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FACULTAD DE CIENCIAS

EMPRESARIALES Y EDUCACIN
ESCUELA ACADMICA
PROFECIONAL DE CIENCIAS
CONTABLES Y FINANCIERAS
AREA DE:
AUDITORIA OPERATIVA Y
ADMINISTRATIVA
DOCENTE:
Dr. YURI FIDEL TICONA PORTUGAL
PETENECE:
MARIMAR CONDORI QUISPE
ELVA MAMANI LARICO
JHOMIRA FATIMA HUANCA CANCAPA

SEMESTRE: X-A
2016

DEDICATORIA

PRESENTACION

NDICE
Introduccin........................................................................................................ 5
CAPTULO I.......................................................................................................... 6
NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE ACEPTADOS.......................................6
1.1.

DEFINICIN DE LAS NORMAS.................................................................6

1.2.

LAS NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE ACEPTADAS EN EL PERU.7

1.3.

NORMAS GENERALES O PERSONALES....................................................9

1.4.

Planeacin y supervisin......................................................................13

1.5.

Desarrollo del programa de auditora...................................................17

CAPTULO II....................................................................................................... 19
NORMAS DE AUDITORA GENERALMENTE ACEPTADAS EN EL PERU..................19
2.1.

Concepto:............................................................................................. 19

2.2.

Las NAGAS en el PER:.........................................................................19

2.3.

Definicin De Las Normas.....................................................................20

2.4.

Opinin Del Auditor.............................................................................. 26

CAPTULO III...................................................................................................... 27
Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas-(NAGA) INTERNACIONAL.........27
3.1.

Antecedentes Histricos Universales de las NAGA:..............................27

3.2.

Conceptos de Normas de Auditora Generalmente Aceptadas:............27

3.3.

Interpretacin y/o comentarios:...........................................................28

3.4.

Clasificacin de las Normas de Auditora Generalmente Aceptadas.....29

3.5.

Normas de Ejecucin del Trabajo..........................................................31

3.6.

Normas de Preparacin del Informe.....................................................35

CONCLUSIONES................................................................................................. 39
Bibliografa........................................................................................................ 40

Introduccin.

En el presente trabajo de interpretacin y comentarios acadmicos se intenta


proporcionar una informacin comprensible y de fcil entendimiento al lector. El
campo de la auditora es demasiado amplia por ello su labor implica que se debe
llevar una serie de requisitos mnimos generales de calidad que brinden confianza
a sus usuarios de la informacin financiera y el dictamen del auditor. Para
garantizar esta calidad mnima, la ley y la profesin han estipulado una serie de
normas que deben ser rigurosamente cumplidas por el auditor y los cuales se
refieren a como debe ser el auditor, como debe ejecutar el trabajo y como debe
presentar sus informes para quien lo lea y tenga confianza en la informacin que
se desprende de esta labor. Por ello en el presente informe dar a conocer
algunas definiciones, clasificacin, descripcin e interpretaciones sobre las Nomas
de Auditora Generalmente Aceptadas. Las cuales el auditor tiene que estar
actualizado. Seguidamente iniciaremos definiendo algunos trminos relacionados
a las Nomas antes mencionadas.

CAPTULO I
NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE ACEPTADOS
1.1.

DEFINICIN DE LAS NORMAS


Normas de auditora son los requisitos mnimos de calidad relativos a la
personalidad del auditor, al trabajo que desempea y la informacin que
rinde como resultado de este trabajo.
Las normas de auditora generalmente aceptados (NAGAS) son los
principios fundamentales de auditora en los que deben enmarcarse los
auditores durante el proceso de la auditora. El cumplimiento de estas
normas garantiza la calidad del trabajo profesional del auditor.
Las NAGAS se originan en los boletines (statement on auditing estndarSAS) emitidos por el comit de auditora de instituto americano de
contadores pblicos de los estados unidos de Norteamrica en el ao 1948.
Por su carcter de tipo general, las NAGAS se aplican en todo proceso del
examen y se relacionan bsicamente con la conducta funcional del auditor
como persona humana y regula los requisitos y aptitudes que debe reunir
para actuar como auditor.
La auditora operativa, as como las de otro tipo, deben ser efectuadas por
personal que tiene el entrenamiento tcnico y pericia como auditor; como se
aprecia en esta norma, no solo basta ser contador pblico para ejercer la
funcin de auditor, sino que adems se requiere tener entrenamiento
tcnico adecuado y pericia como auditor. Es decir, adems de los
conocimientos tcnicos obtenidos en la universidad, se requiere tener
entrenamiento tcnico adecuado y pericia como auditor. Es decir, adems
de los conocimientos tcnicos obtenidos en la universidad, se requiere de la
aplicacin prctica en el campo de una buena direccin y supervisin. Este
adiestramiento, capacitacin y practica constante forma la madurez del
juicio del auditor, sobre la base dela experiencia acumulada en sus
diferentes intervenciones, encontrndose recin en condiciones de ejercer
la auditoria como especialidad. Lo contrario sera negar su propia
experiencia por cuanto no garantizara calidad profesional a los usuarios,
esto a pesar de que se multipliquen las normas para regular su actuacin.

En todos los actos vinculados con la auditoria, el auditor debe mantener


independencia de criterio. La independencia puede concebirse como la
libertad profesional que le asiste al auditor para expresar su opinin libre de
expresiones (polticas, religiosas, familiares, etc.) y subjetividades
(sentimientos personales e intereses de grupo).
Se necesita objetividad e imparcialidad en su actuacin profesional. Si bien
es cierto, la independencia de criterio es una actitud mental, el auditor no
solamente debe serio, sino tambin parecerlo, es decir,
como
mencionaremos al inicio del libro, cuidar su imagen ante los usuarios de su
informe, que no solo es el cliente que lo contrato sino tambin los dems
interesados (bancos, trabajadores, estados, pueblo, etc.).

1.2.

LAS NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE ACEPTADAS EN EL


PERU
En el mes de octubre de 1968 fueron aprobadas en el Per las normas de
auditora generalmente aceptadas, con motivo del ii congreso de
contadores pblicos, llevado a cabo en la ciudad de lima , posteriormente,
se ha ratificado su aplicacin en el iii congreso nacional de contadores
pblicos, llevado a cabo en el ao 1971 en la ciudad de Arequipa.
Por lo tanto, estas normas son de observacin obligatoria para los
contadores pblicos que ejercen la auditoria en nuestro pas. Adems les
servir como parmetro de medicin de su desempeo profesional y para
los estudiantes como guas orientadoras de conducta por donde tendrn
que caminar cuando sean profesionales.
Actualmente estn vigentes en el Per diez NAGAS las que conforman los
(10) diez mandamientos para el auditor y son:
Normas generales o personales

Entrenamiento y capacidad profesional.


Independencia.
Cuidado o esmero profesional.
Planeamiento y supervisin.

Normas de ejecucin del trabajo

Estudio y evaluacin del control interno.


Evidencia suficiente y competente.

Normas de preparacin del informe

Aplicacin de los principios de contabilidad generalmente


aceptados.
Consistencia.
Revelacin suficiente.

Muchas de este grupo de normas son observadas tambin en los cdigos


de tica de otras profesiones.

NORMAS PERSONALES

Son aquellas cualidades que el auditor debe poseer para poder asumir,
dentro de las exigencias que el carcter profesional de la auditoria impone,
un trabajo de este tipo. Existen cualidades que el auditor debe tener pre
adquirido antes de poder asumir un trabajo profesional de auditoria y
cualidades que deben de mantener ci

Entrenamiento y capacidad profesional


Independencia
Cuidado o esmero profesional

Normas de ejecucin del trabajo


el trabajo de auditoria debe planificar y ejecutarse adecuadamente y en el
caso de que existan ayudantes
se les debe supervisar de forma
permanente.
A pesar de ser difcil definir lo que en cada tarea puede representar un
cuidado y diligencia adecuadas, existen ciertos elementos que por su
importancia, deben ser cumplidos. Estos elementos bsicos que constituyen
la especificacin particular, por lo menos al mnimo indispensable, de la
exigencia de cuidado y diligencia, son los que constituyen las normas
denominados de ejecucin del trabajo:

Planeamiento y supervisin: El trabajo de auditoria debe ser


planeado adecuadamente y si se usan ayudantes, estos deben ser
supervisados en forma apropiada.

Estudio y evaluacin del control interno: El auditor debe efectuar


un estudio y evaluacin adecuados del control interno existente, que
le sirvan de base para determinar el grado de confianza que va a
depositar en el, asimismo, que le permita determinar la naturaleza,

extensin y oportunidad que va a dar los procedimientos de


auditoria.

Evidencia suficiente y competente: Mediante sus procedimientos


de auditoria, el auditor debe obtener evidencia comprobatoria
suficiente y competente en el grado que requiera para suministrar
una base objetiva para su opinin.

Normas de informacin
El producto final del trabajo de un auditor es su dictamen o informe.
Mediante l pone en conocimiento de las personas interesadas los
resultados de su trabajo y la opinin que se ha formado a travs de su
examen. Es en, lo que va a descansar la confianza de los interesados en
los estados financieros para dar fe a las declaraciones que en ellos
aparecen sobre la situacin financiera y los resultados de la empresa. Es
especialmente travs del informe, como el pblico y el cliente se dan cuenta
del trabajo del auditor y en muchos casos, es la nica parte de dicho trabajo
que queda a su alcance.

1.3.

NORMAS GENERALES O PERSONALES


EXIGENCIAS PERDSONALES DEL AUDITOR
Este tipo de normas en vigencia y aplicacin en el Per muestra la
exigencia personal pre adquiridas del auditor y que deben mantenerse
durante toda su vida profesional.

Entrenamiento y capacidad y profesional: el trabajo de auditoria


debe ser desempeado por personas que teniendo ttulo profesional
legalmente expedido y reconocido, tengan entrenamiento tcnico
adecuado y capacidad profesional como auditores.

Independencia: el auditor est obligado a mantener una


independencia mental en todos los asuntos relativos a su trabajo
profesional.

Cuidado o esmero profesional: el auditor est obligado a ejercitar


cuidado y diligencia razonable en la realizacin de su examen y en la
preparacin de si dictamen o informe.

En cuanto al entrenamiento y capacidad personal, el trabajo de auditoria


debe ser efectuado por persona o personas que, teniendo informacin
tcnica adecuada puedan demostrar experiencia y capacidad profesional
como auditores. La formacin tcnica se obtiene, generalmente, en la
universidad, escuelas tcnicas e institutos profesionales.

La formacin profesional de los auditores exige poseer un nivel


universitario, seguido por un curso de enseanza especializada avanzada y
pasar un examen de competencia profesional personas con formacin
educativa diferente a la universitaria pueden tener acceso al examen de
competencia profesional siempre que demuestren que tienen 15 aos de
experiencia o bien 7 aos pero en este caso, debern pasar por una
experiencia prctica de 3 aos con un auditor profesional.
Las NAGAS exigen una experiencia prctica profesional de tres aos, dos
de los cuales a cargo de otro auditor autorizado para practicar la profesin.
La formacin tcnica es un fundamento indispensable de la capacidad
profesional; sin embargo, esta ltima requiere una madurez de juicio
llamada capacidad profesional, que no se logra simplemente con la
formacin tcnica.

Con referencia a la independencia del auditor o auditores, este o estos


estn obligados a mantener una posicin de independencia en su trabajo
profesional con objeto de lograr imparcialidad y objetividad en sus juicios.
Para que una auditoria sea efectiva y digna de confianza debe ser realizada
por alguien que tenga la suficiente independencia como respecto a las
personas cuya labor estn examinados, y por tanto puede emitir una
opinin totalmente objetiva.

El auditor deber evitar cualquier relacin con su cliente que haga dudar a
un tercero de su independencia.

En el Per se hallan en vigencia varios dispositivos legales que tratan de


garantizar la independencia del auditor, tales son:

10

Reglamento para la informacin financiera auditada (articulo 5).


Aprobada por la resolucin CONASEV N 014-82 EFC/94.10.
Ley de profesionalizacin del contador pblico (decreto ley N
13253)
Cdigo de tica profesional del contador pblico.
Ley del sistema nacional de control (decreto ley N 26162)
Reglamento de designacin de sociedades de auditoria, aprobado
por resolucin de contralora N162-93-CG.
Normas de auditoria gubernamental NAGU, aprobadas por
resolucin de contralora N162-95-CG.
Lineamientos generales para cautelar el adecuado fortalecimiento e
independencia de los rganos de auditoria interna, aprobado por
resolucin de contralora N 189-93-CG, etc.

Observamos que las cuatro ltimas normas regulan de manera particular


la actuacin del auditor gubernamental y de las sociedades de auditoria
cuando realizan estudios a las entidades estatales.

Sobre el cuidado o esmero profesional, la norma establece que debe


ejerce el esmero profesional en la ejecucin de la auditoria y en la
preparacin del dictamen.
Sabemos que el cuidado profesional es un comportamiento aplicable
para todas las profesiones, ya que cualquier servicio que se proporcione
al pblico debe hacerse con toda la diligencia del caso, de lo contrario
es considerado negligencia, que es sancionable. Un profesional puede
ser muy capaz, pero pierde totalmente su valor cuando acta
negligentemente.

El esmero profesional del auditor debe ser aplicado en el trabajo de


campo y elaboracin del informe, pero adems en todas las fases del
proceso de la auditoria, les decir, tambin en el planeamiento o
planeamiento estratgico cuidando la materialidad y riesgo.
Consecuentemente, el auditor siempre tendr como propsito hacer las
cosas bien, con toda integridad y responsabilidad en su desempeo,
estableciendo una oportuna y adecuada supervisin a todo el proceso
de la auditoria.

11

Cualidades principales del auditor


Adems de lo antes dicho, de manera complementaria, un auditor debe
evidenciar las siguientes cualidades.

Conducta: la conducta del auditor externo debe ser tal que no


permita que se exponga a presiones que lo obliguen a aceptar o
silenciar hechos que alteraran la correccin de su informe.

Ecuanimidad: La actitud del auditor externo debe ser totalmente


libre de perjuicios. Debe colocarse en una posicin imparcial
respecto al cliente, a sus directivos y accionistas.

Parentesco y amistad: El auditor externo debe evaluar si por


razones de parentesco o amistad puede verse afectada su posicin
de independencia.

Independencia econmica: El auditor externo no debe tener


intereses comunes con su cliente. No puede tener relacin de
dependencia ni ser directivo del ente examinado, ni tampoco ser su
accionista, deudor, acreedor o garante por importes significativos, en
relacin al patrimonio de la compaa o del suyo propio, que
comprometan su libertad de opinin.

En la relacin de su examen y preparacin de su informe el auditor


deber ejercer una adecuada responsabilidad profesional. Esta
norma requiere que el auditor desempee su trabajo a lo mximo de
atencin, diligencia y cuidado que pueda esperarse de una persona
con sentido de la responsabilidad.

La norma exige al auditor la obligacin de cumplir con las normas relativas


a la realizacin del trabajo y preparacin del informe y a cumplir con los
cdigos de tica profesional establecidos por la profesin.

1.4.

12

Planeacin y supervisin.
Orientaciones generales:

La primera norma referencia a la ejecucin del trabajo del trabajo exige que
el trabajo se planifique adecuadamente y se supervise apropiadamente la
labor de los integrantes del equipo de auditora. Esta parte ofrece
orientacin al auditor independiente que realiza una auditoria de acuerdo de
acuerdo con normas de auditoria generalmente aceptadas, respeto a las
consideraciones y procedimientos aplicables a la planificacin y supervisin,
incluyendo la preparacin de un programa de auditora, la obtencin del
conocimiento del negocio de la entidad y el tratamiento de las diferencias de
opinin entre los integrantes del equipo de auditora. La planificacin y la
supervisin es un proceso continuo a travs de toda la auditoria y los
procedimientos correspondientes con frecuencias se sper ponen.
El auditor que tiene la responsabilidad final de la auditoria, como ya se ha
dicho, puede delegar parte de la planificacin y supervisin de la auditoria
en los otros integrantes del equipo.
Planeacin de la auditora.
La planificacin de una auditora involucra el despliegue de una estrategia
general para el manejo y la cobertura esperados en la auditora. La
naturaleza, alcance y oportunidad de la planificacin vara segn sea el
tamao y complejidad de la entidad bajo revisin, la experiencia que se
tenga en esta y el conocimiento del negocio de la entidad. Al planificar la
auditora, el auditor debe considerar, entre otros aspectos:

13

Los asuntos relacionados con el negocio de la entidad y de la


industria en que opera.
Las polticas y procedimientos contables de la entidad.
Los mtodos que usa la entidad para proceder la informacin
contable importante, incluyendo el empleo de servicios externos.
Nivel determinando de riesgo de control.
Criterio preliminar sobre niveles de importancia relativa.
Cuentas de los estados financieros que probablemente requerirn de
ajustes.
Las condiciones que puedan requerir la ampliacin o modificacin de
las pruebas de auditora, tales como el riesgo de errores
irregularidades importantes o la existencia de transacciones con
partes relacionadas.
La naturaleza de los informes que se espera sern emitidos (por
ejemplo , un informe sobre estados financieros consolidados,
informes sobre estados financieros para organismos reguladores o
informes especiales , tales como aquellos emitidos en cumplimiento
de clusulas contractuales)

Los procedimientos que el auditor puede tener en cuenta al planificar la


auditoria normalmente incluyen la revisin de los archivos referidos a la
entidad y reuniones tanto con los integrantes del equipo como de la
empresa.
Podemos mencionar algunos ejemplos de estos procedimientos:

Revisin de los archivos de correspondencia, papeles de trabajo del


ao anterior, estados financieros de auditoria.
Discusin de asuntos que podran efectuar la auditoria, con personal
de la firma responsable por la realizacin de otros servicios, distintos
a la auditoria.
Indagacin sobre acontecimientos actuales en los negocios, que
afecten a la entidad.
Lectura delos estados financieros interinos del ao actual.
Discusin del tipo, alcance y oportunidad de la auditoria con el
personal de la entidad, el directorio o el comit de auditora.
Consideracin de los efectos de los pronunciamientos de
contabilidad u auditoria, en particular los ms recientes.
Consideracin con el personal de la entidad para la obtencin de
informacin.
Determinacin del grado de participacin, si es necesaria, de
consultores, especialistas y auditores internos.
Establecimiento de las fechas del trabajo de auditoria.
Establecimiento y coordinacin de las necesidades de personal.

Al planificar la auditora el auditor deber tomar en cuenta la naturaleza,


alcance y la oportunidad del trabajo por efectuar y debera preparar un
programa por escrito, para cada auditoria. El programa de auditora debera
indicar con suficiente detalle de procedimientos de auditoria que el auditor
considere necesarios para cumplir con los objetivos de esta. El formato del
programa de auditora y su grado de detalle podrn variar segn las
circunstancias. Al elaborar el programa, el auditor deber guiarse por los
resultados de sus consideraciones y procedimientos de planificacin. A
medida que la auditoria avance, las condiciones que cambien podran hacer
necesario modificar los procedimientos de auditora planificados.
Adems, el auditor debera conseguir un nivel de conocimiento del negocio
de la entidad, que le permita planificar y efectuar la auditoria de acuerdo
con las normas de auditoria generalmente aceptadas. El nivel de
conocimiento del negocio que normalmente mayor que el que puede

14

obtener el auditor en el curso de su auditora. El conocimiento del negocio


de la entidad ayuda al auditor a:
Identificar reas que puedan necesitar mayor dedicacin.
Evaluar las condiciones bajo las cuales se produce, procesa, revisa y
acumula la informacin contable dentro de la entidad.
Evaluar la razonabilidad de las estimaciones, tales como la valuacin
de los inventarios, la depreciacin, la provisin por cuentas de
dudoso cobro y el porcentaje de avance en contratos a largo plaza.
Evaluar la razonabilidad de las informaciones o datos que emanan
de la administracin.
Emitir juicios respecto a lo apropiado de los principios de contabilidad
aplicados y de la suficiencia de las revelaciones.
El auditor debe conseguir aprender los asuntos referidos a la naturaleza del
negocio, su organizacin y las caractersticas de su operacin. Tales
aspectos que debe aprender incluyen, por ejemplo, el tipo de negocio, los
tipos de productos y servicios, la estructura del patrimonio, las partes
relacionadas, las localidades donde opera y los mtodos de produccin,
distribucin y compensacin. El auditor deber tambin tener en cuenta los
asuntos que afecten la industria en la cual opera la entidad, tales como las
condiciones econmicas, disposiciones legales y los cambios en la
tecnologa, en la medida en que influyen en su auditora.
El conocimiento de la misin de negocio de una empresa se adquiere
usualmente a travs de las experiencias con la empresa o su industria y
mediante indagaciones con el personal de la empresa. Los papeles de
trabajo de aos anteriores pueden contener informacin til sobre la
naturaleza del negocio, la estructura de la organizacin, las caractersticas
de la operacin y las transacciones que puedan requerir un anlisis
especial.
El auditor al planificar la auditora deber tomar en cuenta los mtodos
utilizados por la empresa para procesar la informacin de gestin debido a
que estos incluyen en el diseo de la estructura del control interno. En la
medida en que se utilice, el procesamiento computacional en aplicaciones
administrativas significativas, as como la complejidad de ese
procesamiento, pueden tambin tener influencia sobre la naturaleza,
oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora.

El auditor debe analizar si necesitan conocimiento para estudiar el efecto


del procesamiento computacional sobre la auditoria, para comprender las

15

polticas y procedimientos de la estructura de control interno o para disear


y efectuar procedimientos de auditora. Si se necesitaban conocimientos
especiales, el auditor deber procurar la asistencia de un profesional. Si se
planifica el uso de tal profesional, el auditor deber poseer suficiente
conocimiento de computacin para comunicar los objetivos del trabajo del
otro profesional, para evaluar los resultados de los procedimientos
especficos lograron los objetivos del auditor y para evaluar los resultados
de los procedimientos aplicados en la medida en que se relacionen con la
naturaleza, oportunidad y alcance de otros procedimientos planificados de
auditora. Las responsabilidades del auditor con respecto al empleo de tal
profesional son equivalentes a las de otros integrantes del equipo de
auditora.

Supervisin.
La supervisin implica dirigir el esfuerzo de los integrantes del equipo de
auditoria en lograr los objetivos de la auditora y en determinar si tales
objetivos se cumplieron. Los elementos de la supervisin incluyen instruir a
los integrantes del equipo de auditoria, mantenerse informado de los
problemas importantes detectados, revisar el trabajo efectuado y
administrar las diferencias de opinin entre los integrantes del equipo. El
grado de supervisin apropiado en una determinada situacin depende de
muchos factores, incluyendo la complejidad del asunto y de la experiencia
de las personas que efectan el trabajo.
Los otros integrantes del equipo de auditoria debern ser informacin de
sus responsabilidades y del objetivo de los procedimientos que han de
ejecutar. Debern ser informados de los asuntos que puedan afectar la
naturaleza, el alcance y la oportunidad de los procedimientos que han de
efectuar, tales como la naturaleza del negocio de la entidad, en lo que se
relacione con el trabajo convenido, y lo posibles problemas de contabilidad
y auditora. El auditor que tiene la responsabilidad final de la auditoria
deber instruir a los otros integrantes del equipo, para que le informen los
asuntos importantes de contabilidad y de auditoria que surjan durante el
examen, de manera que pueda evaluar la importancia de estos.
El trabajo que haga cada integrantes del equipo de auditoria deber ser
revisado para determinar si fue ejecutado adecuadamente y para evaluar si
los resultados son consistentes con las conclusiones que se van a
presentar en la informe del auditor.

16

El auditor que ostenta la responsabilidad total de la auditoria y los otros


integrantes de equipo, debern estar informados de los procedimientos que
han de seguirse cuando existan diferencias de opinin, sobre asuntos de
contabilidad y auditora, entre los integrantes del equipo que participan en la
auditoria.
1.5.

Desarrollo del programa de auditora.


Un programa de auditoria es un conjunto documentado de procedimientos
desarrollados para alcanzar los objetivos de auditoria planificados. El
esquema caracterstica de un programa de auditoria incluye el siguiente:
Tema de auditora: donde se identifica el rea a ser auditada.
Objetivos de auditora: donde se indica el propsito del trabajo de
auditoria a realizar.
Alcances de auditora: aqu se identifican los sistemas especficos
o unidades de organizacin que se han de incluir en la revisin en un
periodo de tiempo determinado.
Planificacin previa: donde se identifica los recursos y destrozadas
que se necesitan para realizar el trabajo, as como las fuentes de
informacin para pruebas o revisin y lugares fsicos o instalaciones
donde se va auditar.
Procedimientos de auditora para:
1. Recopilacin de datos.
2. Identificacin de lista de personas a entrevistar.
3. Identificar y seleccin del enfoque del trabajo.
4. Identificacin y obtencin de polticas, normar y directivas.
5. Desarrollo de herramientas y metodologa para probar y
verificar los controlar existentes.
6. Procedimientos para evaluar los resultados de las pruebas y
revisiones.
7. Procedimientos de comunicacin con la gerencia.
8. Procedimientos de seguimiento.
El programa de auditora se convierte tambin en una gua orientadora para
documentar los diversos pasos de auditora y para sealar la ubicacin del
material de evidencia. Usualmente tiene la siguiente estructura:
Procedimiento
s de auditoria

17

Luga
r

Papeles
trabajo
referencia_____

Realizado por:
____
Fecha:

Los procedimientos involucran pruebas de cumplimiento o pruebas


sustantivas, las de cumplimiento se hacen para verificar que los controles
funcionan de acuerdo a las polticas y procedimientos establecidos y las
pruebas sustantivas verifican si los controles establecidos por las polticas o
procedimientos son eficaces.

18

CAPTULO II
NORMAS DE AUDITORA GENERALMENTE ACEPTADAS EN EL
PERU
2.1.

Concepto:
La Norma de Auditora Generalmente Aceptadas (NAGAS) son los
principios fundamentales de auditora a los que deben enmarcarse su
desempeo los auditores durante el proceso de la auditora. El
cumplimiento de estas normas garantiza la calidad del trabajo profesional
del auditor.
Origen: Las NAGAS, tiene su origen en los Boletines (Statement on
Auditing Estndar SAS) emitidos por el Comit de Auditora del Instituto
Americano de Contadores Pblicos de los Estados Unidos de Norteamrica
en el ao 1948.

2.2.

Las NAGAS en el PER:


En el Per, fueron aprobados en el mes de octubre de 1968 con motivo del
II Congreso de Contadores Pblicos, llevado a cabo en la ciudad de Lima.
Posteriormente, se ha ratificado su aplicacin en el III Congreso Nacional
de Contadores Pblicos, llevado a cabo en el ao 1971, en la ciudad de
Arequipa.
Por lo tanto, estas normas son de observacin obligatoria para los
Contadores Pblicos que ejercen la auditora en nuestro pas, por cuanto
adems les servir como parmetro de medicin de su actuacin
profesional y para los estudiantes como guas orientadoras de conducta por
donde tendrn que caminar cuando sean profesionales.
Clasificacin de las NAGAS: En la actualidad las NAGAS, vigente en
nuestro pas son 10, las mismas que constituyen los (10) diez
mandamientos para el auditor y son:
Normas General o Personal:
1. Entrenamiento y capacidad profesional
2. Independencia
3. Cuidado o esmero profesional.

19

Normas de Ejecucin del Trabajo :


4. Planeamiento y Supervisin
5. Estudio y Evaluacin del Control Interno
6. Evidencia Suficiente y Competente

Normas de Preparacin del Informe:

7. Aplicacin de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.


8. Consistencia
9. Revelacin Suficiente
10. Opinin del Auditor

2.3.

Definicin De Las Normas


Estas normas por su carcter general se aplican a todo el proceso del
examen y se relacionan bsicamente con la conducta funcional del auditor
como persona humana y regula los requisitos y aptitudes que debe reunir
para actuar como Auditor.
La mayora de este grupo de normas son contempladas tambin en los
Cdigos de tica de otras profesiones. Las Normas detalladas
anteriormente, se definen de la forma siguiente:

1 Entrenamiento Y Capacidad Profesional


La Auditoria debe ser efectuada por personal que tiene el entrenamiento
tcnico y pericia como Auditor.
Como se aprecia de esta norma, no slo basta ser Contador Pblico para
ejercer la funcin de Auditor, sino que adems se requiere tener
entrenamiento tcnico adecuado y pericia como auditor. Es decir, adems
de los conocimientos tcnicos obtenidos en los estudios universitarios, se
requiere la aplicacin prctica en el campo con una buena direccin y

20

supervisin. Este adiestramiento, capacitacin y prctica constante forma la


madurez del juicio del auditor, a base de la experiencia acumulada en sus
diferentes intervenciones, encontrndose recin en condiciones de ejercer
la auditora como especialidad. Lo contrario, sera negar su propia
existencia por cuanto no garantizar calidad profesional a los usuarios, esto
a pesar de que se multiplique las normas para regular su actuacin.
Independencia
En todos los asuntos relacionados con la Auditora, el auditor debe
mantener independencia de criterio.
La independencia puede concebirse como la libertad profesional que le
asiste al auditor para expresar su opinin libre de presiones (polticas,
religiosas, familiares, etc.) y subjetividades (sentimientos personales e
intereses de grupo).
Se requiere entonces objetividad imparcial en su actuacin profesional. Si
bien es cierto, la independencia de criterio es una actitud mental, el auditor
no solamente debe serlo, sino tambin parecerlo, es decir, cuidar, su
imagen ante los usuarios de su informe, que no solamente es el cliente que
lo contrat sino tambin los dems interesados (bancos, proveedores,
trabajadores, estado, pueblo, etc.).
En nuestro pas, se encuentran en vigencia una diversidad de normas que
tratan de garantizar la independencia del auditor, as tenemos:

Reglamento para la informacin financiera auditada (Artculo 5),


aprobada por la Resolucin CONASEV (N 014-82-efc/94.10).
Ley de profesionalizacin del Contador Pblico (Decreto Ley N
13253)
Cdigo de tica Profesional del Contador Pblico
Ley del Sistema Nacional de Control (Decreto Ley 26162).
Reglamento de Designacin de Sociedades de Auditora, aprobado
por Resolucin de Contralora N 162-93-CG.
Normas de Auditora Gubernamental NAGU, aprobadas por
Resolucin de Contralora N 162-95-CG.
Lineamientos generales para cautelar el adecuado fortalecimiento e
independencia de los rganos de Auditora Interna, aprobado por
Resolucin de Contralora N 189-93-CG, etc.

Las cuatro ltimas normas regula especficamente la actuacin del auditor


gubernamental y de las Sociedades de Auditora cuando realizan auditora a
las entidades estatales.

21

Cuidado o Esmero Profesional


Debe ejercerse el esmero profesional en la ejecucin de la auditora y en la
preparacin del dictamen.
El cuidado profesional, es aplicable para todas las profesiones, ya que
cualquier servicio que se proporcione al pblico debe hacerse con toda la
diligencia del caso, lo contrario es la negligencia, que es sancionable. Un
profesional puede ser muy capaz, pero pierde totalmente su valor cuando
acta negligentemente.
El esmero profesional del auditor, no solamente se aplica en el trabajo de
campo y elaboracin del informe, sino en todas las fases del proceso de la
auditora, es decir, tambin en el planeamiento o planeamiento estratgico
cuidando la materialidad y riesgo.
Por consiguiente, el auditor siempre tendr como propsito hacer las cosas
bien, con toda integridad y responsabilidad en su desempeo,
estableciendo una oportuna y adecuada supervisin a todo el proceso de la
auditora.
Normas De Ejecucin Del Trabajo
Estas normas son ms especficas y regulan la forma del trabajo del auditor
durante el desarrollo de la auditora en sus diferentes fases (planeamiento
trabajo de campo y elaboracin del informe). Tal vez el propsito principal
de este grupo de normas se orienta a que el auditor obtenga la evidencia
suficiente en sus papeles de trabajo para apoyar su opinin sobre la
confiabilidad de los estados financieros, para lo cual, se requiere
previamente una adecuado planeamiento estratgico y evaluacin de los
controles internos. En la actualidad el nuevo dictamen pone nfasis de
estos aspectos en el prrafo del alcance.

Planeamiento Y Supervisin
La auditora debe ser planificada apropiadamente y el trabajo de los
asistentes del auditor, si los hay, debe ser debidamente supervisado.
Por la gran importancia que se le ha dado al planeamiento en los ltimos
aos a nivel nacional e internacional, hoy se concibe al planeamiento
estratgico como todo un proceso de trabajo al que se pone mucho nfasis,
utilizando el enfoque de arriba hacia abajo, es decir, no deber iniciarse
revisando transacciones y saldos individuales, sino tomando conocimiento y
analizando las caractersticas del negocio, la organizacin, financiamiento,

22

sistemas de produccin, funciones de las reas bsicas y problemas


importantes, cuyo efectos econmicos podran repercutir en forma
importante sobre los estados financieros materia de nuestro examen.
Lgicamente, que el planeamiento termina con la elaboracin del programa
de auditora.
En el caso, de una comisin de auditora la supervisin del trabajo debe
efectuarse en forma oportuna a todas las fases del proceso, eso es a
planeamiento, trabajo de campo y elaboracin del informe, permitiendo
garantizar su calidad profesional. En los papeles de trabajo, debe dejarse
constancia de esta supervisin.
Estudio Y Evaluacin Del Control Interno
Debe estudiarse y evaluarse apropiadamente la estructura del control
interno (de la empresa cuyos estados financieros se encuentra sujetos a
auditora0 como base para establecer el grado de confianza que merece, y
consecuentemente, para determinar la naturaleza, el alcance y la
oportunidad de los procedimientos de auditora.
El estudio del control interno constituye la base para confiar o no en los
registros contables y as poder determinar la naturaleza, alcance y
oportunidad de los procedimientos o pruebas de auditora. En la actualidad,
se ha puesto mucho nfasis en los controles internos y su estudio y
evaluacin conlleva a todo un proceso que comienza con una comprensin,
contina con una evaluacin preliminar, pruebas de cumplimiento,
revaluacin de los controles, arribndose finalmente de acuerdo a los
resultados de su evaluacin a limitar o ampliar las pruebas sustantivas.
En tal sentido el control interno funciona como un termmetro para graduar
el tamao de las pruebas sus tentativas.
La concepcin moderna del control interno incluye los componentes de
ambiente de control, evaluacin de riesgos, actividades de control,
informacin y comunicacin y los de supervisin y seguimiento
Los mtodos de evaluacin que generalmente se utilizan son: descriptivo,
cuestionarios y flujo gramas.
Evidencia Suficiente Y Competente
Debe obtenerse evidencia competente y suficiente, mediante la inspeccin,
observacin, indagacin y confirmacin para proveer una base razonable
que permita la expresin de una opinin sobre los estados financieros
sujetos a la auditora.

23

Como se aprecia del enunciado de esta norma, el auditor mediante la


aplicacin de las tcnicas de auditora obtendr evidencia suficiente y
competente.
La evidencia es un conjunto de hechos comprobados, suficientes,
competentes y pertinentes para sustentar una conclusin.
La evidencia ser suficiente, cuando los resultados de una o varias pruebas
aseguran la certeza moral de que los hechos a probar, o los criterios cuya
correccin se est juzgando han quedado razonablemente comprobados.
Los auditores tambin obtenemos la evidencia suficiente a travs de la
certeza absoluta, pero mayormente con la certeza moral.
Es importante, recordar que ser la madurez de juicio del auditor (obtenido
de la experiencia), que le permitir lograr la certeza moral suficiente para
determinar que el hecho ha sido razonablemente comprobado, de tal
manera que en la medida que esta descienda (disminuya) a travs de los
diferentes niveles de experiencia de los auditores la certeza moral ser ms
pobre. Es por eso, que se requiere la supervisin de los asistentes por
auditores experimentados para lograr la evidencia suficiente.
La evidencia, es competente, cuando se refiere a hechos, circunstancias o
criterios que tienen real importancia, en relacin al asunto examinado.
Entre las clases de evidencia que obtiene el auditor tenemos:

Evidencia sobre el control interno y el sistema de contabilidad,


porque ambos influyen en los saldos de los estados financieros.
Evidencia fsica
Evidencia documentaria (originada dentro y fuera de la entidad)
Libros diarios y mayores (incluye los registros procesados por
computadora)
Anlisis global
Clculos independientes (computacin o clculo)
Evidencia circunstancial
Acontecimientos o hechos posteriores.
Normas De Preparacin Del Informe
Estas normas regulan la ltima fase del proceso de auditora, es decir la
elaboracin del informe, para lo cual, el auditor habr acumulado en grado

24

suficiente las evidencias, debidamente respaldada en sus papeles de


trabajo
Por tal motivo, este grupo de normas exige que el informe exponga de qu
forma se presentan los estados financieros y el grado de responsabilidad
que asume el auditor.
Aplicacin De Principios De Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA)
El dictamen debe expresar si los estados financieros estn presentados de
acuerdo a principios de contabilidad generalmente aceptados.
Los principios de contabilidad generalmente aceptados son reglas
generales, adoptadas como guas y como fundamento en lo relacionado a
la contabilidad, aprobadas como buenas y prevalecientes, o tambin
podramos conceptuarlos como leyes o verdades fundamentales aprobadas
por la profesin contable.
Sin embargo, merece aclarar que los PCGA, no son principios de
naturaleza sino reglas de comportamiento profesional, por lo que nos son
inmutables y necesitan adecuarse para satisfacer las circunstancias
cambiantes de la entidad donde se lleva la contabilidad.
Los PCGA, garantizan la razonabilidad de la informacin expresada a
travs de los Estados Financieros y su observancia es de responsabilidad
de la empresa examinada.
En todo caso, corresponde al auditor revelar en su informe si la empresa se
ha enmarcado dentro de los principios contables.

2.4.

Opinin Del Auditor


El dictamen debe contener la expresin de una opinin sobre los estados
financieros tomados en su integridad, o la aseveracin de que no puede
expresarse una opinin. En este ltimo caso, deben indicarse las razones
que lo impiden. En todos los casos, en que el nombre de un auditor est
asociado con estados financieros el dictamen debe contener una indicacin
clara de la naturaleza de la auditora, y el grado de responsabilidad que
est tomando.
Recordemos que el propsito principal de la auditora a estados financieros
es la de emitir una opinin sobre si stos presentan o no razonablemente la
situacin financiera y resultados de operaciones, pero puede presentarse el
caso de que a pesar de todos los esfuerzos realizados por el auditor, se ha

25

visto imposibilitado de formarse una opinin, entonces se ver obligado a


abstenerse de opinar.
Por consiguiente el auditor tiene las siguientes alternativas de opinin para
su dictamen
a)
b)
c)
d)

26

Opinin limpia o sin salvedades


Opinin con salvedades o calificada
Opinin adversa o negativa
Abstencin de opinar

CAPTULO III

Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas-(NAGA)


INTERNACIONAL
3.1.

Antecedentes Histricos Universales de las NAGA:


Las NAGA, inicia en los Boletines emitidos por el Comit de Auditara del
Instituto Americano de Contadores Pblicos de los Estados Unidos de
Norteamrica en el ao 1948 aproximadamente. En 1972 fue creado el
Auditing Standards Committee (Comit de Normas de Auditora), cuyos
pronunciamientos se denominan Statements on Auditing Standards-SAS
(Declaraciones sobre Normas de Auditora), de los cuales el nmero 1,
publicado en noviembre de 1973, bajo el ttulo Codification of Auditing
Standards and Procedures (Codificacin de Normas y Procedimientos de
Auditora).

3.2.

Conceptos de Normas de Auditora Generalmente Aceptadas:


Con la intencin de ilustrar al lector sobre las NAGA desarrollamos algunas
definiciones basado en la opinin de profesionales auditores especializados
y con un desarrollo de doctrina de las referidas normas.
Las NAGA son lineamientos que sealan los cursos de accin o la
Certificados (AICPA, por sus siglas en ingls) han aprobado y adoptado
diez NAGA, las cuales deben considerarse como los diez mandamientos
que deben regir el trabajo de auditor independiente y que se dividen en tres
grupos: Normas generales o personales, Normas de ejecucin del trabajo y
Normas de preparacin del informe manera de seguir los procedimientos.
Son los requisitos de calidad relativos a la personalidad del auditor y al
trabajo que desempea, que se deriva de la naturaleza profesional de la
actividad que desarrolla. Las normas de auditora que rigen la funcin del
auditor hoy son la Normas Internacionales de Auditora (NIA).
C.C.P.C OSCAR FALCONI PANANA.

3.3.

27

Interpretacin y/o comentarios:

Las normas de auditoria generalmente aceptadas segn la interpretacin


del C.P.C.C Oscar Falconi son el conjunto de medidas, normas y objetivos
que deben de seguir el auditor para la actividad que va desempear dentro
de la entidad auditada, en las cuales se encuentran los diez mandamientos
en el que debe basarse el trabajo del auditor dividido en 3 grupos,
clasificados en : normas generales o personales, normas relativas a la
ejecucin del trabajo y normas relacionadas con la preparacin del informe.
Adems se menciona la calidad de trabajo y personalidad con la que debe
trabajar el auditor en la actividad que va desarrollar durante su trabajo de
evaluacin.
Las normas de auditora generalmente aceptadas son los principios
fundamentales de la auditoria a los que deben enmarcar su desempeo los
auditores durante el proceso de la auditoria. El cumplimiento de esta Norma
garantiza la calidad del trabajo profesional del auditor. COMIT DE
AUDITORIA
DEL
INSTITUTO
AMERICANO
DE
CONTADORES PBLICOS DE LOS EE.UU. DE NORTEAMERICANA AO
1968
Para el Comit de Auditoria del Instituto Americano de Contadores Pblicos
de los EE.UU de Norteamrica definen a las NAGA como una serie de
cimientos o fundamentos en las que se debe basar el auditor en el
desempeo de sus actividades en el proceso de auditora, segn la calidad
o cumplimiento de ellas se medida la calidad de trabajo que emitir el
auditor al finalizar su trabajo de auditoria, en la evaluacin del examen y del
dictamen que emitir
Las Normas de Auditora Generalmente Aceptadas, tienen que ver con la
calidad de la auditora realizada por el auditor independiente. Los socios del
AICPA han aprobado y adoptado diez normas de auditora generalmente
aceptadas (NAGA), que se dividen en tres grupos: (1) normas generales,
(2) normas de la ejecucin del trabajo y (3) normas de informar. MILLER
BAILEY, GUIA DE AUDITORIA.
Segn Miller Bailey define a las normas de Auditoria Generalmente
Aceptadas como el conjunto de normas con las debe trabajar en el examen
de evaluacin el auditor externo en el proceso de auditora, para ello
menciona claramente la 10 normas de trabajo de las NAGAS dividiendo en
3 grandes grupos: normas generales, de ejecucin del trabajo y normas
para emitir el informe.

28

3.4.

Clasificacin de las Normas de Auditora Generalmente Aceptadas.


Se clasificara las normas textualmente y posterior a cada norma se hace un
comentario o interpretacin.
a) Normas General o Personal:
Entrenamiento y capacidad profesional.
Como se aprecia de esta norma, no slo basta ser Contador Pblico para
ejercer la funcin de Auditor, sino que adems se requiere tener
entrenamiento tcnico adecuado y pericia como auditor. Es decir, adems
de los conocimientos tcnicos obtenidos en los estudios universitarios, se
requiere la aplicacin prctica en el campo con una buena direccin y
supervisin. Este adiestramiento, capacitacin y prctica constante forma la
madurez del juicio del auditor, a base de la experiencia acumulada en sus
diferentes intervenciones, encontrndose recin en condiciones de ejercer
la auditora como especialidad. Lo contrario, sera negar su propia
existencia por cuanto no garantizar calidad profesional a los usuarios, esto
a pesar de que se multiplique las normas para regular su actuacin.
Comentarios: Esta norma se refiere a la persona de contador pblico como
auditor independiente, que atraves de la experiencia, capacitacin este
debe ser un experto en la materia, siendo profesional competente en su
actuacin y observando siempre principios ticos.
El auditor debe tener conocimientos tcnicos adquiridos en universidades o
instituciones de estudios superiores del pas, habiendo culminado sus
estudios con su recepcin profesional, el auditor necesita un profesional
que tenga una adecuada prctica o experiencia que le permita ejercer un
juicio solido preciso confiable Sobre lo auditado.

b) Independencia:
El auditor debe mantener una actitud mental independiente y una aptitud
de imparcialidad de criterio. Los juicios que formula deben basarse en
elementos objetivos de la situacin que examina. El auditor acta como juez
del trabajo realizado por las personas que preparan los estados financieros.
La mayor amenaza que tiene un auditor en la prctica profesional en cuanto
a su independencia de criterio es que, frecuentemente, son los directores
de las empresas cuyas decisiones e informes el auditor debe juzgar y sobre
los cuales debe opinar, los que lo eligen lo retienen o reemplazan a su
exclusiva discrecin. Es por ello que la seleccin del auditor debe ser

29

ratificada por la Junta de Accionistas (artculo 114 Junta General de


Accionistas, Ley General de Sociedades).
Comentarios: Esta norma toma en cuenta la independencia debido al
amplio grado de importancia que tienen, ya que el auditor debe ser
imparcial en su dictamen sin dejarse llevar por opiniones de terceros. La
imparcialidad con el que el auditor acta va a ayudar a hacer a que la junta
haga una buena toma de decisiones. Para la profesin es importante
mantener la confianza en la independencia del auditor haca con el pblico
ya que esta confianza se vera afectada por la comprobacin de que en
realidad le faltara la libertad y, tambin podra perjudicarse porque
existieran circunstancias que pudieran influir en la misma. Para lograr esta
libertad, el auditor debe ser intelectualmente honesto, ser reconocido como
independiente, no tener obligaciones o algn inters para con el cliente, su
direccin o sus dueos.
c) Cuidado o esmero profesional
Esta norma requiere que el auditor independiente desempee su trabajo
con el cuidado y la diligencia profesional debida. La diligencia profesional
impone la responsabilidad sobre cada una de las personas que componen
la organizacin de un auditor independiente, de apegarse a las normas
relativas a la ejecucin del trabajo y al informe. El ejercicio del cuidado
debido requiere una revisin crtica en cada nivel de supervisin del trabajo
ejecutado y del criterio empleado por aquellos que intervinieron en el
examen. El hecho de que el auditor sea competente y tenga independencia
mental no garantiza que su examen sea un xito pues se hace necesario
que no acte con negligencia.
Para actuar con diligencia o celo profesional, prcticamente, el auditor debe
cumplir las restantes nueve normas de auditora, las dos personales, tres de
ejecucin del trabajo y cuatro referentes a la informacin. Esta norma
compendia todo el trabajo de auditora.
El cuidado debido se hace referencia a lo que el auditor hace y qu tan bien
lo hace. Un ejemplo de ste se observa en lo relativo a los papeles de
trabajo, los cuales requieren que su contenido tenga la suficiencia para
justificar la opinin del auditor y la evidencia de haber cumplido con las
Normas de Auditora. Como en cualquier clase de servicios, el profesional
asume el deber de ejercitar la capacidad y tcnica que posee con cuidado y
diligencia adecuadas. El ofrecer un
servicio es indicar que se tiene el grado de tcnicas posedas generalmente
por otros del mismo ramo, y el no poseer tal grado de tcnicas constituiran

30

una especie de fraude a quien utiliza sus servicios. Sin embargo ningn
individuo puede garantizar que la tarea que asume se llevar a cabo sin
faltas o errores; l se compromete a tener buena fe e integridad pero no
infalibilidad; y puede ser culpable de negligencia, mala fe o deshonestidad
pero no por las consecuencias de errores de juicio o apreciacin.
El auditor debe pues ejercitar adecuado cuidado de manera que, por
ejemplo, el contenido de sus papeles de trabajo sea suficiente para
respaldar su opinin y su representacin en cuanto al cumplimiento de
Normas de Auditora de Aceptacin general.
Comentarios: De este prrafo se puede decir que todo profesional forma
parte de la sociedad, gracias a ello se forma y a ella debe servir, el auditor
al ofrecer servicios profesionales debe estar consciente de la
responsabilidad que ello lo implica, cierto que los profesionales son
humanos y que por lo tanto se encuentran al margen de comentar errores,
esto se elimina o se reduce que el contador pblico pone a su trabajo
cuidado y diligencia profesional. Para que los interesados confen en la
informacin financiera, esta debe ser dictaminada por un contador pblico
independiente, que ante mano haya aceptado el trabajo de auditora en su
opinin no est influenciada por nadie, es decir que su opinin es objetiva,
libre e imparcial o sea que el desarrollo de su trabajo ha observado
independencia mental sin intervenciones polticas corruptas, problemas
familiares o problemas sociales que puedan ocasionar una imparcialidad
ante el trabajo auditado por el profesional (auditor.)
3.5.

Normas de Ejecucin del Trabajo


Se refiere a Normas que regulan directamente al trabajo del auditor durante
el desarrollo de sus diferentes fases. El propsito principal se orienta a
que
el auditor obtenga la evidencia suficiente en sus papeles de trabajo
para apoyar su opinin sobre la confiabilidad de los Estados Financieros.
d) Planeamiento y Supervisin.
La auditora debe planificarse adecuadamente y el trabajo de los
asistentes debe ser supervisado apropiadamente. La auditora de estados
financieros requiere de una operacin adecuada para alcanzar totalmente
los objetivos de la forma ms eficiente. La designacin de auditores
externos por parte de la empresa se debe efectuar con la suficiente
anticipacin al cierre del periodo material del examen, con el fin de permitir
el adecuado planeamiento de trabajo del auditor y la aplicacin oportuna de

31

las normas y procedimientos de auditora. Por su Parte, la supervisin debe


ejercerse en las etapas de planeacin, ejecucin y terminacin del trabajo.
Debe dejarse en los papeles de trabajo evidencia de la supervisin
ejercida.
Comentarios: El texto indica que la planeacin de trabajo consiste en
decidir con anticipacin toda y cada uno de los pasos a seguir en una
auditora, para cumplir con esta norma, el auditor debe conocer a fondo la
Empresa a la cual va a investigar para as planear el trabajo a realizar. Se
debe tener en cuenta que la designacin del auditor con suficiente tiempo
previsto presenta muchas ventajas tanto para ste como tambin para el
cliente. Para el auditor es ventajoso porque el nombramiento con
anticipacin le permitir realizar una adecuada planeacin de su trabajo
para as ejecutarlo de manera rpida y eficaz.
En el caso de los asistentes de auditora que van a participar en el proceso,
estos deben ser supervisados adecuadamente ya que el trabajo que estn
realizando va a ser una informacin relevante para que con el informe
presentado stos tomarn decisiones.
Respecto a las evidencias debemos tener claro que dentro del
procedimiento a realizar en la auditora debe existir comprobantes
fehacientes que reflejen lo mostrado en los Estados financieros, dando fe
de que lo realizado en la empresa es de manera correcta, o de lo contrario
dar el veredicto real de acuerdo a los resultados.

e) Estudio y Evaluacin del Control Interno

La segunda norma sobre la ejecucin del trabajo indica se debe llegar al


conocimiento o compresin del control interno del cliente como una base
para juzgar su confiabilidad y para determinar la extensin de las pruebas y
procedimientos de auditora para que el trabajo resulte efectivo. El control
interno es un proceso desarrollado por todo el recurso humano de la
organizacin, diseado para proporcionar una seguridad razonable de
conseguir eficiencia y eficacia en las operaciones, suficiencia y confiabilidad
de la informacin financiera y cumplimiento de las leyes y regulaciones
aplicables al ente. Este concepto es ms amplio que el significado que
comnmente se atribua a la expresin control interno. En ste se reconoce
que el sistema de control interno se extiende ms all de asuntos
relacionados directamente a las funciones de departamentos financieros y

32

de contabilidad. Las responsabilidades del auditor y sus funciones en


relacin con su examen ordinario con el propsito de emitir una opinin
sobre los estados financieros, no estn diseadas primordialmente y
especficamente y no se puede, por lo tanto, confiar en ellas para descubrir
desfalcos y otras irregularidades similares; sin embargo, por las razones
expuestas en la segunda norma indicada arriba, el auditor debe estudiar y
evaluar el sistema de control interno lo cual puede ocasionar el
descubrimiento de irregularidades o la posibilidad que existan. Un sistema
de control interno bien desarrollado podra incluir control de presupuestos,
costos estndar, reportes peridicos de operacin, anlisis estadsticos, un
programa de entrenamiento de personal y un departamento de auditora
interna. Podra fcilmente comprender actividades en otros campos tales
como estudios de tiempos y movimientos, los cuales estn cobijados bajo la
ingeniera industrial, y controles de calidad por medio de inspeccin, los
cuales son funciones de produccin.
Comentarios: Estas normas se refieren a elementos bsicos en el que el
auditor debe realizar su trabajo con cuidado profesional, para lo cual se
exige normas mnimas a seguir en la ejecucin del trabajo antes que el
auditor se responsabilice debe efectuar cualquier trabajo, debe conocer la
entidad sujeta a investigacin, con la finalidad de planear su trabajo, debe
asignar responsabilidades sus colaboradores y determinar qu actividades
o funciones especficas debe delegar a sus ayudantes, as como supervisar
en cualquier proceso en avance de los mismos es decir la planeacin y
supervisin. el auditor debe analizar la entidad sujeta a ser auditada, esto
es estudiar y evaluar su control interno, con la finalidad de determinar, as
como la oportunidad en que ser aplicada, al dictaminar los estudios
financieros adquiere una gran responsabilidad, por lo tanto, su opinin debe
estar respaldada por elementos de prueba que sern sustentables,
objetivos y certeza razonable, es decir, los hechos deben ser comprobables
a satisfaccin del auditor es la obtencin de la evidencia suficiente y
competente.
f) Evidencia Suficiente y Competente
Debe obtenerse suficiente evidencia mediante la inspeccin, observacin,
indagacin y confirmacin para proveer una base razonable que permita la
expresin de una opinin sobre los estados financieros auditados. Una
evidencia ser insuficiente, por ejemplo, cuando no se ha participado en
una toma de inventarios, no se confirm las cuentas por cobrar, etc..
Clasificacin de la Evidencia

33

Evidencia Fsica:
Se obtiene mediante inspeccin u observacin directa de actividades,
bienes o sucesos. La evidencia de esta naturaleza puede presentarse en
forma de memorandos (donde se resumen los resultados de la inspeccin o
de la observacin), fotografas, grficos, mapas o muestras materiales. Si
este es el nico tipo de evidencia, al menos dos auditores deberan
examinarlas.

Evidencia Documental:
Consiste en informacin elaborada, como la contenida en cartas, contratos,
registros de contabilidad, facturas y documentos de la administracin
relacionados con su desempeo; asimismo, la que establece las normas
procesales pertinentes, en caso de determinacin de responsabilidades
administrativas, civiles y penales.

Evidencia Testimonial:
Se obtiene de otras personas en forma de declaraciones hechas en el curso
de investigaciones o entrevistas. Las declaraciones que sean importantes
para la auditoria debern corroborarse, siempre que sea posible, mediante
evidencia adicional. Tambin ser necesario evaluar la evidencia testimonial
para cerciorarse que los informantes no hayan estado influidos por
prejuicios o tuvieran slo un conocimiento parcial del rea auditada.

Evidencia Analtica:
Comprende clculos, comparaciones, razonamiento y separacin de la
informacin en sus componentes; cuyas bases deben ser sustentadas
documentadamente, en caso necesario y especialmente en el deslinde de
responsabilidades administrativas, civiles o penales. Confiabilidad de la
Evidencia proveniente de Sistemas Computarizados Cuando la informacin
procesada por medios electrnicos, constituya una parte importante o
integral de la auditoria y su confiabilidad sea esencial para cumplir los
objetivos del examen, se deber tener certeza de la importancia y de la
confiabilidad de esa informacin. Para determinar la confiabilidad de la
informacin el auditor: a) Podr efectuar una revisin de los controles
generales de los sistemas computarizados y de los relacionados
especficamente con sus aplicaciones, que incluya todas las pruebas que

34

sean permitidas; o b) Si no se revisa los controles generales y los


relacionados con las aplicaciones o comprueba que esos controles no son
confiables, podr practicar pruebas adicionales o emplear otros
procedimientos. Cuando el auditor utilice los datos procesados por medios
electrnicos o los incluya en su informe a manera de antecedentes o con
fines informativos, por no ser significativos para los resultados de la
auditora, bastar generalmente que en el informe se cite la fuente de esos
datos v cumplir las normas relacionadas con la exactitud e integridad de su
informe.
Comentarios: El auditor debe tener la evidencia tanto competente y
suficiente que le permita dar una opinin sobre los estados financieros los
cuales estn siendo auditados. Puede definirse como evidencias al conjunto
de hechos o eventos que se encuentren comprobado y que permiten
sustentar la conclusin de la auditoria y del cual estas deben de ser
capaces de ser probadas. Las evidencias tienen que ser corroboradas con
hallazgos, conclusiones y sugerencias las cuales deben de estar en el
informe que emita el auditor, adems estas deben de considerarse vlidas y
confiables para evitar dudar de su validez como por ejemplo cuando los
documentos originales son ms confiables que las copias, cuando hay un
sistema de control interno adecuado y otros .
3.6.

Normas de Preparacin del Informe


g) Aplicacin de los Principios de Contabilidad Generalmente
Aceptados.
La primera norma relativa a la rendicin de informes exige que el auditor
indique en su informe si los estados financieros fueron elaborados conforme
a los principios de contabilidad generalmente aceptados PCGA. El trmino
"principios de contabilidad " que se utiliza en la primera norma de
informacin se entender que cubre no solamente los principios y las
prcticas contables sino tambin los mtodos de su aplicacin en un
momento particular. No existe una lista comprensiva de PCGA pues en la
contabilidad son aceptados tanto principios escritos como orales. Esta
segunda norma requiere no de una aseveracin del auditor, sino de su
opinin sobre si los estados financieros estn presentados de acuerdo con
tales principios. Cuando se presentan limitaciones en el alcance del trabajo
del auditor que lo imposibilita para formarse una opinin sobre la aplicacin
de los principios, se requiere la correspondiente salvedad en su informe.

35

Comentarios: Este prrafo hace mencin de que el dictamen se deben


expresar si los Estados financieros estn presentados de acuerdos a los
PCGA, NIAS, NICS, NIIF. Profesional (auditor) que presta estos servicios
debe seguir a las reglas mnimas que garanticen la calidad de trabajo. El
auditor al realizar cualquier trabajo debe expresar con claridad, en que
escriba su relacin y cul es su responsabilidad respecto a los estados
financieros y su responsabilidad asumida, en el procesos de elaboracin de
informacin financiera.

h) Consistencia
El informe debe identificar algunas circunstancias en las cuales tales
principios no se han observado uniformemente en el periodo actual con
relacin al periodo precedente. El dictamen debe expresar si tales principios
han sido observados consistentemente en el periodo cubierto por los
estados financieros, pues los cambios de Principio de Contabilidad
Generalmente Aceptados afectan la comparabilidad de los estados
financieros. Por ejemplo Es el cambio de usa el mtodo UEPS por el PEPS
para costear inventario o un cambio de mtodo de depreciacin de lnea
recta al de saldos decrecientes para todos los activos de determinado tipo,
si se verifican en periodos diferentes.
Esta norma requiere que el auditor compare los principios, prcticas y los
mtodos usados en los estados financieros del periodo cubierto por el
informe de auditora con aquellos utilizados en el periodo anterior, con el
objeto de formarse una opinin de si se han aplicado o no en forma
consistente dichos principios y procedimientos.
Comentarios: La consistencia segn el prrafo consiste en el tratamiento
que se da a la contabilidad segn cuentas del plan contable General,
teniendo presente los principios de contabilidad, ya que en el ejercicio no
es correcto mostrar una misma operacin con diferentes cuentas,
estaramos yendo en contra de los Principios de Contabilidad Generalmente
aceptados y si es as este caso debera ser mostrado en el informe.
i) Revelacin Suficiente
La tercera norma relativa a la informacin del auditor a diferencia de las
nueve restantes es una norma de excepcin, pues no es obligatoria su
inclusin en el Informe del auditor. Se hace referencia a ella solamente en el

36

caso de que los estados financieros no presenten revelaciones


razonablemente adecuadas sobre hechos que tengan materialidad o
importancia relativa a juicio del auditor.
Comentarios: Este prrafo nos da a entender que del producto de la
evaluacin examen u auditoria propiamente dicho la entidad haya cumplido
con la Presentacin de informacin adecuada y mostrar amplia y
claramente la situacin de la empresa, nunca debe haber negacin de si no
una obtencin de opinin para que este proceso auditado haya sido
resultado de operacin de conformidad.

j) Opinin del Auditor


El dictamen debe expresar una opinin con respecto a los estados
financieros tomados en su conjunto o una afirmacin a los efectos de que
no puede expresar una opinin en conjunto. El objetivo de esta norma,
relativa a la informacin del dictamen, es evitar una mala interpretacin del
grado de responsabilidad que se est asumiendo. El auditor no debe olvidar
que la justificacin para expresar una opinin, ya sea con salvedades o sin
ellas, se basa en el grado en que el alcance de su examen se haya ajustado
a las NAGA. Un examen de auditora realizado conscientemente y con
resultados satisfactorios, debe capacitar al auditor para establecer con
certeza y objetividad, las informaciones bsicas con absoluta claridad y
precisin. La expresin de la opinin es el trabajo del auditor. Finalmente, a
modo de conclusin, cabe sealar que en todos los pases en los cuales las
empresas y entidades pblicas y privadas tengan que llevar la contabilidad
de sus operaciones diarias, estas pueden ser objeto de un examen
riguroso.
Comentarios: Se interpreta que el dictamen que emite el auditor debe
incluir la opinin de los estados financieros, en estos estados se debe incluir
una indicacin de la del tipo de auditora que se est que dando y del grado
de responsabilidad que se est dictaminando.
Se puede apreciar que la opinin de los estados financieros que se estn
auditando y del cual debe de darse una interpretacin debe de estar
sustentado con evidencias del cual va dar su dictamen dando as una
opinin limpia y sin salvedades, puede ser con salvedades y sugerencias,
un dictamen negativo o la abstencin de opinin

37

CONCLUSIONES.

La importancia de la Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas radica


en su esencia de ser un conjunto de cdigos que cualifican el trabajo del
Auditor, profesional independiente. Normas que le dan mayor importancia a
la informacin resultante de las auditorias financieras de una entidad
econmica.

El estudio de sus antecedentes ayuda a una comunidad acadmica y a


otros lectores contextualizarse en un determinado momento, como punto de
referencia de partida y conocer a partir de ello el desarrollo y variaciones de
las mismas normas durante el tiempo. Cambios que estn a cargo de los
organismos nacionales e internacionales autorizados con el propsito de
estandarizar los cdigos normativos.

Las Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas se definen como


principio bsicos de la auditoria a los que deben enmarcar su desempeo
los auditores durante el proceso de la auditoria ya sea de forma general, de
la ejecucin del trabajo y de la emisin del informe. El cumplimiento de
estas normas garantiza la calidad del trabajo profesional del auditor, con el
empleo del juicio en la ejecucin de su evaluacin en la entidad auditada y
el informe referido al resultado del mismo que aportaran a la toma de
decisiones para los usuarios interesados.

Del tercer punto se puede concluir diciendo que de acuerdo a lo investigado


y analizado se puede determinar que la NAGA constituyen las condiciones
fundamentales y necesarias que debe poseer un auditor a fin de garantizar
confianza en su labor, permitindole servir a sus clientes con calidad
profesional y moral tica moral

Un auditor deber ejecutar su trabajo previo estudio y anlisis de los datos


que disponga, es decir que realizar un diagnstico de su entorno, sin
embargo no debera a limitarse a trabajar nicamente con la informacin
que disponga sin no que ser necesario que indague y est preparado
profesionalmente para desempearse en cualquier mbito y sepa afrontar
las adversidades que se presente en la vida profesional.

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Bibliografa

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