CONCIENCIA TRIBUTARIA

CURSO

RESPONSABILIDAD SOCIAL VII

DOCENTE

SATURNINO SALGADO MATIAS

ALUMNOS

BUSTAMANTE YAICATE, Roxana

DONAYRE CARDENAS, Milagros de Jess
SALINAS IHUARAQUI, Jaqueline Ysabel
PONCE ARTETA, Damaris
SALIROSA RIOS, Martha

CICLO

VII

TURNO

NOCHE

PUCALLPA PER
2015

A nuestros familiares
por su apoyo y confianza
en esta etapa de nuestras vidas.

NDICE
pg.
Cartula
Dedicatoria
ndice General
Introduccin
CONCIENCIA TRIBUTARIA
1. Definicin de Conciencia Tributaria ..
2. El cumplimiento tributario
3. Las dimensiones de la conciencia tributaria .
3.1 Los valores .
3.2 Procesos y normas sociales internalizadas
3.3 Visin del mundo y cultura poltica ciudadana

5
7
9
9
12
14

4. La conciencia tributaria en el Per .. 16

4.1 Ausencia de bases para la generacin de conciencia tributaria 16
4.2 No hay liderazgo para el cambio de cultura tributaria 17
CONCLUSIONES .

19

BIBLIOGRAFA .

20

INTRODUCCIN

El presente trabajo lleva por ttulo LA CONCIENCIA

TRIBUTARIA, la cual busca comprometer la participacin
ciudadana, que tiene el papel protagnico de colaborador del
desarrollo del pas, pero esto no sucede en la realidad hay
una gran mayora de pases, tal como el caso peruano que
los ciudadanos no estn preparados para cumplir con
su rol ante la sociedad, esto es debido a la falta de
cultura tributaria que viene a ser un resumen de la
conciencia y la aplicacin de valores que nacen de su
identidad propia y de su hogar.
Ante

esta

carencia, es

complementada

crecimiento desmesurado de

factores

con

el

siniestros que

contrarrestan el desarrollo de todo pas como son: la

evasin tributaria, informalidad y la corrupcin, hasta
cierto

punto

resulta

gubernamentales

en

incontrolable

por

la

autoridades

especial por las administraciones

tributarias; que hacen todo lo posible para erradicar el

evasin y
control

el
y

contrabando
riesgo,

aplicando

tomando

polticas

ciertas

de

medidas

sancionatorias, pero una gran mayora de la ciudadana

no colabora, siendo muy difcil de hacerles cambiar de
parecer.
Las autoras

CONCIENCIA TRIBUTARIA

1. Definicin de Conciencia Tributaria

En la literatura, la conciencia tributaria se refiere a las actitudes y
creencias de las personas que motivan la voluntad de contribuir de los
individuos. Tambin se la define como el conocimiento o sentido
comn que las personas usan para actuar o tomar posicin frente al
tributo. La conciencia tributaria, al igual que la conciencia social, tiene
dos dimensiones:
Como proceso est referido a cmo se forma la conciencia tributaria
en el individuo; es decir, a lo que se denomina formacin de la
conciencia tributaria en el cual concurren varios eventos que le
otorgan justificacin al comportamiento del ciudadano respecto de la
tributacin.
Como contenido est referido a los sistemas de informacin, cdigos,
valores, lgicas clasificatorias, principios interpretativos y orientadores
del comportamiento del ciudadano respecto de la tributacin. Rige con
fuerza normativa en tanto instituye los lmites y las posibilidades de la
forma en que los contribuyentes, las mujeres y los hombres, actan.
Le denominaremos cultura tributaria.
Esta definicin incluye varios elementos:
El primero, es la interiorizacin de los deberes tributarios. Este
elemento alude necesariamente a que los contribuyentes poco a poco
y de manera progresiva, busquen conocer de antemano qu
conductas deben realizar y cules no, que estn prohibidas respecto
del sistema tributario. Aqu es donde normalmente se percibe el factor
de riesgo, los contribuyentes observan que es mejor cumplir que faltar
a la normatividad tributaria.

El segundo, consiste en cumplir de manera voluntaria, que se refiere

a que los contribuyentes deben, sin necesidad de coaccin, verificar
cada una de las obligaciones tributarias que les impone la Ley. Lo
importante es que el contribuyente, en ejercicio de sus facultades,
desea hacerlas. La coaccin no debe intervenir aqu. Esto es an
extrao en nuestra sociedad.
Tercero, es que el cumplir acarrear un beneficio comn para la
sociedad.
Siendo el contribuyente un ser humano, debe pertenecer a una
comunidad y disfrutar de los beneficios que sta tiene. Por ello,
cuando se paguen los tributos en el monto y tiempo respectivo, todo
contribuyente necesariamente percibir que se podrn solventar los
servicios pblicos, se mejorar asimismo su funcionamiento. El
Estado podr dar un eficaz cumplimiento a los servicios dirigidos a la
sociedad en general.
Es importante hacer notar aqu la opinin de un estudioso del
Derecho Tributario, nos referimos a LUCIEN MEHL, nos dice con
respecto a este punto que: la aceptacin del principio del
impuesto, la sumisin voluntaria a la obligacin fiscal, presuponen un
sentimiento de pertenencia a la comunidad, al mismo tiempo que la
robustecen. Existe una clara correlacin entre el grado de cohesin y
estabilidad de una sociedad y la fuerza de adhesin que sus
miembros manifiestan con respecto a los principios polticos que
constituyen su base, y el nivel de espontaneidad y sinceridad en la
ejecucin de las obligaciones fiscales por otro.
El resultado del proceso de formacin de conciencia tributaria lleva a
que la persona adopte una gama de posiciones: desde tolerar la
evasin y el contrabando, hasta no tolerar en absoluto la evasin ni el
contrabando.

En otras palabras, el proceso de formacin de la conciencia tributaria

puede dar lugar a personas con conciencia tributaria positiva o
personas con conciencia tributaria negativa.
La diferencia dependera del entorno familiar y social en el que se ha
socializado desde su primera infancia y que lo ha expuesto a un
conjunto de valores especficos de su grupo socio-cultural (cultura
tributaria de su entorno), especialmente en lo que respecta a la forma
particular en que han experimentado su relacin con la sociedad y el
Estado.
2. El cumplimiento tributario
En el cumplimiento tributario no solo intervienen elementos asociados
a la racionalidad econmica de las personas; es decir, razonar de
manera que se pueda obtener el mayor beneficio al menor costo
posible, como podra ser el caso de muchos contribuyentes que dejan
de pagar o pagan menos impuestos cuando creen que no van a ser
detectadas, sino que tambin intervienen elementos no asociados a la
racionalidad econmica, como son la conciencia tributaria, el
conocimiento de las normas y procedimientos, la oferta de servicios
de atencin y otras facilidades. Entonces, podemos plantear que el
cumplimiento fiscal es consecuencia de dos condiciones:
Los elementos del cumplimiento tributario

La disposicin a efectuar la contribucin (querer contribuir)

Es una condicin que se encuentra determinada, de un lado, por la
efectividad de las normas de coercin, el clculo que hacen los
agentes mediante la racionalidad econmica y su grado de aversin a
la penalidad del fraude. Por otro lado, la disposicin a contribuir est
determinada por la conciencia tributaria del agente, que determina su
voluntad de pago y que es fruto de los procesos de legitimizacin,
socializacin e internalizacin de las obligaciones tributarias.
La viabilidad de efectuar la contribucin (saber y poder
contribuir)
Es una condicin que se asocia al grado de informacin que tienen
los contribuyentes sobre las reglas y procedimientos tributarios y, por
otro lado, al acceso a los servicios de administracin tributaria, es
decir, la facilidad que tienen para efectuar sus contribuciones,
simplificaciones administrativas, rapidez en el trmite, etc.
Si bien todas las medidas que tome la Administracin Tributara deben
ser diseadas para lograr la mayor efectividad, se plantea que pueden
resultar insuficientes si se deja de lado la dimensin de conciencia
tributaria y un mejor entendimiento de sus determinantes. A su vez, si
estas condiciones no existen y no son de calidad, la conciencia
tributaria

no

opera

positivamente

en

el

comportamiento

de

cumplimiento tributario voluntario, sino que tendra un efecto

contraproducente.
En

consecuencia,

las

administraciones

tributarias

que

han

comprendido esto, ponen nfasis en dar las mayores facilidades

operativas al contribuyente y ciudadano en general que requiere
pagar, hacer una operacin de desaduanaje, despacho de productos
al exterior, etc.

3. Las dimensiones de la conciencia tributaria

3.1 Los valores

Cada individuo tiene sus razones para cumplir o respaldar el
cumplimiento de los deberes tributarios que dependern de sus
valores personales y de su tica personal.
Los valores personales son modulados, moldeados, revisados
cuando el individuo los contrasta con sus valores cvicos.
El aspecto crucial de contenido que distingue entre valores es el
tipo de objetivo motivador que ellos expresan. Para coordinar con
otros en la bsqueda de los objetivos que son importantes para
ellos, los grupos y los individuos representan estos requisitos
cognoscitivamente (desde el punto de vista lingstico) como
valores especficos acerca de los que se comunican.
Siendo esto as, se pueden derivar diez valores motivacionales
distintos, amplios y bsicos a partir de tres requisitos universales
de la condicin humana: las necesidades de individuos como
organismos biolgicos, los requisitos de interaccin social

coordinada y de supervivencia y las necesidades de bienestar del

grupo.

Los conflictos y las congruencias entre los diez valores bsicos

generan una estructura integrada de valores. Esta estructura
puede ser resumida de la siguiente manera:
La autorrealizacin vs. trascendencia: en esta dimensin, a los
valores de poder y logro se oponen los valores de universalismo y
benevolencia. Los dos primeros acentan la bsqueda de
intereses propios, mientras que los dos ltimos expresan
preocupacin por el bienestar y los intereses de otros.
La apertura al cambio vs. conservacin: en esta dimensin, los
valores de autodireccin y estmulo se oponen a la seguridad,
conformidad y tradicin. Los primeros acentan la accin

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independiente, pensamiento, sentimiento y apertura para una

nueva experiencia, mientras que los ltimos acentan la
autorestriccin, el orden y la resistencia al cambio.
Se plantea que los individuos que se orientan a la trascendencia
tendran mayor propensin a contribuir con el Estado para
financiar los bienes pblicos y elevar el bienestar social; mientras
que las personas motivadas por los intereses individuales (auto
realizacin) tendran una tendencia a favorecer el bienestar
individual y los bienes privados.
Por

otra

parte,

las

personas

con

tendencia

hacia

el

conservadurismo tenderan a actuar segn el comportamiento

preponderante en su comunidad, siendo que si existe una prctica
de evasin generalizada y socialmente aceptada; estas personas
actuaran de acuerdo al grupo. Por el contrario, los individuos ms
abiertos

al

cambio,

podran

incorporar

comportamientos

diferenciados del grupo. As, si el grupo es proclive a la evasin,

estas personas podran incorporar normas tributarias mediante
auto determinacin.
En conclusin, y desde el punto de vista moral, lo positivo es
querer declarar y pagar los impuestos, comprendiendo que con
esos ingresos el Estado va a poder atender las necesidades que
son de inters de la sociedad (por ejemplo, servicios pblicos,
programas sociales u obras pblicas).
Sin embargo, desde el punto de vista poltico, lo que importa es
que nadie incumpla con sus deberes tributarios, aunque sea nada
ms que por miedo a las sanciones, las multas o la crcel. Desde
la esfera de lo poltico, todos los que cumplen sus obligaciones
tributarias, de manera voluntaria y dentro del plazo previsto por la
ley, son igualmente buenos, sin importar sus razones: miedo,

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rutina, supersticin o convencimiento racional de que la ley debe

ser respetada. Desde el punto de vista de la tica, solo merecen
verdaderos aprecios estos ltimos, porque son los que entienden
mejor el uso de la libertad.
3.2 Procesos y normas sociales internalizadas
Con relacin a las normas sociales, estas se refieren al conjunto
de creencias respecto a la manera en que las personas deben
comportarse y son inducidas por sanciones sociales informales
(que representan costos morales). La equidad procedimental o
justicia tributaria es el elemento principal de las normas sociales
que afectan positivamente la conciencia tributaria e incluye los
siguientes aspectos:
Voz o participacin en el proceso de determinacin de la poltica
tributaria y creencia de que las autoridades escuchan a los
individuos.
Creencia en la neutralidad de las decisiones y de los tomadores
de decisin, es decir que la poltica tributaria no beneficia
indebidamente a determinados segmentos.
Trato respetuoso y digno por las autoridades tributarias.
Legitimidad del gobierno y la autoridad tributaria y confianza en
los mismos (ausencia de corrupcin, entre otros).
La otra norma social que impacta favorablemente sobre la
conciencia tributaria es la reciprocidad (cooperacin condicional).
Cuando un individuo acta bajo esta norma, responde a los actos
de otros en la misma manera en que ha sido tratado. As, la
norma de reciprocidad puede incrementar el cumplimiento fiscal
voluntario, al estar motivado el agente a contribuir al bien pblico.

12

Normas firmes de reciprocidad incrementan el comportamiento

cooperativo. Cuando una persona internalizar la norma social,
sta se convierte en una norma personal. Un factor determinante
de la internalizacin de la norma social es la identificacin con el
grupo en el que interacta el agente. As, a mayor identificacin,
mayor probabilidad de que el agente internalice la norma social y
est dispuesto a cooperar en su cumplimiento.
En esta dimensin aparece el tema de la cultura ciudadana,
entendida esta como el conjunto de costumbres y reglas mnimas
compartidas que generan sentimiento de pertenencia, facilitan la
convivencia y conducen al respeto del patrimonio comn y al
reconocimiento de los derechos y deberes ciudadanos. Es
interesante notar que en estudios sobre el grado de cumplimiento
fiscal en pases en transicin democrtica (por ejemplo, Polonia,
Ucrania y Rusia), se encuentra una variabilidad significativa en la
voluntad de contribuir asociado al grado de desarrollo ciudadano.
Este se encuentra ligado a la confianza de los ciudadanos de que
el gobierno provea los bienes deseados y la confianza que otros
contribuyentes paguen equitativamente lo que les corresponde.
Asimismo, con referencia a Amrica Latina, existen estudios que
analizan la escisin entre la figura del ciudadano y el
contribuyente y la atribuyen a la idea de contrato social
incumplido, que explicara el surgimiento de un tipo de
comportamiento en el cual el incumplimiento fiscal no es una
forma de delinquir, sino una manera de ajustar las injusticias de
un contrato social defectuoso.
Finalmente, en esta dimensin se incluye la percepcin del
individuo sobre el sistema poltico, su valoracin sobre el grado de
democracia existente y la efectividad del Estado para garantizar
sus derechos ciudadanos. En sociedades en que se percibe un

13

alto grado de madurez democrtica del sistema poltico, los

ciudadanos tienden a ser ms proclives al cumplimiento de sus
obligaciones tributarias en forma voluntaria como mecanismo
asociado a la preservacin del orden poltico y social.
3.3 Visin del mundo y cultura poltica ciudadana
Los ciudadanos pueden tener grados de conciencia tributaria
diversos en funcin a la prctica social de sus derechos
ciudadanos. El mayor despliegue de la accin comunicativa, con
el uso pblico de la razn, tiene un eje central en el desarrollo de
la ciudadana y su ejercicio de derechos de participacin en la
esfera pblica. Lo Pblico se refiere a la esfera pblica, la que
est configurada por aquellos espacios de espontaneidad social
libres tanto de las interferencias estatales como de las
regulaciones de mercado y de los poderosos medios de
comunicacin. Pero tambin a la Publicidad, entendida como
espacio de encuentro entre sujetos libres e iguales que
argumentan y razonan en un proceso discursivo abierto dirigido al
mutuo entendimiento. Al hacerse uso pblico de la razn, surge la
opinin pblica y las organizaciones cvicas, y se fortalecen los
procesos y entidades de la integracin social y sistmica.
A este respecto, es necesario apreciar los aspectos relativos a la
legitimidad, la primaca de los intereses de la comunidad o de los
individuos, las relaciones con los beneficios del mercado, y los
procesos cognitivos de entendimiento en el mundo de la vida
socializados en la familia y en la educacin. Las variables que se
buscaran

analizar

tomarn

en

cuenta

las

siguientes

correspondencias especficas.
Formas de percibir la legitimidad de la apropiacin de los bienes
pblicos. Se busca establecer la correspondencia entre el grado
de contribucin y el argumento de legitimidad en reducir la

14

contribucin tributaria por apropiase de bien pblico como si fuese

privado.
La relacin de primaca de los intereses de la comunidad y el rol
del

Estado

para

atenderlos.

Se

busca

establecer

la

correspondencia entre el grado de contribucin y el argumento de

primaca de los intereses de la comunidad que debe atender el
Estado.
La

relacin

entre

las

exigencias

de

mayores

libertades

individuales y los beneficios otorgados por el mercado. Se busca

establecer la correspondencia entre el grado de contribucin y el
grado proporcional de inclusin en el mercado.
Para el Per, Sinesio Lpez ha construido una tipologa a partir de
analizar cuantitativamente las diversas dimensiones de la
ciudadana: social, poltica, cvica, estableciendo la siguiente
tipologa bsica:

Estatista Comunitaristas: que privilegia el derecho comn y la

responsabilidad del Estado en garantizarlo.

Comunitaristas Liberal: que relaciona los

derechos

de

comunidad con el funcionamiento del Estado para garantizar la

competencia en su acceso y la libertad en su ejercicio.

Liberal: exigencias de mayores libertades individuales y los
beneficios otorgados por el mercado, con un Estado mnimo,

para que la competencia garantice la libertad.

Estatistas Liberales que privilegia el derecho individual para
acceder al ingreso pblico, siendo la funcin principal del
Estado regular la competencia.

En este marco, las personas con una concepcin individualista del

bienestar tienden a favorecer aparatos pblicos ms pequeos y
por ende la limitacin de los impuestos. Por la otra, personas ms

15

inclinados a una visin comunitaritas o colectivista, estn ms

dispuestos a sufragar un Estado benefactor.
Adems de posiciones ideolgicas, hay otras actitudes polticas
que afectan la conciencia tributaria, particularmente la indiferencia
poltica o el sentimiento de falta de poder, cinismo, y falta de
confianza en el proceso poltico, los polticos mismos y las
instituciones democrticas. Estas percepciones reducen el
compromiso en la cosa pblica y por ende tendran una
propensin ms dbil a pagar impuestos.
Feld y Frey (2007) muestran que procesos polticos percibidos
como justos y legtimos aumentan la conciencia tributaria.
4. La conciencia tributaria en el Per
Nuestros ciudadanos tienen una actitud cooperativa disminuida,
principalmente porque le atribuyen poca legitimidad al rol recaudador
del Estado y de su Administracin Tributaria. En ese orden de ideas,
encuentra importantes evidencias en torno a las posibilidades de la
conciencia tributaria, al demostrar que la actitud cooperativa de los
peruanos aumentara en ms del 50%, si las instituciones pblicas se
ganaran la confianza de los ciudadanos, porque sus decisiones se
tornaran justas; respetasen el derecho de la persona a la equidad en
el intercambio fiscal; si el sistema poltico y especialmente sus
principales actores tuvieran un buen rendimiento, se profundizase la
democracia y sta le permitiera al peruano comn y corriente obtener
mejoras econmicas y sociales.
4.1 Ausencia de bases para la generacin de conciencia
tributaria
El proceso de generacin de la conciencia tributaria se produce en
las primeras etapas de vida de la persona humana.

16

Este proceso de socializacin del nio y del adolescente se

produce en el seno familiar y en la escuela, de all se presenta el
primer problema, en el que la escuela y la sociedad
proporcionan

bases

coherentes

con

los

no

valores

ciudadanos para generar conciencia tributaria en los nios ni en

los adolescentes.
Las causas asociadas a este problema son:

No se imparte educacin tributaria ni educacin en valores

ciudadanos porque no constituyen prioridades para la sociedad
peruana debido bsicamente a que en la educacin no es
prioridad y por otro lado la sociedad no educa en ese sentido.

Los

docentes

no

estn

capacitados

ni

se

sienten

comprometidos con la educacin ciudadana ni la educacin

tributaria porque no estn preparados y no comparten estos
conceptos
4.2 No hay liderazgo para el cambio de cultura tributaria
Todos tenemos una cultura tributaria, buena o mala, pero la
tenemos, aunque muchos entienden que el que tiene una
mala cultura tributaria es como si no la tuviera, de ah el
segundo problema que indica que no hay liderazgo para el cambio
de cultura tributaria a nivel en la sociedad peruana.
Las causas asociadas a este problema son: Los ciudadanos, en
general, no estn de acuerdo con el sistema impositivo porque
no tienen informacin acerca del destino de lo recaudado.
Consideran que el Estado otorga bajo presupuesto a los
asuntos sociales y que adems el Estado no gasta bien.

17

Asimismo, el ciudadano comn percibe a la SUNAT como un

guardia, porque la propia SUNAT siempre ha proyectado una
imagen tecnocrtica que slo se preocupa por recaudar y de
poner en marcha una poltica tributaria en la cual la ciudadana
no participa.

La mayora de los ciudadanos en nuestro pas se han

socializado y conviven en un ambiente de informalidad en el
que

las familias

poco

nada

pueden

hacer

para

cuestionarlos porque ellos mismos sufren de una crisis de

valoracin.

En

consecuencia,

ciudadanos

la

evasin

para

tributaria

la
el

mayora

de

los

contrabando

no

constituyen un problema y, ms bien, lo relacionan con una

habilidad o una criollada.

18

CONCLUSIONES

1. La conciencia tributaria se refiere a las actitudes y creencias de las

personas que motivan la voluntad de contribuir de los individuos.
2. Siendo el contribuyente un ser humano, debe pertenecer a una
comunidad y disfrutar de los beneficios que sta tiene.
3. El proceso de formacin de conciencia tributaria lleva a que la persona
adopte una gama de posiciones: desde tolerar la evasin y el
contrabando, hasta no tolerar en absoluto la evasin ni el contrabando.
4. Asimismo, el proceso de formacin de la conciencia tributaria puede
dar lugar a personas con conciencia tributaria positiva o personas con
conciencia tributaria negativa.
5. Desde el punto de vista moral, lo positivo es querer declarar y pagar
los impuestos, comprendiendo que con esos ingresos el Estado va a
poder atender las necesidades que son de inters de la sociedad
6. Desde el punto de vista poltico, lo que importa es que nadie incumpla
con sus deberes tributarios, aunque sea nada ms que por miedo a las
sanciones, las multas o la crcel.
7. Cada individuo tiene sus razones para cumplir o respaldar el
cumplimiento de los deberes tributarios que dependern de sus
valores personales y de su tica personal.

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BIBLIOGRAFA

1. MEHL, Lucien. Elementos de Ciencia Fiscal. Editorial Bosh. Barcelona,

1964. Pginas 311 y 312.
2. SANTO TOMS DE AQUINO. La Ley. En: Revista de Ideas y Cultura.
Ao II N 22. Edicin del martes 22.09.1959. Buenos Aires. Pgina 40.
3. GIORGETTI, Armando. La Evasin Tributaria. Edicin de Palma.
Buenos Aires, 1967. Pgina 73.
4. LUNA-VICTORIA, Manuel. La administracin Tributaria en el Per. En:
Cuadernos Tributarios. N 11. Julio, 1991. Pgina 123.

20