca cng ty con

co ti chnh ca cng ty con da trn gi tr ghi s ca ti sn nhng vic khu hao v

1. Li th thng mi pht sinh ti ngy mua c phn b dn u vo kt qu hot

con c phn nh trong mc Li nhun sau thu ca c ng khng kim sot - M s

a) Tch li ch c ng khng kim sot ti ngy u k bo co

N cc Qu thuc vn ch s hu (chi tit tng Qu)

c) tch ring gi tr khon mc "Li ch c ng khng kim sot" trong ti sn thun

MC 5. X L C TC U I CA C NG KHNG KIM SOT V

N Li nhun sau thu cha phn phi

iu 27. Loi tr nh hng ca giao dch bn ti sn c nh trong ni b

C Gi tr hao mn lu k TSC (hao mn lu k n ngy bn)

k ton s loi tr chi ph khu hao vo cc khon mc chi ph tng ng. Do Bo co ti

N Chi ph bn hng (s iu chnh pht sinh trong k)

C Thu thu nhp hon li phi tr.

N Li ch c ng khng kim sot

- Khi loi tr li cha thc hin trong nguyn gi ti sn c nh trong ni b tp on th

- Trng hp ti sn c s dng trong hot ng qun l hoc bn hng, k ton ghi:

C Li nhun sau thu cha phn phi ly k n cui k trc.

chuyn sang trnh by ti ch tiu Vn khc ca ch s hu thuc Bng cn i k ton

hn c s tnh thu ca n. Khi kt thc thi k u t hoc xy dng ti sn, s li

N Ti sn thu thu nhp hon li

N Doanh thu bn hng v cung cp dch v

C Phi thu khch hng

iu 33. Bt ton kt chuyn

Ring cc khon d phng phi thu kh i gia cc n v trong ni b tp on v cc

- i vi cng ty con s hu gin tip, khon d phng c th c trch lp di hnh

N Chi ph thu TNDN hon li

MC 3. PHNG PHP X L KHON D PHNG GIM GI HNG TN

3. Trng hp doanh nghip thu mt n v trong tp on thc hin vic bo hnh th

Li ch ca cng ty m trong cng ty con cp 2 bao gm li ch trc tip v li ch gin

V d: Cng ty m nm gi 80% ti sn thun ca cng ty con cp 1, cng ty con cp 1

C u t vo cng ty con (phn s hu ca c ng khng kim sot trong cng ty con

MC 3. HP NHT BO CO TI CHNH CA CNG TY CON C S

N Li ch c ng khng kim sot (phn s hu gin tip ca c ng khng kim sot

N cc ch tiu thuc vn ch s hu (t l s hu trc tip v gin tip)

- iu chnh li ch c ng khng kim sot pht sinh trong k do iu chnh gi tr

4. Trng hp cng ty m thoi mt phn vn nm gi ti cng ty con, sau khi thoi vn

- iu chnh li ch c ng khng kim sot nm gi ti cng ty con;

+ Hp nht kt qu kinh doanh ca cng ty con t u k n thi im thoi vn mt

- Nu kt qu t vic thoi vn l l, ghi:

C u t vo cng ty lin doanh, lin kt

li ch c ng khng kim sot, Loi tr li, l cha thc hin v s d cc khon mc

cn i k ton hp nht, nay thoi thm mt phn vn u t ti cng ty con dn n

Trng hp mc li thoi vn trn BCTC ring nh hn trn BCTC hp nht phi iu

e) Loi tr phn doanh thu, chi ph v kt qu kinh doanh k t thi im thoi vn n

3. Khi lp Bo co ti chnh hp nht, cng ty m phi xc nh v ghi nhn s bin ng