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rea Auditora

Contenido
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NIA 200 Objetivos globales del auditor independiente

y la ejecucin de una auditora de conformidad con
las normas internacionales de auditora
Ficha Tcnica
Autor : CPCC scar Falcon Panana
Ttulo : NIA 200 Objetivos globales del auditor
independiente y la ejecucin de una
auditora de conformidad con las normas
internacionales de auditora
Fuente : Actualidad Empresarial N. 341 - Segunda
Quincena de Diciembre 2015

1. Introduccin a las NIA

La Junta de Normas Internacionales de
Auditora y Aseguramiento (JNIAA) ha
asumido la responsabilidad de desarrollar
un conjunto de normas internacionales
que sean generalmente aceptadas a nivel mundial. Los miembros de la JNIAA
actan a favor del inters pblico y de la
profesin contable a nivel mundial.
Los pronunciamientos de la JNIAA rigen
los compromisos de auditora, revisin y
otros compromisos de aseguramiento y de
servicios afines que son conducidos de conformidad con las normas internacionales.
Estas normas no superan a las leyes locales
o regulaciones que rigen los servicios de
auditora de estados financieros o de compromisos de servicios de aseguramiento
sobre informacin que en determinado
pas tiene que ser presentada de acuerdo
con las regulaciones y normas nacionales.
Cuando las normas nacionales difieren o
se encuentran en conflicto con las normas
de la JNIAA, sobre algn tema en particular o de un compromiso conducido
de conformidad con estas normas nacionales, no podr considerarse que haya
cumplido con las normas de la JNIAA. Un
profesional contable no podr declarar
que ha cumplido con las normas de la
JNIAA, a menos que cumpla cabalmente
con todas estas normas importantes en el
compromiso en particular.
N. 341

En circunstancias excepcionales, un profesional contable podr considerar necesario

desviarse de un procedimiento esencial
relevante para poder alcanzar el propsito
del mismo. Cuando surjan tales situaciones,
el contador profesional debe presentar, en
forma documentada, cmo es que los procedimientos alternativos aplicados logran
cumplir con el propsito del procedimiento
y, a menos que sea evidente, las razones
que ocasionaron la desviacin. Un profesional contable solo puede desviarse de un
procedimiento esencial relevante cuando,
en circunstancias especficas del compromiso, dicho procedimiento sea inefectivo.

2. Alcance de la NIA 200

Trata de las responsabilidades generales
del auditor independiente (en adelante,
el auditor) cuando conduce una auditora
de estados financieros de acuerdo con
NIA. Especficamente, precisa los objetivos
generales de la auditora independiente
y explica la naturaleza y alcance de una
auditora diseada para permitir al auditor
independiente lograr estos objetivos. Tambin explica el alcance, autoridad y estructura de las NIA e incluye los requerimientos
para establecer las responsabilidades
generales de la auditora independiente
aplicables a todas las auditoras, incluyendo la obligacin de cumplir con las NIA.
Las NIA estn escritas en el contexto de una
auditora de estados financieros realizada
por un auditor. Debern ser adaptadas
segn sea necesario de acuerdo con las
circunstancias cuando sean aplicadas a
auditoras de otra informacin financiera
histrica. Las NIA no tratan sobre las responsabilidades del auditor que puedan
existir en conexin con la legislacin, reglamentacin u otros, por ejemplo, la oferta
de valores al pblico. Tales responsabilidades pueden ser diferentes a las establecidas
en las NIA. Por consiguiente, aunque el

Segunda Quincena - Diciembre 2015

auditor pueda encontrar aspectos de las

NIA que lo ayuden en tales circunstancias, es su responsabilidad asegurarse del
cumplimiento con todas las obligaciones
legales, reglamentarias o profesionales.

Informe Especial

NIA 200 Objetivos globales del auditor independiente y la ejecucin

de una auditora de conformidad con las normas internacionales
de auditora

Informe especial

3. Auditora de estados financieros

El propsito de una auditora es mejorar
el grado de confianza de los usuarios
esperados en los estados financieros. Esto
se logra mediante la expresin de una
opinin por parte del auditor sobre si los
estados financieros han sido preparados,
en todos sus aspectos materiales, en
concordancia con el marco de referencia
conceptual aplicable para la presentacin
de la informacin financiera. En el caso
de los marcos de referencia conceptuales
para propsitos ms generales, esta opinin es sobre si los estados financieros son
presentados razonablemente en todos sus
aspectos materiales, o si presentan una
visin fiel y razonable de la informacin
financiera, de acuerdo con el marco de
referencia conceptual. Una auditora conducida en concordancia con las NIA y los
requerimientos ticos relevantes permite
al auditor formar esta opinin.
Los estados financieros sujetos a la auditora son aquellos que pertenecen a
la entidad, preparados por su administracin bajo la supervisin de aquellos
a cargo del mando dentro de la entidad.
Las NIA no imponen responsabilidades
sobre la administracin o sobre aquellos
a cargo del mando dentro de la entidad y
no anulan ninguna ley o reglamento que
rija sus responsabilidades. Sin embargo,
una auditora realizada en concordancia
con las NIA es conducida bajo la premisa
de que la administracin y, cuando sea
apropiado, aquellos a cargo del mando
dentro de la entidad han reconocido
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Informe Especial

ciertas responsabilidades que son fundamentales para conducir la auditora.

Como base para la opinin del auditor, las
NIA requieren que el auditor obtenga el
aseguramiento razonable acerca de que
los estados financieros tomados en su
conjunto estn libres de imprecisiones o
errores significativos, ya sea debido a fraude o a error. El aseguramiento razonable
es un alto grado de aseguramiento. Este
se obtiene cuando el auditor ha obtenido
suficiente evidencia de auditora apropiada
para reducir el riesgo de auditora (que es
el riesgo de que el auditor exprese una
opinin inapropiada cuando los estados
financieros contienen imprecisiones o errores significativos) a un nivel bajo aceptable.
Sin embargo, el aseguramiento razonable
no es un nivel absoluto de aseguramiento
debido a que existen limitaciones inherentes de una auditora que resulta ser ms
persuasiva que conclusiva en mucha de
la evidencia de auditora sobre la que el
auditor extrae sus conclusiones y base para
su opinin de auditora. Por lo anterior, se
puede concluir que el objetivo del auditor
es obtener evidencia suficiente (cantidad)
y competente (calidad) sobre la cual basar
su opinin de auditora.
El concepto de materialidad es aplicado
por el auditor tanto en la planeacin y la
ejecucin de la auditora como en la evaluacin del efecto sobre las imprecisiones
o errores identificados en la auditora y las
imprecisiones o errores no corregidos, si
las hubiera, sobre los estados financieros1.
En general, las imprecisiones o errores,
incluidas las omisiones, son considerados significativos si, individualmente o
en forma acumulada, se podra esperar
razonablemente que tengan influencia
sobre las decisiones econmicas que
los usuarios toman sobre la base de los
estados financieros. Los juicios acerca de
la materialidad se realizan tomando en
cuenta las circunstancias circundantes, y
se ven afectados por la percepcin del
auditor de las necesidades de informacin
financiera de los usuarios y por el tamao
o la naturaleza de una representacin
errnea o una combinacin de ambos.
La opinin del auditor trata a los estados
financieros tomados en su conjunto y por
lo tanto el auditor no es responsable por
la deteccin de imprecisiones o errores
que no sean materiales para los estados
financieros tomados en su conjunto.
Las NIA requieren que el auditor ejerza su
juicio profesional y mantenga su escepticismo profesional durante la planeacin
y realizacin de la auditora y, entre otras
cosas, que:
Identifique y evale los riesgos de
imprecisiones o errores significativos,
ya sea debido a fraude o error, basado
en el entendimiento de la entidad y
1 NIA 320, Materialidad en la Planificacin y Ejecucin de la Auditora y NIA 450, Evaluacin de Imprecisiones o Errores Identificados
Durante la Auditora.

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su ambiente, incluyendo el control

interno de la entidad.
Obtenga evidencia de auditora suficientemente apropiada acerca de la
existencia de imprecisiones o errores
significativos, mediante el diseo e
implementacin de respuestas apropiadas a los riesgos evaluados.
Se forme una opinin sobre los estados financieros basndose en las
conclusiones extradas de la evidencia
de auditora obtenida.

4. Definiciones
Para los propsitos de las NIA, los siguientes trminos tienen los significados que se
les asignan a continuacin:
Riesgo de auditora. Es el riesgo de
que el auditor exprese una opinin
de auditora inadecuada cuando los
estados financieros son materialmente
errneos. El riesgo de auditora est
en funcin de los riesgos de imprecisiones o errores de importancia y a la
deteccin del riesgo.
Riesgo de deteccin. Es el riesgo de que
los procedimientos realizados por el auditor para reducir el riesgo de auditora
a un nivel bajo adecuado no detecten
una representacin errnea que existe
y que puede ser de importancia, ya sea
de forma individual o en conjunto con
otras imprecisiones o errores.
Riesgo de representacin errnea. Es
el riesgo de que los estados financieros se encuentren materialmente
errneos antes de la auditora. Consiste de dos componentes, descritos a
continuacin a nivel de aseveraciones:
(i) Riesgo inherente. Es la susceptibilidad de que una aseveracin
declarada errnea acerca de
una clase de transaccin, saldo
contable o revelacin pueda ser
material o de importancia relativa, ya sea en forma individual
o junto con otras imprecisiones
o errores, antes de considerar
cualquier control relacionado.
(ii) Riesgo de control. Es el riesgo
de que una declaracin errnea,
que pudiera ocurrir en una aseveracin acerca de una clase de
transaccin, saldo contable o
revelacin y pueda ser material o
de importancia relativa, ya sea en
forma individual o junto con otras
declaraciones errneas, no sea
prevenida o detectada y corregida
en forma oportuna por el control
interno de la entidad.
Juicio profesional. Es la aplicacin
del entrenamiento, conocimientos y
experiencia relevantes, en el contexto
proporcionado por las normas de
auditora, contabilidad y tica, para
la toma de decisiones informadas
acerca de los cursos de accin que

sean apropiados a las circunstancias

del compromiso de auditora.
Escepticismo profesional. Es una
actitud que incluye una mente cuestionadora, estar alerta a las condiciones que puedan indicar posibles
imprecisiones o errores debido a error
o fraude, y una evaluacin crtica de
la evidencia de auditora.
Aseguramiento razonable. En el
contexto de una auditora de estados
financieros, es un alto, pero no absoluto, nivel de aseguramiento.

5. Realizacin de una auditora

de acuerdo con las NIA
Cumplimiento de las NIA relevantes
a la auditora
El auditor debe cumplir con todas las NIA
relevantes a la auditora. Una NIA es relevante para la auditora cuando se encuentre
vigente y las circunstancias sobre las que
trata existen. El auditor debe entender el
texto completo de la NIA, incluyendo su
aplicacin y cualquier otro material explicativo, para comprender sus objetivos y
aplicar sus requerimientos apropiadamente.
Cumplimiento con los requerimientos
relevantes
El auditor debe cumplir con cada requerimiento de una NIA a menos que, dadas
las circunstancias de la auditora:
(a) La NIA no sea relevante en su totalidad; o
(b) El requerimiento no sea relevante
debido a que su aplicacin es condicional y las condiciones que precisa
no existen.
Bajo circunstancias excepcionales, el auditor puede juzgar necesario no cumplir con
un requerimiento relevante en una NIA. En
estas circunstancias, deber realizar procedimientos de auditora alternativos para
lograr el objetivo de este requerimiento. Se
espera que la necesidad de que el auditor
no cumpla con un requerimiento relevante
surja solo cuando el requerimiento sea
aplicable solo a la realizacin de un procedimiento especfico y, de acuerdo con las
circunstancias especficas de la auditora,
este procedimiento podra no ser efectivo
para lograr el objetivo del requerimiento.
Fracaso en alcanzar un objetivo
Si no se puede alcanzar un objetivo establecido en una NIA relevante, el auditor
deber evaluar si esto le impide alcanzar
sus objetivos generales y en consecuencia,
de acuerdo con las NIA, si es necesario
que modifique su opinin o se retire del
compromiso (si fuera posible su retiro,
de acuerdo con la ley o reglamentacin
aplicable). El fracaso para alcanzar un
objetivo representa un asunto significativo que requiere ser documentado, de
acuerdo con la NIA 23022.
2 NIA 230, Documentacin de Auditora, prrafo 8(c).

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