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FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES ADMINISTRATIVAS Y

FINANCIERAS
ESCUELA DE CONTABILIDAD
MODALIDAD EDUCACIN A DISTANCIA

TITULO

INFORMES DE AUDITORIA

DOCENTE

CPC.MAURO ANTON NUNURA

INTEGRANTES:
o
o
o
o
o
o

MANUEL ALBERTO RUFASTO HUAMAN


HENRY ALEXANDER ORTIZ GARCIA
FELIX MECA ZAFRA
AURORA PEREZ SANTUR
DEMETRIO OGUAR LABAN LIZANA
SHIRLEY JANNET GOMEZ MENDOZA

CURSO

AUDITORIA GUBERNAMENTAL

CICLO

X
2015
INDICE

Pg.
Introduccin
Captulo I
Informe de Auditoria.

Objetivos

Generalidades

1.1.- Informe de Auditoria

1.2.- Caractersticas del Informe

Capitulo II

2.1.- Fase de Elaboracin de Informes de Auditoria de acuerdo a las Normas


de Auditoria Gubernamental.

2.2 Proceso de Auditoria Financiera.

2.3. Errores Probables.

12

2.4 Evaluacin de la carta de abogado

15

2.5 Terminacin de los Papeles de Trabajo

19

Capitulo III

20

3.1 Elaboracin del Informe de Auditoria.

20

3.2 Informe de Auditoria Financiera

21

3.3 Clases de Dictmenes

26

3.4 Responsabilidades de la Administracin


3.5 Responsabilidades del Auditor

36
37

3.6 Elementos Bsicos del Informe

37

Capitulo IV

44

4.1 Caractersticas del Informe

44

INTRODUCCION

El presente trabajo denominado informes de auditora permite mediante un


determinado proceso obtener los resultados o la conclusin de los hechos
desarrollados previa investigacin y un anlisis minucioso de la informacin
brindada u obtenida de manera detallada, realizado este anlisis el auditor plasma
su opinin relacionada a los objetivos fijados previos al anlisis a desarrollar.
Estos informes sealan las debilidades en los procesos que se desarrollan para
obtener un adecuado resultado.
El control interno posterior que se realizan en los diferentes procesos est
normado por las NAGU, mismas que se indicaran a detalle en el desarrollo del
presente trabajo.
El profesional responsable de realizar el informe de auditora formula
recomendaciones pertinentes para eliminar las causas de tales deficiencias y
establecer las medidas correctoras adecuadas.
La presente investigacin esta compuesto por IV CAPITULOS, en el capitulo I se
desarrollara la parte conceptual del tema a tratar, el Capitulo II

CAPITULO I

: INFORME DE AUDITORIA
4

I.

GENERALIDADES
1.1

DEFINICION
El informe es el documento escrito mediante el cual la comisin de

auditoria expone el resultado final de su trabajo, a travs de juicios


fundamentados en las evidencias obtenidas durante la fase de ejecucin,
con la finalidad de brindar suficiente informacin a los funcionarios de la
entidad auditada y estamentos pertinentes, sobre las deficiencias o
desviaciones ms significativas, e incluir las recomendaciones que
permitan promover mejoras en la conduccin de operaciones del rea o
reas examinadas. Las deficiencias referidas a aspectos del control interno,
se revelaran en el Memorando de Control Interno, de acuerdo a lo prescrito
en la norma correspondiente.
En el sector publico segn las Normas Gubernamentales de
auditoria se clasifican en: Informe corto o Dictamen, informe largo e
informes especiales. Las caractersticas, el contenido y estructura del
informe largo estn establecidas en las NAGU 4.20, 4.30, 4.40, para el
informe especial en la NAGU 4.50.
Como resultado de una auditora gubernamental o accin de
control, como tambin la denomina la Ley Orgnica del Sistema Nacional
de Control y de la Contralora General de la Repblica, Ley N 27785, en
su artculo 10, se emite el o los Informes correspondientes, los cuales se
formulan para el mejoramiento de la gestin de la entidad e incluyen, en su
caso, la identificacin de las responsabilidades correspondientes.

1.2

OBJETIVOS
5

Evaluar la correcta utilizacin de los recursos pblicos


verificando el cumplimiento de las disposiciones legales y
reglamentarias.
Determinar la razonabilidad de la informacin financiera.
Determinar el grado en que se han alcanzado los objetivos
previstos y los resultados obtenidos en relacin a los
recursos asignados y al cumplimiento de los planes y
programas aprobados en la entidad examinada.
Recomendar medidas para promover mejoras en la gestin
pblica.
Fortalecer el sistema de control interno de la entidad
auditada.
Cumplimiento deberes y atribuciones.

1.3

NATURALEZA JURDICA
Segn seala el artculo 24 de la Ley N 27785, los informes de

control constituyen actos de la administracin interna de los rganos que


conforman el Sistema Nacional de Control.
Como consecuencia de tener esta naturaleza, dichos informes no se
encuentran sujetos a impugnaciones; sin embargo, la propia norma
tambin consigna que pueden ser revisados de oficio por la Contralora
General, la cual podr disponer su reformulacin, cuando se aprecie que su
elaboracin no se ha sujetado a la normativa de control.

1.4

NORMAS DE AUDITORA GUBERNAMENTAL RELATIVAS AL

INFORME

En el grupo cuarto de las NAGU, se encuentran las normas referidas al


contenido, elaboracin y presentacin del Informe de Auditora
Gubernamental.
En los casos de Auditoras Financieras, adicionalmente se aplican las
Normas de Auditora Generalmente Aceptadas - NAGA, as como las
Normas Internacionales de Auditora - NIAS.

1.5

ELABORACIN DEL INFORME

De conformidad con la NAGU 4.10 Elaboracin del Informe, ste es un


documento que debe ser elaborado por escrito a fin de exponer los
resultados del trabajo realizado y que tiene la finalidad de exponer las
deficiencias o desviaciones ms significativas, que permitan promover
mejoras en la conduccin de las operaciones en las reas que fueron
materia de examen, siendo que las deficiencias referidas a aspectos de
control interno, se revelaran en el documento denominado Memorndum
de Control Interno.
Este documento para que sea de utilidad debe de ser oportuno, as la
NAGU 4.20 Oportunidad del Informe, seala la importancia del
cumplimiento de las fechas programadas para cada una de las fases de la
accin de control, a fin que permita a los usuarios de los mismos, adoptar
las acciones correspondientes a sus tareas legislativas, fiscalizadoras o de
procesos de gestin.

1.6

CARACTERSTICAS DEL INFORME

Los informes que emiten, tanto la Contralora General de la Repblica,


como los rganos de Auditora Interna del Sistema Nacional de Control,
se caracterizan por su alta calidad. Para mantener estos niveles en la
preparacin de informes y lograr que se cumplan los objetivos previstos
en las auditoras, es necesario que en su formulacin se tengan en cuenta
determinadas consideraciones tcnicas. La elaboracin de un informe de
manera superficial, sin la responsabilidad y diligencia profesional debida,
podra ocasionar un perjuicio en la imagen del Sistema Nacional de
Control que debemos preservar.

En relacin a las caractersticas que debe tener un Informe, la NAGU 4.30


Caractersticas del Informe, seala bsicamente las siguientes:
o Aspectos de Forma Redactado de manera narrativa, ordenada,
sistemtica y lgica, utilizando lenguaje sencillo y entendible.
o De ser pertinente se incluirn grficos, fotos y/o cuadros.

Aspectos de Fondo:

Concisin, que implica la inclusin de asuntos


importantes, evitando exceso de detalles que puedan
minimizar el objetivo principal del informe.

Exactitud, que la informacin se encuentre respaldada


en los papeles de trabajo.

Objetividad, presentar los hechos en forma ponderada,


basados en informacin suficiente.

1.7

CONTENIDO DEL INFORME


En relacin al contenido y estructura del Informe, estos aspectos se
encuentran desarrollados en las NAGU 4.40 - Contenido del
Informe y la NAGU 4.50 - Informe Especial.
La NAGU 4.40 - Contenido del Informe, regula el contenido del
Informe de la accin de control, a fin de asegurar que su
denominacin, estructura y el desarrollo de sus resultados guarden
la debida uniformidad, ordenamiento, consistencia y calidad.
En este documento bsicamente se revelan los hechos observables
que se hayan identificado como producto de la labor de auditora,
incluye adicionalmente las recomendaciones para promover la
superacin de las causas y las deficiencias evidenciadas; asimismo,
tambin se incluye la identificacin de responsabilidades de tipo
administrativo y las que involucren perjuicio econmico que sea
recuperable en la va administrativa.

ESTRUCTURAS DE LOS INFORMES


NAGU 4.40
NAGU 4.50
CONTENIDO DEL INFORME
I INTRODUCCION

INFORME ESPECIAL
I INTRODUCCION

II OBSERVACIONES

II FUNDAMENTOS DE HECHO

IIICONCLUSIONES

III FUNDAMENTOS DE DERECHO

IV RECOMENDACIONES

IV

V ANEXOS

PARTICIPES EN LOS HECHOS

IDENTIFICACION

DE

V PRUEBAS
VI RECOMENDACIONES
VII ANEXOS

Cuando en la ejecucin de una accin de control se evidencien indicios


razonables de la comisin de delito, o de perjuicio econmico que no sea
9

susceptible de recupero en la va administrativa, la comisin de auditora emitir


un Informe Especial, cuyo contenido y estructura se encuentran definidos en la
NAGU 4.50 - Informe Especial.
En los Informes Especiales, la recomendacin que se incluye est
encaminada al inicio de las acciones legales de tipo civil o penal que
correspondan.
Seguimiento de Recomendaciones de Auditoras Anteriores La ltima
norma de auditora gubernamental es la NAGU 4.60
Seguimiento de Recomendaciones de Auditoras Anteriores.
De acuerdo a dicha norma, los rganos conformantes del Sistema Nacional
de Control, deben efectuar el seguimiento a la implementacin de las
recomendaciones planteadas en los informes de auditora anteriores, a fin
de verificar si se efectuaron las acciones correctivas recomendadas.
Las disposiciones especficas sobre el seguimiento de la implementacin
de recomendaciones, se encuentra regulada en la Directiva N 014-2000CG/B150

Verificacin

Seguimiento

de

Implementacin

de

Recomendaciones derivadas de Infor- mes de Acciones de Control,


aprobada por R.C. N 279-2000- CG, publicada el 30.Dic.2000.

10

CAPITULO II

FASES

DE

ELABORACION

DE

INFORMES DE AUDITORIA DE ACUERDO A LAS NORMAS


DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL

2.1

ASPECTOS GENERALES
El proceso de auditora financiera comprende su desarrollo en tres
fases:
La primera fase de planeamiento, donde se define la
estrategia de auditora a seguir y luego de completar
diversas tareas propias de este proceso se formula el
memorndum de planeamiento y los programas de auditora
a aplicar en la fase siguiente.
De ejecucin est referida al momento en que se ejecutan
los programas de auditora (o pruebas para obtener
evidencia de auditora).
Informe de auditora y est referida a la finalizacin o
conclusin del trabajo, donde se realizan las tareas
orientadas a reunir las evidencias de auditora para sustentar
la opinin sobre los estados financieros de la entidad objeto
de examen.

El auditor debe formar su opinin sobre los estados financieros


cuando haya ejecutado los pasos siguientes:
-

Evaluacin de los resultados de todas las pruebas aplicadas.

Aplicacin de procedimientos analticos generales.

11

Revisin de eventos subsecuentes.

Revisin de las aseveraciones errneas.

Evaluacin de la carta de los abogados de la entidad.

Obtencin de la carta de representacin.

Elaboracin

de

observaciones,

conclusiones

recomendaciones sobre control interno financiero.

2.2 PROCESOS DE AUDITORA FINANCIERA - FASE INFORME


REVISIN DE EVENTOS SUBSECUENTES
OBTENCIN DE CARTA DE
REPRESENTACIN
DICTAMEN SOBRE LOS ESTADOS
FINANCIEROS
INFORME SOBRE ESTRUCTURA DE
CONTROL INTERNO
DICTAMEN SOBRE INFORMACIN
FINANCIERA PARA LA CUENTA GENERAL DE
LA REPBLICA

Al finalizar la auditora o cerca de su terminacin, el auditor puede


ejecutar procedimientos analticos a fin de evaluar si los estados
RECOMENDACIONES SOBRE EL CONTROL
financieros tomados en su conjunto son congruentes con el conocimiento
INTERNO FINANCIERO EN LA ENTIDAD
obtenido de la entidad bajo examen. Estos procedimientos no estn
diseados para proporcionar seguridad sustantiva acerca de cuentas
especficas o errores potenciales; por lo tanto, no se necesita llevarlos a
cabo al mismo nivel de detalle que cuando ejecutamos procedimientos
analticos sustantivos.
12

Estos procedimientos tienen los propsitos siguientes:


-

Determinar si se ha obtenido un entendimiento adecuado sobre todas las


fluctuaciones y relaciones en los estados financieros mediante otros
procedimientos de auditora.

Determinar si otra evidencia de auditora es consistente con las


explicaciones Obtenidas por las diferencias significativas documentadas
durante la aplicacin de procedimientos analticos.

Asistir al auditor a formarse una opinin que sea consistente con las
Conclusiones alcanzadas durante las pruebas de saldos de cuentas y
clases de transacciones de los estados financieros.

2.2.1 LOS PROCEDIMIENTOS ANALTICOS


Son ejecutados con el propsito de resaltar y explicar los cambios
significativos ocurridos con relacin al ejercicio anterior en rubros
materiales de los estados financieros y para satisfacernos que la
informacin presentada en los estados financieros es consistente con el
conocimiento adquirido de la entidad y nuestra evidencia de auditora. El
contenido especfico del anlisis puede variar, dependiendo de factores
tales como la naturaleza de la entidad, el tamao, complejidad de sus
operaciones y el nivel de detalle en los estados financieros.
Si los procedimientos analticos indican que no ha sido obtenido un
entendimiento adecuado sobre las relaciones y diferencias o si existe
inconsistencias en la evidencia de auditora reunida mediante otros
procedimientos de auditora, ser necesario una mayor investigacin y
pruebas para lograr un entendimiento apropiado o para resolver las
inconsistencias. Si el auditor considera efectivo y eficiente ejecutar
procedimientos analticos en ms detalle a nivel de estados financieros,

13

entonces podr utilizar sus resultados para acumularlos y apoyar los


procedimientos anteriormente realizados.

Ejecucin de procedimientos analticos


Para alcanzar los propsitos de los procedimientos analticos el auditor
debe:
2.2.1.1 Comparar los montos del ao actual con la informacin financiera
comparativa
La informacin financiera debe estar resumida como en los estados
financieros. Si est disponible la informacin auditada el ao anterior que
sea comparable con la informacin del ao actual, debe ser usada para
efectos de comparacin. Si la informacin auditada del ao anterior no est
disponible, el auditor debe usar cualquier otra informacin que provea una
base razonable para comparacin. El auditor podra tambin ejecutar
anlisis de ratios sobre la informacin del ao actual y compararla con los
ratios derivados de aos anteriores.
2.2.1.2 Identificar diferencias significativas
El auditor debe establecer parmetros para determinar si una diferencia es
significativa. Las diferencias identificadas son un asunto sujeto al juicio
del auditor. El auditor debe tambin considerar la ausencia de diferencias
esperadas

cuando

se

encuentre

identificando

aqullas

que

son

significativas.
2.2.4 Entender las diferencias identificadas
El auditor debe entender todas las diferencias significativas identificadas.
Las causas deben ser descritas brevemente y referenciadas para corroborar
la evidencia en los papeles de trabajo. Si el auditor no entiende la causa de
una diferencia significativa o si entendiendo no es consistente con la
14

evidencia de los papeles de trabajo, debe ejecutar procedimientos


suplementarios apropiados para obtener un entendimiento o para resolver
cualquier incongruencia.
2.2.1.3 Considerar los resultados de los procedimientos analticos
El auditor debe considerar estos resultados para determinar si un
entendimiento adecuado de las diferencias significativas fue obtenido y la
evidencia es consistente y adecuada para sustentar la opinin sobre los
estados financieros.
La ejecucin de procedimientos analticos puede permitir tomar
conocimiento de cambios significativos en la razn de activos corrientes a
pasivos corrientes o en la rotacin de cuentas por cobrar e inventarios,
aspectos que en el caso de una empresa estatal constituye una informacin
til para la administracin.
2.2.1.4 Evaluacin de errores
Con el objeto de formarse una opinin sobre los estados financieros, el
auditor debe concluir si el enfoque de la auditora fue suficiente y los
estados financieros no tienen errores importantes. Estos errores existen si
no estamos de acuerdo con el monto, clasificacin, presentacin o
revelacin de las partidas o sus totales en los estados financieros. En base a
su evaluacin el auditor debe determinar el tipo de informe a emitir sobre
los estados financieros examinados.
Adicionalmente, el auditor necesita considerar las implicaciones de los
errores sobre:
. La evaluacin de los controles internos.
. El cumplimiento de las leyes y regulaciones vigentes.
Los errores pueden clasificarse en las siguientes categoras:

15

. Errores conocidos u otros errores e irregularidades.

2.3. ERRORES PROBABLES.


2.3.1 Errores conocidos u otros errores e irregularidades. Constituyen
las diferencias de auditora que el auditor ha cuantificado como resultado
de aplicar procedimientos de auditora. Por ejemplo, al realizar pruebas
sustantivas de detalle se determina que la evidencia indica que una
adquisicin reciente de activo fijo debi ser registrada en S/.400,000, pero
en realidad se registr en S/. 300,000. En consecuencia las cuentas de
activo fijo y cuentas por pagar estn subvaluadas en S/. 100,000.
2.3.2 Errores probables. Corresponden a los errores que no pueden ser
cuantificados con precisin, basndose en la evidencia disponible. Estos
errores, generalmente, incluyen:
Mejores estimados de los errores e irregularidades,
detectados mediante
Procedimientos analticos sustantivos.
Errores proyectados en poblaciones probadas mediante
muestreo representativo.
Errores en las estimaciones contables que, a juicio del
auditor, no son razonables.
2.3.3 Investigacin de errores conocidos. Despus de determinar y
cuantificar los ajustes, el auditor solicita a la gerencia que regularice los
errores conocidos, a menos que sean muy pequeos en relacin con su
importancia relativa. Aun cuando pueda juzgarse que los errores conocidos
no son importantes en el ao examinado, stos pueden originar errores

16

importantes al sumarse a errores probables y a los efectos arrastrados de


errores conocidos que se originaron en perodos anteriores.
Si un error es identificado, debe investigarse su naturaleza y causa, con un
grado razonable de escepticismo profesional. Tales errores pueden ser
originados por:
Errores, que son equivocaciones no intencionales en los estados
financieros; como por ejemplo, inexactitudes matemticas o
aplicacin errnea de normas contables
Irregularidades, que son errores intencionales en los estados
financieros; como por ejemplo la manipulacin, falsificacin de
registros o documentos o registro de transacciones sin sustento.

2.3.4 Desacuerdo de la administracin en relacin a errores identificados


Si la administracin est en desacuerdo con los errores identificados por el
auditor y si este es importante, el auditor puede considerar las opciones
siguientes:
La entidad podra ejecutar procedimientos, tal como revisar todos o la
mayora de las partidas de la poblacin relevante para refinar la cantidad
estimada de la declaracin errnea. En esta situacin, el auditor debe
probar los procedimientos y conclusiones de la administracin; el auditor
podra creer que ha obtenido suficiente evidencia y podra formarse una
opinin de los estados financieros en base a sus estimados.
El auditor podra desear incrementar la seguridad en los errores probables
para convencer a la administracin de la entidad o para apoyar su opinin
sobre los estados financieros. Por ejemplo, el auditor podra escoger
incrementar

su

seguridad

probando

partidas

adicionales.

Estos

procedimientos mayormente incrementarn la seguridad del auditor en los


17

hallazgos previos, pero no afectarn materialmente el monto de los errores


posibles.

2.3.5 Errores no ajustados


Si la administracin de la entidad declina efectuar ajustes sobre cualquier error
identificado, el auditor debe considerar su efecto potencial en el dictamen en
trminos cuantitativos y cualitativos. Si el total no ajustado es importante, el
auditor debe modificar su opinin sobre los estados financieros. Los errores en
forma individual o en total son importantes si, a la luz de las circunstancias
que las rodean, es probable que el juicio de una persona razonable confiando
en la informacin pudiera haber sido cambiado o influenciado por la
correccin de las partidas. La modificacin de la opinin basada en la
materialidad del total no ajustado de errores es un asunto de juicio del auditor.
La base para ello debe ser documentada en el memorndum de conclusiones.

2.3.6 Consideraciones cuantitativas


Cuando los errores no ajustados son considerados importantes, no existe un
slo monto que pueda ser utilizado para modificar la opinin del auditor. En
vez de ello, el auditor debe seguir un proceso que considera un determinado
nmero de factores cuantitativos para alcanzar esta decisin.
Mientras que el auditor podra comparar el total de errores no ajustados con
asuntos importantes de los estados financieros, tomados en su conjunto, el
auditor reconoce que los errores son un estimado y que, por lo tanto, existe un
riesgo de errores adicionales. El riesgo incluye la provisin para el riesgo de
muestreo en virtud de la imprecisin de los procedimientos sustantivos de
auditora y los saldos de las cuentas inmateriales no auditadas.

18

El informe del auditor enfatiza la presentacin apropiada de los estados


financieros en su conjunto. Cuando se considera los efectos de cualquier error
no ajustado sobre los estados financieros, el auditor debe tener en cuenta que
l est tomando menos responsabilidad por las partidas individuales en los
estados financieros e informacin complementaria que por todas en su
conjunto.

2.3.7 Consideraciones cualitativas


El auditor debe considerar numerosos factores cualitativos cuando determine los
efectos de errores no ajustados en el informe de auditora. El auditor podra
escoger modificar o calificar el informe sobre los estados financieros, aun si los
montos de cualquier error no ajustado no sean cuantitativamente importantes.
Ejemplos de errores por los cuales el auditor podra considerar emitir un dictamen
modificado, incluye:
Errores en saldos de cuentas o transacciones que son consideradas
sensitivos a los usuarios de los estados financieros.
Errores que se compensan uno a otro en total, pero que son significativos
individualmente.
Errores que tienen un efecto significativo en la aseveracin presentada por
la administracin.

2.3.8 Errores no ajustados detectados en aos anteriores


El auditor debe considerar los efectos sobre los estados financieros del ao
actual de los errores detectados en aos anteriores. Si son corregidos en el ao
actual, el auditor debe registrar el efecto en los estados financieros del ao
19

actual. Por ejemplo, los gastos subestimados de ejercicios anteriores


corregidos en el perodo actual podran resultar en gastos sobreestimados en el
perodo actual. Si no fuera corregido, el auditor debe considerar el error en
combinacin con los errores del perodo actual.

2.3.9 Errores provenientes de ejercicios anteriores detectados en el


perodo actual
Si durante la auditora del perodo actual el auditor detecta un error que
proviene de un perodo anterior pero no fue detectado previamente, debe
determinar si este es importante para los estados financieros del perodo
anterior o actual. Si el error es considerado importante, el auditor debe
determinar los efectos, si los hubiera, sobre los estados financieros del perodo
actual y su dictamen.
Antes de emitir su informe el auditor debe concluir la realizacin de los
procedimientos siguientes:
Evaluacin de la carta de los abogados de la entidad.
Eventos subsecuentes.
Representaciones de la administracin.

2.4 EVALUACIN DE LA CARTA DE ABOGADO


Los litigios son contingencias que pueden involucrar la posibilidad de que ocurra
una prdida importante que debe ser revelada en los estados financieros de la
entidad. Los principios de contabilidad generalmente aceptados y las normas
internacionales de contabilidad especifican los criterios para el registro y
revelacin de contingencias que se derivan de tales circunstancias.

20

El motivo para requerir las cartas de los abogados obedece a la necesidad de


obtener evidencia de auditora para corroborar las representaciones de la
administracin en torno al proceso en litigio, sean stos pendientes o proyectados,
reclamos o gravmenes no ejecutados. Tales asuntos pueden detectarse mediante
procedimientos de auditora que se ejecutan durante el examen, como leer las
actas de sesiones de directorio, contratos y correspondencia en general.
Consecuentemente, al considerar cualquier pasivo contingente o incertidumbre
que pudiera afectar a la entidad o sus estados financieros, el auditor debe efectuar
indagaciones con su asesor legal en torno a litigios, reclamos y gravmenes. La
evidencia de auditora que proporcione el asesor legal de la entidad puede proveer
la corroboracin necesaria de las representaciones de la administracin; sin
embargo, siempre ser apropiado remitir cartas al asesor legal externo.
Las indagaciones y las respuestas deben cubrir el perodo bajo examen y el
perodo subsecuente a la terminacin del trabajo de campo. La respuesta del
asesor legal de la entidad debe ser obtenida aproximadamente al finalizar el
trabajo de campo. Si un perodo largo transcurre desde el fin del trabajo de campo
a la emisin del informe, una actualizacin subsecuente debe ser obtenida en
forma escrita y documentada en los papeles de trabajo para la emisin del
informe.
Las respuestas de los abogados en el sentido de que no respaldan la conclusin
sobre la posibilidad de que una prdida importante sea remota, generalmente
indica que es probable que dicha prdida ocurra. Como ejemplos pueden
plantearse los casos siguientes cuando los abogados:
. Restringen excesivamente su opinin.
. Expresan una opinin dbil o restringida en exceso.
. Expresan que el resultado de la accin legal es imposible de predecir.
. Expresan que la entidad tiene una adecuada defensa.

21

. No expresan una gran probabilidad de que la entidad prevalezca en el


litigio.

2.4.1 Carta de representacin


Las manifestaciones vertidas por la administracin o gerencia constituyen una de
las fuentes de evidencia de auditora ms significativas. Estas manifestaciones se
efectan verbalmente a lo largo de la auditora en respuesta a determinadas
interrogantes y, por escrito, al concluirse, a travs de una carta de representacin.
Es necesario discutir su contenido con los funcionarios apropiados con suficiente
tiempo para reducir la posibilidad de enfrentarse con el rechazo de la gerencia a
suministrar este documento.
El auditor debe obtener una carta de representacin del titular y/o del nivel
gerencial competente de la entidad auditada.
La carta de representacin constituye una confirmacin escrita acerca de las
manifestaciones significativas realizadas por la gerencia y otros empleados
durante la auditora. Permite asegurar que no existan malas interpretaciones sobre
la informacin u opiniones que han sido proporcionadas; concentra la atencin de
la gerencia en declaraciones especficas y recuerda a los firmantes de la carta que
consideren seriamente si han proporcionado toda la informacin importante y
necesaria para la auditora.
El alcance y contenido de la carta de representacin de la administracin o
gerencia debe reflejar las circunstancias especficas de cada auditora. Por lo
general debe cubrir aspectos tales como:
-

Cuestiones en las que el conocimiento de los hechos se limita a la


administracin.

Cuestiones que requieren criterio u opinin cuya corroboracin no se


puede obtener razonablemente por otro medio.
22

Planes o actitudes de la gerencia que puedan afectar los estados


financieros.

Falta de cumplimiento de asuntos contractuales o legales que puedan


afectar los estados financieros.

Existencia de irregularidades que involucren a la gerencia o aquellos


empleados que poseen cargos claves en la administracin.

Ausencia de actos irregulares o ilegales por si hubieran ocurrido.

El reconocimiento explcito de la gerencia de su responsabilidad por la


presentacin razonable de los estados financieros preparados de acuerdo
con principios de contabilidad generalmente aceptadas o los que fueran
apropiados.

La disponibilidad de los registros financieros y datos vinculados con el


trabajo.

La disponibilidad de actas de las reuniones de junta de accionistas y


directorio.

La carta de representacin complementa los otros procedimientos de auditora


ejecutados por el auditor, pero no es un sustituto de ellos. Representaciones
escritas evitan cualquier malentendido que podra producirse si

slo

declaraciones orales fueran recibidas de la administracin. En algunas


circunstancias evidencia corroborativa para las declaraciones podra no estar
disponible fcilmente, tal como aqulla que involucra la intencin de la
administracin con relacin a una transaccin futura.
Si la administracin rehsa proporcionar la carta de representacin requerida, el
auditor debe considerar esto como una limitacin al alcance de la auditora. En
esta situacin, el auditor debe evaluar la confiabilidad de otras declaraciones
recibidas de la administracin durante la auditora.

23

La carta de representacin debe ser firmada por los funcionarios


responsables de

la administracin, quienes, en opinin del auditor, son

conocedores directamente o a travs de otros acerca de los asuntos propios de la


carta de representacin.
La carta de representacin debe tener la misma fecha del informe del auditor. Si
hay una demora significativa entre la fecha del informe y su emisin, el auditor
debe considerar obtener una carta de representacin actualizada de la
administracin.

2.4.2 Revisin de papeles de trabajo y estados financieros


A medida que avanza la auditora hay una continua revisin de papeles de trabajo
y una evaluacin de los resultados de las pruebas de auditora. La planeacin y la
supervisin se mantienen durante todo el trabajo. Al terminar cada fase de la
auditora, aumenta el conocimiento del auditor sobre el respaldo de los estados
financieros y se hacen modificaciones a los procedimientos, segn los resultados
de las pruebas confirmen o cuestionen el conocimiento previo obtenido.
La revisin de papeles de trabajo y estados financieros que se realizan al final del
trabajo es la ltima verificacin para cerciorarse de que todos los asuntos y
problemas importantes han sido identificados, analizados y solucionados
convenientemente. Aunque las etapas de la revisin final se mezclan entre s, para
fines de exposicin se pueden dividir en:
a) Evaluacin de los resultados de la auditora,
b) revisin de los estados financieros y,
c) complementacin administrativa de los papeles de trabajo.

24

Evaluacin de los resultados de la auditora. A medida que se terminan las pruebas


para cada uno de los rubros incluidos en los estados financieros, el auditor
encargado firma con sus iniciales el rengln correspondiente del programa de
auditora, anota los errores monetarios en los estados financieros y sugiere los
ajustes pertinentes. Este trabajo debe ser revisado por el supervisor de auditora.
Deben estudiarse las causas de los errores y las implicancias por decisiones
previas acerca de la confiabilidad de los registros y controles contables, y el
alcance de las pruebas de auditora. Una parte importante de la revisin es la
evaluacin de los procedimientos de auditora a la luz de los resultados de las
pruebas.
Revisin de los estados financieros. La revisin final de los estados financieros y
de los papeles de trabajo estn estrechamente relacionadas; algunas partes se
realizan simultneamente. Por ejemplo, cuando se completan los papeles de
trabajo para un rubro particular en los estados financieros, normalmente se estudia
la presentacin de la cuenta correspondiente. La informacin de las notas a los
estados financieros, generalmente, se verifica al mismo tiempo que los montos
correspondientes a tales estados.
La participacin del auditor depende en la revisin final de los estados
financieros, incluye tambin la revisin del borrador del informe de auditora que
acompaar a tales estados.

2.5 Terminacin de los papeles de trabajo


El objetivo principal de la revisin de papeles de trabajo es obtener certeza
razonable de que la auditora a los estados financieros est completa y que se ha
documentado apropiadamente. La documentacin es importante dado que los
papeles de trabajo sern utilizados en la planeacin de auditoras futuras.

25

A medida que se revisan los papeles de trabajo, el equipo de auditora los codifica
y archiva sistemticamente, as como determina cules pueden eliminarse, de
manera que el archivo sea tan integrado y conciso como sea posible.

CAPITULO III
3.1 ELABORACIN DEL INFORME DE AUDITORA
26

Normas Internacionales de Auditora Seccin 700. El dictamen del auditor sobre


los estados financieros.
El auditor debe revisar y evaluar las conclusiones extradas de la evidencia de
auditora obtenida como base para expresar su opinin sobre los estados
financieros. El dictamen del auditor debe contener la clara expresin escrita de su
opinin sobre los estados financieros tomados en su conjunto. La revisin y
evaluacin implica considerar si los estados financieros han sido preparados, en
todos sus aspectos importantes, de conformidad con un marco para la presentacin
de informacin financiera, identificado que puede estar constituido por las normas
internacionales de contabilidad o las normas locales.
3.1.1 Aspectos conceptuales
El informe de auditora es el medio a travs del cual el auditor emite su juicio
profesional sobre los estados financieros que ha examinado. El informe es la
expresin escrita donde el auditor expone su conclusin sobre la tarea que realiz.
Cada una de las distintas fases de una auditora tiene como objetivo final la
emisin del informe.
En su informe el auditor expresa que ha examinado los estados financieros de una
entidad, identificando cmo llev a cabo su examen aplicando las normas de
auditora generalmente aceptadas y las normas de auditora gubernamental,
indicando adems si dichos estados presentan razonablemente, en todos sus
aspectos importantes, la situacin financiera, los resultados de sus operaciones y
sus flujos de efectivo por el ao terminado, de acuerdo con principios de
contabilidad generalmente aceptados.
Es comn que al informe del auditor sobre los estados financieros se le denomine
dictamen del auditor. sta fue la expresin usada por algunos organismos
profesionales en el pasado. Hoy en da la profesin del contador pblico ha
generalizado su denominacin bajo el nombre de informe de auditora que es la
expresin ms apropiada. Es tambin de uso general denominar dictamen al
documento del informe donde el auditor emite su opinin.
27

Preparar un buen informe de auditora requiere algo ms que tener conocimientos


profundos de auditora financiera. Requiere una gran destreza para ordenar
correctamente los hechos y expresar las conclusiones haciendo uso de un lenguaje
correcto, actual, comprensible e incluso persuasivo.
Antes de elaborar el informe, el auditor efecta una revisin minuciosa de los
papeles de trabajo para asegurarse de que se cumplieron satisfactoriamente los
objetivos de la auditora, se han atado todos los cabos sueltos, se han considerado
todos los asuntos de importancia y todas las cuestiones planteadas han sido
resueltas.
El informe de auditora financiera es el medio a travs del cual el contador pblico
expresa su opinin sobre la situacin financiera, resultado de las operaciones y
flujos de efectivo de la entidad examinada, as como sobre su control interno
financiero.

3.2 INFORME DE AUDITORA FINANCIERA


PARTE I
Dictamen.
Estados financieros y notas a los estados financieros.
Informe sobre la informacin financiera para la Cuenta
General de la Repblica.
Informacin financiera sobre la Cuenta General de la
Repblica.
. Informe sobre la estructura de control interno
PARTE II
Sntesis gerencial.
28

Introduccin.
Conclusiones.
Observaciones y recomendaciones.
Anexos.

En el mbito de la auditora gubernamental, usualmente son emitidos informes de


auditora financiera relativos a:

Informacin financiera para la Cuenta General de la Repblica.

Informacin financiera requerida por organismos internacionales:

Banco Interamericano de Desarrollo - BID

Agencia para el Desarrollo Internacional de los Estados Unidos de


Amrica - USAID.

Banco Internacional para la Reconstruccin y Fomento - BIRF - (Banco


Mundial)

La informacin financiera para la Cuenta General de la Repblica y el informe de


auditora sobre la misma estn regulados por la normatividad emitida por la
Contadura Pblica de la Nacin y la Contralora General de la Repblica,
respectivamente.
Tratndose de programas financiados por organismos internacionales, el informe
de auditora financiera puede adoptar distintas formas, segn lo estipulado en los
requisitos especficamente convenidos entre el prestatario y la entidad financiera.
Tales requisitos se encuentran contenidos en los documentos siguientes:

29

BID: AF-100 y AF-300

BIRF: FM-100, FM-200, FM-300 y FM-600

AID: Gua de auditora financiera contratadas por beneficiarios en el


exterior emitida por el inspector general.

3.2.1 ELEMENTOS DEL DICTAMEN DEL AUDITOR


Es recomendable guardar uniformidad en la forma y contenido del dictamen del
auditor porque as se contribuye a promover el entendimiento de parte de los
usuarios, as como identificar circunstancias inusuales cuando ellas ocurran.
Los elementos bsicos del dictamen se presentan generalmente esquematizados
como sigue:
a) Ttulo: El dictamen del auditor debe tener el ttulo Dictamen de los
auditores independientes para distinguirlo de informes que podran ser
emitidos por otros, como por ejemplo, funcionarios de la entidad,
directores o informes de otro tipo de auditora.
b) Destinatario.: debe estar dirigido apropiadamente conforme lo requieran
las circunstancias. Normalmente, el dictamen se dirige al titular de la
entidad, miembros de la junta general de accionistas y/o directorio, segn
los casos, cuyos estados financieros han sido examinados.
c) Prrafo introductorio: El dictamen del auditor debe identificar los
estados financieros de la entidad que han sido auditados, incluyendo el
perodo cubierto por tales estados. El dictamen debe incluir una
declaracin en el sentido de que la preparacin de los estados financieros
es responsabilidad de la administracin de la entidad, y una declaracin de
que la responsabilidad del auditor es expresar su opinin sobre los estados
financieros en base a su examen.

30

Los estados financieros son las representaciones de la administracin. La


preparacin de tales estados requiere que la administracin haga
estimaciones y juicios contables significativos, y determine los mtodos y
principios contables apropiados para su preparacin. Por el contrario, la
responsabilidad del auditor es expresar una opinin sobre si los estados
financieros presentan razonablemente la situacin financiera, los
resultados de las operaciones y los flujos de efectivo de la entidad, de
acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados. Cuando se
efecta la auditora a una empresa estatal, debe incluirse en el prrafo
introductorio el estado de cambios en el patrimonio.
La presentacin de tales asuntos en el prrafo introductorio es la siguiente:
Hemos auditado el balance general del Ministerio de la Produccin al 31
de diciembre de 1916 y los correspondientes estados de ganancias y
prdidas (estados de gestin) y de flujos de efectivo por el ao terminado
en esa fecha. La preparacin de dichos estados financieros es
responsabilidad

de

la

administracin

del

ministerio

nuestra

responsabilidad es expresar una opinin sobre ellos basada en la


auditora que efectuamos.
d) Prrafo de alcance: El dictamen del auditor debe describir el alcance de
la auditora declarando que fue realizada de conformidad con las normas
de auditora generalmente aceptadas y las normas de auditora
gubernamental emitidas por la Contralora General de la Repblica. El
alcance se refiere a los procedimientos de auditora considerados
necesarios para la ejecucin del examen de acuerdo con las circunstancias.
El usuario del dictamen necesita esta expresin como una garanta de que
la auditora ha sido practicada de conformidad con las normas o prcticas
establecidas. A menos que se declare algo distinto, se entiende que las
normas de auditora seguidas son las aceptadas por la prctica profesional
en el Per.

31

El dictamen debe incluir la expresin del auditor de que el examen


proporciona una base razonable para la opinin emitida. El dictamen debe
incluir una declaracin de que la auditora fue planeada y efectuada para
obtener seguridad razonable de que los estados no presentan errores
importantes. Por lo tanto, el dictamen debe describir que la auditora
comprende:
o Examinar sobre una base de comprobaciones selectivas, las
evidencias que respaldan la informacin y los importes presentados
en los estados financieros;
o Evaluar los principios contables usados en la preparacin de los
estados financieros;
o Evaluar las principales estimaciones efectuadas por la gerencia;
o Evaluar la presentacin general de los estados financieros.

La presentacin de tales asuntos en el prrafo del alcance es la siguiente:


Nuestra auditora fue realizada de acuerdo con normas de auditora
generalmente aceptadas y normas de auditora gubernamental
emitidas por la Contralora General de la Repblica. Tales normas
requieren que planifiquemos y realicemos nuestro trabajo con la
finalidad de obtener una seguridad razonable de que los estados
financieros no presentan errores importantes. Una auditora
comprende el examen, basado en comprobaciones selectivas de
evidencias que respaldan la informacin y los importes presentados
en los estados financieros. Tambin comprende la evaluacin de los
principios de contabilidad aplicados y de las principales
estimaciones efectuadas por la gerencia, as como una evaluacin
de la presentacin general de los estados financieros. Consideramos
32

que la auditora que hemos efectuado constituye una base razonable


para nuestra opinin.

e) Prrafo de opinin: En el dictamen el auditor debe expresar claramente


su opinin respecto a si los estados financieros auditados presentan
razonablemente la situacin financiera, los resultados de las operaciones y
los flujos de efectivo de la entidad, de acuerdo con principios de
contabilidad generalmente aceptados.
Los trminos utilizados para expresar la opinin del auditor se presentan
razonablemente en todos sus aspectos importantes. Esta terminologa
indica que el auditor considera slo aquellos asuntos que son materiales
respecto a los estados financieros. El marco conceptual para la
determinacin de los estados financieros es determinado por los principios
de contabilidad generalmente aceptados, las normas aplicables y el
desarrollo de la prctica profesional. Una ilustracin del prrafo de opinin
es la siguiente:
El tema de la uniformidad en el prrafo de la opinin, fue modificado por
el Pronunciamiento N 2 del Comit de Auditora del Colegio de
Contadores Pblicos de Lima, y aprobado en el Congreso Nacional de
Contadores Pblicos de 1993, en el sentido de que la uniformidad se
encuentra implcita en la opinin del auditor y, consecuentemente, no debe
mencionarse, salvo que el auditor determine que no existe, o se ha
producido un cambio en la aplicacin de los principios de contabilidad,
entre diversos perodos.
f) Lugar y fecha del dictamen: debe ser aquella que coincide con la
finalizacin de la auditora. Esto indica al usuario que el auditor ha
considerado el efecto sobre los estados financieros auditados y su opinin,
en torno a los acontecimientos y transacciones importantes que ocurrieron

33

desde la fecha de los estados financieros hasta la fecha de su dictamen. El


dictamen debe indicar la localidad donde el auditor est domiciliado.
Puesto que la responsabilidad del auditor es informar sobre los estados
financieros

conforme

fueron

preparados

presentados

por

la

administracin, no debe fechar el dictamen antes que los estados


financieros sean aprobados y firmados por la gerencia.

g) Firma e identificacin del auditor: debe ser firmado por los auditores
responsables de la auditora, indicando su nombre completo y nmero de
matrcula; en los casos siguientes:
Dictmenes emitidos por la Contralora General de la Repblica,
por el auditor encargado y el supervisor;
Dictmenes

emitidos

por

las

Sociedades

de

Auditora

Independiente, por el socio responsable en representacin de la


firma

3.3

CLASES DE DICTMENES
Los dictmenes de auditora se clasifican de la siguiente forma:

3.3.1 Dictamen sin modificaciones o estndar


Debe expresarse una opinin sin salvedades cuando el auditor concluya que los
estados financieros presentan razonablemente, en todos sus aspectos importantes,
la situacin financiera de la entidad. Una opinin sin salvedades tambin indica
implcitamente que han sido determinados y expuestos en forma apropiada, en los
estados financieros, cualquier cambio significativo en la aplicacin de los

34

principios contables o en estimaciones realizadas por la gerencia y sus efectos


correspondientes. A continuacin se presenta el modelo de dictamen sin
modificaciones.
Modelo dictamen sin modificaciones (estndar)
Dictamen de los auditores independientes
A los seores...
1. Hemos auditado el balance general de entidad XYZ al 31 de diciembre de
19X2 y 19X1 y los correspondientes estados de gestin, de cambios en el
patrimonio neto y de flujos de efectivo por los aos terminados en esas fechas.
La preparacin de dichos estados financieros es responsabilidad de la gerencia
de la empresa y nuestra responsabilidad consiste en emitir una opinin sobre
ellos basada en la auditora que efectuamos.
2. Nuestra auditora fue realizada de acuerdo con normas de auditora
generalmente aceptadas y normas de auditora gubernamental emitidas por la
Contralora General de la Repblica. Tales normas requieren que planifiquemos
y realicemos nuestro trabajo con la finalidad de obtener seguridad razonable de
que los estados financieros no presentan errores importantes. Una auditora
comprende el examen basado en comprobaciones selectivas de las evidencias que
respaldan la informacin y los importes presentados en los estados financieros.
Tambin comprende la evaluacin de los principios de contabilidad aplicados y
de las principales estimaciones efectuadas por la gerencia, as como una
evaluacin de la presentacin general de los estados financieros. Consideramos
que la auditora que hemos efectuado constituye una base razonable para
nuestra opinin.
3. En nuestra opinin, los estados financieros antes indicados presentan
razonablemente, en todos sus aspectos de importancia, la situacin financiera de
entidad XYZ al 31 de diciembre de 19X2 y 19X1, los resultados de sus
operaciones y los flujos de efectivo, por el ao terminado en esa fecha, de
acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados.
Lima, 3 de marzo de 19X3
35

Refrendado por:

-----------------------FIRMA

---------- ----------------------FIRMA SUPERVISOR AUDITOR ENCARGADO

3.3.2 Dictmenes modificados


En ciertas circunstancias, el dictamen del auditor puede modificarse incorporando
uno o ms prrafos para indicar las razones por las cuales se lleg a dicha
conclusin. Estas modificaciones en algunos casos originan dictmenes con
salvedades, en otros casos conllevan a una abstencin de opinin o a expresar una
opinin adversa. En otros, la opinin no es afectada debido a que la incorporacin
de dicho prrafo o prrafos tiene como objeto resaltar un hecho para enfatizarlo.
Existen circunstancias en que el auditor puede o no estar de acuerdo con la
gerencia respecto a polticas y mtodos contables utilizados para su aplicacin o la
suficiencia de las aseveraciones realizadas en los estados financieros. Si tales
discrepancias son importantes para los estados financieros en su conjunto, el
auditor debe expresar una opinin modificada.

3.3.3 Asuntos que no afectan la opinin


Cuando el auditor decide incorporar un prrafo de nfasis de un asunto para
resaltar una situacin que afecta a los estados financieros, la inclusin de dicho
prrafo no afecta su opinin. Los asuntos que pueden incluirse en el prrafo de
nfasis son:
. Cuando han ocurrido sucesos posteriores extraordinariamente importantes.

36

. Sobre asuntos contables, excluyendo aquellos relacionados a un cambio de


principios contables que afectan la comparacin de los estados financieros con los
del perodo anterior.
. El informe del auditor predecesor no fue presentado para efectos comparativos
con los estados financieros.
. Ciertas circunstancias relativas a informacin sobre los estados financieros
comparativos.
Las incertidumbres y dictmenes que se deriven de una auditora a los estados
financieros no deben incluirse como prrafo de nfasis, sino que deben tratarse
como un dictamen modificado o no, de acuerdo con la evaluacin que realice el
auditor.

3.3.4 Situaciones que afectan la opinin del auditor


En ciertos casos el auditor no puede expresar una opinin sin salvedades, sobre
todo cuando alguna de las siguientes circunstancias existe y, a su juicio, su efecto
es o puede ser importante para los estados financieros en su conjunto:
. Cuando existe una limitacin en el alcance del trabajo.
. Cuando existe un desacuerdo con la gerencia respecto de la razonabilidad de las
polticas contables seleccionadas, el mtodo para su aplicacin o la suficiencia de
las aseveraciones efectuadas en los estados financieros.
Cada vez que el auditor exprese una opinin con salvedades, debe incluir en su
dictamen una descripcin clara de todas las razones sustantivas y si es factible
cuantificar posibles efectos sobre los estados financieros. Esta informacin se
expondr en un prrafo separado precediendo al prrafo de opinin y puede
hacerse una mayor explicacin en una nota a los estados financieros.
3.3.5 Opinin con salvedades
37

Una opinin con salvedades deber expresarse cuando el auditor concluye que no
puede expresar una opinin sin modificacin, pero que el efecto de cualquier
desacuerdo la gerencia o limitacin en el alcance de su trabajo no es tan
importante como para requerir una opinin adversa o una abstencin de opinin.
Una opinin modificada debe expresarse como excepto por los efectos del asunto
a que se refiere la calificacin. Seguidamente se presenta un ejemplo de dictamen
con salvedades.
Modelo de dictamen con salvedades
Dictamen de los auditores independientes A los seores
1. Hemos auditado el balance general del Instituto Nacional de Promocin
Agraria al 31 de diciembre de 19X1 y los correspondientes estados de gestin y
de flujos de efectivo por el ao terminado en esa fecha. La preparacin de
dichos estados financieros es responsabilidad de la administracin del instituto
y nuestra responsabilidad consiste en emitir una opinin sobre ellos basada en
la auditora que efectuamos.
2. Nuestra auditora fue realizada de acuerdo con normas de auditora
generalmente aceptadas y normas de auditora gubernamental emitidas por la
Contralora General de la Repblica. Tales normas requieren que planifiquemos
y realicemos nuestro trabajo con la finalidad de obtener seguridad razonable de
que los estados financieros no presentan errores importantes. Una auditora
comprende el examen basado en comprobaciones selectivas de las evidencias
que respaldan la informacin y los importes presentados en los estados
financieros. Tambin comprende la evaluacin de los principios de contabilidad
aplicados y de las principales estimaciones efectuadas por la administracin,
as como una evaluacin de la presentacin general de los estados financieros.
Consideramos que la auditora que hemos efectuado constituye una base
razonable para nuestra opinin.
3. Al 31 de diciembre de 19X1, el instituto no ha efectuado provisiones para
cuentas de cobranza dudosa por los crditos de promocin agraria otorgados
por S/.250,420. La administracin ha establecido un plan para registrar estas
provisiones durante el ejercicio de 19X2; sin embargo, de acuerdo con
principios de contabilidad generalmente aceptados, la entidad debi efectuar

38

esta provisin en el ejercicio 19X1 disminuyendo el activo, el resultado del


ejercicio y el patrimonio en dicho importe.
4. En nuestra opinin, excepto por el efecto de los ajustes del asunto indicado
en

el

prrafo

anterior, los

estados

financieros

adjuntos

presentan

razonablemente, en todos sus aspectos de importancia, la situacin financiera


entidad XYZ al 31 de diciembre de 19X1, los resultados de sus operaciones y los
flujos de efectivo, por el ao terminado en esa fecha, de acuerdo con principios
de contabilidad generalmente aceptados.
Refrendado por:
---------------------------------FIRMA

----------------------------------------FIRMA Supervisor Auditor encargado

Lima, 3 de marzo de 1912

3.3.5 Dictamen con abstencin de opinin


Una abstencin de opinin debe expresarse cuando el posible efecto de una
limitacin en el alcance es tan importante que el auditor no ha podido obtener
suficiente evidencia de auditora y, en consecuencia, no puede expresar una
opinin sin salvedades sobre los estados financieros.
La abstencin de opinin se hace necesaria cuando el auditor no ha podido
realizar una auditora suficiente que le permita formarse una opinin sobre los
estados financieros. La abstencin de opinin no debe expresarse cuando el
auditor considera que, como resultado de su auditora, existen desviaciones
importantes a los principios de contabilidad generalmente aceptados.
Cuando se expresa una abstencin de opinin por limitaciones al alcance, el
auditor debe indicar en un prrafo por separado las razones por las cuales su
auditora no cumple con las normas de auditora generalmente aceptadas, y debe
indicar que su trabajo no fue suficiente para poder expresar una opinin.
39

A continuacin se incluye un ejemplo de dictamen con abstencin de opinin por


limitaciones al alcance.
Modelo dictamen con abstencin de opinin
Dictamen de los auditores independientes
A los Seores
1. Fuimos designados para auditar el balance general de Instituto Nacional
Geogrfico al 31 de diciembre de 1911 y los correspondientes estados de gestin
y de flujos de efectivo por el ao terminado en esa fecha. La preparacin de
dichos estados financieros es responsabilidad de la gerencia de la entidad (en
estos casos se debe omitir la referencia a la responsabilidad del auditor).
2. La entidad no practic el inventario fsico de activos fijos, el cual asciende
a S/.1252,380 al 31 de diciembre de 1911. Asimismo, no nos fue posible
comprobar el valor de los tems que comprende el rubro maquinaria y equipo
debido a que la entidad no dispone de registros auxiliares adecuados.
3. Teniendo en cuenta que la entidad no practic el inventario fsico del rubro
inmuebles, maquinaria y equipos, y no fue posible aplicar otros procedimientos
de auditora que nos hubiesen permitido satisfacernos acerca del saldo al 31 de
diciembre de 1911 y la ausencia de registros auxiliares no permiti asegurarnos
del valor de los activos incluidos en el indicado rubro, consideramos que el
alcance de nuestra revisin no fue lo suficientemente amplia para permitirnos
expresar, y no expresamos opinin sobre los estados financieros arriba
indicados.
Lima, 03 de Marzo de 1912
Refrendado por:

-----------------

--------------------------

FIRMA

FIRMA

Supervisor

Auditor encargado

3.3.6. Dictamen con Opinin adversa


40

Una opinin adversa debe expresarse cuando el efecto de un desacuerdo es tan


importante para los estados financieros que el auditor concluye que una salvedad
al dictamen no es adecuada para revelar la naturaleza equvoca o incompleta de
los estados financieros. Por lo tanto, el auditor concluye que tales estados en su
conjunto no presentan razonablemente la situacin financiera de la entidad
auditada, los resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivo, de
conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados.
Cuando el auditor expresa una opinin adversa, debe declarar en su dictamen en
un prrafo por separado que preceda a su opinin todas las razones sustantivas que
fundamentan su opinin y los efectos principales del motivo de la opinin adversa
con respecto a la situacin financiera, los resultados de las operaciones y los flujos
de efectivo, si fuera prctico. A continuacin se incluye un ejemplo de dictamen
con opinin adversa por inadecuada aplicacin de los principios de contabilidad
generalmente aceptados.
Modelo dictamen con opinin adversa
Dictamen de los auditores independientes A los seores
1. Hemos auditado el balance general de Empresa de la Sal al 31 de diciembre
de 19X1 y a los correspondientes estados de ganancias y prdidas y de flujos de
efectivo por el ao terminado en esa fecha. La preparacin de dichos estados
financieros es responsabilidad de la gerencia de la empresa y nuestra
responsabilidad consiste en emitir una opinin sobre estos estados financieros
en base a la auditora que efectuamos.
2.

Nuestra auditora fue realizada de acuerdo con normas de auditora

generalmente aceptadas y normas de auditora gubernamental emitidas por la


Contralora General de la Repblica. Tales normas requieren que planifiquemos
y realicemos nuestro trabajo con la finalidad de obtener seguridad razonable de
que los estados financieros no presentan errores importantes. Una auditora
comprende el examen basado en comprobaciones selectivas de las evidencias
que respaldan la informacin y los importes presentados en los estados
financieros. Tambin comprende la evaluacin de los principios de contabilidad
aplicados y de las principales estimaciones efectuadas por la gerencia, as como

41

una evaluacin de la presentacin general de los estados financieros.


Consideramos que la auditora que hemos efectuado constituye una base
razonable para nuestra opinin.
3. Al 31 de diciembre de 1911 la entidad no ha registrado U.S. $ 400,125 de
intereses devengados sobre pasivos a largo plazo. Asimismo, las cuentas por
cobrar corrientes a esa fecha estn sobreestimadas en U.S. $ 241,112 al haberse
considerado en 1911 intereses que se devengarn en ejercicios futuros. Estas
prcticas no son concordantes con principios de contabilidad generalmente
aceptados y han tenido el efecto de incrementar inapropiadamente los resultados
de las operaciones del ejercicio 1911 en U.S. $ 821,210 y distorsionar la
situacin financiera de la empresa al trmino de dicho ao.
4. En nuestra opinin, debido al efecto del asunto indicado en el prrafo
precedente, los estados financieros adjuntos no presentan razonablemente la
situacin financiera de la Empresa de la Sal al 31 de diciembre de 1911, ni los
resultados de sus operaciones y flujos de efectivo por el ao terminado en esa
fecha, de conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados.
Lima, 3 de marzo de 1912
Refrendado por:

Informe sobre la estructura de control interno de la entidad


En aos recientes las entidades gubernamentales vienen prestando especial
atencin al control interno debido a que entienden que la informacin confiable
constituye un recurso indispensable para llevarlo a cabo. Como consecuencia de
ello se han elaborado sistemas para mejorar la confiabilidad y utilidad de la
informacin financiera y no financiera, necesaria para controlar las operaciones y
actividades en las entidades, al igual que la responsabilidad de los funcionarios
pblicos.
Si bien el mantenimiento de un sistema de control interno siempre ha sido una
responsabilidad inherente a la administracin, se reconoce que la informacin
sobre la efectividad de un sistema de control interno es necesaria para que las
42

autoridades y funcionarios responsables del Estado puedan evaluar el desempeo


de los administradores gubernamentales, as como la confiabilidad de la
informacin financiera que reciben. Por lo tanto, es una buena prctica de
gerencia que cada entidad adjunte a sus estados financieros un reporte sobre la
efectividad de sus controles internos.
Una forma de incrementar la credibilidad de la administracin gubernamental,
puede lograrse mediante la expedicin de un informe sobre la efectividad del
control interno en cada entidad. Esto es importante, dado que constituye un inters
legtimo de los niveles superiores conocer el alcance de las responsabilidades de
la gerencia por el control interno y tambin la forma en que descargan sus
responsabilidades. Este informe de la administracin debe incluir:
* Identificacin de los controles internos pertinentes.
* Declaracin acerca de las limitaciones inherentes a los sistemas
de controles internos.
* Declaracin acerca de la existencia de mecanismos de monitoreo
del sistema y evaluacin de las deficiencias encontradas.
* Identificacin de los criterios contra los cuales se mide el
sistema de control interno.
* Conclusin sobre la efectividad

del control interno

identificacin de las debilidades materiales si existen.


* Fecha en la que se presenta la conclusin.
* Nombre de quien firma el informe.
Los conceptos bsicos de la estructura de control interno y su evaluacin fueron
discutidos en las secciones 150 al 175 de este manual. El auditor debe informar
sobre las aseveraciones de la administracin acerca de su estructura de control
interno si las siguientes condiciones estn satisfechas:

43

* La administracin acepta su responsabilidad para lograr la


efectividad de la estructura de control interno.
* La administracin evala la efectividad de su estructura de
control interno basado en el criterio de control.
* La evidencia comprobatoria suficiente est disponible para
verificar la evaluacin efectuada por la administracin sobre su
estructura de control interno.
* La administracin presenta una aseveracin por escrito acerca de
la efectividad de su estructura de control interno.

Informe sobre la estructura de control interno. Es el documento mediante el cual


el auditor comunica a la entidad los hallazgos (condiciones reportables) ms
importantes detectados en una auditora financiera referidas al diseo u operacin
de su estructura de control interno.

3.4 RESPONSABILIDADES DE LA ADMINISTRACIN


Aunque el auditor est comprometido para informar sobre la aseveracin
gerencial acerca de su estructura de control interno, la administracin es
responsable por su diseo y mantenimiento efectivo. Por lo tanto, la
administracin es libre de evaluar su estructura de control interno sin perjuicio de
la realizada por el auditor.
Como la administracin es responsable de evaluar la efectividad de su estructura
de control interno, sta debe basarse en "criterios de control" que son
considerados esenciales para el diseo e implementacin de una estructura de
control interno efectiva. La efectividad de una estructura de control interno puede
determinarse slo cuando la evidencia adecuada est disponible para ser evaluada
(o la evidencia puede ser creada) por el auditor.
44

Por ejemplo: cuando la estructura de control interno no est bien documentada o


la documentacin sustentatora no se mantiene fsicamente en la entidad, el
auditor no puede formarse una opinin sobre la aseveracin relativa a la
efectividad de su estructura de control interno.

3.5 RESPONSABILIDADES DEL AUDITOR


El auditor puede examinar e informar sobre la estructura de control interno slo
cuando la administracin presente una aseveracin por escrito (basado en los
criterios de control referidos en el informe de la administracin) acerca de la
efectividad de su estructura. De esta forma, el auditor no est formndose una
opinin sobre la efectividad de su estructura de control interno, sino ms bien en
torno a la aseveracin efectuada por la entidad sobre su estructura de control
interno.
La aseveracin de la gerencia acerca de la efectividad de la estructura de control
interno en la entidad puede ser presentada en:
* Un reporte separado que incluya la aseveracin de la
administracin sobre su estructura de control interno.
* Una carta de representacin para el auditor.

3.6

ELEMENTOS BSICOS DEL INFORME

Los elementos bsicos del informe sobre la estructura de control interno se


presentan como sigue:
3.6.1 Elementos Del Informe Sobre La Estructura De Control Interno
Ttulo : El informe del auditor debe tener como ttulo Informe de los auditores
independientes para distinguirlo de aqullos que podran ser emitidos por los
auditores internos de la propia entidad. En el caso de que el informe sea emitido
45

por el rgano de auditora interna, el ttulo ser: Informe de los auditores


internos.
Destinatario : El informe del auditor debe estar dirigido al titular de la entidad,
miembros del directorio de la empresa, segn los casos, cuyos estados financieros
han sido materia de examen.
Prrafo introductorio

: El informe del auditor debe identificar los estados

financieros que han sido materia de examen, incluyendo la fecha y el perodo


cubierto por tales estados. El informe debe incluir la expresin de que el
establecimiento y mantenimiento de la estructura de control interno es
responsabilidad de la administracin de la entidad. La presentacin de tales
asuntos en el prrafo introductorio es la siguiente:
Hemos auditado el balance general y los estados de gestin y de flujos de
efectivo de entidad ABC por el perodo comprendido entre el 1 de enero y
el 31 de diciembre de 1915 y hemos emitido nuestro informe sobre el
mismo con fecha 10 de febrero de 1916. La administracin de la entidad es
responsable de establecer y mantener una estructura de control interno.
Para cumplir con esta responsabilidad se requiere de estimaciones y
opiniones de la direccin de la entidad para determinar y evaluar los
beneficios

esperados

costos

relacionados

de

las

polticas

procedimientos de la estructura del control interno.

Prrafo del alcance : El informe del auditor debe describir el alcance de la


auditora declarando que fue realizada de conformidad con las normas de auditora
generalmente aceptadas y las normas de auditora gubernamental emitidas por la
Contralora General de la Repblica. Las normas de auditora generalmente
aceptadas y las normas de auditora gubernamental exigen que para planear la
auditora financiera el auditor debe adquirir una apropiada comprensin del
funcionamiento de la estructura de control interno de la entidad, la que est

46

constituida por el ambiente de control, el sistema de contabilidad, los


procedimientos de control, el ambiente SIC y la funcin de auditora interna.
En el informe debe indicarse los controles internos significativos de la entidad o
los elementos especficos de la estructura de control interno, incluyendo los
controles que haya establecido para garantizar el cumplimiento de leyes y
reglamentos cuya inobservancia pueda tener un efecto importante en los estados
financieros.
El alcance se refiere a los procedimientos de auditora considerados necesarios
para la ejecucin del examen de acuerdo con las circunstancias. A menos que se
declare algo distinto, se entiende que las normas de auditora seguidas son las
aceptadas por la prctica profesional en el Per. La presentacin del prrafo del
alcance es la siguiente:
En el planeamiento y realizacin de la auditora a los estados financieros de
entidad ABC, por el ao terminado el 31 de diciembre de 19X5, consideramos su
estructura de control interno para determinar nuestros procedimientos de auditora
con el propsito de expresar una opinin sobre tales estados, mas no para
proporcionar una seguridad del funcionamiento de la estructura de control interno.
Sin embargo, notamos ciertos asuntos relacionados con el funcionamiento de
dicha estructura que consideramos deben ser incluidos en este informe por estar
de acuerdo con las normas de auditora generalmente aceptadas y las normas de
auditora gubernamental emitidas por la Contralora General de la Repblica. Los
asuntos que nos llaman la atencin y que estn relacionados con deficiencias
importantes en el diseo y operacin de la estructura de control interno, en nuestra
opinin, podran afectar en forma negativa la capacidad de la entidad para
registrar, procesar, resumir y reportar informacin financiera consistente con las
aseveraciones de la administracin en los estados financieros. Los objetivos de
una estructura de control interno son proporcionar a la administracin de la
entidad con razonable, pero no absoluta seguridad, que los activos estn
protegidos contra prdidas debido al uso o a disposiciones no autorizadas, y que

47

las transacciones son ejecutadas de acuerdo con autorizaciones de la


administracin de la entidad y registradas adecuadamente para permitir la
preparacin de los estados financieros. Debido a las limitaciones inherentes a
cualquier estructura de control interno, errores o irregularidades pueden, sin
embargo, ocurrir y no ser detectados. Tambin la proyeccin de alguna evaluacin
de la estructura para perodos futuros est sujeta al riesgo de que los
procedimientos lleguen a ser inadecuados debido a cambios en condiciones o que
el grado de cumplimiento de los procedimientos se haya deteriorado.
Para fines de este informe, hemos clasificado las polticas y procedimientos
significativos de la estructura de control interno en las siguientes categoras:
i) Aspectos generales, ii) aspectos contables, financieros y operativos, iii)
tesorera(recepcin, custodia y pago de fondos), iv) adquisicin de bienes y
servicios, v) gastos de personal, vi) activos fijos y vii) otros gastos e ingresos
extraordinarios. Para todas las categoras antes descritas obtuvimos un
entendimiento de las polticas y procedimientos relevantes y si es que han sido
puestas en operacin, y evaluamos los riesgos de control.
El alcance de la evaluacin del auditor podr variar de una auditora a otra y
dentro de los diferentes elementos de la estructura de control interno de una
entidad, dependiendo tanto de la comprensin que tenga de la estructura como de
su criterio respecto a formas alternativas de evidencia. Esa comprensin y
evaluacin en s mismo no son suficientes para expresar una opinin sobre el
diseo y la operacin de la estructura de control interno de una entidad en su
conjunto o de sus distintos elementos.

Definicin e identificacin de hallazgos de auditora


El trmino hallazgo de auditora debe definirse en forma precisa. Asimismo,
deben describirse en forma clara y concisa las debilidades ms importantes que
hayan sido detectadas al examinar y evaluar los riesgos de control, especialmente,
48

respecto del sistema de contabilidad, procedimientos de control y ambiente de


control. La presentacin de tales aspectos en este prrafo se aprecia a
continuacin:
Una debilidad material es una condicin en la cual el diseo y operacin de los
elementos especficos de la estructura de control interno no reducen a un nivel
relativamente bajo el riesgo que errores o irregularidades, en montos que podran
ser importantes en relacin con los estados financieros auditados, puedan ocurrir y
no ser detectados oportunamente por los empleados en el cumplimiento de sus
funciones asignadas.
Notamos ciertos aspectos que involucran la estructura de control interno y sus
operaciones, que consideramos como hallazgos de auditora bajo las normas de
auditora establecidas en el Per. Los hallazgos de auditora comprenden aspectos
relacionados con deficiencias en el diseo y operacin de la estructura de control
interno que, a nuestro juicio, podran afectar en forma negativa la habilidad de
entidad ABC para registrar, procesar, resumir y reportar informacin financiera
consistente con las aseveraciones de la administracin de la entidad sobre el
contenido de los estados financieros por el perodo comprendido entre el 1 de
enero y diciembre de 1915. Los hallazgos de auditora estn descritos con mayor
detalle en las siguientes pginas y se resumen a continuacin.

Prrafo de salvaguarda
El auditor debe indicar que el propsito de la auditora fue informar sobre los
estados financieros, mas no proporcionar una seguridad del funcionamiento de la
estructura de control interno de la entidad. Igualmente, debe incluir en este prrafo
que la comunicacin es slo para uso de la gerencia o de otros funcionarios
responsables de la entidad. La presentacin de tales aspectos es como sigue:
Nuestra consideracin sobre la estructura de control interno no revela
necesariamente todos los aspectos de la estructura de control interno que podran
49

ser situaciones reportables y, consecuentemente, no revelar todos los hallazgos


de auditora que tambin sean considerados como debilidades materiales como se
defini antes. Sin embargo, creemos que los hallazgos de auditora descritos
constituyen debilidades materiales.
El presente informe est destinado slo para el uso de la administracin de entidad
ABC. Esta restriccin no pretende limitar la distribucin de este informe que, con
autorizacin de la propia entidad, se considere un asunto de inters pblico.
En ciertos casos el auditor puede hacer referencia en el informe sobre la estructura
de control interno sobre hallazgos de auditora que no han sido considerados como
debilidades importantes. Un ejemplo de esta situacin se presenta seguidamente:
Nuestra consideracin de la estructura de control interno no revela
necesariamente todos los aspectos de la estructura de control interno que
podran ser deficiencias importantes y, consecuentemente, no revela
todos los hallazgos de auditora que tambin podran ser consideradas
deficiencias importantes, como se defini anteriormente. Sin embargo, no
observamos ningn asunto relacionado con la estructura de control
interno y su operacin que consideramos sea una deficiencia importante.

Lugar y fecha del informe


La fecha del informe debe ser aqulla que coincide con la finalizacin de la
auditora. El informe debe indicar la localidad donde el auditor est domiciliado.

Firma e identificacin del auditor


El informe debe ser firmado por los contadores pblicos colegiados responsables
de la auditora, indicando su nombre completo y nmero de matrcula en los casos
siguientes:

50

* Informes emitidos por la Contralora General de la Repblica, por el


auditor encargado y el supervisor.
* Informes emitidos por los rganos de auditora interna del Sistema
Nacional de Control, por el auditor encargado y el jefe de dicho rgano.
* Informes emitidos por las sociedades de auditora independiente, por el
socio responsable en representacin de la firma.

Observaciones, conclusiones y recomendaciones sobre el control interno


financiero de la entidad
En base a las deficiencias importantes detectadas durante el desarrollo de la
auditora financiera, desarrollo y comunicacin de hallazgos de auditora, el
auditor debe elaborar las observaciones, conclusiones y recomendaciones de
conformidad con las disposiciones establecidas en la NAGU 4.30 presentacin del
informe.
Las recomendaciones constituyen las medidas sugeridas por el auditor a la
administracin de la entidad examinada, orientadas a promover la superacin de
las observaciones emergentes de la evaluacin de los controles internos
financieros. Son dirigidas a los funcionarios pblicos que tengan competencia
para disponer su aplicacin.
El informe debe contener recomendaciones que, fundamentadas en las
observaciones y conclusiones, propicien la adopcin de correctivos que posibiliten
mejorar la gestin y/o el desempeo de los funcionarios y servidores pblicos, con
nfasis en el logro de los objetivos del sistema de control interno de la entidad
auditad
Las recomendaciones deben estar encaminadas a superar las causas de los
problemas observados. Se referirn a acciones especficas y estarn dirigidas a

51

quienes corresponde emprender tales acciones. Es necesario que las medidas que
se recomienden sean factibles de implementar.
Las recomendaciones debern contener la descripcin de los cursos de accin a
seguir para fortalecer los controles internos institucionales. Al formular las
recomendaciones deben precisarse las medidas correctivas que deben efectuarse,
aplicando criterios de oportunidad, de acuerdo con la naturaleza de las
observaciones.
Se incluirn recomendaciones para que los funcionarios pblicos cumplan las
leyes y reglamentos aplicables y mejoren los controles cuando sean significativos
los casos de incumplimiento y deficiencias de control interno observadas.
Tambin se debern incluir en este rubro las recomendaciones significativas
determinadas en auditoras anteriores que no se hayan corregido y estn
relacionadas con los objetivos del examen

52

CAPTULO IV
4.1 INFORME DE AUDITORIA DE GESTION

CARACTERSTICAS

DEL

INFORME

DE

AUDITORA

DE

GESTIN
Significacin: La significacin o importancia es un trmino relativo
que no puede ser definido con precisin para cubrir todas las
situaciones. Los asuntos incluidos en el informe de auditora de gestin
deben ser de la suficiente significacin como para justificar que sean
informados y, para merecer la atencin de aquellos a quienes van
dirigidos. La efectividad o utilidad de los informes decrece con la
inclusin de asuntos no significativos o intranscendentes, dado que
stos tienden a distraer la atencin de los usuarios de aquellos aspectos
que son realmente importantes.
Las decisiones que se adopten en torno a la significacin de los
asuntos examinados, deben representar el juicio integral de todos
los factores involucrados. Por lo tanto, debe considerarse:
El inters de los poderes pblicos en los programas o
actividades sensibles que fueron examinadas;
Importancia

de

los

programas

actividades

gubernamentales por el volumen de recursos financieros,


fsicos o materiales autorizados para su ejecucin;
La oportunidad de contribuir en forma constructiva a
mejorar la efectividad, eficiencia o economa en las
actividades y operaciones, mediante la adopcin de
correctivos por los funcionarios de la entidad examinada;
Oportunidad

para

proporcionar

informacin

til

oportuna a los niveles de decisin del Estado;


La frecuencia con que ocurren situaciones negativas, la
53

posibilidad de que stas se presenten en otras entidades y,


los montos de las prdidas potenciales o actuales;
La inaccin de los funcionarios responsables de la entidad
auditada, a fin de adoptar acciones para fortalecer reas
con controles internos dbiles o mejorar sus actividades y
operaciones.
Utilidad y oportunidad: La formulacin de los informes de auditora
debe estar antecedida del anlisis minucioso de los objetivos
establecidos, los usuarios del informe y el tipo de informacin que se
desea comunicar, para que ellos puedan cumplir con sus atribuciones y
responsabilidades. El auditor encargado debe efectuar el estudio
apropiado

de

la

informacin

proporcionar,

teniendo

en

consideracin la perspectiva de los receptores del informe. Como el


objetivo del informe es promover la adopcin de acciones correctivas
en la entidad auditada, entonces, su preparacin debe considerar el
inters y las necesidades de los usuarios.
La oportunidad y utilidad resultan elementos esenciales para informar
con efectividad. Un informe elaborado apropiadamente puede ser de
escaso valor para los usuarios, si llega demasiado tarde al nivel de
decisin responsable de adoptar las acciones que promuevan, por
ejemplo, mejoras importantes en las operaciones de determinada
entidad pblica.
Las situaciones que afectan la oportunidad del informe, por lo
general, se derivan de las fases de planeamiento, ejecucin y revisin
de los trabajos efectuados. Las demoras en el proceso de revisin del
informe, pueden conducir a la deteccin de problemas no resueltos o
analizados en forma insuficiente que, debieron ser tratados durante la
fase de ejecucin. La integracin del informe con los trabajos que
54

se realizan durante los procesos de planeamiento y ejecucin, pueden


ayudar a revelar oportunamente estos problemas y facilitar su solucin.
Exactitud y beneficios de la informacin sustentatoria : La aplicacin
de los procedimientos establecidos para la elaboracin, revisin, control de
calidad y procesamiento constituye un medio para garantizar que los
informes de auditora no contengan errores en la presentacin de los
hechos o en el significado de los mismos, es decir, errores de lgica o
razonamiento. La exactitud se sustenta en la necesidad de ser justos e
imparciales en el informe, asegurando a los usuarios del informe que su
contenido es digno de crdito. Una falta de exactitud puede ocasionar
dudas, respecto a la validez del informe y desviar la atencin del usuario
hacia puntos que no son significativos.
Las observaciones y conclusiones incluidas en el informe de auditora,
deben estar apropiadamente soportadas con evidencia suficiente,
competente y pertinente que fluya de los papeles de trabajo, para
probar, cuando sea necesario, los fundamentos de los asuntos
informados, su exactitud y razonabilidad. No es necesario incluir en los
informes documentacin sustentatoria, excepto la que sea necesaria para
una presentacin apropiada de los hechos.
Las opiniones deben estar claramente identificadas en el informe y
basadas en evidencias de auditora que las respalden. La presentacin de
una sola deficiencia de control interno no puede respaldar la
formulacin

de

una

conclusin

general

la consecuente

recomendacin de accin correctiva; dado que lo que sustenta la


observacin es el hecho que existi un slo error o desviacin en los
controles.

55

Calidad de convincente: Las observaciones deben presentarse de una


manera convincente y, las conclusiones y recomendaciones deben
inferirse en forma lgica de los hechos examinados. Los elementos de
juicio incluidos en el informe deben ser suficientes para convencer a sus
usuarios sobre la importancia de las observaciones. El informe debe
contener informacin suficiente sobre las observaciones, conclusiones y
recomendaciones para promover un apropiado entendimiento de los
asuntos informados. Cuando los informes se preparan correctamente,
ayudan a los funcionarios responsables de

la entidad auditada

concentrar su atencin en los asuntos del informe que merezcan su


atencin.
Objetividad y perspectiva:

Cada informe debe presentar las

observaciones de una manera objetiva y clara e incluir suficiente


informacin sobre el asunto principal, de manera que proporcione a los
usuarios del informe una perspectiva apropiada. Uno de los objetivos del
Sistema Nacional de Control es entregar informes que respondan a la
realidad, que no conduzcan a error y, que a la vez, pongan especial
nfasis en los asuntos que necesitan atencin. La informacin necesaria
para lograr una perspectiva adecuada del informe, debe formar parte de
los papeles de trabajo e incluir:
* Definicin clara de la naturaleza y alcance de la auditora.
Cuando sea apropiado, el informe debe expresar que el nfasis del
examen fueron los asuntos que, de acuerdo a nuestro criterio,
requeran atencin; por lo que no fue realizada una evaluacin
completa de las actividades y operaciones.
* Informacin sobre la naturaleza y volumen de operaciones del
programa o la actividad a que se refieren las observaciones, de
manera que sirvan para brindar una perspectiva contra la cual
pueda medirse su importancia.
56

* Descripciones correctas y precisas de las observaciones, para


evitar errneas interpretaciones de ellas. Esto requiere el
conocimiento de los comentarios o aclaraciones obtenidas de los
funcionarios responsables de la entidad examinada, as como la
identificacin de todos los factores relevantes, aun cuando
algunos de ellos puedan ser contrarios a las observaciones.
* Informacin de los aspectos deficientes y de los aspectos
satisfactorios (logros notables de la administracin) de las
operaciones examinadas, cuando sta sea importante y justificada,
de acuerdo con el alcance de la auditora. Ello no significa que,
cada vez que tenga que informarse sobre deficiencias importantes,
deba al mismo tiempo expresarse algo satisfactorio para equilibrar
el informe.
Concisin: El informe debe ser tan corto como sea posible y necesario
para comunicar las observaciones, conclusiones y recomendaciones y
tener un estilo de redaccin claro y preciso. El redactor no debe
enredarse en frases, oraciones, prrafos o secciones demasiado
detalladas, que no armonicen con el mensaje del informe. Al
determinarse el contenido del informe, aunque exista suficiente espacio
para juicios extensos, el auditor debe tener presente que los informes que
son completos y, a la vez, concisos tienen mayores posibilidades de
recibir atencin por los funcionarios responsables de la entidad auditada.
Para ser ms efectivo, el informe debe ser terminado oportunamente
despus de la conclusin del trabajo de campo.
Claridad y simplicidad: Para que el informe se comunique con
efectividad, debe presentarse en forma clara y simple, tanto como sea
posible. Es importante considerar la claridad de los datos contenidos en
el informe, por cuanto ste puede ser utilizado por los miembros del
equipo de auditora que participaron en el desarrollo del trabajo, la
57

elaboracin o revisin del informe. Contribuye a la claridad del informe


considerar los aspectos siguientes:
* No debe presuponerse que los usuarios del informe tienen
conocimientos tcnicos en relacin con la actividad que se
informa;
* Cuando se utilicen trminos no familiares, stos deben definirse
con claridad; y,
* El estilo del informe debe orientarse a que su significado sea
claro; evitndose el lenguaje florido, estilizado o pretencioso.
Tono constructivo: Siendo el objetivo fundamental del informe mejorar
las operaciones y eficiencia de las actividades gubernamentales, el "tono
del informe", debe estar dirigido a provocar una reaccin favorable y la
aceptacin de las observaciones, conclusiones y recomendaciones
planteadas por el auditor. Esto puede lograrse teniendo en cuenta los
criterios que se indican:
* Las sumillas y contenido del informe deben enunciarse
en trminos constructivos; y,
* Debe evitarse la utilizacin de frases que generen una
actitud defensiva o de oposicin de parte de los
funcionarios responsables de la entidad auditada.
A menudo es necesario formular crticas a la ejecucin pasada para
mejorar la administracin gubernamental; sin embargo, todo nfasis en el
informe debe concentrarse en la necesidad de promover mejoras de las
operaciones futuras, ms que en la crtica de la gestin que corresponde
al pasado.
Organizacin de los contenidos del Informe: Uno de los problemas
ms significativos que afrontan los auditores encargados de elaborar los
informes es cmo organizar su material para que la informacin sea
58

presentada en un orden lgico y el usuario no pueda confundirse. Ellos


deben captar la atencin del lector inmediatamente y retenerla durante
todo el informe. Para tal efecto, deben estimular su inters comenzando
con los resultados ms importantes, no estancando sus comentarios
importantes a mitad del informe.
Positivismo: Los auditores deben pensar y redactar positivamente. Su
objetivo en el informe es ayudar a la administracin a mejorar sus
operaciones. Esto requiere una buena cantidad de concentracin para
mantener el tono de su informe positivo. Los auditores tienden a emplear
palabras negativas tales como: deficiencias, debilidades, errores,
ineficiencia, negligencia para describir las prcticas y procedimientos de
operacin en la entidad examinada. Estas palabras ponen al personal de
administracin en guardia y a la defensiva; cuando esto ocurre, ellos
comenzaran a defender la situacin por la que se sienten criticados. La
experiencia ha probado que las personas sern ms cooperadoras si los
auditores expresan sus opiniones positivamente.
Los auditores deben tratar de emplear palabras tales como reforzamiento,
mejoras, aumentos y ahorros potenciales, para que sea ms difcil que la
administracin (gerencia) est en desacuerdo con sus observaciones,
conclusiones y recomendaciones resultantes de la auditora practicada.
Muchos administradores sern ms receptivos si los auditores son
capaces de describir o explicar cmo sus sugerencias ayudarn a alcanzar
los objetivos y metas. Tenga en mente que el auditor es un agente de
cambio y, el informe de auditora es la herramienta de comunicacin para
convencer y persuadir a la administracin para tomar la accin correctiva
adecuada.
Redaccin y revisin del informe : La responsabilidad de la redaccin
del informe de auditora es del auditor encargado aunque tambin
59

comparten esta responsabilidad, los miembros del equipo de auditora


que intervienen en el borrador del informe, hasta llegar a la consideracin
de la autoridad superior de la Contralora General de la Repblica para su
aprobacin. En los rganos de Auditora Interna del Sistema Nacional de
Control, su jefatura es responsable del contenido del informe.
Para lograr que la revisin del informe de auditora de gestin sea efectiva y
propenda a la preparacin de documentos de alta calidad, se establece dos
niveles de revisin en este proceso:
* Revisin por el Supervisor responsable; y,
* Revisin por el Comit de Control de Calidad COCO.
Revisin por el supervisor responsable : El supervisor responsable de la
direccin del equipo de auditora, como parte de su funcin, revisa el borrador
del informe, preferentemente, en las oficinas de la entidad auditada. Durante su
trabajo el supervisor comenta y discute con el auditor encargado del examen las
situaciones que emerjan como consecuencia de su revisin; la misma que, no
slo se limita a la redaccin del informe, sino tambin se extiende a todos los
aspectos relacionados con la sustentacin documentaria de los juicios emitidos
por el auditor.
Como en el curso de la auditora el supervisor ha estado revisando el trabajo de
los auditores, es lgico suponer que se ha satisfecho que los papeles de trabajo
renan evidencias suficientes, competentes y pertinentes (relevantes), en
respaldo de las observaciones, conclusiones y recomendaciones incluidas en el
informe. Por lo tanto, el supervisor es responsable que el informe revele, todos
los aspectos de inters que contribuyan al objetivo fundamental de la auditora
efectuada. Su revisin debe estar dirigida a que el informe convenza a los
funcionarios responsables de adoptar acciones en base a las situaciones
observadas; dependiendo ello del tono que adopte para la redaccin de los
hechos

presentados,

las

conclusiones

derivadas

de

su

anlisis

recomendaciones para promover mejoras importantes


60

Estructura y contenido del informe: El contenido del informe de auditora de


gestin est regulado por la NAGU 4.40. Su estructura es como sigue:
Sntesis gerencial
I. INTRODUCCIN
Informacin relativa al examen
1. Motivo del examen
2. Objetivos, alcance y naturaleza del examen
3. Antecedentes y base legal de la entidad
4. Comunicacin de hallazgos de auditora
II. CONCLUSIONES
III. OBSERVACIONES Y RECOMENDACIONES Anexos
* Relacin de las personas comprendidas en las observaciones
* Situacin financiera, econmica y presupuestara

INFORME DE LA CONTRALORA GENERAL DE LA REPBLICA


LENTOS PROGRESOS EN LA APLICACION DEL PROGRAMA
ESPECIAL DE SUSTITUCION DE CULTIVOS EN EL ALTO HUALLAGA
Informe N 001-9X-CG/GO
En el caso que el nombre de la entidad pblica a cargo del programa o proyecto
no se encuentre incluido en el ttulo del informe, puede adicionarse
debajo de este su nombre o siglas, segn convenga y referirse en forma
completa en el primer prrafo de la sntesis.
* Observaciones y conclusiones ms significativas
61

En este rubro se presenta un resumen conciso de las observaciones y


conclusiones

ms

significativas,

sin

enumerarlas

individualmente

en

transacciones u operaciones, incluyendo referencias a fechas en que ocurrieron


los asuntos informados. Este resumen debe ser escrito de modo tal que los
usuarios del informe puedan reconocer rpidamente y apreciar la validez y
significacin de las recomendaciones que se muestren a continuacin. Este
resumen debe revelar, entre otros aspectos, fallas importantes y su efecto en
la entidad examinada.
* Recomendaciones ms importantes
En este rubro se incluyen las recomendaciones ms importantes dirigidas a los
funcionarios de la entidad, en cuyo texto se indican las acciones necesarias para
corregir las deficiencias identificadas o lograr mejoras en las actividades u
operaciones. Cuando las recomendaciones estn dirigidas a otras entidades o
funcionarios, debe precisarse con claridad a quien est dirigida para indicar
quien es responsable de adoptar acciones. Asimismo, deben delinearse las
propuestas de solucin para mejorar la efectividad, eficiencia y economa en la
entidad.
* Comentarios de la entidad o acciones adoptadas
En este rubro debe resumirse las reacciones de la entidad frente a las
observaciones, conclusiones y recomendaciones, incluyendo las acciones ms
importantes adoptadas y la evaluacin del auditor sobre tales comentarios. Si la
entidad no ha tomado ninguna accin o si la entidad no est de acuerdo con las
recomendaciones, deben incluirse los comentarios pertinentes sobre la posicin
de la entidad. Para los detalles debe utilizarse la referencia de las pginas del
informe siguientes:
Motivo del examen: debe describir las causas que dieron origen al examen:
documento autoritativo del mismo, as como la especificacin de si ste se
llev a cabo en cumplimiento de la programacin anual de control, de acuerdo
62

a clusulas contractuales, atencin de una denuncia o pedido especfico del


Congreso de la Repblica u otra autoridad gubernamental.
Objetivos: estn referidos a lo que se espera alcanzar como resultado del
examen, cuya respuesta debe estar plasmada en las correspondientes
observaciones y conclusiones.
Debe prestarse especial cuidado al exponer los objetivos programados, tratando
de ser especficos antes que genricos, de modo de no crear falsas expectativas
o interpretaciones errneas de parte de los futuros usuarios de los informes,
especialmente en los casos en que los objetivos hayan sido particularmente
especficos sobre aspectos limitados o puntuales de la gestin.
Alcance: debe especificar que el examen se llev a cabo, en todos los casos, de
acuerdo con las Normas de Auditora Gubernamental -NAGU-, con las Normas
de Auditora Generalmente Aceptadas aplicables as como con las Normas
especficas que Correspondan al examen (BID, BIRF, AID u otras). De no
haberse considerado alguna NAGU, debe detallarse en esta parte del informe
las razones por las cuales se produjo este alejamiento y su efecto en los
resultados de la auditora.
Naturaleza del examen: debe precisarse el tipo de examen llevado a cabo, sea
ste auditora de gestin, de tipo combinado financiero- de gestin o se trate de
un examen especial.
Antecedentes y base legal: es la parte del informe donde el auditor hace
referencia a la naturaleza de la entidad. Asimismo, resulta conveniente incluir
detalles adicionales, como la estructura orgnica, las principales actividades a
cargo de la entidad y del rea examinada. Estos aspectos ayudarn a situar en
escena al usuario del informe para apreciar en forma apropiada los aspectos
mencionados en el informe.
- La base legal debe incluir toda la normatividad aplicable a la entidad y a las
operaciones examinadas, entre ellas:
- Ley de creacin
- Reglamento de la ley de creacin
63

- Normatividad concerniente a los sistemas administrativos en vigencia


- Reglamentacin de organismos reguladores
- Normatividad interna aplicable
Comunicacin de hallazgos : llevada a cabo por el auditor a los funcionarios y
servidores de la entidad auditada, en cumplimiento de la NAGU 3.60, debe
consignarse en forma breve en esta parte del informe. Si tal comunicacin no
mereci respuesta, total o parcial, debe hacerse mencin de este hecho.
Declaraciones sobre logros notables de la entidad
La Contralora General de la Repblica considera que puede ser importante
transmitir a los usuarios del informe la imagen ms imparcial posible,
efectuando un esfuerzo consciente orientado a que ste mantenga el equilibrio
y la perspectiva adecuada.
Los logros alcanzados por la entidad durante el examen, relacionados con el
alcance y objetivos de la auditora, deben ser evaluados apropiadamente por el
auditor para decidir su inclusin en el informe.
Para incluir comentarios de carcter positivo en el informe, stos deben reunir
las caractersticas siguientes:
* Haber sido constatados durante el examen.
* Estar suficientemente documentados.
* Ser significativos.
* Estar comprendidos en el alcance de la auditora.
* Ser necesarios para el cumplimiento de los objetivos.
* Estar referidas a situaciones de comunes o extendidas dentro de la entidad.
Entre los logros que pueden merecer comentarios positivos en el informe se
seala:
* Esfuerzos para medir el desempeo.
* Cumplimiento de los objetivos y metas previstos.
* Implementacin oportuna y apropiada de recomendaciones contenidas en
64

informes de auditora anteriores.


* Idoneidad del control interno.
Es recomendable el empleo de comentarios positivos cuando se trate de resaltar
esfuerzos extraordinarios efectuados por la entidad, para superar problemas que
requieren perodos mayores de tiempo o, cuando se trata de presentar dichos
esfuerzos como acciones ejemplarizadoras o se busca generar un efecto
multiplicador frente a entidades de gestin similar (ejemplos: hospitales,
instituciones educativas y otros.)
Relacin de funcionarios a cargo de la entidad
Cada informe debe incluir la relacin de las personas responsables de las
actividades examinadas y comprendidas en las observaciones. Esta relacin
debe incluirse como anexo, haciendo referencia en la Introduccin del informe,
su codificacin interior, para que permita su adecuada localizacin. La
informacin bsica que debe tener esta relacin es la siguiente:
Nombres y

Cargo

Perodo

Condicin

Direccin

Apellidos

desempeado

Desde

laboral

domiciliaria

Hasta

El ltimo dato (direccin) podr reservarse, previa

autorizacin del nivel

gerencial correspondiente de la Contralora General de la Repblica. Esta


informacin no es aplicable para los informes de auditora que emitan los
rganos de Auditora Interna y Sociedades de Auditora Independiente
designadas por el Organismo Superior de Control, (CGR).
Conclusiones
Las Conclusiones, son juicios del auditor, de carcter profesional, basados en
65

las observaciones formuladas como resultado del examen. Estn referidas a la


evaluacin de la gestin en la entidad examinada, en cuanto al logro de las
metas y objetivos, utilizacin de los recursos pblicos, en trminos de
eficiencia y economa y cumplimiento de la normativa legal.
Cuando sea pertinente, las conclusiones deben indicar la naturaleza de la
responsabilidad incurrida por los funcionarios o servidores pblicos
(administrativa, civil o penal). Cuando la responsabilidad determinada sea de
carcter penal, sta deber ser revelada en trminos de presuncin de delito.
Para este fin el auditor debe obtener la asesora legal necesaria.
Cada conclusin debe estar referenciada con la observacin correspondiente,
que expondr los detalles del hecho u operacin examinada. (Ver seccin 220
de la Gua para la elaboracin del informe de auditora gubernamental).
Observaciones y recomendaciones
La parte ms extensa e informativa del informe y, que en oportunidades puede
comprender varios captulos, es aquella en que se desarrollan las observaciones
de auditora. Estas constituyen el mensaje fundamental que el auditor desea
comunicar, mediante la presentacin del informe.
Las observaciones, si bien pueden ser definidas en muchos sentidos, para
efectos de la auditora de gestin, estn referidas a cualquier situacin
deficiente e importante identificada en el examen, que puede motivar
oportunidades de mejoras. Si durante el desarrollo de la fase de ejecucin se
identifican hechos o circunstancias que afectan en forma significativa la gestin
de la entidad auditada, tales como deficiencias en el control gerencial que
inciden en la eficiencia y economa de las operaciones o en el logro de los
objetivos y metas programados; en tales casos, el resultado obtenido adquiere
la denominacin de hallazgo de auditora. Sin embargo, para su presentacin en
el informe, tales hallazgos conjuntamente con la evaluacin de los comentarios
66

de la entidad se convierten en Observaciones. Se connota que el trmino


observacin est reservado para el informe de auditora y se refiere a asuntos
tales como:
* Inefectividad en el logro de objetivos y metas;
* Ineficiencia en las operaciones;
* Desperdicio de recursos; e
* Incumplimiento de leyes, reglamentos o polticas internas.
Las observaciones deben incluir evidencia suficiente, competente y pertinente,
relacionada con los resultados de la evaluacin practicada en la entidad, as
como respecto al uso de recursos pblicos en trminos de efectividad,
eficiencia y economa. El informe de auditora presenta nicamente los
comentarios sobre observaciones significativas. Los asuntos de menor
importancia son comunicados por el auditor encargado a los funcionarios
responsables de la entidad mediante un memorndum o documento
equivalente.
Las observaciones tambin deben incluir la informacin necesaria respecto de
los antecedentes, as como toda informacin que, a juicio del auditor, permita
apreciar mejor las circunstancias que incidieron significativamente en los
hechos observados, tal como las dificultades encaradas por los funcionarios
para tomar decisiones.
Presentacin de las observaciones
Para su presentacin cada observacin debe tener en cuenta los aspectos
siguientes:
Sumilla: Se refiere al ttulo que utiliza el asunto observado, el cual debe
indicar con claridad la naturaleza de las deficiencias que se encontraron. La
sumilla busca identificar el problema principal que ser desarrollado. Existen
dos formas para presentar la sumilla:
67

* En la medida de lo posible, la sumilla debe ser positiva. Por ejemplo podra


indicar: Necesidad de fortalecer los controles internos en el rea de
Abastecimientos.
* Cuando se considere necesario, la sumilla podra tambin adoptar un tono
negativo.
Por ejemplo: Deficiencias en la construccin de la Carretera Corredor Vial del
Sur.
* En otras circunstancias, la sumilla podra igualmente incluir el efecto
cuantificado.
Por ejemplo, podra indicar: " Posibilidad de obtener ahorros de S/. 250,000
anuales mediante una efectiva gestin del proceso de adquisiciones.
Punto bsico de la observacin: El punto bsico de cada observacin debe ser
resumido en forma breve, al comenzar su desarrollo. Este resumen, el cual en
extensin no debe exceder un prrafo, establece el tono de los contenidos que
siguen y proporciona al usuario del informe una breve sinopsis de la
observacin y una adecuada perspectiva. Esta forma de presentacin le dice al
usuario del informe que espere una descripcin sustentada que le permitir
tener una visin integral del asunto examinado.
Elementos de la observacin: Despus de ello el auditor debe presentar los
elementos de cada observacin con la informacin suficiente que motive al
usuario del informe a adoptar una accin. Debe sealarse la deficiencia que
hemos encontrado (condicin), la norma aplicable (criterio), el efecto que tuvo
(o que podra tener en el futuro) y, lo que la origin (causa). Sin repetirse los
datos consignados en la Introduccin del informe deben incluirse aquellos
aspectos generales sobre el rea o actividad a que se refiere la observacin; esto
es importante para ubicar apropiadamente al usuario del informe en la escena
68

de los hechos.
Condicin: prrafo(s) en los cuales el auditor describe la situacin deficiente
determinada en el examen. De considerarse conveniente se presentarn algunos
ejemplos, inclusive fotografas o grficos para la mejor descripcin de los
hechos observados.
Criterio: prrafo(s) donde el auditor detalla el estndar contra el cual ha
medido o comparado la condicin. Tratndose de normas (legales, operativas o
de control); debe citarse en forma expresa la parte de la norma no aplicada. Lo
que debe o debi ser.
Causa: prrafo(s) donde el auditor detalla las razones por las cuales, a su
juicio, ocurri la condicin observada; el motivo por el cual no se cumpli el
criterio especificado. El auditor debe emplear al mximo de su habilidad y
juicio profesional para identificar la causa de cada observacin y recomendar lo
pertinente. Por qu ocurri la condicin.
Efecto: es la consecuencia real o potencial, cuantitativa o cualitativa de la
condicin descrita. La descripcin apropiada del efecto es indispensable para
apreciar la importancia de la condicin y lograr que la administracin de la
entidad acoja positivamente la recomendacin presentada. La diferencia entre
lo que es y lo que debi ser. Una manera apropiada de presentar el efecto
consiste en revelarlo en trminos cuantitativos, detallando las prdidas o
ahorros potenciales de recursos calculados por la auditora. Cuando esto sea
posible, debido a la naturaleza de la condicin, los efectos, reales o potenciales,
deben ser descritos.
Comentarios de la Entidad: El informe de auditora debe incluir, adems de
la observacin, los comentarios y/o aclaraciones presentados por los
funcionarios responsables de la entidad comprendidos en las observaciones.
Esta informacin debe ser incluida en forma breve pero, sin dejar de reflejar el
69

sentido de la misma. Tambin debe incluirse a continuacin la opinin del


auditor resultante de la evaluacin practicada sobre tal informacin. Es
importante que en un informe que incluya diversas observaciones, los
comentarios de la entidad y la evaluacin del auditor se muestren en forma
individual, conjuntamente con la observacin correspondiente.
Recomendaciones: Las recomendaciones, constituyen las medidas sugeridas
por el auditor a la administracin de la entidad examinada para la superacin de
las observaciones identificadas. Deben estar dirigidas a los funcionarios que
tengan competencia para disponer su adopcin y estar encaminadas a superar la
condicin y las causas de los problemas.
Las recomendaciones deben ser formuladas en tono constructivo y fluir de la
conclusin correspondiente, teniendo en consideracin que las medidas
recomendadas sean lo ms especficas posibles, factibles de implementar y
tengan una relacin costo/ beneficio apropiada. Este rubro tambin debe incluir
las recomendaciones significativas determinadas en auditoras anteriores, no
superadas y que estn relacionadas con los objetivos de la auditora.
Al desarrollar recomendaciones el auditor debe considerar:
Las circunstancias que ayuden o estorben a la

entidad para

alcanzar los criterios especificados;


Cursos alternativos de accin para la recomendacin;
Efectos positivos y negativos, que pudieran derivarse de la
aplicacin de la recomendacin;
Factibilidad y costo de implementar la recomendacin.
Impacto en la normatividad vigente.
Anexos del Informe: Los anexos podrn ser utilizados a fin de lograr el
mximo de concisin y claridad en el informe, de modo que complementen o
70

amplen los datos contenidos en l. Los anexos pueden estar referidos, entre
otros aspectos a:
* Comentarios o aclaraciones presentadas por los funcionarios
comprendidos en las
Observaciones;
* Documentos adicionales para el mejor sustento de la observacin, tales
como: cuadros, informes tcnicos y/o legales necesarios; y,
* Fotografas a color, grficos o mapas, segn la naturaleza de la observacin.
Utilizacin de fotografas y otros medios visuales: La informacin financiera
y presupuestaria que corresponda al perodo examinado y sea de inters o tenga
relacin con las observaciones formuladas, deber incluirse como anexo al
informe. Para tal efecto, la naturaleza de la informacin y su grado de detalle
debe ser determinada por el auditor encargado.
Las fotografas a color u otros medios visuales, dibujos o mapas, pueden ser
ms efectivas si son utilizadas como parte del informe para sustentar las
observaciones identificadas o, en la evaluacin de los comentarios de la
entidad, en lugar de considerarlas como anexos. Cuando se incluya tales ayudas
en el informe debe utilizarse un ttulo que describa en forma breve lo que
muestra, por ejemplo cada fotografa. Si tales elementos son adecuadamente
utilizados, ellos pueden enfatizar los puntos claves del informe y reducir la
cantidad de detalles que sera necesario revelar en el texto.
Las fotografas y otros medios visuales deben incluirse en el borrador del
informe. Ellas sern revisadas por el jefe de equipo encargado y el supervisor
como parte del proceso de elaboracin del informe con el objeto de asegurarse
que son apropiadas antes de aprobar su inclusin en el informe.
Elevacin y remisin del informe: Concluido el procesamiento del informe,
71

este es elevado sucesivamente al nivel gerencial correspondiente y al Despacho


del Contralor General para su aprobacin final y remisin a los funcionarios de
la entidad auditada responsables de adoptar acciones correctivas, respecto a sus
observaciones, conclusiones y recomendaciones y, a las dems personas
autorizadas para recibir los informes. De acuerdo a las polticas la Contralora
General de la Repblica sobre distribucin de informes, se podr remitir copia
de ellos a otros funcionarios de la entidad auditada que estn en capacidad de
adoptar acciones correctivas, as como tambin ponerlos a disposicin del
pblico. Al trmino de esta seccin se presenta el flujograma de la fase de
elaboracin del informe para una mejor ilustracin de este proceso.
Los rganos de Auditora Interna que lleven a cabo auditoras en las entidades
a la que pertenecen, deben remitir los informes resultantes a la autoridad de
mayor jerarqua institucional, y simultneamente a la Contralora General de la
Repblica.
En el caso de informes elaborados por Sociedades de Auditora Independiente
designadas por la Contralora General de la Repblica para auditar entidades
del Estado, su remisin se realizar directamente a la entidad contratante y
simultneamente al Organismo Superior de Control.
Seguimiento de Medidas Correctivas: El trabajo de la auditora de gestin no
sera de utilidad, si no se lograran concretar y materializar las recomendaciones
incluidas en el informe, las mismas que deben traducirse en mejoras en los
niveles de efectividad, eficiencia y economa en las operaciones que realizan
las entidades, as como en el fortalecimiento del control gerencial inherente a
los funcionarios que tienen a su cargo los procesos de direccin y gerencia.
El seguimiento de medidas correctivas es una actividad que desarrollan los
rganos conformantes del Sistema Nacional de Control, con el objeto de
establecer el grado de superacin de las observaciones efectuadas por los
72

auditores, as como evaluar las acciones adoptadas por la administracin de la


entidad para implementar las recomendaciones incluidas en el informe de
auditora.
El acto de implementacin de recomendaciones debe ser dirigido por la alta
direccin de la entidad auditada, con el apoyo de un consultor externo, si fuera
el caso, a fin de establecer mecanismos de evaluacin continua, metdica y
detallada del aludido proceso.
El seguimiento de medidas correctivas que realicen los rganos del Sistema
Nacional de Control, deben incluir los resultados de las acciones adoptadas por
la entidad que fuera examinada con anterioridad, a efecto de establecer en que
medidas fueron
Implementadas

las

recomendaciones

superadas

las

observaciones

consignadas en el informe de auditora. Este trabajo puede formar parte del


examen que se efecta a la misma entidad, o ser preparado en forma
independiente, segn las circunstancias.
Los resultados de la evaluacin de medidas correctivas, deben presentarse a
travs de un cuadro resumen que incluya:
* Detalle de las observaciones y recomendaciones comprendidas en el
informe anterior.
* Acciones adoptadas por la entidad.
* Evaluacin del auditor sobre las acciones adoptadas por la entidad.
* Consideracin si la recomendacin fue implementada y la observacin
superada.

73

2. DESLINDE DE CAMPOS Y REAS DE APLICACIN DE LA


AUDITORA DE GESTIN.
CARACTERISTICAS

1. Objetivo

AUDITORA

AUDITORA DE

FINANCIERA

GESTIN

Expresar una opinin

Promover mejoras en la

sobre

efectividad, eficiencia y

los

estados

financieros.

economa

en

las

operaciones y en los
controles gerenciales de
las entidades.
2. Alcance

contable

Efectividad y eficiencia

principales

Sistema
libros

registros contables.

economa

en

las

operaciones y en los
controles gerenciales de
las entidades.

3. Habilidades

Contadores Pblicos

Interdisciplinario

con

entrenamiento contino.

4. Orientacin

El pasado

Presente y futuro.

5. Certeza

Absoluta

Relativa

6. Usuarios

Poderes del Estado y

Poderes

pblico. PCGA, NICS,

Poder

NAGU, NIAS.

pblico.

Si requiere

NAGU,

7. Normas

del

Estado,

Ejecutivo

Principios

de

Administracin

y
74

prcticas
8. Dictamen

Dictamen sobre

los

de

buena

gerencia.

estados financieros.
9. Resultado de la

Los estados financieros

No

Auditoria

presentan

conteniendo,

razonablemente
situacin
resultados

la

financiera,
de

las

operaciones y flujos de

requiere

Informe

observaciones,
Conclusiones

recomendaciones para la
entidad examinada.

efectivo de la entidad.
10. nfasis

Financiero

Mejoras positivas en la
gestin,

resultados

controles gerenciales.
11. Enfoque

Opinin sin salvedades

Gerencial-operativo y de
resultados.

12. Criterio de xito

La entidad examinada
implementa

las

recomendaciones.

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REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS
1.
2.
3.
4.

Gestin pblica ,setiembre 2007 (contgub_07_2-informe auditoria pdf)


Constitucin Poltica del Per.
Ley Orgnica del Sistema Nacional de Control Ley N 27785.
Normas de Auditora Gubernamental, aprobadas por la Resolucin de Contralora

N 162-95-CG.
5. Normas de Auditora Generalmente aceptadas, aprobadas en el III Congreso
Nacional de Contadores Pblicos en 1997.
6. Normas Internacionales de Auditoria (Versin 1992), aprobadas por el
INTOSAL.
7. Normas Internacionales de Auditoria-NIA, aprobadas por el Comit Internacional
8. Prcticas de Auditora de la Federacin Internacional de Contadores-IFAC.
9. Declaraciones sobre Normas de Auditoria-SAS publicadas por el Instituto
Americano de
10. Contadores Pblicos-AICPA.
11. Pronunciamientos vigentes del Colegio de Contadores Pblicos de Lima
aprobados y ratificados en los Congresos Nacionales de Contadores Pblicos del
Per.
12. Normas de Auditora Gubernamental publicadas y aprobadas por la Contralora
General de los Estados Unidos de Amrica-GAO, (revisin 1994).
13. Directrices de control interno (versin 1992) aprobadas por el INTOSAL.
14. Normas de Control Interno para el sector pblico emitidas por la Contralora
General de la Repblica, aprobadas con Resolucin de Contralora N 320-2006CG de fecha 03-11-2006.
15. Revistas de investigacin de la OLACEFS, Auditora Gubernamental.
16. www.contraloria.gob.pe

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