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Sistema Nacional de
Control y Auditora
Gubernamental
Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Juan Francisco lvarez Illanes*
Ttulo : Auditora Financiera basada en Riesgos y
Aplicacin de las NIC-SP - Parte I
Fuente : Actualidad Gubernamental, N 32 - Junio
2011
Sumario
1. Introduccin
2. En qu consiste la auditora basada en riesgos?
3. Seguridad razonable basada en las Normas
Internacionales de Contabilidad para el Sector
Pblico
4. Riesgos en la auditora financiera
5. Qu significa reconocimiento?
6. Medicin o valuacin de los elementos de los
estados financieros
7. Criterios de medicin o valuacin
8. Caso prctico
9. Aseveraciones contables reveladas en los EE.FF.
1. Introduccin
En su constante accionar, las entidades
del Sector Pblico determinan objetivos
y metas que justifican su existencia. Sin
embargo, tambin se debe reconocer
que la consecucin de estos objetivos est
condicionada por la presencia de riesgos
(incumplimiento de metas y objetivos en
planes y programas estratgicos, ejecucin
financiera en exceso al avance fsico de
obras ejecutadas, proyectos y obras sobrevaloradas, etc.) que, en algunos casos,
pueden perjudicar el cumplimiento de los
planes y programas, o bien modificarlos
sin la trascendencia necesaria, pero que en
otras circunstancias pueden significar un
gran riesgo financiero. En buena medida,
* Asesor y consultor de Gobiernos Regionales y Locales
Asesor de Sociedades de Auditora Externa. Conferencista a Nivel
Nacional
Actualidad Gubernamental
I
Parte
2. En qu consiste la auditora
basada en riesgos?
El objetivo de la auditora de estados financieros es permitirle al auditor expresar una
opinin respecto de si los estados financieros estn preparados, en todos los aspectos
materiales, de acuerdo con la estructura
aplicable de informacin financiera.
En la auditora basada en riesgos el objetivo del auditor es obtener seguridad
razonable de que en los estados financieros estn libres de riesgos, no existan
declaraciones de la Gerencia errneas
(aseveraciones contables) o errores materiales causados por fraude o error. Esto
implica tres pasos claves:
Valorar los riesgos de declaracin equivocada material contenida en los estados
financieros;
Disear y ejecutar procedimientos de
auditora adicionales que respondan a
los riesgos valorados y reduzcan a un
nivel aceptablemente bajo los riesgos de
declaraciones materiales contenidas en
los estados financieros; y
Emitir informes de auditora redactado
adecuadamente, basados en evidencias
de auditora y en hallazgos de auditora
y adicionalmente informar sobre los
mayores riesgos identificados.
N 32 - Junio 2011
XI 1
Informe Especial
XI
XI
Informe Especial
Razones
Uso de
pruebas
Limitaciones
del control
interno
Activo
Confianza
en los juicios
hechos por el
auditor
Dificultad
Hay el riesgo de que alguna
para asegurar informacin importante no se
la completitud conozca, no se obtenga o le haya
sido ocultada al auditor.
XI 2
Patrimonio
Se reconoce el patrimonio de la
entidad, cuando ste sea controlado por ella, lo que significa
que la entidad maneja la poltica
financiera.
Ingresos
Gastos
5. Qu significa reconocimiento?
Elemento
Reconocimiento
a) Reconocimiento
b) Valuacin o valoracin o medicin
inicial
c) Valuacin posterior
d) Presentacin y revelacin
Fraude que Dado que el fraude est especficapermanece sin mente diseado para no ser descuser detectado bierto, siempre hay la posibilidad
de que no ser descubierto.
Disponibilidad de la
evidencia de
auditora
Elemento
Pasivo
Actualidad Gubernamental
N 32 - Junio 2011
Caso
Hallazgo de Auditora
Veamos el siguiente ejemplo:
Una entidad se encuentra construyendo
una carretera de gran circulacin cuyo imPrstamo
obtenido
Capital amortizado
7,500,000
Inters
pagado
Saldo del
prstamo
-.-
100,000
7,500,000
-.-
100,000
7,500,000
1,500,000
100,000
6,000,000
1,500,000
100,000
4,500,000
1,500,000
100,000
3,000,000
1,500,000
100,000
1,500,000
1,500,000
100,000
-.-
7,500,000
700,000
-.-
XI
DEBE HABER
Solucin
1. En principio debemos sealar que
los intereses por devengar debieron
Actualidad Gubernamental
DEBE HABER
DEBE HABER
N 32 - Junio 2011
XI 3
XI
Informe Especial
XI 4
Integridad
Existencia
Exactitud
Reconocimiento
Valuacin
Propiedad
Presentacin y revelacin
Aseveracin de Exactitud
Los detalles de los activos, los pasivos y las
clases de transacciones se registran y se procesan correctamente y asimismo se informa
con respecto a parte, fecha, descripcin,
cantidad y precio.
Aseveracin de Integridad
No existen activos, pasivos o clases de
transacciones sin registrar que requieran
reconocerse en los estados financieros.
Aseveracin de Existencia
Un activo o pasivo existe en una fecha dada y
una transaccin o clase de transaccin ocurri
durante el perodo cubierto por los estados
financieros. En otro contexto, su sinnimo
es de validez.
Aseveracin de Propiedad
La entidad tiene los derechos sobre los activos reflejados en los estados financieros y los
pasivos son obligaciones propias de sta.
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Aunque con la aparicin del marco conceptual, el criterio de propiedad ha sido superado por el principio de la esencia econmica
sobre la forma jurdica, lo que quiere decir
que un activo no requiere que sea propiedad
de la entidad, lo que importa es el control
sobre el activo y que ste genere beneficios
econmicos y/o potencial de servicios, por
tanto, es necesario que stos se contabilicen
y presenten de acuerdo con su esencia y
realidad econmica, y no simplemente
segn su forma legal. Por ejemplo, una
entidad puede vender o comprar un activo
a un tercero de tal manera que la documentacin sustentatoria correspondiente
demuestre que el control del activo y de
dirigir las polticas financieras corresponde a
la entidad y que la propiedad debe pasar a
la entidad cuando cancele la adquisicin del
activo con la opcin de compra (ste es el
caso por ejemplo de los activos adquiridos
va arrendamiento financiero). Sin embargo,
el activo viene generando rentas en forma de
beneficios econmicos o a travs de su uso
que significa generar potencial de servicios);
por lo tanto, pueden existir simultneamente
acuerdos que aseguren a la entidad continuar
disfrutando de los beneficios econmicos o
potencial de servicios incorporados al activo
en cuestin. En tales circunstancias, se presenta la informacin sobre la existencia de
un activo en alquiler compra (p. 35. MC).
Aseveracin de Presentacin y Revelacin
Se revela, clasifica y describe la informacin
apropiada, de acuerdo con las polticas
contables aceptadas y si fueran aplicados los
requisitos legales pertinentes.