CICLO DE NMINA

INTRODUCCIN

El presente trabajo pretender dar a conocer en detalle que es un ciclo de nmina y cules
son sus componentes. En la actualidad la mayor parte de las empresas manejan nminas
en donde se detallan cada uno de los trabajadores que prestan sus servicios en las
compaas o instituciones, la finalidad de realizar un ciclo de nmina es verificar,
controlar e informar el pago de mano de obra. Por otra parte se mencionaran las leyes
que intervienen, entre ellas; la Ley de Seguridad Social y el Cdigo de trabajo,
conjuntamente se harn notar las normas relacionadas, tales como: NIA 230; NIA 315;
NIA 520.
DEFINICIONES
El Ciclo de Nomina y Personal se relaciona con las erogaciones y transacciones de los
recursos humanos, para llevar a cabo la contratacin, utilizacin y pago de mano de
obra e informar lo que se utiliz y pag en el funcionamiento de estas. Las funciones
tpicas de este ciclo son: seleccin de personal, contratacin, informes de asistencia,
registro, informacin y control de la nmina, desembolso de efectivo y promocin y
evaluacin de personal dentro de los cuales se genera asientos contables y presentacin
de documentos relacionados con nmina.
El ciclo de nmina y personal involucra el empleo y pago de todos los empleados. La
mano de obra es una consideracin importante en la valuacin del inventario en la
industria manufacturera, de la construccin y otras (Aren y otros, 2007).
Con relacin a lo manifestado por los autores, el ciclo de nmina es un proceso de
control realizado con el fin de clasificar, resumir e informar lo que se utiliz y se pag
de mano de obra, adems contiene la contratacin y pago a todas las reas de la empresa
ya sea de produccin, administrativa o comercial.
CUENTAS Y OPERACIONES EN EL CICLO DE NOMINA Y PERSONAL
El objetivo global en la auditora del ciclo de nmina y de personal es evaluar si los
saldos de cuentas afectados por el ciclo son declarados objetivamente de acuerdo con

las normas de informacin financiera aplicables. Las cuentas tpicas en el ciclo de

nmina y personal se muestran en la siguiente figura.

DIFERENCIAS ENTRE EL CICLO DE NOMINA Y OTROS CICLOS

Existe slo una clase de operaciones para la nmina. La mayora de los ciclos
incluye por lo menos dos clases de operaciones. Por ejemplo, el ciclo de ventas y
cobranza incluye tanto ventas como operaciones de entradas de caja, y a menudo
incluye tambin devoluciones de ventas y cancelaciones de cuentas incobrables.
En cambio, la nmina tiene slo una clase de operaciones porque el recibo de
servicios de los empleados y el pago por esos servicios a travs de la nmina

ocurren en un corto periodo.

Las operaciones tienen mucho ms importancia que las cuentas relacionadas del
balance general. Las cuentas relacionadas con la nmina, como nmina
acumulada e impuestos retenidos, por lo general, son pequeas en comparacin

con la cantidad total de operaciones en el ao.

Los controles internos sobre la nmina son efectivos en casi todas las
compaas, incluso las pequeas. Las razones para los controles efectivos son las
severas penalizaciones federales y estatales que se imponen por errores en la
retencin y pago de impuestos sobre nminas y problemas de estado de nimo
en los empleados si no se les paga o se les paga menos.

Objetivos de auditora relacionados con operaciones, controles clave, pruebas de control y

nmina

Objetivos de la auditoria
relacionados
con
la
operacin.
Los pagos de nmina
registrados
son por concepto de
trabajo verdaderamente
llevado a cabo por
empleados
reales
(existencia)

Control interno clave

Prueba comn de

Las tarjetas de registro de

horario son aprobadas por el
supervisor.

Examinar las ta
verificar su aproba

Se utiliza un reloj de registro

para controlar el tiempo.
Se mantiene de forma adecuada
el archivo del personal.

El empleo es autorizado
Separacin de tareas entre el
personal, medicin de tiempo y
erogaciones por nmina.

Slo los empleados existentes en

los archivos computarizados de
datos son aceptados cuando son
ingresados.

Un cheque es autorizado antes

de girarse

Examinar las t
registro de horario
Revisar las
personal.

po

Examinar los a
personal.

Revisar
el
organizacional, an
los empleados y
desempeo de las

Examinar los im
operaciones recha
computadora por
nmeros no v
empleados.

Examinar los re
nmina para v
aprobacin

PROCEDIMIENTOS ANALTICOS PARA EL CICLO DE NMINA Y

PERSONAL

PROCEDIMIENTO

DE

ANLISIS
Comparacin del saldo de la
cuenta de gastos
por nmina con los aos
anteriores
(ajustados
por
incrementos en la remuneracin y
aumentos
de volumen)
Comparacin de la mano de obra
directa como un porcentaje de
ventas con los aos anteriores
Comparacin de gastos por
comisiones como un porcentaje
de ventas con los aos anteriores
Comparacin de los gastos de
impuestos sobre
nminas como un porcentaje de
sueldos y salarios con los aos
anteriores (ajustados por los
cambios en las tasas de
impuestos)
Comparacin de cuentas de
impuestos acumulados sobre
nminas con los aos anteriores

Error de cuentas de gastos de

nminas

Error de mano de obra directa e

inventario

Error de gastos de comisiones y

pasivos
por comisiones
Error de gastos de impuestos y
pasivos por impuestos a la
nmina

Identificacin de riesgos en el proceso de nmina

Dentro del proceso de planeacin de la auditora, el auditor identifica las

transacciones significativas. Teniendo en cuenta la NIA 315, identificacin y
evaluacin de los riesgos de error material mediante el entendimiento de la
entidad y sus entorno, en la fase 3 de nuestra metodologa, el auditor debe entrar
a determinar los riesgos de los procesos que administran las transacciones
significativas, enfocando su esfuerzo a determinar aquellos riesgos que
amenazan los siguientes objetivos definidos por COSO:

Objetivo 1: Preparacin y publicacin de informacin financiera confiable

Objetivo 2: Cumplimiento con las leyes y normas aplicables.

Determinados los riesgos que amenazan estos 2 objetivos en el proceso que

administra la transaccin significativa y teniendo en cuenta la NIA 330,
Respuestas del auditor a los Riesgos Evaluados, el auditor debe entrar a
identificar los controles relevantes que mitigan los riesgos y a evaluar el diseo,
la implementacin y efectividad de estos controles.

Teniendo en cuenta lo anterior, el auditor debe esperar que la informacin

financiara cumpla con las siguientes aseveraciones dentro de un proceso de
nmina para cumplir con los objetivos 1 y 2 definidos pos COSO.

NORMAS RELACIONADAS

NIA 230 (DOCUMENTACIN DE AUDITORA)

Alcance
Esta Norma Internacional de Auditora trata de la responsabilidad que tiene el
auditor de preparar la documentacin de auditora correspondiente a una
auditora de estados financieros.
El propsito de la documentacin de auditora es:
Evidencia las bases del auditor.
Evidencia que la auditora se planific y ejecut de conformidad con las NIA.

Objetivo
El objetivo del auditor es preparar documentacin que proporcione un registro
suficiente y adecuado de las bases para el informe as como tambin evidencia
de que la auditora se planific y ejecut conforme a las NIA.
Definiciones
Documentacin de auditora: Registro de los procedimientos de auditora
aplicados, de la evidencia pertinente de auditora obtenida y de las conclusiones
alcanzadas por el auditor.
Archivo de auditora: una o ms carpetas u otros medios de almacenamiento de
datos, fsicos o electrnicos, que contienen los registros que conforman la
documentacin de auditora correspondiente a un encargo especfico.
Auditor experimentado: una persona (tanto interna como externa a la firma de
auditora) que tiene experiencia prctica en auditora y un conocimiento
razonable de: los procesos de auditora; las NIA y los requerimientos legales y
reglamentarios aplicables; el entorno empresarial en el que la entidad opera; las
cuestiones de auditora e informacin financiera relevantes para el sector en el
que la entidad opera.

El auditor documentar las discusiones sobre cuestiones significativas

mantenidas con la direccin, con los responsables del gobierno de la entidad, y
con otros, incluida la naturaleza de las cuestiones significativas tratadas, as
como la fecha y el interlocutor de dichas discusiones. Si el auditor identifica
informacin incongruente con la conclusin final de la auditora con respecto a
una cuestin significativa, el auditor documentar el modo en que trat dicha
incongruencia.

Preparacin oportuna de la documentacin de auditora

La preparacin oportuna de documentacin de auditora suficiente y adecuada

ayuda a mejorar la calidad de la auditora y facilita una efectiva revisin y
evaluacin de la evidencia obtenida y de las conclusiones alcanzadas antes de
que el informe de auditora se finalice, mientras que la documentacin preparada
despus de haberse realizado el trabajo de auditora ser probablemente menos
exacta que la que se prepara en el momento en que se realiza el trabajo.
NIA 315 (IDENTIFICACIN Y VALORACIN DE LOS RIESGOS DE
INCORRECCIN MATERIAL MEDIANTE EL CONOCIMIENTO DE
LA ENTIDAD Y SU ENTORNO)

Alcance
Esta Norma Internacional de Auditora trata de la responsabilidad que tiene el
auditor de identificar y valorar los riesgos de incorreccin material en los
estados financieros, mediante el conocimiento de la entidad y de su entorno,
incluido el control interno de la entidad.
Objetivo
El objetivo del auditor es identificar y valorar los riesgos de incorreccin
material, debido a fraude o error, tanto en los estados financieros como en las
afirmaciones, mediante el conocimiento de la entidad y de su entorno, incluido
su control interno, con la finalidad de proporcionar una base para el diseo y la
implementacin de respuestas a los riesgos valorados de incorreccin material.
Definiciones
Afirmaciones: Manifestaciones de la direccin, explcitas o no, incluidas en los
estados financieros y tenidas en cuenta por el auditor al considerar los distintos
tipos de incorrecciones que pueden existir.
Riesgo de negocio: Riesgo derivado de condiciones, hechos, circunstancias,
acciones u omisiones significativos que podran afectar negativamente a la
capacidad de la entidad para conseguir sus objetivos y ejecutar sus estrategias o
derivado del establecimiento de objetivos y estrategias inadecuados.
Control Interno: Proceso diseado, implementado y mantenido por los
responsables del gobierno de la entidad, la direccin y otro personal, con la
finalidad de proporcionar una seguridad razonable sobre la consecucin de los

objetivos de la entidad relativos a la fiabilidad de la informacin financiera, la

eficacia y eficiencia de las operaciones, as como sobre el cumplimiento de las
disposiciones legales y reglamentarias aplicables.

Procedimientos de valoracin de riesgo: procedimientos de auditora aplicados

para obtener conocimiento sobre la entidad y su entorno, incluido su control
interno, con el objetivo de identificar y valorar los riesgos de incorreccin
material, debida a fraude o error, tanto en los estados financieros como en las
afirmaciones concretas contenidas en stos.
Riesgo significativo: Riesgo identificado y valorado de incorreccin material
que, a juicio del auditor, requiere una consideracin especial en la auditora.
Procedimientos de valoracin del riesgo
El auditor aplicar procedimientos de valoracin del riesgo con el fin de
disponer de una base para identificar y valorar los riesgos de incorreccin
material en los estados financieros y en las afirmaciones.
Los procedimientos de valoracin del riesgo incluirn:
Indagaciones ante la direccin.
Procedimientos analticos.
Observacin e inspeccin.
Documentacin
El auditor incluir en su documentacin de auditora:
Resultados de la discusin entre el equipo.
Los riesgos de incorreccin material en los estados financieros y en las
afirmaciones identificados y debidamente valorados.
Y los riesgos identificados, as como los controles relacionados con ellos.

NIA 520 (PROCEDIMIENTOS ANALTICOS)

Alcance

Esta Norma Internacional de Auditora trata del empleo por el auditor de

procedimientos analticos como procedimientos sustantivos. Tambin trata de la
responsabilidad que tiene el auditor de aplicar, en una fecha cercana a la
finalizacin de la auditora, procedimientos analticos que le faciliten alcanzar
una conclusin global sobre los estados financieros

Objetivo

Los objetivos del auditor son:

La obtencin de evidencia de auditora relevante y fiable mediante la utilizacin

de procedimientos analticos sustantivos; y

el diseo y la aplicacin, en una fecha cercana a la finalizacin de la auditora,

de procedimientos analticos que le ayuden a alcanzar una conclusin global
sobre si los estados financieros son congruentes con su conocimiento de la
entidad

Definicin
procedimientos analticos: significa evaluaciones de informacin financiera
realizadas mediante el anlisis de las relaciones plausibles entre datos
financieros y no financieros. Los procedimientos analticos tambin incluyen, en
la medida necesaria, la investigacin de las variaciones o de las relaciones
identificadas que sean incongruentes con otra informacin relevante o que
difieran de los valores esperados en un importe significativo.
Requerimientos analticos sustantivos
Determinar la idoneidad de procedimientos analticos sustantivos especficos
para determinadas afirmaciones, teniendo en cuenta los riesgos valorados de
incorreccin material y las pruebas de detalle, en su caso, en relacin con dichas
afirmaciones.
evaluar la fiabilidad de los datos a partir de los cuales se define su expectativa
con respecto a las cantidades registradas o ratios, teniendo en cuenta la fuente, la
comparabilidad, la naturaleza y la relevancia de la informacin disponible, as
como los controles relativos a su preparacin.

NORMAS DE AUDITORA GENERALMENTE ACEPTADAS

Las normas de auditoria generalmente aceptadas son el conjunto de medidas,

normas y objetivos que debe de seguir el auditor para la actividad que va
desempear dentro de la entidad auditada, en las cuales se encuentran los diez
mandamientos en el que debe basarse el trabajo del auditor dividido en 3 grupos,
clasificados en: normas generales o personales, normas relativas a la ejecucin
del trabajo y normas relacionadas con la preparacin del informe. Adems se
menciona la calidad de trabajo y personalidad con la que debe trabajar el auditor
en la actividad que va desarrollar durante su trabajo de evaluacin.

Tabla No. 1

Normas
Generales
Personales

1.
Entrenamiento
y
capacidad
profesional

Normas
Relativas a la
Ejecucin del
Trabajo
4.
Planeamiento
y supervisin

Normas
Relativas a la
Preparacin
del Informe
7. Aplicacin
de
las
NAGAS.

2.
Independencia

3. Cuidado y
esmero

5. Estudio y
evaluacin del
Control
Interno
6. Evidencia
suficiente
y

8.
Consistencia

9. Revelacin
suficiente
10.
Opinin
del auditor

Fuente: Control Interno y Fraudes

Elaborado por: Cedeo, Y., Loor, K, Ojeda, L., Paredes, K., Viscaino, F.,
Vivanco Fernanda y Zambrano M.

NIC 19 (BENEFICIOS A EMPLEADOS)

Alcance

Esta Norma se aplicar por los empleadores al contabilizar todas las

retribuciones de los empleados.

Objetivo
El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable y la informacin
a revelar respecto de los beneficios de los empleados, considerando:
Un pasivo cuando el empleado ha prestado servicios a cambio de los cuales se le
crea el derecho de recibir pagos en el futuro; y
Un gasto cuando la entidad ha consumido el beneficio econmico procedente del
servicio prestado por el empleado a cambio de los beneficios en cuestin.
Los beneficios a los empleados comprenden los siguientes:
los beneficios a corto plazo a los empleados, tales como sueldos, salarios y
contribuciones a la seguridad social, ausencias remuneradas por enfermedad y
por otros motivos, participacin en ganancias e incentivos (si se pagan dentro de
los doce meses siguientes tras el cierre del periodo), y beneficios no monetarios
(tales como asistencia mdica, alojamiento, automviles y la utilizacin de
bienes o servicios subvencionados o gratuitos) para los empleados actuales.
beneficios a los empleados retirados, tales como beneficios por pensiones y otros
beneficios por retiro, seguros de vida y atencin mdica para los retirados.
otros beneficios a largo plazo para los empleados, entre los que se incluyen
ausencias remuneradas despus de largos periodos de servicio o sabticas,
beneficios por jubileos y otros beneficios posteriores a un largo tiempo
servicio, los beneficios por incapacidad y, si no se deben pagarse dentro de

las
los
de
los

doce meses del cierre del periodo, la participacin en ganancias, incentivos y la

compensacin diferida.

Beneficios por terminacin

Los beneficios a empleados comprenden todos los tipos de retribuciones que la
entidad proporciona a los trabajadores a cambio de sus servicios.
Definiciones
Los beneficios a los empleados a corto plazo, son beneficios a los empleados
(diferentes de las indemnizaciones por cese) cuyo pago ha de ser liquidado en el
trmino de los doce meses siguientes al cierre del periodo en el que los
empleados hayan prestado los servicios que les otorgan esos beneficios.
Los beneficios post-empleo son beneficios a los empleados (diferentes de los
beneficios por terminacin) que se pagan despus de completar su periodo de
empleo en la entidad.
Otros beneficios a los empleados a largo plazo, son beneficios a los
empleados (diferentes de los beneficios post-empleo y beneficios por
terminacin) cuyo pago no ha de ser liquidado en el trmino de los doce meses
siguientes al cierre del periodo en el que los empleados hayan prestado .los
servicios

LEYES QUE INTERVIENEN

CDIGO DEL TRABAJO

De la duracin mxima de la jornada de trabajo y de los descansos

obligatorios

Art. 47.- De la jornada mxima. La jornada mxima de trabajo ser de ocho

horas diarias, de manera que no exceda de cuarenta horas semanales, salvo
disposicin de la ley en contrario. El tiempo mximo de trabajo efectivo en el
subsuelo ser de seis horas diarias y solamente por concepto de horas
suplementarias, extraordinarias o de recuperacin, podr prolongarse por una
hora ms, con la remuneracin y los recargos correspondientes.

Art. 48.- Jornada especial.- Las comisiones sectoriales y las comisiones de

trabajo determinarn las industrias en que no sea permitido el trabajo durante la

jornada completa, y fijarn el nmero de horas de labor. La jornada de trabajo

para los adolescentes, no podr exceder de seis horas diarias durante un perodo
mximo de cinco das a la semana.

Art. 49.- Jornada nocturna.- La jornada nocturna, entendindose por tal la que
se realiza entre las 19H00 y las 06H00 del da siguiente, podr tener la misma
duracin y dar derecho a igual remuneracin que la diurna, aumentada en un
veinticinco por ciento.

Art. 50.- Lmite de jornada y descanso forzosos. Las jornadas de trabajo

obligatorio no pueden exceder de cinco en la semana, o sea de cuarenta horas
hebdomadarias. Los das sbados y domingos sern de descanso forzoso y, si en
razn de las circunstancias, no pudiere interrumpirse el trabajo en tales das, se
designar otro tiempo igual de la semana para el descanso, mediante acuerdo
entre empleador y trabajadores.

Art. 52.- Trabajo en sbados y domingos. Las circunstancias por las que,
accidental o permanentemente, se autorice el trabajo en los das sbados y
domingos, no podrn ser otras que stas:

1. Necesidad de evitar un grave dao al establecimiento o explotacin

amenazado por la inminencia de un accidente; y, en general, por caso fortuito o
fuerza mayor que demande atencin impostergable. Cuando esto ocurra no es
necesario que preceda autorizacin del inspector del trabajo, pero el empleador
quedar obligado a comunicrselo dentro de las veinticuatro horas siguientes al
peligro o accidente, bajo multa que ser impuesta de conformidad con lo
previsto en el artculo 628 de este Cdigo, que impondr el inspector del trabajo.
En estos casos, el trabajo deber limitarse al tiempo estrictamente necesario para
atender al dao o peligro; y,

2. La condicin manifiesta de que la industria, explotacin o labor no pueda

interrumpirse por la naturaleza de las necesidades que satisfacen, por razones de
carcter tcnico o porque su interrupcin irrogue perjuicios al inters pblico.

Art. 53.- Descanso semanal remunerado.- El descanso semanal forzoso ser

pagado con la cantidad equivalente a la remuneracin ntegra, o sea de dos das,
de acuerdo con la naturaleza de la labor o industria. En caso de trabajadores a
destajo, dicho pago se har tomando como base el promedio de la remuneracin

devengada de lunes a viernes; y, en ningn caso, ser inferior a la remuneracin

mnima.

Art. 54.- Prdida de la remuneracin. El trabajador que faltare

injustificadamente a media jornada continua de trabajo en el curso de la semana,
tendr derecho a la remuneracin de seis das, y el trabajador que faltare
injustificadamente a una jornada completa de trabajo en la semana, slo tendr
derecho a la remuneracin de cinco jornadas. Tanto en el primer caso como en el
segundo, el trabajador no perder la remuneracin si la falta estuvo autorizada
por el empleador o por la ley, o si se debiere a enfermedad, calamidad domstica
o fuerza mayor debidamente comprobada, y no excediere de los mximos
permitidos. La jornada completa de falta puede integrarse con medias jornadas
en das distintos. No podr el empleador imponer indemnizacin al trabajador
por concepto de faltas.

Art. 65.- Das de descanso obligatorio. Adems de los sbados y domingos,

son das de descanso obligatorio los siguientes: 1 de enero, viernes santo, 1 y 24
de mayo, 10 de agosto, 9 de octubre, 2 y 3 de noviembre y 25 de diciembre. Lo
son tambin para las respectivas circunscripciones territoriales y ramas de
trabajo, los sealados en las correspondientes leyes especiales

Jornadas de horas extras

Art. 55.- Remuneracin por horas suplementarias y extraordinarias. Por

convenio escrito entre las partes, la jornada de trabajo podr exceder del lmite
fijado en los artculos 47 y 49 de este Cdigo, siempre que se proceda con
autorizacin del inspector de trabajo y se observen las siguientes prescripciones:

1. Las horas suplementarias no podrn exceder de cuatro en un da, ni de doce en

la semana;

2. Si tuvieren lugar durante el da o hasta las 24H00, el empleador pagar la

remuneracin correspondiente a cada una de las horas suplementarias con ms
un cincuenta por ciento de recargo. Si dichas horas estuvieren comprendidas
entre las 24H00 y las 06H00, el trabajador tendr derecho a un ciento por ciento
de recargo. Para calcularlo se tomar como base la remuneracin que
corresponda a la hora de trabajo diurno;

3. En el trabajo a destajo se tomarn en cuenta para el recargo de la

remuneracin las unidades de obra ejecutadas durante las horas excedentes de
las ocho obligatorias; en tal caso, se aumentar la remuneracin correspondiente
a cada unidad en un cincuenta por ciento o en un ciento por ciento,
respectivamente, de acuerdo con la regla anterior. Para calcular este recargo, se
tomar como base el valor de la unidad de la obra realizada durante el trabajo
diurno; y,

4. El trabajo que se ejecutare el sbado o el domingo deber ser pagado con el

ciento por ciento de recargo.

Art. 57.- Divisin de la jornada. La jornada ordinaria de trabajo podr ser

dividida en dos partes, con reposo de hasta de dos horas despus de las cuatro
primeras horas de labor, pudiendo ser nica, si a juicio del Director Regional del
Trabajo, as lo impusieren las circunstancias. En caso de trabajo suplementario,
las partes de cada jornada no excedern de cinco horas.

Art. 58.- Funciones de confianza.- Para los efectos de la remuneracin, no se

considerar como trabajo suplementario el realizado en horas que excedan de la
jornada ordinaria, cuando los empleados tuvieren funciones de confianza y
direccin, esto es el trabajo de quienes, en cualquier forma, representen al
empleador o hagan sus veces; el de los agentes viajeros, de seguros, de comercio
como vendedores y compradores, siempre que no estn sujetos a horario fijo; y
el de los guardianes o porteros residentes, siempre que exista contrato escrito
ante la autoridad competente que establezca los particulares requerimientos y
naturaleza de las labores.

Art. 59.- Indemnizacin al empleador. Si el trabajador, sin justa causa, dejare

de laborar las ocho horas de la jornada ordinaria, perder la parte proporcional
de la remuneracin. En caso de labores urgentes paralizadas por culpa del
trabajador, el empleador tendr derecho a que le indemnice el perjuicio
ocasionado. Corresponde al empleador probar la culpa del trabajador.

Art. 60.- Recuperacin de horas de trabajo. Cuando por causas accidentales o

imprevistas, fuerza mayor u otro motivo ajeno a la voluntad de empleadores y
trabajadores se interrumpiere el trabajo, el empleador abonar la remuneracin,
sin perjuicio de las reglas siguientes:

El empleador tendr derecho a recuperar el tiempo perdido aumentando hasta

por tres horas las jornadas de los das subsiguientes, sin estar obligado al pago
del recargo;

Dicho aumento durar hasta que las horas de exceso sean equivalentes por el
nmero y el monto de la remuneracin, a las del perodo de interrupcin;

Si el empleador tuviere a los trabajadores en el establecimiento o fbrica hasta

que se renueven las labores, perder el derecho a la recuperacin del tiempo
perdido, a menos que pague el recargo sobre la remuneracin correspondiente a
las horas suplementarias de conformidad con lo prescrito en el artculo 55, reglas
2 y 3 de este Cdigo;

El trabajador que no quisiere sujetarse al trabajo suplementario devolver al

empleador lo que hubiere recibido por la remuneracin correspondiente al
tiempo de la interrupcin; y,

La recuperacin del tiempo perdido slo podr exigirse a los trabajadores previa
autorizacin del inspector del trabajo, ante el cual el empleador elevar una
solicitud detallando la fecha y causa de la interrupcin, el nmero de horas que
dur, las remuneraciones pagadas, las modificaciones que hubieren de hacerse
en el horario, as como el nmero y determinacin de las personas a quienes se
deba aplicar el recargo de tiempo.

De las vacaciones

Art. 69.- Vacaciones anuales.- Todo trabajador tendr derecho a gozar

anualmente de un perodo ininterrumpido de quince das de descanso, incluidos
los das no laborables. Los trabajadores que hubieren prestado servicios por ms
de cinco aos en la misma empresa o al mismo empleador, tendrn derecho a
gozar adicionalmente de un da de vacaciones por cada uno de los aos
excedentes o recibirn en dinero la remuneracin correspondiente a los das
excedentes. El trabajador recibir por adelantado la remuneracin
correspondiente al perodo de vacaciones. Los trabajadores menores de diecisis
aos tendrn derecho a veinte das de vacaciones y los mayores de diecisis y
menores de dieciocho, lo tendrn a dieciocho das de vacaciones anuales. Los
das de vacaciones adicionales por antigedad no excedern de quince, salvo que
las partes, mediante contrato individual o colectivo, convinieren en ampliar tal
beneficio.

Art. 70.- Facultad del empleador.- La eleccin entre los das adicionales por
antigedad o el pago en dinero, corresponder al empleador. El derecho al goce
del beneficio por antigedad de servicios rige desde el 2 de noviembre de mil
novecientos sesenta y cuatro.

Art. 71.- Liquidacin para pago de vacaciones. La liquidacin para el pago de

vacaciones se har en forma general y nica, computando la veinticuatroava
parte de lo percibido por el trabajador durante un ao completo de trabajo,
tomando en cuenta lo pagado al trabajador por horas ordinarias, suplementarias
y extraordinarias de labor y toda otra retribucin accesoria que haya tenido el
carcter de normal en la empresa en el mismo perodo, como lo dispone el
artculo 95 de este Cdigo. Si el trabajador fuere separado o saliere del trabajo
sin haber gozado de vacaciones, percibir por tal concepto la parte proporcional
al tiempo de servicios.

Art. 72.- Vacaciones anuales irrenunciables.- Las vacaciones anuales

constituyen un derecho irrenunciable que no puede ser compensado con su valor
en dinero. Ningn contrato de trabajo podr terminar sin que el trabajador con
derecho a vacaciones las haya gozado, salvo lo dispuesto en el artculo 74 de
este Cdigo.

Art. 73.- Fijacin del perodo vacacional. En el contrato se har constar el

perodo en que el trabajador comenzar a gozar de vacaciones. No habiendo
contrato escrito o tal sealamiento, el empleador har conocer al trabajador, con
tres meses de anticipacin, el perodo en que le conceder la vacacin.

Art. 74.- Postergacin de vacacin por el empleador. Cuando se trate de

labores tcnicas o de confianza para las que sea difcil reemplazar al trabajador
por corto tiempo, el empleador podr negar la vacacin en un ao, para
acumularla necesariamente a la del ao siguiente. En este caso, si el trabajador
no llegare a gozar de las vacaciones por salir del servicio, tendr derecho a las
remuneraciones correspondientes a las no gozadas, con el ciento por ciento de
recargo.

Art. 75.- Acumulacin de vacaciones. El trabajador podr no hacer uso de las

vacaciones hasta por tres aos consecutivos, a fin de acumularlas en el cuarto
ao.

Art. 76.- Compensacin por vacaciones. Si el trabajador no hubiere gozado de

las vacaciones tendr derecho al equivalente de las remuneraciones que
correspondan al tiempo de las no gozadas, sin recargo. La liquidacin se
efectuar en la forma prevista en el artculo 71 de este Cdigo.

Art. 77.- Reemplazo del trabajador que maneja fondos.- Si el trabajador que
maneja fondos hiciere uso de vacacin, podr dejar reemplazo bajo su
responsabilidad solidaria y previa aceptacin del empleador, quien pagar la
correspondiente remuneracin. Si el empleador no aceptare el reemplazo y
llamare a otra persona, cesar la responsabilidad del trabajador en goce de
vacaciones.

Art. 78.- Derechos de profesores particulares.- Los profesores que presten

servicios en establecimientos particulares de educacin, gozarn de las
vacaciones y dems derechos que les corresponda segn las leyes especiales y en
todo cuanto les fuere a ellos favorable.

De las utilidades

Art. 97.- Participacin de trabajadores en utilidades de la empresa. El

empleador o empresa reconocer en beneficio de sus trabajadores el quince por
ciento (15%) de las utilidades lquidas. Este porcentaje se distribuir as:

El diez por ciento (10%) se dividir para los trabajadores de la empresa, sin
consideracin a las remuneraciones recibidas por cada uno de ellos durante el
ao correspondiente al reparto y ser entregado directamente al trabajador.

El cinco por ciento (5%) restante ser entregado directamente a los trabajadores
de la empresa, en proporcin a sus cargas familiares, entendindose por stas al
cnyuge o conviviente en unin de hecho, los hijos menores de dieciocho aos y
los hijos minusvlidos de cualquier edad.

El reparto se har por intermedio de la asociacin mayoritaria de trabajadores de

la empresa y en proporcin al nmero de estas cargas familiares, debidamente
acreditadas por el trabajador ante el empleador. De no existir ninguna
asociacin, la entrega ser directa. Quienes no hubieren trabajado durante el ao
completo, recibirn por tales participaciones la parte proporcional al tiempo de
servicios.

En las entidades de derecho privado en las cuales las instituciones del Estado
tienen participacin mayoritaria de recursos pblicos, se estar a lo dispuesto en
la Ley Orgnica de Servicio Civil y Carrera Administrativa y de Unificacin y
Homologacin de las Remuneraciones del Sector Pblico.

Art. 99.- Deduccin previa del quince por ciento. Los porcentajes o valores
que las empresas destinen por disposicin legal, estatutaria, o por voluntad de
los socios a la formacin o incremento de reservas legales, estatutarias o
facultativas, a participacin especial sobre las utilidades lquidas, en favor de
directores, gerentes o administradores de la empresa, y a otras participaciones
similares que deben hacerse sobre las utilidades lquidas anuales, se aplicarn
luego de deducido el quince por ciento correspondiente a participacin de
utilidades.

Art. 100.- Utilidades para las personas trabajadoras de empresas de

actividades complementarias.- Las personas trabajadoras de estas empresas, de
acuerdo con su tiempo anual de servicios continuos o discontinuos, participarn
del porcentaje legal de las utilidades lquidas de las empresas usuarias, en cuyo
provecho se realiza la obra o se presta el servicio.

El valor de las utilidades generadas por la persona natural obligada a llevar

contabilidad o persona jurdica usuaria a que tengan derecho las personas
trabajadoras de la empresa de actividades complementarias, sern entregadas en
su totalidad a esta ltima, a fin de que sean repartidas entre todos sus
trabajadores, y de acuerdo a su tiempo de servicio en la empresa de actividades
complementaras, dentro del ejercicio fiscal durante el cual se generaron dichas
utilidades.

No se aplicar lo prescrito en los incisos precedentes, cuando se trate de

personas trabajadoras de empresas que prestan servicios tcnicos especializados
respecto de las empresas receptoras de dichos servicios. Toda persona natural o
jurdica que presta servicios tcnicos especializados, debe contar con su propia
infraestructura fsica, administrativa y financiera, totalmente independiente de
quien en cuyo provecho se realice la obra o se preste el servicio, y que, por tal

razn puedan proporcionar este servicio a varias personas, naturales o jurdicas

no relacionadas entre s por ningn medio.

De comprobarse vinculacin con una empresa prestadora de servicios tcnicos

especializados y la usuaria de estos servicios, se proceder en la forma prescrita
en los incisos anteriores.

Art. 101.- Exoneracin del pago de utilidades. Quedan exonerados del pago
de la participacin en las utilidades los artesanos respecto de sus operarios y
aprendices.

Art. 102.- Las utilidades no se considerarn remuneracin. La participacin

en las utilidades lquidas de las empresas, que perciban los trabajadores, no se
considerarn como parte de la remuneracin para los efectos de pago de aportes
al Instituto Ecuatoriano de Seguridad Social, ni para la determinacin del fondo
de reserva y jubilacin.

Licencias

Art. 152.- (Sustituido por el Art. 4 de la Ley s/n, R.O. 528S, 13II2009). Toda
mujer trabajadora tiene derecho a una licencia con remuneracin de doce (12)
semanas por el nacimiento de su hija o hijo; en caso de nacimientos mltiples el
plazo se extiende por diez das adicionales. La ausencia al trabajo se justificar
mediante la presentacin de un certificado mdico otorgado por un facultativo
del Instituto Ecuatoriano de Seguridad Social, y, a falta de ste, por otro
profesional; certificado en el que debe constar la fecha probable del parto o la
fecha en que tal hecho se ha producido.

El padre tiene derecho a licencia con remuneracin por diez das por el
nacimiento de su hija o hijo cuando el nacimiento sea por parto normal; en los
casos de nacimientos mltiples o por cesrea se prolongar por cinco das ms.

En los casos de que la hija o hijo haya nacido prematuro o en condiciones de

cuidado especial, se prolongar la licencia por paternidad con remuneracin, por
ocho das ms y cuando la hija o hijo haya nacido con una enfermedad,
degenerativa, terminal o irreversible, o con un grado de discapacidad severa, el
padre podr tener una licencia con remuneracin por veinte y cinco das, hecho
que se justificar con la presentacin de un certificado mdico otorgado por un

facultativo del Instituto Ecuatoriano de Seguridad Social, y, a falta de ste, por

otro profesional.

En caso de fallecimiento de la madre durante el parto o mientras goza de la

licencia por maternidad, el padre podr hacer uso de la totalidad, o en su caso, de
la parte que reste del perodo de licencia que le hubiere correspondido a la madre
si no hubiese fallecido.

Art. ... (1).- Licencia por Adopcin. (Agregado por el Art. 5 de la Ley s/n, R.O.
528S, 13II2009). Los padres adoptivos tendrn derecho a licencia con
remuneracin por quince das, los mismos que corrern a partir de la fecha en
que la hija o el hijo le fueren legalmente entregado.

Art. ... (2).- Licencia con sueldo a las trabajadoras y trabajadores para el
tratamiento mdico de hijas o hijos que padecen de una enfermedad
degenerativa. (Agregado por el Art. 5 de la Ley s/n, R.O. 528S, 13II2009). La
trabajadora y el trabajador tendrn derecho a veinte y cinco das de licencia con
remuneracin para atender los casos de hija o hijo hospitalizados o con
patologas degenerativas; licencia que podr ser tomada en forma conjunta o
alternada. La ausencia al trabajo se justificar mediante la presentacin de un
certificado mdico otorgado por el facultativo especialista tratante y el
correspondiente certificado de hospitalizacin.

Art. 153.- Proteccin a la mujer embarazada. No se podr dar por terminado

el contrato de trabajo por causa del embarazo de la mujer trabajadora y el
empleador no podr reemplazarla definitivamente dentro del perodo de doce
semanas que fija el artculo anterior. Durante este lapso la mujer tendr derecho
a percibir la remuneracin completa, salvo el caso de lo dispuesto en la Ley de
Seguridad Social, siempre que cubra en forma igual o superior los amparos
previstos en este Cdigo.

Art. 154.- Incapacidad para trabajar por enfermedad debida al embarazo o

al parto.- (Reformado por el Art. 24 de la Ley s/n, R.O. 483-3S, 20-IV-2015).En caso de que una mujer permanezca ausente de su trabajo hasta por un ao a
consecuencia de enfermedad que, segn el certificado mdico, se origine en el
embarazo o en el parto, y la incapacite para trabajar, no podr darse por
terminado el contrato de trabajo por esa causa. No se pagar la remuneracin por
el tiempo que exceda de las doce semanas fijadas en el artculo precedente, sin
perjuicio de que por contratos colectivos de trabajo se seale un perodo mayor.

Art. 155.- Guardera infantil y lactancia. (Reformado por el Art. 4 de la Ley

s/n, R.O. 7972S, 26IX2012). En las empresas permanentes de trabajo que
cuenten con cincuenta o ms Fiel Web (www.fielweb.com) :: Ediciones Legales,
2015 Pgina 19 de 77 trabajadores, el empleador establecer anexo o prximo a
la empresa, o centro de trabajo, un servicio de guardera infantil para la atencin
de los hijos de stos, suministrando gratuitamente atencin, alimentacin, local e
implementos para este servicio. Las empresas que no puedan cumplir esta
obligacin directamente, podrn unirse con otras empresas o contratar con
terceros para prestar este servicio. Durante los doce (12) meses posteriores al
parto, la jornada de la madre lactante durar seis (6) horas, de conformidad con
la necesidad de la beneficiaria. Corresponde a la Direccin Regional del Trabajo
vigilar el cumplimiento de estas obligaciones y sancionar a las empresas que las
incumplan.

Remuneraciones adicionales

Art. 111.- Derecho a la dcima tercera remuneracin o bono navideo.

(Sustituido por el Art. 21 de la Ley s/n, R.O. 483-3S, 20-IV-2015).- Los
trabajadores tienen derecho a que sus empleadores les paguen mensualmente, la
parte proporcional a la doceava parte de las remuneraciones que perciban
durante el ao calendario. A pedido escrito de la trabajadora o el trabajador, este
valor podr recibirse de forma acumulada, hasta el veinte y cuatro de diciembre
de cada ao. La remuneracin a que se refiere el inciso anterior se calcular de
acuerdo a lo dispuesto en el artculo 95 de este Cdigo.

Art. 95.- Sueldo o salario y retribucin accesoria. (Reformado por el Art. 4,

num. 1, de la Ley s/n, R.O. 644S, 29VII2009; y, por la Disposicin reformatoria
quinta, num. 5, de la Ley s/n, R.O. 351S, 29XII2010). Para el pago de
indemnizaciones a que tiene derecho el trabajador, se entiende como
remuneracin todo lo que el trabajador reciba en dinero, en servicios o en
especies, inclusive lo que percibiere por trabajos extraordinarios y
suplementarios, a destajo, comisiones, participacin en beneficios, el aporte
individual al Instituto Ecuatoriano de Seguridad Social cuando lo asume el
empleador, o cualquier otra retribucin que tenga carcter normal en la industria
o servicio. Se exceptan el porcentaje legal de utilidades, el pago mensual del
fondo de reserva, los viticos o subsidios ocasionales, la decimotercera y
decimocuarta remuneraciones, la compensacin econmica para el salario digno,

componentes salariales en proceso de incorporacin a las remuneraciones, y el

beneficio que representan los servicios de orden social.

Art. 112.- Exclusin de la dcima tercera remuneracin. El goce de la

remuneracin prevista en el artculo anterior no se considerar como parte de la
remuneracin anual para el efecto del pago de aportes al Instituto Ecuatoriano de
Seguridad Social, ni para la determinacin del fondo de reserva y jubilacin, ni
para el pago de las indemnizaciones y vacaciones prescritas en este Cdigo.
Tampoco se tomar en cuenta para el clculo del impuesto a la renta del trabajo.

Art. 113.- Derecho a la dcima cuarta remuneracin. (Reformado por el Art.

1 de la Ley 2007-77, R.O. 75, 2-V-2007; y, sustituido por el Art. 22 de la Ley
s/n, R.O. 483-3S, 20-IV- 2015). Los trabajadores percibirn, adems, sin
perjuicio de todas las remuneraciones a las que actualmente tienen derecho, una
bonificacin mensual equivalente a la doceava parte de la remuneracin bsica
mnima unificada para los trabajadores en general. A pedido escrito de la
trabajadora o el trabajador, este valor podr recibirse de forma acumulada, hasta
el 15 de marzo en las regiones de la Costa e Insular, y hasta el 15 de agosto en
las regiones de la Sierra y Amaznica.

Para el pago de esta bonificacin se observar el rgimen escolar adoptado en

cada una de las circunscripciones territoriales. La bonificacin a la que se
refiere el inciso anterior se pagar tambin a los jubilados por sus empleadores, a
los jubilados del IESS, pensionistas del Seguro Militar y de la Polica Nacional.
Si un trabajador, por cualquier causa, saliere o fuese separado de su trabajo antes
de las fechas mencionadas, recibir la parte proporcional de la dcima cuarta
remuneracin al momento del retiro o separacin.

Jubilacin Patronal

Art. 216.- Jubilacin a cargo de empleadores. Los trabajadores que por

veinticinco aos o ms hubieren prestado servicios, continuada o
interrumpidamente, tendrn derecho a ser jubilados por sus empleadores de
acuerdo con las siguientes reglas:

1. La pensin se determinar siguiendo las normas fijadas por el Instituto

Ecuatoriano de Seguridad Social para la jubilacin de sus afiliados, respecto de
los coeficientes, tiempo de servicios y edad, normas contempladas en los

estatutos vigentes al 17 de noviembre de 1938. Se considerar como "haber

individual de jubilacin" el formado por las siguientes partidas:

a) Por el fondo de reserva a que tenga derecho el trabajador; y,

b) Por una suma equivalente al cinco por ciento del promedio de la

remuneracin anual percibida en los cinco ltimos aos, multiplicada por los
aos de servicio.

2. En ningn caso la pensin mensual de jubilacin patronal ser mayor que la

remuneracin bsica unificada media del ltimo ao ni inferior a treinta dlares
de los Estados Unidos de Amrica (US $ 30) mensuales, si solamente tiene
derecho a la jubilacin del empleador, y de veinte dlares de los Estados Unidos
de Amrica (US $ 20) mensuales, si es beneficiario de doble jubilacin.
Exceptuase de esta disposicin, a los municipios y consejos provinciales del pas
que conforman el rgimen seccional autnomo, quienes regularn mediante la
expedicin de las ordenanzas correspondientes la jubilacin patronal para stos
aplicable. Las actuales pensiones jubilares a cargo de los empleadores en sus
valores mnimos se sujetarn a lo dispuesto en esta regla.

3. El trabajador jubilado podr pedir que el empleador le garantice eficazmente

el pago de la pensin o, en su defecto, deposite en el Instituto Ecuatoriano de
Seguridad Social el capital necesario para que ste le jubile por su cuenta, con
igual pensin que la que le corresponda pagar al empleador, o podr pedir que el
empleador le entregue directamente un fondo global sobre la base de un clculo
debidamente fundamentado y practicado que cubra el cumplimiento de las
pensiones mensuales y adicionales determinados en la ley, a fin de que el mismo
trabajador administre este capital por su cuenta. Sin perjuicio de lo dispuesto en
el inciso anterior, el jubilado no podr percibir por concepto de jubilacin
patronal una cantidad inferior al cincuenta por ciento del sueldo, salario bsico o
remuneracin bsica mnima unificada sectorial que correspondiere al puesto
que ocupaba el jubilado al momento de acogerse al beneficio, multiplicado por
los aos de servicio. El acuerdo de las partes deber constar en acta suscrita ante
notario o autoridad competente judicial o administrativa, con lo cual se
extinguir definitivamente la obligacin del empleador; y,

4. En caso de liquidacin o prelacin de crditos, quienes estuvieren en goce de

jubilacin, tendrn derecho preferente sobre los bienes liquidados o concursados

y sus crditos figurarn entre los privilegiados de primera clase, con preferencia
aun a los hipotecarios. Las reglas 1, 2 y 3, se refieren a los trabajadores que no
llegaren a ser afiliados al Instituto Ecuatoriano de Seguridad Social hasta el
momento de obtener su jubilacin. A los trabajadores que se hallaren afiliados
cuando soliciten la jubilacin, se aplicarn las mismas reglas, pero el empleador
tendr derecho a que del fondo de jubilacin formado de acuerdo con la regla 1,
se le rebaje la suma total que hubiere depositado en el Instituto Ecuatoriano de
Seguridad Social en concepto de aporte del empleador o por fondo de reserva
del mismo. En todo caso se tomarn en cuenta para la rebaja del haber individual
de jubilacin, los valores que por fondos de reserva hubiese legalmente
depositado el empleador o entregado al trabajador

Finalizacin de contratos

Art. 169.- Causas para la terminacin del contrato individual. El contrato

individual de trabajo termina:

1. Por las causas legalmente previstas en el contrato;

2. Por acuerdo de las partes;

3. Por la conclusin de la obra, perodo de labor o servicios objeto del contrato;

4. Por muerte o incapacidad del empleador o extincin de la persona jurdica

contratante, si no hubiere representante legal o sucesor que contine la empresa
o negocio;

5. Por muerte del trabajador o incapacidad permanente y total para el trabajo;

6. Por caso fortuito o fuerza mayor que imposibiliten el trabajo, como incendio,
terremoto, tempestad, explosin, plagas del campo, guerra y, en general,
cualquier otro acontecimiento extraordinario que los contratantes no pudieron
prever o que previsto, no lo pudieron evitar;

7. Por voluntad del empleador en los casos del artculo 172 de este Cdigo;

8. Por voluntad del trabajador segn el artculo 173 de este Cdigo; y,

9. Por desahucio presentado por el trabajador.

Art. 170.- Terminacin sin desahucio. En los casos previstos en el artculo

169, numeral 3 de este Cdigo, la terminacin de la relacin laboral operar sin

necesidad de desahucio ni otra formalidad; bastar que se produzca la

conclusin efectiva de la obra, del perodo de labor o servicios objeto del
contrato, que as lo hayan estipulado las partes por escrito, y que se otorgue el
respectivo finiquito ante la autoridad del trabajo.

Art. 171.- Obligacin del cesionario y derecho del trabajador. En caso de

cesin o de enajenacin de la empresa o negocio o cualquier otra modalidad por
la cual la responsabilidad patronal sea asumida por otro empleador, ste estar
obligado a cumplir los contratos de trabajo del antecesor. En el caso de que el
trabajador opte por continuar con la relacin laboral, no habr lugar al pago de
indemnizaciones.

Art. 172.- Causas por las que el empleador puede dar por terminado el
contrato.- El empleador podr dar por terminado el contrato de trabajo, previo
visto bueno, en los siguientes casos:

1. Por faltas repetidas e injustificadas de puntualidad o de asistencia al trabajo o

por abandono de ste por un tiempo mayor de tres das consecutivos, sin causa
justa y siempre que dichas causales se hayan producido dentro de un perodo
mensual de labor;

2. Por indisciplina o desobediencia graves a los reglamentos internos legalmente

aprobados;

3. Por falta de probidad o por conducta inmoral del trabajador;

4. Por injurias graves irrogadas al empleador, su cnyuge o conviviente en unin

de hecho, ascendientes o descendientes, o a su representante;

5. Por ineptitud manifiesta del trabajador, respecto de la ocupacin o labor para

la cual se comprometi;

6. Por denuncia injustificada contra el empleador respecto de sus obligaciones en

el Seguro Social; ms, si fuere justificada la denuncia, quedar asegurada la
estabilidad del trabajador, por dos aos, en trabajos permanentes; y,

7. Por no acatar las medidas de seguridad, prevencin e higiene exigidas por la

ley, por sus reglamentos o por la autoridad competente; o por contrariar, sin
debida justificacin, las prescripciones y dictmenes mdicos.

Art. 173.- Causas para que el trabajador pueda dar por terminado el
contrato.- El trabajador podr dar por terminado el contrato de trabajo, y previo
visto bueno, en los casos siguientes:

1. Por injurias graves inferidas por el empleador, sus familiares o representantes

al trabajador, su cnyuge o conviviente en unin de hecho, ascendientes o
descendientes. En caso de que las injurias sean discriminatorias la
indemnizacin ser igual a la establecida en el segundo inciso del artculo 195.3
de este Cdigo.

2. Por disminucin o por falta de pago o de puntualidad en el abono de la

remuneracin pactada; y,

3. Por exigir el empleador que el trabajador ejecute una labor distinta de la

convenida, salvo en los casos de urgencia previstos en el artculo 52 de este
Cdigo, pero siempre dentro de lo convenido en el contrato o convenio.

Art. 174.- Casos en los que el empleador no puede dar por terminado el
contrato.- No podr dar por terminado el contrato de trabajo:

1. Por incapacidad temporal para el trabajo proveniente de enfermedad no

profesional del trabajador, mientras no exceda de un ao. Lo dispuesto en el
inciso anterior no comprende a las excepciones puntualizadas en el artculo 14
de este Cdigo ni al accidente que sufriera el trabajador a consecuencia de
encontrarse en estado de embriaguez debidamente comprobado, o a
consecuencia de reyertas provocadas por l;

2. En caso de ausencia motivada por el servicio militar o el ejercicio de cargos

pblicos obligatorios, quedando facultado el empleador para prescindir de los
servicios del trabajador que haya ocupado el puesto del ausente. Si la ausencia se
prolongare por un mes o ms, contado desde la fecha en que se haya obtenido su
licencia militar o cesado en el cargo pblico, se entender terminado el contrato,
salvo el caso de enfermedad prevista en el numeral anterior. En este caso, se
descontar el tiempo de la enfermedad del plazo estipulado para la duracin del
contrato. Si el trabajador llamado a prestar servicio militar fuere afiliado al
Instituto Ecuatoriano de Seguridad Social por ms de un ao, el Estado
depositar en la caja de esta institucin, al trmino de la conscripcin, el
equivalente al fondo de reserva y aportes del empleador y del trabajador,
quedando as habilitado dicho tiempo; y,

3. Por ausencia de la trabajadora fundada en el descanso que, con motivo del

parto, seala el artculo 153 de este Cdigo, sin perjuicio de lo establecido en el
numeral 1.

Art. 179.- Indemnizacin por no recibir al trabajador. Si el empleador se

negare a recibir al trabajador en las mismas condiciones que antes de su
enfermedad, estar obligado a pagarle la indemnizacin de seis meses de
remuneracin, aparte de los dems derechos que le correspondan. Ser, adems,
de cargo del empleador, el pago de los honorarios y gastos judiciales del juicio
que se entable.

Del desahucio y despido

Art. 184.- Desahucio.- Es el aviso por escrito con el que una persona
trabajadora le hace saber a la parte empleadora que su voluntad es la de dar por
terminado el contrato de trabajo, incluso por medios electrnicos. Dicha
notificacin se realizar con al menos quince das del cese definitivo de las
labores, dicho plazo puede reducirse por la aceptacin expresa del empleador al
momento del aviso. Tambin se pagar la bonificacin de desahucio en todos los
casos en los cuales las relaciones laborales terminen de conformidad al numeral
2 del artculo 169 de ste Cdigo. El desahucio se notificar en la forma prevista
en el captulo De la Competencia y del Procedimiento.

Art. 185.- Bonificaciones por desahucio.-. En los casos de terminacin de la

relacin laboral por desahucio, el empleador bonificar al trabajador con el
veinticinco por ciento del equivalente a la ltima remuneracin mensual por
cada uno de los aos de servicio prestados a la misma empresa o empleador.
Igual bonificacin se pagar en los casos en que la relacin laboral termine por
acuerdo entre las partes. El empleador, en el plazo de quince das posteriores al
aviso del desahucio, proceder a liquidar el valor que representan las
bonificaciones correspondientes y dems derechos que le correspondan a la
persona trabajadora, de conformidad con la ley y sin perjuicio de las facultades
de control del Ministerio rector del trabajo.

Art. 187.- Garantas para dirigentes sindicales. (Reformado por el Art. 33 de

la Ley s/n, R.O. 483-3S, 20-IV-2015).- El despido intempestivo de la trabajadora

o el trabajador miembro de la directiva de la organizacin de trabajadores ser

considerado ineficaz. En este caso, el despido no impedir que el trabajador siga
perteneciendo a la directiva hasta la finalizacin del perodo establecido. Esta
garanta se extender durante el tiempo en que el dirigente ejerza sus funciones y
un ao ms y proteger, por igual, a los dirigentes de las organizaciones
constituidas por trabajadores de una misma empresa, como a los de las
constituidas por trabajadores de diferentes empresas, siempre que en este ltimo
caso el empleador sea notificado, por medio del inspector del trabajo, de la
eleccin del dirigente, que trabaje bajo su dependencia. Sin embargo, el
empleador podr dar por terminado el contrato de trabajo por las causas
determinadas en el artculo 172 de este Cdigo.

Art. 188.- Indemnizacin por despido intempestivo. El empleador que

despidiere intempestivamente al trabajador, ser condenado a indemnizarlo, de
conformidad con el tiempo de servicio y segn la siguiente escala:

Hasta tres aos de servicio, con el valor correspondiente a tres meses de

remuneracin; y,

De ms de tres aos, con el valor equivalente a un mes de remuneracin por

cada ao de servicio, sin que en ningn caso ese valor exceda de veinte y cinco
meses de remuneracin.

La fraccin de un ao se considerar como ao completo.

El clculo de estas indemnizaciones se har en base de la remuneracin que

hubiere estado percibiendo el trabajador al momento del despido, sin perjuicio
de pagar las bonificaciones a las que se alude en el caso del artculo 185 de este
Cdigo.

Si el trabajo fuere a destajo, se fijar la remuneracin mensual a base del

promedio percibido por el trabajador en el ao anterior al despido, o durante el
tiempo que haya servido si no llegare a un ao.

En el caso del trabajador que hubiere cumplido veinte aos, y menos de

veinticinco aos de trabajo, continuada o ininterrumpidamente, adicionalmente
tendr derecho a la parte proporcional de la jubilacin patronal, de acuerdo con
las normas de este Cdigo.

Las indemnizaciones por despido, previstas en este artculo, podrn ser

mejoradas por mutuo acuerdo entre las partes, mas no por los Tribunales de
Conciliacin y Arbitraje. Cuando el empleador deje constancia escrita de su
voluntad de dar por terminado unilateralmente un contrato individual de trabajo,

esto es, sin justa causa, la autoridad del trabajo que conozca del despido,
dispondr que el empleador comparezca, y de ratificarse ste en el hecho, en las
siguientes cuarenta y ocho horas deber depositar el valor total que le
corresponda percibir al trabajador despedido por concepto de indemnizaciones.
Si el empleador en la indicada comparecencia no se ratifica en el despido
constante en el escrito pertinente, alegando para el efecto que el escrito donde
consta el despido no es de su autora o de representantes de la empresa con
capacidad para dar por terminadas las relaciones laborales, se dispondr el
reintegro inmediato del trabajador a sus labores.

Art. 190.- Indemnizacin al empleador por falta de desahucio. El trabajador

que sin causa justificada y sin dejar reemplazo aceptado por el empleador,
abandonare intempestivamente el trabajo, es decir sin previo desahucio, pagar
al empleador una suma equivalente a quince das de la remuneracin.

Art. 192.- Efectos del cambio de ocupacin. Si por orden del empleador un
trabajador fuere cambiado de ocupacin actual sin su consentimiento, se tendr
esta orden como despido intempestivo, aun cuando el cambio no implique
mengua de remuneracin o categora, siempre que lo reclamare el trabajador
dentro de los sesenta das siguientes a la orden del empleador. Los obreros que
presten servicios en los cuerpos de bomberos de la Repblica, estn obligados a
laborar en cualquiera de sus dependencias, de acuerdo con sus profesiones
especficas.

Fondo de Reserva

Artculo 196.- Derecho al fondo de reserva.- Todo trabajador que preste

servicios por ms de un ao tiene derecho a que el empleador le abone una suma
equivalente a un mes de sueldo o salario por cada ao completo posterior al
primero de sus servicios. Estas sumas constituirn su fondo de reserva o trabajo
capitalizado.

El trabajador no perder este derecho por ningn motivo.

La determinacin de la cantidad que corresponda por cada ao de servicio se

har de acuerdo con lo dispuesto en el artculo 95 de este Cdigo.

Artculo 197.- Caso de separacin y de retorno del trabajador.- Si el

trabajador se separa o es separado antes de completar el primer ao de servicio,
no tendr derecho a este fondo de reserva; ms, si regresa a servir al mismo
empleador, se sumar el tiempo de servicio anterior al posterior, para el cmputo
de que habla el artculo precedente.

Artculo 199.- Efectos del pago indebido de fondo de reserva.- El trabajador no

podr disponer del fondo de reserva sino en los casos expresamente
determinados en este Cdigo. Toda transaccin, pago o entrega que quebrantare
este precepto ser nulo y no dar al empleador derecho alguno para reclamar la
devolucin de lo pagado o entregado.

Artculo 200.- Garantas para el fondo de reserva.- El fondo de reserva no podr

ser embargado, cedido o renunciado en todo o en parte, ni se admitir
compensacin ni limitacin alguna, salvo los casos siguientes:

1. El empleador tendr derecho a retener la suma equivalente a las

indemnizaciones que le deba el trabajador por abandono del trabajo o por
sentencia judicial en caso de delito del trabajador; y,

2. El fondo de reserva ser compensable, en la cuanta que fije el reglamento

respectivo, con los prstamos concedidos de conformidad con el pargrafo
segundo de este captulo.

Artculo 202.- Pago directo al trabajador del fondo de reserva.- Al trabajador que
no se hallare afiliado al Instituto Ecuatoriano de Seguridad Social ni en los casos
previstos en el artculo 200, el empleador le entregar directamente al separarse
del servicio el trabajador reclamante, por cualquier motivo que tal separacin se
produzca, el valor total de su fondo de reserva, adems de los intereses del seis
por ciento anual sobre cada uno de los fondos devengados a partir de la fecha en
que fueron causados, siempre que el trabajador no hubiere hecho uso anticipado
de ellos en la forma que la ley lo permite.

No obstante lo dispuesto en el inciso anterior, mientras se establezca el sistema

obligatorio de seguridad social para los trabajadores agrcolas, los empleadores
continuarn depositando en el Instituto Ecuatoriano de Seguridad Social el
fondo de reserva que, de conformidad con este Cdigo, corresponde a dichos
trabajadores.

Si para recaudar los fondos de reserva el trabajador tuviese que proponer accin
judicial y la sentencia la aceptare en todo o en parte, el empleador pagar el
monto correspondiente, ms el cincuenta por ciento de recargo en beneficio del
trabajador.

Artculo 204.- Base para la liquidacin del fondo de reserva.- Cuando no pudiere
fijarse por medio de prueba plena el monto de lo adeudado al trabajador, se

tomar como base para la liquidacin el promedio de los tres ltimos aos de
servicio.

Pargrafo 2do.

De la disponibilidad del fondo de reserva

Artculo 205.- Facultad para destinar el fondo de reserva a prstamos

hipotecarios.- Los empleadores que no tuvieren la obligacin de depositar en el
Instituto Ecuatoriano de Seguridad Social el fondo de reserva, estn facultados
para conceder, a pedido de la mayora de los trabajadores de la empresa o
institucin, y con cargo a las sumas acumuladas para atender el pago de este
fondo y el de cualquier otro fondo adicional destinado a beneficios sociales y a
prstamos hipotecarios a favor de sus trabajadores que tengan derecho a fondo
de reserva.

Artculo 206.- Fines para los que se concedern los prstamos hipotecarios.- Los
prstamos hipotecarios a los que se refiere el artculo anterior no podrn ser
concedidos sino para uno de los siguientes fines:

a) Adquisicin o construccin de casa de habitacin para el trabajador que no la

tuviere;

b) Adquisicin de finca agrcola para el trabajador que no la tuviere; y,

c) Reparacin, ampliacin o mejora de la casa de habitacin del trabajador, de la

de su cnyuge o conviviente en unin de hecho, o de la de sus ascendientes o
descendientes.

Artculo 211.- Efectos de la inversin temporal del fondo de reserva.- La

inversin temporal en prstamos hipotecarios de los fondos de reserva
acumulados, no modifica el derecho establecido por el artculo 200 de este
Cdigo. El empleador mantendr las reservas necesarias para atender el pago del
fondo de reserva de los trabajadores que dejaren de estar a su servicio.

Artculo 212.- Tratamiento del fondo de reserva del trabajador que se separa del
servicio.- Para efectos de la compensacin con los prstamos que se concedieren
o se hayan concedido en las condiciones antes expresadas, el fondo de reserva
del trabajador que se separe del servicio debiendo un prstamo hipotecario se
dividir en dos partes: la una, equivalente al diez por ciento, se destinar a
reducir su deuda hipotecaria o pago de dividendos, y la otra, equivalente al
noventa por ciento, se entregar al trabajador, segn lo prescribe este Cdigo.

Artculo 213.- Caso de porcentaje mayor del diez por ciento.- El diez por ciento
establecido en el artculo anterior, es sin perjuicio de que el trabajador pueda

estipular contractualmente, de estimarlo conveniente a sus intereses, un

porcentaje mayor.

Artculo 214.- Reglamentacin para operaciones de descuento de ttulos

hipotecarios con los afiliados del Seguro General Obligatorio que carecen de
vivienda propia sobre fondos de reserva.- El Presidente de la Repblica
reglamentar previo dictamen del Consejo Directivo del Instituto Ecuatoriano de
Seguridad Social, todo lo relativo a las operaciones de descuento de ttulos
hipotecarios con los afiliados del Seguro General Obligatorio que carecen de
vivienda propia a los que se refiere este pargrafo.

Artculo 215.- Caso de trabajadores no incorporados al Seguro Social.- Para el

caso de los trabajadores an no incorporados al Seguro Social, pero con respecto
a los cuales el empleador estuviere en la obligacin de depositar el fondo de
reserva en el Instituto Ecuatoriano de Seguridad Social, la disponibilidad del
fondo de reserva se sujetar a las normas legales y reglamentarias aplicables a
los afiliados.

LEY DE SEGURIDAD SOCIAL

Jubilacin Ordinaria por Vejez

Art. 229.- JUBILACIN ORDINARIA POR VEJEZ.- El asegurado que

cumpliere sesenta (60) aos de edad y acreditare treinta (30) aos de
imposiciones tendr derecho a una pensin de vejez que ser igual al setenta y
cinco por ciento (75%) del promedio de los cinco (5) aos de mejor sueldo o
salario de aportacin.

El asegurado con sesenta (60) aos de edad que acreditare mayor tiempo de
imposiciones al momento de la jubilacin, tendr derecho a la mejora de su
pensin de vejez en el porcentaje que seale el Reglamento General de esta Ley.

Tendr derecho a la jubilacin ordinaria de vejez con una pensin igual al cien
por cien (100%) del promedio de los cinco (5) aos de mejor sueldo o salario de
aportacin, el asegurado de cualquier edad que acreditare cuarenta (40) aos de
imposiciones y cumpliere las dems condiciones sealadas en el Reglamento
General de esta Ley.

Para el clculo de los promedios a que se refiere este artculo, se proceder de la

siguiente forma: se examinar los cinco (5) aos calendario de mejores sueldos o
salarios ganados por el afiliado, computando para cada ao doce (12) meses de
imposiciones consecutivas, y se establecer el promedio de tales ingresos. Igual
procedimiento se utilizar para los Seguros de Invalidez y Muerte.

Art. 230.- MEJOR BASE DE CALCULO.- La base de clculo aplicable a los

afiliados que, a la fecha de promulgacin de esta Ley, tuvieren cincuenta (50) o
ms aos de edad se sujetar a las normas del artculo anterior. No obstante,
podr aplicarse la base de clculo sealada en el artculo 239, sin tomar en
cuenta el lmite mximo imponible al rgimen solidario, si esta ltima resultare
ms beneficiosa para el afiliado.

SISTEMA DE CONTROL INTERNO

Concepto

El anlisis de control interno de una entidad es de gran importancia para la

programacin que decida seguir el auditor, a su vez un sistema de control interno
se disea e implementa con la finalidad de tener informacin financiera fiable,
as como medir la eficacia y eficiencia de las operaciones dentro de la empresa,
y para tener seguridad del cumplimiento de las disposiciones legales y
reglamentos. Es importante que las autoridades de la empresa conozcan que un
sistema de control interno se debe implementar segn la dimensin y
complejidad del giro de negocio.

Una definicin amplia del sistema de control interno nos lleva a considerarlo un
conjunto armnico, formado por el plan de organizacin y una serie de mtodos
y procedimientos que aseguren razonablemente que los activos estn
debidamente protegidos, que los registros contables son fidedignos, que la
actividad de la entidad se produce eficazmente y que toda su actividad se
desarrolla segn las directrices marcadas por la direccin de la entidad (Daz,
2015 pg. 307). Este proceso es implementado por la direccin de la empresa
con la finalidad de tomar decisiones que aseguren le estabilidad de la misma.

Sin embargo todo auditor y persona afn a la empresa tiene que tener claro que el
control interno confiere seguridad razonable ms no absoluta en cuanto tiene que
ver al cumplimiento de los objetivos que se pretenden alcanzar, el
funcionamiento del mismo se puede ver afectado por juicios humanos a la hora
de tomar decisiones, estas decisiones pueden como no ser las correctas, de ah la
premisa que lgicamente todo sistema de control tiene carencias y limitaciones
aunque tenga como finalidad proporcionar confianza.

Utilidad del control interno

El auditor en el ejercicio de sus funciones de auditora nunca ser responsable

del control interno de una entidad, ya que este cometido no entra en su mandato
profesional, lo nico que podr es asesorar o sugerir su implementacin, por otra
parte el auditor est en la capacidad de realizar pruebas de cumplimiento, donde
evaluar la eficiencia, ya que en funcin de los resultados obtenidos se diseara
de una u otra forma las respectivas tentativas de auditora adems deber realizar

pruebas sustantivas, con estas pruebas el auditor est en la capacidad de evaluar

el buen o mal funcionamiento del trabajo realizado (Daz, 2015 pg. 310)

Objetivos

Los objetivos del control interno siempre debern:

Racionalizar las operaciones para que alcancen la mxima eficacia.
Establecer objetivos de funcionamiento ambiciosos, pero asequibles.
Controlar eficazmente los resultados obtenidos.
Prevenir y descubrir posibles fraudes y errores administrativos.

Las finalidades que debe alcanzar un sistema de control interno sern:

Controlar el funcionamiento de la entidad auditada.

Racionalizar las operaciones para que alcancen la mxima eficacia.
Establecer objetivos de funcionamiento.
Prevenir y descubrir errores administrativos.
Evitar o cuanto menos, minimizar la aparicin de errores y de irregularidades.
Llamar la atencin de forma inmediata respecto de los hechos incorrectos para

que sus efectos puedan ser rpidamente corregidos.

Controlar eficazmente los resultados obtenidos (Daz, 2015 pg. 308).

Clases de control interno

Para Daz (2015) un sistema de control interno excelente depender de que estn
todos los estamentos de la empresa involucrados, as se cubrirn aspectos
contables, financieros, administrativos, tcnicos, jurdicos, entre otros. Sin
embargo existen dos tipos de control interno que interesan mucho ms para
efectos de una auditora como son: Los controles administrativos que se orientan
a buscar la eficiencia de funcionamiento, asegurando la adhesin de todos los
estamentos de la entidad a las disposiciones de la direccin y los controles
contables que se alinean a garantizar la proteccin de los activos y la fiabilidad
de la empresa.

Componentes del control interno

El entorno de control

Incluye ocupaciones de gobierno y de direccin de la entidad, as como las

actitudes, grado de conocimiento y acciones de los responsables del gobierno de
la misma y de la direccin en relacin con el control interno y su importancia
(Daz, 2015 pg. 315).

Comunicacin y vigilancia de la integridad y de los valores ticos.

Compromiso con la competencia.
Participacin de los responsables del gobierno de la entidad.
Filosofa y estilo operativo de la direccin.
Estructura organizacional.
Asignacin de autoridad y responsabilidad.
Polticas y prcticas relativas a recursos humanos.

El proceso de valoracin del riesgo por la entidad

Este proceso es de fundamental importancia debido a que constituye la base con

que la direccin determinara la manera en que los riesgos se han de gestionar, si
el proceso puesto en marcha es el adecuado, para el auditor ser mucho ms fcil
identificar riesgos de incorrecin material, cuando el auditor identifique riesgos
de incorrecin material no reconocidos por la direccin, ste evaluar si ya
exista con anterioridad un riesgo subyacente de debera haber sido detectado
por el control interno de la entidad. Ante dicho riesgo el auditor deber analizar
el motivo por el que no se identific, evaluando si el proceso es el adecuado en
dicho momento (Daz, 2015 pg. 318).

El sistema de informacin

El sistema de informacin es relevante para los objetivos de la informacin

financiera incluyendo el sistema contable que a su vez comprende
procedimientos de registros diseados y establecidos para iniciar, registrar y
procesar transacciones de la entidad. Muchas empresas en la actualidad utilizan
sistemas que les permiten mayor facilidad en cuanto a clculos complejos en
procesamiento de grandes volmenes de transacciones o datos, sin embargo el
uso se sistemas supone riesgos especficos como:

Confiar en sistemas o programas que procesan datos inexactos o de forma

inexacta.
Permitir el acceso no autorizado a los datos, que puedan cambiar, modificar o

destruir los mismos.

Insertar transacciones no autorizadas o inexistentes.
Producir riesgos especficos cuando accedan mltiples usuarios a una misma
base de datos (Daz, 2015 pg. 320)

Las actividades de control

Comprenden todas aquellas polticas y procedimientos implantados para

asegurar que se siguen las directrices emitidas por la direccin, entre las
actividades de control especfico tenemos: Autorizacin, revisin de actuacin,
proceso de la informacin, controles fsicos y segregacin de funciones (Daz,
2015 pg. 322). Por su parte el auditor deber poner nfasis en la identificacin
y obtencin de conocimiento de las actividades de control que tratan aquellas
reas en que considere que es ms probable que existan riesgos de incorreccin.

El seguimiento de los controles

Es un proceso habilitado para valorar la eficiencia del funcionamiento del

control interno a lo largo del tiempo y conlleva, aparte de la valoracin de la
eficacia de los controles, la adopcin de las medidas correctoras necesarias, las
acciones de seguimiento continuas a menudo forman parte de las actividades
recurrentes normales de una entidad e incluyen actividades de gestin y
supervisin habituales (Daz, 2015 pg. 323)

FACTORES DE RIESGO

Riesgo de control

Bajo la Normativa NIA 200, es el riesgo de que una representacin errnea que
pudiera ocurrir en el saldo de cuenta o clase de transacciones y que pudiera ser
de

importancia

relativa

individualmente

cuando

se

agrega

con

representaciones errneas en otros saldos o clases, no sea prevenido o detectado

y corregido con oportunidad por los sistemas de contabilidad y de control
interno.

Factor de riesgo
Indebida documentacin soporte

Implicaciones a considerar en la

auditora
Anlisis de las causas, as como

de la poltica de vacaciones, pagas

de la correcta contabilizacin de

extraordinarias o ausencias por

las

enfermedad.

Posible

La empresa auditada abre nuevos

pasivos laborales.
Se debern aumentar las pruebas

planes

de

pensiones

posibles
falta

indemnizaciones.
de

registro

de

sustantivas aplicables a sta rea.

modificacin de los ya existentes.

La gerencia no revisa los

informes relacionados con los

gastos de personal.
Se ha cambiado

el

sistema

de diferencias

en la

contabilizacin o valoracin de

informtico de procesamiento de
nminas.
Se han detectado la aplicacin de

Riesgo

dichos planes.
Incrementar el alcance de la
prueba de nminas.

Anlisis de sus causas y de su

polticas diferentes a las que

posible repercusin en los estados

aparecen en el convenio laboral

financieros.

con los empleados.

Riesgo inherente

De acuerdo a la NIA 200, consiste en la susceptibilidad del saldo de una cuenta o

clase de transacciones a una representacin errnea que pudiera ser de
importancia relativa, individualmente o cuando se agrega con representaciones
errneas en otras cuentas o clases, asumiendo que no hubo controles internos
relacionados.

Factor de riesgo

Variacin

significativa

en

el

Implicaciones a considerar en la

auditora
Posible falta

nmero de empleados respecto al

ejercicio anterior.
Gran
complejidad
asignacin
personal

de los
a

los

de

la

costes

de

centros

de

produccin de la empresa.
Cambios de la legislacin laboral

registro

de

pasivos laborales.

Posibles errores de valoracin.

Verificacin del cumplimiento de

que pueda tener repercusin en el

las obligaciones para la empresa

convenio colectivo de la empresa.

derivadas de este cambio de

legislacin.

de

Riesgo de deteccin

Segn la NIA 200, es el riesgo de que los procedimientos sustantivos de un

auditor no detecten la representacin errnea que existe en un saldo de una
cuenta o clase de transacciones que podra ser de importancia relativa,
individualmente o cuando se agrega con representaciones errneas en otros
saldos o clases.

PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO

Pruebas sobre los controles de la gerencia

El auditor deber revisar que la gerencia efectivamente examina los diferentes

informes que le son remitidos para controlar aspectos tales como desviaciones
presupuestarias, la realizacin de conciliaciones, la razonabilidad del absentismo
laboral.

Pruebas sobre controles de proceso

Para comprobar el correcto funcionamiento de los controles de proceso el

auditor deber realizar:

Revisin de seguimiento de los puntos establecidos en el convenio colectivo, as

como en los posibles acuerdos sindicales.

Anlisis de la documentacin soporte relativa a nmina.
Anlisis de la realizacin de horas extras y bajas por enfermedad.
Control de los pasivos devengados al cierre del ejercicio.
Anlisis de conciliaciones

Pruebas sobre el control de salvaguarda

Cumplimiento de la razonabilidad y adecuado cumplimiento de la segregacin

de funciones.

PRUEBAS ANALTICAS

Para comprobar los gastos de personal pueden realizarse las siguientes pruebas
analticas:

Clculo del sueldo promedio para su comparacin con el de perodos anteriores.

Obtener un listado en el que aparezcan desglosados los conceptos de gastos de
personal, comparndolos con ejercicios anteriores.

Para verificar la razonabilidad global de los gastos de personal se puede hacer un

clculo general consiste en:

Gasto
personal
ao n

Gasto personal

(ao n-1)
Plantilla media

Plantilla

media

(ao

Coeficiente corrector

(ao n-1)
En relacin con los importes que aparecen como deudas con la Seguridad Social
y con la Hacienda Pblica por IRPF (Impuesto a la Renta de Personas Fsicas)

Comparacin de los importes con los ejercicios anteriores.

Realizar clculos globales para comprobar su razonabilidad. stos clculos
tomarn en consideracin las posibles variaciones de las disposiciones legales,
as como se si han producido vacaciones significativas en el nmero de personas
contratadas.

PRUEBAS DETALLADAS

Prueba de nmina

Con la finalidad de completar el trabajo de auditora sobre el rea de personal, es

conveniente seleccionar al azar la nmina de algn empleado comprobando los
datos que en ella aparecen, as como su correcto registro contable. En concreto,
se debern comprobar los siguientes extremos:

La exactitud aritmtica de la nmina.

Cotejar el sueldo del empleado segn la categora, con el correspondiente

documento de soporte, como el contrato o acuerdo sindical.

Comprobar que se le estn aplicando correctamente las retenciones, en funcin
de la legislacin vigente, del convenio colectivo, y de la situacin familiar y

laboral del trabajador.

Verificar su adecuado registro contable, as como la efectividad del pago.

Adicionalmente, es conveniente seleccionar alguna nmina correspondiente a la

paga extraordinaria, con la finalidad de verificar su correcto clculo y
contabilizacin. Adems, en el caso de que se hayan producido despidos durante
el ejercicio, el auditor debe verificar la exactitud en el clculo del finiquito

n)

efectuado por la empresa. Esta prueba sobre los finiquitos, permite dilucidar
cualquier duda sobre el devengo de los diferentes conceptos que comprenden el
salario del trabajador.

Anlisis de pasivos relacionadas con el personal

Pagas extraordinarias devengadas

Es importante que al realizar las pruebas de nmina, el auditor revise los puntos
esenciales del convenio colectivo vigente en la empresa, en especial a las
diferentes fechas en las que la empresa prev hacer efectivas las pagas
extraordinarias, con la finalidad de calcular la correcta contabilizacin de
pasivos por este concepto. La denominada paga de beneficios tiene a
consideracin de paga extraordinaria, siendo su devengo similar.

Vacaciones remuneradas devengadas

En el convenio colectivo de la empresa tambin deber aparecer, si es que existe,

la posibilidad de pagar los das de vacaciones en lugar de disfrutarlas. En este
caso, al cierre del ejercicio se deben considerar como gasto y como pasivo esas
vacaciones que ya se han devengado por parte del trabajador, pero que se
liquidarn en el ejercicio siguiente.

Horas extraordinarias devengadas

Al cierre del ejercicio se deben considerar como gasto y como pasivo las horas
extraordinarias devengadas por el trabajador durante el ao, pendientes de pago.
El auditor ha de comprobar el listado de horas extraordinarias que debe tener la
empresa para cada uno de sus trabajadores, verificando el importe pagado por
hora segn el convenio y la correcta imputacin contable.

Seguridad social, cuota patronal u obrera

Constituye un pasivo al cierre del ejercicio, puesto que generalmente se liquida

en los primeros das del mes siguiente. Se revisar que no existan cotizaciones
devengadas y vencidas, que estn impagas.

OTRAS PRUEBAS

El auditor debe comprobar otros aspectos tales como si existen planes de

pensiones,

se debe registrar como gastos de personal del ejercicio un

determinado importe en funcin del devengo de la prestacin del servicio por

parte del personal; en cunto a los riesgos existentes derivados de hechos como
litigios en curso con algn trabajador, el auditor debe clarificar si se trata de
pasivos contingentes, en cuyo caso no deben ser registrados contablemente,
teniendo en cuenta las obligaciones de ofrecer informacin sobre este hecho
segn la normativa contable aplicada.

Finalmente, en relacin con los prstamos que la empresa concede a sus

trabajadores, que el auditor debe verificar la documentacin que soporta, as
como la correcta contabilizacin en las cuentas de activo correspondientes, y la
adecuada imputacin de los ingresos por inters devengados. Adems, es
importante que revise las nminas de los trabajadores a los que se les ha
concedido prstamos o anticipos para comprobar si las devoluciones se estn
produciendo con cargo a nminas mensuales. En definitiva, se trata de una
prueba de detalle consistente en la revisin de documentacin de soporte.

FUENTE DE REFERENCIA

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