Un marco de referencia se utiliza, principalmente, para definir los objetivos, los
elementos bsicos y, en su caso, las guas para la aplicacin de una disposicin normativa. El IAASB ha emitido una serie de disposiciones normativas respecto a las normas para trabajos de aseguramiento (identificando como parte de las normas de aseguramiento
a las normas de auditora), asimismo de otros servicios relacionados, de otros trabajos
de aseguramiento (conocidos como trabajos de atestiguamiento), as como de revisin de informacin financiera. Las normas de auditora se aplican slo para el examen de estados financieros correspondientes a la informacin financiera histrica. Definicin y objetivo de un trabajo de aseguramiento Un trabajo de aseguramiento, significa uno en el cual un Contador Pblico expresa una conclusin diseada para incrementar el grado de confianza de los usuarios, acerca del resultado de la evaluacin o medicin del asunto del cual se realizar el trabajo de aseguramiento con los criterios aplicados. Este resultado es consecuencia de aplicar los criterios relativos a dicho asunto. Por ejemplo: El reconocimiento, la medicin, presentacin y revelacin, incluidos en los estados financieros son resultado de aplicar un marco de referencia, como las (NIF) Normas de Informacin Financiera (criterios), a la situacin financiera, el resultado de sus operaciones y los flujos de efectivo (asunto sobre el cual se realizar el trabajo de aseguramiento) de una entidad. Una afirmacin relativa a la efectividad del control interno, es el resultado de aplicar un marco de referencia para evaluar la efectividad del control interno, como es el COSO1 o COCO2 (criterios), de un proceso especfico (asunto sobre el cual se realizar el trabajo de aseguramiento). Con base en este marco de referencia, existen dos tipos de trabajo de aseguramiento que se permite al Contador Pblico desempear un trabajo con seguridad razonable y un trabajo con seguridad limitada. El objetivo del primero es la reduccin del riesgo a un nivel bajo en las Circunstancias como base para expresar en forma positiva la conclusin del Contador Pblico. El objetivo del segundo, es una reduccin en el riesgo del trabajo a un nivel aceptable en las circunstancias del trabajo; sin embargo, este riesgo es mayor que el realizado para un trabajo de seguridad razonable, por lo que da una base para que el Contador Pblico emita una afirmacin negativa para expresar su conclusin. Existen diferentes trabajos que no corresponden a trabajos de aseguramiento (compilacin de estados financieros, trabajos de consultora, aplicacin de procedimientos convenidos, entre otros), en los cuales se debe cuidar no utilizar expresiones como: examen, auditora o revisin, ya que pueden generar confusin con la seguridad que proporcionan los trabajos de aseguramiento. Asunto respecto al cual se realizar el trabajo El asunto acerca del cual se realizar el trabajo y la informacin objeto del mismo, puede adoptar muchas formas, por ejemplo:
Desempeo o condiciones financieras. Por ejemplo, informacin financiera histrica
o prospectiva, desempeo financiero y flujos de efectivo, para lo que la informacin objeto del trabajo puede ser: el reconocimiento, la medicin, presentacin y revelacin en los estados financieros. Desempeo o condiciones no financieras. Por ejemplo, desempeo de una entidad, para lo cual, la informacin objeto del trabajo pueden ser los indicadores clave de la eficiencia y efectividad. Caractersticas fsicas. Por ejemplo, capacidad de la planta, para lo cual, la informacin objeto del trabajo puede ser un documento con especificaciones. Sistemas y procesos. Por ejemplo, el control interno o sistema de tecnologa de informacin de una entidad, para lo cual, la informacin objeto del trabajo puede ser la aseveracin de efectividad. Conducta. Por ejemplo, gobierno corporativo, cumplimiento regulatorio, prcticas de recursos humanos, etc., para lo cual, la informacin objeto del trabajo puede ser una declaracin de cumplimiento o de efectividad. Criterios adecuados Los criterios son los puntos de referencia que se utilizan para evaluar o medir el asunto sobre el cual se realizar el incluyendo, donde sea relevante, puntos de referencia para presentacin y revelacin. Los criterios pueden ser formales; por ejemplo, en la preparacin de estados financieros, los criterios seran las NIF; cuando se informa acerca del control interno, los criterios seran un punto de referencia establecido de control interno u objetivos individuales de control diseados, especficamente para el trabajo, y cuando se informa respecto al cumplimiento, los criterios pueden ser la ley, el reglamento o contrato aplicable. Se requieren criterios adecuados para una evaluacin o medicin razonable consistente de un asunto sobre el cual se realizar el trabajo, dentro del contexto del juicio profesional. Sin el marco de referencia que proporcione los criterios adecuados, cualquier conclusin est abierta a una interpretacin individual y a un malentendido. Los criterios adecuados son sensibles al contexto, es decir, relevantes a las circunstancias del trabajo y presentan las siguientes caractersticas: Relevancia. Los criterios contribuyen a conclusiones que ayudan a los usuarios a la toma de decisiones. Integridad. Los criterios son suficientemente completos cuando no se omiten los factores relevantes que podran afectar las conclusiones en el contexto de las circunstancias del trabajo. Los criterios completos incluyen, cuando sea relevante, los puntos de referencia para la presentacin y revelacin.
Confiabilidad. Criterios que cuando se usan en circunstancias similares por
Contadores Pblicos con capacidad profesional similar, permiten la evaluacin o medicin de la racionabilidad de la consistencia del asunto sobre el cual se realizar el trabajo, incluyendo, cuando sea relevante, la presentacin y revelacin. Neutralidad. Los criterios contribuyen a conclusiones que estn libres de parcialidad. Comprensibilidad. Los criterios contribuyen a conclusiones claras e integrales, y no estn sujetas a interpretaciones con diferencias importantes. Evidencia suficiente y apropiada El Contador Pblico planea y desempea un trabajo de aseguramiento con una actitud de escepticismo profesional para obtener evidencia suficiente y apropiada, en cuanto a si la informacin del asunto, por el cual se realizar el trabajo, est libre de errores materiales. El Contador Pblico considera la materialidad, el riesgo del trabajo (riesgo de expresar una opinin o conclusin errnea) y la cantidad y calidad de evidencia disponible, cuando planea y desarrolla el trabajo; en particular, cuando determina la naturaleza, alcance y oportunidad de los procedimientos para la obtencin de evidencia. Informe de aseguramiento Trabajos basados en una aseveracin. En un trabajo basado en una aseveracin, la conclusin del Contador Pblico puede redactarse como sigue: En trminos de la aseveracin de la parte responsable, por ejemplo: En mi opinin las declaraciones por la parte responsable de que el control interno es efectivo, en todos los aspectos importantes, con base en los criterios XYZ, se presenta razonablemente. Trabajos de informe directo. En un trabajo de informe directo, la conclusin del Contador Pblico puede redactarse como sigue: Directamente en trminos del asunto sobre el cual se realizar el trabajo y de los criterio, por ejemplo: En mi opinin, el control interno es efectivo, en todos los aspectos importantes, con base en los criterios XYZ. En un trabajo de informe directo, la conclusin del Contador Pblico se redacta en trminos del asunto sobre el cual se realiza el trabajo y los criterios. Trabajo de seguridad razonable. En un trabajo con seguridad razonable, el Contador Pblico expresa la conclusin en forma positiva, por ejemplo: En mi opinin, el control interno es efectivo, en todos los aspectos importantes, con base en los criterios XYZ. Esta forma de expresin transmite seguridad razonable. Habiendo realizado procedimientos para obtener evidencia de una naturaleza, alcance y oportunidad razonables, dadas las caractersticas del asunto sobre el cual se realizar el trabajo y de otras circunstancias relevantes del trabajo, descritas en el informe de
aseguramiento, el Contador Pblico ha obtenido evidencia suficiente y apropiada para
reducir el riesgo del trabajo a un nivel bajo. Trabajos de seguridad limitada. En un trabajo con seguridad limitada, el Contador Pblico expresa la conclusin en forma negativa, por ejemplo: Con base en el trabajo descrito en este informe, no he observado situacin alguna que haya llamado la atencin, o algo que me haga creer que el control interno no es efectivo, respecto a todos los aspectos importantes, con base en los criterios XYZ. Esta forma de expresin transmite un nivel de seguridad limitada, proporcional al nivel de los procedimientos para obtener evidencia del Contador Pblico, dadas las caractersticas del asunto sobre el cual se realizar el trabajo y de otras circunstancias del mismo descritas en el informe de aseguramiento. Uso inapropiado del nombre del Contador Pblico Un Contador Pblico es asociado con el asunto sobre el cual se realizar el trabajo, cuando reporta sobre la informacin objeto del trabajo o aprueba el uso de su nombre en forma profesional con dicho asunto. Si el Contador Pblico no es asociado de esa manera, los terceros no pueden suponer alguna responsabilidad de ste. Si el Contador Pblico se entera de que alguna parte involucrada est utilizando inadecuadamente su nombre, en asociacin con el asunto sobre el cual se realizar el trabajo, debe requerir a dicha parte que deje de hacerlo. El Contador Pblico tambin considerar qu otras estrategias deben aplicarse, tales como informar a cualquier tercero usuario conocido del uso inapropiado de su nombre o buscar asesora legal al respecto.