NA 520: PROCEDIMIENTO ANALITICOS

Procedimientos analticos significa el anlisis de ndices y tendencias

significativo incluyendo las investigaciones resultantes de fluctuaciones
y relaciones que son inconsistentes con otra informacin relevante o que
se desvan de las cantidades pronosticadas.
Naturaleza y propsito de los procedimientos analticos:
*Informacin
comparable
de periodos
anteriores. *Resultados
anticipados de la entidad, tales como presupuestos o pronsticos, o
expectativas del auditor, como una estimacin de depreciacin.
*Informacin similar de la industria, como una comparacin de la
proporcin de ventas de la entidad a cuentas por cobrar, con promedios
de la industria o con otras entidades de tamao comparable en la misma
industria.
Los procedimientos analticos son usados para los siguientes
fines:
*ayudar al auditor a planear la naturaleza, oportunidad y alcance de
otros procedimientos de auditora; *como procedimientos sustantivos
cuando su uso puede ser ms efectivo o eficiente que las pruebas de
detalles para reducir el riesgo de deteccin para aseveraciones
especficas de los estados financieros; y *como una revisin global de los
estados financieros en la etapa de revisin final de la auditora.
NA 500: EVIDENCIA DEL AUDITOR:
Evidencia de auditora es toda la informacin que usa el auditor para
llegar a las conclusiones en las que se basa la opinin de auditora, e
incluye la informacin contenida en los registros contables subyacentes
a los estados financieros y otra informacin. No se espera que los
auditores atiendan a toda la informacin que pueda existir
La evidencia de auditora es ms confiable cuando se obtiene de
fuentes independientes fuera de la entidad.
*La evidencia de auditora que se genera internamente es ms confiable
cuando son efectivos los controles relacionados impuestos por la
entidad. *La evidencia de auditora que se obtiene directamente por el
auditor (por ejemplo, observacin de la aplicacin de un control) es ms
confiable que la evidencia de auditora que se obtiene de manera
indirecta o por inferencia (por ejemplo, investigacin sobre la aplicacin
de un control).
La confiabilidad de la evidencia de auditora es influida por su
fuente y por su naturaleza compensar su mala calidad.
*La evidencia de auditora es ms confiable cuando existe en forma
documental, ya sea en papel, en forma electrnica, o en otro medio (por
ejemplo, un registro escrito en el momento de una reunin es ms
confiable que una representacin oral posterior de los asuntos que se
discutieron). *La evidencia de auditora que proporcionan los
documentos originales es ms confiable que la obtenida en fotocopias o
facsmiles.
El uso de aseveraciones para obtener evidencia de auditora
Aseveraciones sobre clases de transacciones y eventos por el
periodo que se audita:
*Ocurrencialas transacciones y eventos que se han registrado han
ocurrido y corresponden a la entidad. *Integridadse han registrado
todas las transacciones y eventos que debieran haberse registrado.
*Exactitudlas cantidades y otros datos relativos a las transacciones y

eventos registrados se han registrado de manera apropiada. *Cortelas

transacciones y eventos se han registrado en el ejercicio contable
correcto. *Clasificacinlas transacciones y eventos se han registrado
en las cuentas apropiadas.
Aseveraciones sobre saldos de cuentas al final del ejercicio:
*Existencialos activos, pasivos e intereses de participacin existen.
*Derechos y obligacionesla entidad posee o controla los derechos a los
activos, y los pasivos son obligaciones de la entidad. *Integridadse han
registrado todos los activos, pasivos e intereses de participacin que
debieran haberse registrado. *Valuacin y asignacinlos activos,
pasivos e intereses de participacin se incluyen en los estados
financieros por los montos apropiados y cualesquier ajustes de valuacin
o asignacin resultantes se registran de manera apropiada.
Aseveraciones sobre presentacin y revelacin:
*Ocurrencia y derechos y obligacioneslos eventos, transacciones y
otros asuntos revelados han ocurrido y corresponden a la entidad.
*Integridadse han incluido todas las revelaciones que debieran
haberse incluido en los estados financieros. *Clasificacin y
comprensibilidadla informacin financiera se presenta y describe de
manea apropiada, y las revelaciones se expresan con claridad.
*Exactitud y valuacinla informacin financiera y de otro tipo se
revelan razonablemente y por sus montos apropiados.
NA 200: OBJETIVO Y PRINCIPIOS GENERALES QUE GOBIERNAN UNA
AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS
El objetivo de una auditora de estados financieros es hacer posible al
auditor expresar una opinin sobre si los estados financieros estn
preparados, respecto de todo lo sustancial, de acuerdo con un marco de
referencia para informes contables identificado
Principios generales de una auditora
*independencia; integridad; objetividad; competencia profesional y
debido cuidado; confidencialidad; conducta profesional; y normas
tcnicas.
Alcance de una auditora
El trmino alcance de una auditora se refiere a los procedimientos de
auditora considerados necesarios en las circunstancias para lograr el
objetivo de la auditora.
Certeza razonable
Una auditora de acuerdo a las NAs tiene el propsito de proporcionar
una certeza razonable de que los estados financieros tomados en forma
integral estn libres de representaciones errneas sustanciales.
Riesgo de Auditora e importancia relativa
El auditor est interesado en las representaciones errneas de
importancia relativa y no es responsable de la deteccin de
representaciones errneas que no sean de importancia relativa para los
estados financieros considerado como un todo. El auditor considera si el
efecto de las representaciones errneas identificadas no corregidas,
tanto con lo individual como en agregado, es de importancia relativa
para los estados financieros considerados como un todo. La importancia
relativa y el riesgo de auditora estn relacionados.
Riesgo inherente es la susceptibilidad de una aseveracin a una
representacin errnea que pudiera ser de importancia relativa ya sea
en lo individual o en agregado con otras representaciones errneas,

suponiendo que no haya controles relacionados. Riesgo de control es

el riesgo de que una representacin errnea que pudiera ocurrir en una
aseveracin y que pudiera ser de importancia relativa, ya sea en lo
individual o en agregado con otras representaciones errneas, no se
impida o detecte y corrija oportunamente por el control interno de la
entidad. Riesgo de deteccin es el riesgo de que el auditor no detecte
una representacin errnea que exista en una aseveracin que pudiera
ser relativa, ya sea en lo individual o en agregado con otras
representaciones errneas. El riesgo de deteccin es una falencia en la
efectividad de un procedimiento de auditora y de su aplicacin por el
auditor.
NA 210: TRMINOS DE LOS TRABAJOS DE AUDITORA
El propsito de esta Norma Internacional de Auditoria (NA) es establecer
normas y proporcionar lineamientos sobre: *El acuerdo con el cliente
sobre los trminos del trabajo, y *La respuesta del auditor a una solicitud
del cliente de cambiar los trminos de un trabajo por uno que d un
menor nivel de seguridad.

Cartas compromiso de auditora

Es en el inters tanto del cliente como del auditor que el auditor enve
una carta compromiso, preferiblemente antes de comenzar el trabajo,
para ayudar a evitar malentendidos respecto del trabajo. La carta
compromiso documenta y confirma la aceptacin del auditor del
nombramiento, el objetivo y alcance de la auditora, la extensin de las
responsabilidades del auditor para el cliente y la forma de cualesquier
informes. El objetivo de la auditora de estados financieros. *La
responsabilidad de la administracin por los estados financieros *El
marco de referencia de informacin financiera aplicable. *El alcance de
la auditora, incluyendo referencia a la legislacin, regulaciones. *La
forma de cualesquier informes u otra comunicacin de resultados del
trabajo.
El hecho de que debido a la naturaleza de prueba y otras limitaciones
inherentes de una auditora, junto con las limitaciones inherentes de
cualquier sistema contable y de control interno, hay un riesgo inevitable
de que pueda quedar sin descubrir incluso alguna representacin
errnea de importancia relativa. *Acceso irrestricto a cualquier registro,
documentacin y otra informacin solicitada en conexin con la
auditora.
Auditora de componentes
Cuando el auditor de una entidad tenedora es tambin el auditor de su
subsidiaria, sucursal, o divisin (componente), los factores que influyen
la decisin de si enviar una carta compromiso por separado al
componente incluyen lo siguientes: *Quin nombra al auditor del
componente. *Si se va a emitir un dictamen de auditor por separado
sobre el componente. *Requisitos legales. La extensin de cualquier
trabajo desempeado por otros auditores. *Grado de propiedad por la
tenedora. *Grado de independencia de la administracin del
componente.
Auditoras recurrentes
En auditoras recurrentes, el auditor deber considerar si las
circunstancias requieren que se revisen los trminos del trabajo y si hay
necesidad de recordar al cliente los trminos existentes del trabajo.

Aceptacin de un cambio en el trabajo

Un auditor a quien, antes de la terminacin del trabajo, se le pide que
cambie el trabajo para que d un nivel menor de seguridad, deber
considerar si hacer esto es apropiado .Una peticin del cliente al auditor
para que cambie el trabajo puede ser resultado de un cambio en
circunstancias que afecten la necesidad del servicio, un malentendido en
cuanto a la naturaleza de una auditora o servicio relacionado
originalmente
Auditoras recurrentes
El auditor puede decidir no enviar una nueva carta compromiso cada
periodo. Sin embargo, los siguientes factores pueden hacer apropiado
enviar una nueva carta: *Cualquier indicacin de que el cliente
malentiende el objetivo y alcance de la auditora. Aceptacin de un
cambio en el trabajo
Un auditor a quien, antes de la terminacin del trabajo, se le pide que
cambie el trabajo para que d un nivel menor de seguridad, deber
considerar si hacer esto es apropiado. Una peticin del cliente al auditor
para que cambie el trabajo puede ser resultado de un cambio en
circunstancias que afecten la necesidad del servicio, un malentendido en
cuanto a la naturaleza de una auditora o servicio relacionado
originalmente solicitado o una restriccin en el alcance del trabajo, ya
sea impuesta por la administracin o causada por las circunstancias. El
auditor debiera considerar cuidadosamente la razn dada para la
peticin, particularmente las implicaciones de una restriccin en el
alcance del trabajo. *Cualesquier trminos revisados o especiales del
trabajo. *Un cambio reciente de la administracin superior, consejo de
directores o propietarios. *Un cambio importante en la naturaleza o
tamao del negocio del cliente *Requisitos legales. *Un cambio en el
marco de referencia de informacin financiera adoptado por la
administracin para preparar los estados financieros
NA 240: RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR DE CONSIDERAR EL FRAUDE Y
ERROR EN UNA AUDITORA DE ESTADOS FINANCIEROS
Fraude y error. Caractersticas
El trmino error es una representacin errnea no intencional en los
estados financieros, tales como: *Una equivocacin al reunir o procesar
datos con los cuales se preparan los estados financieros. *Una
estimacin contable incorrecta que se origina por descuido o mala
interpretacin de los hechos. *Una equivocacin en la aplicacin de
principios de contabilidad relativos a valuacin, reconocimiento,
clasificacin, presentacin o revelacin.
El fraude se refiere a un acto intencional por parte de uno o ms
individuos de entre la administracin, los encargados del mando,
empleados o terceras partes, que implique el uso de engao para
obtener una ventaja injusta o ilegal. *representaciones errneas
resultantes de informacin financiera fraudulenta y representaciones
errneas resultantes de malversacin de activos
Responsabilidad de los encargados del mando y de la
administracin La responsabilidad primaria de la prevencin y
deteccin de fraude y error compete tanto a los encargados del mando
como a la administracin de una entidad. La administracin, con la
supervisin de los encargados del mando, necesita establecer el tono
apropiado, crear y mantener una cultura de honestidad y alta tica, as

como establecer controles apropiados para prevenir y detectar fraude y

error dentro de la entidad.
Responsabilidades del auditor Como se describe en la NA 200,
Objetivo y principios generales que gobiernan una auditora de estados
financieros, el objetivo de la auditora de estados financieros es permitir
al auditor expresar una opinin acerca de si los estados financieros
estn preparados respecto de todo lo importante, de acuerdo con un
marco de referencia de informacin financiera identificado.
Limitaciones inherentes de una auditora Un auditor no puede
obtener certeza absoluta de que se detectarn las representaciones
errneas de importancia relativa en los estados financieros. Debido a las
limitaciones inherentes de una auditora, hay un riesgo inevitable de que
no sean detectadas algunas representaciones errneas de importancia
relativa de los estados financieros, aun cuando la auditora est
planeada en forma apropiada y sea llevada a cabo de acuerdo con NAs.
Una auditora no garantiza que todas las representaciones errneas
importantes sern detectadas a causa de factores tales como el uso de
juicio, el uso de pruebas, las limitaciones inherentes al control interno y
el hecho de que mucha de la evidencia disponible al auditor es de
naturaleza persuasiva ms que concluyente. Por estas razones, el
auditor puede obtener slo certeza razonable de que sern detectadas
las representaciones errneas de importancia relativa en los estados
financieros. Un auditor no puede obtener certeza absoluta de quese
detectarn las representaciones errneas de importancia relativa en los
estados financieros. Debido a las limitaciones inherentes de una
auditora, hay un riesgo inevitable de que no sean detectadas algunas
representaciones errneas de importancia relativa de los estados
financieros, aun cuando la auditora est planeada en forma apropiada y
sea llevada a cabo de acuerdo con NAs.
Escepticismo profesional Discusiones de planeacin Al planear la
auditora, el auditor deber discutir con otros miembros del equipo de
auditora la susceptibilidad de la entidad a representaciones errneas de
importancia relativa en los estados financieros resultantes de fraude o
error.
Investigaciones con la administracin Riesgo de auditoria: Riesgo
inherente y riesgo de control: Riesgo de deteccin
NA 510: NA 240: TRABAJOS INICIALESBALANCES DE APERTURA
Para trabajos de auditora iniciales, el auditor deber obtener evidencia
suficiente apropiada de auditora de que: *los saldos de apertura no
contengan representaciones errneas que de manera importante
afecten los estados financieros del periodo actual; *los saldos de cierre
del periodo anterior han sido pasados correctamente al periodo actual o,
cuando sea apropiado, han sido re expresados; y *las polticas contables
apropiadas son aplicadas consistentemente o que los cambios en
polticas contables han sido contabilizados en forma apropiada y
revelados en forma adecuada.
Saldos de apertura significa aquellos saldos de cuenta que existen al
principio del periodo. Los saldos de apertura se basan en los saldos de
cierre del periodo anterior y reflejan los efectos de: *transacciones de
periodos anteriores; y *polticas contables aplicadas en el periodo
anterior. En un trabajo inicial de auditora, el auditor no habr obtenido
previamente evidencia de auditora que soporte dichos saldos de
apertura. La suficiencia y propiedad de la evidencia de auditora que el

auditor necesitar obtener respecto de los saldos de apertura depende

de asuntos como: *Las polticas contables seguidas por la entidad. *Si
los estados financieros del periodo anterior fueron auditados, y de ser
as, si el dictamen del auditor fue modificado. La naturaleza de las
cuentas y el riesgo de representaciones errneas en estados financieros
del periodo actual. La importancia relativa de los saldos de apertura
relativa a los estados financieros del periodo actual. Cuando los estados
financieros del perodo anterior fueron auditados por otro auditor, el
auditor actual puede estar en posibilidad de obtener evidencia suficiente
y apropiada de auditora respecto de los saldos de apertura al revisar los
papeles de trabajo del auditor antecesor. En estas circunstancias, el
auditor actual tambin considerara la competencia profesional e
independencia del auditor antecesor. Si el dictamen del auditor del
periodo anterior fue modificado, el auditor debera prestar especial
atencin en el periodo actual al asunto resultado de la modificacin.
Antes de comunicarse con el auditor antecesor, el auditor actual
necesitar considerar el Cdigo de tica emitido por la Consejo
Profesional de Contadores Pblicos del Paraguay. Para activos y pasivos
circulantes puede obtenerse alguna evidencia como parte de los
procedimientos de la auditora del periodo actual. Por ejemplo, el cobro
(pago) de saldos de apertura de cuentas por cobrar (cuentas por pagar)
durante el periodo actual proporcionar alguna evidencia de auditora de
su existencia, derechos y obligaciones, integridad y valuacin al
principio del periodo. En el caso de inventarios, sin embargo, es ms
difcil para el auditor estar satisfecho respecto del inventario en
existencia al principio del periodo.
Para activos y pasivos no circulantes, como activos fijos, inversiones y
deuda a largo plazo, el auditor deber examinar los registros
subyacentes a los saldos de apertura. En ciertos casos, el auditor quiz
pueda obtener confirmacin de los saldos de apertura con terceras
partes, por ejemplo, para deudas e inversiones a largo plazo. En otros
casos, el auditor puede necesitar realizar procedimientos de auditora
adicionales.
COMPONENTES DEL CONTROL INTERNO
ENTORNO DE CONTROL: El ncleo de un negocio es su personal que
incluye. Integridad y valores ticos; Compromiso de competencia
profesional; Consejo de administracin y comit de auditora; La filosofa
de direccin y el estilo de gestin; Estructura organizativa; Asignacin de
autoridad y responsabilidad; Polticas y prcticas de recursos humanos.
Aporta el ambiente en el que las personas desarrollan sus actividades y
cumplen con sus responsabilidades de control. Sirve como base de los
otros componentes

EVALUACIN DE RIESGOS: En la evaluacin se deber analizar que los

objetivos hayan sido apropiadamente definidos, que los mismos sean
consistentes con los objetivos institucionales, que hayan sido
oportunamente comunicados, que se hayan detectado y analizado
adecuadamente los riesgos, que se los haya clasificado de acuerdo a la
relevancia y probabilidad de ocurrencia.
ACTIVIDADES DE CONTROL: En la evaluacin del sistema de control
interno no solo debe considerarse si fueron establecidas las actividades

relevantes para los riesgos identificados, sino tambin si las mismas son
aplicadas en la realidad y si los resultados conseguidos son los
esperados. Atento a la variedad de actividades de control que pueden
emplearse, las aqu incorporadas lo son a ttulo indicativo.
INFORMACIN Y COMUNICACIN: Hay que identificar, recopilar y
comunicar informacin pertinente en tiempo y forma que permitan
cumplir a cada funcionario con sus responsabilidades. Tambin deber
existir una comunicacin eficaz en un sentido amplio, que fluya en todas
las direcciones a travs de todos los mbitos de la Unidad, de arriba
hacia abajo y a la inversa
SUPERVISIN: Resulta necesario realizar una supervisin de los
sistemas de control interno, evaluando la calidad de su rendimiento.
Dicho seguimiento tomar la forma de actividades de supervisin
continuada, de evaluaciones peridicas o una combinacin de los dos
anteriores.
PROCEDIMIENTO ANALITICO
Significa el anlisis de ndices y tendencias significativo incluyendo la
investigacin resultante de fluctuaciones y relaciones que son
inconsistentes con otra informacin relevante o que se desvan de las
cantidades pronosticadas.
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA PARA OBTENER EVIDENCIA DE
AUDITORA
Inspeccin de registros o documentos. Inspeccin de activos tangibles.
Observacin. Investigacin. Confirmacin. Volver a calcular. Volver a
desarrollar. Procedimientos analticos