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Auditora de Cuentas por Pagar

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Auditora de Cuentas por

Pagar
Ficha Tcnica
proveedores

Autor : C.P.C. Florencio Bernal Pisfil

Ttulo : Auditora de Cuentas por Pagar
Fuente : Actualidad Empresarial, N 209 Segunda Quincena de Junio 2010

1. Introduccin
El paso inicial en la Auditora de
Cuentas por Pagar, es la
preparacin de una lista de
obligaciones pendientes al final
del
ao
fiscal.
En
este
momento, los totales de los
distintos papeles de trabajo
deben compararse con sus
respectivos saldos de mayor y
cuadrar cualquier diferencia, si
existen
muchas
cuentas
individuales,
se
pueden
seleccionar distintos grupos y
comparar el total de los mismos
con los totales mantenidos para
tal propsito. En este caso, los
grupos
seleccionados
individualmente correspondern
con los seleccionados para la
confirmacin.

2. Definicin
Las
cuentas
por
pagar
representan todas las cuentas
correspondientes a las deudas
contradas por las compras de
mercade- ras y comprendidas
dentro del ciclo de compras,
estn vinculadas a las deudas
con los proveedores de bienes y
servicios, y son necesarios para
el desarrollo de las actividades
de las empresas.

3. Confirmacin de
Cuentas por Pagar
La seleccin de las cuentas por
pagar
para
circulares
con
requerimientos de confirmacin
concernientes a los saldos a
pagar al final del ejercicio fiscal;
es una de las reas que

comendable seleccionar los

ms significativos, aunque en
los registros
requiere
la
utilizacin
del
criterio del auditor. A menos
que la seleccin de las cuentas
por
pagar
se
haga
estadsticamente, esta parte
del programa de auditora
requerira que el auditor est
atento a los peligros de una
seleccin inapropiada de las
cuentas. Debido a que su
principal nfasis se refiere a la
valorizacin del pasivo, es re-

ros se presentan en moneda

nacional al tipo de cambio
promedio, vigente

Informe Especial

Informe especIal

no reflejen los saldos importantes al final

del ao. La seleccin de estas cuentas
para ser confirmadas de cumplir con los
siguientes requisitos:
Confirmar la existencia de las cuentas
por pagar con saldos individuales significativos, adems de una seleccin
representativa de todos aquellos con
saldos menores.
La deteccin de cualquier pasivo no
registrado, por mercancas y/o servicios
recibidos antes del final del perodo,
especialmente de aquellas mercancas
pudo contarse con exis- tencias, sin
registrar el pasivo.
La existencia de desacuerdos con los
proveedores de la empresa en cuanto a
precios, cantidades, etc.
La deteccin de cualquier irregularidad
que pueda surgir a travs de la colisin
de dos o ms empleados dentro de la
organizacin, que estn en posicin de
influir en el gasto de fondos por
mercancas y servicios no existentes. En
este caso, el auditor debe enviar
requerimiento de confirmacin, o una
seleccin representativa, de todas las
cuentas con las que la empresa hizo
negocios durante el ao que se revisa o
se verifica.

4. Valuacin
Los tributos debidamente sustentados
con documentos por pagar emitidos
por terceros en moneda nacional se
deben registrar al valor nominal.
Al cierre del ejercicio econmico los
saldos de las subcuentas de tributos por
pagar se presentan a su valor nominal
de valoracin. Los saldos deben figurar
en el balance general, asu valor nominal sealado en los documentos por
pagar ms los intereses incorporados al
valor nominal de medicin.
Al cierre del ejercicio, los saldos de las
cuentas por pagar se presentan a su
valor nominal, los saldos en moneda
extranjera por obligaciones con terce-

a la fecha del cierre del

ejercicio.
Con el propsito de
una
presentacin
adecuada en el
balance
general,
el saldo que deba
ser
liquidado
a
largo plazo ser
objeto
de
reclasificacin para
ser mostrado como
pasivo no corriente
bajo el concepto de
largo plazo.

5. Objetivos

El Auditor debe
tener una opinin
razona- ble de las
cuentas por pagar,
como:

Proporcionar
el
detalle
para
comparar con el
saldo de la cuenta
mayor.
Los saldos de los
proveedores deben
N 209 Segunda Quincena Junio 2010

ser razonables y
el importe de las
compras
deben
guardar
relacin
con el giro de
negocio
de
la
entidad.
Verificar
la
existencia
y
la
autorizacin
correspondiente
para cada pedido
de- biendo estar
debidamente
sustentado.
Comprobar que los
saldos de pasivos
estn
valorados,
adecuadamente
descritos.
Y
clasificados en los
estados
financieros.
Asegurarse
que
los
pagos
realizados
estn
adecuadamente
autorizados.

Cerciorarse
que
la
contabilizacin
se
ha
rea
Auditora
realizado
de acuerdo a las
normas contables vigentes,
en referencia a los intereses
devengados y gastos.
Verificar que los saldos de las
cuentas
por
pagar
representen deudas de la
entidad.
Realizar un anlisis selectivo
de anti- gedad de los
saldos.
Confirmar que los sistemas
de control interno utilizados
en esta rea son eficientes y
eficaces.

6. Valorizacin de las cuentas

por pagar y su presentacin
Los pasivos por la adquisicin de
bienes de- ben estar en su valor
nominal.
Los
intereses
con
vencimiento superior a un ao
debern
registrarse
en
el
balance como gastos a distribuir
en varios ejercicios, imputndose

Actualidad Empresarial

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Informe Especial

anualmente a
acuerdo
con
financiero.

resultados de
un
criterio

El reconocimiento de las deudas

se debe ene l momento del
nacimiento de la obliga- cin de
pago; es decir, cuando se
produce
el
traspaso
de
propiedad, que suele coincidir
con
la
recepcin
de
la
mercadera.
Los
saldos
deudores
de
proveedores, aparecern, en el
activo
del
balance
como
adelantos:
a) Deudas
en
moneda
extranjera
Las
deudas
en
moneda
extranjera a fa- vor de
terceros deben valorarse al
tipo de cambio vigente en el
mercado en momento de
perfeccionarse el contra- to.
De alterarse la paridad
monetaria de la deuda se
calcular al final del ejercicio
en que la modificacin se
haya producido, aplicando el
nuevo cambio resultante de
la misma.
Las diferencias positivas o
negativas
que
pudieran
surgir por razn nica- mente
de variaciones de cotizacin
de
mercado
de
divisa
extranjera, deber registrarse
al final del ejercicio cargndose a resultado.
b) Deudas recogidas en efecto por
pagar
Las deudas formalizadas en
efectos comerciales deben
contabilizarse en cuentas
diferentes y por el Plan
Contable, establece que el
saldo
de
la
cuenta
proveedores, ser el de la
deudas
con
proveedores
formaliza- das en efectos de
giro aceptados. Los efectos
aceptados deben figurar en
el
balance
hasta
su
vencimiento.

7. Evaluacin del Control y de

Riesgos
Se
deben
considerar
siguientes aspec- tos:

los

Control de las cuentas por

pagar
y
las
compras
mediante la creacin de
registros contables.
Correcta
segregacin
de
funciones entre la recepcin
de los bienes y servicios, el
registro contable, autorizacin
y ejecu- cin de pagos.
Obtener
confirmaciones
peridicas de saldos con
proveedores y entidades p-

blicas por obligaciones de

la entidad.
Mejoras de control interno
con estable- cimiento de
documentacin interna y
registrar notas de cargo,
abono, orden de pedido,
etc.
Los
pasivos
no
se
registran y los produc- tos
obtenidos se usan para
propsitos distintos a la
entidad.
Los clculos de los pasivos
acumulados
es
inadecuado
debido
a
errores, los pasivos no se
registran por los bienes
y/servicios recibidos.
Las rutinas de validacin
identifican errores, pero no
se corrigen.

Los pasivos se registran ms

de una vez, por ms del monto
autorizado
o
de
precios
debidamente excesivos.
El riesgo de error puede variar
de una entidad a otra, el que se
ve afectado por la gran
complejidad de las operaciones,
en la cual las normas tributarias
son claras y ambiguas.
Los impuestos retenidos por la
entidad son pagados en forma
extempornea a las fechas
establecidas por la administracin tributaria.
Los
auditores
aplican
procedimientos para alcanzar
tales objetivos.
El riesgo del error es bajo en
relacin con las operaciones
normales de remu- neraciones,
no
obstante
los
auditores
aplican
procedimientos
sustantivos para las planillas de
remuneraciones en lugar de
otorgar
confianza
a
los
controles debido a que es ms
eficiente.
No se registran pasivo al cierre
del pe- rodo por los gastos
relacionados
con
remuneraciones.
Existen errores de clculo en el
registro de los beneficios
obtenidos por los empleados,
pendientes de pago.
Hecho por:

8. Programas
Auditor
L.E.B.P.

Aplicar el cuestionario de control

interno de las cuentas por pagar,
con el fin de verificar, Evaluar el
grado de solidez del mismo y la
Eficiencia administrativa en la
entidad.
Evaluar y seleccionar las partidas
ms repre- sentativas y revisar las
facturas y documentos originales
del proveedor y acreedor.
Verificar que las o/c, las facturas
del proveedor estn registradas en
el libro de registro de compras y
est de acuerdo a las disposiciones
legales vigentes.
Revisar
la
documentacin
sustentado de los Comprobantes
de pago (facturas, orden de pedido,
orden de compra, gua de remisin,
etc.), verificando que estn
debidamente autorizados.
Realizar confirmacin de los
saldos ms importantes de los
proveedores,
as
como
la
circularizacin al final del perodo,
si
hubiera
respuestas
con
observaciones, Se investiga y
recomienda
las
aclaraciones
respectivas.
Comprobar
la
adecuada
clasificacin de cuentas a corto y
largo plazo.

Fecha

01-01-10 al
15-01-10

Ref.P/T
FI A.

 Los pagos de planilla se calculan

inco- rrectamente, las cuentas no
se codifican adecuadamente.
Las deducciones se hacen pero
no se registran y las cantidades
son inadecua- das.
El riesgo de control es mayor
para este objetivo de auditora,
los proce- dimientos de control
de una entidad pueden estar
orientadas
a
proporcionar

V-2
Pacfico

Instituto

seguridad de los bienes y

servicios registrados que
sean vlidos,
aunque el
control interno sea efectivo,
obtiene toda la evidencia
necesaria
mediante
procedimientos sustantivos
de
auditora
que
da
confiabilidad al control.
Un control efectivo en los
gastos es esencial para el
xito de la mayora de las

entidades, por lo tanto la gran

mayora
de
ellas
presta
atencin a los procedimientos
que
aseguren
que
las
obligaciones sean vlidas y
estar
registradas
adecuadamente.
Los pasivos de una entidad
se carac- terizan por ser
montos significativos y un
nmero
reducido
de
transaccio- nes.
N 209 Segunda Quincena Junio 2010