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(NAGAs)
Las normas de auditora generalmente aceptadas (NAGA) son los principios
fundamentales de auditora a los que deben enmarcarse su desempeo los auditores
durante el proceso de la auditoria. El cumplimiento de estas normas garantiza la
calidad del trabajo profesional del auditor.
Las normas de auditoria generalmente aceptadas (NAGA), GAAP en ingls,
incorporan los requisitos exigibles relativos a la personalidad del auditor, al trabajo que
desempea y al informe que debe elaborar como resultado de la evidencia obtenida
mediante la puesta en prctica del trabajo de auditoria.
El establecimiento de dichas normas cumple una funcin de uniformidad profesional,
evita confusiones entre los destinatarios de la informacin y delimita la responsabilidad
del auditor, que, de otra manera, sera demasiado extensa e indeterminada respecto a
las conclusiones que pudiera incluir en su informe.
Estas normas son lneas orientativas del trabajo de auditora para mejorar su calidad,
pero no pueden reglamentar toda la actividad del auditor, ya que ste realiza un juicio
personal. Adems no existen reglas absolutas de aplicacin a todas las situaciones
con que se tiene que enfrentar. El trabajo de auditora se aplica sobre una realidad
viva y cambiante.
El auditor se encuentra con multiplicidad de problemas de distintas caractersticas que
requieren tambin un tratamiento distinto. Revisar los lmites del alcance de las
normas de auditora en relacin con la aplicacin del juicio profesional del auditor no
es un problema fcil y ha originado controversias de difcil conciliacin. A pesar de ello,
existen ciertos principios fundamentales que son la base e inspiracin del concepto de
auditora y deben guiar la realizacin del trabajo. A estos principios bsicos se les
denomina normas de auditora. Se considera, que, por su naturaleza y razn de ser,
deben ser de aceptacin general por toda la profesin, por lo que habitualmente se les
designa como normas de auditora generalmente aceptadas.
Las normas de auditora han sido aceptadas de forma general y son reproducidas sin
discusin por todas las organizaciones profesionales y tratadistas de la materia.
Se suelen clasificar en tres grupos, en funcin de los contenidos a los que se refieren,
pero constituyen una unidad, y como tal deben ser estudiadas. Estos grupos son los
de normas personales, normas de ejecucin del trabajo y normas sobre el informe. A
su vez, cada uno de ellos se manifiesta en subnormas de carcter general. Una
definicin de dichas normas ha sido elaborada por la Security Exchange Commission
(SEC) americana: Las normas de auditora pueden ser consideradas como los
principios fundamentales de la auditora que controlan la naturaleza y el alcance de la
evidencia comprobatoria que es obtenida a travs de los procedimientos de auditora.
Resumiendo, podemos considerarlas como el conjunto de las normas aplicables a la
actuacin profesional de la auditora, que tratan de definir las condiciones bsicas de
doctrina sobre las NAGA a nivel internacional, se contienen en las ISA (International
Standards on Auditing) emitidas por el Comit Internacional de Prcticas de Auditora
(IAPC) de la Federacin Internacional de Contadores (IFAC), y que complementan a
nivel doctrinal las normas de auditora de cada uno de los pases que participan en el
IFAC.
CLASIFICACIN DE LAS NAGAS
En la actualidad las NAGAS, vigentes son 10, las mismas que constituyen los (10) diez
mandamientos para el auditor y son:
establecen un registro donde se agrupan los sujetos que renen dichas condiciones,
reservndose la autorizacin para ejercer la profesin y vigilando el cumplimiento de
los requisitos exigidos al respecto.
Las Normas detalladas anteriormente, se definen de la forma siguiente:
1. Entrenamiento Y Capacidad Profesional
"La Auditoria debe ser efectuada por personal que tiene el entrenamiento tcnico y
pericia como Auditor".
Como se aprecia de esta norma, no slo basta ser Contador Pblico para ejercer la
funcin de Auditor, sino que adems se requiere tener entrenamiento tcnico
adecuado y pericia como auditor. Es decir, adems de los conocimientos tcnicos
obtenidos en los estudios universitarios, se requiere la aplicacin prctica en el campo
con una buena direccin y supervisin.
2. Independencia
"En todos los asuntos relacionados con la Auditora, el auditor debe mantener
independencia de criterio".
La independencia puede concebirse como la libertad profesional que le asiste al
auditor para expresar su opinin libre de presiones (polticas, religiosas, familiares,
etc.) y subjetividades (sentimientos personales e intereses de grupo).
Se requiere entonces objetividad imparcial en su actuacin profesional.
3. Cuidado O Esmero Profesional
"Debe ejercerse el esmero profesional en la ejecucin de la auditora y en la
preparacin del dictamen". El cuidado profesional, es aplicable para todas las
profesiones, ya que cualquier servicio que se proporcione al pblico debe hacerse con
toda la diligencia del caso, lo contrario es la negligencia, que es sancionable. Un
profesional puede ser muy capaz, pero pierde totalmente su valor cuando acta
negligentemente.
El esmero profesional del auditor, no solamente se aplica en el trabajo de campo y
elaboracin del informe, sino en todas las fases del proceso de la auditora, es decir,
tambin en el planeamiento o planeamiento estratgico cuidando la materialidad y
riesgo.
4. Normas De Ejecucin Del Trabajo
Estas normas son ms especficas y regulan la forma del trabajo del auditor durante el
desarrollo de la auditora en sus diferentes fases (planeamiento trabajo de campo y
elaboracin del informe). Tal vez el propsito principal de este grupo de normas se
orienta a que el auditor obtenga la evidencia suficiente en sus papeles de trabajo para
apoyar su opinin sobre la confiabilidad de los estados financieros, para lo cual, se
requiere previamente una adecuado planeamiento estratgico y evaluacin de los
- Tipos de dictamen
Opinin limpia o estndar con prrafo explicativo
El nuevo dictamen permite que el auditor puede emitir opinin limpia o estndar y,
despus de ella, un prrafo o comentario adicional de carcter explicativo o de
ampliacin a la opinin del auditor. Es decir, se mantiene el criterio que toda la
informacin que se incluya en el dictamen, despus del prrafo de la opinin, solo
sirve de aclaracin. Sin embargo, el auditor puede sugerir a la entidad auditada que
determinada informacin se incluya en las notas a los estados financieros y, en ese
caso, no seria necesario incluir en el dictamen el cuarto prrafo adicional de carcter
explicativo despus de la opinin, porque se estara cumpliendo con la norma de
auditoria generalmente aceptada de revelacin suficiente.
Opinin calificada o con salvedades
Se puede afirmar que el auditor emitir este tipo de dictmenes cuando por el
resultado de su examen, concluya que :
Las declaraciones de la gerencia, referida a los estados financieros o sus notas no son
satisfactorias al auditor. Es decir una limitacin al alcance para la aplicacin de los
procedimientos de auditoria.
Existe incertidumbre sobre algn asunto por resolver en el futuro y que le permitir
obtener evidencia suficiente sobre el resultado.
Existe desviaciones a los principios de contabilidad generalmente aceptados o sus
procedimientos, que podran tener un efecto en las estimaciones contables, en los
registros o en la preparacin de los estado financieros que evala.
En cualquier de los casos mencionados podra ser necesario que el auditor incluya en
su dictamen Un prrafo intermedio antes de la opinin para reflejar la salvedad que
afectara su opinin profesional, en forma detallada y completa.
Si la salvedad se refiere a una limitacin al alcance, esta situacin debe mencionarse
en el prrafo dos (alcances) y describirse en el prrafo siguiente.
CONCLUSIONES
Conocidas por el anagrama NAGA, las normas de auditoria generalmente
aceptadas son un conjunto de principios, procedimientos, reglas y normas que
regulan el ejercicio de la auditora.
Las normas de auditora generalmente aceptadas, se relacionan con las
cualidades profesionales del Contador Pblico, con el empleo de su buen juicio
en la ejecucin de su examen y en su informe referente al mismo.
Las normas tienen que ver con la calidad de la auditora realizada por el auditor
independiente.
BIBLIOGRAFA
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