ITBMS hoy (7%) antes 5%, representan una de las principales fuentes de

ingresos tributarios para el Estado y es el principal rubro o compromiso que cada

contribuyente desea considerar. Es el tributo que ha despertado mayor inters a
ser considerado (incrementar) a los gobernantes de turnos, caso ltima reforma
fiscal. Todos estos conceptos expuestos y otros por exponer, me son de inters
conocer y dominar su aplicacin, razn por la cual me motiva a desarrollar este
tema.
Historial del ITBMS
El 22 de Diciembre de 1976 entro en vigencia este impuesto gravando las
transferencias o transmisiones de bienes corporales muebles realizadas en
Panam. El impuesto a la transferencia de Bienes Muebles con Crdito Fiscal
I.T.B.M., se adopta mediante la Ley No. 75.
27 de Diciembre de 2002 la Ley No. 61 introdujo reformas al anteriormente
denominado ITBM, siendo el ms significativo el incluir la prestacin de servicios
sujeto a la retencin de este impuesto.
01 de Abril de 2003 se consideren como hechos gravados, en adicin a la
transferencia de bienes corporales muebles, la prestacin de todo tipo de servicio.
Su nueva denominacin tcnica es ITBMS, sin que ello signifique alteracin
alguna en la mecnica operativa de este impuesto indirecto.
02 de Febrero de 2005 La Ley No. 6 del 02 de Febrero de 2005, deroga la Ley 61,
pero se mantiene un texto casi idntico del impuesto a la transferencia de Bienes
Corporales Muebles y a la Prestacin de Servicios I.T.B.M.S.
17 de Septiembre de 2009 con la Ley No. 49 del 17 de Septiembre de 2009, se
aplican nuevas medidas a este impuesto y se introducen otros servicios como las
comisiones financieras sujetas a la retencin del impuesto y se adecuan algunos
otros conceptos en los servicios vigentes gravables.
01 de Julio de 2010 por la Ley 8 de 2010 se reforma la tarifa de este impuesto,
siendo la misma del 7%, adicionalmente el impuesto se hace extensivo a nuevos
servicios prestados dentro del territorio de la Repblica de Panam.
Que entendemos por contribuyente de acuerdo a la norma legal:
Tal como lo seala el artculo 694 del Cdigo Fiscal, contribuyente es la persona
natural o jurdica, nacional o extranjera, que perciba la renta gravable objeto del
impuesto.

Concepto bsicamente atribuible al pago del impuesto a la renta, pero tiene

vigencia de aplicacin para otros impuestos en la Republica.
Para definir contribuyente en materia del ITMBS, nos remitiremos al artculo 1057V del Cdigo Fiscal, en su pargrafo 1, toda persona natural o jurdica, que en el
ejercicio de su actividad comercial, transfiera bienes corporales muebles y de la
prestacin de servicios en general. A este concepto la ley incluye excepciones, las
cuales se consagran en al pargrafo 7 y 8 de dicho artculo.
De igual forma el artculo 1057-V, en su pargrafo 4 define contribuyente de este
impuesto, y que forma resumida mencionamos:
Las personas naturales, las sociedades, con o sin personera jurdica que el
ejercicio de sus actividades realicen los hechos gravados y acten como
transferentes de bienes corporales muebles y/o como prestadores de servicios.

Quienes son contribuyentes del ITBMS:

De acuerdo al artculo 1057-V del Cdigo Fiscal, pargrafo 4: Articulo 4 del
Decreto Ejecutivo No.84 del 2005, se contempla lo siguiente:
Son contribuyente del ITMBS, las personas naturales, las sociedades con o sin
personera jurdica que en el ejercicio de sus actividades realice hechos gravados
y acten como transferentes de bienes corporales muebles y/o como prestadores
de servicios.
La norma tambin indica quien no aplica a ser contribuyente de este impuesto y en
contraposicin, se define que para ser contribuyente del impuesto se debe haber
superado ingreso bruto promedio mensual a los tres mil balboas (B/.3,000.00) e
ingresos brutos anuales superiores a treinta y seis mil balboas (B/.36,000.00).
Punto importante a considerar segn e planteamiento de la Ley, que son ingresos
bruto, es decir ingresos totales y no ingresos gravables.
A este mismo concepto es importante definir cuando se inicia el compromiso de
retener dicho impuesto, considerando lo importes antes mencionados. Si se es un
(1) negocio nuevo que inicia operaciones, una vez est de acuerdo a sus registros
de venta supere los B/.36,000.00, aun cuando el periodo fiscal no termine, en el
momento en que supere dicho importe debe iniciar la retencin del impuesto y la
(2) segunda situacin se da cuando al cierre fiscal haya superados lo B/.36,000.00
de ingresos anuales, se convierte de forma automtica agente retenedor del
impuesto para el siguiente periodo. De acuerdo a esta definicin consideramos

que la aplicacin del impuesto es un evento cclico, el cual depender y esto

especficamente para los pequeos comerciante, de sus niveles de ingresos.
En general se entiende que son contribuyentes del ITBMS, los comerciantes,
productores o industriales que transfieran bienes y los profesionales y
arrendadores de bienes y prestadores de servicios en general en la Republica de
Panam, pero con una limitante basada en sus niveles de ingresos mensuales y
anuales.
De acuerdo a los cambios ms reciente en materia de este impuestos,
quienes catologan como nuevos contribuyentes del ITMBS.
De acuerdo al contenido de la Ley No.49 y Ley No.8, se consideran una nueva
lista de contribuyente al considerar gravable los ingresos que su actividad genera,
tal es el caso de:
a) Los Bancos; a partir del 01 de enero 2010, los bancos, financieras,
cooperativas, fideicomisos, casas de empeos y dems entidades
autorizadas que a parte de los intereses, cobren comisiones por
servicios bancarios o financieros, debern cobrar a sus clientes este
impuestos, el cual reportaran y pagaran al fisco.
b) Empresas de la Zona Libre: A partir de la vigencia de la Ley Nol.49,
la empresas que operan en las Zonas Libres o zonas procesadoras
para la exportacin, sern contribuyente respecto a los ingresos por
arredramientos de locales comerciales dentro de dichas zonas.
c) Los espectculos pblicos, eventos, seminarios, conferencias,
charlas, presentaciones de agrupaciones artsticas o musicales,
artistas, cantantes, concertistas, profesionales del deporte y
profesionales en general, no gratuitos que se realicen dentro del
territorio de la Republica de Panam.
d) El transporte areo de pasajero local e internacional.
e) Servicios de hospedaje o alojamiento pblico.

Como se aprecia, cada vez se busca gravar mayores actividades que general
renta al contribuyente y con esto el lograr mayores recaudos de dinero para el
financiamiento de las diferentes obras que ejecuta el gobierno.

No contribuyentes del Impuesto sobre la transferencia de Bienes Corporales

Muebles y la Prestacin de Servicios:
De acuerdo al texto del artculo 1057-V del Cdigo Fiscal, pargrafo 4; artculo 5
del Decreto Ejecutivo No.84 y tal como lo contempla el artculo 84 de la Ley No.8,
se indica lo siguiente:
En este caso, no sern considerados contribuyentes del impuesto los pequeos
productores, comerciantes o prestadores de servicios, que durante el ao anterior
hayan tenido un ingreso bruto promedio mensual no superiores a los tres mil
balboas (B/.3,000.00) y sus ingresos brutos anuales no hayan sido superiores a
treinta y seis mil balboas (B/.36,000.00).

Aplica de igual forma lo comentado en el punto anterior de los contribuyentes del

ITBMS.
Los mencionados ingresos sern aquellos que provienen de las operaciones
comprendidas en el hecho generador del impuesto, definidas como transferencias
y prestacin de servicios y para esto el contribuyente debe solicitar el certificado
de no contribuyente el cual deber permanecer de forma visible en su negocio.
Cules son los artculos que estn aprobados por el ITBMS?
Captulo III De la Disposicin de los Bienes Nacionales Artculos 23 a 26. Artculos
derogados por el Artculo 118 de la Ley 56 de 27 de diciembre de 1995, publicadas
en la Gaceta Oficial 22,939 de 28 de diciembre de 1995. Artculo 26 A. Cuando el
Consejo de Gabinete as lo autorice, previo concepto favorable de la Comisin de
Hacienda Pblica, Planificacin y Poltica Econmica de la Asamblea Legislativa,
el Estado podr enajenar, a ttulo de donacin, bienes inmuebles estatales a favor
de las Fundaciones y asociaciones de inters pblico reconocidas por el rgano
Ejecutivo o por ley especial, que tengan por objeto la asistencia y la beneficencia
social, as como a las iglesias a que se refiere el numeral 10 del artculo 535, de
este Cdigo. Artculo adicionado por el Artculo 2 de la Ley 27 de 8 de noviembre
de 1991, publicado en la Gaceta Oficial 21,915 de 15 de noviembre de 1991.
Posteriormente fue modificado por el Artculo 3 de la Ley 31 de 30 de diciembre de
1994, publicado en la Gaceta Oficial 22,694 de 31 de diciembre de 1994. Artculo
26 B. En los casos a que se refiere el artculo anterior, antes de que se efecte la
donacin, se determinar el uso a que ser destinado el bien inmueble de que se
trate. El donatario no podr destinar el bien a usos y propsitos diferentes a los as
estipulados. Tales estipulaciones se especificarn en la escritura contentiva de la
donacin y tendrn el carcter de limitaciones al derecho de dominio del donatario

sobre el inmueble. El incumplimiento de dichos pactos har que el bien revierta al

Estado. Artculo adicionado por el Artculo 3 de la Ley 27 de 8 de noviembre de
1991, publicada en la Gaceta Oficial 21,915 de 15 de noviembre de 1991. Artculo
26 C. El Estado podr recibir, a ttulo de donacin o legado, bienes muebles e
inmuebles, por conducto del Ministerio de Hacienda y Tesoro. Los bienes se
aceptarn a beneficio de inventario. La tenecia (sic) o transferencia de estos
bienes no estar sujeta a ningn tributo. Artculo adicionado por el Artculo 4 de la
Ley 31 de 30 de diciembre de 1994, publicada en la Gaceta Oficial 22,694 de 31
de diciembre de 1994. Posteriormente modificado por el Artculo 1 de la Ley 36 de
6 de julio de 1995, publicada en la Gaceta Oficial 22,825 de 13 de julio de 1995.
Artculo 27. Los Ministerios y dems dependencias del Estado harn entrega a la
Direccin de Proveedura y Gastos de todos los materiales y equipos, tiles y otros
bienes muebles que dichas entidades y dependencias retiren del servicio pblico
para que esa direccin pueda disponer de ellos con arreglo a las prescripciones
del artculo anterior. Artculo reglamentado por el Decreto 89 de 30 de junio de
1958, publicado en la Gaceta Oficial 13,798 de 3 de abril de 1959. Posteriormente
fue modificado por el Artculo 7 de la Ley 31 de 8 de noviembre de 1984, publicada
en la Gaceta Oficial 20,189 de 21 de noviembre de 1984. Artculo 28. El Ministerio
de Hacienda y Tesoro tendr a su cargo todo lo que concierna a la enajenacin y
al arrendamiento de los bienes nacionales. Artculo modificado por el Artculo 8 del
Decreto de Gabinete 45 de 20 de febrero de 1990, publicado en la Gaceta Oficial
21,494 de 14 de marzo de 1990.
Por qu se llama ITBM crdito fiscal?
El impuesto sobre la transferencia de bienes muebles y servicios, con crdito fiscal
(ITBMS) tiene una tarifa de 7% y, es un impuesto indirecto que se aplica a algunas
ventas y prestacin de servicios y a ciertas importaciones.
Se le denomina impuesto en cascada porque el 7% se aplica sobre el valor
agregado, es decir, sobre el valor que el vendedor agrega al producto que
adquiri, en las diferentes etapas, hasta llegar al consumidor final.
Cundo el ITBMS es considerado como un gasto con el aspecto contable?
Cuenta de gasto de ITMBS
Empresas naturales y/o jurdicas: no contribuyentes del ITBMS y/o son
contribuyentes con operaciones mixtas, deben incluir en su codificador de cuenta
nominal siguiente Gasto de ITBMS.

DEBITO
CREDITO
Impuesto causado por compras de Ajustes por error u omisin
bienes
Impuesto causado por prestaciones de Cierre de periodo contable
servicios
Impuesto causado por liquidacin de
aduana
Reglas del aspecto contable del ITBMS
Aspectos tributarios
Impuesto Sobre la Transferencia de Bienes, Muebles y Servicios (ITBMS)
La transferencia de bienes corporales, muebles y la prestacin de servicios estn
sujetas a un impuesto del 7% conocido como el ITBMS.
Dichas transferencias y servicios son gravados con el ITBMS cuando se realizan
en territorio panameo, independientemente del lugar en que se haya celebrado el
contrato y del domicilio, residencia o nacionalidad de quienes hayan intervenido en
las operaciones.
Para efectos del ITBMS, el contribuyente es la persona designada por la ley para
exigir y/o retener a otra persona, y/o responder ante la autoridad fiscal, por la
recaudacin o pago del impuesto causado en la realizacin de un hecho gravado.
Los contribuyentes cuyo ingreso bruto anual sea inferior a $36.000,00, no estarn
obligados a actuar como contribuyente del ITBMS. La liquidacin y pago del
ITBMS ser presentada por el contribuyente dentro de los quince das calendarios
siguientes al vencimiento del mes anterior mediante una declaracin- liquidacin
de sus operaciones gravadas con el ITBMS.