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FINANCIERAS
ESCUELA DE CONTABILIDAD
MODALIDAD EDUCACIN A DISTANCIA
TITULO
INFORMES DE AUDITORIA
DOCENTE
INTEGRANTES:
o
o
o
o
o
o
CURSO
AUDITORIA GUBERNAMENTAL
CICLO
X
2015
INDICE
Pg.
Introduccin
Captulo I
Informe de Auditoria.
Objetivos
Generalidades
Capitulo II
12
15
19
Capitulo III
20
20
21
26
36
37
37
Capitulo IV
44
44
INTRODUCCION
CAPITULO I
: INFORME DE AUDITORIA
4
I.
GENERALIDADES
1.1
DEFINICION
El informe es el documento escrito mediante el cual la comisin de
1.2
OBJETIVOS
5
1.3
NATURALEZA JURDICA
Segn seala el artculo 24 de la Ley N 27785, los informes de
1.4
INFORME
1.5
1.6
Aspectos de Fondo:
1.7
INFORME ESPECIAL
I INTRODUCCION
II OBSERVACIONES
II FUNDAMENTOS DE HECHO
IIICONCLUSIONES
IV RECOMENDACIONES
IV
V ANEXOS
IDENTIFICACION
DE
V PRUEBAS
VI RECOMENDACIONES
VII ANEXOS
Verificacin
Seguimiento
de
Implementacin
de
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CAPITULO II
FASES
DE
ELABORACION
DE
2.1
ASPECTOS GENERALES
El proceso de auditora financiera comprende su desarrollo en tres
fases:
La primera fase de planeamiento, donde se define la
estrategia de auditora a seguir y luego de completar
diversas tareas propias de este proceso se formula el
memorndum de planeamiento y los programas de auditora
a aplicar en la fase siguiente.
De ejecucin est referida al momento en que se ejecutan
los programas de auditora (o pruebas para obtener
evidencia de auditora).
Informe de auditora y est referida a la finalizacin o
conclusin del trabajo, donde se realizan las tareas
orientadas a reunir las evidencias de auditora para sustentar
la opinin sobre los estados financieros de la entidad objeto
de examen.
11
Elaboracin
de
observaciones,
conclusiones
Asistir al auditor a formarse una opinin que sea consistente con las
Conclusiones alcanzadas durante las pruebas de saldos de cuentas y
clases de transacciones de los estados financieros.
13
cuando
se
encuentre
identificando
aqullas
que
son
significativas.
2.2.4 Entender las diferencias identificadas
El auditor debe entender todas las diferencias significativas identificadas.
Las causas deben ser descritas brevemente y referenciadas para corroborar
la evidencia en los papeles de trabajo. Si el auditor no entiende la causa de
una diferencia significativa o si entendiendo no es consistente con la
14
15
16
su
seguridad
probando
partidas
adicionales.
Estos
18
20
21
slo
23
24
25
A medida que se revisan los papeles de trabajo, el equipo de auditora los codifica
y archiva sistemticamente, as como determina cules pueden eliminarse, de
manera que el archivo sea tan integrado y conciso como sea posible.
CAPITULO III
3.1 ELABORACIN DEL INFORME DE AUDITORA
26
Introduccin.
Conclusiones.
Observaciones y recomendaciones.
Anexos.
29
30
de
la
administracin
del
ministerio
nuestra
31
33
conforme
fueron
preparados
presentados
por
la
g) Firma e identificacin del auditor: debe ser firmado por los auditores
responsables de la auditora, indicando su nombre completo y nmero de
matrcula; en los casos siguientes:
Dictmenes emitidos por la Contralora General de la Repblica,
por el auditor encargado y el supervisor;
Dictmenes
emitidos
por
las
Sociedades
de
Auditora
3.3
CLASES DE DICTMENES
Los dictmenes de auditora se clasifican de la siguiente forma:
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Refrendado por:
-----------------------FIRMA
36
Una opinin con salvedades deber expresarse cuando el auditor concluye que no
puede expresar una opinin sin modificacin, pero que el efecto de cualquier
desacuerdo la gerencia o limitacin en el alcance de su trabajo no es tan
importante como para requerir una opinin adversa o una abstencin de opinin.
Una opinin modificada debe expresarse como excepto por los efectos del asunto
a que se refiere la calificacin. Seguidamente se presenta un ejemplo de dictamen
con salvedades.
Modelo de dictamen con salvedades
Dictamen de los auditores independientes A los seores
1. Hemos auditado el balance general del Instituto Nacional de Promocin
Agraria al 31 de diciembre de 19X1 y los correspondientes estados de gestin y
de flujos de efectivo por el ao terminado en esa fecha. La preparacin de
dichos estados financieros es responsabilidad de la administracin del instituto
y nuestra responsabilidad consiste en emitir una opinin sobre ellos basada en
la auditora que efectuamos.
2. Nuestra auditora fue realizada de acuerdo con normas de auditora
generalmente aceptadas y normas de auditora gubernamental emitidas por la
Contralora General de la Repblica. Tales normas requieren que planifiquemos
y realicemos nuestro trabajo con la finalidad de obtener seguridad razonable de
que los estados financieros no presentan errores importantes. Una auditora
comprende el examen basado en comprobaciones selectivas de las evidencias
que respaldan la informacin y los importes presentados en los estados
financieros. Tambin comprende la evaluacin de los principios de contabilidad
aplicados y de las principales estimaciones efectuadas por la administracin,
as como una evaluacin de la presentacin general de los estados financieros.
Consideramos que la auditora que hemos efectuado constituye una base
razonable para nuestra opinin.
3. Al 31 de diciembre de 19X1, el instituto no ha efectuado provisiones para
cuentas de cobranza dudosa por los crditos de promocin agraria otorgados
por S/.250,420. La administracin ha establecido un plan para registrar estas
provisiones durante el ejercicio de 19X2; sin embargo, de acuerdo con
principios de contabilidad generalmente aceptados, la entidad debi efectuar
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el
prrafo
anterior, los
estados
financieros
adjuntos
presentan
-----------------
--------------------------
FIRMA
FIRMA
Supervisor
Auditor encargado
41
43
3.6
esperados
costos
relacionados
de
las
polticas
46
47
Prrafo de salvaguarda
El auditor debe indicar que el propsito de la auditora fue informar sobre los
estados financieros, mas no proporcionar una seguridad del funcionamiento de la
estructura de control interno de la entidad. Igualmente, debe incluir en este prrafo
que la comunicacin es slo para uso de la gerencia o de otros funcionarios
responsables de la entidad. La presentacin de tales aspectos es como sigue:
Nuestra consideracin sobre la estructura de control interno no revela
necesariamente todos los aspectos de la estructura de control interno que podran
49
50
51
quienes corresponde emprender tales acciones. Es necesario que las medidas que
se recomienden sean factibles de implementar.
Las recomendaciones debern contener la descripcin de los cursos de accin a
seguir para fortalecer los controles internos institucionales. Al formular las
recomendaciones deben precisarse las medidas correctivas que deben efectuarse,
aplicando criterios de oportunidad, de acuerdo con la naturaleza de las
observaciones.
Se incluirn recomendaciones para que los funcionarios pblicos cumplan las
leyes y reglamentos aplicables y mejoren los controles cuando sean significativos
los casos de incumplimiento y deficiencias de control interno observadas.
Tambin se debern incluir en este rubro las recomendaciones significativas
determinadas en auditoras anteriores que no se hayan corregido y estn
relacionadas con los objetivos del examen
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CAPTULO IV
4.1 INFORME DE AUDITORIA DE GESTION
CARACTERSTICAS
DEL
INFORME
DE
AUDITORA
DE
GESTIN
Significacin: La significacin o importancia es un trmino relativo
que no puede ser definido con precisin para cubrir todas las
situaciones. Los asuntos incluidos en el informe de auditora de gestin
deben ser de la suficiente significacin como para justificar que sean
informados y, para merecer la atencin de aquellos a quienes van
dirigidos. La efectividad o utilidad de los informes decrece con la
inclusin de asuntos no significativos o intranscendentes, dado que
stos tienden a distraer la atencin de los usuarios de aquellos aspectos
que son realmente importantes.
Las decisiones que se adopten en torno a la significacin de los
asuntos examinados, deben representar el juicio integral de todos
los factores involucrados. Por lo tanto, debe considerarse:
El inters de los poderes pblicos en los programas o
actividades sensibles que fueron examinadas;
Importancia
de
los
programas
actividades
para
proporcionar
informacin
til
de
la
informacin
proporcionar,
teniendo
en
de
una
conclusin
general
la consecuente
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la entidad auditada
presentados,
las
conclusiones
derivadas
de
su
anlisis
ms
significativas,
sin
enumerarlas
individualmente
en
Cargo
Perodo
Condicin
Direccin
Apellidos
desempeado
Desde
laboral
domiciliaria
Hasta
de los hechos.
Condicin: prrafo(s) en los cuales el auditor describe la situacin deficiente
determinada en el examen. De considerarse conveniente se presentarn algunos
ejemplos, inclusive fotografas o grficos para la mejor descripcin de los
hechos observados.
Criterio: prrafo(s) donde el auditor detalla el estndar contra el cual ha
medido o comparado la condicin. Tratndose de normas (legales, operativas o
de control); debe citarse en forma expresa la parte de la norma no aplicada. Lo
que debe o debi ser.
Causa: prrafo(s) donde el auditor detalla las razones por las cuales, a su
juicio, ocurri la condicin observada; el motivo por el cual no se cumpli el
criterio especificado. El auditor debe emplear al mximo de su habilidad y
juicio profesional para identificar la causa de cada observacin y recomendar lo
pertinente. Por qu ocurri la condicin.
Efecto: es la consecuencia real o potencial, cuantitativa o cualitativa de la
condicin descrita. La descripcin apropiada del efecto es indispensable para
apreciar la importancia de la condicin y lograr que la administracin de la
entidad acoja positivamente la recomendacin presentada. La diferencia entre
lo que es y lo que debi ser. Una manera apropiada de presentar el efecto
consiste en revelarlo en trminos cuantitativos, detallando las prdidas o
ahorros potenciales de recursos calculados por la auditora. Cuando esto sea
posible, debido a la naturaleza de la condicin, los efectos, reales o potenciales,
deben ser descritos.
Comentarios de la Entidad: El informe de auditora debe incluir, adems de
la observacin, los comentarios y/o aclaraciones presentados por los
funcionarios responsables de la entidad comprendidos en las observaciones.
Esta informacin debe ser incluida en forma breve pero, sin dejar de reflejar el
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entidad para
amplen los datos contenidos en l. Los anexos pueden estar referidos, entre
otros aspectos a:
* Comentarios o aclaraciones presentadas por los funcionarios
comprendidos en las
Observaciones;
* Documentos adicionales para el mejor sustento de la observacin, tales
como: cuadros, informes tcnicos y/o legales necesarios; y,
* Fotografas a color, grficos o mapas, segn la naturaleza de la observacin.
Utilizacin de fotografas y otros medios visuales: La informacin financiera
y presupuestaria que corresponda al perodo examinado y sea de inters o tenga
relacin con las observaciones formuladas, deber incluirse como anexo al
informe. Para tal efecto, la naturaleza de la informacin y su grado de detalle
debe ser determinada por el auditor encargado.
Las fotografas a color u otros medios visuales, dibujos o mapas, pueden ser
ms efectivas si son utilizadas como parte del informe para sustentar las
observaciones identificadas o, en la evaluacin de los comentarios de la
entidad, en lugar de considerarlas como anexos. Cuando se incluya tales ayudas
en el informe debe utilizarse un ttulo que describa en forma breve lo que
muestra, por ejemplo cada fotografa. Si tales elementos son adecuadamente
utilizados, ellos pueden enfatizar los puntos claves del informe y reducir la
cantidad de detalles que sera necesario revelar en el texto.
Las fotografas y otros medios visuales deben incluirse en el borrador del
informe. Ellas sern revisadas por el jefe de equipo encargado y el supervisor
como parte del proceso de elaboracin del informe con el objeto de asegurarse
que son apropiadas antes de aprobar su inclusin en el informe.
Elevacin y remisin del informe: Concluido el procesamiento del informe,
71
las
recomendaciones
superadas
las
observaciones
73
1. Objetivo
AUDITORA
AUDITORA DE
FINANCIERA
GESTIN
Promover mejoras en la
sobre
efectividad, eficiencia y
los
estados
financieros.
economa
en
las
operaciones y en los
controles gerenciales de
las entidades.
2. Alcance
contable
Efectividad y eficiencia
principales
Sistema
libros
registros contables.
economa
en
las
operaciones y en los
controles gerenciales de
las entidades.
3. Habilidades
Contadores Pblicos
Interdisciplinario
con
entrenamiento contino.
4. Orientacin
El pasado
Presente y futuro.
5. Certeza
Absoluta
Relativa
6. Usuarios
Poderes
Poder
NAGU, NIAS.
pblico.
Si requiere
NAGU,
7. Normas
del
Estado,
Ejecutivo
Principios
de
Administracin
y
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prcticas
8. Dictamen
Dictamen sobre
los
de
buena
gerencia.
estados financieros.
9. Resultado de la
No
Auditoria
presentan
conteniendo,
razonablemente
situacin
resultados
la
financiera,
de
las
operaciones y flujos de
requiere
Informe
observaciones,
Conclusiones
recomendaciones para la
entidad examinada.
efectivo de la entidad.
10. nfasis
Financiero
Mejoras positivas en la
gestin,
resultados
controles gerenciales.
11. Enfoque
Gerencial-operativo y de
resultados.
La entidad examinada
implementa
las
recomendaciones.
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REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS
1.
2.
3.
4.
N 162-95-CG.
5. Normas de Auditora Generalmente aceptadas, aprobadas en el III Congreso
Nacional de Contadores Pblicos en 1997.
6. Normas Internacionales de Auditoria (Versin 1992), aprobadas por el
INTOSAL.
7. Normas Internacionales de Auditoria-NIA, aprobadas por el Comit Internacional
8. Prcticas de Auditora de la Federacin Internacional de Contadores-IFAC.
9. Declaraciones sobre Normas de Auditoria-SAS publicadas por el Instituto
Americano de
10. Contadores Pblicos-AICPA.
11. Pronunciamientos vigentes del Colegio de Contadores Pblicos de Lima
aprobados y ratificados en los Congresos Nacionales de Contadores Pblicos del
Per.
12. Normas de Auditora Gubernamental publicadas y aprobadas por la Contralora
General de los Estados Unidos de Amrica-GAO, (revisin 1994).
13. Directrices de control interno (versin 1992) aprobadas por el INTOSAL.
14. Normas de Control Interno para el sector pblico emitidas por la Contralora
General de la Repblica, aprobadas con Resolucin de Contralora N 320-2006CG de fecha 03-11-2006.
15. Revistas de investigacin de la OLACEFS, Auditora Gubernamental.
16. www.contraloria.gob.pe
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