Professional Documents
Culture Documents
UNIDAD N II
Procedimientos de auditora
www.iplacex.cl
SEMANA 3
Introduccin
En esta tercera semana, comenzando ya la Unidad II del curso, se revisarn aspectos
relacionados con la ejecucin propiamente tal de la auditora. Se introducirn varios conceptos
clave en esta etapa, como procedimientos y tcnicas de auditora, y se profundizarn algunos ya
vistos someramente en las semanas previas, como la evidencia de auditora y los riesgos
asociados a la misma.
Los procedimientos de auditora, entendidos como un conjunto de tcnicas de investigacin
aplicables a ciertas partidas y/o hechos o circunstancias a travs de los cuales el auditor
fundamenta su opinin, se constituyen en una parte fundamental del proceso de auditora.
Como se ver ms adelante, los procedimientos de una auditora tributaria son en principio
muy semejantes a los utilizados en una auditora contable-financiera, sin perder de vista que
tales procedimientos son, en general, nicos para cada caso en particular y se traducen en
programas detallados de trabajo.
Asimismo, guardan estrecha relacin con las tcnicas, las que se vern en detalle en este
documento, pues no son ms que un conjunto de ellas, aplicadas a las situaciones particulares a
examinar.
Tambin se incluirn algunos ejemplos prcticos, para reforzar y aplicar los conceptos
aprendidos en la semana.
Ideas fuerza
Los procedimientos de auditora son un conjunto de tcnicas de investigacin aplicables a
una partida o a un grupo de hechos o circunstancias relativas a los estados financieros u
operaciones que realiza una determinada entidad.
Las tcnicas de auditora son los mtodos prcticos de investigacin y prueba que el
auditor utiliza para lograr la informacin y comprobacin necesaria para poder emitir su opinin
profesional.
www.iplacex.cl
1.
Las tcnicas de auditora son los mtodos prcticos de investigacin y prueba que el
auditor utiliza para lograr la informacin y comprobacin necesaria para poder emitir su opinin
profesional.
Por su parte, los procedimientos de auditora, son el conjunto de tcnicas de
investigacin aplicables a una partida o a un grupo de hechos o circunstancias relativas a los
estados financieros u operaciones que realiza la empresa.
En otras palabras, las tcnicas son las herramientas de trabajo del auditor y los
procedimientos son una combinacin de dichas herramientas para un caso en particular.
Tambin es importante hacer una distincin entre los procedimientos a utilizar en auditora,
entre aquellos denominados de cumplimiento y los sustantivos.
Los primeros son aquellos que disea el auditor con el objeto de conseguir evidencia
razonable, aunque no absoluta, de que los procedimientos de control interno en los que basa su
confianza en el sistema estn siendo aplicados en la forma establecida. El auditor deber
asegurarse de su existencia, efectividad y continuidad.
A su vez, los procedimientos sustantivos son los que disea el auditor al objeto de
conseguir evidencia de auditora relacionada con la integridad, exactitud y validez de la
informacin financiera auditada. Consisten en las pruebas de transacciones y saldos, as como
en las tcnicas de examen analtico.
En esta semana y la siguiente se tratarn bsicamente aspectos relacionados con la
ejecucin de la auditora propiamente tal, por lo que se revisarn con ms detalle la
programacin de la misma, cmo se obtiene evidencia de auditora, cmo se evalan y manejan
los riesgos asociados y por supuestos las tcnicas y procedimientos que se utilizarn en la
auditora de estados financieros.
Para ello se recurrir a las Normas de Auditora Generalmente Aceptadas (NAGA) en lo
que sea pertinente, como asimismo en otras Normas Tcnicas de Auditora (espaolas
3
www.iplacex.cl
www.iplacex.cl
significativas, ya sean debido a fraude o error, a nivel de los estados financieros y de las
afirmaciones pertinentes.
Riesgo significativo: Un riesgo identificado y evaluado de una representacin incorrecta
significativa que, a juicio del auditor, requiere de consideracin especial en la auditora.
2.
Haciendo uso de las propias Normas de Auditora Generalmente Aceptadas (Norma N 63,
Seccin AU 150), cabe sealar primeramente que un auditor independiente debe planificar,
conducir e informar los resultados de una auditora de acuerdo con tales Normas.
Dichas normas establecen por tanto las reglas relativas a la calidad de la auditora y los
objetivos a ser alcanzadas por sta. Por consiguiente, el auditor debe ajustarse a estas normas,
que en nuestro pas son adoptados por el Colegio de Contadores de Chile.
En este contexto, las referidas normas comprenden tres grandes tpicos, a saber: normas
generales, normas relativas a la ejecucin del trabajo en terreno y normas relativas al
informe final, como pasa a detallarse a continuacin:
a) Normas generales
1. El auditor debe tener un adecuado entrenamiento tcnico y la capacidad profesional para
efectuar la auditora.
2. El auditor debe mantener una actitud mental independiente en todos los aspectos
relacionados con la auditora.
3. En la realizacin del trabajo y en la preparacin del informe, el auditor debe ejercer el
debido cuidado profesional.
b) Normas relativas a la ejecucin del trabajo
1. El auditor debe planificar adecuadamente el trabajo y debe supervisar apropiadamente la
labor de los integrantes del equipo de auditora.
2. El auditor debe obtener un suficiente entendimiento de la entidad y de su entorno,
incluyendo su control interno, para evaluar el riesgo de representaciones incorrectas
significativas en los estados financieros debido ya sea a error o a fraude y para disear la
naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora adicionales.
3. El auditor debe obtener suficiente y apropiada evidencia de auditora, realizando
procedimientos de auditora para lograr una base razonable para poder expresar una opinin
sobre los estados financieros que se estn auditando.
5
www.iplacex.cl
3.
Evidencia de auditora
Uno de los aspectos esenciales al momento de preparar una auditora es cmo se obtendr
la evidencia suficiente y apropiada que sirva para que el auditor se forme su opinin profesional
que deba reflejar en el Informe Final.
De acuerdo con la Seccin AU 500 de la Norma N 63, de 2012, que contiene una
compilacin actualizada de las Normas de Auditora Generalmente Aceptadas en Chile, que trata
precisamente sobre la evidencia de auditora, debe entenderse por dicho concepto la
informacin utilizada por el auditor para llegar a las conclusiones sobre las cuales est basada la
opinin del auditor. La evidencia de auditora incluye: a) informacin incluida en los registros
contables subyacentes a los estados financieros y b) otra informacin.
www.iplacex.cl
www.iplacex.cl
4.
www.iplacex.cl
www.iplacex.cl
ste determine, a su juicio, si cualquiera de los riesgos identificados pudiera llegar a ser un
riesgo significativo.
En este evento, el auditor debe considerar al menos los siguientes elementos para formar
su juicio:
Si el riesgo involucra transacciones significativas que estn fuera del curso normal de
los negocios para la entidad y que de otro modo parecen ser inusuales.
Ahora bien, para no alargar en demasa los comentarios respecto de los riesgos que
afronta un auditor, se terminar este nmero con algunos ejemplos concretos de los asuntos que
el auditor puede considerar para obtener un debido entendimiento de la entidad a auditar.
a) Respecto de las operaciones del negocio, debe considerarse:
- La naturaleza de las fuentes de ingresos, productos o servicios y mercados,
incluyendo el estar involucrado en comercio electrnico, tales como actividades de
ventas y de marketing por internet.
- La conduccin de las operaciones (por ejemplo, etapas y mtodos de produccin o
actividades expuestas a riesgos medioambientales).
- Las alianzas, las participaciones en negocios conjuntos y la externalizacin de
actividades.
- La dispersin geogrfica y segmentacin de la industria.
- La ubicacin de las instalaciones de produccin, bodegas y oficinas y la ubicacin y
cantidad de existencias.
- Los clientes claves y los proveedores de bienes y servicios ms importantes.
10
www.iplacex.cl
11
www.iplacex.cl
5.
Procedimientos sustantivos.
Entrando ya en materia, lo primero que hay que sealar es que los procedimientos
sustantivos son procedimientos de auditora diseados para detectar representaciones
incorrectas significativas a nivel de las afirmaciones.
Los procedimientos sustantivos comprendern tanto pruebas de detalles como
procedimientos analticos sustantivos.
Los procedimientos analticos, por su parte, son evaluaciones de la informacin financiera a
travs del anlisis de relaciones plausibles entre la informacin financiera como la no financiera.
Tambin comprenden la investigacin, como fuera necesaria, de fluctuaciones o relaciones
identificadas que no son consecuentes con otra informacin pertinente o que difieren de valores
esperados por un monto que es significativo.
El auditor debe planificar y realizar procedimientos sustantivos en respuesta a la
respectiva evaluacin de riesgo de representaciones incorrectas significativas. Asimismo, deben
disearse y efectuarse procedimientos sustantivos para todas las afirmaciones pertinentes
relacionadas con cada clase de transacciones, saldos de cuenta y revelaciones significativas.
Los procedimientos sustantivos debiesen incluir los siguientes procedimientos de auditora
relacionados con el proceso de preparacin, presentacin y entrega de estados financieros:
Cotejar los estados financieros, incluidas sus notas correspondientes, con los registros
contables bsicos de los cuales se derivan, y
La naturaleza y alcance del examen del auditor de los asientos de diario y de otros ajustes
dependern de la naturaleza y complejidad del sistema de preparacin, presentacin y entrega
de informacin financiera y de los riesgos asociados a una representacin incorrecta
significativa.
12
www.iplacex.cl
Para finalizar con este tema que ser abordado en la prxima semana en extenso se
estima pertinente incluir algunos ejemplos de procedimientos sustantivos que pueden efectuarse
de acuerdo con las afirmaciones que se desean probar, todo ello de acuerdo con lo consignado
en el Anexo de la Seccin AU 318 de la Norma N 63, de 2012:
Afirmaciones
Procedimientos sustantivos
Las
existencias
son
partidas
mantenidas para la venta o para el
uso en el curso normal de las
operaciones.
Las
cantidades
de
incluyen
todos
los
materiales y materias
existencia.
existencias
productos,
primas en
Las
principales
categoras
de
existencias
y
sus
bases
de
valorizacin se revelan correctamente
en los estados financieros.
13
www.iplacex.cl
Conclusin
Comenzando ya la Unidad II, se entra en materia en cuando a la ejecucin de la auditora
propiamente tal.
Se hace un anlisis ms acabado de las evidencias de auditora y el papel que juegan los
procedimientos en la obtencin de stas. Se enfatiza en la importancia de aquella para que el
auditor se forme su opinin, que posteriormente plasmar en el Informe Final.
Se hace hincapi tambin en que la evidencia debe ser apropiada y suficiente, explicando
que se entiende por estos dos conceptos.
Asimismo, se retoma el importante papel que tienen los riesgos de auditora y su relacin
con los procedimientos el leit motiv de la Unidad haciendo un examen ms completo de
aquellos.
Por ltimo, finalizando ya el documento, se ha iniciado el estudio de los procedimientos de
auditora, comenzando por los procedimientos sustantivos, materia que ser complementada en
la siguiente semana.
14
www.iplacex.cl
Bibliografa
1) Vilches, R. (2010). Apuntes de estudiante de auditora. U.C. Silva Henrquez.
2) Universidad San Martn de Porres (USMP). (2013). Manual de Auditora Tributaria. Lima,
Per.
15
www.iplacex.cl
16
www.iplacex.cl