MANUAL DEL IMPUESTO DE SUCESIONES Y DONACIONES

Tabla de contenido
CAPTULO I
1. Normativa aplicable:..................................................................................................... 8
2. Generalidades: Naturaleza, Objeto y mbito territorial:.............................................. 8
2.1 Naturaleza: .............................................................................................................. 8
2.2. Objeto del ISD: ...................................................................................................... 9
2.3 mbito de aplicacin: ........................................................................................... 10
2.3.1 Aplicacin Internacional del Impuesto. ......................................................... 10
2.3.2 Exaccin del impuesto en los regmenes forales del Pas Vasco y Navarra. . 13
2.3.2 Exaccin del impuesto en las Comunidades Autnomas de Rgimen General.
................................................................................................................................. 15
2.4. Relacin con otros Impuestos: ............................................................................. 16
CAPTULO II
3. El Hecho Imponible: ................................................................................................... 17
3.1 El Hecho Imponible en la Ley 29/87. Generalidades. .......................................... 17
3.1.2 Hechos Imponibles no sujetos al Impuesto de Sucesiones y Donaciones...... 19
3.2 Las presunciones de hecho imponible. ................................................................. 20
4. Sujetos del impuesto: .................................................................................................. 22
4.1 Sujetos pasivos:..................................................................................................... 22
4.2 Sujetos Responsables ............................................................................................ 22
4.3 Responsabilidad Subsidiaria: ................................................................................ 22
4.4 Responsabilidad Solidaria: ................................................................................... 23
5. La base imponible y liquidable:.................................................................................. 24
5.1 Base liquidable e imponible en las adquisiciones mortis causa: .......................... 25
5.1.1 El caudal hereditario....................................................................................... 25
5.1.2 Determinacin del valor neto de la participacin individual ......................... 28
5.1.3 Cargas deducibles:.......................................................................................... 28
5.1.4 Deudas deducibles: ......................................................................................... 29
5.1.5 Gastos deducibles: .......................................................................................... 30
5.1.6 El Ajuar domstico:........................................................................................ 30
5.1.7 La Base Liquidable......................................................................................... 31
5.2 La base imponible y liquidable en las adquisiciones gratuitas inter vivos ........ 35
2

5.2.1 Cargas deducibles ........................................................................................... 35

5.2.1 Deudas deducibles ............................................................................................. 36
5.2.3 Base Liquidable .............................................................................................. 36
5.3 La base imponible y liquidable de los seguros. .................................................... 37
CAPTULO III
6. La cuota ntegra. ......................................................................................................... 39
6.1 Determinacin de la deuda tributaria. ................................................................... 39
6.2 Determinacin de la cuota tributaria. .................................................................... 40
6.2.1 Determinacin de la cuota tributaria: El error de salto .................................. 41
6.2.2 Determinacin de la cuota tributaria: Causahabientes desconocidos............. 42
6.2.3 Determinacin de la cuota tributaria: Patrimonio preexistente ...................... 42
6.2.4 Determinacin de la cuota tributaria en los seguro ........................................ 42
6.2.5 Obligacin real de contribuir.......................................................................... 42
7. Deduccin por doble imposicin Internacional: ......................................................... 43
8. Bonificacin de la cuota en Ceuta y Melilla .............................................................. 43
9. Devengo del Impuesto de Sucesiones y Donaciones: ................................................ 44
9.1 Devengo en las adquisiciones por causa de muerte y en seguros sobre la vida. .. 45
9.2 Devengo en las adquisiciones lucrativas inter vivos ............................................ 45
10. Prescripcin. ............................................................................................................. 45
CAPTULO IV
11. Usufructo (Adquisiciones mortis causa) .................................................................. 47
11.1 Constitucin: ....................................................................................................... 48
11.2 Extincin: ............................................................................................................ 48
11.3 Derechos de uso y habitacin ............................................................................. 49
11.4 Otras instituciones equiparables al derecho de usufructo o de uso. .................... 49
11.5 Sustituciones: ...................................................................................................... 49
11.6 Fideicomisos ....................................................................................................... 50
11.7 Reservas .............................................................................................................. 50
11.8 Otras instituciones forales: .................................................................................. 51
12. Particin y excesos de adjudicacin ......................................................................... 52
12.1 Pago de la legtima viudal con entrega de bienes en pleno dominio .................. 53
13. Repudiacin y renuncia de la herencia ..................................................................... 53
13.1 Renuncia parcial ................................................................................................. 54
3

14. Normas especiales en las adquisiciones gratuitas inter vivos................................... 54

14.1 Donaciones especiales con causa onerosa y remuneratorias .............................. 54
14.2 Acumulacin de donaciones: .............................................................................. 54
CAPTULO V
15. La gestin del impuesto ............................................................................................ 56
15.1 Presentacin de documentos y declaraciones ..................................................... 56
15.1.1 Contenido del documento y documentacin complementaria. .................... 56
15.1.2 Carcter del presentador del documento ...................................................... 58
15.2 La autoliquidacin. ............................................................................................. 58
15.2.1 Presentacin e ingreso de autoliquidacin ................................................... 59
15.2.2 Autoliquidaciones parciales a cuenta ........................................................... 59
15.2.3 Aplazamiento y fraccionamiento ................................................................. 60
15.3. Plazo de presentacin......................................................................................... 60
15.3.1 Prrroga de los plazos de presentacin ........................................................ 61
15.3.3 Suspensin de los plazos de presentacin .................................................... 61
16. Lugar de presentacin de los documentos ................................................................ 63
16.1 Competencia territorial y atribucin de rendimientos ........................................ 64
16.2 Competencia territorial ....................................................................................... 65
17. Tramitacin de los documentos presentados ............................................................ 65
18. Supuesto de herederos desconocidos ........................................................................ 66
19. Liquidaciones complementarias ............................................................................... 66
20. Liquidaciones parciales a cuenta .............................................................................. 67
21. El pago. ..................................................................................................................... 67
21.1 Supuestos generales de aplazamiento y fraccionamiento ................................... 68
21.1.1 Aplazamiento por trmino de hasta un ao .................................................. 68
21.1.2 Fraccionamiento hasta por cinco anualidades .............................................. 68
21.1.3 Aplazamiento en caso de causahabientes desconocidos .............................. 69
21.1.4 Aplazamiento en caso de transmisin de Empresas individuales y de la
vivienda habitual ..................................................................................................... 69
21.1.5 Fraccionamiento de la cuota derivada de las cantidades percibidas en forma
de renta por contratos de seguro sobre la vida ........................................................ 70

CAPTULO VI
22. Infracciones y sanciones ........................................................................................... 71
22.1 Tipos de infracciones .......................................................................................... 71
22.2 Procedimiento sancionador ................................................................................. 72
22.3 Competencia para la imposicin de sanciones: .................................................. 73
22.4 Extincin de la responsabilidad y de las sanciones tributarias: .......................... 74
CAPTULO VII
23. Caso prctico: Herencia con Legados. Usufructo y mejoras .................................... 75
23.1 Planteamiento...................................................................................................... 75
23.2 Propuesta de resolucin ...................................................................................... 77
23.2.1 Determinacin del caudal hereditario .......................................................... 78
23.2.2 Liquidaciones ............................................................................................... 82
CAPTULO VIII
24. Comunidad Autnoma de Andaluca. ...................................................................... 92
a) Con carcter general ............................................................................................... 93
b) Adquisiciones mortis causa .................................................................................... 93
c) Adquisiciones inter vivos ....................................................................................... 94
25. Comunidad Autnoma de Aragn. ........................................................................... 95
1) Sucesiones: ............................................................................................................. 95
2) Donaciones: .......................................................................................................... 102
26. Comunidad Autnoma de Asturias. ....................................................................... 104
1) Sucesiones: ........................................................................................................... 104
2) Donaciones: .......................................................................................................... 106
27. Comunidad Autnoma de Canarias. ....................................................................... 108
1) Sucesiones: ........................................................................................................... 109
2) Donaciones: .......................................................................................................... 113
28. Comunidad Autnoma de Cantabria. ..................................................................... 114
1) Sucesiones ............................................................................................................ 115
2) Donaciones: .......................................................................................................... 119
29 Comunidad Autnoma de Castilla la Mancha. ........................................................ 121
1) Sucesiones: ........................................................................................................... 122
30. Comunidad Autnoma de Castilla y Len. ............................................................ 125
1) Sucesiones: ........................................................................................................... 125
5

2) Donaciones: .......................................................................................................... 129

31. Comunidad Autnoma de Catalua. ....................................................................... 131
1) Sucesiones: ........................................................................................................... 131
2) Donaciones: .......................................................................................................... 140
32. Comunidad Autnoma de Extremadura. ................................................................ 148
33. Comunidad Autnoma de Galicia. ......................................................................... 151
1) Sucesiones: ........................................................................................................... 152
34. Comunidad Autnoma de las Islas Baleares. ......................................................... 169
1) Sucesiones: ........................................................................................................ 169
2) Donaciones:....................................................................................................... 172
35. Comunidad Autnoma de la Rioja. ........................................................................ 175
1) Sucesiones: ........................................................................................................... 175
2) Donaciones: .......................................................................................................... 177
36. Comunidad Autnoma de Madrid. ......................................................................... 182
1) Sucesiones: ........................................................................................................... 183
2) Donaciones: .......................................................................................................... 187
37. Comunidad Autnoma de Murcia. ......................................................................... 188
1) Sucesiones: ........................................................................................................... 189
2) Donaciones: .......................................................................................................... 190
38. Comunidad Autnoma de Valencia. ....................................................................... 194
1) Sucesiones: ........................................................................................................... 195
2) Donaciones: .......................................................................................................... 201

CAPTULO I
1. Normativa aplicable:
La normativa que regula las Sucesiones y donaciones (ISD) se recoge en dos cuerpos
normativos bsicos que conviene conocer: La Ley 29/1987, de 18 de diciembre, de 1987
del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones y el reglamento que lo desarrolla,
aprobado por el Real Decreto 1629/1991, de 8 de noviembre.
A diferencia del Impuesto General de Sucesiones, creado por la Reforma Tributaria de
1964 (en vigor hasta 1/1/1988), en la Ley 29/1987, se incluyen las donaciones en el
contenido normativo, de forma que el impuesto no grava slo las herencias de una
persona fallecida, sino tambin las donaciones y el cobro de cantidades procedentes de
seguros de vida contratados por una persona a favor de otra.
Someramente, y tras una lectura de la exposicin de motivos de la Ley 29/1987,
podemos concluir que las principales modificaciones derivadas de la misma son:
- La sustitucin del criterio de la nacionalidad por el de residencia efectiva.
- La inclusin de un sistema de autoliquidacin.
- La exclusin de las personas jurdicas.
- La supresin de exenciones y el establecimiento de un mnimo exento en funcin de la
edad y del parentesco.
- La unificacin de tarifas
- La graduacin de la cuota en funcin del patrimonio preexistente del adquirente.
- La sustitucin del plazo de prescripcin excepcional anterior de diez aos por plazo
general de prescripcin de todas las deudas tributarias

2. Generalidades: Naturaleza, Objeto y mbito territorial:

Bajo el epgrafe de Disposiciones Generales, La Ley 29/1987, en su Captulo Primero
hace referencia a la naturaleza, el objeto y el mbito territorial del impuesto. A
continuacin desarrollamos cada una de estas cuestiones:

2.1 Naturaleza:

Segn el artculo 1 de la Ley citada ley, El Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones,

de naturaleza directa y subjetiva, grava los incrementos patrimoniales obtenidos a ttulo
lucrativo por personas fsicas, en los trminos previstos en la presente Ley. Significa
esto que el ISD se autodefine como un impuesto directo1 y subjetivo2. Asimismo, el ISD
se completa con su carcter de ndole personal, en cuanto que no puede concebirse si no
es con relacin a una persona determinada y en funcin de ella se graba el incremento
patrimonial adquirido3.
Por otra parte, la Ley 22/2009, de 18 de diciembre, por la que se regula el sistema de
financiacin de las Comunidades Autnomas de rgimen comn y Ciudades con
Estatuto de Autonoma y se modifican determinadas normas tributarias, configura el
impuesto como cedible. Esta cesin implica no slo la atribucin de lo recaudado a la
Comunidad Autnoma que corresponda, tambin implica el hecho de que stas puedan
asumir determinadas competencias normativas. De igual manera, la Ley 22/2009
modific el concepto de residencia habitual a efectos del Impuesto sobre Sucesiones y
Donaciones, ampliando el periodo a considerar para su determinacin de uno a cinco
aos y haciendo coincidir el punto de conexin para la atribucin del rendimiento con el
que determina la normativa aplicable.
Es importante tener en cuenta que el ISD se exige con arreglo a la verdadera naturaleza
del acto que origina la adquisicin, cualquiera que sea la forma o denominacin elegida
por los interesados.

2.2. Objeto del ISD:

Segn el artculo 2 de la Ley, el objeto de este impuesto lo constituyen los
incrementos de patrimonio obtenidos a ttulo lucrativo por las personas fsicas.
Conviene precisar que el ISD nunca grava plusvalas, sino adquisiciones lucrativas de
bienes y derechos.
Vista la definicin que nos ofrece el artculo 1 de la Ley, es obvio que deben quedar
fuera del mbito de aplicacin del ISD:
1. Todos los incrementos patrimoniales que sean obtenidos a ttulo oneroso. Todos los
incrementos patrimoniales obtenidos a ttulo oneroso se gravarn a travs del Impuesto
sobre la Renta.

Los impuestos directos son aquellos que recaen sobre la persona, bien sea natural o jurdica. En otras
palaras, se conoce como impuesto directo a todo impuesto que recae directamente sobre la persona, como
es el caso del impuesto de la renta.
2
Son impuestos subjetivos aquellos impuestos en los que la cuota tributaria se calcula teniendo en cuenta
la situacin personal y familiar del sujeto pasivo. Se denominan tambin impuestos personales.
3
PASCUAL ESTEBAN, JL., PASCUAL VEGA, A.M., Los impuestos sobre Transmisiones
Patrimoniales y Actos Jurdicos Documentados y Sucesiones y Donaciones Ed. Bosch, 2008, Barcelona.
Asimismo, es interesante una lectura de PREZ ROYO, C., Comentarios a la nueva Ley del Impuesto
sobre Sucesiones y Donaciones, Ed. La Ley, 1988, Madrid.

2. Los incrementos a ttulo gratuito que sean obtenidos por personas jurdicas. Estos
incrementos se sometern al llamado Impuesto de Sociedades.

2.3 mbito de aplicacin:

Tal y como exige el artculo 2, el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones se exigir
en todo el territorio espaol, sin perjuicio de lo dispuesto en los regmenes tributarios
forales de Concierto y Convenio Econmico vigentes en los Territorios Histricos del
Pas Vasco y la Comunidad Foral de Navarra, respectivamente, y de lo dispuesto en los
Tratados o Convenios internacionales que hayan pasado a formar parte del
ordenamiento interno4.
Como ya se ha mencionado, dicha cesin del Impuesto a las Comunidades Autnomas
se rige por las normas reguladoras de la Cesin de Tributos del Estado a las
Comunidades Autnomas, contenidas en la Ley 22/2009, de 18 de diciembre, con el
alcance y condiciones que para cada una de ellas se establece.
2.3.1 Aplicacin Internacional del Impuesto.

Aunque en el artculo 1 de la Ley del impuesto se dice que el ISD se exigir en todo el
territorio espaol, la afirmacin no soluciona cunto un hecho imponible se entiende
producido en territorio espaol en aquellos supuestos en los que, los elementos del
mismo estn dispersos en diversos pases. Es el caso de por ejemplo, un Ingls que
residiendo en Italia hereda una serie de bienes que estn sitos en territorio espaol.
Ante esta circunstancia, es preciso tener en cuenta las normas que delimitan la
aplicacin internacional del impuesto. Estas normas nos vienen dadas por la Ley
29/1987 arts.6 y 7 al analizar los sujetos pasivos. Todo ello, con independencia de las
normas que resultan de la aplicacin de los tres nicos convenios internacionales
suscritos hasta la fecha en la materia (Grecia, 6/3/1919; Francia, 8/1/1963; Suecia,
25/4/1963).
2.3.1.1 Sujetos por Obligacin Personal (Art. 6 Ley 29/1987)
Como en otros impuestos, la primera delimitacin se efecta en funcin de la residencia
del sujeto pasivo. En otras palabras, segn el artculo 6 quedan sujetos al impuesto por
obligacin personal las personas que tengan su residencia habitual en Espaa. De forma
excepcional, se considera residentes en Espaa a determinadas personas que, aun
residiendo en territorio extranjero tienen consideracin de nacionales espaoles (Cuerpo
diplomtico y consular).

Artculo 2 redactado por el nmero 1 del artculo 29 de la Ley 14/1996, 30 diciembre, de cesin de
tributos del Estado a las Comunidades Autnomas y de medidas fiscales complementarias (B.O.E. 31
diciembre).Vigencia: 1 enero 1997

10

Para puntualizar mejor este supuesto, el propio artculo 6, en su apartado segundo

establece que para la determinacin de la residencia habitual se estar a lo establecido
en las normas del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas.
Por lo tanto, para que una determinada adquisicin quede sujeta al impuesto de ISD slo
es necesario que el adquirente del incremento patrimonial tenga su residencia en
Espaa, cualquiera que sea el territorio donde radiquen los bienes y cualquiera que sea
la residencia del causante o donante.
A estos efectos se consideran situados en territorio espaol:
- Los bienes inmuebles que en l radiquen.
- Los bienes muebles afectados de forma permanente a viviendas, fincas o explotaciones
industriales situados en territorio espaol, aunque en el momento del devengo del
impuesto se encuentren fuera del mismo por circunstancias coyunturales o transitorias.
- La percepcin de cantidades procedentes de seguros sobre la vida (lo veremos en los
sujetos por obligacin real), cuando:
- El contrato se hubiese celebrado en Espaa con cualquier compaa aseguradora;
- La compaa aseguradora sea espaola, cualquiera que sea el lugar de celebracin del
contrato.
Por su parte, debe tenerse en cuenta que los sujetos pasivos ausentes del territorio
espaol y los no residentes estn obligados a designar un representante con residencia
en Espaa.
En cuanto al concepto de residencia, conviene hacer las siguientes matizaciones:
La primera Ley de Cesin de Tributos a las Comunidades Autnomas, la Ley 30/1983,
de 28 de diciembre de 1983, estableci un concepto de residencia habitual en iguales
trminos en que apareca en la Ley 44/1978, del Impuesto sobre la Renta de las
Personas Fsicas, coincidente con la actual Ley 35/2006 de 28 de noviembre, del
Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas y de modificacin parcial de las leyes
de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el
Patrimonio. As se seala en su artculo 9 que el contribuyente tiene su residencia
habitual en territorio espaol cuando () permanezca ms de 183 das, durante el ao
natural, en territorio espaol. Para determinar este perodo de permanencia en
territorio espaol se computarn las ausencias espordicas, salvo que el contribuyente
acredite su residencia fiscal en otro pas. En el supuesto de pases o territorios
considerados como paraso fiscal, la Administracin tributaria podr exigir que se
pruebe la permanencia en ste durante 183 das en el ao natural. Para determinar el
perodo de permanencia al que se refiere la Ley, no se computarn las estancias
temporales en Espaa que sean consecuencia de las obligaciones contradas en acuerdos

11

de colaboracin cultural o humanitaria, a ttulo gratuito, con las Administraciones

pblicas espaolas5.
Por su parte, la Ley 14/1996, de 30 de diciembre, de Cesin de Tributos, ahora
derogada, en su art.6.2 consider la residencia habitual del causante como punto de
conexin, si bien modific el concepto, al establecer diversos criterios, disponiendo su
art.10 que se considerar que las personas fsicas residentes en territorio espaol lo son
en el territorio de una Comunidad Autnoma cuando:
1- Permanezcan en su territorio un mayor nmero de das del perodo impositivo
(Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas) o del ao inmediato anterior, contado
de fecha a fecha, que finalice el da anterior al de devengo, en el Impuesto sobre
Sucesiones y Donaciones, en el Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos
Jurdicos Documentados y en el Impuesto Especial sobre Determinados Medios de
Transporte.
2- Cuando no sea posible determinar la permanencia a la que se refiere el prrafo
anterior, se considerarn residentes en el territorio de la Comunidad Autnoma donde
tengan su principal centro de intereses, considerndose como tal el territorio donde
obtengan la mayor parte de la base imponible del Impuesto sobre la Renta de las
Personas Fsicas, determinada por los siguientes componentes de renta:
a) Rendimientos de trabajo, que se entendern obtenidos donde radique el centro de
trabajo respectivo, si existe.
b) Rendimientos del capital inmobiliario y ganancias patrimoniales derivadas de bienes
inmuebles, que se entendern obtenidos en el lugar en que radiquen stos.
c) Rendimientos derivados de actividades econmicas, ya sean empresariales o
profesionales, que se entendern obtenidos donde radique el centro de gestin de cada
una de ellas.
3- Cuando no pueda determinarse la residencia conforme a los criterios establecidos en
los dos prrafos anteriores, se considerarn residentes en el lugar de su ltima residencia
declarada a efectos del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas.
Sin embargo, como ya hemos mencionado anteriormente, la vigente ley 22/2009, de 18
de diciembre, regul esta materia en su artculo 28.1, manteniendo bsicamente la
regulacin anteriormente expuesta, pero modificando en el punto primero la regla para
el Impuesto de Sucesiones y Donaciones mediante la sustitucin de que est referido al
ao inmediato anterior, por el perodo de los cinco aos inmediatos anteriores, contados
de fecha a fecha, perodo que finaliza el da anterior al de devengo. Es decir, ampla el

Queda fuera de toda duda la constitucionalidad de la fijacin del criterio de residencia habitual en una
ley estatal. En este sentido ha tenido ocasin de pronunciarse el Tribunal Constitucional en su sentencia
181/1988, de 12 de octubre.

12

periodo a considerar para su determinacin de uno a cinco aos, adems de hacer

coincidir el punto de conexin para la atribucin del rendimiento.
2.3.1.2 Sujetos por Obligacin Real (Art. 7 Ley 29/1987)
Por su parte, se exigir el Impuesto, por obligacin real:
1. Por la adquisicin de bienes y derechos, cualquiera que sea su naturaleza, que
estuvieran situados, pudieran ejercitarse o hubieran de cumplirse en territorio espaol.
2. Por la percepcin de cantidades derivadas de contratos de seguros sobre la vida
cuando el contrato haya sido realizado con entidades aseguradoras espaolas o se haya
celebrado en Espaa con entidades extranjeras que operen en ella.
Igual que ocurra con la sujecin personal y en justa reciprocidad, la Ley considera no
residentes en territorio espaol a ciertas personas que pese a residir en Espaa, no
ostentan la nacionalidad (diplomticos, agentes consulares o funcionarios de pases
extranjeros).
2.3.2 Exaccin del impuesto en los regmenes forales del Pas Vasco y
Navarra.

Tal y como establece el artculo 2 de la Ley 29/1987, el Impuesto sobre Sucesiones y

Donaciones se exigir en todo el territorio espaol, sin perjuicio de lo dispuesto en los
regmenes tributarios forales de Concierto y Convenio Econmico vigentes en los
Territorios Histricos del Pas Vasco y la Comunidad Foral de Navarra,
respectivamente. Esto quiere decir, que Pas Vasco y Navarra tienen su propia
normativa, distinta de la estatal.
A) Pas Vasco
En el Pas Vasco, el ISD tiene carcter de tributo concertado de normativa autnoma,
sin que se establezca ninguna limitacin en el Concierto, por lo que las Diputaciones
Forales tienen plena competencia para su regulacin. Esto deviene de la aplicacin del
art. 5 del Reglamento, que establece que la exencin del Impuesto se realizar de
conformidad con lo concertado en la Ley de 13 de mayo de 1981, hoy la Ley de 23 de
mayo de 2002, por la que se aprueba el Concierto econmico, que atribuye al Pas
Vasco potestad tributaria sobre este impuesto.
As pues, la exaccin corresponde a las respectivas Diputaciones forales en los
siguientes supuestos:
a) Por obligacin personal: Cuando el contribuyente tenga su residencia habitual en
territorio espaol, con independencia del lugar en que radiquen los bienes o derechos,
en los siguientes casos:
- En las sucesiones, cuando el causante tenga su residencia habitual en el Pas Vasco;
13

- En las donaciones de bienes inmuebles, cuando stos radiquen en territorio vasco, y en

los dems bienes y derechos, cuando el donatario tenga su residencia habitual en dicho
territorio;
- En los seguros de vida, cuando el asegurado tenga su residencia habitual en el Pas
Vasco.
Las Diputaciones Forales han de aplicar las normas de territorio comn cuando el
causante o donatario hubiera adquirido la residencia en el Pas Vasco con menos de 5
aos de antelacin a la fecha del devengo del impuesto, salvo que tenga la condicin
poltica de vasco (conforme al Cdigo Civil y al Concierto).
b) Por obligacin real:
- Cuando el contribuyente tenga su residencia en el extranjero y la totalidad de los
bienes o derechos estuviesen situados, pudieran ejercitarse o cumplirse en el Pas Vasco.
- Cuando perciban los no residentes en territorio espaol de cantidades derivadas de
contratos de seguros de vida realizados con entidades aseguradoras residentes en el Pas
Vasco o con entidades extranjeras que operen en el mismo.
Respecto del concepto de residencia, en este caso, y al igual que ocurre con el rgimen
general, para determinar la residencia habitual de los sujetos pasivos, se emplearn los
criterios establecidos en la Ley de IRPF. Por ltimo, debe recordarse que en el caso de
distribucin de los bienes en varios Territorios Histricos, resulta competente la
Diputacin Foral del territorio en que sea superior el valor de los bienes o derechos.
B) Navarra
La Comunidad Foral de Navarra, al igual que el Pas Vasco, tiene tambin reconocida la
potestad tributaria sobre el ISD, que es regulado teniendo en cuenta los principios
generales y las normas contenidas en el Convenio Econmico. Dice el Reglamento que
se exigir de conformidad con lo convenido en la Ley de 26 de diciembre de 1990,
reguladora del Convenio.
La particularidad reside en que, con carcter general no es suficiente con que un
determinado hecho imponible se produzca en Espaa, sino que habr que determinar en
cada caso si se aplica la Ley general del Estado o la de estos territorios aforados.
En general, corresponde a la Comunidad Foral de Navarra la exaccin del Impuesto en
los siguientes supuestos:
a) En la adquisicin de bienes y derechos por herencia, legado o cualquier otro ttulo
sucesorio, cuando el causante tenga su residencia habitual en Navarra o, tenindola en el
extranjero, conserve la condicin poltica de navarro.
b) En la adquisicin por donacin o por cualquier otro negocio jurdico a ttulo gratuito
e inter vivos, cuando:
14

- se trate de bienes inmuebles y derechos sobre los mismos que estn situados en
territorio navarro;
- tratndose de otros bienes y derechos, el donatario o el favorecido por ellas tenga su
residencia habitual en dicho territorio.
c) En los supuestos no contemplados en las letras anteriores, y cuando el contribuyente
tenga su residencia en el extranjero y la totalidad de sus bienes y derechos estn
situados, puedan ejercitarse o hayan de cumplirse en territorio navarro, as como con
respecto a cantidades derivadas de contratos de seguros sobre la vida, cuando el contrato
haya sido realizado en territorio navarro con entidades aseguradoras residentes o con
entidades extranjeras que operen en l.
2.3.2 Exaccin del impuesto en las Comunidades Autnomas de Rgimen
General.

Por imperativo de la Ley Orgnica de Financiacin de las Comunidades Autnomas

(LOFCA), se ha establecido la cesin de tributos como una de las mltiples formas de
financiacin de las Comunidades Autnomas. Sin embargo, la ley que se encarga de
regular todo el rgimen de medidas fiscales y administrativas del sistema de
financiacin autonmica es la Ley 21/2001, de 27 de diciembre, que permite a las
Comunidades Autnomas tener ciertas facultades normativas que regulen el impuesto,
por lo que puede decirse que el ISD est incluido entre los tributos que son objeto de
cesin a las CCAA.
Segn el artculo 32 de la Ley 22/2009 de cesin de tributos a las Comunidades
Autnomas, el alcance de la cesin y los puntos de conexin en el Impuesto sobre
Sucesiones y Donaciones son los siguientes:
1. En primer lugar, se cede a la Comunidad Autnoma el rendimiento del Impuesto
sobre Sucesiones y Donaciones que se haya producido en su territorio.
2. Seguidamente, se considerar producido en el territorio de una Comunidad Autnoma
el rendimiento del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones de los sujetos pasivos
residentes en Espaa, segn los siguientes puntos de conexin:
a) En el caso del impuesto que grava las adquisiciones mortis causa y las cantidades
percibidas por los beneficiarios de seguros sobre la vida que se acumulen al resto de
bienes y derechos que integran la porcin hereditaria del beneficiario, en el territorio
donde el causante tenga su residencia habitual a la fecha del devengo.

15

b) En el caso del impuesto que grava las donaciones de bienes inmuebles, cuando stos
radiquen en el territorio de esa Comunidad Autnoma6.
c) En el caso del impuesto que grava las donaciones de los dems bienes y derechos, en
el territorio donde el donatario tenga su residencia habitual a la fecha del devengo.
3. En aquellos casos en los que en un solo documento se donasen por un mismo donante
a favor de un mismo donatario distintos bienes o derechos y por aplicacin de los
puntos de conexin el rendimiento deba entenderse producido en distintas Comunidades
Autnomas, corresponder a cada una de ellas el que resulte de aplicar, al valor de los
donados cuyo rendimiento se le atribuye, el tipo medio que, segn sus normas,
correspondera al valor de la totalidad de los transmitidos.
4. Asimismo, cuando proceda acumular donaciones, corresponder a la Comunidad
Autnoma el rendimiento que resulte de aplicar, al valor de los bienes y derechos
actualmente transmitidos, el tipo medio que, segn sus normas, correspondera al valor
de la totalidad de los acumulados. En tal sentido, debemos tener en cuenta que a estos
efectos se entender por totalidad de los bienes y derechos acumulados, los procedentes
de donaciones anteriores y los que son objeto de la transmisin actual.
5. Y finalmente, en los supuestos previstos en las letras a) y c) del punto 2 descrito
anteriormente, se aplicar la normativa de la Comunidad Autnoma en la que el
causante o donatario hubiere tenido su residencia habitual conforme a lo previsto en el
artculo 28.1.1.b) de la Ley 22/2009.
A todo ello hay que sumarle que, adems de la atribucin del rendimiento, las CCAA
tienen capacidad para regular en su territorio los siguientes aspectos del impuesto:
Fijacin de la cuanta del patrimonio preexistente y los coeficientes
multiplicadores;
La tarifa del impuesto;
Las reducciones de la base imponible, tanto en las adquisiciones mortis
causa como en las donaciones.
Las deducciones y bonificaciones de la cuota;
La regulacin de la gestin y liquidacin del impuesto.

2.4. Relacin con otros Impuestos:

Para establecer cul es la relacin del Impuesto de Sucesiones y Donaciones
deben tomarse en cuenta las siguientes consideraciones:

A efectos de lo previsto en esta letra, tendrn la consideracin de donaciones de bienes

inmuebles las transmisiones a ttulo gratuito de los valores a que se refiere el artculo
108 de la Ley 24/1988, de 28 de julio, del Mercado de Valores.

16

1. Los incrementos de patrimonio obtenidos por el adquirente que queden

sujetos al ISD no se gravan en el IRPF; por contra, la ganancia patrimonial del
transmitente derivada de una transmisin lucrativa inter vivos, se grava en el
Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas.
2. Por otra parte, el gravamen del ISD es incompatible, por naturaleza, con el del
ITP y AJD, incluido el gravamen de los documentos notariales por AJD.
3. El ISD no es incompatible con el IIVTNU (tambin llamado plusvala
municipal), devengndose habitualmente ambos cuando entre los bienes
donados o heredados hay bienes urbanos (sin que este impuesto constituya
partida deducible de la base imponible ni de la cuota).

3. El Hecho Imponible:
3.1 El Hecho Imponible en la Ley 29/87. Generalidades.
Segn el artculo 3 de la Ley 29/87, constituye el hecho imponible del ISD:
a) La adquisicin de bienes y derechos por herencia, legado o cualquier otro ttulo
sucesorio.
b) La adquisicin de bienes y derechos por donacin o cualquier otro negocio jurdico a
ttulo gratuito, inter vivos.
c) La percepcin de cantidades por los beneficiarios de contratos de seguros sobre la
vida, cuando el contratante sea persona distinta del beneficiario, salvo los supuestos
expresamente regulados en el artculo 16.2, a), de la Ley del Impuesto sobre la Renta de
las Personas Fsicas y otras Normas Tributarias7.
Conviene, no obstante, hacer una serie de matizaciones de cada uno de estos aspectos
que constituyen el hecho imponible del impuesto.
En primer lugar, respecto a la mencin que hace el artculo 3 en su primer apartado
sobre la la adquisicin de bienes y derechos por herencia, legado o cualquier otro ttulo
sucesorio, debemos preguntarnos a qu quiere referirse el legislador cuando hace
referencia a cualquier otro ttulo sucesorio.
En tal sentido, Prez Royo entendi previa la publicacin del Reglamento de desarrollo,
la mencin a cualquier otro ttulo sucesorio inclua las donaciones mortis causa a que se

Artculo 3 redactado por la Disposicin Final 1 de la Ley 40/1998, 9 diciembre, del

Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas y otras normas tributarias (B.O.E. 10
diciembre).Vigencia: 1 enero 1999.
17

refiere el artculo 620 del Cdigo Civil y las adquisiciones producidas en virtud de la
accin de suplemento de legtima a que hace referencia el artculo 815 del mismo
cuerpo legal8.
Sin embargo, la publicacin del Reglamento permiti disipar dudas con respecto a la
interpretacin que de tal precepto deba hacerse. As, en relacin con las adquisiciones
por herencia, legado o cualquier otro ttulo sucesorio; el Reglamento aclara que a los
efectos del Impuesto de Sucesiones y Donaciones, son ttulos sucesorios, adems de la
herencia y el legado los siguientes (art. 11 Real Decreto 1629/1991, de 8 de noviembre,
por el que se aprueba el Reglamento del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones):
a) Las donaciones mortis causa (referidas en el art. 620 del Cdigo Civil).
b) Los contratos o pactos sucesorios9
c) Los que atribuyan el derecho a la percepcin de las cantidades que, cualquiera que
sea su modalidad o denominacin, las empresas y entidades en general entreguen a los
familiares de miembros o empleados fallecidos, siempre que las cantidades recibidas
por el beneficiario no tributen por el concepto de seguros de vida ni por el IRPF.
d) Los que atribuyan el derecho a la percepcin de las cantidades asignadas por los
testadores a los albaceas por la realizacin de sus trabajos como tales, en cuanto
excedan de lo establecido por los usos y costumbres o del 10 por 100 del valor
comprobado del caudal hereditario.
Seguidamente, volviendo al artculo 3 de la Ley del ISD, es interesante resolver
tambin a qu se refiere el legislador con la expresin cualquier otro negocio jurdico
a ttulo gratuito e inter vivos. En principio, con dicha mencin, se configura un cajn
de sastre en la que se incluyen absolutamente todos los negocios jurdicos gratuitos cuya
calificacin como donacin no parece posible.
Al respecto ha tenido la oportunidad de mencionarse el Reglamento, considerando
negocios gratuitos e inter vivos, adems de la donacin y entre otros, los siguientes (Art.
12 RD 1629/1991)
a) La condonacin de deuda, total o parcial, realizada con nimo de liberalidad.
b) La renuncia de derechos a favor de persona determinada.
c) La asuncin liberatoria de la deuda de otro sin contraprestacin, salvo lo relativo a la
deduccin de deudas del donante (art. 37 RD 1629/1991)

PASCUAL ESTEBAN, JL., PASCUAL VEGA, A.M., Op. Cit., pg 245

El pacto sucesorio supone que mediante el mismo dos o ms personas pueden convenir la sucesin por
causa de muerte de cualquiera de ellos mediante la institucin de uno o ms herederos.
9

18

d) El desistimiento o el allanamiento en juicio o arbitraje en favor de la otra parte,

realizados con nimo de liberalidad, as como la transaccin de la que resulte una
renuncia, un desistimiento o un allanamiento realizados con el mismo nimo.
El legislador incluye por tanto tres tipos de negocios jurdicos en los que a su juicio,
puede resultar un incremento patrimonial: el desistimiento, el allanamiento y la
transaccin.
e) El contrato de seguro sobre la vida, para caso de sobrevivencia del asegurado y el
contrato individual de seguro para caso de fallecimiento del asegurado que sea persona
distinta del contratante, cuando en uno y otro caso el beneficiario sea persona distinta
del contratante.
Aunque en principio ninguna de las percepciones percibidas por los beneficiarios de un
seguro de vida gozan de las reducciones admitidas por el artculo 20 de la Ley, el
Reglamento ha querido recoger sta nica excepcin, que viene referida al contrato
individual de seguro para los casos de fallecimiento del asegurado cuando ste sea
persona distinta del contratante, siempre que, como menciona el artculo, el beneficiario
sea una persona distinta del contratante.
Un ejemplo de esta situacin lo marcan aquellos supuestos en los que un padre de
familia contrata un seguro de vida en el que la asegurada ser su esposa mientras que la
beneficiaria del seguro ser la hija de ambos.
3.1.2 Hechos Imponibles no sujetos al Impuesto de Sucesiones y Donaciones
La Ley 6/2000, de 13 de diciembre, por la que se aprobaban medidas fiscales urgentes
de estmulo al ahorro familiar y a la pequea y mediana empresa, modific con su art.12
el apartado 1 de la disposicin adicional decimosptima de la Ley 40/1998, de 9 de
diciembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas y Otras Normas
Tributarias.
Con esta modificacin, las aportaciones a los planes de pensiones constituidos a favor
de personas con minusvala, realizadas por el propio minusvlido partcipe como las
personas que tengan con el mismo una relacin de parentesco en lnea directa o colateral
hasta el tercer grado inclusive, as como el cnyuge o aquellos que les tuviesen a su
cargo en rgimen de tutela o acogimiento, no estaban sujetas al Impuesto sobre
Sucesiones y Donaciones.
Sin embargo, con la nueva Ley 35/2006, de 28 de noviembre del Impuesto sobre la
Renta de las Personas Fsicas y de modificacin parcial de las leyes de los
Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el
Patrimonio, se establece, en el art. 50, que tanto las primas satisfechas a los seguros
privados que cubran exclusivamente el riesgo de dependencia severa o de gran
dependencia conforme a lo dispuesto en la Ley de promocin de la autonoma personal
y atencin a las personas en situacin de dependencia; as como las aportaciones
19

satisfechas por el cnyuge a los sistemas de previsin social de los que sea partcipe,
mutualista o titular, con el lmite mximo de 2.000 euros anuales; y finalmente las
aportaciones a sistemas de previsin social constituidos a favor de personas con
discapacidad, no estarn sujetas al Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones.
Asimismo, en conformidad con el artculo 3 del RD 1629/1991, no estn sujetos al
Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones:
a) Los premios obtenidos en juegos autorizados.
b) Los dems premios y las indemnizaciones exoneradas del Impuesto sobre la Renta de
las Personas Fsicas.
c) Las subvenciones, becas, premios, primas, gratificaciones y auxilios que se concedan
por Entidades pblicas o privadas con fines benficos, docentes, culturales, deportivos o
de accin social.
d) Las cantidades, prestaciones o utilidades entregadas por corporaciones, asociaciones,
fundaciones, sociedades, Empresas y dems Entidades a sus trabajadores, empleados y
asalariados cuando deriven directa o indirectamente de un contrato de trabajo, aunque se
satisfagan a travs de un seguro concertado por aqullas.
e) Las cantidades que en concepto de prestaciones se perciban por los beneficios de
Planes y Fondos de Pensiones o de sus sistemas alternativos, siempre que est dispuesto
que estas prestaciones se integren en la base imponible del Impuesto sobre la Renta del
perceptor.
f) Las cantidades percibidas por un acreedor, en cuanto beneficiario de un contrato de
seguro sobre la vida celebrado con el objeto de garantizar el pago de una deuda anterior,
siempre que resulten debidamente probadas estas circunstancias.

3.2 Las presunciones de hecho imponible.

La ley 29/1987 incluye en su artculo nmero 4 dos supuestos de presuncin de
existencia de hecho imponible sujeto al impuesto de Sucesiones y Donaciones. La
intencin del legislador al incluir este punto es a todas luces la de evitar a toda costa
todo intento de evasin fiscal en las transmisiones lucrativas que el propio art.4
enumera.
a) As, en primer lugar, nos dice el art.4 que se presumir la existencia de una
transmisin lucrativa cuando de los registros fiscales o de los datos que obren en la
Administracin resultare la disminucin del patrimonio de una persona y
simultneamente o con posterioridad, pero siempre dentro del plazo de prescripcin del

20

artculo 25, el incremento patrimonial correspondiente en el cnyuge, descendientes,

herederos o legatarios10.
b) En segundo lugar, se refiere el texto legal a las adquisiciones a ttulo oneroso
realizadas por los ascendientes como representantes de los descendientes menores de
edad, en las que se presumir la existencia de una transmisin lucrativa a favor de stos
por el valor de los bienes o derechos transmitidos, a menos que se pruebe la previa
existencia de bienes o medios suficientes del menor para realizarla y su aplicacin a este
fin.
Existe una formalidad inexcusable para este tipo de presunciones, y es que deben
ponerse en conocimiento de los interesados para que puedan formular cuantas
alegaciones y pruebas estimen convenientes a su derecho, antes de girar las
liquidaciones correspondientes.
Asimismo, conviene recordar que existen otras presunciones de hechos imponibles, y
que las anteriores no constituyen un numerus clausus como tendremos ocasin de ver
ms adelante.
TEST DE EVALUACIN

10

El artculo 4 fue redactado, con efectos desde el 1 de enero de 2001, por el nmero 1
del artculo 4 de la Ley 14/2000, 29 diciembre, de Medidas fiscales, administrativas y
del orden social (B.O.E. 30 diciembre).Vigencia: 1 enero 2001 Efectos / Aplicacin:
1 enero 2001
21

CAPTULO II
4. Sujetos del impuesto:
4.1 Sujetos pasivos:
El artculo 5 de la Ley ISD define quines son los sujetos pasivos del Impuesto de
Sucesiones y Donaciones, en tal sentido, establece que estarn obligados al pago del
Impuesto a ttulo de contribuyentes, cuando sean personas fsicas:
a) En las adquisiciones "mortis causa", los causahabientes.
b) En las donaciones y dems transmisiones lucrativas "inter vivos" equiparables, el
donatario o el favorecido por ellas.
c) En los seguros sobre la vida, los beneficiarios.

4.2 Sujetos Responsables

Para garantizar a la Administracin el cobro de la deuda tributaria, la Ley exige adems
el pago a determinadas personas (a las que considera responsables) distintas del sujeto
pasivo. Esta responsabilidad puede tener carcter tanto solidario como subsidiario.
a) En caso de que la responsabilidad sea subsidiaria, la Administracin slo puede
dirigirse contra la persona responsable cuando se ha comprobado la insolvencia del
sujeto pasivo.
b) Si la responsabilidad es solidaria la Administracin puede exigir el pago al
responsable con independencia de que el sujeto pasivo sea o no solvente.
No obstante, en la normativa del Impuesto de Sucesiones y Donaciones tienen cabida
ambas formas de responsabilidad11.

4.3 Responsabilidad Subsidiaria:

El artculo 8 de la ley nos habla de otras personas que responden subsidiariamente por
su intervencin, ms o menos directa, en los bienes y derechos sujetos a gravamen.
Generalmente son personas o entidades que tienen en su poder bienes del causante de la
sucesin, en depsito y otro concepto, y que entregan a los herederos sin exigirles
justificacin de haber pagado el impuesto, aunque les justifiquen la presentacin de los
documentos comprensivos del hecho imponible.

11

PASCUAL ESTEBAN, JL., PASCUAL VEGA, A.M., Op. Cit., pg 253

22

As, la LISD determina cuatro supuestos especficos de responsabilidad subsidiaria en el

pago del impuesto en las adquisiciones por herencia o legado:
a) En la transmisin mortis causa de depsitos, garantas o cuentas corrientes. Se
imputa la responsabilidad a los intermediarios financieros, entidades y personas que
entregasen el metlico y valores depositados, o devuelto las garantas constituidas.
b) A los mediadores que hubiesen intervenido en la transmisin de ttulos valores que
forman parte de la herencia.
c) A las entidades de seguros que procedan a la entrega de cantidades a los
beneficiarios designados en los contratos.
A estos efectos no se considerar entrega de cantidades a los beneficiarios de contratos
de seguro el pago a cuenta de la prestacin que tenga como exclusivo fin el pago del
propio Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones que grave la percepcin de dicha
prestacin, siemrpe que se realice mediante la entrega a los beneficiarios de cheque
bancario expedido a nombre de la Administracin acreedora del impuesto.
d) Al funcionario que autorice el cambio de sujeto pasivo en los registros fiscales, sin
exigir previamente la justificacin del pago del impuesto.
No obstante, las entregas de metlico o valores y las dems operaciones sealadas en las
letras a), b) y c) anteriores, no implicarn incursin en responsabilidad cuando se
produzcan con el exclusivo objeto de habilitar fondos para hacer frente al pago del
propio impuesto y la cantidad entregada se instrumente en un cheque bancario expedido
a nombre de la Administracin acreedora del mismo.
La responsabilidad se limita a la porcin del impuesto que corresponda a la adquisicin
de los bienes que la originen, es decir, al resultado de aplicar al valor comprobado de los
bienes el tipo medio efectivo de gravamen.

4.4 Responsabilidad Solidaria:

El artculo 8.1.a) de la Ley 29/1987, de 18 de diciembre, del Impuesto sobre Sucesiones
y Donaciones (BOE de 19 de diciembre de 1987) en adelante LISD dispone en su
prrafo primero que Sern subsidiariamente responsables del pago del impuesto, salvo
que resultaren de aplicacin las normas sobre responsabilidad solidaria de la Ley
General Tributaria.
En tal caso, resultara de aplicacin el artculo 42.1 de la Ley General Tributaria, por el
cual respondern solidariamente de la deuda tributaria las mismas personas o entidades
cuando se probase que haban colaborado con el contribuyente para eludir el impuesto
teniendo, en consecuencia, parte activa en la infraccin tributaria.

23

5. La base imponible y liquidable:

Como ya hemos visto, el artculo 1 de la Ley de ISD, grava los incrementos
patrimoniales obtenidos a ttulo gratuito por las personas fsicas. Este artculo, se
complementa con lo dispuesto en el art. 3, que al delimitar el hecho imponible, incluye
entre ellas:
a) La adquisicin de bienes y derecho por herencia, legado o cualquier otro ttulo
sucesorio.
b) La adquisicin de bienes y derechos por donacin o cualquier otro negocio jurdico a
ttulo gratuito inter vivos.
c) La percepcin de cantidades por los beneficiarios de contratos de seguros de vida,
cuando el contratante sea persona distinta del beneficiario.
Por otro lado, resulta especialmente necesario recordar qu debe entenderse por base
imponible. As, la Ley General Tributaria, en su artculo 50.1 indica que la base
imponible es la magnitud dineraria o de otra naturaleza que resulta de la medicin o
valoracin del hecho imponible. Esta concepcin de la base imponible se ve ampliada
por lo dispuesto en el artculo 54, por el cual, se establece que la Base liquidable es la
magnitud resultante de practicar, en su caso, en la base imponible las reducciones
establecidas en la Ley. Quiere ello decir, que en todos aquellos casos en las que no
haya ninguna reduccin, ambas bases, tanto la liquidable como la imponible, sern
coincidentes.
Visto lo anterior, podemos proceder a adentrarnos en el anlisis jurdico de la base
imponible y liquidable. Dice el artculo 9 de la Ley ISD que constituye la base
imponible del Impuesto:
a) En las transmisiones "mortis causa", el valor neto de la adquisicin individual de
cada causahabiente, entendindose como tal el valor real de los bienes y derechos
minorado por las cargas y deudas que fueren deducibles.
b) En las donaciones y dems transmisiones lucrativas "inter vivos" equiparables, el
valor neto de los bienes y derechos adquiridos, entendindose como tal el valor real de
los bienes y derechos minorado por las cargas y deudas que fueren deducibles.
c) En los seguros sobre la vida, las cantidades percibidas por el beneficiario. Las
cantidades percibidas por razn de seguros sobre la vida se liquidarn acumulando su
importe al del resto de los bienes y derechos que integran la porcin hereditaria del
beneficiario cuando el causante sea, a su vez, el contratante del seguro individual o el
asegurado en el seguro colectivo.
La determinacin de la base deber hacerse con carcter general, conforme establece
posteriormente el art. 10; por la Administracin Tributaria en rgimen de estimacin

24

directa sin ms excepciones que las determinadas en la Ley y en las normas reguladoras
del rgimen de estimacin indirecta de bases imponibles.

5.1 Base liquidable e imponible en las adquisiciones mortis causa:

El RD 1629/1991 desarrolla normativamente estos supuestos en sus arts. 22 y
siguientes, configurando un completo rgimen legal.
Con carcter general, en las adquisiciones por causa de muerte constituye la base
imponible del Impuesto el valor neto de la participacin individual de cada
causahabiente en el caudal hereditario, entendindose como tal el valor real de los
bienes y derechos adquiridos minorado por las cargas o gravmenes, deudas y gastos
que fueren deducibles.
Esto significa, en consecuencia, que el impuesto no grava la masa hereditaria, sino el
haber de cada causahabiente o heredero, esto es, la porcin que cada uno recibe de la
herencia.
5.1.1 El caudal hereditario
Segn el artculo 11 de la Ley ISD , el activo hereditario est constituido no slo por los
bienes y derechos pertenecientes al causante el da de su fallecimiento, sino tambin pr
aquellos otros que, aunque no le pertenezca se presume que forman parte del mismo, y
por lo tanto deben de adicionarse. As, en las adquisiciones "mortis causa", a efectos de
la determinacin de la participacin individual de cada causahabiente, se presumir que
forman parte del caudal hereditario:
a) Los bienes de todas clases que hubiesen pertenecido al causante de la sucesin hasta
un ao antes de su fallecimiento, salvo prueba fehaciente de que tales bienes fueron
transmitidos por aqul y de que se hallan en poder de persona distinta de un heredero,
legatario, pariente dentro del tercer grado o cnyuge de cualquiera de ellos o del
causante.
Esta presuncin quedar desvirtuada mediante la justificacin suficiente de que en el
caudal figuran incluidos el metlico u otros bienes subrogados en el lugar de los
desaparecidos con valor equivalente. En este caso, por tanto, la no justificacin de la
existencia de dinero o de bienes subrogados no obstar al derecho de los interesados
para probar la realidad de la transmisin. Se presumir que los bienes pertenecieron al
causante por la circunstancia de que los mismos figurasen a su nombre en depsitos,
cuentas corrientes o de ahorro, prstamos con garanta o en otros contratos similares o
bien inscritos a su nombre en los amillaramientos, catastros, Registros Fiscales,
Registros de la Propiedad u otros de carcter pblico.
b) Tambin presume la Ley que forman parte del caudal hereditario los bienes y
derechos que durante los tres aos anteriores al fallecimiento hubieran sido adquiridos a
ttulo oneroso en usufructo por el causante y en nuda propiedad por un heredero,
25

legatario, pariente dentro del tercer grado o cnyuge de cualquiera de ellos o del
causante. En este caso, la no justificacin de la existencia de dinero o de bienes
subrogados no obstar al derecho de los interesados para probar la realidad de la
transmisin onerosa.
Detalle, por su parte, el Reglamento, que la adicin realizada al amparo de esta
presuncin perjudica exclusivamente al adquirente de la nuda propiedad al que se le
liquidar por la adquisicin mortis causa del pleno dominio del bien o derecho de que se
trate. La prctica de esta liquidacin excluir la que hubiese correspondido por la
consolidacin del pleno dominio.
c) Asimismo, tambin deben incluirse los bienes y derechos que hubieran sido
transmitidos por el causante durante los cuatro aos anteriores a su fallecimiento,
reservndose el usufructo de los mismos o de otros del adquirente o cualquier otro
derecho vitalicio, salvo cuando se trate de seguros de renta vitalicia contratados con
entidades dedicadas legalmente a este gnero de operaciones12.
En este caso, la adicin realizada al amparo de esta presuncin perjudica tambin
exclusivamente al adquirente de la nuda propiedad, que ser considerado como legatario
si fuese persona distinta de un heredero y al que se liquidar por la adquisicin mortis
causa del pleno dominio del bien o derecho de que trate.
d) Finalmente, se incluirn como parte del caudal hereditario los valores y efectos
depositados y cuyos resguardos se hubiesen endosado, si con anterioridad al
fallecimiento del endosante no se hubieran retirado aqullos o tomado razn del endoso
en los libros del depositario, y los valores nominativos que hubieran sido igualmente
objeto de endoso, si la transferencia no se hubiese hecho constar en los libros de la
entidad emisora con anterioridad tambin al fallecimiento del causante.
La adicin realizada en base a este supuesto afectar exclusivamente al endosamiento de
los valores, que ser considerado como legatario si no tuviese la condicin de heredero.
Sin embargo, debe tenerse en cuenta que no tendr lugar esta presuncin cuando conste
de un modo suficiente que el precio o equivalencia del valor de los bienes o efectos
transmitidos se hayan incorporado al patrimonio del vendedor o cedente y figuren en el
inventario de su herencia, que deber ser tenido en cuenta para la liquidacin del
impuesto, o si se justifica suficientemente que la retirada de valores o efectos o la toma

12

A tal respecto puede consultarse la Norma modificadora Letra c) del nmero 1 del artculo 11
redactada, con efectos desde el 1 de enero de 2001, por el nmero 3 del artculo 4 de la Ley 14/2000, 29
diciembre, de Medidas fiscales, administrativas y del orden social (B.O.E. 30 diciembre).Vigencia: 1
enero 2001 Efectos / Aplicacin: 1 enero 2001

26

de razn del endoso no ha podido verificarse con anterioridad al fallecimiento del

causante por causas independientes de la voluntad de ste y del endosatario13.
La Ley adems hace una serie de precisiones que se deben tener en cuenta:
a) En primer lugar, aclara que el adquirente y los endosatarios en los supuestos de
bienes enajenados por el causante reservndose el usufructo y en los casos de endoso y
transferencias de efectos y valores, sern considerados como legatarios si fuesen
personas distintas del heredero (art. 11.2).
b) Por otra parte, hay que tener en cuenta que cuando resulte exigible por el Impuesto
sobre Sucesiones y Donaciones, una cuota superior a la que se hubiese obtenido, en su
caso, en el Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurdicos
Documentados, lo satisfecho por este ltimo se deducir de lo que corresponda
satisfacer por aqul (art. 11.3).
c) Si los interesados rechazasen la incorporacin al caudal hereditario de bienes y
derechos en virtud de las presunciones establecidas en este artculo, se excluir el valor
de stos de la base imponible, hasta la resolucin definitiva en va administrativa de la
cuestin suscitada (art.11.4).
A todo ello, aade el RD 1629/1991, que a efectos de determinar la participacin
individual de cada causahabiente se incluirn tambin en el caudal hereditario del
causante los bienes siguientes:
a) Los integrantes del ajuar domstico, aunque no se hayan declarado por los
interesados, valorados conforme a las reglas del RD 1629/1991, previa deduccin del
valor de aquellos que, por disposicin de la Ley, deben entregarse al cnyuge suprstite.
b) Los que resulten adicionados por el juego de las presunciones establecidas en los
artculos 25 a 28 del Reglamento, salvo que con arreglo a los mismos deban ser
imputados en la base imponible de personas determinadas.
No obstante, lo anterior no se aplicar para determinar la participacin individual de
aquellos causahabientes a quienes el testador hubiese atribuido bienes determinados con
exclusin de cualesquiera otros del caudal hereditario. En el caso de que les atribuyera
bienes determinados y una participacin en el resto de la masa hereditaria, se les
computar la parte del ajuar y de bienes adicionados que proporcionalmente les
corresponda, segn la participacin en el resto de la masa hereditaria.

13

Sealan PASCUAL ESTEBAN, JL., PASCUAL VEGA, A.M., (Op. Cit) que la generalidad de los
autores se inclina a considerar estas presunciones como iuris tantum, sobre la base de que la Ley General
Tributaria, al igual que el artculo 1251 del Cdigo Civil, considera que toda presuncin puede detruirse
por la prueba en contrario excepto en los casos que lo prohba expresamente la Ley, cosa que no ocurre en
ninguno de los supuestos enumerados. Esta postura viene reconocida hoy da por el Reglamento (art.
25).

27

Finalmente, destacar que en aquellos casos La disposicin testamentaria por la que se

ordene que la entrega de legados sea libre del Impuesto o que el pago de ste sea con
cargo a la herencia no producir variacin alguna en cuanto a la persona obligada a
satisfacerlo), el importe del Impuesto no incrementar la base imponible de la
liquidacin a girar a cargo del legatario, pero, en ningn caso, ser deducible a los
efectos de determinar la de los dems causahabientes.
5.1.2 Determinacin del valor neto de la participacin individual
A efectos de fijar el valor neto de la participacin individual de cada causahabiente se
deducir del valor de los bienes o derechos:
a) El de las cargas o gravmenes que pesaren sobre los mismos y que sean deducibles
segn lo establecido en este Reglamento.
b) El de las deudas que renan las condiciones exigidas para su deduccin.
c) El de aquellos que disfruten de algn beneficio fiscal en su adquisicin, en la
proporcin que para el beneficio se establezca.
d) El importe de los gastos deducibles, segn este Reglamento.
En cualquier caso, cuando los bienes afectados por la carga o los que disfruten del
beneficio fiscal en su adquisicin hayan sido atribuidos por el testador en favor de
persona determinada o cuando, por disposicin del mismo, el pago de la deuda quede a
cargo de uno de los causahabientes, la deduccin afectar slo a la persona o
causahabientes de que se trate.
5.1.3 Cargas deducibles:
Dispone el artculo 12 de la Ley del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones que del
valor real de los bienes, nicamente sern deducibles las cargas o gravmenes de
naturaleza perpetua, temporal o redimibles que aparezcan directamente establecidos
sobre los mismos y disminuyan realmente su capital o valor, como los censos y las
pensiones, sin que merezcan tal consideracin las cargas que constituyan obligacin
personal del adquirente ni las que, como las hipotecas y las prendas, no suponen
disminucin del valor de lo transmitido, sin perjuicio, en su caso, de que las deudas que
garanticen puedan ser deducidas si concurren los requisitos establecidos en el artculo
siguiente.
Se entender como valor del censo, a efectos de su deduccin, el del capital que deba
entregarse para su redencin segn las normas del Cdigo Civil o de las legislaciones
forales. No tendrn dicha consideracin, sin embargo, las cargas extrnsecas, tales como
las hipotecas y las prendas que no suponen disminucin del valor de lo transmitido, sin
perjuicio, en su caso, de que las deudas que garanticen puedan ser deducidas si
concurren los requisitos establecidos en el artculo 13.
28

Completa el Reglamento aludiendo a que el valor de las pensiones se obtendr

capitalizndolas al inters bsico del Banco de Espaa, y tomando del capital resultante
aquella parte que, segn las reglas establecidas para valorar los usufructos, corresponda
a la edad del pensionista, si la pensin es vitalicia, o la duracin de la pensin si es
temporal. En la valoracin de las pensiones temporales que no se extingan al
fallecimiento del pensionista, no regir el lmite fijado en la de los usufructos. En
correccin del valor as obtenido, el interesado podr solicitar la prctica de la tasacin
pericial contradictoria. Al extinguirse la pensin, el adquirente del bien vendr obligado
a satisfacer el impuesto correspondiente al capital deducido segn la tarifa vigente en el
momento de la constitucin de aqulla.
5.1.4 Deudas deducibles:
En las transmisiones por causa de muerte, a efectos de la determinacin del valor neto
patrimonial, podrn deducirse con carcter general las deudas que deje contradas el
causante de la sucesin siempre que su existencia se acredite por documento pblico o a
travs de un documento privado que rena los requisitos del artculo 1.227 del Cdigo
Civil o se justifique de otro modo la existencia de aqulla, salvo las que lo fuesen a
favor de los herederos o de los legatarios de parte alcuota y de los cnyuges,
ascendientes, descendientes o hermanos de aqullos aunque renuncien a la herencia. La
Administracin podr exigir que se ratifique la deuda en documento pblico por los
herederos, con la comparecencia del acreedor.
Esto significa que las deudas deducibles tienen una doble naturaleza:
1. Por un lado, la vertiente positiva, a travs de la cual es necesario que la existencia de
las mismas se acredite a travs de uno de los medios siguientes:
a) Por documento pblico
b) Por documento privado que rena los requisitos del artculo 1227 del Cdigo Civil.
c) Cuando se justifique de otro modo la existencia de la deuda.
2. Por otro lado, la vertiente negativa, que hace referencia a que las deudas no hayan
sido contradas a favor de los herederos o de los legatarios de parte alcuota y de los
cnyuges, ascendientes, descendientes o hermanos de aquellos aunque renuncien a la
herencia.
Adicionalmente, tambin, sern deducibles las cantidades que adeude el causante por
razn de tributos del Estado, de Comunidades Autnomas o de Corporaciones Locales o
por deudas de la Seguridad Social y que se satisfagan por los herederos, albaceas o
administradores del caudal hereditario, aunque correspondan a liquidaciones giradas
despus del fallecimiento.

29

5.1.5 Gastos deducibles:

Se trata de gastos satisfechos por los herederos con motivo de la sucesin. El artculo 14
de la Ley del ISD establece que en las adquisiciones por causa de muerte son deducibles
para la determinacin de la base imponible:
a) Los gastos que cuando la testamentara o abintestato adquieran carcter litigioso se
ocasionen en litigio en inters comn de todos los herederos por la representacin
legtima de dichas testamentaras o abintestatos, excepto los de administracin del
caudal relicto, siempre que resulten aqullos cumplidamente justificados con testimonio
de los autos.
b) Los gastos de ltima enfermedad, entierro y funeral, en cuanto se justifiquen. Los de
entierro y funeral debern guardar, adems, la debida proporcin con el caudal
hereditario, conforme a los usos y costumbres de la localidad.
5.1.6 El Ajuar domstico:
Por su parte, el ajuar domstico formar parte de la masa hereditaria y se valorar en el
tres por ciento del Importe del caudal relicto del causante, salvo que los interesados
asignen a este ajuar un valor superior o prueben fehacientemente su inexistencia o que
su valor es inferior al que resulte de la aplicacin del referido porcentaje (art. 15
LISD)14.
As pues, si el ajuar no estuviese incluido en el inventario de los bienes relictos del
causante, lo adicionar de oficio la oficina gestora para determinar la base imponible de
los causahabientes a los que deba imputarse.
El Reglamento aclara que el ajuar domstico se estimar en el valor declarado, siempre
que sea superior al que resulte de la aplicacin de la regla establecida en el Impuesto
sobre el Patrimonio para su valoracin. En otro caso, se estima en el que resulte de esta
regla, salvo que el inferior declarado se acredite fehacientemente.
En cualquier caso, para el clculo del ajuar domstico en funcin de porcentajes sobre el
resto del caudal relicto, no se incluir en ste el valor de los bienes adicionados ni, en su
caso, el de las donaciones acumuladas, as como tampoco el importe de las cantidades
que procedan de seguros sobre la vida contratados por el causante si el seguro es
individual o el de los seguros en que figure como asegurado si fuere colectivo. El valor
del ajuar domstico as calculado se minorar en el de los bienes que, por disposicin
del artculo 1.321 del Cdigo Civil o de disposiciones anlogas de Derecho civil foral o
especial, deben entregarse al cnyuge sobreviviente, cuyo valor se fijar en el 3 por 100

14

Artculo 15 redactado por la Disposicin Adicional 3. de la Ley 19/1991, 6 junio, del

Impuesto sobre el Patrimonio (B.O.E. 7 junio).Vigencia: 1 enero 1992

30

del valor catastral de la vivienda habitual del matrimonio, salvo que los interesados
acrediten fehacientemente uno superior.
5.1.7 La Base Liquidable
En lo que se refiere a la base liquidable y su determinacin, el artculo 20 de la Ley del
ISD ha configurado una extensa normativa al respecto cuyo examen requiere un estudio
pormenorizado.
As, el artculo 20 comienza diciendo que en las adquisiciones gravadas por el Impuesto
de Sucesiones y Donaciones, la base liquidable se obtendr aplicando en la base
imponible las reducciones que, conforme a lo previsto en la Ley 21/2001, de 27 de
diciembre, por la que se regulan las medidas fiscales y administrativas del nuevo
sistema de financiacin de las Comunidades Autnomas de rgimen comn y Ciudades
con Estatuto de Autonoma, hayan sido aprobadas por la Comunidad Autnoma. Las
reducciones a las que se refiere este artculo deben practicarse por el siguiente orden:
1. En primer lugar, deben practicarse las del Estado
2. En segundo lugar, se practicarn las de las Comunidades Autnomas.
En este sentido, en lo que se refiere a las adquisiciones "mortis causa" ya estudiadas,
(incluyendo en este caso las de los beneficiarios de plizas de seguros de vida), si la
Comunidad Autnoma no hubiera regulado las reducciones a las que se refiere el propio
artculo 20, o no pudiera aplicarse a los sujetos pasivos la normativa propia de la
Comunidad, se debern aplicar las siguientes reducciones:
a) La que corresponda de las incluidas en los grupos siguientes:
Grupo I: Adquisiciones por descendientes y adoptados menores de veintin aos.
Reducciones de 15.956,87 euros, ms 3.990,72 euros por cada ao menos de veintiuno
que tenga el causahabiente, sin que la reduccin pueda exceder de 47.858,59 euros.
Grupo II: Adquisiciones por descendientes y adoptados de veintiuno o ms aos,
cnyuges, ascendientes y adoptantes. Reduccin de 15.956,87 euros.
Grupo III: Adquisiciones por colaterales de segundo y tercer grado, ascendientes y
descendientes por afinidad. Reduccin de 7.993,46 euros.
Grupo IV: En las adquisiciones por colaterales de cuarto grado, grados ms distantes y
extraos, no habr lugar a reduccin.
Adems, se aplicar, independientemente de las que pudieran corresponder en funcin
del grado de parentesco con el causante, una reduccin de 47.858,59 euros a las
personas que tengan la consideracin legal de minusvlidos, con un grado de
discapacidad igual o superior al 33 por 100 e inferior al 65 por 100, de acuerdo con el
baremo a que se refiere el artculo 148 del texto refundido de la Ley General de la
Seguridad Social, aprobado por el Real Decreto Legislativo 1/1994, de 20 de junio. Por
31

otra parte, ser prev que la reduccin sea de 150.253,03 euros para aquellas personas
que, con arreglo a la normativa anteriormente citada, acrediten un grado de minusvala
igual o superior al 65 por 100.
b) La Ley no olvida tampoco los seguros de vida, de forma que establece que con
independencia de las reducciones explicadas anteriormente, se aplicar una reduccin
del 100 por ciento, con un lmite de 9.195,49 euros, a las cantidades percibidas por los
beneficiarios de contratos de seguros sobre vida, cuando su parentesco con el
contratante fallecido sea de cnyuge, ascendiente, descendiente, adoptante o adoptado.
En los seguros colectivos o contratados por las empresas a favor de sus empleados se
estar al grado de parentesco entre el asegurado fallecido y beneficiario.
La reduccin ser nica por sujeto pasivo cualquiera que fuese el nmero de contratos
de seguros de vida de los que sea beneficiario, y no ser aplicable cuando ste tenga
derecho a la establecida en la disposicin transitoria cuarta de esta ley.
La misma reduccin ser en todo caso aplicable a los seguros de vida que traigan causa
en actos de terrorismo, as como en servicios prestados en misiones internacionales
humanitarias o de paz de carcter pblico, y no estar sometida al lmite cuantitativo
establecido en el primer prrafo de esta letra, siendo extensible a todos los posibles
beneficiarios, sin que sea de aplicacin lo previsto en la disposicin transitoria cuarta de
esta ley15.
c) Por otra parte, la Ley tambin se refiere a las transmisiones de la empresa individual,
negocio profesional, y participacin en ciertas entidades o de la vivienda habitual.
As, en los casos en los que en la base imponible de una adquisicin mortis causa que
corresponda a los cnyuges, descendientes o adoptados de la persona fallecida,
estuviese incluido el valor de una empresa individual, de un negocio profesional o
participaciones en entidades, a los que sea de aplicacin la exencin regulada en el
apartado octavo del artculo 4 de la Ley 19/1991, de 6 de junio, del Impuesto sobre el
Patrimonio, o el valor de derechos de usufructo sobre los mismos, o de derechos
econmicos derivados de la extincin de dicho usufructo, siempre que con motivo del
fallecimiento se consolidara el pleno dominio en el cnyuge, descendientes o adoptados,
o percibieran stos los derechos debidos a la finalizacin del usufructo en forma de
participaciones en la empresa, negocio o entidad afectada; para obtener la base
liquidable se aplicar en la imponible, con independencia de las reducciones que
procedan, otra del 95 por 100 del mencionado valor, siempre que la adquisicin se

15

Letra b) del nmero 2 del artculo 20 redactada, con efectos desde el 1 de enero de 2003, por el nmero
primero del artculo 5 de la Ley 62/2003, de 30 de diciembre, de medidas fiscales, administrativas y del
orden social (B.O.E. 31 diciembre).Vigencia: 1 enero 2004 Efectos / Aplicacin: 1 enero 2003

32

mantenga, durante los diez aos siguientes al fallecimiento del causante, salvo que
falleciera el adquirente dentro de ese plazo16.
Es importante darse cuenta en este punto que uno de los requisitos esenciales del
precepto que impone el artculo 20 de la Ley del ISD, es que en la base imponible est
incluido el valor de la empresa individual, el negocio profesional o las participaciones
en entidades. El problema que aqu se plantea es el siguiente: Cuando el cnyuge o
difunto hubiese estado casado bajo el rgimen ganancial, puede el sobreviviente y los
herederos del premuerto realizar la liquidacin de la sociedad y atribuir la empresa, el
negocio o las participaciones bien a la cuota del cnyuge sobreviviente o a la herencia
del premuerto, a su voluntad?
Segn PASCUAL ESTEBAN, J.L y PASCUAL VEGA, A.M., si tenemos en cuenta la
naturaleza que generalmente se atribuye a la sociedad de gananciales, no slo por la
doctrina sino tambin por la jurisprudencia, hay que entender que ambos cnyuges son
titulares por mitad no de cada uno de los bienes que constituyen el patrimonio
ganancial, sino del valor de todos los bienes, y pueden, al fallecer uno de ellos, el
sobreviviente y los herederos del premuerto:
a) Adjudicar la totalidad de los bienes objeto del beneficio fiscal a la masa hereditaria
del causante siendo, en consecuencia, stos los que se beneficiaran de la reduccin,
percibiendo el cnyuge suprstite otros bienes de valor equivalente.
b) Adjudicar, los bienes indicados al cnyuge suprstite, y en este caso no podr
practicarse la reduccin, puesto que los bienes no se encuentran incluidos en la masa
hereditaria del causante17.
Por otro lado, el artculo 20 seala que cuando no existan descendientes o adoptados, la
reduccin del 95 por 100 ser de aplicacin a las adquisiciones por ascendientes,
adoptantes y colaterales, hasta el tercer grado y con los mismos requisitos recogidos
anteriormente. En todo caso, el cnyuge suprstite tendr derecho a la reduccin
mencionada.
Asimismo, siempre que los causahabientes sean cnyuge, ascendientes o descendientes
de aqul, o bien pariente colateral mayor de sesenta y cinco aos que hubiese convivido
con el causante durante los dos aos anteriores al fallecimiento, las adquisiciones
mortis causa de la vivienda habitual de la persona fallecida gozarn del mismo
porcentaje de reduccin, con el lmite de 122.606,47 euros para cada sujeto pasivo,
siempre y cuando mantenga su adquisicin durante el tiempo exigido.

16

Prrafo primero de la letra c) del nmero 2 del artculo 20 redactado, con efectos
desde el 1 de enero del ao 2003, por el nmero uno del artculo 3 de la Ley 53/2002, de
30 de diciembre, de Medidas Fiscales, Administrativas y del Orden Social (B.O.E. 31
diciembre).Vigencia: 1 enero 2003 Efectos / Aplicacin: 1 enero 2003
17

PASCUAL ESTEBAN, J.L y PASCUAL VEGA, A.M., op. Cit. Pg 270.

33

Cuando en la base imponible correspondiente a una adquisicin "mortis causa" del

cnyuge, descendientes o adoptados de la persona fallecida se incluyan bienes
comprendidos en los apartados uno, dos o tres del artculo 4 de la Ley 19/1991, de 6 de
junio, del Impuesto sobre el Patrimonio, en cuanto integrantes del Patrimonio Histrico
Espaol o del Patrimonio Histrico o Cultural de las Comunidades Autnomas, se
aplicar, de igual modo que en los supuestos anteriores, una reduccin del 95 por 100 de
su valor, con los mismos requisitos de permanencia sealados anteriormente.
Cabe preguntarse, no obstante, qu ocurre en aquellos casos en los que no se cumpla el
requisito de permanencia. Pues bien, a tal respecto, la Ley de ISD aclara que en esos
supuestos deber pagarse la parte del impuesto que se hubiese dejado de ingresar como
consecuencia de la reduccin practicada y los intereses de demora.
Hay que tener en cuenta que si unos mismos bienes en un perodo mximo de diez aos
fueran objeto de dos o ms transmisiones "mortis causa" en favor de descendientes, en
la segunda y ulteriores se deducir de la base imponible, adems, el importe de lo
satisfecho por el impuesto en las transmisiones precedentes. Adems, se admitir la
subrogacin de los bienes cuando se acredite fehacientemente.
d) Por ltimo, la Ley se ocupa de los Bienes integrantes del Patrimonio Histrico
Espaol o del Patrimonio Histrico o Cultural de las Comunidades Autnomas.
Para estos casos, se prev tambin una reduccin del 95 por 100 de su valor, con los
mismos requisitos sealados anteriormente. Ello se aplicar en caso de donacin, a
favor del cnyuge, descendientes o adoptados, de los bienes comprendidos en los
apartados uno, dos y tres del artculo 4 de la Ley 19/1991, de 6 de junio, del Impuesto
sobre el Patrimonio, en cuanto integrantes del Patrimonio Histrico Espaol o del
Patrimonio Histrico o Cultural de las Comunidades Autnomas.
A los efectos de las adquisiciones gratuitas de los bienes integrantes del Patrimonio
Histrico Espaol o del Patrimonio Histrico o Cultural de las Comunidades
Autnomas, la Ley considera que el donatario no vulnera el deber de mantenimiento de
lo adquirido cuando done, de forma pura, simple e irrevocable, los bienes adquiridos
con reduccin de la base imponible del impuesto al Estado o a las dems
Administraciones pblicas territoriales o institucionales. El incumplimiento de los
requisitos exigidos llevar consigo el pago del impuesto dejado de ingresar y los
correspondientes intereses de demora18.
e) En cuanto a las explotaciones agrarias, el Reglamento dice que en las adquisiciones
por ttulos de herencia, legado o donacin de explotaciones familiares agrarias sern de
aplicacin, con los requisitos y condiciones en cada caso exigidos, los beneficios

18

Artculo 20 redactado por el nmero 1 del artculo 61 de la Ley 21/2001, 27 diciembre, por la que se regulan las
medidas fiscales y administrativas del nuevo sistema de financiacin de las Comunidades Autnomas de rgimen
comn y Ciudades con Estatuto de Autonoma (B.O.E. 31 diciembre).Vigencia: 1 enero 2002

34

fiscales establecidos en la Ley 49/1981, de 24 de diciembre, del Estatuto de la

Explotacin Familiar Agraria y de los Jvenes Agricultores19.

5.2 La base imponible y liquidable en las adquisiciones gratuitas inter

vivos
En las donaciones y dems transmisiones lucrativas inter vivos, constituir la base
imponible el valor neto de los bienes y derechos adquiridos, entendindose como tal el
valor real de los bienes y derechos minorado por las cargas y deudas que fueren
deducibles.
5.2.1 Cargas deducibles
En las donaciones y dems transmisiones lucrativas "inter vivos" equiparables, del valor
real de los bienes y derechos adquiridos se deducirn las cargas que renan los
requisitos establecidos en el artculo 12 de la Ley.
Para determinar el valor neto de los bienes o derechos adquiridos por donacin o por
cualquier otro negocio jurdico a ttulo lucrativo e inter vivos, nicamente sern
deducibles las cargas o gravmenes que renan los requisitos establecidos en el artculo
31.1 del Reglamento de desarrollo del ISD, es decir, las cargas o gravmenes de
naturaleza perpetua, temporal o redimible que aparezcan directamente establecidas

19

Tngase en cuenta que la citada Ley 49/1981, de 24 de diciembre, del Estatuto de la Explotacin Familiar Agraria
y de los Agricultores Jvenes, ha sido derogada por la Disposicin Derogatoria de la Ley 19/1995, 4 julio, de
Modernizacin de las Explotaciones Agrarias (B.O.E. 5 julio).
Asimismo, conforme establece el artculo 20 de la Ley 29/1987, 18 noviembre, del Impuesto, en las adquisiciones
mortis causa, si la Comunidad Autnoma no hubiese regulado las reducciones generales o no resultase aplicable
a los sujetos pasivos la normativa propia de la Comunidad, se aplicarn las siguientes reducciones:
Grupo I: adquisiciones por descendientes y adoptados menores de veintin aos, 15.956,87 euros, ms
3.990,72 euros por cada ao menos de veintiuno que tenga el causahabiente, sin que la reduccin pueda
exceder de 47.858,59 euros.
Grupo II: adquisiciones por descendientes y adoptados de veintiuno o ms aos, cnyuges, ascendientes y
adoptantes, 15.956,87 euros.
Grupo III: adquisiciones por colaterales de segundo y tercer grado, ascendientes y descendientes por
afinidad, 7.993,46 euros.
Grupo IV: en las adquisiciones por colaterales de cuarto grado, grados ms distantes y extraos, no habr
lugar a reduccin.
Reduccin de 47.858,59 euros a las personas que tengan la consideracin legal de minusvlidos, con un
grado de discapacidad igual o superior al 33 por 100 e inferior al 65 por 100.
Reduccin de 150.253,03 euros para aquellas personas que acrediten un grado de minusvala igual o
superior al 65 por 100.
Reduccin del 100 por ciento, con un lmite de 9.195,49 euros, a las cantidades percibidas por los
beneficiarios de contratos de seguros sobre vida, cuando su parentesco con el contratante fallecido sea de
cnyuge, ascendiente, descendiente, adoptante o adoptado.

35

sobre los bienes y disminuyan realmente su capital y valor, como los censos y las
pensiones.
Por su parte, no merecern tal consideracin las que constituyan obligacin personal del
adquirente ni las que, como las hipotecas y las prendas, no supongan disminucin del
valor de lo transmitido.

5.2.1 Deudas deducibles

Del valor de los bienes donados o adquiridos por otro ttulo lucrativo "inter vivos", slo
sern deducibles las deudas que estuviesen garantizadas con derechos reales que
recaigan sobre los mismos bienes transmitidos, en el caso de que el adquirente haya
asumido fehacientemente la obligacin de pagar la deuda garantizada.
Si no asumiese fehacientemente esta obligacin no ser deducible el importe de la
deuda, sin perjuicio del derecho del adquirente a la devolucin de la porcin de la cuota
tributaria correspondiente a dicho importe, si acreditase fehacientemente el pago de la
deuda por su cuenta dentro del plazo de prescripcin del impuesto.
En otras palabras, no tienen consideracin de deducibles las cargas extrnsecas,
ejemplificadas en las figuras de las hipotecas o las prendas que no suponen disminucin
del valor de lo transmitido.
Cabe destacar que la Ley contemplaba en su cuerpo normativo un art. 38, que
explicitaba que en la donacin por ambos cnyuges de bienes o derechos comunes de la
sociedad conyugal se entender que existe una sola donacin. Este artculo fue anulado
por Sentencia T.S. (Sala Tercera, Seccin 2.) de 18 febrero 2009.
5.2.3 Base Liquidable
La actual ley, al contrario de cmo se prevea anteriormente, existen reducciones en las
adquisiciones lucrativas inter vivos en relacin con determinados bienes. Asimismo
se faculta a las Comunidades Autnomas para establecer las reducciones que consideren
convenientes.
A tal respecto, la Ley establece que en las adquisiciones por ttulo de donacin o
equiparable, si la Comunidad Autnoma no hubiese regulado las reducciones
pertinentes (referidas en el apartado 1 del art.20) o no resultase aplicable a los sujetos
pasivos la normativa propia de la Comunidad, la base liquidable coincidir, en todo
caso, con la imponible.
La Ley tambin se ocupa de los casos de transmisin de participaciones. En estos
supuestos de transmisin de participaciones "nter vivos", en favor del cnyuge,
descendientes o adoptados, de una empresa individual, un negocio profesional o de
participaciones en entidades del donante a los que sea de aplicacin la exencin
regulada en el apartado octavo del artculo 4 de la Ley 19/1991, de 6 de junio, del
Impuesto sobre el Patrimonio, se aplicar una reduccin en la base imponible para
36

determinar la liquidable del 95 por 100 del valor de adquisicin, siempre que concurran
las condiciones siguientes:
a) Que el donante tuviese sesenta y cinco o ms aos o se encontrase en situacin de
incapacidad permanente, en grado de absoluta o gran invalidez.
b) Que, si el donante viniere ejerciendo funciones de direccin, dejara de ejercer y de
percibir remuneraciones por el ejercicio de dichas funciones desde el momento de la
transmisin. A estos efectos, no se entender comprendida entre las funciones de
direccin la mera pertenencia al Consejo de Administracin de la sociedad.
c) En cuanto al donatario, deber mantener lo adquirido y tener derecho a la exencin en
el Impuesto sobre el Patrimonio durante los diez aos siguientes a la fecha de la
escritura pblica de donacin, salvo que falleciera dentro de este plazo.
Asimismo, el donatario no podr realizar actos de disposicin y operaciones societarias
que, directa o indirectamente, puedan dar lugar a una minoracin sustancial del valor de
la adquisicin. En el caso que no se cumplieran estos requisitos, deber pagarse la parte
del impuesto que se hubiere dejado de ingresar como consecuencia de la reduccin
practicada y los intereses de demora.

5.3 La base imponible y liquidable de los seguros.

De acuerdo con lo establecido en la Ley, constituyen la base imponible de los seguros
sobre la vida las cantidades percibidas por el beneficiario. En este caso, ests
cantidades vienen referidas exclusivamente a las percepciones recibidas por el
beneficiario que sea persona distinta del contratante o tomador del seguro, ya que, de ser
ambos la misma persona, caera sobre la rbita del Impuesto sobre la Renta.
Por otro lado, en la percepcin de cantidades procedentes de contratos de seguro sobre
la vida para caso de muerte del asegurado, constituir la base imponible el importe de
las cantidades percibidas por el beneficiario. Estas cantidades se acumularn al valor de
los bienes y derechos que integren la porcin hereditaria del beneficiario cuando el
causante sea, a su vez, el contratante del seguro individual o el asegurado en el seguro
colectivo.
Hay que tener en cuenta que cuando el seguro se hubiese contratado por cualquiera de
los cnyuges con cargo a la sociedad de gananciales y el beneficiario fuese el cnyuge
sobreviviente, la base imponible estar constituida por la mitad de la cantidad percibida.
En lo que respecta a la determinacin de la base liquidable hay que distinguir:
a) Seguros de vida para caso de muerte: Las percepciones percibidas por sus
beneficiarios se acumulan a las adquisiciones mortis causa y por lo tanto, gozan de las
reducciones en la base imponible que contiene el artculo 20 de la Ley ISD.

37

b) Seguros de vida para caso de vida: Las cantidades recibidas por los beneficiarios se
equiparan a las donaciones y por lo tanto carecen del beneficio fiscal.
Sobre la base liquidable, una vez fijada, se aplica el tipo impositivo que corresponda,
para obtener la cuota ntegra a la que posteriormente habr que aplicar unos coeficientes
multiplicadores, fijados en funcin del patrimonio preexistente del adquirente y del
grado de parentesco con el causante o el donante, para obtener la deuda tributaria o
cantidad que pagar por el sujeto pasivo.

38

CAPTULO III
6. La cuota ntegra.
6.1 Determinacin de la deuda tributaria.
Para determinar la cuota ntegra (la tarifa) del Impuesto de Sucesiones y Donaciones, el
artculo 21.1 de la Ley establece que sta se obtendr aplicando a la base liquidable, la
escala que, conforme a lo previsto en la Ley 21/2001, de 27 de diciembre, por la que se
regulan las medidas fiscales y administrativas del nuevo sistema de financiacin de las
Comunidades Autnomas de rgimen comn y Ciudades con Estatuto de Autonoma,
haya sido aprobada por la Comunidad Autnoma20.

Base
liquidable

Cuota
ntegra

Resto base
liquidable

Tipo
aplicable

Hasta euros

Euros

Hasta euros

Porcentaje

7 993,46

7,65

0,00

20

7 993,46

611,50

7 987,45

8,50

15 980,91

1 290,43

7 987,45

9,35

23 968,36

2 037,26

7 987,45

10,20

Nmero 1 del artculo 21 redactado por el nmero 2 del artculo 61 de la Ley 21/2001, 27 diciembre, por la que
se regulan las medidas fiscales y administrativas del nuevo sistema de financiacin de las Comunidades Autnomas
de rgimen comn y Ciudades con Estatuto de Autonoma (B.O.E. 31 diciembre).Vigencia: 1 enero 2002

39

31 955,81

2 851,98

7 987,45

11,05

39 943,26

3 734,59

7 987,46

11,90

47 930,72

4 685,10

7 987,45

12,75

55 918,17

5 703,50

7 987,45

13,60

63 905,62

6 789,79

7 987,45

14,45

71 893,07

7 943,98

7 987,45

15,30

79 880,52

9 166,06

39 877,15

16,15

119 757,67

15 606,22

39 877,16

18,70

159 634,83

23 063,25

79 754,30

21,25

239 389,13

40 011,04

159 388,41

25,50

398 777,54

80 655,08

398 777,54

29,75

797 555,08

199 291,40

en adelante

34,00

En cualquier caso se habr de tener en cuenta el caso en el que la Comunidad Autnoma

no hubiese aprobado la escala a la que se refiere el artculo 21.1; no hubiese asumido
competencias normativas en materia del Impuesto de Sucesiones y Donaciones o
directamente no resultase aplicable a los sujetos pasivos la normativa propia de la
Comunidad, la base liquidable ser gravada a los tipos que se indican en la siguiente
escala:

6.2 Determinacin de la cuota tributaria.

Para determinar la cuota tributaria, hay que acudir a lo establecido por el artculo 22 de
la Ley de ISD. As, siguiendo las directrices establecidas por el mismo, la cuota
tributaria se obtendr aplicando a la cuota ntegra el coeficiente multiplicador en
funcin de la cuanta de los tramos del patrimonio preexistente que, conforme a lo
previsto en la Ley 21/2001, de 27 de diciembre, por la que se regulan las medidas
fiscales y administrativas del nuevo sistema de financiacin de las Comunidades
Autnomas de rgimen comn y Ciudades con Estatuto de Autonoma, hayan sido
40

aprobados por la Comunidad Autnoma y del grupo, segn el grado de parentesco,

sealado en el artculo 20.
As podemos ver cmo el legislador ha tomado en consideracin no slo el parentesco
existente entre el adquirente y el causante, que era el criterio tradicional en nuestro
derecho, sino que adems se fija en la cuanta del patrimonio preexistente del
adquirente.
Por su parte, si la Comunidad Autnoma no hubiese aprobado el coeficiente o la cuanta
de los referidos anteriormente, o no resultase aplicable a los sujetos pasivos la
normativa propia de la Comunidad, se aplicar el que corresponda de los que se indican
a continuacin, establecidos en funcin del patrimonio preexistente del contribuyente y
del grupo, segn el grado de parentesco, sealado en el artculo 20:
Patrimonio preexistente

Grupos del artculo 20

I y II

III

IV

De 0 a 402.678,11

1,0000

1,5882

2,0000

De ms de 402.678,11 a 2.007.380,43

1,0500

1,6676

2,1000

1,1000

1,7471

2,2000

1,2000

1,9059

2,4000

Euros

De
ms
de
4.020.770,98

2.007.380,43

Ms de 4.020.770,98

6.2.1 Determinacin de la cuota tributaria: El error de salto

Cuando la diferencia entre la cuota tributaria obtenida por la aplicacin del coeficiente
multiplicador que corresponda y la que resultara de aplicar a la misma cuota ntegra el
coeficiente multiplicador inmediato inferior sea mayor que la que exista entre el importe
del patrimonio preexistente tenido en cuenta para la liquidacin y el importe mximo
del tramo de patrimonio preexistente que motivara la aplicacin del citado coeficiente
multiplicador inferior, aqulla se reducir en el importe del exceso.
Con ello se trata de corregir el llamado error de salto, es decir, las consecuencias
econmicas que para el contribuyente se derivan del hecho de tener que aplicar un
coeficiente multiplicador ms alto, por un aumento insignificante del patrimonio previo.

41

6.2.2 Determinacin de la cuota tributaria: Causahabientes desconocidos

En cualquier caso, debe observase aquella situacin en la que los causahabientes de una
sucesin no fuesen conocidos. Qu criterio se sigue en estas situaciones? Pues bien, la
Ley aclara que se aplicar el coeficiente establecido para los colaterales de cuarto grado
y extraos cuando el patrimonio preexistente exceda de 4.020.770,98 euros, sin
perjuicio de la devolucin que proceda una vez que aqullos fuesen conocidos.
6.2.3 Determinacin de la cuota tributaria: Patrimonio preexistente
Por su parte, en la valoracin del patrimonio preexistente del contribuyente se aplicarn
las siguientes reglas:
a) La valoracin se realizar conforme a las reglas del Impuesto sobre el Patrimonio.
b) Cuando se trate de adquisiciones "mortis causa", se excluir el valor de los bienes y
derechos por cuya adquisicin se haya satisfecho el impuesto como consecuencia de una
donacin anterior realizada por el causante. La misma regla se aplicar en el caso de
acumulacin de donaciones.
c) En el patrimonio preexistente se incluir el valor de los bienes y derechos que el
cnyuge que hereda perciba como consecuencia de la disolucin de la sociedad
conyugal.
6.2.4 Determinacin de la cuota tributaria en los seguro
En los casos de seguros sobre la vida se aplicar el coeficiente que corresponde al
patrimonio preexistente del beneficiario y al grupo en que por su parentesco con el
contratante estuviese encuadrado. En los seguros colectivos o contratados por las
empresas en favor de sus empleados se estar al coeficiente que corresponda al
patrimonio preexistente del beneficiario y al grado de parentesco entre ste y el
asegurado.
6.2.5 Obligacin real de contribuir
Finalmente, el artculo 22 apartado 4, establece que en el caso de que existe obligacin
real de contribuir, el coeficiente multiplicador ser el establecido en el apartado 2
anterior. El mismo coeficiente multiplicador ser aplicable en el supuesto de obligacin
personal de contribuir, en los casos de donacin de bienes inmuebles situados en el
extranjero o cuando el sujeto pasivo o el causante fuesen no residentes en territorio
espaol.

42

7. Deduccin por doble imposicin Internacional:

La actual Ley de ISD diferencia una dualidad de tributacin por obligacin personal para los residentes en Espaa- y por obligacin real -para los no residentes-, el artculo
23 establece el mecanismo para evitar la doble imposicin internacional por obligacin
personal, siguiendo el mtodo que doctrinalmente es conocido como de imputacin
limitada. A tenor del citado precepto, los residentes espaoles que tributen en el
extranjero tienen derecho a deducir la menor de las siguientes cantidades:
a) El importe efectivo (sin recargos, sanciones ni intereses) satisfecho en el extranjero
por razn de un impuesto similar que afecte al incremento patrimonial sometido a
gravamen en Espaa
b) El resultado de aplicar el tipo medio efectivo de gravamen al incremento patrimonial
correspondiente a bienes que radiquen o derechos que puedan ser ejercitados fuera de
Espaa, siempre y cuando hubieran sido sometidos a tributacin en el extranjero por un
impuesto similar.
Del mismo modo regula la deduccin por doble imposicin internacional el artculo 46
del Reglamento del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones.
En consecuencia, para determinar en Espaa las leyes tributarias aplicables a una
sucesin con componente internacional, en un principio debe concretarse la residencia
fiscal del difunto, la del heredero o legatario, as como la localizacin de los activos que
compongan el patrimonio gravable. Si el fallecido y el heredero residen en Espaa,
siendo el nico componente internacional la ubicacin de los bienes o derechos de la
herencia, se aplicar la normativa estatal siempre que el decuius no residiera en ninguna
Comunicad Autnoma durante los ltimos cinco aos previos a su fallecimiento,
mientras que, en el caso contrario, se aplicar la legislacin de esa Comunidad
Autnoma.
En el supuesto de que un Estado extranjero, donde se ubiquen bienes y derechos de la
herencia, pueda gravar la adquisicin de propiedades a un ciudadano no residente, la
normativa espaola prev el mecanismo de atenuacin del gravamen aplicando las
citadas normas para evitar la doble imposicin, si bien habr que comprobar qu
disponen los Convenios bilaterales firmados en este mbito por nuestro pas21.

8. Bonificacin de la cuota en Ceuta y Melilla

Por otro lado, el artculo 23 bis hace referencia a las bonificaciones establecidas para las
ciudades de Ceuta y Melilla.

21

Artculo 23 bis introducido, con efectos desde el 1 de enero del ao 2003, por el nmero dos del
artculo 3 de la Ley 53/2002, de 30 de diciembre, de Medidas Fiscales, Administrativas y del Orden
Social (B.O.E. 31 diciembre).Vigencia: 1 enero 2003 Efectos / Aplicacin: 1 enero 2003

43

En este caso, en las cuotas de este impuesto derivadas de adquisiciones "mortis causa" y
las cantidades percibidas por los beneficiarios de seguros sobre la vida, que se acumulen
al resto de bienes y derechos que integran la porcin hereditaria del beneficiario, se
efectuar una bonificacin del 50 por 100 de la cuota, siempre que el causante hubiera
tenido su residencia habitual a la fecha del devengo en Ceuta o Melilla y durante los
cinco aos anteriores, contados fecha a fecha, que finalicen el da anterior al del
devengo.
No obstante, la bonificacin a que se refiere el prrafo anterior se elevar al 99 por
ciento para los causahabientes comprendidos, segn el grado de parentesco, en los
grupos I y II sealados en el artculo 20 de la Ley de ISD que ya hemos analizado
anteriormente22.
Por otra parte, en los supuestos de adquisiciones "inter vivos", se aplicar una
bonificacin del 50 por 100 de la parte de la cuota que proporcionalmente corresponda a
los inmuebles situados en Ceuta o Melilla. A los efectos de esta bonificacin, tendrn la
consideracin de bienes inmuebles las transmisiones a ttulo gratuito de los valores a
que se refiere el artculo 108 de la Ley 24/1988, de 28 de julio, del Mercado de
Valores.
En el caso de las dems adquisiciones "inter vivos", se aplicar una bonificacin del 50
por 100 de la cuota que corresponda cuando el adquirente tenga su residencia habitual
en Ceuta o Melilla.
La Ley dispone que para la aplicacin de estas bonificaciones, se tendrn en cuenta las
normas establecidas sobre residencia habitual y puntos de conexin en la Ley 21/2001,
de 27 de diciembre, por la que se regulan las medidas fiscales y administrativas del
nuevo sistema de financiacin de las Comunidades Autnomas de rgimen comn y
Ciudades con Estatuto de Autonoma.

9. Devengo del Impuesto de Sucesiones y Donaciones:

Segn la Ley General Tributaria, el devengo es el momento en el que se entiende
realizado el hecho imponible y se produce el nacimiento de la obligacin tributaria
principal.
En ese sentido, es la fecha del devengo la que determina las circunstancias relevantes
para la obligacin tributaria, salvo que la Ley de cada tributo disponga otra cosa.

22

El artculo 23 bis fue introducido, con efectos a partir del da 1 de enero de 2004, por el apartado uno del
nmero segundo del artculo 5 de la Ley 62/2003, de 30 de diciembre, de medidas fiscales, administrativas y del
orden social (B.O.E. 31 diciembre).Vigencia: 1 enero 2004 Efectos / Aplicacin: 1 enero 2004

44

9.1 Devengo en las adquisiciones por causa de muerte y en seguros

sobre la vida.
En las adquisiciones por causa de muerte y en los seguros sobre la vida, el impuesto se
devengar el da del fallecimiento del causante o del asegurado o cuando adquiera
firmeza la declaracin de fallecimiento del ausente, conforme al artculo 196 del Cdigo
Civil. No obstante, en las adquisiciones producidas en vida del causante como
consecuencia de contratos y pactos sucesorios, el impuesto se devengar el da en que se
cause o celebre dicho acuerdo23.

9.2 Devengo en las adquisiciones lucrativas inter vivos.

En las transmisiones lucrativas "inter vivos" el impuesto se devengar el da en que se
cause o celebre el acto o contrato.
Aade el Reglamento que se entender por cuando se trate de la adquisicin de
cantidades por el beneficiario de un seguro sobre la vida para caso de sobrevivencia del
contratante o del asegurado, aqul en que la primera o nica cantidad a percibir sea
exigible por el beneficiario.
En cualquier caso, debe tenerse en cuenta que toda adquisicin de bienes o derechos,
cuya efectividad se halle suspendida por la concurrencia de una condicin, un trmino,
un fideicomiso o cualquiera otra limitacin, se entender siempre realizada el da en que
dichas limitaciones desaparezcan, atendindose a este momento para determinar el valor
de los bienes y los tipos de gravamen.

10. Prescripcin.
La Ley del ISD se remite a la General Tributaria para la determinacin de la
prescripcin del impuesto. En tal sentido, segn la Ley General Tributaria prescribirn a
los cuatro aos los siguientes derechos:
a) El derecho de la Administracin para determinar la deuda tributaria mediante la
oportuna liquidacin.
b) El derecho de la Administracin para exigir el pago de las deudas tributarias
liquidadas y autoliquidadas.
Pese a ello, el Reglamento de ISD establece por su parte que prescribir a los cinco aos
el derecho de la Administracin para determinar la deuda tributaria mediante la
oportuna liquidacin y la accin para imponer sanciones tributarias.

23

Artculo 24.1 redactado, con efectos a partir del da 1 de enero de 2004, por el apartado dos del nmero
segundo del artculo 5 de la Ley 62/2003, de 30 de diciembre, de medidas fiscales, administrativas y del
orden social (B.O.E. 31 diciembre).Vigencia: 1 enero 2004 Efectos / Aplicacin: 1 enero 2004

45

c) El derecho a solicitar las devoluciones derivadas de la normativa de cada tributo, las

devoluciones de ingresos indebidos y el reembolso del coste de las garantas.
d) El derecho a obtener las devoluciones derivadas de la normativa de cada tributo, las
devoluciones de ingresos indebidos y el reembolso del coste de las garantas.
Por otro lado, la Ley del Impuesto de Sucesiones y Donaciones prev que en el supuesto
de escrituras autorizadas por funcionarios extranjeros, el plazo de prescripcin se
computar desde la fecha de su presentacin ante cualquier Administracin espaola,
salvo que un Tratado, Convenio o Acuerdo Internacional, suscrito por Espaa, fije otra
fecha para el inicio de dicho plazo.
El plazo de prescripcin comenzar a contarse, en el primer supuesto, desde el da en
que finalice el de presentacin del documento, declaracin o declaracin-liquidacin; en
el segundo, desde que cometiere la infraccin.
En las adquisiciones que tengan su causa en una donacin o en otros negocios jurdicos
a ttulo lucrativo e inter vivos incorporados a un documento privado, el plazo de
prescripcin comenzar a contarse a partir del momento en que, conforme al artculo
1.227 del Cdigo Civil, la fecha del documento surta efectos frente a terceros.
Se desprende de ello que a los efectos de la prescripcin hay que distinguir dos tipos de
documentos privados:
a) Documentos privados con fecha fehaciente: El plazo de prescripcin se inicia el da
de la inscripcin en el registro pblico correspondiente, en la fecha de la entrega al
funcionario pblico o el da del fallecimiento de cualquiera de los firmantes del
documento.
b) Documentos privados sin fecha fehaciente: A los efectos de la prescripcin, la fecha
es la de la presentacin en la oficina liquidadora competente, cualquiera que sea la que
conste en el documento.
Finalmente, cabe destacar que la presentacin por los sujetos pasivos de los documentos
y declaraciones a que se refiere el artculo 64 del Reglamento interrumpir el plazo de
prescripcin del derecho de la Administracin, para determinar la deuda tributaria que
corresponda a las adquisiciones por herencia, legado o cualquier otro ttulo sucesorio, en
relacin con todos los bienes y derechos que pertenecieran al causante en el momento
del fallecimiento o que deban adicionarse a su caudal hereditario.

46

CAPTULO IV
11. Usufructo (Adquisiciones mortis causa)
Se entiende en la mayora de los casos que si lo que se adquiere no es el dominio pleno
de unos bienes o derechos sino su el ususfructo o la nuda propiedad, es normal que el
adquirente slo tribute por el valor de tales adquisiciones. El problema que se plantea
aqu es el de cmo valorar el usufructo o la nuda propiedad desde el punto de vista
fiscal.
A tal respecto, la Ley del ISD en su artculo 26 dispones que para la tributacin del
derecho de usufructo, tanto a la constitucin como a la extincin, de las sustituciones,
reservas, fideicomisos e instituciones sucesorias forales se tendrn en cuenta las
siguientes normas:
a) El valor del usufructo temporal se reputar proporcional al valor total de los bienes,
en razn del 2 por 100 por cada perodo de un ao, sin exceder del 70 por 100.
Es decir, que si el usufructo se constituye con carcter temporal su valor estar en
relacin con el tiempo de duracin; el usufructo vale ms cuanto mayor sea el perodo
de duracin.
Por su parte, en los usufructos vitalicios se estimar que el valor es igual al 70 por 100
del valor total de los bienes cuando el usufructuario cuente menos de veinte aos,
minorando a medida que aumenta la edad, en la proporcin de un 1 por 100 menos por
cada ao ms, con el lmite mnimo del 10 por 100 del valor total.
El valor del derecho de nuda propiedad de forma general se computar por la diferencia
entre el valor del usufructo y el valor total de los bienes. En los usufructos vitalicios
que, a su vez, sean temporales, la nuda propiedad se valorar aplicando, de las reglas
anteriores, aquella que le atribuya menor valor.
Asimismo, el Reglamento hace referencia a otros tipos de Usufructos en su artculo 51,
estableciendo nuevas reglas para valorar la nuda propiedad en los mismos. De este
modo:
a) En los usufructos sucesivos: El valor de la nuda propiedad se calcular teniendo en
cuenta el usufructo de mayor porcentaje y a la extincin de este usufructo el nudo
propietario pagar por el aumento de valor que la nuda propiedad experimente y as
sucesivamente al extinguirse los dems usufructos.
b) Para los Usufructos sucesivos constituidos simultneamente a favor de los dos
cnyuges: Se aplica la misma norma anterior, pero slo se practicar liquidacin por
consolidacin del dominio cuando fallezca el ltimo.

47

11.1 Constitucin:
El artculo 51 del Reglamento establece que al adquirirse los derechos de usufructo, uso
y habitacin se girar una liquidacin sobre la base del valor de estos derechos, con
aplicacin, en su caso, de la reduccin que corresponda al adquirente segn lo dispuesto
en el artculo 42 del Reglamento.
En otras palabras, una vez constituido el usufructo, se valora de acuerdo con las reglas
indicadas para realizar la correspondiente liquidacin, que se realizar con arreglo a la
normativa del ISD, siempre que la desmembracin fuera a ttulo gratuito.
Por su parte, respecto de la adquisicin de la nuda propiedad, dice la Ley que al adquirir
la nuda propiedad se efectuar la liquidacin, teniendo en cuenta el valor
correspondiente a aqulla, minorado, en su caso, por el importe de todas las reducciones
a que tenga derecho el contribuyente y con aplicacin del tipo medio efectivo de
gravamen correspondiente al valor ntegro de los bienes. En idnticos trminos que la
Ley lo hace el Reglamento en su artculo 51.2.
A tales efectos, dice el Reglamento, el tipo medio efectivo se calcular dividiendo la
cuota tributaria correspondiente a una base liquidable terica, para cuya determinacin
se haya tomado en cuenta el valor ntegro de los bienes, por esta misma base y
multiplicando el cociente por 100, expresando el resultado con inclusin de hasta dos
decimales.
No obstante, sin perjuicio de la liquidacin anterior, al extinguirse el usufructo el primer
nudo propietario viene obligado a pagar por este concepto sobre la base del valor
atribuido al mismo en su constitucin, minorado, en su caso, en el resto de la reduccin
a que se refiere el artculo 42 del Reglamento cuando la misma no se hubiese agotado en
la liquidacin practicada por la adquisicin de la nuda propiedad, y con aplicacin del
mismo tipo medio efectivo de gravamen.

11.2 Extincin:
En la extincin del usufructo se exigir el impuesto segn el ttulo de constitucin,
aplicando el tipo medio efectivo de gravamen correspondiente a la desmembracin del
dominio.
Se debe considerar que el usufructo se extingue por las causas establecidas en el art. 513
del Cdigo Civil, por lo que debe entenderse que se exigir el impuesto cuando el
usufructo se extinga por alguna de las siguientes causas:
1. Por muerte del usufructuario.
2. Por expirar el plazo por el que se constituy, o cumplirse la condicin resolutoria
consignada en el ttulo constitutivo.
3. Por la reunin del usufructo y la propiedad en una misma persona.
48

4. Por la renuncia del usufructuario.

5. Por la prdida total de la cosa objeto del usufructo.
6. Por la resolucin del derecho del constituyente.
7. Por prescripcin
Por ltimo, la atribucin del derecho a disfrutar de todo o parte de los bienes de la
herencia, temporal o vitaliciamente, tendr a efectos fiscales la consideracin de
usufructo, y se valorar conforme a las reglas anteriores.

11.3 Derechos de uso y habitacin

El valor de los derechos reales de uso y habitacin ser el que resulte de aplicar al 75
por 100 del valor de los bienes sobre los que fueren impuestos las reglas
correspondientes a la valoracin de los usufructos temporales o vitalicios, segn los
casos.
Como podemos observar, se utilizan las mismas reglas de los usufructos temporales o
vitalicios, para el valor de los derechos reales uso y habitacin, con la nica diferencia
de que por tratarse de un derecho de menor entidad el porcentaje de valoracin gira no
sobre el valor total de los bienes, sino sobre el 75% de su valor.

11.4 Otras instituciones equiparables al derecho de usufructo o de uso.

Esta situacin viene regulada en el art. 52 del Reglamento, en virtud del cual, siempre
que como consecuencia de las disposiciones del causante o de la aplicacin de las
normas civiles reguladoras de la sucesin, se atribuya a una persona el derecho a
disfrutar en todo o en parte de los bienes de una herencia, temporal o vitaliciamente, se
entender a efectos fiscales la existencia de un derecho de usufructo o de uso,
valorndose el respectivo derecho, cualquiera que sea su nombre, conforme a las reglas
establecidas para los usufructos o derechos de uso temporales o vitalicios.
No obstante, si el adquirente tuviese el derecho a disponer de los bienes se le liquidar
el Impuesto por el pleno dominio, sin perjuicio de la devolucin que proceda de la
porcin de Impuesto que corresponda a la nuda propiedad si se justificara la transmisin
de los mismos bienes a la persona indicada por el testador o por la normativa aplicable.

11.5 Sustituciones:
Cuando hablamos de sustitucin, se entiende que slo hay una transmisin, la que se
produce entre el causante y el sustituto, ya que el heredero llamado en primer trmino
no lleg a hacer efectivo el llamamiento por fallecer antes que el causante o por no
querer o no poder aceptar la herencia. En consecuencia, dispone que el sustituto hereda
al causante, y se la exigir el impuesto teniendo en cuenta su patrimonio preexistente y
su grado de parentesco con aqul. Distinguimos varios supuestos:
49

a) Sustitucin vulgar: Se entiende que el sustituto hereda al causante y no al sustituido.

b) Sustituciones pupilar y ejemplar: Se entiende que el sustituto sucede al sustituido, y
se le girar el impuesto atendiendo al grado de parentesco con el descendiente sustituido
y sin perjuicio de lo satisfecho por ste al fallecimiento del testador.
c) Sustituciones fideicomisarias: Se exigir el impuesto en la institucin y en cada
sustitucin, reputndose al fiduciario y a los fideicomisarios, a excepcin del ltimo,
como meros usufructuarios, salvo que pudiesen disponer de los bienes, en cuyo caso se
liquidar por el pleno dominio.
En estos casos hay que tener en cuenta dos cosas:
1. Que el fiduciario o los fideicomisarios tengan facultad de disponer de los bienes: En
este caso se practicar la liquidacin por el pleno dominio.
2. Que el fiduciario o los fideicomisarios no tengan la facultad de disponer de los
bienes: Entonces, a excepcin del fideicomisario, ser considerados como
usufructuarios y se girar una liquidacin por este concepto.

11.6 Fideicomisos
En estos casos, tradicionalmente ha entendido el legislador que slo hay una
transmisin: La efectuada al fideicomisario. Ocurre, sin embargo, que el fideicomisario
puede ser conocido o no conocido en el momento de practicar la liquidacin del
impuesto, por lo que debemos distinguir:
a) Si el heredero fideicomisario no es conocido al tiempo en que deba practicarse la
liquidacin: paga el fiduciario. Cuando sea conocido el fideicomisario, el fiduciario
tendr derecho a la devolucin en cuanto al exceso, puesto que lo pagado por l,
aprovecha al fideicomisario. El impuesto exigido al fiduciario se exigir aplicando a la
cuota ntegra el coeficiente multiplicador ms alto del grupo IV, salvo que el
fideicomisario tuvieses que ser designado de entre un grupo determinado de personas;
en ese caso el coeficiente mximo que aplicar por razn de parentesco ser el
correspondiente a la persona del grupo de parentesco ms lejano con el causante.
b) Si el fideicomisario fuese conocido: Pagar el impuesto con arreglo al coeficiente que
le corresponda en funcin de su patrimonio preexistente y del grado de parentesco con
el causante.

11.7 Reservas
En cuanto a las reservas, segn lo dispuesto en el Reglamento en su artculo 55.2
debemos distinguir dos tipos de ellas:
a) Reserva lineal (Conforme al artculo 811 del Cdigo Civil): En este caso se satisfar
el impuesto el reservista en concepto de usufructuario; pero si por fallecimiento de
50

todos los parientes a cuyo favor se halle establecida la reserva, o por renuncia, se
extinguiera sta, vendr obligado el reservista a satisfacer el impuesto correspondiente a
la nuda propiedad. En este ltimo caso, se aplicara lo dispuesto en los artculos 47.3 y
58 del Reglamento.
b) Reserva ordinaria: Dice el Reglamento, que en la reserva ordinaria a que se refieren
los artculos 968, 969, 979 y 980 del Cdigo Civil, se liquidar el Impuesto al reservista
por el pleno dominio, sin perjuicio del derecho a la devolucin de lo satisfecho por la
nuda propiedad de los bienes a que afecte, cuando se acredite la transmisin de los
mismos bienes o sus subrogados al reservatario.
En ambos casos, el reservatario satisfar el Impuesto teniendo en cuenta lo prevenido en
el artculo 47.3 y atendiendo a su grado de parentesco con la persona de quien procedan
los bienes, prescindiendo del que le una con el reservista, aunque ste haya hecho uso
de la facultad de mejorar, reconocida en el artculo 972 del Cdigo Civil.
Por ltimo, habr de tenerse en cuenta que lo dispuesto anteriormente ser, en todo
caso, de aplicacin a las reservas reguladas en los artculo 139 de la Compilacin de
Aragn, 274 de la de Catalua, 269 de la de Navarra y 36 y 38 de la de Vizcaya.

11.8 Otras instituciones forales:

A pesar de que la Ley no hace referencia a ninguna de estas instituciones, en el
reglamento s que podemos encontrar definidas a las mismas en su artculo 54. En tal
sentido, el Reglamento hace mencin a:
1. Herederos de confianza:
impuesto.

Se considerar como fideicomisario a los efectos del

2. Fideicomiso cataln: Se liquida el impuesto al fiduciario como heredero pleno

propietario. Cuando tenga lugar la transmisin al fideicomisario, ste satisfar el
impuesto correspondiente a la plena propiedad, pudiendo los derechohabientes del
fiduciario, solicitar la devolucin del impuesto satisfecho por su causante en la parte
correspondiente a la nuda propiedad.
3. Fiducia aragonesa: La fiducia aragonesa est Regulada en el apartado 8 del Art. 53 de
Reglamento del Impuesto de Sucesiones. Este apartado ha sido declarado nulo por el
Tribunal Supremo en 201224, en cuanto permite girar liquidaciones provisionales en la
fiducia sucesoria aragonesa a personas de las que no se sabe si resultaran herederos, lo
que vulnera el principio constitucional de capacidad contributiva recogido en el art.
31.1. CE y en la Ley General Tributaria.

24

Sentencia TS (Sala 3., Seccin 2.) de 30 de enero de 2012, por infringir el principio de jerarqua
normativa (B.O.E. 14 mayo). Sentencia del TS, Sala Tercera, de lo Contencioso-administrativo,
Seccin 2, 30 Ene. 2012 (Rec. 6318/2008) Sentencia TS Sala 3., Seccin 2. 30 Ene. 2012 (nulidad del
art. 54.8 del Reglamento del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones)

51

Deca el apartado anulado: En la fiducia aragonesa, sin perjuicio de la liquidacin que

se gire a cargo del cnyuge sobreviviente, en cuanto al resto del caudal, se girarn
otras, con carcter provisional, a cargo de todos los herederos, con arreglo a sus
condiciones de patrimonio y parentesco con el causante y sobre la base que resulte de
dividir por partes iguales entre todos la masa hereditaria. Al formalizarse la institucin
por el comisario se girarn las liquidaciones complementarias si hubiere lugar, pero si
por consecuencia de la institucin formalizada las liquidaciones exigibles fueren de
menor cuanta que las satisfechas provisionalmente, podr solicitarse la devolucin
correspondiente.

12. Particin y excesos de adjudicacin

La particin debe efectuarse siempre una vez se haya adquirido la herencia, y como
parece obvio, en aquellos casos en los que son varios los herederos, para fijar la cuota o
la adjudicacin individual de cada uno de ellos.
Empieza diciendo la ley, en su art. 27 que en las sucesiones por causa de muerte,
cualesquiera que sean las particiones y adjudicaciones que los interesados hagan, se
considerar para los efectos del impuesto como si se hubiesen hecho con estricta
igualdad y con arreglo a las normas reguladoras de la sucesin, estn o no los bienes
sujetos al pago del impuesto por la condicin del territorio o por cualquier otra causa y,
en consecuencia, los aumentos que en la comprobacin de valores resulten se
prorratearn entre los distintos adquirentes o herederos. En los mismos trminos se
expresa tambin el artculo 65 del Reglamento, que aade que si los bienes en cuya
comprobacin resulte aumento de valores o a los que deba aplicarse la no sujecin
fuesen atribuidos especficamente por el testador a persona determinada o adjudicados
en concepto distinto del de herencia, los aumentos o disminuciones afectarn slo al que
adquiera dichos bienes.
Los excesos de adjudicacin se liquidarn segn las normas establecidas en el Impuesto
sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurdicos Documentados cuando existan
diferencias, segn el valor declarado, en las adjudicaciones efectuadas a los herederos o
legatarios, en relacin con el ttulo hereditario; tambin se liquidarn los excesos de
adjudicacin cuando el valor comprobado de lo adjudicado a uno de los herederos o
legatarios exceda del 50 por 100 del valor que le correspondera en virtud de su ttulo,
salvo en el supuesto de que los valores declarados sean iguales o superiores a los que
resultaran de la aplicacin de las reglas del Impuesto sobre el Patrimonio Neto.
Por lo tanto, segn lo anterior, todos los excesos de adjudicacin se liquidarn segn las
normas establecidas en el Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos
Jurdicos Documentados.

52

12.1 Pago de la legtima viudal con entrega de bienes en pleno dominio

Cuando en virtud de lo dispuesto en los artculos 839 y 840 del Cdigo Civil se haga
pago al cnyuge sobreviviente de su haber legitimario en forma o concepto distinto del
usufructo, se girar una liquidacin sobre la cantidad coincidente del valor comprobado
de los bienes o derechos adjudicados y el asignado al usufructo, segn las reglas del
artculo 49, sin que haya lugar, en consecuencia, a practicar liquidacin alguna por la
nuda propiedad a los herederos ni, en su da, por extincin del usufructo.
Pero cuando el valor de lo adjudicado en forma distinta del usufructo fuese menor o
mayor de lo que correspondera al cnyuge viudo, el exceso o diferencia se liquidar
como exceso de adjudicacin a cargo del heredero o herederos favorecidos en el primer
caso, o del cnyuge viudo en el segundo.

13. Repudiacin y renuncia de la herencia

En lo concerniente a la renuncia efectuada antes de prescribir el impuesto, la regulacin
del supuesto parte del hecho de que haya habido o no aceptacin de la herencia, para oo
que se tiene en cuenta el criterio que establece el Cdigo Civil.
a) En la repudiacin o renuncia pura, simple y gratuita de la herencia o legado, los
beneficiarios de la misma tributarn por la adquisicin de la parte repudiada o
renunciada aplicando siempre el coeficiente que corresponda a la cuanta de su
patrimonio preexistente. En cuanto al parentesco con el causante, se tendr en cuenta el
del renunciante o el del que repudia cuando tenga sealado uno superior al que
correspondera al beneficiario. Este precepto sigue lo establecido en el artculo 1000.3
del Cdigo Civil de renuncia no a favor de persona o personas determinadas, en cuyo
caso no se entiende aceptada la herencia.
b) En los dems casos de renuncia en favor de persona determinada, se exigir el
impuesto al renunciante, sin perjuicio de lo que deba liquidarse, adems, por la cesin o
donacin de la parte renunciada.
Es importante tener muy en cuenta el hecho de que la repudiacin o renuncia hecha
despus de prescrito el impuesto correspondiente a la herencia o legado se reputar a
efectos fiscales como donacin.
Por ltimo, el Reglamento hace una referencia al supuesto especial de renuncia por el
cnyuge sobreviviente a los efectos y consecuencias de la sociedad de gananciales. As,
para que la renuncia del cnyuge produzca el efecto de que los bienes renunciados
pasen a formar parte, a los efectos de la liquidacin del Impuesto, del caudal relicto del
fallecido ser necesario que la renuncia, adems de reunir los requisitos mencionados
anteriormente, se haya realizado por escritura pblica con anterioridad al fallecimiento
del causante. No concurriendo estas condiciones se girar liquidacin por el concepto de
donacin del renunciante a favor de los que resulten beneficiados por la renuncia.
53

13.1 Renuncia parcial

Subrayan PASCUAL ESTEBAN y PASCUAL VEGA, el tipo de renuncia parcial.
Segn estos autores, y de acuerdo con la ley sustantiva, el heredero no puede renunciar
parcialmente a la herencia (art. 990 Cdigo Civil); en cambio el legatario puede
renunciar parcialmente al legado salvo cuando sea onerosa la parte renunciada. Los
autores mencionados van ms all y plantean la siguiente cuestin. Puede el
usufructuario universal de la herencia renunciar parcialmente? Segn ellos, la cuestin
radica en determina si al adquirente se le considera como heredero o legatario,
concluyendo que es mayoritaria la doctrina que no considera al sucesor usufructuario
como heredero, y en consecuencia, puede renunciar en parte al usufructo universal de
los bienes del difunto.

14. Normas especiales en las adquisiciones gratuitas inter vivos.

14.1 Donaciones especiales con causa onerosa y remuneratorias
Las donaciones con causa onerosa y las remuneratorias tributarn por tal concepto y por
su total importe. Si existieran recprocas prestaciones o se impusiera algn gravamen al
donatario, tributarn por el mismo concepto solamente por la diferencia.
En tal sentido, el artculo 619 del Cdigo Civil establece sobre las donaciones
remuneratorias que es tambin donacin la que se hace a una persona por sus mritos o
por los servicios prestados al donante, siempre que no constituyan deudas exigible. Por
lo tanto, el hecho de que la deuda que da pie a la donacin no es exigible, y ello
determina a su vez que no se produzca minoracin alguna en el valor de lo donado y
que, por ello, se tribute por el total importe de la donacin.
El mismo artculo contina diciendo en relacin a las donaciones onerosos que es
tambin donacin aquella en que se impone al donatario un gravamen inferior al valor
de lo donado. Es en este tipo de donacin, donde se aplica el mecanismo prescrito en la
Ley Fiscal, dado que aqu existe una prestacin estimable econmicamente y exigible.
Por lo que el legislador fiscal ve en ello una transmisin lucrativa slo en parte y hace
recaer el gravamen exclusivamente sobre ella.

14.2 Acumulacin de donaciones:

Es inexcusable que entre estas reglas especiales haya que incluir la acumulacin de
donaciones, referidas a cuando un sujeto pasivo es beneficiario de varias transmisiones
lucrativas que proceden todas de una nica y misma persona. Al respecto la ley
establece:
a) Las donaciones y dems transmisiones "inter vivos" equiparables que se otorguen por
un mismo donante a un mismo donatario dentro del plazo de tres aos, a contar desde la
fecha de cada una, se considerarn como una sola transmisin a los efectos de la
54

liquidacin del impuesto. Para determinar la cuota tributaria se aplicar a la base

liquidable de la actual adquisicin el tipo medio correspondiente a la base liquidable
terica del total de las adquisiciones acumuladas.
b) A efectos de la determinacin de la cuota tributaria, ser igualmente aplicable a las
donaciones y dems transmisiones "inter vivos" equiparables acumulables a la sucesin
que se cause por el donante a favor del donatario, siempre que el plazo que medie entre
sta y aqullas no exceda de cuatro aos.
Aclara la Ley que se entender por base liquidable terica del total de las adquisiciones
acumuladas la suma de las bases liquidables de las donaciones y dems transmisiones
"inter vivos" equiparables anteriores y la de la adquisicin actual25.
El importe a deducir por las cuotas satisfechas por las donaciones acumuladas se
obtendr aplicando al valor comprobado en su da para los bienes y derechos donados el
tipo medio efectivo de gravamen que corresponda a la liquidacin practicada a
consecuencia de la acumulacin. El tipo medio efectivo de gravamen se calcular segn
lo dispuesto en el artculo 46, letra b), del Reglamento.
La anterior deduccin slo proceder cuando por la donacin o donaciones anteriores
que se acumulan se hubiese satisfecho el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones.
Si la donacin o donaciones anteriores se hubieren realizado por ambos cnyuges de
bienes comunes de la sociedad conyugal y la nueva la realizase uno solo de ellos de sus
bienes privativos, la acumulacin afectara slo a la parte proporcional del valor de la
donacin anterior imputable al cnyuge nuevamente donante.
En este caso, las donaciones acumuladas se computarn por el valor comprobado en su
da para las mismas, aunque hubiese variado en el momento de la acumulacin.

25

Artculo 30 redactado, con efectos desde el 1 de enero del ao 2003, por el nmero cinco del artculo 3
de la Ley 53/2002, de 30 de diciembre, de Medidas Fiscales, Administrativas y del Orden Social
(B.O.E. 31 diciembre).Vigencia: 1 enero 2003 Efectos / Aplicacin: 1 enero 2003

55

CAPTULO V
15. La gestin del impuesto
La titularidad de la competencia para la gestin y liquidacin del Impuesto de
Sucesiones y Donaciones le ha sido encomendada a las Delegaciones y
Administraciones de Hacienda o, en su caso, a las oficinas con anlogas funciones de
las Comunidades Autnomas que tengan cedida la gestin del tributo.
Debemos pensar que la liquidacin o gestin del impuesto conlleva un procedimiento
que engloba una serie de actividades encaminadas a fijar el importa de la deuda
tributaria que deber el contribuyente pagar a la Administracin, bien de forma
voluntaria o de forma coactiva a travs del procedimiento sancionador.

15.1 Presentacin de documentos y declaraciones

Los sujetos pasivos, una vez se ha producido el hecho imponible (cuando se haya
otorgado una donacin, una sucesin, etc) debern presentar ante los rganos
competentes de la Administracin tributaria los documentos a los que se hayan
incorporado los actos o contratos sujetos, o a falta de incorporacin, una declaracin
escrita sustitutiva en la que consten las circunstancias relevantes para la liquidacin. La
Administracin proceder al examen, calificacin y comprobacin de los documentos y
a la prctica de las liquidaciones que procedan, en los trminos y en los plazos que se
sealan en la Ley del ISD.
La ley permite que los sujetos pasivos opten por presentar una declaracin-liquidacin,
en cuyo caso debern practicar las operaciones necesarias para determinar el importe de
la deuda tributaria y acompaar el documento o declaracin en el que se contenga o se
constate el hecho imponible.
15.1.1 Contenido del documento y documentacin complementaria.
A los efectos de lo anterior, los sujetos pasivos presentarn los documentos,
acompaados de copia simple, a la Administracin Tributaria para la prctica de las
liquidaciones que procedan en los plazos y en las oficinas competentes, con arreglo a las
normas del Reglamento (arts 66 y ss).
En este caso, el documento, que tendr la consideracin de declaracin tributaria,
deber contener, adems de los datos identificativos de transmitente y adquirente y de la
designacin de un domicilio para la prctica de las notificaciones que procedan, una
relacin detallada de los bienes y derechos adquiridos que integren el incremento de
patrimonio gravado, con expresin del valor real que atribuyen a cada uno, as como de
las cargas, deudas y gastos cuya deduccin se solicite.

56

Debe tenerse en cuenta que si el documento no contuviese todos los datos mencionados
en el prrafo anterior, se deber presentar acompaado de una relacin en la que figuren
los omitidos.
Para aquellos casos en los que no exista el documento, el Reglamento prev que se
presente una declaracin, extendida en papel comn, en la que se harn constar todos
los datos indicados en el nmero anterior.
En caso de que se trate de adquisiciones por causa de muerte, junto con el documento o
declaracin que en la relacin de bienes deber incluir, en su caso, los gananciales del
matrimonio, se presentarn:
a) Certificaciones de defuncin del causante y del Registro General de Actos de Ultima
Voluntad.
b) Copia, autorizada de las disposiciones testamentarias si las hubiere y, en su defecto,
testimonio de la declaracin de herederos. En el caso de sucesin intestada, si no
estuviere hecha la declaracin judicial de herederos, se presentar una relacin de los
presuntos con expresin de su parentesco con el causante.
c) Un ejemplar de los contratos de seguro concertados por el causante o certificacin
expedida por la Entidad aseguradora en el caso del seguro colectivo, an cuando
hubieran sido objeto, con anterioridad, de liquidacin parcial.
d) Justificacin documental de las cargas, gravmenes, deudas y gastos cuya deduccin
se solicite, de la edad de los causahabientes menores de veintin aos, as como, en su
caso, de los saldos de cuentas en Entidades financieras, del valor terico de las
participaciones en el capital de Entidades jurdicas cuyos ttulos no coticen en Bolsa y
del ttulo de adquisicin por el causante de los bienes inmuebles incluidos en la
sucesin.
Adems de todos estos documentos tradicionales, el Reglamento exigen a los sujetos
pasivos que acompaen una relacin de su patrimonio preexistente en la fecha del
devengo del Impuesto, valorado con arreglo a las normas del Impuesto sobre el
Patrimonio. Esta declaracin podr sustituirse por una copia de la correspondiente a
dicho Impuesto por el ejercicio anterior al fallecimiento si ste hubiese tenido lugar una
vez finalizado el plazo establecido para su presentacin o, en otro caso, por la del
inmediato anterior, haciendo, en ambos casos, indicacin de las modificaciones que en
la misma procedan para adaptarla a la situacin patrimonial vigente en el momento del
devengo del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones.
Cuando el patrimonio preexistente del sujeto pasivo est comprendido en el primero o
en el ltimo tramo de los establecidos en el artculo 44.1 del Reglamento, bastar con
que figure su manifestacin hacindolo constar as (art. 66).

57

15.1.2 Carcter del presentador del documento

El presentador del documento o de la declaracin tributaria, para su liquidacin por la
Administracin o para acompaar a la autoliquidacin practicada por el sujeto pasivo,
tendr, por el solo hecho de la presentacin, el carcter de mandatario de los obligados
al pago del Impuesto y, por consiguiente, todas las notificaciones que se le hagan, as
como las diligencias que suscriba, tendrn el mismo valor y producirn iguales efectos
que si se hubieran entendido con los mismos interesados.
En el caso de que el presentador no hubiese recibido el encargo de todos los interesados
en el documento o declaracin deber hacerlo constar expresamente designando a sus
mandantes.
En estos casos, el efecto de las notificaciones que se hagan al presentador o de las
diligencias que ste suscriba, se limitarn a las personas a las que manifieste
expresamente representar.
En esos supuestos slo se liquidarn los derechos que hayan de satisfacer los mandantes
del presentador que deber acompaar una copia simple literal del documento
presentado que, previo cotejo, se conservar en la oficina que, una vez transcurridos los
plazos de presentacin, requerir a los dems interesados para la presentacin por su
parte del documento o declaracin en el plazo de los diez das siguientes. Presentado el
documento o, en su caso, de oficio, la oficina girar las liquidaciones que procedan a
cargo de los dems interesados con imposicin de las sanciones que sean aplicables.

15.2 La autoliquidacin.
En el sistema moderno de la declaracin-liquidacin o de las autoliquidaciones,
procedimiento ya generalizado, es el propio contribuyente quien hace la liquidacin.
Esta autoliquidacin no debe entenderse como un acto administrativo. En estos casos, si
los sujetos pasivos optan por el sistema de la autoliquidacin, o se les impone ste como
obligatorio, no slo debern declarar el hecho imponible y sus circunstancias, sino
tambin determinar el importe de la deuda tributaria e ingresar su importe al Tesoro
Pblico.
La opcin que tienen los sujetos pasivos para optar por el rgimen de autoliquidacin
exige que:
a) En las declaraciones-liquidaciones se incluya el valor de la totalidad de los bienes y
derechos transmitidos
b) Tratndose de adquisiciones por causa de muerte, incluidas las realizadas por los
beneficiarios de contratos de seguro de vida para caso de muerte del asegurado, todos
los adquirentes interesados en la sucesin o el seguro estn incluidos en el mismo
documento o declaracin y exista la conformidad de todos.

58

El importe ingresado por una autoliquidacin que no rena los requisitos exigidos
tendr el carcter de mero ingreso a cuenta. No obstante, se admitir la autoliquidacin
parcial referida a una parte de los bienes y derechos en aquellos supuestos en los que,
segn el artculo 78 del Reglamento, se admite la prctica de liquidacin parcial a
cuenta.
15.2.1 Presentacin e ingreso de autoliquidacin
Dice el Reglamento que los sujetos pasivos que opten por determinar el importe de sus
deudas tributarias mediante autoliquidacin debern presentarla en el modelo de
impreso de declaracin-liquidacin especialmente habilitado al efecto, procediendo a
ingresar su importe dentro de los plazos establecidos en el propio Reglamento para la
presentacin de documentos o declaraciones o en el de prrroga (contenido en el art.
68), en la entidad de depsito que presta el servicio de caja en la Administracin
tributaria competente o en alguna de sus entidades colaboradoras26.
Una vez se ha ingresado el importe de las autoliquidaciones, los sujetos pasivos debern
presentar en la oficina gestora, en su sobre nico para cada sucesin o donacin, el
original y copia simple del documento notarial, judicial o administrativo o privado en el
que conste o se relacione el acto o contrato que origine el tributo, con un ejemplar de
cada autoliquidacin practicada.
Realizado lo anterior, la oficina devolver al presentador el documento original, con
nota estampada en el mismo acreditativa del ingreso efectuado y de la presentacin de la
copia. La misma nota de ingreso se har constar tambin en la copia, que se conservar
en la oficina para el examen y calificacin del hecho imponible y, si procede, para la
rectificacin, comprobacin y prctica de la liquidacin o liquidaciones
complementarias.
En los supuestos en los que de la autoliquidacin no resulte cuota tributaria a ingresar,
su presentacin, junto con los documentos, se realizar directamente en la oficina
competente, que sellar la autoliquidacin y extender nota en el documento original
haciendo constar la calificacin que proceda, segn los interesados, devolvindolo al
presentador y conservando la copia simple en la oficina a los efectos sealados en el
nmero anterior.
15.2.2 Autoliquidaciones parciales a cuenta

De conformidad con lo dispuesto en el artculo 86.2 del Reglamento, cuando estemos

ante adquisiciones por causa de muerte, los sujetos pasivos, previa conformidad de

26

Esta norma fue introducida por el nmero 1 del artculo 87 redactado por el artculo segundo del R.D.
206/2002, 22 febrero, por el que se modifica el Reglamento del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones,
aprobado mediante R.D. 1629/1991, de 8 de noviembre (B.O.E. 12 marzo).Vigencia: 13 marzo 2002.

59

todos en caso de ser ms de uno, podrn proceder a la prctica de una autoliquidacin

parcial del Impuesto a los solos efectos de cobrar seguros sobre la vida, crditos del
causante, haberes devengados y no percibidos por el mismo o retirar bienes, valores,
efectos o dineros que se encuentren en depsito, o bien en otros supuestos anlogos en
los que, con relacin a otros bienes en distinta situacin, existan razones suficientes que
justifiquen la prctica de autoliquidacin parcial.
Sin embargo, los sujetos pasivos que presenten la autoliquidacin parcial debern
proceder posteriormente a presentar la autoliquidacin por la totalidad de los bienes y
derechos que hayan adquirido. Dicha autoliquidacin deber practicarse aplicando sobre
el valor de los bienes a que se refiera, sin reduccin alguna, la tarifa del Impuesto y los
coeficientes multiplicadores mnimos correspondientes en funcin del patrimonio
preexistente.
Ingresado el importe de la autoliquidacin parcial, se presentar en la oficina
competente un ejemplar del impreso de autoliquidacin donde conste el ingreso,
acompaado de una relacin por duplicado en la que se describan los bienes a que se
refiera, su valor y la situacin en que se encuentren, as como el nombre de la persona o
Entidad que deba proceder al pago o a la entrega de los bienes, y del ttulo acreditativo
del derecho del solicitante o solicitantes, devolvindose por la oficina uno de los
ejemplares de la relacin con la nota del ingreso.
Este ingreso tendr el carcter de ingreso a cuenta de la liquidacin definitiva que
proceda por la sucesin hereditaria de que se trate. Por ltimo, deber entenderse que
todas estas actuaciones debern realizarse en la oficina que resulte territorialmente
competente.
15.2.3 Aplazamiento y fraccionamiento
Respecto de los aplazamientos y fraccionamientos, el Reglamento establece que sern
aplicables las normas del Reglamento General de Recaudacin para la concesin de
aplazamientos y fraccionamientos del pago de autoliquidaciones que los interesados
deban satisfacer por el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones.

15.3. Plazo de presentacin

Segn el artculo 67 del Reglamento de ISD los documentos o declaraciones se
presentarn en los siguientes plazos:
a) Cuando se trate de adquisiciones por causa de muerte, incluidas las de los
beneficiarios de contratos de seguro de vida, en el de seis meses, contados desde el da
del fallecimiento del causante o desde aquel en que adquiera firmeza la declaracin de
fallecimiento.

60

El mismo plazo ser aplicable a las adquisiciones del usufructo pendientes del
fallecimiento del usufructuario, aunque la desmembracin del dominio se hubiese
realizado por acto inter vivos.
b) En los dems supuestos, en el de treinta das hbiles, a contar desde el siguiente a
aquel en que se cause el acto o contrato.
15.3.1 Prrroga de los plazos de presentacin
La oficina competente para la recepcin de los documentos o declaraciones podr
otorgar prrroga para la presentacin de los documentos o declaraciones relativos a
adquisiciones por causa de muerte por un plazo igual al sealado para su presentacin.
La solicitud de prrroga se presentar por los herederos, albaceas o administradores del
caudal relicto dentro de los cinco primeros meses del plazo de presentacin,
acompaada de certificados del acta de defuncin del causante, y haciendo constar en
ella el nombre y domicilio de los herederos declarados o presuntos y su grado de
parentesco con el causante cuando fueren conocidos, la situacin y el valor aproximado
de los bienes y derechos y los motivos en que se fundamenta la solicitud.
Transcurrido un mes desde la presentacin de la solicitud sin que se hubiese notificado
acuerdo, se entender concedida la prrroga.
Sin embargo, no se conceder dicha prrroga cuando la solicitud se presente despus de
transcurridos los cinco primeros meses del plazo de presentacin.
Finalmente, cabe sealar que en caso de denegacin de la prrroga solicitada, el plazo
de presentacin se entender ampliado en los das transcurridos desde el siguiente al de
la presentacin de la solicitud hasta el de notificacin del acuerdo denegatorio. Si como
consecuencia de esta ampliacin, la presentacin tuviera lugar despus de transcurridos
seis meses desde el devengo del Impuesto, el sujeto pasivo deber abonar intereses de
demora por los das transcurridos desde la terminacin del plazo de seis meses.
La prrroga concedida comenzar a contarse desde que finalice el plazo de seis meses
que establece el artculo 67.1 del Reglamento, y llevar aparejada la obligacin de
satisfacer el inters de demora correspondiente hasta el da en que se presente el
documento o la declaracin. Si finalizado el plazo de prrroga no se hubiesen
presentado los documentos, se podr girar liquidacin provisional en base a los datos de
que disponga la Administracin, sin perjuicio de las sanciones que procedan.
15.3.3 Suspensin de los plazos de presentacin
El Reglamento de ISD prev varios supuestos de suspensin:
a) Cuando, en relacin a actos o contratos relativos a hechos imponibles gravados por el
Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, se promueva litigio o juicio voluntario de
testamentara, se interrumpirn los plazos, establecidos para la presentacin de los
61

documentos y declaraciones, empezando a contarse de nuevo desde el da siguiente a

aquel en que sea firme la resolucin definitiva que ponga trmino al procedimiento
judicial.
b) Cuando se promuevan despus de haberse presentado en plazo el documento o la
declaracin, la Administracin suspender la liquidacin hasta que sea firme la
resolucin definitiva.
Si se promovieran con posterioridad a la expiracin del plazo de presentacin o del de la
prrroga que se hubiese concedido sin que el documento o la declaracin hubiesen sido
presentados, la Administracin requerir la presentacin pero podr suspender la
liquidacin hasta que recaiga resolucin firme, sin perjuicio de las sanciones que, en su
caso, procedan.
Si se promovieran despus de practicada la liquidacin podr acordarse el aplazamiento
de pago de conformidad con lo dispuesto en los artculos 84 y 90 de este Reglamento.
En lo que respecta a la suspensin de plazos, el Reglamento no considera cuestiones
litigiosas:
a) Las diligencias judiciales que tengan por objeto la apertura de testamentos o
elevacin de stos a escritura pblica
b) La formacin de inventarios para aceptar la herencia con dicho beneficio o con el de
deliberar,
c) El nombramiento de tutor, curador o defensor judicial,
d) La prevencin del abintestato o del juicio de testamentaria,
e) La declaracin de herederos cuando no se formule oposicin
f) Las actuaciones de jurisdiccin voluntaria cuando no adquieran carcter contencioso.
g) Tampoco producirn la suspensin la demanda de retracto legal o la del beneficio de
justicia gratuita, ni las reclamaciones que se dirijan a hacer efectivas deudas contra la
testamentaria o abintestato, mientras no se prevenga a instancia del acreedor el
correspondiente juicio universal.
La promocin del juicio voluntario de testamentara interrumpir los plazos, que
empezarn a contarse de nuevo desde el da siguiente al en que quedare firme el auto
aprobando las operaciones divisorias, o la sentencia que pusiere trmino al pleito en
caso de oposicin, o bien desde que todos los interesados desistieren del juicio
promovido.
Se entender que la cuestin litigiosa comienza en la fecha de presentacin de la
demanda, y se asimilan a las cuestiones litigiosas los procedimientos penales que versen
sobre la falsedad del testamento o del documento determinante de la transmisin.
62

Si las partes litigantes dejasen de instar la continuacin del litigio durante un plazo de
seis meses, la Administracin podr exigir la presentacin del documento y practicar la
liquidacin oportuna respecto al acto o contrato litigioso, a reserva de la devolucin que
proceda si al terminar aqul se declarase que no surti efecto. Si se diese lugar a que los
Tribunales declarasen la caducidad de la instancia que dio origen al litigio, no se
reputarn suspendidos los plazos y la Administracin exigir las sanciones e intereses
de demora correspondientes a partir del da siguiente al en que hubieren expirado los
plazos reglamentarios para la presentacin de los documentos. La suspensin del curso
de los autos, por conformidad de las partes, producir el efecto de que, a partir de la
fecha en que la soliciten, comience a correr de nuevo el plazo de presentacin
interrumpido.

16. Lugar de presentacin de los documentos

La competencia para la gestin y liquidacin del impuesto corresponder a las
Delegaciones y Administraciones de Hacienda o, en su caso, a las oficinas con anlogas
funciones de las comunidades autnomas que tengan cedida la gestin del tributo.
Ahora bien, el Reglamento concreta ante qu oficinas deben presentarse los documentos
o declaraciones:
a) En los supuestos de adquisicin de bienes y derechos por causa de muerte, en la
correspondiente al territorio donde el causante hubiese tenido su residencia habitual.
Si el causante no hubiese tenido residencia habitual en Espaa, en la Delegacin de
Hacienda de Madrid, salvo que concurriendo a la sucesin uno o varios causahabientes
con residencia habitual en Espaa, se opte por presentarlos, previo acuerdo de los
interesados, en la oficina que corresponda al territorio donde cualquiera de ellos tenga
su residencia habitual.
Todos los documentos o declaraciones relativos a una misma sucesin habrn de
presentarse en la oficina competente que corresponde segn los prrafos anteriores. Si el
mismo documento incluyese la adquisicin de bienes y derechos procedentes de
distintas herencias, la presentacin se realizar en la oficina competente para liquidar la
ltima ocurrida en el tiempo.
b) En los supuestos de adquisicin de bienes y derechos por donacin o cualquier otro
negocio jurdico a ttulo gratuito e inter vivos equiparable, en la correspondiente al
territorio donde radiquen los bienes inmuebles transmitidos, cuando el acto tenga por
objeto exclusivo bienes de tal naturaleza. Si tuviese por objeto exclusivo bienes
inmuebles situados fuera de Espaa, la presentacin se realizar en la Delegacin de
Hacienda de Madrid.
Si transmitindose ms de un bien inmueble resultase que estn situados en el territorio
de distintas oficinas, en la del territorio donde radiquen los inmuebles que, segn las
63

normas del Impuesto sobre el Patrimonio, tengan mayor valor. Si los inmuebles
donados fuesen del mismo valor, en cualquiera de las oficinas donde est situado alguno
de ellos, previo acuerdo de los interesados, de ser varios.
Si la donacin o negocio jurdico gratuito e inter vivos tuviese por objeto exclusivo
bienes de otra naturaleza, en la oficina del territorio donde tenga su residencia habitual
el adquirente. Si existiesen varios adquirentes con distinta residencia, en la oficina del
territorio donde resida el adquirente de los bienes de mayor valor, segn las reglas del
Impuesto sobre el Patrimonio, y si fuesen del mismo valor, en cualquiera de las oficinas
correspondientes al territorio donde tengan su residencia habitual los adquirentes, previo
acuerdo de stos. Si ninguno de los adquirentes tuviese su residencia habitual en
Espaa, en la Delegacin de Hacienda de Madrid.
Si concurriesen bienes inmuebles con otros de distinta naturaleza, todos situados en
Espaa, la presentacin se har en la oficina correspondiente al territorio de situacin de
los inmuebles de mayor valor, cuando la suma del de todos los inmuebles sea igual o
superior al de los dems bienes transmitidos. Cuando el valor de los bienes no
inmuebles sea superior al de stos, la presentacin se realizar en la oficina donde el
adquirente de bienes no inmuebles de mayor valor tenga su residencia habitual y si
ninguno la tuviere en territorio espaol, en la de situacin de los inmuebles cualquiera
que sea su valor.
Si concurriesen bienes inmuebles con otros de distinta naturaleza, situados todos o
algunos de ellos fuera de Espaa, la presentacin se efectuar en la oficina que
corresponda al lugar de situacin de los inmuebles, si fuesen stos los situados en
Espaa y, en otro caso, en la de residencia del sujeto pasivo, con la misma salvedad
establecida para el caso de que no tenga residencia habitual en Espaa.
c) Cuando se trate exclusivamente de la percepcin de cantidades por los beneficiarios
de contratos de seguro sobre la vida, los interesados podrn optar por realizar la
presentacin en la oficina correspondiente al territorio donde la Entidad aseguradora
deba proceder al pago.
Por ltimo, debe recordarse que los documentos comprensivos de transmisiones por
causa de muerte y de adquisiciones gratuitas inter vivos, se presentarn, precisamente,
en la oficina que sea competente para liquidar la transmisin por causa de muerte.

16.1 Competencia territorial y atribucin de rendimientos

Cuando de la aplicacin de las reglas para la determinacin del lugar de presentacin
resulte atribuida la competencia territorial a una oficina integrada en la estructura
administrativa de un Ente pblico al que no corresponda el rendimiento del tributo,
segn las normas establecidas en las Leyes de Cesin a las Comunidades Autnomas, se
mantendr la competencia para la gestin y liquidacin del Impuesto, pero el importe
ingresado se transferir a la Caja del Ente pblico a que corresponda.

64

16.2 Competencia territorial

Dice el Reglamento que en ningn caso se reconocer la competencia territorial de ms
de una oficina para entender del mismo documento o declaracin, an cuando
comprenda dos o ms actos o contratos sujetos al Impuesto. La oficina competente
conforme a las reglas del artculo que acabamos de estudiar, contenidas en el artculo
70, liquidar todos los actos y contratos a que el documento se refiera, incluso los
sujetos al Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurdicos
Documentados.
Cuando se practiquen diversas liquidaciones, ya sean provisionales o definitivas, las
segundas y ulteriores debern efectuarse, precisamente, en la oficina que hubiese
practicado la primera.
Los documentos o declaraciones relativos a extincin de usufructos, o los que tengan
por objeto hacer constar el cumplimiento de condiciones, se presentarn en la misma
oficina que hubiese conocido de los actos o documentos en que se constituyeron o
establecieron.

17. Tramitacin de los documentos presentados

El Reglamento del Impuesto de Sucesiones y Donaciones describe todo el
procedimiento de tramitacin de los documentos. En tal sentido, en un primer estadio, y
una vez presentado el documento o declaracin en la oficina competente, sta debe dar
recibo del mismo haciendo constar la fecha de presentacin y el nmero que le
corresponda en el registro de presentacin de documentos, que deber llevarse con
carcter especfico. El Reglamento distingue varios supuestos:
1) Documentos inter vivos:
a) Cuando se hayan presentado todos los datos y antecedentes necesarios para la
calificacin de los hechos imponibles, siempre que no tenga que practicarse
comprobacin de valores, la oficina proceder con carcter definitivo a girar la
liquidacin o liquidaciones que procedan o a consignar las declaraciones de exencin o
no sujecin, segn corresponda.
b) Cuando sea necesaria la aportacin de nuevos datos o antecedentes por los
interesados, se les conceder un plazo de quince das para que puedan acompaarlos.
Cuando lo hicieran, y si no fuera necesaria la comprobacin de valores, se proceder
como se indica en el apartado explicado anteriormente. Si no se aportasen y sin
perjuicio de las sanciones que procedan por la no aportacin, se podrn girar
liquidaciones provisionales en base a los datos ya aportados y a los que posea la
Administracin.

65

c) Cuando disponiendo de todos los datos y antecedentes necesarios se tuviera que

practicar comprobacin de valores, sobre los obtenidos se practicarn las liquidaciones
definitivas que procedan, que sern debidamente notificadas al presentador.
d) Cuando para la comprobacin de valores se recurriere como medio de comprobacin
al dictamen de Peritos de la Administracin, la oficina deber remitir a los servicios
tcnicos correspondientes una relacin de los bienes y derechos a valorar para que se
emita el dictamen solicitado, que deber estar suficientemente razonado.
2) Documentos o declaraciones relativos a adquisiciones por causa de muerte:
En estos casos se proceder con arreglo a lo dispuesto para las adquisiciones inter vivos,
pero la prctica de las liquidaciones definitivas exigir la comprobacin completa del
caudal hereditario del causante a efectos fiscales, debiendo procederse a la integracin
del declarado con las adiciones que resulten de las presunciones de los artculos 25 a 28
de este Reglamento y, en su caso, con el ajuar domstico.
Cualquiera que sea la naturaleza de la adquisicin, las liquidaciones que se giren si
haber practicado la comprobacin definitiva del hecho imponible y de su valoracin
tendrn carcter provisional.

18. Supuesto de herederos desconocidos

En caso de adquisiciones por causa de muerte, cuando no fueren conocidos los
herederos, los administradores o poseedores de los bienes hereditarios debern presentar
antes del vencimiento de los plazos sealados para ello, los documentos que se exigen
para practicar liquidacin, excepto la relacin de herederos, y si estos presentadores no
justificaren la existencia de una justa causa para suspender la liquidacin, se girar
liquidacin provisional a cargo de la representacin del causante, aplicndose sobre la
cuota ntegra obtenida el coeficiente ms alto de los que el artculo 44 del Reglamento
establece para el grupo IV, sin perjuicio de la devolucin que proceda de lo satisfecho
de ms, una vez que aqullos sean conocidos y est justificado su parentesco con el
causante y su patrimonio preexistente.

19. Liquidaciones complementarias

Segn la legislacin, proceder la prctica de liquidaciones complementarias cuando
habindose girado con anterioridad liquidacin provisional, la comprobacin arroje
aumento de valor para la base imponible tenida en cuenta en aqulla, o cuando se
compruebe la existencia de errores materiales que hubiesen dado lugar a una minoracin
en la cuota ingresada. El mismo carcter tendrn las liquidaciones giradas a
consecuencia de nuevos datos aportados por la accin investigadora de la oficina
gestora que deban dar lugar a un incremento en la base de la liquidacin provisional.

66

20. Liquidaciones parciales a cuenta

Tanto la Ley como el Reglamento, en las sucesiones hereditarias tambin autorizan que
se practique una liquidacin parcial de determinados bienes y derechos a los solos
efectos de cobrar seguros sobre la vida, crditos, etc. As se desprende del artculo 35 de
la Ley, despus de la modificacin llevada a cabo por la Ley 50/1998 de 30 de
diciembre, de Medidas Fiscales, Administrativas y de Orden Social.
El reglamento prev las siguientes situaciones:
1. Los interesados en sucesiones hereditarias podrn solicitar de la oficina competente,
dentro de los plazos establecidos para la presentacin de documentos o declaraciones
que se practique liquidacin parcial del Impuesto a los solos efectos de cobrar seguros
sobre la vida, crditos del causante, haberes devengados y no percibidos por el mismo, o
retirar bienes, valores, efectos o dinero que se hallasen en depsito, o bien en otros
supuestos anlogos en los que, con relacin a bienes en distinta situacin, existan
razones suficientes que justifiquen la prctica de liquidacin parcial.
2. Para la prctica de las liquidaciones parciales, los interesados debern presentar en la
oficina competente un escrito, por duplicado, relacionando los bienes para los que se
solicita la liquidacin parcial, con expresin de su valor y de la situacin en que se
encuentren, del nombre de la persona o Entidad que, en su caso, deba proceder al pago o
a la entrega de los bienes y del ttulo acreditativo del derecho del solicitante o
solicitantes.
3. A la vista de la declaracin presentada, la oficina girar liquidacin parcial, aplicando
sobre el valor de los bienes a que la solicitud se refiere, sin reduccin alguna, la tarifa
del Impuesto y el coeficiente multiplicador mnimo correspondiente en funcin del
patrimonio preexistente.
Una vez ingresado el importe de la liquidacin parcial, se entregar al interesado un
ejemplar del escrito de solicitud presentado con la nota del ingreso. La presentacin de
este escrito acreditar, ante la persona que deba proceder a la entrega o al pago que,
fiscalmente, queda autorizada la entrega, el pago o la retirada del dinero o de los bienes
depositados.
Las liquidaciones parciales que se giren con arreglo a lo dispuesto en el presente
artculo tendrn el carcter de ingresos a cuenta de la liquidacin definitiva que proceda
por la sucesin hereditaria de que se trate.

21. El pago.
El pago viene definido como aquel acto a travs del cual se realiza el ingreso de la
deuda tributaria al Tesoro Pblico. Normalmente el pago de las deudas tributarias se
hace en dinero, pero la Ley del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones permite
67

tambin efectuarlo mediante la entrega de bienes integrantes del Patrimonio Histrico

Espaol que estn inscritos en el Inventario General de Bienes Muebles o en el Registro
General de Bienes de Inters Cultural.
La oficina gestora que hubiese practicado las liquidaciones podr autorizar, a solicitud
de los interesados, deducida dentro de los ocho das siguientes al de su notificacin, a
las Entidades financieras para enajenar valores depositados en las mismas a nombre del
causante y, con cargo a su importe, o al saldo a favor de aqul en cuentas de cualquier
tipo, librar los correspondientes talones a nombre del Tesoro Pblico por el exacto
importe de las citadas liquidaciones.

21.1 Supuestos generales de aplazamiento y fraccionamiento

La Administracin, tanto en la liquidacin practicada por ella misma como en el
rgimen de autoliquidacin, puede conceder, discrecionalmente, al sujeto pasivo, la
facultad de aplazar por cierto tiempo el pago de la deuda tributaria o de fraccionarla por
anualidades.
Sin perjuicio de los supuestos especiales de aplazamiento y fraccionamiento de pago en
el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones sern aplicables las normas sobre
aplazamiento y fraccionamiento de la Ley General Tributaria.
21.1.1 Aplazamiento por trmino de hasta un ao
Los rganos competentes para la gestin y liquidacin del Impuesto podrn acordar el
aplazamiento de las liquidaciones giradas por adquisiciones mortis causa, por trmino
de hasta un ao, cuando concurran las condiciones siguientes:
a) Que se solicite antes de expirar el plazo reglamentario de pago.
b) Que no exista inventariado entre los bienes del causante efectivo o bienes de fcil
realizacin suficientes para el abono de las cuotas liquidadas.
La concesin del aplazamiento implicar la obligacin de pagar el inters de demora
vigente el da que comience su devengo.
21.1.2 Fraccionamiento hasta por cinco anualidades
Los rganos competentes para la gestin y liquidacin del Impuesto podrn acordar el
fraccionamiento de las liquidaciones giradas por adquisiciones mortis causa, en cinco
anualidades como mximo, siempre que concurran las siguientes condiciones:
a) Que se solicite antes de expirar el plazo reglamentario de pago.
b) Que no exista inventariado entre los bienes del causante efectivo o bienes de fcil
realizacin suficientes para el abono de las cuotas liquidadas.

68

c) Que se acompae compromiso de constituir garanta suficiente que cubra el importe

de la deuda principal e intereses de demora, ms un 25 por 100 de la suma de ambas
partidas. La concesin definitiva del fraccionamiento quedar subordinada a la
constitucin de la garanta.
La concesin del fraccionamiento implicar la obligacin de pagar el inters de demora
vigente el da en que comience su devengo.
21.1.3 Aplazamiento en caso de causahabientes desconocidos
A solicitud de los administradores o poseedores de los bienes hereditarios, los rganos
competentes para la gestin y liquidacin del Impuesto podrn conceder el
aplazamiento de las liquidaciones giradas por adquisiciones mortis causa, hasta que
fuesen conocidos los causahabientes en una sucesin, siempre que concurran las
condiciones siguientes:
a) Que se solicite antes de expirar el plazo reglamentario de pago.
b) Que no exista inventariado entre los bienes del causante efectivo o bienes de fcil
realizacin suficientes para el abono de las cuotas liquidadas.
c) Que se acompae compromiso de constituir garanta suficiente que cubra el importe
de la deuda principal e intereses de demora, ms un 25 por 100 de la suma de ambas
partidas. La concesin definitiva del aplazamiento quedar subordinada a la constitucin
de la garanta.
Al igual que en el supuesto anterior, la concesin del aplazamiento implicar obligacin
de abonar el inters de demora vigente el da en que comience su devengo.
21.1.4 Aplazamiento en caso de transmisin de Empresas individuales y de la
vivienda habitual
Por su parte, los rganos competentes para conceder los aplazamientos y
fraccionamientos de pago, podrn aplazar por tres aos, a peticin del sujeto pasivo, el
pago de las liquidaciones giradas como consecuencia de la transmisin por herencia,
legado o donacin de una empresa individual que ejerza una actividad industrial,
comercial, artesanal, agrcola o profesional.
La solicitud deber presentarse antes de expirar el plazo reglamentario de ingreso,
acompaada del compromiso de constituir garanta suficiente que cubra la deuda
principal e inters legal, ms un 25 por 100 de la suma de ambas partidas.
Vencido el aplazamiento, se podr acordar con las mismas condiciones y el
cumplimiento de idnticos requisitos, el fraccionamiento de pago en siete plazos
semestrales sucesivos, a partir de la notificacin de la concesin del fraccionamiento.

69

Por ltimo, lo explicado para el aplazamiento y fraccionamiento de pago ser aplicable

a las liquidaciones giradas a consecuencia de la transmisin hereditaria de la vivienda
habitual de una persona, siempre que el adquirente de la misma sea el cnyuge,
ascendiente, o descendiente de aqul, o bien pariente colateral, mayor de sesenta y cinco
aos, que hubiese convivido con el causante durante los dos aos anteriores a su
fallecimiento. Estos aplazamientos y fraccionamientos afectarn a la parte proporcional
de la deuda tributaria que corresponda al valor comprobado de la Empresa o de la
vivienda transmitidas en relacin con el total caudal hereditario de cada uno de los
causahabientes.
21.1.5 Fraccionamiento de la cuota derivada de las cantidades percibidas en
forma de renta por contratos de seguro sobre la vida
En los seguros sobre la vida en los que el causante sea, a su vez, el contratante del
seguro individual o el asegurado en el seguro colectivo y cuyo importe se perciba por
los beneficiarios en forma de renta, vitalicia o temporal, stos debern integrar en la
base imponible el valor actual de dicha renta.
La Administracin competente para la exaccin del impuesto acordar el
fraccionamiento en el nmero de aos en que se perciba la renta, si fuera temporal, o en
quince aos si fuera vitalicia, no exigindose la constitucin de ningn tipo de caucin
ni devengndose intereses de demora. Asimismo notificar al contribuyente la
resolucin de la solicitud en el plazo de tres meses, si transcurrido dicho plazo no se ha
notificado resolucin expresa, la solicitud se considerar estimada. Slo podr
desestimarse la solicitud si sta est incompleta o no cumple con los requisitos fijados
en la norma.
El importe del ingreso anual correspondiente al pago fraccionado resultar de dividir la
cuota que se fracciona entre el nmero de aos en que se perciba la renta si fuera
temporal, o entre quince si fuera vitalicia.
El pago anual fraccionado se ingresar en los plazos que figuren en la resolucin de
concesin del fraccionamiento, dentro del mes de enero siguiente a la percepcin
ntegra de cada anualidad de renta. En el supuesto en que se ejercite el derecho de
rescate, la totalidad de los pagos fraccionados pendientes debern ingresarse durante los
treinta das siguientes a tal ejercicio.

70

CAPITULO VI
22. Infracciones y sanciones
22.1 Tipos de infracciones
Las infracciones tributarias que da lugar el Impuesto de Sucesiones y Donaciones son
todas aquellas que estn dispuestas en el texto articulado en la Ley 58/2003, de 17 de
diciembre, General Tributaria.
Est infraccin tributaria deviene precisamente por la accin de dejar de ingresar la
deuda tributaria que debiera resultar de una autoliquidacin, segn el artculo 191 de la
Ley antes mencionada.
La infraccin anterior no va a tener lugar cuando el obligado regularice su situacin
tributaria sin requerimiento previo de la Administracin (como establece el artculo 27
de la Ley General Tributaria) o en su caso, presente una autoliquidacin en plazo
voluntario pero sin ingreso, pues en este ltimo caso se inicia el periodo ejecutivo.
La base de la sancin para las infracciones a las que da lugar el Impuesto sobre
Sucesiones y Donaciones ser la cuanta no ingresada por comisin de la infraccin.
As, podemos distinguir las siguientes:
a) Leves:
1. Cuando la base de la sancin no supere los 3.000 euros, exista o no exista ocultacin.
2. Cuando la base de la sancin supere los 3.000 euros y no exista ocultacin.
En estos casos, la sancin es de una multa pecuniaria proporcional del 50%.
b) Graves:
1. Cuando la base de la sancin sea superior a 3.000 euros y exista ocultacin.
2. Cualquier que sea la cuanta de la base de la sancin, cuando:
2.1 Se hayan utilizado facturas, justificantes o documentos falsos o falseados, sin
que sea constitutivo de medio fraudulento.
2.2 La incidencia de la llevanza incorrecta de los libros o registros sea superior
al 10% e inferior o igual al 50% de la base de la sancin.
2.3 Se dejen de ingresar cantidades retenidas o ingresos a cuenta repercutidos,
cuando dichas cantidades no superen el 50% de la base de la sancin.
No obstante, a pesar de todo lo expresado anteriormente, la sancin siempre ser
considerada como leve cuando el ingreso se haya producido en una autoliquidacin
71

posterior sin cumplir los requisitos del artculo 27 de la Ley General Tributaria (esto es,
la identificacin del periodo al que se refieren conteniendo nicamente los datos
relativos a dicho periodo).
La sancin prevista para estos casos, es la de una multa pecuniaria proporcional del
50% al 100%, que se graduar atendiendo a los criterios de comisin repetida de
infracciones tributarias y de perjuicio econmico para la Hacienda Pblica.
c) Muy grave:
1. Cuando se hubiera utilizado medios fraudulentos.
2. Dejar de ingresas cantidades retenidas o ingresos a cuenta repercutidos, cuando
dichas cantidades superen el 50% de la base de la sancin.
La sancin que la Ley General Tributaria prev para los casos ms graves, es de una
multa pecuniaria proporcional del 100% al 150%, que se graduar atendiendo a los
criterios de comisin repetida de infracciones tributarias y de perjuicio econmico para
la Hacienda Pblica.

22.2 Procedimiento sancionador

Los artculos 207 a 212 (el art.211 ha sido modificada por la ley 34/2015) de la Ley
General Tributaria regulan el procedimiento sancionador para la imposicin de
sanciones, que vienen caracterizados por las siguientes notas:
a) En primer lugar, se trata de un procedimiento cuya tramitacin, salvo renuncia del
obligado tributario, se tramita de forma separada al resto de procedimientos regulados
en la ley (en estos casos, no procede procedimiento separado en caso de actas con
acuerdo).
b) El procedimiento se iniciar siempre de oficio en el plazo mximo de tres meses
desde que se hubiese notificado o se entendiese notificada la correspondiente
liquidacin o resolucin del procedimiento del que se derive.
c) El afectado por el procedimiento sancionador tiene derechos a ser notificado de los
hechos que se le imputen, las infracciones que pudieran constituir y de las sanciones que
pudieran imponerse, la identidad del instructor y de la autoridad competente para
imponer la sancin, a formular alegaciones y a utilizar los medios de defensa admitidos
por el ordenamiento.
d) Se establece la posibilidad de una tramitacin abreviada del procedimiento
sancionador, la cual podr llevarse a cabo cuando, al tiempo de iniciarse el expediente
sancionador, se encontrasen en poder del rgano competente todos los elementos que
permitan formular la propuesta de imposicin de sancin, la cual se incorporar al
acuerdo de iniciacin. Dicha propuesta se notificar al interesado, a quien se le pondr

72

de manifiesto el expediente para que, en el plazo de 15 das, formule alegaciones o

aporte las pruebas que estime convenientes.
e) El procedimiento finalizar por caducidad o mediante resolucin:
1. Cuando el interesado preste su conformidad a la propuesta de resolucin, se
entender dictada y notificada la misma por el rgano competente para imponer
la sancin, de acuerdo con dicha propuesta, por el trascurso del plazo de un mes
a contar desde la fecha en que dicha conformidad se manifest, sin necesidad de
nueva notificacin expresa al efecto.
2. Cuando se dicte resolucin expresa, sta contendr la fijacin de los hecho, la
valoracin de las pruebas practicadas, la determinacin de la infraccin
cometida, la identificacin de la persona o entidad infractora y la cuantificacin
de la sancin que se impone, con indicacin de los criterios de graduacin de la
misma y de la reduccin que proceda de acuerdo con lo previsto en el artculo
188 de la LGT. En su caso, contendr la declaracin de inexistencia de
infraccin o responsabilidad.
3. El plazo para la conclusin del procedimiento sancionador ser de seis meses
desde la notificacin del acuerdo de inicio, entendindose concluido en la fecha
en que se notifique el acto administrativo de resolucin del mismo. Trascurrido
dicho plazo sin haberse notificado la resolucin del expediente, se producir la
caducidad del procedimiento sancionador procedindose al archivo de las
actuaciones.
f) La resolucin que ponga fin al procedimiento sancionador podr ser objeto de
reclamacin o recurso independiente. La interposicin de reclamacin o recursos contra
las sanciones provocar que quede automticamente suspendida su ejecucin sin
necesidad de prestar garanta hasta que sean firmes en va administrativa, no
devengndose intereses de demora por el tiempo que trascurra hasta la finalizacin del
plazo de pago en periodo voluntario abierto por la notificacin de la resolucin que
ponga fin a la va administrativa.

22.3 Competencia para la imposicin de sanciones:

Segn lo establecido por el artculo 211.5 de la Ley General Tributaria, son rganos
competentes para la imposicin de sanciones.
a) El Consejo de Ministros, si consisten en la suspensin del ejercicio de profesiones
oficiales, empleo o cargo pblico.
b) El Ministro de Hacienda, el rgano equivalente de las comunidades autnomas, el
rgano competente de las entidades locales u rganos en quienes deleguen, cuando
consistan en la prdida del derecho a aplicar beneficios o incentivos fiscales cuya
concesin le corresponda o que sean de directa aplicacin por los obligados tributarios,
73

o de la posibilidad de obtener subvenciones o ayudas pblicas o en la prohibicin para

contratar con la Administracin pblica correspondiente.
c) El rgano competente para el reconocimiento del beneficio o incentivo fiscal, cuando
consistan en la prdida del derecho a aplicar el mismo, salvo lo dispuesto en el prrafo
anterior.
d) El rgano competente para liquidar o el rgano superior inmediato de la unidad
administrativa que ha propuesto el inicio del procedimiento sancionador.

22.4 Extincin de la responsabilidad y de las sanciones tributarias:

Tal y como establece el artculo 189 de la Ley General Tributaria, la responsabilidad
derivada de las infracciones tributarias se extinguir por el fallecimiento del sujeto
infractor y por el transcurso del plazo de prescripcin para imponer las correspondientes
sanciones.
Este plazo de prescripcin para imponer sanciones tributarias ser de cuatro aos y
comenzar a contarse desde el momento en que se cometieron las correspondientes
infracciones.
No obstante, menciona el artculo que el plazo de prescripcin para imponer sanciones
tributarias se interrumpir:
a) Por cualquier accin de la Administracin tributaria, realizada con conocimiento
formal del interesado, conducente a la imposicin de la sancin tributaria.
Las acciones administrativas conducentes a la regularizacin de la situacin tributaria
del obligado interrumpirn el plazo de prescripcin para imponer las sanciones
tributarias que puedan derivarse de dicha regularizacin.
b) Por la interposicin de reclamaciones o recursos de cualquier clase, por la remisin
del tanto de culpa a la jurisdiccin penal, as como por las actuaciones realizadas con
conocimiento formal del obligado en el curso de dichos procedimientos.
Dicha prescripcin debe ser aplicada de oficio por la Administracin tributaria, sin
necesidad de que la invoque el interesado.
Por su parte, el artculo 190 nos hablar de la extincin de las sanciones tributarias. En
tal sentido, las sanciones tributarias se extinguen por el pago o cumplimiento, por
prescripcin del derecho para exigir su pago, por compensacin, por condonacin y por
el fallecimiento de todos los obligados a satisfacerlas.
Debe tenerse en cuenta que las sanciones tributarias ingresadas indebidamente tendrn
la consideracin de ingresos indebidos.

74

CAPITULO VII
23. Caso prctico: Herencia con Legados. Usufructo y mejoras27.
A continuacin vamos a realizar un caso prctico partiendo de la legislacin estatal y
considerando el mximo de supuestos posibles dentro de una herencia. Generalmente, a
la hora de calcular la herencia, se debern seguir estos pasos de liquidacin, pero
utilizando la escala autonmica en su caso y aplicando las deducciones y reducciones de
la Comunidad Autnoma correspondiente.

23.1 Planteamiento
Don Manuel Alonso falleci en vila el da 29 de enero de 2013 a los 78 aos de edad.
Estaba casado en rgimen de gananciales con doa Elvira que cuenta con 71 aos de
edad.
El matrimonio tuvo 5 hijos cuyos datos son los siguientes:
1. Jorge, de 30 aos, soltero y con un patrimonio propio de 520.000 euros.
2. Carlos que falleci en accidente de trfico a los 24 aos, el da 20 de enero de 2003,
soltero, sin descendientes y sin dejar testamento.
3. Alicia, de 25 aos de edad, casada, sin hijos y con un patrimonio propio de 400.000
euros.
4. Ester, soltera, de 23 aos de edad y con un patrimonio propio de 1.200.000 euros.
5. Isabel, de 16 aos, con un patrimonio de 30.000 euros.
La viuda, doa Elvira, tiene un patrimonio privado, antes de la divisin de gananciales,
de 280.000 euros.
Fue voluntad del causante otorgar testamento en vila ante notario el da 14 de febrero
de 2001 en el que se incluyeron las siguientes clusulas:
1. Nombra herederos universales de todos sus bienes, derechos y acciones a sus cinco
hijos y a su esposa el usufructo legal que le corresponde con las cargas de los legados y
mejoras que se sealan a continuacin.
2. Lega a su mujer una vivienda en Burgos, de la que es pleno propietario por herencia
de sus padres, con independencia de la cuota legal usufructuaria que legalmente le
corresponda.

27

El presente caso prctico ha sido extrado de http://portaljuridico.lexnova.es/, propiedad de Thompson

Reuters, a quienes pertenecen la autora del supuesto.

75

3. Si por cualquier causa alguno de los herederos falleciera antes de que esta sucesin
tenga lugar, heredarn la parte correspondiente sus hijos, si no los tuviere, su cnyuge y,
a falta de ambos, su parte se repartir entre los dems herederos.
4. Como su hija Alicia es minusvlida, la mejora en la cantidad de 70.000 euros.
5. Lega a su amigo scar, de 40 aos de edad, un apartamento en Salamanca de
carcter privativo. El patrimonio de este amigo ascenda, antes del legado, a 60.000
euros.
El inventario de bienes y derechos de don Manuel es el siguiente:
1. Inmueble urbano sito en Burgos, adquirido a ttulo de herencia, con un valor
declarado de 160.000 euros.
2. Vivienda urbana sita en vila, adquirida por compra, constante matrimonio, con un
valor declarado de 220.000 euros, y que tiene una deuda, contrada en documento
pblico, a favor de doa Elvira de 4.000 euros.
3. Apartamento sito en Palencia, adquirido por permuta, constante matrimonio, con
otro apartamento que haba adquirido por herencia de su madre, con una valoracin de
60.000 euros.
4. Finca rstica en el paraje Fuente Clara, con un valor declarado de 56.000 euros.
La finca tiene carcter ganancial y est sujeta a hipoteca en garanta del crdito con el
que se adquiri, y est pendiente de pagar la cantidad de 12.000 euros.
5. Apartamento en Salamanca, valorado en 55.000 euros. El apartamento le fue donado
por un familiar antes de contraer matrimonio con doa Elvira.
6. Cinco mil acciones de la Sociedad RASTRN, SA, a nombre del matrimonio, de
3 euros de valor nominal cada una de ellas, depositadas en una entidad bancaria, que al
tipo de cotizacin del 330%, suponen 49.500 euros.
7. Mil acciones de la Compaa La ACEITERA de la que eran nudos propietarios
los hijos del matrimonio. El usufructo fue adquirido el 10 de septiembre de 2009, al
tiempo que sus hijos adquiran tambin por compra la nuda propiedad. Los padres
adquirieron la nuda propiedad por compra el 28 de diciembre de 2010. El valor de las
acciones al tipo de cotizacin en el momento del fallecimiento importan 90.000 euros.
8. Veinte certificados de depsito, de 6.000 euros de nominal cada uno. Los
certificados son privativos del causante. El saldo de la cuenta corriente del matrimonio
(H.40) ascenda en el momento del fallecimiento a 60.000 euros.
9. Bonos de Caja del Banco Industrial BANSAR, adquiridos el 5 de mayo de 1982
con dinero privativo. El valor de estos bonos es de 75.000 euros.

76

10. El saldo de una cuenta corriente, de titularidad conjunta del matrimonio, que en el
momento del fallecimiento ascenda a 80.000 euros.
11. El matrimonio tiene una cuota de participacin del 25,17% sobre el negocio de
mariscos al por menor El Pescador, ubicado en Gerona. Se estima que el valor de
dicha participacin importa una cantidad de 95.000 euros.
12. Un automvil, matriculado en 2010, con un valor de 30.000 euros. El automvil es
ganancial.
13. Objetos artsticos: pintura valorada en 10.000 euros y coleccin de sillas valoradas
en 4.000 euros. Ambos objetos fueron regalados al matrimonio con ocasin de la
celebracin de los 25 aos de matrimonio.
14. Indemnizacin a favor de sus hijos del seguro de vida, para caso de muerte,
concertado en 1986, pagado con dinero privativo, y que asciende a 60.000 euros.
En el expediente de comprobacin de valores se acredita que no existen otros bienes
distintos de los declarados y resulta la conformidad con las valoraciones declaradas de
stos.
Otros datos para liquidar el Impuesto:
En noviembre de 2008, Manuel don a su hija Alicia una plaza de garaje valorada en
30.000 euros.
El valor de los objetos personales de la viuda entregados por el causante asciende a
6.000 euros.
Los gastos de funeral, pagados por sus herederos y justificados, ascendieron a 2.000
euros.
Los herederos firman todos conjuntamente y presentan declaracin y solicitud de
liquidacin el da 12 de abril de 2013, y dejar la herencia indivisa. En el mismo escrito,
Jorge renuncia gratuitamente a la porcin hereditaria que le corresponde en favor del
resto de los herederos.
Vistos los datos anteriores, de lo que se trata ahora es de practicar las liquidaciones
que procedan por el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones.

23.2 Propuesta de resolucin

77

Bienes privativos

Euros

1. Urbana sita en Burgos

160.000

3. Apartamento en Palencia

60.000

5. Apartamento en Salamanca

55.000

8. Certificados de Depsito

120.000

9. Bonos Banco Industrial BANTAR

75.000

Total

470.000

Bienes gananciales

Euros

2. Urbana sita en vila

220.000

4. Finca rstica en Fuente Clara

56.000

6. 5.000 acciones de RASTRON SA

49.500

7. 1.000 acciones de LA ACEITERA

90.000

8. Saldo cuenta corriente (H.40)

60.000

10. Saldo de la cuenta 30.7

80.000

11. Participacin en el negocio El

Pescador

95.000

12. Automvil

30.000

13. Objetos artsticos

14.000

Total

694.500

Las 1.000 acciones de La Aceitera, aunque no se hubiesen comprado en diciembre de

2005, la nuda propiedad de stas integrara, en todo caso, la masa hereditaria, al
disponer el artculo 11.1.b) de la Ley del Impuesto que: En las adquisiciones mortis
causa, a efectos de la determinacin de la participacin individual de cada
causahabiente, se presumir que forman parte del caudal hereditario: (...) b) Los bienes
y derechos que durante los tres aos anteriores al fallecimiento hubieran sido adquiridos
a ttulo oneroso en usufructo por el causante y en nuda propiedad por un heredero,
legatario, pariente dentro del tercer grado o cnyuge de cualquiera de ellos o del
causante; por lo que procede imputar el valor total de las acciones.
En cuanto al apartamento regalado a su hija Alicia, no procede acumulacin por haber
transcurrido ms de 4 aos (artculo 30.2 de la Ley del Impuesto sobre Sucesiones y
Donaciones). Se considera que se trata de una donacin no colacionable.
23.2.1 Determinacin del caudal hereditario
De los reseados bienes, corresponden al cnyuge sobreviviente una mitad indivisa de
los bienes gananciales, es decir 694.500 : 2 = 347.250 euros.
78

La otra mitad de los gananciales, sumados a los bienes privativos pertenecen al causante
y ascienden a:
Bienes privativos

470.000

bienes gananciales

347.250

Total

817.250

De todo ello resulta un caudal hereditario de 817.250 euros.

El caudal se incrementa en un 3%, segn establece el artculo 15 de la Ley del
Impuesto, y que representa el valor del mobiliario, tiles, enseres y dems elementos
que integran los bienes de uso personal, que asciende por tanto a 817.250 x 3% =
24.517,50 euros. En el supuesto de aplicarse la presuncin del artculo 11.1.b), su
importe, por aplicacin del artculo 34.3 del Reglamento, no se incluir en la fijacin
del ajuar domstico.
Sin embargo, el valor del ajuar domstico, en base a lo dispuesto en el artculo 34.3,
segundo prrafo del Reglamento del Impuesto, se minora en el valor de los bienes que,
por disposicin del artculo 1321 del Cdigo Civil, deben entregarse al cnyuge
sobreviviente. En el caso presente se acredita que dicho valor asciende a 6.000 euros. La
norma reglamentaria establece que, de no acreditarse fehacientemente valor alguno por
los interesados un valor superior, se fijar en el 3% del valor catastral de la vivienda
habitual.
24.577,50 - 6.000 = 18.577,50 euros.
Por todo ello, resulta un caudal activo de: (817.250 + 18.577,50) = 835.827,50 euros.
DEUDAS: 6.000 euros de la hipoteca (1/2 ganancial) de la finca rstica sita en Fuente
Clara. La deuda de la finca de vila no es deducible por estar, exclusivamente, a favor
de doa Elvira. (Ver el artculo 13 de la Ley y 32 del Reglamento) 6.000 euros.
GASTOS DEDUCIBLES (artculo 14 Ley) (gastos de funeral) - 2.000 euros.
EXENCIONES (Bonos de caja) - 75.000 euros.
TOTAL - 83.000 euros.
La Disposicin Transitoria Tercera de la Ley del Impuesto declara la exencin de las
adquisiciones por herencia de los Bonos de caja, de los Bancos Industriales y de
Negocios, siempre que hubiesen sido adquiridos por el causante con anterioridad al 19
de enero de 1987, y hubiesen permanecido en el patrimonio del causante durante un

79

plazo no inferior a dos aos inmediatamente anteriores a la fecha de la transmisin,

requisitos que se dan en el presente caso.
Por lo tanto, el caudal hereditario neto ser 835.767,50 - 83.000 = 752.827,50 euros.
Una vez determinado el caudal hereditario, hay que proceder a su reparto entre los
herederos.
Herederos: son los 5 hijos de don Manuel, pero finalmente, slo resultan herederos tres,
ya que, por un lado, al morir Carlos sus bienes pasan a sus hermanos por disposicin de
la Clusula Tercera del testamento, y, por otro lado Jorge renuncia gratuitamente a la
herencia en favor del resto de los herederos, por lo que no procede liquidacin alguna,
segn lo dispuesto en el artculo 28.1 de la Ley.
El mismo artculo dispone que el beneficiario de la renuncia aplicar el coeficiente que
corresponda a la cuanta de su patrimonio preexistente, y que en cuanto al parentesco
con el causante se tendr en cuenta el del renunciante, cuando tenga sealado uno
superior al que correspondera al beneficiario.
Asimismo, tambin son herederos del causante (don Manuel); su viuda doa Elvira, por
el usufructo del tercio de mejora y el legado del piso de Burgos, y su amigo scar, por
el legado del apartamento de Salamanca.
La distribucin legal de la herencia en el presente supuesto es la siguiente:
A efectos meramente didcticos, la herencia se distribuye en tres partes, a saber:
a) 1/3 Legtima estricta.
b) 1/3 Mejora.
c) 1/3 Libre disposicin.
a) La legtima, de la que tambin forma parte el tercio de mejora, est reservado
por la Ley a los hijos.
b) La mejora, tambin est reservada a los hijos, respetando el usufructo legal
de la viuda y la mejora de 70.000 euros establecida por el testador en favor de su
hija Alicia.
c) El tercio de libre disposicin se destina al pago de los legados, y el remanente
sobrante se distribuye en partes iguales entre los hijos.
Por otra parte, la valoracin en porcentaje del usufructo viudal de doa Elvira se realiza
teniendo en cuenta la edad del usufructuario, de acuerdo con lo establecido en el
artculo 26 de la Ley del Impuesto, en el sentido siguiente (el valor es del 70% para una
edad inferior a 20 aos y va decreciendo a medida que aumente la edad hasta el lmite
del 10%):

80

Regla nemotcnica que depende de la edad de la usufructuaria.

89 - 71 (edad) = 18% (ste es el valor usufructo).
Se procede a continuacin a distribuir el caudal hereditario neto entre los tres tercios de
que se compone la herencia para determinar la participacin individual de cada
heredero.
Caudal hereditario neto = 752.827,50 euros.
Legtima: 752.827,50 / 3 = 250.942,5 euros.
Mejora: 752.827,50 / 3 = 250.942,5 euros.
* Usufructo de doa Elvira: 250.942,5 x 18% = 45.169,65 euros.
* Mejora de Alicia: 70.000 euros.
Resto: 250.942,5 (45.169,65 + 70.000) = 135.772,85 euros.
Libre disposicin: 752.827,50 / 3 = 250.942,5 euros.
* Legado de don scar: 55.000 euros.
* Legado de doa Elvira (piso de Burgos): 160.000 euros.
Resto: 250.942,5 - (55.000 + 160.000) = 35.942,5 euros.
Participacin individual:
* Don scar: Legado de 55.000 euros.
* Doa Elvira: Legado de la casa en Burgos: 160.000 euros a los que hay que aadir la
cuota legal usufructuaria: 45.169,65 euros (a favor de la viuda).
Participacin total de Doa Elvira: 160.000 + 45.169,65 = 205.169,65 euros.
ALICIA
Legtima 1/3: 250.942,5 : 3 = 83.647,5 euros.
Mejora 1/3 pero descontando el usufructo de doa Elvira y la mejora de la propia Alicia,
lo que supone:

48.590,95 + 60.000 = 108.590,95 euros.

Libre disposicin: 35.942,5 : 3 = 11.980,83 euros.

81

Total: 83.647,5 + 108.590,95 + 11.980,83 = 204.219,28 euros.

ESTER
Legtima: 250.942,50 : 3 = 83.647,5 euros.
Mejora: 1/3 del remanente, es decir, se descuenta el usufructo legal y la mejora de
Alicia.
135.772,85 : 3 = 45.257,61 euros.
Libre disposicin: 35.942,5 : 3 = 11.980,83 euros.
Total: 83.647,5 + 45.257,61 + 11.980,83 = 140.885,94 euros.
ISABEL
Le corresponde la misma participacin que a Ester, por lo tanto, 140.885,94 euros.
Conocida la participacin individual de cada heredero, hay que tener en cuenta las
reglas especiales establecidas en el artculo 51.2 del Reglamento del Impuesto, respecto
a los herederos adquirentes de bienes en nuda propiedad, ya que la liquidacin se girar
sobre el valor de aqulla, pero aplicando un tipo medio de gravamen calculado sobre el
valor ntegro de los bienes.
23.2.2 Liquidaciones

A) Don scar (el amigo)

Legado de 55.000 euros.
Base imponible: 55.000 euros que coincide con la base liquidable ya que, al no tener
vinculacin familiar con el causante, no se aplican reducciones [artculo 20.2.a) Grupo
IV].
Tipo de gravamen (artculo 21 de la Ley).
Hasta 47.930,72

4.685,10 euros.

Resto 7.069,28 al 12,75%

901,33 euros

Cuota ntegra: 4.685,10 + 901,33 = 5.586,43 euros.

La deuda tributaria ser 5.586,43 x el coeficiente 2,0000 (al estar incluido en el IV
grupo).

82

Cuota final tributaria = 11.172,86 euros.

B) Doa Elvira (viuda)
1. Por el legado de la casa de Burgos.
El valor del legado es de 160.000 euros.
2. Por el usufructo legal.
Masa hereditaria neta: 752.827,50 euros.
El cnyuge tiene derecho al usufructo del tercio de mejora.
Valor del tercio de mejora: 752.827,50 : 3 = 250.942,5 euros.
El valor del usufructo es de 18% (ya se ha determinado anteriormente).
Valor del usufructo = 250.942,5 x 18% = 45.169,65
Total: 160.000 + 45.169,65 = 205.169,65 euros.
Base imponible: 205.169,65 euros.
Reduccin = 205.169,65 ( 15.956,87 (artculo 20 Ley por ser cnyuge) = 189.212,78 =
Base liquidable.
Base liquidable = 189.212,78
Cuota tributaria. (Tarifa del artculo 21 de la Ley).
TARIFA
Hasta 159.634,83 [...] 23.063,25 euros.
Resto 29.577,95 al 21,25% = 6.285,31 euros.
Cuota total: 23.063,25 + 6.285,31 = 29.347,80
Deuda Tributaria = 29.347,80 x 1,0500 = 30.815,99 euros.
Se aplica un coeficiente del 1,0500, porque la viuda posee un patrimonio preexistente de
656.413,75 euros [280.000 + 376.413,75 (1/2 gananciales)], que se encuentra
comprendido en el Grupo II con ms de 402.678,11 euros, segn lo dispuesto en el
artculo 22 de la Ley.
C) Liquidacin de Alicia
No procede colacin por la donacin de la plaza de garaje en el ao 2008, al haber
transcurrido ms de 4 aos (artculo 30.2 de la Ley del Impuesto). En todo caso, el
artculo 1035 del Cdigo Civil dispone: El heredero forzoso que concurra, con otros
que tambin lo sean, a una sucesin, deber traer a la masa hereditaria, en vida de ste
83

por dote, donacin, u otro ttulo lucrativo, para computarlo en la regulacin de las
legtimas y en la cuenta de particin.
Por lo tanto, doa Alicia recibe por sucesin lo siguiente:
a) Porcin del caudal hereditario
Legtima: 83.647,5 euros.
Mejora: 48.590,95 euros.
Libre disposicin: 11.980,83 euros.
Total: 144.219,28 euros.
b) Mejora: 70.000 euros.
La indemnizacin asciende a 60.000 euros, que se repartirn proporcionalmente entre
los tres hijos. Este valor debe de corregirse en relacin con los derechos adquiridos
reconocidos en la disposicin transitoria cuarta de la Ley, y por esta razn no es
aplicable la reduccin prevista en el artculo 20.1.b) de la Ley a partir de la entrada en
vigor de la Ley 14/1996, de Cesin de Tributos.
La reduccin que podra aplicarse es del 100% con un lmite de 9.195,49 euros, y dicha
reduccin ser nica por sujeto pasivo, cualquiera que fuese el nmero de contratos de
seguro de vida de los que sea beneficiario y no ser aplicable cuando ste tenga derecho
a lo establecido en la disposicin transitoria cuarta de esta Ley.
En nuestro caso, la indemnizacin de 60.000 euros dividida entre tres hijos, supone una
participacin individual de 20.000.
Del importe anterior, los primeros 3.005,06 euros estn exentos, y el resto (16.994,94)
se reducen en un 90%.
16.994,94 - 15.295,45 = 1.699,49 euros.
Luego el valor computable a efectos de liquidacin supone 1.699,49 euros, ya que
aunque se valore al principio como tal, luego se aplica la reduccin del 90%.
Resultan aplicables los beneficios concedidos en la disposicin transitoria cuarta, y no
los contemplados en el artculo 20.2.b) por haberse concertado el seguro antes del 19 de
enero de 1987.
Por la indemnizacin de seguro de vida: 1.699,49 euros.
Valor neto de la participacin individual:
140.885,94 (herencia) + 70.000 (mejora) + 1.699,49 (seguro) = 212.584,43 euros.

84

Base imponible:
a) Bienes adquiridos en pleno dominio: 83.647,50 (legtima) + 70.000 (mejora) +
11.980,83 (libre dispocin) + 1.699,49 (seguro) = 167.327,82 euros.
b) Bienes adquiridos en nuda propiedad: 48.585,48 (los correspondientes al tercio de
mejora).
Base imponible total: 212.585,43 euros (167.327,82 + 45.257,61).
La base liquidable coincide con la base imponible menos las reducciones previstas en la
norma.
Reducciones

Euros

Por parentesco (descendiente)

15.956,87

Por minusvala

47.858,59

Por prestacin seguro vida

15.295,49

Reduccin total

79.110,95

Base liquidable: (167.327,82 + 45.257,61) - 79.110,95 = 133.474,48 euros.

No obstante, el artculo 51 del Reglamento ordena que al adquirente de la nuda
propiedad se le gire una liquidacin sobre la base del valor de su adquisicin y con
aplicacin del tipo medio efectivo correspondiente al valor ntegro de los bienes. Esto
es, el tipo de gravamen no ser el correspondiente al valor de la nuda propiedad, sino el
que derive de computar el valor total del bien, incluido el derecho de usufructo.
La base liquidable terica a efectos de calcular el tipo medio efectivo de gravamen es el
resultado de sumar el importe de los bienes adquiridos en pleno dominio ms el importe
del pleno dominio de los bienes adquiridos en nuda propiedad.
El valor del pleno dominio de los bienes adquiridos en nuda propiedad es el resultado de
aadir al valor de la nuda propiedad el importe correspondiente al usufructo.
Por tanto,
Euros
Valor del pleno dominio de los bienes

167.327,82

Valor de la nuda propiedad de los bienes

45.257,61

Valor del usufructo (1/3 de 45.169,65)

15.056,55

85

Total

227.641,98

Reducciones

79.110,95

Base liquidable terica: 227.641,98 79.110,95 = 148.531,03 euros.

Aplicacin de la tarifa:

Euros
Hasta 119.757,67

15.606,22

Resto 28.773,36 al 18,70%

5.389,61

Total

20.986,83

El coeficiente por parentesco y patrimonio preexistente aplicable es el 1,0000, segn

establece el artculo 22.2 de la Ley.

Base liquidable efectiva = 212.585,43 euros.

Cuota ntegra: 212.585,43 x 14,12% = 30.017,06 euros.
Cuota a ingresar: 30.017,06 euros.

D) Liquidacin de Ester (hija)

a) Porcin del caudal hereditario:
Legtima: 83.647,5 euros.
Mejora: 45.257,61 euros.
Libre disposicin: 11.980,83 euros.
Total: 140.885,44 euros.
b) Por indemnizacin del seguro de vida: 16.994,94 euros (luego se reduce un 90%).

86

Valor neto de su participacin: 140.885,94 (herencia) + 16.994,94 (seguro) =

157.880,88 euros.
Base imponible:
Bienes adquiridos en pleno dominio: 83.647,5 (legtima) + 11.980,83 (libre disposicin)
+ 16.994,94 (seguro) = 112.623,27 euros.
Bienes adquiridos en nuda propiedad: 45.257,61 (los correspondientes al tercio de
mejora).
Total: 112.623,27 + 45.257,61 = 157.880,88 euros.
Reducciones

Euros

Por parentesco (descendiente)

15.956,87

Por prestacin seguro (90%)

15.295,45

Total

31.252,32

Base liquidable = Base imponible - reducciones

Base liquidable 157.880,88 - 31.252,32 = 126.628,56 euros.
Aplicacin de lo establecido en el artculo 51 del Reglamento respecto a los adquirentes
de bienes en nuda propiedad.

Base liquidable terica:

Euros
Valor pleno dominio de los bienes

112.623,27

Valor nuda propiedad de bienes

45.257,61

Valor del usufructo (1/3 de 45.169,65)

15.056,55

Total

172.937,43

Reducciones (parentesco y seguro de

vida)

31.252,32

Base liquidable terica

141.685,11

87

Aplicacin de la tarifa (artculo 21 de la Ley):

Hasta 119.757,67

15.606,22

Resto 21.927,44 al 18,70%

4.100,43

Total

19.706,65

Coeficiente aplicable en funcin del parentesco y del patrimonio preexistente: 1,0500

(artculo 22.2 de la Ley).
19.706,65 x 1,0500 = 20.691,98 euros.
Tipo medio 20.691,98 x 100 / 141.685,11 = 14,61%
Tipo medio de Gravamen 20.691,98 : 141.685,11 x 100 = 14,61
Base liquidable efectiva: 126.628,56 euros.
Cuota ntegra: 126.628,56 x 14,61% = 18.500,43 euros.
Cuota a ingresar: 18.500,43 euros.

E) Liquidacin de Isabel (hija)

a) Porcin del caudal hereditario:
Legtima: 83.647,50 euros.
Mejora: 45.257,61 euros.
Libre disposicin: 11.980,83 euros.
Total: 140.885,94 euros.
b) Por indemnizacin del seguro de vida: 16.994,94 euros.
Valor neto de su participacin: 140.885,94 + 16.994,94 = 157.880,88 euros.
Base imponible: Bienes adquiridos en pleno dominio: 83.647,50 (legtima) + 11.980,83
(libre disposicin) + 16.994,94 (seguro) = 112.623,27 euros.
Bienes adquiridos en nuda propiedad: 45.257,61 euros (los correspondientes al tercio de
mejora).
Total: 112.623,27 + 45.257,61 = 157.880,88 euros.

88

Reducciones

Euros

Por parentesco: 15.956,87 + (3.990,72 x 5

aos que tiene menos de 21)

35.910,47

Por prestacin seguro (90%)

15.295,49

Total

51.205,96

Base liquidable = Base imponible - reducciones

157.880,88 - 51.205,96 = 106.674,92 euros.
Por aplicacin de lo dispuesto en el artculo 51 del Reglamento, respecto a los
adquirentes de bienes en nuda propiedad, es necesario tener en cuenta las reglas
especiales de adquisicin del derecho de usufructo y de la nuda propiedad.
Base liquidable terica:
Euros
Valor del pleno dominio de bienes

112.623,27

Valor de la nuda propiedad de bienes

45.257,61

Valor del usufructo (1/3 de 43.559,25)

15.056,55

Total

172.937,43

Reducciones

- 51.205,96

Base liquidable terica

121.731,47

Aplicacin de la tarifa:
Hasta 119.757,67

15.606,22

Resto 1.973,8 al 18,70%

369,10

Total

15.975,32

Coeficiente aplicable en funcin del parentesco y del patrimonio preexistente: 1,0000.

15.975,32 x 1,0000 = 15.975,32 euros.

89

Base liquidable efectiva: 106.674,92 euros.

Cuota ntegra: 106.674,92 x 13,12% = 13.995,75 euros.
Cuota a ingresar: 13.995,75 euros.
Debe tenerse en cuenta que cada Comunidad Autnoma puede asumir competencias
normativas sobre reducciones de la base imponible y deducciones y bonificaciones de la
cuota en el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones.

90

CAPTULO VIII
El alcance de las competencias normativas en el Impuesto sobre Sucesiones y
Donaciones por las Comunidades Autnomas viene establecido por la Ley 22/2009, de
18 de diciembre, por la que se regula el sistema de financiacin de las Comunidades
Autnomas de rgimen comn y Ciudades con Estatuto de Autonoma y se modifican
determinadas normas tributarias. Segn dicho artculo, las Comunidades Autnomas, en
materia del Impuesto de Sucesiones y Donaciones, podrn asumir competencias
normativas sobre:
a) Reducciones de la base imponible: Las Comunidades Autnomas podrn crear, tanto
para las transmisiones nter vivos, como para las mortis causa, las reducciones que
consideren convenientes, siempre que respondan a circunstancias de carcter econmico
o social propias de la Comunidad Autnoma de que se trate.
Asimismo, las Comunidades Autnomas podrn regular las establecidas por la
normativa del Estado, mantenindolas en condiciones anlogas a las establecidas por
ste o mejorndolas mediante el aumento del importe o del porcentaje de reduccin, la
ampliacin de las personas que puedan acogerse a la misma o la disminucin de los
requisitos para poder aplicarla.
Cuando las Comunidades Autnomas creen sus propias reducciones, stas se aplicarn
con posterioridad a las establecidas por la normativa del Estado. Si la actividad de la
Comunidad Autnoma consistiese en mejorar una reduccin estatal, la reduccin
mejorada sustituir, en esa Comunidad Autnoma, a la reduccin estatal. A estos
efectos, las Comunidades Autnomas, al tiempo de regular las reducciones aplicables
debern especificar si la reduccin es propia o consiste en una mejora de la del Estado.
b) Tarifa del impuesto.
c) Cuantas y coeficientes del patrimonio preexistente.
d) Deducciones y bonificaciones de la cuota.
Las deducciones y bonificaciones aprobadas por las Comunidades Autnomas
resultarn, en todo caso, compatibles con las deducciones y bonificaciones establecidas
en la normativa estatal reguladora del impuesto y no podrn suponer una modificacin
de las mismas. Estas deducciones y bonificaciones autonmicas se aplicarn con
posterioridad a las reguladas por la normativa del Estado.
Las Comunidades Autnomas tambin podrn regular los aspectos de gestin y
liquidacin. No obstante, el Estado retendr la competencia para establecer el rgimen
de autoliquidacin del impuesto con carcter obligatorio en las diferentes Comunidades
Autnomas, implantando ste conforme cada Administracin autonmica vaya
estableciendo un servicio de asistencia al contribuyente para cumplimentar la
autoliquidacin del impuesto.
91

24. Comunidad Autnoma de Andaluca.

El Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones se regula en la Ley 29/1987, de 18 de
diciembre. El Reglamento que lo desarrolla es el Real Decreto 1629/1991, de 8 de
noviembre. En lo concerniente a las normas autonmicas vigentes en Andaluca, se
regulan en los artculos 17 a 22 quater del Decreto Legislativo 1/2009, de 1 de
septiembre, (Apartado 3 del artculo 20 introducido por el nmero uno de la disposicin
final sexta de la Ley [ANDALUCA] 6/2014, de 30 diciembre, del Presupuesto de la
Comunidad Autnoma de Andaluca para el ao 2015 (B.O.J.A. 31
diciembre).Vigencia: 1 enero 2015) por el que se aprueba el Texto Refundido de las
disposiciones dictadas por la Comunidad Autnoma de Andaluca en materia de tributos
cedidos.
b) Objeto
La ley hace referencia al objeto de la cesin que limita a los siguientes:
a) La adquisicin de bienes y derechos por herencia, legado, o cualquier otro ttulo
sucesorio.
b) La adquisicin de bienes y derechos por donacin o cualquier otro negocio jurdico
gratuito e inter vivos.
c) La percepcin de cantidades por los beneficiarios de contratos de seguros sobre la
vida, cuando el contratante sea persona distinta del beneficiario.
c) Sujeto pasivo
Son sujetos pasivos del impuesto:
a) Los herederos en las transmisiones mortis causa.
b) El donatario o persona favorecida por ellas, en las donaciones y dems transmisiones
lucrativas inter vivos.
c) El beneficiario, en los seguros sobre la vida.
d) Base imponible
Segn la Ley de cesin del impuesto, constituye la base imponible del impuesto:
a) En las transmisiones mortis causa: el valor neto de la adquisicin individual de cada
causahabiente.
b) En las donaciones y dems transmisiones lucrativas inter vivos, el valor neto de los
bienes y derechos adquiridos.
c) En los seguros sobre la vida, las cantidades percibidas por el beneficiario.
92

e) Reducciones generales.
Las reducciones generales vienen reguladas en el artculo 20 de la Ley del Impuesto, y
responden a diversas razones subjetivas u objetivas: el parentesco y el patrimonio
preexistente del sujeto pasivo, su discapacidad, la percepcin de seguros de vida, la
transmisin consecutiva de bienes, as como la adquisicin de bienes de diversa
naturaleza: vivienda habitual, bienes del patrimonio histrico o empresas individuales,
negocios profesionales y participaciones en entidades del causante.
La Ley 19/1995, de Modernizacin de Explotaciones Agrarias tambin prev diversas
reducciones del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones.
Las reducciones autonmicas y mejoras de las reducciones estatales que se prevn son:

a) Con carcter general

1. Mejora de las reducciones de la base imponible mediante equiparaciones.
2. Equiparacin de las parejas de hecho inscritas en el Registro de Uniones de Hecho de
la Comunidad Autnoma a los matrimonios.
3. Equiparacin de las personas objeto de un acogimiento familiar permanente o
preadoptivo a los adoptados.
4. Equiparacin de las personas que realicen un acogimiento familiar permanente o
preadoptivo a los adoptantes.

b) Adquisiciones mortis causa

1. Mejora de la reduccin de la base imponible por la adquisicin mortis causa de la
vivienda habitual.
El porcentaje asciende al 99,99 % cuando la vivienda transmitida haya constituido la
residencia habitual del adquirente al tiempo del fallecimiento del causante.
2. Reduccin autonmica para cnyuge y parientes directos cuando el valor de los
bienes y derechos adquiridos no exceda de 175.000 .
Sujetos pasivos incluidos en los grupos de parentesco I y II
Si su patrimonio preexistente est comprendido en el primer tramo de la escala
establecida en el artculo 22 de la Ley del Impuesto de Sucesiones y Donaciones.
3. Mejora autonmica en la reduccin de la base imponible correspondiente a las
adquisiciones mortis causa por sujetos pasivos con discapacidad.
Personas con discapacidad reconocida igual o superior al 33%
Cuando la base imponible no sea superior a 250.000

93

 Los sujetos pasivos pertenecientes a los grupos III y IV de parentesco deben estar
comprendidos en el primer tramo de patrimonio preexistente (de 0 a 402.678,11 )
4. Mejora autonmica en la reduccin por adquisicin mortis causa de empresa
individual, negocio profesional y participaciones en entidades.
Las diversas modalidades de reduccin tienen como referencia el artculo 20.2.c) de la
Ley 29/1987, del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, y consisten en la
ampliacin del porcentaje de reduccin (99% en lugar del 95%) o del mbito subjetivo
de beneficiarios, o el acortamiento del plazo de mantenimiento de la adquisicin de 10 a
5 aos),

c) Adquisiciones inter vivos

Junto a las reducciones generales por adquisicin de empresa individual, negocio
profesional y participaciones en entidades, as como explotaciones agrarias, existen
estas otras reducciones autonmicas:
1. Mejora autonmica de la reduccin por la adquisicin de empresa individual, negocio
profesional y participaciones en entidades.
La reduccin alcanzar el 99% cuando el donatario, cualquiera que sea su parentesco,
viniera prestando servicios en la empresa y tuviera encomendadas tareas de gestin o
direccin de la misma.
2. Reduccin autonmica del 99% de las cantidades donadas a descendientes para la
adquisicin de la primera vivienda habitual.
Base mxima de reduccin:
120.000, para menores de 35 aos
180.000, para personas con discapacidad, con un grado de minusvala igual o superior
al 33%.
3.Reduccin autonmica del 99% de las cantidades donadas a parientes para la
constitucin o ampliacin de una empresa individual o negocio profesional con
domicilio en Andaluca.
Base mxima de reduccin:
120.000, para menores de 35 aos.
180.000, para personas con discapacidad, con un grado de minusvala igual o superior
al 33%.
f) Cuota tributaria
La cuota tributaria se obtendr aplicando a la base imponible la escala de gravamen
fijada en la Ley del Impuesto. Para devengos producidos a partir del ao 2012, la Ley
94

18/2011, de 23 de diciembre, del Presupuesto de la Comunidad Autnoma de Andaluca

para 2012 ha aadido un nuevo artculo 22 quater al Decreto Legislativo 1/2009, de tal
forma que se ha incrementado el tipo fijado para los dos ltimos tramos de Base
Liquidable. Al importe resultante de dicha operacin se le aplicarn unos coeficientes
establecidos en funcin del patrimonio preexistente del contribuyente, as como de su
parentesco con el causante.
Tanto la escala de gravamen como los coeficientes modificadores (estos ltimos sin
variaciones desde el ao 2000) pueden obtenerse en el anexo de las instrucciones de los
modelos 650 (sucesiones) y 651 (donaciones).

25. Comunidad Autnoma de Aragn.

En Aragn, el impuesto grava los incrementos de patrimonio a ttulo gratuito (herencia,
legado, donacin y seguros de vida no sujetos a IRPF) de las personas fsicas y cuya
gestin y recaudacin corresponde a la Diputacin General de Aragn, cuando el
causante de las transmisiones "mortis causa" tuvo su residencia habitual en territorio
aragons, cuando los bienes inmuebles donados radiquen en Aragn o cuando el
donatario tenga su residencia habitual en esta Comunidad Autnoma en los dems
supuestos de donacin de otros bienes y derechos.

1) Sucesiones:
1. Hechos Imponibles:
En el impuesto de sucesiones, el hecho imponible es la adquisicin por personas fsicas
de bienes y derechos por herencia, legado o cualquier otro ttulo sucesorio, as como la
percepcin de cantidades por los beneficiarios de seguros de vida en caso de muerte del
asegurado.
2. Sujetos pasivos:
Las personas fsicas que adquieran bienes y derechos por herencia, legado u otro ttulo
sucesorio y las beneficiarias de seguros de vida en el caso de muerte del asegurado
cuando el contratante sea distinto del beneficiario.
No estn obligadas a declarar las personas jurdicas que adquieran tales bienes o
derechos, que tributarn en Impuesto sobre Sociedades.
3. Base Imponible

95

En las herencias la Base Imponible es el valor neto de la adquisicin individual de cada

sujeto pasivo, entendindose como tal, el valor real de los bienes y derechos, minorados
por las cargas y deudas que fueren deducibles28.
En los seguros sobre la vida, las cantidades percibidas por el beneficiario. Las
cantidades percibidas por razn de los seguros sobre la vida se liquidarn acumulando
su importe al resto de los bienes y derechos que integren la porcin hereditaria del
sujeto pasivo-beneficiario cuando el causante sea, a su vez, el contratante del seguro
individual o el asegurado en el seguro colectivo.
4. Reducciones de la Base Imponible:
Las reducciones de la Base Imponible son las previstas en el artculo 20 de la Ley
28/1987, del Impuesto de Sucesiones y Donaciones y adems las establecidas
especialmente en la Ley de Cortes de Aragn 13/2000, de 27 de diciembre de Medidas
Tributarias y Administrativas y en la Ley de Cortes de Aragn 13/2005, de 30 de
diciembre, de Medidas Fiscales y Administrativas en materia de Tributos Cedidos y
Tributos Propios de la Comunidad Autnoma de Aragn.
Las reducciones, por parentesco son las siguientes:
GRUPO I. Comprende descendientes y adoptados, que sean menores de 21 aos:
- Se reduce por cada persona 15.956,87 euros, ms 3.990,72 euros por cada ao menos
de veintin que tenga el causahabiente, sin que la reduccin pueda exceder de 47.858,59
euros.
GRUPO II. Comprende descendientes y adoptados de 21 o ms aos, cnyuges,
ascendientes y adoptantes:
- Se reducen 15.956,87 euros.
GRUPO III. Comprende colaterales de segundo y tercer grado, ascendientes y
descendientes por afinidad:
- Se reducen 7.993,46 euros
GRUPO IV. Comprende colaterales de cuarto grado (primos), grados ms distantes y
extraos:
- No ha lugar a reduccin.
En la reduccin por minusvala, se aplicar, adems de las que pudieran corresponder en
funcin del grado de parentesco con el causante, una reduccin de cuanta igual a la

28

Ver: Resolucin de 23 de diciembre de 1999, de la Direccin General de Tributos, por la que se dan
instrucciones sobre la comprobacin de valores (B.O.A. nm 9, de 21 de enero de 2000 y Valores de
referencia y Vehculos).

96

mxima establecida para el grupo I a las personas que tengan la consideracin legal de
minusvlidos, con un grado de discapacidad igual o superior al 33% e inferior al 65%,
de acuerdo con el baremo al que se refiere el artculo 148 del Texto Refundido de la Ley
General de Seguridad Social, aprobada por Real Decreto Legislativo 1/1994, de 20 de
Junio; la reduccin ser de 150.253,03 euros para aquellas personas que, con arreglo a
la normativa anteriormente citada, acrediten un grado de minusvala igual o superior al
65%.
En la reduccin por seguros de vida se consignarn las reducciones procedentes en
virtud de lo dispuesto en las Disposiciones Transitorias Segunda y Cuarta del Impuesto.
Adems, y con independencia de las reducciones anteriores se consignar otra
reduccin, hasta un total de 9.195,49 euros, a las cantidades percibidas por los
beneficiarios de contratos de seguros sobre la vida, cuando su parentesco con el
contratante fallecido sea el de cnyuge, ascendiente, descendiente, adoptante o
adoptado. En los seguros colectivos o contratados por las empresas en favor de sus
empleados se estar al grado de parentesco entre el asegurado fallecido y el beneficiario.
Esta reduccin ser nica por sujeto pasivo, cualquiera que fuese el nmero de contratos
de seguros de vida de los que sea beneficiario y no ser aplicable cuando este tenga
derecho a la reduccin establecida en la Disposicin Transitoria Cuarta de esta Ley.
Cuando el seguro o seguros de vida traigan causa en actos de terrorismo, as como en
servicios prestados en misiones internacionales humanitarias o de paz de carcter
pblico, la reduccin no estar sometida al lmite anterior.
Existen adems reducciones por cuota de anteriores sucesiones, por adquisicin de
empresas o participacin en entidades, por adquisicin de vivienda habitual, por
adquisicin de explotacin agraria y otras reducciones.
Como reducciones propias de la Comunidad Autnoma de Aragn, compatibles con las
reducciones contenidas en la normativa estatal tenemos:
Reduccin para hijos del causante menores de edad: se aplicar una reduccin del 100
por 100 en la base imponible, con el lmite de 3.000.000 de euros, en las adquisiciones
hereditarias que correspondan a los hijos del causante menores de edad.
Reduccin por persona con minusvala: Se aplicar una reduccin del 100 por 100 de
la base imponible en las adquisiciones hereditarias que correspondan a los minusvlidos
con un grado de discapacidad igual o superior al 65 por ciento, conforme al baremo a
que se refiere el art. 20 de la Ley del Impuesto.
Reduccin a favor del cnyuge y de los descendientes: Para los fallecidos en el ao
2007 estaba regulada por la Ley 19/2006, 29 de diciembre, de Medidas Tributarias de la
Comunidad Autnoma de Aragn. Esto ha sido modificado por la Ley 8/2007, de 29 de
diciembre de 2007, de Medidas Tributarias de la Comunidad Autnoma de Aragn que
determina que para los fallecidos a partir del 1 de enero de 2008 se aplicar una
97

reduccin del 100 por 100 de la base imponible correspondiente a su adquisicin mortis
causa, incluida la relativa a plizas de seguros de vida, conforme al siguiente rgimen:
a) La reduccin solo ser aplicable cuando el importe total del resto de las
reducciones de la base imponible sea inferior a 150.000 euros. A estos efectos,
no se computarn las reducciones relativas a los beneficiarios de plizas de
seguros de vida.
b) El importe de esta reduccin, sumado al de las restantes reducciones
aplicables por el contribuyente, excluida la relativa a los beneficiarios de plizas
de seguros de vida, no podr exceder de 150.000 euros. En caso contrario, se
aplicar esta reduccin en la cuanta correspondiente hasta alcanzar dicho
lmite.
c) El patrimonio preexistente del contribuyente no podr exceder de 402.678,11
euros.
- En el caso de que el fallecido tuviera hijos menores de edad, en la reduccin que
corresponda al cnyuge, los lmites de las letras a y b del apartado anterior se
incrementarn en 150.000 euros por cada hijo menor de edad que conviva con dicho
cnyuge.
- Los nietos del causante podrn gozar de la reduccin del apartado 1 cuando hubiera
premuerto su progenitor y este fuera hijo del causante.
- Cuando el contribuyente, cumpliendo los requisitos de los apartados anteriores, tenga
un grado de discapacidad igual o superior al 33 por ciento e inferior al 65 por ciento, los
lmites de las letras a) y b) anteriores sern de 175.000 euros
Es importante tener en cuenta de no ser aplicable reduccin alguna cuando se trate de
una liquidacin parcial. Si la liquidacin parcial se practica para el cobro de seguros
sobre la vida, se tendrn en cuenta las reducciones previstas en el art. 20 de la Ley.
b) Tratamiento fiscal de la fiducia sucesoria.
En cumplimiento de lo previsto en la Disposicin Adicional de la Ley de C.A. 1/1999
de 24 de febrero de Sucesiones por causa de muerte, el art. 1 de la Ley de C.A. 13/2000
de 27 de diciembre de Medidas Tributarias y Administrativas, regula la especificidad de
la aplicacin del Impuesto de Sucesiones en relacin con la Fiducia Sucesoria de
Aragn.
c) Devengo del impuesto:
El impuesto se devengar el da del fallecimiento del causante o del asegurado o cuando
adquiera firmeza la declaracin de fallecimiento del ausente, conforme al artculo 196
del Cdigo Civil.

98

Toda adquisicin de bienes cuya efectividad se halle suspendida por la existencia de una
condicin suspensiva, un trmino, un fideicomiso o cualquier otra limitacin, se
entender siempre realizada el da en que dichas limitaciones desaparezcan.
d) Sistema de liquidacin del impuesto
Desde el 1 de enero de 2006 es obligatorio el procedimiento de la Autoliquidacin
(Disposicin final primera de la Ley 22/2005, de 18 de noviembre, por la que se
incorporan al ordenamiento jurdico espaol...., B.O.E. de 19.11.2005).
e) Documentacin necesaria.
A) Cuando se presenta escritura pblica de aceptacin de herencia:
Escritura de aceptacin de herencia, original y copia simple.
Declaracin en la que se manifieste la participacin del causante en los saldos
bancarios y otros activos financieros. En esta pgina web existe un modelo rellenable
para cumplimentar esta declaracin.
Facturas originales de gastos de entierro y ltima enfermedad, solo en el caso de que
hayan sido satisfechas por los herederos.
Justificantes de las deudas del causante a fecha de fallecimiento.
B) Cuando se presenta una relacin privada de bienes
Relacin de bienes en forma de instancia por duplicado. En esta pgina web existe un
modelo completo y rellenable a travs de la web de Declaracin privada de bienes para
el Impuesto de Sucesiones y Donaciones (Herencias) donde se indica, entre otras cosas,
nombre del fallecido, lugar y fecha de fallecimiento, edad del cnyuge superviviente, el
lugar donde radicaba la residencia habitual del fallecido, los nombres de los herederos
con el grado de parentesco. En el Anexo 1 de dicha Declaracin privada de bienes se
hace un inventario completo de los bienes inmuebles. En el anexo 2 se recogen los
saldos bancarios, activos financieros, otros bienes y derechos y deudas y gastos y en el
Anexo 3 se solicitan las reducciones de la base del impuesto, a las que se tenga derecho,
por vivienda habitual, minusvalas y otras.
Fotocopia del DNI de los herederos y usufructuarios.
Certificado de defuncin (original y fotocopia), que obtendremos en el Registro Civil
de la localidad dnde se ha producido la defuncin.
Certificado de ltimas voluntades (original y fotocopia). La solicitud normalizada para
la obtencin de dicho certificado se puede adquirir en los Registros Civiles y en las
Gerencias Territoriales del Ministerio de Justicia. Tambin se puede descargar y
cumplimentar en la pgina web del Ministerio de Justicia. Una vez cumplimentada la
solicitud y pagada la tasa correspondiente en una entidad financiera, se debe presentar
99

en la Gerencia Territorial correspondiente o bien enviarla por correo al Registro General

de Actos de ltima Voluntad.
Testamento original y copia autorizada. Si no hay testamento har falta aportar el acta
de notoriedad (la extiende directamente el notario cuando el parentesco entre
transmitente y adquirentes es el de hijos, padres o cnyuge) o bien la actuacin judicial
de declaracin de herederos que ha de tramitar un abogado en el juzgado.
Fotocopias de las escrituras de propiedad de los inmuebles.
Fotocopia de los ltimos recibos del Impuesto de Bienes Inmuebles.
Facturas originales de gastos de entierro y ltima enfermedad, solo en el caso de que
hayan sido satisfechas por los herederos.
Justificantes de las deudas del causante a fecha de fallecimiento.
Si la herencia tiene valores que no coticen en bolsa, deber aportarse certificacin que
indique el valor terico de los mismos.
Certificados de saldos bancarios del fallecido el da de la muerte.
Declaracin, si procede, de que los patrimonios preexistentes de los herederos no
exceden de 402.678,11 euros. Tambin se dispone en la web de un modelo rellenable de
declaracin.
f) Plazos de presentacin.
El plazo es de seis meses, contados desde la fecha de la defuncin. Antes de finalizar el
plazo de los citados seis meses, se puede solicitar una prrroga del plazo por seis meses
ms, si fuera necesario. La prrroga comporta el abono de intereses hasta la fecha en
que ingresa la autoliquidacin o se presenta la documentacin. Si una vez trascurridos
los seis meses de prrroga no se ha presentado la documentacin, se entiende que se
est fuera de plazo y sern aplicables los recargos previstos en la Ley General
Tributaria.
g) Lugar de presentacin:
La documentacin se presenta siempre en la oficina de gestin tributaria donde se
ubique el trmino municipal donde tuviere su residencia habitual el fallecido.
Cuando se trate exclusivamente de la percepcin de cantidades por los beneficiarios de
contratos de seguros de vida, los interesados podrn optar por realizar la presentacin en
la oficina correspondiente al territorio donde la entidad aseguradora deba proceder al
pago.
h) Pago del impuesto:

100

El pago de las liquidaciones practicadas por la Administracin deber realizarse en los

plazos sealados en el Reglamento General de Recaudacin.
El importe de las autoliquidaciones deber ingresarse dentro del plazo establecido para
la presentacin de la declaracin-liquidacin (seis meses desde la fecha de fallecimiento
del causante).
Para pago con cargo al haber hereditario deber procederse conforme a lo sealado en el
apartado OCTAVO de la Resolucin de 9 de febrero de 2001, de la Direccin General
de Tributos:
"El art. 8 de la Ley del Impuesto, en la redaccin dada por el art. 4 de la Ley 14/2000,
suprime la responsabilidad subsidiara de los intermediarios financieros y entidades
anlogas cuando la causa de la entrega de bienes o venta de valores tenga como
exclusivo fin el pago del propio impuesto.
Como consecuencia de lo anterior, y a pesar de lo dispuesto en el art. 80.3 del
Reglamento del Impuesto, no se extendern autorizaciones para enajenar valores o
disponer de efectivo, por entender vaco de contenido el precepto reglamentario y
considerar innecesaria tal autorizacin. De igual modo, lo dispuesto por Orden de 17
de abril de 2000, del Departamento de Economa, Hacienda y Funcin Pblica, por la
que se regula la forma de pago de las autoliquidaciones del Impuesto sobre Sucesiones
y Donaciones con cargo al propio caudal relicto, se considerar inaplicable."
Para el pago con cargo al haber hereditario en el caso de Fiducia Sucesoria Aragonesa,
deber tenerse en cuenta lo dispuesto en el apartado PRIMERO de la citada Resolucin
de 9 de febrero de 2001.
i) Lugar de pago:
Liquidaciones giradas por la Administracin: En cualquier oficina de una Entidad
colaboradora autorizada (Banco o Caja de Ahorros) y en la Caja de la Administracin
Tributaria u Oficina liquidadora de Distrito Hipotecario que haya practicado las
liquidaciones.
Autoliquidaciones: En la Caja de la Administracin Tributaria u Oficina liquidadora de
Distrito Hipotecario correspondiente a la residencia habitual del causante.
Cuando se han utilizado los programas de ayuda AISA y SASYD para generar el
impreso de autoliquidacin o tambin la asistencia personalizada que proporciona la
Direccin General de Tributos en Zaragoza, el impuesto se puede pagar en cualquier
Entidad de crdito colaboradora.
j) Forma de pago:
Puede pagarse en alguna de las siguientes formas:
Efectivo metlico.
101

 Taln conformado a nombre de la Comunidad Autnoma de Aragn, solo cuando se

efecta el pago en la caja de cualquiera de las oficinas de la Administracin Tributaria
de Aragn. No es posible el pago con taln conformado en las entidades financieras
colaboradoras en la recaudacin.
Cheque bancario nominativo como el anterior y con las mismas salvedades.

2) Donaciones:
a) Hechos Imponibles:
La adquisicin de bienes y derechos por donacin o cualquier otro acto o negocio
jurdico a ttulo gratuito e inter vivos.
b) Sujetos Pasivos:
En las donaciones y dems transmisiones lucrativas inter vivos equiparables, el
donatario o adquirente.
c) Cuantificacin de los hechos gravados (Base Imponible)
El valor neto de los bienes y derechos adquiridos, entendindose como tal el valor real
de los bienes y derechos minorados por las cargas y deudas que fueren deducibles.
d) Reducciones de la base imponible
Se aplicar, en su caso, la reduccin por donacin de una empresa individual de acuerdo
con lo previsto en el art 132-1 del Real Decreto Legislativo 1/2005 (Artculo 132-1
redactado por el artculo 3.4 de la Ley [ARAGN] 14/2014, de 30 de diciembre, de
Medidas Fiscales y Administrativas de la Comunidad Autnoma de Aragn
(B.O.A. 31 diciembre; c.e. 4 marzo).Vigencia: 1 enero 2015) segn la redaccin
que aparece en la Ley 19/2006, de 29 de diciembre, de Medidas Tributarias de la
Comunidad Autnoma de Aragn y respecto de participaciones en entidades que estn
exentas en el Impuesto sobre el Patrimonio y cumplan los requisitos establecidos
(artculo 20.6 de la Ley del Impuesto de Sucesiones y Donaciones - incorporado por la
Ley 13/1996 -). Asimismo deber tenerse en consideracin la regulacin que en esta
materia establece la Ley de Cortes de Aragn 13/2000, de 27 de diciembre, de Medidas
Tributarias y Administrativas.
Tambin podrn consignarse, en su caso, las reducciones aplicables segn la Ley
19/1995 de Modernizacin de Explotaciones Agrarias.
Desde el 1 de enero de 2009, el art 4 de la Ley de Cortes de Aragn 11/2008, de 29 de
diciembre, de Medidas Tributarias de la Comunidad Autnoma de Aragn modifica la
reduccin por la donacin a favor del cnyuge y los hijos del donante.
e) Base liquidable

102

La base liquidable se obtendr restando a la base imponible las reducciones legales si

las hubiera. En otro caso la base liquidable coincidir con la base imponible.
f) Devengo del impuesto
El impuesto se devengar el da en que se cause o celebre el acto o contrato (artculo
24.2 de la Ley 29/1987).
g) Sistemas de liquidacin del impuesto
Desde el 1 de enero de 2006 es obligatorio el procedimiento de Autoliquidacin
(Disposicin final primera de la Ley 22/2005, de 18 de noviembre, por la que se
incorporan al ordenamiento jurdico espaol...., B.O.E. de 19.11.2005).
Se rellena el impreso de autoliquidacin de Donaciones modelo 651 donde se declaran
los valores de los bienes donados y con arreglo a las tarifas vigentes se calcula y se
ingresa el valor del impuesto.
h) Documentacin necesaria
El documento que contenga el acto de la donacin, bien sea escritura pblica ( con copia
simple) o documento privado.
i) Plazo de presentacin
El plazo de presentacin de la autoliquidacin ser de un mes contado a partir del da
siguiente al de la fecha de devengo del impuesto. A estos efectos, cuando el ltimo da
del citado plazo coincidiese con sbado, domingo o festivo, se entender prorrogado al
primer da hbil siguiente
j) Lugar de presentacin
En los supuestos de adquisicin de bienes y derechos por donacin o cualquier otro acto
o negocio jurdico a ttulo gratuito e inter vivos equiparable, relativo a bienes inmuebles
en la Oficina de Gestin Tributaria correspondiente al territorio donde radiquen dichos
bienes inmuebles. Si tuviese por objeto exclusivo bines inmuebles situados fuera de
Espaa, la presentacin se realizar en el Ministerio de Economa y Hacienda (Madrid).
Tratndose de bienes de otra naturaleza, en la oficina del territorio donde tenga su
domicilio fiscal el adquirente.
k) Pago del impuesto
El pago de las liquidaciones practicadas por la administracin deber realizarse en los
plazos sealados en el Reglamento General de Recaudacin.
El importe de las autoliquidaciones deber ingresarse dentro del plazo establecido para
la presentacin de la declaracin-liquidacin.
l) Lugar del pago
103

Liquidaciones giradas por la Administracin: En cualquier oficina de una Entidad

colaboradora autorizada (Banco o Cajas de Ahorro) y en la Caja de la Oficina de
Gestin Tributaria que haya practicado las mismas.
Autoliquidaciones: En la Caja de la Oficina de la Administracin Tributaria u
correspondiente al lugar de presentacin de la declaracin-liquidacin.
m) Forma de pago
1. Efectivo metlico.
2. Taln conformado a nombre de la Comunidad Autnoma de Aragn, solo cuando se
efecta el pago en la caja de cualquiera de las oficinas de la Administracin Tributaria
de Aragn. No es posible el pago con taln conformado en las entidades financieras
colaboradoras en la recaudacin.
3. Cheque bancario nominativo como el anterior y con las mismas salvedades

26. Comunidad Autnoma de Asturias.

Como ya sabemos, el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones grava los incrementos
patrimoniales obtenidos a ttulo lucrativo por personas fsicas. Constituye el hecho
imponible la adquisicin de bienes y derechos por donacin o sucesin. A los efectos de
la aplicacin en el territorio del Principado de Asturias de las reducciones propias de la
normativa estatal, se establecen las siguientes equiparaciones subjetivas:
a) Las parejas estables, a los cnyuges.
b) Las personas objeto de un acogimiento familiar permanente o pre adoptivo, a los
adoptados.
c) Las personas que realicen un acogimiento familiar permanente o pre adoptivo, a los
adoptantes.

1) Sucesiones:
1. Reducciones en la Base Imponible:
A) Adquisiciones mortis causa
Son todas aquellas establecidas de acuerdo con lo dispuesto en la Ley del Principado de
Asturias 6/2008, de 30 de diciembre, de Medidas Presupuestarias, Administrativas y
Tributarias de acompaamiento a los Presupuestos Generales para 2009.
1) Vivienda habitual del causante

104

- Es estos casos se prev una mejora del porcentaje de reduccin previsto en el artculo
20.2 c) de la Ley 29/1987, de 18 de diciembre, del Impuesto sobre Sucesiones y
Donaciones.
2) Empresa individual, negocio profesional o participaciones en entidades situados en el
Principado de Asturias
- De un 4% de su valor
-Cnyuge, descendientes o adoptados, ascendientes o adoptantes y colaterales, por
consanguinidad, hasta el 3.tercer grado.
Los requisitos son:
o Que sea de aplicacin la exencin regulada en el artculo 4. Ocho de la Ley
19/1991, de 6 de junio, del Impuesto sobre el Patrimonio.
o Que la actividad se ejerza en el territorio del Principado de Asturias.
o Que el adquirente mantenga en su patrimonio la adquisicin durante los 10 aos
siguientes al fallecimiento del causante, salvo que falleciese a su vez dentro de
dicho plazo.
o Que no se realicen en el plazo de 10 aos operaciones societarias que puedan
dar lugar a una minoracin sustancial del valor de la adquisicin.
o Que se mantenga el domicilio fiscal o social de la empresa, negocio o entidad en
el territorio del Principado de Asturias durante los 10 aos siguientes al
fallecimiento del causante.
o Que el valor de la empresa individual, negocio profesional o participaciones en
entidad no exceda de 5.000.000 .
En cuanto a su compatibilidad, hay que tener en cuenta que es compatible, para una
misma adquisicin, con la aplicacin de las reducciones previstas en el artculo 20.2 c)
de la Ley 29/1987, de 18 de diciembre, del ISD y se aplicar con posterioridad a las
mismas.
En caso de incumplimiento del requisito de permanencia, el adquirente beneficiario de
la reduccin deber comunicar tal circunstancia a la oficina liquidadora, dentro de los
30 das hbiles siguientes al incumplimiento, y pagar la parte del impuesto que hubiese
dejado de ingresar, as como los intereses de demora correspondientes.
3) Equiparaciones
- A efectos de las reducciones del artculo 20 de la Ley 29/1987, de 18 de diciembre, del
ISD:

105

a) Las parejas estables definidas en los trminos de la Ley del Principado de Asturias
4/2002, de 23 de mayo, de parejas estables: A los cnyuges.
b) Las personas objeto de un acogimiento familiar permanente o preadoptivo: A los
adoptados.
c) Las personas que realizan un acogimiento familiar permanente o preadoptivo: A los
adoptantes.
2. Tarifas aplicables
Vienen establecidas en la Ley del Principado de Asturias 5/2010, de 9 de julio, de
Medidas urgentes de contencin del gasto y en materia tributaria para la reduccin del
dficit pblico.
1. Deducciones y bonificaciones
Establecidos de acuerdo con lo dispuesto en la Ley del Principado de Asturias 6/2008,
de 30 de diciembre, de Medidas Presupuestarias, Administrativas y Tributarias de
acompaamiento a los presupuestos Generales para 2009.
- Bonificacin en adquisiciones por sujetos pasivos incluidos en el Grupo II: 100%
Requisitos:
Que la base imponible sea mayor o igual a 150.000 .
Que el patrimonio preexistente del heredero sea mayor o igual a 402.678,11 .
- Bonificacin en adquisiciones por contribuyentes con grado de discapacidad
reconocido mayor o igual a 65%: 100%
Requisitos:
Que el patrimonio preexistente del heredero mayor o igual a 402.678,11 .
Con independencia del grado de parentesco con el causante

2) Donaciones:
1) Reducciones en la Base Imponible
Donaciones y adquisiciones nter vivos
1) Adquisicin nter vivos de empresa, negocio y participaciones
La normativa establece una reduccin propia, respecto de la adquisicin inter vivos de
una empresa individual, negocio profesional o participaciones en entidades situadas en
el territorio del Principado de Asturias, por un importe del 4% del valor de adquisicin
y compatible con las reducciones estatales, siempre que se den los siguientes requisitos:
106

a) Que sea de aplicacin la exencin regulada en el Impuesto sobre el Patrimonio.

b) Que la actividad correspondiente a la empresa o al negocio se ejerza en el territorio
del Principado de Asturias.
c) Que el donante tenga 65 o ms aos o se encuentre en situacin de incapacidad
permanente, en grado de absoluta o gran invalidez al tiempo de producirse la donacin.
d) Que el donante deje de ejercer las funciones de direccin que le correspondan en la
empresa o el negocio, en su caso, y tambin deje de percibir la remuneracin asociada a
las citadas funciones.
e) Que la donacin se efecte a favor del cnyuge, descendientes o adoptados,
ascendientes o adoptantes y colaterales, por consanguinidad, hasta el tercer grado del
donante.
f) El mantenimiento por el donatario en su patrimonio durante los diez aos siguientes a
la fecha de transmisin, salvo que fallezca dentro de este plazo. El donatario no puede,
en el citado plazo, llevar a cabo operaciones que mermen el valor de la adquisicin.
g) Que se mantenga en el territorio del Principado de Asturias el domicilio fiscal o
social de la empresa, negocio o entidad a que corresponda la participacin, durante los
diez aos siguientes a la transmisin.
h) Que el valor de la empresa individual, negocio profesional o participacin en
entidades no exceda de cinco millones de euros.
i) Que la entidad que se adquiere no se dedique, principalmente, a la gestin de un
patrimonio mobiliario o inmobiliario.
2) Donacin para la adquisicin de la primera vivienda habitual
La normativa establece una reduccin propia para el supuesto de hecho de que se done
una suma dineraria para la adquisicin, por parte del donatario, de su primera vivienda
habitual.
Esta reduccin, que alcanza el 95% del importe de la donacin que se lleve a cabo, con
el lmite de 60.000 (120.000 , si el sujeto pasivo tiene reconocido un grado de
discapacidad igual o superior al 65%), se subordina al cumplimiento de los siguientes
requisitos:
a) Que la donacin se lleve a cabo a favor de descendientes del donante.
b) Que la donacin se formalice en escritura pblica, haciendo constar que el dinero
donado se destina, en su totalidad, a la adquisicin de la primera vivienda habitual del
donatario.

107

c) Que la vivienda a cuya adquisicin se destine el efectivo donado est situada en el

territorio del Principado de Asturias y tenga la consideracin de protegida, conforme a
la normativa aplicable.
d) Que el donatario sea menor de 35 aos o tenga reconocido un grado de discapacidad
igual o superior al 65%, y, en todo caso, que su renta no supere en 4,5 veces el IPREM
en vigor.
e) Que la vivienda se adquiera en el plazo mximo de seis meses a contar desde el
devengo del ISD.
f) El mantenimiento por parte del adquirente en su patrimonio de la vivienda durante los
cinco aos siguientes a la donacin, salvo que fallezca durante el transcurso del citado
plazo

27. Comunidad Autnoma de Canarias.

Las principales modificaciones recogidas en ella Ley y con efectos desde el 1 de julio
de 2012 en relacin con el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones (en adelante, ISD)
son las siguientes:
A. Supresin de la bonificacin del 99,9% de la cuota por parentesco y por seguros de
vida: en supuestos de transmisiones por causa de muerte as como a las cantidades
percibidas por beneficiarios de seguros sobre la vida se aplica (hasta la entrada en vigor
de la Ley), una bonificacin del 99,9% en la cuota del ISD correspondiente a
descendientes, cnyuges y ascendientes.
Asimismo, en supuestos de transmisiones inter vivos (donaciones), dicha bonificacin
es de aplicacin siempre que la donacin se realice a favor de descendientes, cnyuges
o ascendientes del donante y que la operacin se formalice en documento pblico.
Pues bien, entre las medidas ms relevantes recogidas en el Anteproyecto de Ley, se
prev la eliminacin de la citada bonificacin del 99,9% vigente en Canarias desde 1 de
enero de 2008 en la cuota del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones.
B. Adquisiciones por causa de muerte: en las adquisiciones por causa de muerte sujetas
al ISD cuyo rendimiento se entienda producido en el territorio de la Comunidad
Autnoma de Canarias, la base liquidable estar constituida por el resultado de aplicar
en la base imponible las reducciones recogidas en el Captulo II del Decreto Legislativo
1/2009, de 21 de abril, con las siguientes modificaciones:
Introduccin de una restriccin en la aplicacin de las reducciones, consistente
en que no podr aplicarse ms de una reduccin sobre un mismo bien, o sobre la
misma porcin de un bien, ni pueden aadirse a la reduccin que se aplique

108

otros beneficios fiscales establecidos precisamente en consideracin a la

naturaleza del bien bonificado.
Reduccin por parentesco. Modificacin de los importes de reduccin en
funcin de los grupos de parentesco

1) Sucesiones:
1) Reducciones en la Base Imponible.
Adquisiciones mortis causa
Establecidas de acuerdo con lo dispuesto en el Decreto Legislativo 1/2009 de 21 de
abril, por el que se aprueba el Texto Refundido de las disposiciones legales vigentes
dictadas por la Comunidad Autnoma de Canarias en materia de tributos cedidos.
1) Personas con discapacidad fsica, psquica o sensorial
Es compatible con el artculo 20. Adems de lo que pudiera corresponder en funcin del
grado de parentesco se prever:
Grado de discapacidad mayor o igual a 33% y mayor 65%: 72.000 .
Grado de discapacidad mayor o igual a 65%: 400.000
2) Por grado de parentesco
Se prev una mejora de la reduccin establecida en el artculo 20.2.a) de la Ley
29/1987, de 18 de diciembre29.
Grupo I
Menores de 10 aos
100%
Lmite: 138.650 euros
Mayor o igual a 10 aos y menor de 15
100%
Lmite: 92.150 euros
Mayor o igual a 15 aos y menor de 18
100%
Lmite: 57.650 euros

29

Instituto Europeo de Asesora Fiscal, Centro de Estudios Fiscales de Granada y el Instituto Europeo de Estudios
Empresariales (INESEM).

109

Mayor o igual a 18 aos y menor de 21

100%
Lmite: 40.400 euros
Grupo II
Cnyuge

40.400 euros

Hijos adoptados

23.125 euros

Resto de descendientes

18.500 euros

Ascendientes o adoptantes

18.500 euros

Grupo III

93.000 euros

Grupo IV

3) Seguros de vida
En estos casos, si el adquirente tiene un parentesco con el contratante de cnyuge,
ascendiente, descendiente, adoptante o adoptado se prev un 100% (mximo de
23.150).
4) Empresa individual, negocio profesional y participaciones en entidades y vivienda
habitual
Se distinguen:
- Cnyuge, descendientes o adoptados: 99% de su valor
- En defecto de descendientes o adoptados, ascendientes, adoptantes y colaterales, hasta
el tercer grado: 95% de su valor
Los Requisitos para empresa individual, negocio profesional o participaciones en
entidades, o derechos de usufructo sobre los mismos, o derechos econmicos derivados
de la extincin del usufructo siempre que se consolide el pleno dominio con motivo del
fallecimiento:

110

Que la empresa individual, negocio profesional o participaciones sociales hayan

estado exentos conforme al apartado octavo del artculo 4 de la Ley 19/1991, de

6 de junio, del Impuesto sobre el Patrimonio, en alguno de los 2 aos anteriores

al fallecimiento.

Que la adquisicin se mantenga durante los 10 aos siguientes al fallecimiento,

salvo que falleciese el adquirente en ese plazo. No se perder el derecho a la
reduccin si la empresa, negocio o participaciones se aportan a una sociedad y
las participaciones recibidas a cambio cumplan los requisitos de exencin del
artculo 4.8 de la Ley 19/1991.

Que la actividad econmica, direccin y control de la empresa individual, del

negocio profesional o de la entidad participada, radiquen en Canarias en el
momento del fallecimiento y se mantengan en dicho territorio durante los 10
aos siguiente s al fallecimiento.

Que el valor de la empresa individual o participaciones sociales no exceda de 3

millones de euros y el del negocio profesional de 1 milln de euros.

5) Reduccin por adquisicin de participaciones en entidades sin cotizacin en

mercados organizados (salvo instituciones de inversin colectiva)
- Para cnyuges, descendientes o adoptados 99 % del valor de las participaciones sobre
la proporcin que corresponda de aplicar: activos necesarios para el ejercicio de la
actividad menos el importe de las deudas y el valor del patrimonio neto de la entidad.
- Para ascendientes, adoptantes y colaterales hasta tercer grado 95 % (en todo caso el
cnyuge suprstite tiene derecho al 99% de reduccin)
Requisitos:

Que la entidad no tenga como actividad principal la gestin de un patrimonio

mobiliario o inmobiliario.

Que la participacin del causante en el capital de la entidad sea al menos del 5%

individualmente, o del 20 % computado conjuntamente
con el
cnyuge, descendientes, ascendientes o colaterales hasta tercer grado.

Que el causante haya ejercido efectivamente funciones de direccin en la

entidad y haya percibido por esta tarea una remuneracin que constituya al
menos el 50 % de la totalidad de los rendimientos de actividades econmicas y
del trabajo.

6) Vivienda habitual del causante

- Para cnyuges, descendientes o adoptados 99 % (sobre un lmite mximo de 200.000
de valor de la vivienda a prorratear entre los sujetos pasivos en proporcin a su
participacin).
Requisitos:
111

Se podrn aplicar la reduccin los parientes colaterales del causante mayores de

65 aos de edad y que hayan convivido con el mismo como mnimo los dos
aos anteriores a su fallecimiento.

Mantenimiento de la vivienda en el patrimonio del adquirente durante los 5 aos

siguientes al fallecimiento del causante.

7) Reduccin por adquisicin de bienes integrantes del Patrimonio Histrico o Cultural

- Para cnyuges, descendientes o adoptados 97%.
Requisito: Mantenimiento de los bienes adquiridos en el patrimonio del adquirente
durante los cinco aos siguientes al fallecimiento del causante.
8) Reduccin por adquisicin de bienes integrantes del Patrimonio Natural
- Para cnyuges, descendientes o adoptados 97%.
Requisito: Mantenimiento de los bienes adquiridos en el patrimonio del adquirente
durante los cinco aos siguientes al fallecimiento del causante.
9) Reduccin por sobreimposicin decenal
Dice la ley que Si unos mismos bienes o derechos son objeto, en un perodo de 10
aos, de dos o ms transmisiones por causa de muerte a favor del cnyuge, de los
descendientes o de los ascendientes, en la segunda y ulteriores transmisiones se
practicar en la base imponible, con carcter alternativo, la reduccin que resulte ms
favorable de las dos siguientes:
Es decir, se prev una reduccin de cuanta equivalente al importe de las cuotas del
Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones satisfechas por razn de las precedentes
transmisiones mortis-causa. En definitiva, la reduccin que resulte de la siguiente
escala:

Del 50 % del valor real de los bienes y derechos si la transmisin se produce en

el ao natural siguiente a la fecha de la anterior transmisin.

Del 30 % del valor real de los bienes y derechos si la transmisin se produce tras
transcurrir un ao y antes de cinco desde la fecha de la anterior transmisin.

Del 10 % del valor real de los bienes y derechos si la transmisin se produce tras
transcurrir cinco aos desde la fecha de la anterior transmisin.

10) Por edad

- Personas de 75 aos o mayores 125.000
Debe tenerse en cuenta que esta reduccin es incompatible con la reduccin por
discapacidad y compatible con las dems.
112

2. Deducciones y bonificaciones
Las deducciones y bonificaciones vienen Establecidas de acuerdo con lo dispuesto en el
Decreto Legislativo 1/2009, de 21 de abril, por el que se aprueba el Texto Refundido de
las disposiciones legales vigentes dictadas por la Comunidad Autnoma de Canarias en
materia de tributos cedidos.
En estos casos, para los beneficiarios de seguros de vida est prevista una bonificacin
por cantidades percibidas por los beneficiarios de seguros de vida del 99% sobre la
cuota
Los requisitos son los siguientes:

Que las cantidades percibidas se acumulen al resto de los bienes y derechos que
integran la porcin hereditaria del beneficiario.

Que el adquirente sea descendiente o adoptado del causante y menor de 21 aos.

Tambin se establece una bonificacin para Grupos I y II del artculo 20 (20.2.a) de la

Ley 29/1987, de 18 de diciembre del 99% sobre la cuota

2) Donaciones:
1. Reducciones en la Base Imponible
Donaciones y adquisiciones nter vivos
La normativa fiscal canaria establece una nica reduccin propia aplicable a las
transmisiones inter vivos, consistente en una reduccin por la donacin de cantidades en
metlico con destino a la adquisicin o rehabilitacin de la vivienda habitual.
As, la donacin de una cantidad en metlico realizada por un ascendiente en favor de
sus descendientes o adoptados menores de treinta y cinco aos en el momento de
otorgar la escritura pblica, da derecho a practicar una reduccin de la base imponible
del 85%, con el lmite de 24.040 . No obstante, si el sujeto pasivo es discapacitado, con
un grado de discapacidad superior al 33%, la reduccin es del 90%, y el lmite de
25.242 . Si el grado de discapacidad supera el 65%, el porcentaje aplicable es
del 95%, con el lmite mximo de 26.444 .
Para la aplicacin de esta reduccin es necesario el cumplimiento de los siguientes
requisitos:
a) Que el donatario tenga su residencia habitual en Canarias.
b) La donacin se debe formalizar en escritura pblica, debiendo constar de forma
expresa que el destino de la cantidad en metlico donada tiene como fin la adquisicin o
rehabilitacin, por parte del donatario, de su vivienda habitual.

113

c) Que la cantidad en metlico donada se destine a la adquisicin o rehabilitacin de la

primera vivienda habitual del donatario.
d) La adquisicin de la vivienda se ha de realizar en un plazo de seis meses a contar
desde el devengo del impuesto que grava la donacin. Si existiesen sucesivas
donaciones para un mismo fin, el plazo comienza desde el devengo de la primera
donacin. En los casos de construccin o rehabilitacin, deben comenzarse las obras en
el plazo de seis meses, sin sufrir interrupcin por causa imputable al sujeto pasivo hasta
su terminacin, la cual debe tener lugar en cualquier caso dentro del plazo de dos aos
desde el inicio de las obras.
e) La permanencia de la vivienda adquirida o rehabilitada en el patrimonio del donatario
como vivienda habitual un plazo mnimo de cinco aos, a contar desde su adquisicin o
la finalizacin de la rehabilitacin.
2. Coeficiente multiplicador
Adquisiciones nter vivos
Se prev una bonificacin de la cuota por transmisin de vivienda habitual:
En este caso, la cuota del impuesto derivada de la transmisin nter vivos del pleno
dominio, o del derecho de usufructo, sobre la vivienda habitual del transmitente se
bonifica en el 100% siempre que el adquirente sea descendiente o adoptado
discapacitado con un grado de discapacidad igual o superior al 65%.
Tambin se ha contemplado una bonificacin de la cuota por parentesco, prevista para
los sujetos pasivos incluidos en los grupos I y II de parentesco que pueden aplicar
una bonificacin del 99,9% de la cuota tributaria derivada de las adquisiciones inter
vivos siempre que la donacin se formalice en documento pblico. No es necesaria esta
formalizacin cuando se trate de contratos o plizas de seguro que deban tributar como
donacin.
Esta bonificacin no se aplica a las adquisiciones inter vivos que en los tres aos
anteriores ya se hayan beneficiado de la misma bonificacin, salvo que, dentro de dicho
plazo, se produzca la adquisicin mortis causa de los mismos bienes y derechos.

28. Comunidad Autnoma de Cantabria.

Es el Decreto Legislativo 62/2008, de 19 de junio (ha sido modificada el 20 de Marzo
de 2015), el que aprob el texto refundido de la Ley de Medidas Fiscales en materia de
Tributos cedidos por el Estado, siendo modificado por la Ley de Cantabria 1/2012, de
12 de enero, que regula el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones en la Comunidad
Autnoma de Cantabria.

114

La Orden HAC/33/2012, de 21 de diciembre de 2012, aprobaba los coeficientes

aplicables al valor catastral para estimar el valor real de determinados bienes inmuebles
urbanos a efectos del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, entre otros.

1) Sucesiones
1. Reducciones en la Base Imponible
En las adquisiciones mortis causa, la regulacin se resumen en:
o

Decreto Legislativo 62/2008, de 19 de junio, por el que se aprueba el texto

refundido de la Ley de Medidas Fiscales en materia de Tributos cedidos por el
Estado.

Ley de Cantabria 11/2010, de 23 de diciembre, de Medidas Fiscales y de

contenido Financiero.

Ley de Cantabria 1/2012, de 12 de enero, por la que se modifica el texto

refundido de la Ley de Medidas Fiscales en materia de tributos cedidos por el
Estado, aprobado por Decreto Legislativo 62/2008, de 19 de junio.

1) Por grado de parentesco

Descendientes adoptados menores de 21 aos

50.000

Por cada ao menos de 21 que tenga el causahabiente

+ 5.000

Grupo II

Descendientes y adoptados de 21 o ms aos, cnyuges

(parejas de hecho), ascendientes y adoptantes

50.000

Grupo III

Colaterales de segundo y tercer grado, ascendientes y

descendientes por afinidad

8.000

Grupo IV

Colaterales du cuarto grado, grados ms distantes y extraos

No
hay
reduccin

Grupo I

2) Persona con minusvala

- Adems de lo que pudiera corresponder en funcin del grado de parentesco se prev:
Grado de discapacidad mayor o igual a 33% y mayor 65%: 50.000 .
Grado de discapacidad mayor o igual a 65%: 200.000 .
3) Seguros de vida

115

Con independencia de las reducciones anteriores:

- Cnyuge, ascendiente, descendiente, adoptante o adoptado: 100%
Se establece un lmite en la doble de la indemnizacin prevista por el sistema de
valoracin de daos y perjuicios causados a las personas en accidentes de circulacin de
la Ley de Responsabilidad Civil y Seguro en la Circulacin de Vehculos a Motor
(Real Decreto Legislativo 8/2004).
4) Empresa individual, negocio profesional (incluidos los relacionados con la
produccin y comercializacin en el sector ganadero, agrario o pesquero) y
participaciones en entidades o derechos de usufructo sobre los mismos
- Cnyuge, descendiente o adoptado: 90% de su valor
En defecto de descendientes o adoptados, ascendientes, adoptantes y colaterales hasta el
tercer grado.
Requisitos:
o

Que a la empresa, negocio o participacin le sea de aplicacin la exencin del

apartado octavo del artculo 4. de la Ley 19/1991, de 6 de junio, del IP.

Que la adquisicin se mantenga durante los cinco aos siguientes al

fallecimiento del causante, salvo que falleciese el adquirente dentro de ese plazo.

Que no se realicen actos de disposicin y operaciones societarias que, directa o

indirectamente, puedan dar lugar a una minoracin sustancial del valor de la
participacin.

5) Vivienda habitual del causante

- Cnyuge, ascendientes, descendiente o pariente colateral mayor de 65 aos que
hubiere convivido con el causante durante los dos aos anteriores al fallecimiento: 99%
de su valor.
Requisito:
o

Que se mantenga durante los cinco aos siguientes al fallecimiento del causante,
salvo que falleciese el adquirente dentro de ese plazo.

6) Bienes del Patrimonio Histrico o cultural

- Cnyuge, descendientes o adoptados: 95% de su valor
Requisitos:
o

116

Que se trate de bienes comprendidos en los apartados uno, dos o tres del artculo
4. de la Ley 19/1991, del IP, en cuanto integrantes del Patrimonio Histrico
Espaol o del Patrimonio Histrico o Cultural de las Comunidades Autnomas.

Que se mantengan durante los cinco siguientes al fallecimiento del causante,

salvo que falleciese el adquirente dentro de ese plazo.

2. Tarifas aplicables
Las tarifas aplicables en Cantabria vienen establecidas de acuerdo con lo dispuesto en el
Decreto Ley 62/2008, de 19 de junio, por el que se aprueba el texto refundido de la
Ley de Medidas Fiscales en materia de tributos cedidos por el Estado.
Base liquidable
(hasta euros)

Cuota ntegra (euros)

Resto base liquidable

(hasta euros)

Tipo aplicable
(porcentaje)

0,00

7.933,46

7,65

7.933,46

611,50

7.987,45

8,50

15.980,91

1.290,43

7.987,45

9,35

23.968,36

2.037,26

7.987,45

10,20

31.955,81

2.851,98

7.987,45

11,05

39.943,26

3.734,59

7.987,46

11,90

47.930,72

4.685,10

7.987,45

12,75

55.918,17

5.703,50

7.987,45

13,60

63.905,62

6.789,79

7.987,45

14,45

71.893,07

7.943,98

7.987,45

15,30

79.880,52

9.166,06

39.877,15

16,15

119.757,67

15.606,22

39.877,16

18,70

159.634,83

23.063,25

79.754,30

21,25

239.389,13

40.011,04

159.388,41

25,50

398.777,54

80.655,08

398.777,54

29,75

117

797.555,08

199.291,40

En adelante

34,00

3. Coeficiente multiplicador:
Establecidos de acuerdo con lo dispuesto en:
o

Decreto Legislativo 62/2008, de 19 de junio, por el que se aprueba el texto

refundido de la Ley de Medidas Fiscales en materia de Tributos cedidos por
el Estado.

Ley 6/2009, de 28 de diciembre, de Medidas Fiscales y de Contenido

Financiero.

Patrimonio
preexistente(euros)

Grupos I y II

Grupo III

Grupo IV

De 0 a 403.000

1,0000

1,5882

2,0000

De 403.000,01 a
2.007.000

1,0500

1,6676

2,1000

De 2.007.000,01 a
4.020.000

1,1000

1,7471

2,2000

Ms de 4.020.000

1,2000

1,9059

2,4000

4. Deducciones y bonificaciones:
Establecidas de acuerdo con lo dispuesto en:
o

Decreto Legislativo 62/2008, de 19 de junio, por el que se aprueba el texto

refundido de la Ley de Medidas Fiscales en materia de Tributos cedidos por
el Estado.

Ley 1/2012, de 12 de enero, por la que se modifica el Texto Refundido de la Ley

de Medidas Fiscales en materia de tributos cedidos por el Estado, aprobado por
Decreto Legislativo 62/2008, de 19 de junio.

- Adquisiciones por contribuyentes incluidos en los Grupos I y II: 99% sobre la cuota
tributaria de bonificacin.
A los efectos de esta bonificacin se asimilan a los cnyuges las parejas de hecho
inscritas.
118

2) Donaciones:
1. Reducciones en la Base Imponible: Cantabria
Donaciones y adquisiciones nter vivos
1) Donacin de empresa, negocio o participaciones
La donacin o transmisin inter vivos a favor del cnyuge, descendientes o adoptados
de participaciones de una empresa individual, un negocio profesional o en otras
entidades, cuando estn exentas del Impuesto sobre el Patrimonio, da derecho a
practicar una reduccin del 95% cuando se cumplan los siguientes requisitos:

Que el donante tenga sesenta y cinco o ms aos o se encuentre en situacin de

incapacidad permanente, en grado de absoluta o gran invalidez.

Que, si el donante viene ejerciendo funciones de direccin, deje de ejercerlas y

de percibir remuneraciones por el ejercicio de dichas funciones desde el
momento de la transmisin. No se entiende comprendida entre las funciones de
direccin la mera pertenencia al Consejo de Administracin de la sociedad.

El mantenimiento por el donatario de lo adquirido y el derecho a la exencin en

el Impuesto sobre el Patrimonio durante los diez aos siguientes a la fecha de la
escritura pblica de donacin, salvo que fallezca dentro de este plazo. El
donatario tampoco puede realizar actos de disposicin y operaciones societarias
que, directa o indirectamente, puedan dar lugar a una minoracin sustancial del
valor de la adquisicin.

2) Donacin de bienes integrantes del Patrimonio Histrico o Cultural

La donacin a favor del cnyuge, descendientes o adoptados de bienes integrantes del
Patrimonio Histrico Espaol o del Patrimonio Histrico o Cultural de las Comunidades
Autnomas y exentos en el Impuesto sobre el Patrimonio, se beneficia, igualmente, de
una reduccin del 95% siempre que se cumplan los siguientes requisitos:

Que el donante tenga sesenta y cinco o ms aos o se encuentre en situacin de

incapacidad permanente, en grado de absoluta o gran invalidez.

El mantenimiento por el donatario de lo adquirido y el derecho a la exencin en

el Impuesto sobre el Patrimonio durante los diez aos siguientes a la fecha de la
escritura pblica de donacin, salvo que fallezca dentro de este plazo. El
donatario tampoco puede realizar actos de disposicin y operaciones societarias
que, directa o indirectamente, puedan dar lugar a una minoracin sustancial del
valor de la adquisicin.

2. Coeficiente multiplicador
Adquisiciones nter vivos
119

La cuota tributaria se obtiene aplicando a la cuota ntegra el siguiente coeficiente

multiplicador, en funcin de la cuanta del patrimonio preexistente y del grupo de
parentesco del:
Relacin de parentesco grupos
Patrimonio preexistente (euros)
Grupos I y II

Grupo III

Grupo IV

De 0 a 400.000,00

1,0000

1,5882

2,0000

De 400.000,01 a 2.000.000,00

1,0500

1,6676

2,1000

De 400.000,01 a 2.000.000,00

1,1000

1,7471

2,2000

Ms de 4.000.000,00

1,2000

1,9059

2,4000

- Bonificacin por la donacin de la vivienda habitual del donatario a descendientes y

adoptados:
La donacin de vivienda que vaya a constituir la residencia habitual del donatario,
realizada a descendientes y adoptados, se beneficiar de una bonificacin del 99% hasta
los primeros 200.000 euros del valor real de la vivienda donada.
Por otro lado, y para el supuesto de donacin de un terreno para construir una vivienda
que vaya a constituir la residencia habitual del donatario, la bonificacin sobre la cuota
tributaria ser tambin del 99%, pero se aplica sobre los primeros 60.000 euros del valor
real del terreno donado.
Estas bonificaciones se someten a dos reglas adicionales:
o

Cuando una misma vivienda, o terreno, se done por los ascendientes a ms de

uno de sus descendientes o adoptados, estos debern reunir individualmente las
condiciones establecidas para cada bonificacin autonmica;

En el caso de donacin de una participacin pro indiviso de la vivienda o del

terreno, la bonificacin se prorratear en proporcin al valor real de la
participacin transmitida respecto al valor real total de la vivienda o del terreno.

- Bonificacin por la donacin de la vivienda habitual del donatario al cnyuge o pareja

de hecho:
Se aplica una bonificacin del 99% de la cuota tributaria en la donacin de la vivienda
que vaya a constituir la residencia habitual del donatario, realizada a favor del cnyuge
o pareja de hecho inscrita conforme a la Ley Cantabria 1/2005, de 16 de mayo, de
120

parejas de hecho de la Comunidad Autnoma de Cantabria, cuando la donacin se

produzca como consecuencia de un proceso de ruptura matrimonial o de la ruptura de la
convivencia de hecho, hasta los primeros 200.000 euros de valor real de la vivienda
donada.
- Bonificacin por la donacin de metlico destinado a la vivienda del donatario:
La donacin de dinero en metlico realizada a descendientes, adoptados, cnyuges o
pareja de hecho, siempre que la unin est inscrita conforme a la Ley 1/2005, de 16 de
mayo, de parejas de hecho de la Comunidad Autnoma de Cantabria, cuando el dinero
donado se destine a la adquisicin de la vivienda que vaya a constituir la residencia
habitual del donatario, se beneficia de una bonificacin del 99%, con el lmite de
100.000 euros.
Adems, y en los mismos supuestos, se bonifica el 99% de la cuota tributaria, hasta los
primeros 30.000 euros, en el caso de que el metlico objeto de donacin se destine a la
adquisicin del terreno para construir una vivienda que vaya a constituir la residencia
habitual del donatario.
- Bonificacin por la donacin de metlico destinado a actividades econmicas:
Se benefician de una bonificacin del 95% de la cuota tributaria, hasta los primeros
60.000 euros donados, las donaciones de dinero metlico a favor de descendientes y
adoptados para la puesta en marcha de una actividad econmica o para la adquisicin de
una ya existente, o de participaciones en determinadas entidades.

29 Comunidad Autnoma de Castilla la Mancha.

El 29 de noviembre de 2013, se public en el Diario Oficial de Castilla la Mancha,
la Ley 8/2013, de 21 de noviembre, de medidas tributarias.
Dicha Ley regula y sistematiza las medidas en materia de tributos cedidos por el Estado
que son directamente aplicables por los contribuyentes en las declaraciones o
autoliquidaciones que deben presentar ante la Administracin Tributaria.
En el texto legal se establecen importantes medidas tributarias que favorecen a la
familia, a las personas con discapacidad y al sector empresarial de la regin, sin olvidar
aquellas que constituyen un estmulo a la cooperacin para el desarrollo. Se aprueban
nuevas medidas en materia de tributos cedidos y se recogen todas las disposiciones
sobre la materia, vigentes a su fecha, en particular las contenidas en la Ley 9/2008, de 4
de diciembre, de medidas en materia de tributos cedidos, que expresamente se deroga.
La Ley consta de 41 artculos que se estructuran en dos captulos. El captulo I recoge
las normas sustantivas que afectan a los tributos cedidos y se divide en cuatro secciones,
sucesivamente dedicadas al IRPF, al ISD, al ITP y AJD y a los Tributos sobre el Juego.
El captulo II contiene distintas normas para la aplicacin de los mencionados tributos
121

cedidos que ya se establecan en la anterior Ley de medidas tributarias. El texto legal se

cierra con una disposicin adicional, una disposicin derogatoria y seis finales.

1) Sucesiones:
En primer lugar, el art. 14 de la ley prev la reduccin en adquisiciones mortis causa:
A) De una empresa individual, un negocio profesional o participaciones en entidades.
1. Como reduccin propia de la Comunidad Autnoma, en las adquisiciones mortis
causa de derechos sobre una empresa individual, un negocio profesional o
participaciones en entidades que no coticen en mercados organizados, a las que fuese de
aplicacin la reduccin establecida en el artculo 20.2.c) de la Ley 29/1987, de 18 de
diciembre, del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, para obtener la base liquidable
se aplicar sobre el valor neto de la adquisicin una reduccin de un 4 por ciento en la
base imponible.
2. Para la aplicacin de la reduccin ser necesario que se cumplan los siguientes
requisitos:
a) La empresa individual, el negocio profesional o las entidades debern tener su
domicilio fiscal y estar ubicados en Castilla-La Mancha. Ambos requisitos debern
mantenerse durante los cinco aos posteriores a la fecha del fallecimiento del causante.
b) Debern cumplirse los requisitos previstos en el artculo 20.2.c) de la Ley 29/1987,
de 18 de diciembre, salvo el perodo de permanencia de la adquisicin en el patrimonio
del causahabiente que se establece en cinco aos.
3. La presente reduccin es compatible y se aplicar con posterioridad a la reduccin
establecida en el artculo 20.2.c) de la Ley 29/1987, de 18 de diciembre.
4. En caso de incumplirse los requisitos establecidos en el apartado 2 de dicho artculo,
los adquirentes beneficiarios de esta reduccin debern presentar declaracin o
autoliquidacin complementaria por la parte del impuesto que se hubiese dejado de
ingresar como consecuencia de la reduccin practicada as como los correspondientes
intereses de demora.
Respecto a la reduccin en adquisiciones inter vivos de una empresa individual, un
negocio profesional o participaciones en entidades, el art 16 aade que como reduccin
propia de la Comunidad Autnoma, en las adquisiciones inter vivos de
participaciones sobre una empresa individual, un negocio profesional o participaciones
en entidades del donante que no coticen en mercados organizados, a las que fuese de
aplicacin la reduccin establecida en el artculo 20.6 de la Ley 29/1987, de 18 de
diciembre, para obtener la base liquidable se aplicar sobre el valor neto de la
adquisicin una reduccin de un 4 por ciento en la base imponible.

122

2. Para la aplicacin de la reduccin ser necesario que se cumplan los siguientes

requisitos:
a) La empresa individual, el negocio profesional o las entidades debern tener su
domicilio fiscal y estar ubicados en Castilla-La Mancha. Ambos requisitos debern
mantenerse durante los cinco aos posteriores a la fecha de la transmisin.
b) Debern cumplirse los requisitos previstos en el artculo 20.6 de la Ley 29/1987, de
18 de diciembre, salvo el perodo de permanencia de la adquisicin en el patrimonio del
donatario que se establece en cinco aos.
3. La presente reduccin es compatible y se aplicar con posterioridad a la reduccin
establecida en el artculo 20.6 de la Ley 29/1987, de 18 de diciembre.
4. En caso de incumplirse los requisitos establecidos en el apartado 2 del presente
artculo, los adquirentes beneficiarios de esta reduccin debern presentar declaracin o
autoliquidacin complementaria por la parte del impuesto que se hubiese dejado de
ingresar como consecuencia de la reduccin practicada as como los correspondientes
intereses de demora.

B) La Ley prev asimismo las reducciones por discapacidad en su artculo 15,

recogiendo:
1. En las adquisiciones mortis causa por personas con un grado de discapacidad
acreditado igual o superior al 33 por ciento e inferior al 65 por ciento se aplicar una
reduccin de 125.000 euros. La reduccin ser de 225.000 euros para aquellas personas
que acrediten un grado de discapacidad igual o superior 65 por ciento.
2. Estas reducciones se aplicarn adems de las que pudieran corresponder en funcin
del grado de parentesco con el causante.
3. Las reducciones de la base imponible constituyen mejoras de las reducciones
estatales, en los trminos previstos en el artculo 48.1.a) de la Ley 22/2009, de 18 de
diciembre.
C) Bonificaciones de la cuota.
La ley establece las siguientes bonificaciones en la cuota del Impuesto sobre Sucesiones
y Donaciones:
a) Los sujetos pasivos incluidos en los grupos I y II de parentesco previstos en el
artculo 20.2.a) de la Ley 29/1987, de 18 de diciembre, podrn aplicarse una
bonificacin del 95 por ciento de la cuota tributaria.
b) Los sujetos pasivos con un grado de discapacidad igual o superior al 65 por ciento
podrn aplicarse una bonificacin del 95 por ciento de la cuota tributaria. El mismo
porcentaje de bonificacin se aplicar a las aportaciones sujetas al impuesto que se
123

realicen al patrimonio protegido de las personas con discapacidad regulado en la Ley

41/2003, de 18 de noviembre, de proteccin patrimonial de las personas con
discapacidad y de modificacin del Cdigo Civil, de la Ley de Enjuiciamiento Civil y
de la Normativa Tributaria con esta finalidad. Estas bonificaciones son compatibles con
la establecida en el apartado anterior y se aplicarn con posterioridad a la misma.
2. A todo ello, la ley asimila a cnyuges los miembros de parejas de hecho que hayan
tenido convivencia estable de pareja durante, al menos, los dos aos anteriores a la
fecha de devengo del impuesto y cuya unin cumpla los requisitos establecidos en el
Decreto 124/2000, de 11 de julio, por el que se regula la creacin y el rgimen de
funcionamiento del Registro de parejas de hecho de la Comunidad Autnoma de
Castilla-La Mancha y en la Orden de 26 de noviembre de 2012, que lo desarrolla.
Ambas circunstancias debern constar en los registros de carcter fiscal y en el
documento pblico que recoja el acto o contrato sujeto al impuesto.
3. Tambin a los efectos de lo dispuesto en el artculo 17, las personas objeto de un
acogimiento familiar permanente o preadoptivo se equiparan a los adoptados, y las
personas que realicen un acogimiento familiar permanente o preadoptivo se equiparan a
los adoptantes.
Finalmente, respecto a las normas para la aplicacin de la bonificacin en donaciones,
se establece que en el caso de transmisiones lucrativas inter vivos, la aplicacin de las
bonificaciones establecidas en el artculo 17 queda sujeta al cumplimiento de los
siguientes requisitos:
a) La transmisin deber formalizarse en escritura pblica, en la que expresamente
deber constar el origen y situacin de los bienes y derechos transmitidos, as como su
correcta y completa identificacin fiscal cuando se trate de bienes o derechos no
consistentes en dinero o signo que lo represente.
b) En transmisiones de bienes o derechos no consistentes en dinero o signo que lo
represente, los bienes y derechos donados no podrn ser objeto de transmisin y
debern mantenerse en el patrimonio del adquirente durante los cinco aos siguientes a
la fecha de devengo del impuesto.
En el caso de adquisiciones de derechos sobre una empresa individual, un negocio
profesional o participaciones en entidades, a los que fuese de aplicacin la exencin
establecida en el apartado octavo del artculo 4 de la Ley 19/1991, de 6 de junio, del
Impuesto sobre el Patrimonio, se entender cumplido este requisito cuando durante el
mencionado plazo de cinco aos se cumplan las condiciones sealadas en el artculo
20.6.c) de la Ley 29/1987, de 18 de diciembre.
c) Los sujetos pasivos beneficiarios de estas bonificaciones debern presentar con
carcter obligatorio la autoliquidacin del impuesto en el plazo establecido en el artculo
39 de esta ley. Cuando se incumpla el requisito de permanencia establecido en la letra
c), los sujetos pasivos quedarn obligados a pagar el impuesto dejado de ingresar junto a
124

los correspondientes intereses de demora y a presentar las autoliquidaciones

complementarias procedentes, en el plazo de un mes desde la fecha en la que se
produzca el incumplimiento.

30. Comunidad Autnoma de Castilla y Len.

La regulacin del Impuesto de sucesiones y donaciones por la Comunidad Autnoma de
Castilla y Len viene dada por el Decreto legislativo 1/2013, de 12 de septiembre, por el
que se aprueba el texto refundido de las disposiciones legales de la Comunidad de
Castilla y Len en materia de tributos propios y cedidos.

1) Sucesiones:
A) Comienza el RD hablando de las reducciones por discapacidad.
1. Se establece que en las adquisiciones por personas con discapacidad fsica, psquica o
sensorial, con un grado de discapacidad igual o superior al 33 por 100 e inferior al 65
por 100 se aplicar una reduccin de 125.000 euros. La reduccin ser de 225.000 euros
para aquellas personas que acrediten un grado de discapacidad igual o superior al 65 por
100.
Esta reduccin se aplicar adems de las que pudieran corresponder en funcin del
grado de parentesco con el causante.
B) Reduccin en las adquisiciones mortis causa de descendientes y adoptados,
cnyuges, ascendientes y adoptantes.
En las adquisiciones mortis causa, los descendientes y adoptados, cnyuges,
ascendientes y adoptantes podrn aplicarse las siguientes reducciones:
a) En el caso de descendientes y adoptados de veintin o ms aos, cnyuges,
ascendientes y adoptantes, 60.000 euros.
b) En el caso de descendientes y adoptados menores de veintin aos, 60.000 euros,
ms 6.000 euros por cada ao menos de veintiuno que tenga el contribuyente.
c) Una reduccin variable calculada como la diferencia entre 175.000 euros y la suma
de las siguientes cantidades:
Las reducciones que les pudieran corresponder por aplicacin de la normativa estatal.
La reduccin que les corresponda por aplicacin de las letras a) y b) de este apartado.
Las reducciones que les pudieran corresponder por aplicacin de los artculos 12, 14,
15, 16 y 17 de este texto refundido.
En el caso en que la diferencia a la que se refiere la letra c) sea de signo negativo, el
importe de la reduccin regulada en esta letra ser de cero.
125

C) Reduccin en las adquisiciones de bienes muebles integrantes del patrimonio

cultural.
En los supuestos de adquisiciones de bienes muebles integrantes del patrimonio cultural
e inscritos en el Inventario General del Patrimonio Cultural a que se refiere la Ley de
Patrimonio Histrico Espaol, se aplicar una reduccin propia de la Comunidad del 99
por 100 del valor de los mismos siempre que sean cedidos para su exposicin en las
siguientes condiciones:
a) Que la cesin se efecte a favor de la Administracin de la Comunidad de Castilla y
Len, Corporaciones Locales de la Comunidad, museos de titularidad pblica de la
Comunidad de Castilla y Len u otras instituciones culturales dependientes de los entes
pblicos territoriales de la Comunidad de Castilla y Len.
b) Que el bien se ceda gratuitamente.
c) El perodo de cesin sea superior a 10 aos.
D) Reduccin por indemnizaciones.
1. En las indemnizaciones satisfechas por las administraciones pblicas a los herederos
de los afectados por el Sndrome Txico se aplicar una reduccin propia de la
Comunidad del 99 por 100 sobre los importes percibidos, con independencia de las
otras reducciones que procedieran, teniendo la misma carcter retroactivo.
2. Asimismo, se aplicar el mismo porcentaje de reduccin y con el mismo carcter a
las prestaciones pblicas extraordinarias por actos de terrorismo percibidas por los
herederos.
3. Esta reduccin se aplicar siempre y cuando no corresponda tributar en el Impuesto
sobre la Renta de las Personas Fsicas por las indemnizaciones percibidas.
E) Reduccin en la adquisicin de explotaciones agrarias.
Cuando en la base imponible de la adquisicin est incluido el valor de una explotacin
agraria situada en el territorio de Castilla y Len, o de derechos de usufructo sobre la
misma, se aplicar una reduccin propia de la Comunidad del 99 por 100 del
mencionado valor, siempre que concurran las siguientes circunstancias:
a) Que el causante, en la fecha de fallecimiento, tuviera la condicin de agricultor
profesional.
b) Que la adquisicin corresponda al cnyuge, descendientes o adoptados, ascendientes
o adoptantes y colaterales, por consanguinidad, hasta el tercer grado de la persona
fallecida.
c) Que el adquirente mantenga en su patrimonio la explotacin durante los cinco aos
siguientes al fallecimiento del causante, salvo que falleciese el adquirente dentro de este
plazo.
126

F) Reduccin en la adquisicin de empresas individuales, negocios profesionales y

participaciones en entidades.
1. Cuando en la base imponible de la adquisicin est incluido el valor de una empresa
individual o de un negocio profesional, situado en Castilla y Len se aplicar una
reduccin propia de la Comunidad del 99 por 100 del mencionado valor, siempre que
concurran las siguientes circunstancias:
a) Que la actividad se ejerza por el causante de forma habitual, personal y directa.
b) Que los ingresos del causante procedentes de esta actividad supongan al menos el 50
por 100 de la suma de sus rendimientos de actividades econmicas y del trabajo
personal. A tal efecto no se tendrn en cuenta los rendimientos de las actividades
econmicas cuyos bienes y derechos afectos disfruten de reduccin en este impuesto.
c) Cuando un mismo causante ejerza dos o ms actividades de forma habitual, personal
y directa, la reduccin alcanzar a todos los bienes y derechos afectos a las mismas,
considerndose para determinar el porcentaje de ingresos a que se refiere la letra
anterior, el conjunto del rendimiento de todas ellas.
d) Que la adquisicin corresponda al cnyuge, descendientes o adoptados, ascendientes
o adoptantes y colaterales, por consanguinidad, hasta el tercer grado de la persona
fallecida.
e) Que el adquirente mantenga en su patrimonio la adquisicin durante los cinco aos
siguientes al fallecimiento del causante, salvo que falleciese el adquirente dentro de este
plazo. No es incumplimiento de este requisito la transmisin de los mismos bienes que
sea consecuencia de una expropiacin forzosa o la realizada a favor de cualquiera de las
personas que hubieran podido gozar de esta reduccin, en cuyo caso, el nuevo
adquirente deber mantener lo adquirido hasta completar el plazo de siete aos desde la
primera transmisin.
Tambin se aplicar la mencionada reduccin respecto del valor neto de los bienes del
causante afectos al desarrollo de la actividad empresarial o profesional del cnyuge
superviviente, cuando ste sea el adjudicatario de los bienes. En tal caso los requisitos a
que hacen referencia las letras a), b) y c) anteriores se habrn de cumplir por el cnyuge
adjudicatario.
2. Cuando en la base imponible de la adquisicin est incluido el valor de
participaciones en entidades, que no coticen en mercados organizados, cuyo domicilio
fiscal y social se encuentre en Castilla y Len se aplicar una reduccin propia de la
Comunidad del 99 por 100 del mencionado valor, siempre que concurran las siguientes
circunstancias:
a) Que la entidad, sea o no societaria, no tenga por actividad principal la gestin de un
patrimonio mobiliario o inmobiliario. Se entender que una empresa gestiona un
patrimonio mobiliario o inmobiliario y que, por lo tanto, no realiza una actividad
127

econmica cuando concurran, durante ms de 90 das del ejercicio social, cualquiera de

las condiciones siguientes:
Que ms de la mitad de su activo est constituido por valores, o
Que ms de la mitad de su activo no est afecto a actividades econmicas.
A efectos de determinar la parte del activo que est constituida por valores o elementos
patrimoniales no afectos:
1. No se computarn los valores siguientes:
Los posedos para dar cumplimiento a obligaciones legales y reglamentarias.
Los que incorporen derechos de crdito nacidos de relaciones contractuales
establecidas como consecuencia del desarrollo de actividades econmicas.
Los posedos por sociedades de valores como consecuencia del ejercicio de la
actividad constitutiva de su objeto.
Los que otorguen, al menos, el 5 por 100 de los derechos de voto y se posean con la
finalidad de dirigir y gestionar la participacin siempre que, a estos efectos, se disponga
de la correspondiente organizacin de medios materiales y personales, y la entidad
participada no est comprendida en esta letra.
2. No se computarn como valores ni como elementos no afectos a actividades
econmicas aquellos cuyo precio de adquisicin no supere el importe de los beneficios
no distribuidos obtenidos por la entidad, siempre que dichos beneficios provengan de la
realizacin de actividades econmicas, con el lmite del importe de los beneficios
obtenidos tanto en el propio ao como en los ltimos 10 aos anteriores. A estos
efectos, se asimilan a los beneficios procedentes de actividades econmicas los
dividendos que procedan de los valores a que se refiere el ltimo inciso del prrafo
anterior, cuando los ingresos obtenidos por la entidad participada procedan, al menos en
el 90 por 100, de la realizacin de actividades econmicas.
b) Que la participacin del causante en el capital de la entidad sea, al menos, igual al 5
por 100 computado de forma individual o al 20 por 100 conjuntamente con el cnyuge,
ascendientes, descendientes o colaterales hasta el cuarto grado de parentesco ya sea ste
por consanguinidad, afinidad o adopcin.
c) Que el causante, o en el caso de participacin conjunta, alguna de las personas del
grupo familiar a que se refiere la letra anterior, ejerzan efectivamente funciones de
direccin en la entidad y que la retribucin que perciba por ello suponga, al menos, el
50 por 100 de la suma de sus rendimientos de actividades econmicas y del trabajo
personal. A tal efecto no se tendrn en cuenta los rendimientos de las actividades
econmicas cuyos bienes y derechos afectos disfruten de reduccin en este impuesto.

128

d) Cuando un mismo causante sea directamente titular de participaciones en varias

entidades, y en ellas concurran las restantes condiciones exigidas en las letras anteriores
de este apartado, el clculo del porcentaje a que se refiere la letra anterior se efectuar
de forma separada para cada una de dichas entidades, no incluyndose los rendimientos
derivados de las funciones de direccin en las otras entidades.
e) Que la adquisicin corresponda al cnyuge, descendientes o adoptados, ascendientes
o adoptantes y colaterales, por consanguinidad, hasta el tercer grado de la persona
fallecida.
f) Que el adquirente mantenga en su patrimonio la adquisicin durante los cinco aos
siguientes al fallecimiento del causante, salvo que falleciese el adquirente dentro de este
plazo. No es incumplimiento de este requisito la transmisin que sea consecuencia de
una expropiacin forzosa o la realizada a favor de cualquiera de las personas que
hubieran podido gozar de esta reduccin en caso de haber recibido las participaciones
directamente del causante, en cuyo caso, el nuevo adquirente deber mantener lo
adquirido hasta completar el plazo de siete aos desde la primera transmisin.
g) Que se mantenga el domicilio fiscal de la actividad en el territorio de Castilla y Len
durante los cinco aos siguientes al fallecimiento del causante.

2) Donaciones:
En cuanto a las reducciones establecidas para las donaciones se contemplan:
A) Reduccin por las donaciones realizadas al patrimonio especialmente protegido de
contribuyentes con discapacidad.
En la donacin realizada al patrimonio protegido de las personas con discapacidad,
constituido al amparo de la Ley 41/2003, de proteccin patrimonial de las personas
con discapacidad y de modificacin del Cdigo Civil, de la Ley de Enjuiciamiento
Civil y de la normativa tributaria con esta finalidad, respecto de la parte de aquellos
bienes y derechos sujetos a este impuesto, se aplicar una reduccin del 100 por 100 del
valor de los mismos, con el lmite de 60.000 euros.
B) Reduccin por donaciones para la adquisicin de vivienda habitual.
En la donacin de dinero destinado a la adquisicin de la primera vivienda habitual
efectuada por ascendientes, adoptantes o por aquellas personas que hubieran realizado
un acogimiento familiar permanente o preadoptivo, se aplicar una reduccin del 99 por
100 del importe de la donacin, siempre que se cumplan los siguientes requisitos:
a) Que el donatario tenga menos de 36 aos o la consideracin legal de persona con
discapacidad en grado igual o superior al 65 por 100 en la fecha de la formalizacin de
la donacin.

129

b) Que el importe ntegro de la donacin se destine a la compra de la primera vivienda

habitual.
c) Que la vivienda est situada en el territorio de la Comunidad de Castilla y Len.
d) Que la adquisicin de la vivienda se efecte dentro del perodo de autoliquidacin del
impuesto correspondiente a la donacin, debiendo aportar el documento en el que se
formalice la compraventa. En este documento deber hacerse constar la donacin
recibida y su aplicacin al pago del precio de la vivienda habitual.
2. El importe mximo de la donacin con derecho a reduccin ser de:
120.000 euros, con carcter general.
180.000 euros, cuando el donatario tenga la consideracin legal de personas con
discapacidad en grado igual o superior al 65 por 100.
Estos lmites son aplicables tanto en el caso de una nica como de varias donaciones,
cuando los donantes sean alguna de las personas a las que se refiere el apartado 1.
C) Reduccin por donaciones para la constitucin o ampliacin de una empresa
individual o de un negocio profesional.
En las donaciones de empresas individuales o de negocios profesionales y de dinero
destinado a su constitucin o ampliacin efectuadas por ascendientes, adoptantes o
colaterales hasta el tercer grado por consanguinidad o afinidad, se aplicar una
reduccin del 99 por 100, siempre que se cumplan los siguientes requisitos:
a) Que la empresa individual o el negocio profesional tengan su domicilio fiscal y social
en el territorio de la Comunidad de Castilla y Len.
b) Que la empresa individual o negocio profesional no tengan por actividad principal la
gestin de un patrimonio mobiliario o inmobiliario, de acuerdo con lo establecido en el
artculo 4. Ocho. Dos. a) de la Ley 19/1991, de 6 de junio, del Impuesto sobre el
Patrimonio.
c) Que la empresa individual o negocio profesional se mantenga durante los cinco aos
siguientes a la fecha de la escritura pblica de donacin, salvo que el donatario
falleciera dentro de ese plazo.
d) Que la donacin se formalice en escritura pblica. En el caso de donacin de dinero,
constar expresamente que el destino de la donacin es, exclusivamente, la constitucin
o ampliacin de una empresa individual o negocio profesional que cumpla los requisitos
que se sealan en el presente artculo.
e) Que, en el caso de donacin de dinero, la constitucin o ampliacin de la empresa
individual o del negocio profesional se produzca en el plazo mximo de seis meses
desde la fecha de formalizacin de la donacin.
130

En el caso de que sea de aplicacin la reduccin en la base por la transmisin de

participaciones en entidades regulada en el artculo 20.6 de la Ley 29/1987, de 18 de
diciembre, del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, se aplicar un porcentaje de
reduccin del 99% en sustitucin del porcentaje del 95% previsto en el artculo citado
cuando la entidad mantenga la plantilla global de trabajadores del ao en que se
produzca la donacin, en trminos de personas/ao regulados en la normativa laboral,
durante los tres aos siguientes.

31. Comunidad Autnoma de Catalua.

El impuesto sobre sucesiones y donaciones grava las adquisiciones efectuadas por
las personas fsicas derivadas de cualquiera de los diferentes ttulos sucesorios
reconocidos en la normativa sobre sucesiones (Ley 10/2008, del 10 de julio, del libro
cuarto del Cdigo Civil de Catalua relativo a las sucesiones), entre los que hay que
destacar el de heredero, legatario, legitimario, fideicomisario, etc.
Cuando esta adquisicin la realiza una persona jurdica (sociedad, fundacin, etc.), la
operacin tributa por el impuesto sobre sociedades. Son sujetos pasivos del impuesto y
estan obligados al pago las personas causahabientes, es decir, aqullas que han recibido
algn bien o derecho en la herencia por cualquiera de los ttulos sucesorios regulados en
la normativa.

1) Sucesiones:
1.1 Base imponible
En las adquisiciones de bienes y de derechos por la muerte de otra persona, se tiene que
calcular el valor real de todos los bienes y derechos que constituyen la herencia. A este
valor se suma el ajuar domstico de la persona difunta, que se calcula en un 3% del
importe de la suma de los bienes declarados. De este clculo se puede excluir el 3% del
valor catastral de la vivienda habitual, slo si hay cnyuge superviviente.
La suma del valor real de los bienes y derechos y del ajuar domstico constituye la masa
hereditaria. Del importe de esta masa hereditaria se restan, si hay, las cargas que
disminuyen efectivamente el valor real del bien (censos, pensiones ...); las deudas de la
persona difunta, siempre que se puedan acreditar de manera fehaciente; y los gastos
ocasionados por litigios de testamentaria o abintestato, siempre que se haya producido
en inters comn de todos los herederos, as como los gastos de ltima enfermedad,
entierro y funeral, cuando han sido satisfechas por los herederos.
El resultado obtenido del resto anterior se denomina masa hereditaria neta.
131

Esta masa hereditaria neta es el importe que corresponde a toda la herencia, por eso se
tiene que determinar la parte hereditaria que corresponde a cada uno de los herederos y
legatarios. Esta particin se tiene que realizar segn las disposiciones testamentarias o,
si la persona difunta no dej testamento, segn las normas sucesorias que determina la
normativa civil.
Si el heredero o el legatario cobra, adems, alguna cantidad derivada de un contrato de
seguro sobre la vida del difunto, se tendr que sumar a su porcin hereditaria individual
el importe que le corresponda por el seguro.
La suma de la parte de cada sujeto pasivo en la herencia y, en su caso, de la prestacin
derivada de contratos de seguro sobre la vida del difunto, equivale a la base imponible
de este sujeto pasivo.
Tambin forman parte de la base imponible las donaciones que hubiera hecho la
persona muerta a los herederos o legatarios, dentro de los cuatro aos anteriores a su
defuncin, si bien estas donaciones se acumulan a la base imponible tan slo a los
efectos de calcular el tipo medio de la sucesin.
1.2 Reducciones:
Dada la naturaleza del impuesto, trataremos solamente las reducciones de aquellos
hechos imponibles devengados a partir del 1 de febrero de 2014.
A) Adquisiciones por causa de muerte
En las adquisiciones por causa de muerte (herencia, legado, etc.) Se pueden aplicar las
reducciones de la base imponible siguientes:
1.1 Por parentesco, en funcin de los grupos de parentesco siguientes:

Grupo I

Descendientes y adoptados menores de 21 aos

100.000

Por cada ao menos de 21

+12.000

Lmite de la reduccin

196.000

Cnyuge

100.000

Hijos mayores de 21 aos

100.000

Resto de descendientes

50.000

Ascendientes

30.000

Colaterales 2 y 3er grado, y ascendientes y descendientes por

afinidad

8.000

Grupo II

Grupo III

132

Grupo IV

Colaterales de 4 grado, grados ms distantes y extraos

No
hay
reduccin

1.2 Por minusvala, segn los grados de minusvala siguientes:

-Igual o superior al 33% y hasta el 64%: 275.000 euros.
-Igual o superior al 65%: 570.000 euros.
1.3 Para personas mayores del grupo II de parentesco de 75 aos o ms, por importe de
275.000 euros. Esta reduccin es incompatible con la reduccin por minusvala.

1.4 Por la percepcin de cantidades derivadas de contratos de seguro sobre la vida,

cuando el parentesco con la persona causante es de cnyuge, descendiente, ascendiente,
adoptado o adoptante, por importe del 100% del importe recibido, con el lmite de
25.000 euros.
1.5 Por la adquisicin de elementos patrimoniales afectos a una empresa individual o
actividad profesional del causante o de su cnyuge, cuando ste es el adjudicatario de
los bienes, por parte del cnyuge, descendiente, ascendiente, adoptado, adoptante o
colateral hasta el tercer grado, por importe del 95% de su valor neto. La reduccin
tambin es aplicable cuando el adquirente, sin tener la relacin de parentesco, tiene una
vinculacin laboral o de prestacin de servicios con la empresa o negocio con una
antigedad mnima de 10 aos, con tareas de responsabilidad en la gestin o direccin
con una antigedad mnima de 5 aos.
El disfrute definitivo de esta reduccin queda condicionado al mantenimiento, por parte
de la persona adquirente, del ejercicio de la actividad y de la titularidad y afectacin de
los bienes o sus subrogados durante el plazo de 5 aos.
1.6 Por la adquisicin de participaciones en entidades, por parte del cnyuge,
descendiente, ascendiente, adoptado, adoptante o colateral hasta el tercer grado, por
importe del 95% (97% si se trata de sociedades laborales) del valor correspondiente a la
parte que corresponda a la proporcin entre los activos necesarios para el ejercicio de la
actividad, minorados en el importe de las deudas, y el valor del patrimonio neto de la
entidad, y siempre que sta no tenga por actividad principal la gestin de un patrimonio,
la persona causante tuviera una participacin igual o superior al 5% del capital de forma
individual o del 20% junto con su cnyuge, descendiente, ascendiente, adoptado,
adoptante o colateral hasta el tercer grado, y hubiera ejercido, dicha persona o alguna de
las mencionadas anteriormente, funciones de direccin por las que percibiera una
remuneracin que representara ms del 50% de sus rendimientos de actividades
econmicas y del trabajo personal. La reduccin tambin es aplicable cuando el
adquirente, sin tener la relacin de parentesco, tiene una vinculacin laboral o de
133

prestacin de servicios con la entidad con una antigedad mnima de 10 aos, con tareas
de responsabilidad en la gestin o direccin con una antigedad mnima de 5 aos, y
tiene una participacin en la entidad superior al 50% de su capital (superior al 25% si se
trata de sociedades laborales).
El disfrute definitivo de esta reduccin queda condicionado al mantenimiento, por parte
de la persona adquirente, de la adquisicin durante el plazo de 5 aos.
1.7 Por la adquisicin de la vivienda habitual del causante por parte del cnyuge,
descendiente, ascendiente, adoptado, adoptante o colateral hasta el tercer grado (en este
caso, mayor de 65 aos y que hubiera convivido con la persona causante durante los dos
aos anteriores al fallecimiento), por importe del 95% del valor del inmueble, con el
lmite de 500.000 euros por el valor del inmueble, lmite que se prorratear entre los
sujetos pasivos en proporcin a su participacin sin que el lmite individual no pueda
ser inferior a 180.000 euros.

El disfrute definitivo de esta reduccin queda condicionado al mantenimiento, por parte

de la persona adquirente, de la adquisicin durante el plazo de 5 aos.
1.8 Por la adquisicin de fincas rsticas de dedicacin forestal que dispongan de un
instrumento de ordenacin forestal aprobado por el departamento competente, o sean
gestionadas en el marco de un convenio, acuerdo o contrato de gestin forestal, o estn
ubicados en terrenos que han sufrido incendios en los 25 aos anteriores al fallecimiento
o han sido declarados zonas de actuacin urgente por razn de incendio, por parte del
cnyuge, descendiente, ascendiente, adoptado, adoptante o colateral hasta el tercer
grado, por importe del 95% de su valor.
El disfrute definitivo de esta reduccin queda condicionado al mantenimiento, por parte
de la persona adquirente, de la adquisicin durante el plazo de 10 aos.
1.9 Por la adquisicin de bienes culturales de inters nacional y bienes muebles
catalogados e inscritos, as como la obra propia de los artistas, cuando el causante era el
propio artista, por parte del cnyuge, descendiente, ascendiente, adoptado, adoptante o
colateral hasta el tercer grado, por importe del 95% de su valor.
El disfrute definitivo de esta reduccin queda condicionado al mantenimiento, por parte
de la persona adquirente, de la adquisicin durante el plazo de 5 aos.
1.10 Por la adquisicin de bienes utilizados en la explotacin agraria de la persona
causahabiente adjudicataria, por parte del cnyuge, descendiente, ascendiente,
adoptado, adoptante o colateral hasta el tercer grado, cuando tengan la condicin de
agricultor profesional, por importe del 95% del valor neto de los elementos
patrimoniales adquiridos.

134

El disfrute definitivo de esta reduccin queda condicionado al mantenimiento, por parte

de la persona adquirente, de la adquisicin y de su utilizacin exclusiva en la
explotacin agraria, as como la condicin de agricultor profesional, durante el plazo de
5 aos.
1.11 Por la adquisicin de fincas rsticas de dedicacin forestal situadas en terrenos de
un espacio de inters natural del Plan de espacios de inters natural o de la Red Natura
2000, por parte del cnyuge, descendiente, ascendiente, adoptado, adoptando o colateral
hasta el tercer grado, por importe del 95% de su valor.
El disfrute definitivo de esta reduccin queda condicionado al mantenimiento, por parte
de la persona adquirente, de la adquisicin durante el plazo de 10 aos.
1.12 Por sobreimposicin decenal, cuando unos mismos bienes o derechos, en un
periodo mximo de 10 aos, fueran objeto de dos o ms transmisiones por causa de
muerte a favor del cnyuge, descendientes, adoptados, ascendientes o adoptantes, por
las que se hubiera producido una tributacin efectiva, por el importe mayor entre
los siguientes:
-El importe de las cuotas del impuesto satisfechas en las transmisiones anteriores.
-El 50% del valor real de los bienes y derechos, cuando la segunda o ulterior
transmisin se ha producido dentro del ao natural posterior a la anterior transmisin.
-El 30% del valor real de los bienes y derechos, cuando la segunda o ulterior
transmisin se ha producido despus del primer ao y antes del transcurso de 5 aos
naturales desde la anterior transmisin.
-El 10% del valor real de los bienes y derechos, cuando la segunda o ulterior
transmisin se ha producido despus de los 5 aos naturales desde la anterior
transmisin.
B) Adquisiciones gratuitas entre personas vivas
En las adquisiciones gratuitas entre personas vivas (donaciones) se pueden aplicar las
reducciones de la base imponible siguientes:
2.1 Por la adquisicin de elementos patrimoniales afectos a una empresa individual o
actividad profesional de la persona donante por parte del cnyuge, descendiente,
ascendiente, adoptado, adoptante o colateral hasta el tercer grado, por importe del 95%
de su valor , siempre que la persona que da tenga 65 aos o ms o se encuentre en
situacin de incapacidad permanente en grado de absoluta o gran invalidez, ejerciera de
forma habitual y directa la actividad percibiendo unos rendimientos que representen
como mnimo el 50% de sus rendimientos de actividades econmicas y del trabajo
personal, ya la fecha de la donacin cese en la actividad y deje de percibir estos
rendimientos. La reduccin tambin es aplicable cuando el adquirente, sin tener la
relacin de parentesco, tiene una vinculacin laboral o de prestacin de servicios con la
135

empresa o negocio con una antigedad mnima de 10 aos, con tareas de

responsabilidad en la gestin o direccin con una antigedad mnima de 5 aos.
El disfrute definitivo de esta reduccin queda condicionado al mantenimiento, por parte
de la persona adquirente, de la adquisicin y su afectacin a la actividad, as como su
ejercicio, durante el plazo de 5 aos.
2.2 Por la adquisicin de participaciones en entidades, por parte del cnyuge,
descendiente, ascendiente, adoptado, adoptante o colateral hasta el tercer grado, por
importe del 95% (97% en el caso de sociedades laborales) del valor correspondiente a la
parte que corresponda a la proporcin entre los activos necesarios para el ejercicio de la
actividad, minorados en el importe de las deudas, y el valor del patrimonio neto de la
entidad, y siempre que sta no tenga por actividad principal la gestin de un patrimonio,
la persona donante tenga 65 aos o ms o se encuentre en situacin de incapacidad
permanente en grado de absoluta o gran invalidez, tuviera una participacin igual o
superior al 5% del capital de forma individual o del 20% junto con su cnyuge,
descendiente, ascendiente, adoptado, adoptante o colateral hasta el tercer grado, y
hubiera ejercido, dicha persona o alguna de las mencionadas anteriormente, funciones
de direccin por las que percibiera una remuneracin que representara ms del 50 % de
sus rendimientos de actividades econmicas y del trabajo personal. La reduccin
tambin es aplicable cuando el adquirente, sin tener la relacin de parentesco, tiene una
vinculacin laboral o de prestacin de servicios con la entidad con una antigedad
mnima de 10 aos, con funciones de direccin con una antigedad mnima de 5 aos, y
tiene una participacin en la entidad superior al 50% de su capital.
El disfrute definitivo de esta reduccin queda condicionado al mantenimiento, por parte
de la persona adquirente, de la adquisicin y del cumplimiento de los requisitos para
aplicar la reduccin durante el plazo de 5 aos.
2.3 Por la donacin de dinero para constituir o adquirir una empresa o negocio o
participaciones en entidades, con domicilio social y fiscal en Catalua, cuando la
donacin se formaliza en escritura pblica, la persona donataria es descendiente de la
persona donante y es menor de 41 aos con un patrimonio no superior a 30.000 euros,
por importe del 95% del importe donado, hasta un mximo de 125.000 euros, o 250.000
si la persona donataria tiene una discapacidad igual o superior al 33%.
El disfrute definitivo de esta deduccin queda condicionado a que la persona donataria
constituya o adquiera la empresa, negocio o participaciones en el plazo mximo de seis
meses a contar desde la fecha de la primera donacin, y mantenga la adquisicin as
como la ejercicio de funciones de direccin durante el plazo de 5 aos.
2.4 Por la adquisicin de bienes del patrimonio histrico espaol o cataln, por parte del
cnyuge o descendiente, por importe del 95% de su valor.
El disfrute definitivo de esta reduccin queda condicionado al mantenimiento, por parte
de la persona adquirente, de la adquisicin durante el plazo de 5 aos.
136

2.5 Por la donacin de cantidades destinadas a la adquisicin de la primera vivienda

habitual, cuando la donacin se formaliza en escritura pblica, la persona donataria es
descendiente de la persona donante y es menor de 37 aos o tiene un grado de
discapacidad igual o superior al 65 %, con una base imponible total, menos los mnimos
personal y familiar, en el IRPF no superior a 36.000 euros, por importe del 95% del
importe donado, hasta un mximo de 60.000 euros, o 120.000 si la persona donataria
tiene una discapacidad igual o superior al 65%.

El disfrute definitivo de esta deduccin queda condicionado a que la persona donataria

adquiera el inmueble en el plazo mximo de tres meses a contar desde la fecha de la
primera donacin.
2.6 Por la donacin de un inmueble destinado a constituir la primera vivienda habitual,
cuando la donacin se formaliza en escritura pblica, la persona donataria es
descendiente de la persona donante y es menor de 37 aos o tiene un grado de
discapacidad igual o superior al 65%, con una base imponible total, menos los mnimos
personal y familiar, en el IRPF no superior a 36.000 euros, por importe del 95% del
importe donado, hasta un mximo de 60.000 euros, o 120.000 si la persona donataria
tiene una discapacidad igual o superior al 65%.
2.7 Por aportaciones a patrimonios protegidos de discapacitados, por importe del 90%
del importe que excede la cantidad mxima que tiene la consideracin de rendimiento
del trabajo.
1.3. Tarifas aplicables:
Establecidas de acuerdo con lo dispuesto en la Ley 19/2010, de 7 de junio, de
regulacin del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones.
Base
liquidable
Cuota ntegra (euros)
(hasta euros)

Resto base liquidable Tipo

aplicable
(hasta euros)
(porcentaje)

0,00

50.000,00

137

0,00

50.000,00

3.500,00

150.000,00

11

150.000,00

14.500,00

400.000,00

17

400.000,00

57.000,00

800.000,00

24

800.000,00

153.000,00

En adelante

32

1.4. Coeficiente multiplicador:

Establecidos de acuerdo con lo dispuesto en la Ley 19/2010, de 7 de junio, de
regulacin del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones.
Grado de parentesco
Grupos I y II

Grupo III

Grupo IV

1,5882

1.5 Deducciones y bonificaciones: Catalua

A) Para las herencias causadas entre el 1 de enero de 2011 y el 31 de enero de 2014, los
contribuyentes de los grupos de parentesco I y II pueden aplicar una bonificacin del
99% del importe de dicha cuota tributaria (casilla 18 del modelo de autoliquidacin).
B) Para las herencias causadas a partir del 1 de febrero de 2014, la casilla 18 del modelo
de autoliquidacin 650 se tiene que rellenar de acuerdo con las reglas siguientes:
1. Los cnyuges pueden aplicar una bonificacin del 99% de la cuota tributaria del
impuesto sobre sucesiones en las adquisiciones por causa de muerte, incluidas las
cantidades percibidas por los beneficiarios de seguros de vida, que se acumulan en el
resto de bienes y derechos que integran su porcin hereditaria.
2. El resto de contribuyentes de los grupos I y II de parentesco con el causante de la
sucesin pueden aplicar la bonificacin en el porcentaje medio ponderado que resulte de
la aplicacin para cada tramo de base imponible de los porcentajes siguientes:

BASE IMPONIBLE
Hasta euros

138

RESTO BASE
BONIFICACIN IMPONIBLE
(porcentaje)
Hasta euros

BONIFICACIN
MARGINAL
(porcentaje)

0,00

0,00

100.000,00

99,00

100.000,00

99,00

100.000,00

97,00

200.000,00

98,00

100.000,00

95,00

300.000,00

97,00

200.000,00

90,00

500.000,00

94,20

250.000,00

80,00

750.000,00

89,47

250.000,00

70,00

1.000.000,00

84,60

500.000,00

60,00

1.500.000,00

76,40

500.000,00

50,00

2.000.000,00

69,80

500.000,00

40,00

10

2.500.000,00

63,84

500.000,00

25,00

11

3.000.000,00

57,37

en adelante

20,00

3. En el caso de desmembramiento de dominio, la base imponible a que se refiere el

apartado anterior es la base imponible terica.
4. Los porcentajes de bonificacin se reducen a la mitad, de acuerdo con el siguiente
cuadro, en el caso de que el contribuyente opte por aplicar cualquiera de las
reducciones y exenciones que se relacionan a continuacin:
1. Las reducciones establecidas en las secciones tercera a dcima, salvo la
reduccin por vivienda habitual, que establece la seccin sexta, reduccin que es
aplicable en todos los casos.
2. Las exenciones y reducciones reguladas por la Ley 19/1995, de 4 de julio, de
modernizacin de las explotaciones agrarias.
3. Cualquier otra reduccin de la base imponible o exencin que requiera que el
contribuyente la solicite y que dependa de la concurrencia de determinados
requisitos cuyo cumplimiento corresponda exclusivamente a la voluntad del
contribuyente.

BASE IMPONIBLE
Hasta euros
1

139

0,00

RESTO BASE
BONIFICACIN IMPONIBLE
(porcentaje)
Hasta euros
0,00

100.000,00

BONIFICACIN
MARGINAL
(porcentaje)
49,50

100.000,00

49,50

100.000,00

48,50

200.000,00

49,00

100.000,00

47,50

300.000,00

48,50

200.000,00

45,00

500.000,00

47,10

250.000,00

40,00

750.000,00

44,73

250.000,00

35,00

1.000.000,00

42,30

500.000,00

30,00

1.500.000,00

38,20

500.000,00

25,00

2.000.000,00

34,90

500.000,00

20,00

10

2.500.000,00

31,92

500.000,00

12,50

11

3.000.000,00

28,68

en adelante

10,00

5. El porcentaje medio ponderado resultante ha de tener solo dos decimales,

aproximando las milsimas a la centsima ms prxima: si la milsima es igual o
inferior a 5, se mantiene la centsima; si es superior a 5, se aproxima a la centsima
superior.
6. La opcin a que se refiere el apartado 4 anterior se entiende ejercida con la
presentacin de la autoliquidacin. Si durante el plazo voluntario de presentacin de la
autoliquidacin el contribuyente manifiesta opciones diferentes, se entiende como
vlida la manifestada en ltimo lugar.
El derecho de opcin no se rehabilita si, de resultas de la comprobacin administrativa,
se constata que no se pueden aplicar una o ms de una de las reducciones o exenciones
que especifica el apartado 4, y tampoco se rehabilita si se incumplen las reglas de
mantenimiento a que queda condicionado el disfrute definitivo de las reducciones o
exenciones mencionadas.

2) Donaciones:
2.1 Hecho imponible y sujeto pasivo
El impuesto sobre sucesiones y donaciones graba las adquisiciones por parte de
personas fsicas derivadas de cualquier negocio jurdico realizado entre personas vivas a
ttulo gratuito. Junto con la donacin, tambin quedan grabadas por el impuesto las
operaciones siguientes:
-La condonacin de deudas realizada con nimo de liberalidad.
140

-La renuncia a derechos a favor de una persona determinada.

-La asuncin de deudas con liberacin del anterior deudor.
-El desistimiento en juicio o arbitraje a favor de la otra parte realizado con nimo de
liberalidad.
-La prestacin econmica derivada de contratos de seguro sobre la vida, cuando la
persona beneficiaria no es la persona contratante.
Cuando estas operaciones las realiza una persona jurdica (sociedad, fundacin, etc.),
tributan por el impuesto sobre sociedades.
Son sujetos pasivos del impuesto y estn obligados al pago las personas donatarias o
aqullas que han sido favorecidas por la operacin.

2.2 Base imponible

En las adquisiciones a ttulo gratuito entre personas vivas sujetas al impuesto sobre
sucesiones y donaciones constituye la base imponible el valor neto de los bienes y
derechos adquiridos, entendido como su valor real minorado por el importe de las
cargas y deudas deducibles.
Son deducibles las cargas establecidas directamente sobre los bienes y derechos
adquiridos que disminuyan realmente su capital y valor, como en el caso de los censos y
las pensiones. No son deducibles las que constituyan obligacin personal de la persona
adquirente o las que, como las hipotecas y las prendas, no disminuyan el valor real del
bien o derecho en cuestin.
En cuanto a las deudas deducibles, lo son aqullas garantizadas con derecho real que
recae sobre los mismos bienes y derechos adquiridos, siempre que la persona
adquirente haya asumido de forma fehaciente la obligacin de pagar la deuda con
liberacin de la anterior persona obligada al pago.
2.3 Adquisiciones por causa de muerte
1. Reducciones en la Base Imponible:
Donaciones y adquisiciones nter vivos
1) Adquisicin nter vivos de negocio
En las donaciones o cualquier otro negocio jurdico gratuito equiparable entre vivos de
elementos afectos a una actividad empresarial o profesional del donante puede aplicarse
en la base imponible una reduccin del 95% del valor neto de los elementos.
141

A continuacin se van a analizar los siguientes aspectos:

Beneficiarios.

Requisitos.

Mantenimiento.

Beneficiarios. Esta reduccin se establece a favor del cnyuge, de los descendientes, de

los ascendientes o de los colaterales hasta el tercer grado del donante, tanto por
consanguinidad o adopcin como por afinidad, y tambin a favor de aquellas personas
que, sin guardar esta relacin de parentesco, y sin perjuicio de que deban cumplir los
dems requisitos y condiciones, cumplan en la fecha de la donacin los siguientes
requisitos:

Tener una vinculacin laboral o de prestacin de servicios con la empresa o el

negocio profesional del donante, con una antigedad mnima de diez aos.

Tener encomendadas tareas de responsabilidad en la gestin o direccin de la

empresa o negocio profesional del donante, con una antigedad mnima de cinco
aos en el ejercicio de dichas tareas. Se entiende que tiene encomendadas dichas
tareas si acredita la categora laboral correspondiente a los grupos 1 y 2 de
cotizacin del rgimen general de la Seguridad Social o si el donante le ha
otorgado un apoderamiento especial para realizar las actuaciones habituales de
gestin de la empresa.

Requisitos:

Que la actividad sea ejercida por el donante de forma habitual, personal y

directa.

Que el donante haya cumplido sesenta y cinco aos, o cese anticipadamente en

una actividad agraria, en los trminos establecidos en la normativa comunitaria
(Reglamento CE/1257/1999), o se halle en situacin de incapacidad permanente
absoluta o de gran invalidez.

Que los rendimientos derivados del ejercicio de la actividad empresarial o

profesional cuyos elementos patrimoniales afectos son objeto de
donacin constituyan al menos el 50% de la totalidad de los rendimientos del
trabajo personal, del capital mobiliario e inmobiliario y de las actividades
econmicas a efectos del IRPF del donante.

Que en la fecha de la donacin el donante cese en la actividad empresarial o

profesional y deje de percibir rendimientos de la misma.

Mantenimiento. El disfrute definitivo de la reduccin queda condicionado al

mantenimiento del ejercicio de la actividad empresarial o profesional durante los cinco
aos siguientes a la donacin, o al negocio jurdico equiparable, salvo que el donatario
142

fallezca en este plazo, as como al mantenimiento en el patrimonio del donatario,

durante el mismo plazo y con la misma excepcin, de los elementos que han sido objeto
de la donacin, o de los elementos subrogados, y de su afectacin a la actividad
empresarial o profesional.
2) Adquisicin nter vivos de participaciones
Esta reduccin se aplica a favor del cnyuge, de los descendientes, de los ascendientes o
de los colaterales hasta el tercer grado del donante, tanto por consanguinidad o adopcin
como por afinidad, y consiste en la minoracin del 95% del valor de las participaciones
en entidades, o del 97% si se trata de donacin de participaciones en sociedades
laborales.
Se aplica sobre la parte que corresponda en razn de la proporcin existente entre los
activos necesarios para el ejercicio de la actividad empresarial o profesional, minorados
en el importe de las deudas derivadas de la misma, y el valor del patrimonio neto de
cada entidad. Estas reglas se aplican tambin en la valoracin de las participaciones de
entidades participadas para determinar el valor de las participaciones de la entidad
tenedora.
Para la aplicacin de la reduccin se han de cumplir los siguientes requisitos:

Que el donante haya cumplido sesenta y cinco aos, o se halle en situacin de

incapacidad permanente absoluta o de gran invalidez.

Que la entidad no tenga como actividad principal la gestin de un patrimonio

mobiliario o inmobiliario.

Que el porcentaje de participacin del donante en el capital de la entidad sea al

menos del 5%, computado individualmente, o del 20%, computado
conjuntamente con el cnyuge, los descendientes, los ascendientes o los
colaterales hasta el tercer grado del donante, tanto por consanguinidad o
adopcin como por afinidad.

Que el donante haya ejercido efectivamente funciones de direccin en la entidad

y haya percibido por esta tarea una remuneracin que constituya al menos el
50% de la totalidad de los rendimientos de actividades econmicas y del trabajo
personal.

Que el donante, en la fecha de la donacin, si ejerce funciones de direccin en la

entidad, cese en su ejercicio y deje de percibir las correspondientes
remuneraciones.

El disfrute definitivo de esta reduccin queda condicionado al mantenimiento en el

patrimonio del donatario, durante los cinco aos siguientes a la donacin, o al negocio
jurdico equiparable, y salvo que el donatario fallezca en este plazo, de los elementos
que han sido objeto de la donacin.
143

Asimismo se han de cumplir, durante el mismo plazo y con la misma excepcin, los
requisitos relativos a la actividad y porcentaje de participacin de la entidad participada
y a las funciones de direccin y remuneracin del donante.
3) Adquisicin nter vivos de bienes del patrimonio cultural
En las donaciones o en cualquier otro negocio jurdico gratuito equiparable entre vivos a
favor del cnyuge o los descendientes, pueden aplicarse a la base imponible las
siguientes reducciones:

El 95% del valor de los bienes culturales de inters cataln y de los bienes
muebles catalogados que hayan sido calificados e inscritos de acuerdo con la
normativa del Patrimonio Cultural de Catalua.

El 95% del valor de los bienes integrantes del patrimonio histrico o cultural de
otras Comunidades Autnomas que hayan sido calificados e inscritos de acuerdo
con la normativa especfica correspondiente.

El 95% del valor de los bienes integrantes del Patrimonio Histrico Espaol y
los objetos de arte antigedades exentos del Impuesto sobre el Patrimonio.

Esta reduccin queda condicionada al mantenimiento de los bienes objeto de la

donacin en el patrimonio del donatario durante los cinco aos siguientes a la donacin,
o al negocio jurdico equiparable, salvo que en este plazo fallezca el donatario o los
bienes sean adquiridos por la Generalidad o por un ente local territorial de Catalua.
4) Adquisiciones nter vivos de participaciones por trabajadores o profesionales
En las donaciones o en cualquier otro negocio jurdico gratuito equiparable entre vivos a
favor de personas que, sin tener la relacin de parentesco de cnyuge, de los
descendientes, de los ascendientes o de los colaterales hasta el tercer grado del donante,
tanto por consanguinidad o adopcin como por afinidad, adquieran participaciones en
entidades, con cotizacin o sin cotizacin en mercados organizados (salvo
participaciones en instituciones de inversin colectiva), puede aplicarse a la base
imponible una reduccin del 95% del valor de las participaciones adquiridas.
Se aplica sobre la parte que corresponda en razn de la proporcin existente entre los
activos necesarios para el ejercicio de la actividad empresarial o profesional, minorados
en el importe de las deudas derivadas de la misma, y el valor del patrimonio neto de
cada entidad. Estas reglas se aplican tambin en la valoracin de las participaciones de
entidades participadas para determinar el valor de las participaciones de la entidad
tenedora.
Se establecen los siguientes requisitos para el disfrute de esta reduccin:

144

Que el donante haya cumplido sesenta y cinco aos, o se halle en situacin de

incapacidad permanente absoluta o de gran invalidez.

Que la entidad no tenga como actividad principal la gestin de un patrimonio

mobiliario o inmobiliario.

Que el porcentaje de participacin del donante en el capital de la entidad sea al

menos del 5%, computado individualmente, o del 20%, computado
conjuntamente con el cnyuge, los descendientes, los ascendientes o los
colaterales hasta el tercer grado del donante, tanto por consanguinidad o
adopcin como por afinidad.

Que el donante haya ejercido efectivamente funciones de direccin en la entidad

y haya percibido por esta tarea una remuneracin que constituya al menos el
50% de la totalidad de los rendimientos de actividades econmicas y del trabajo
personal.

Que el donante, en la fecha de la donacin, si ejerce funciones de direccin en la

entidad, cese en su ejercicio y deje de percibir las correspondientes
remuneraciones.

Que el donatario tenga una vinculacin laboral o de prestacin de servicios con

la entidad cuyas participaciones son objeto de adquisicin gratuita, con una
antigedad mnima de diez aos, y que haya ejercido funciones de direccin en
la misma como mnimo los cinco aos anteriores a esta fecha.

Que la participacin del donatario en el capital de la entidad resultante de la

donacin sea de ms del 50%.

- El disfrute definitivo de esta reduccin establecida queda condicionado a que:

El donatario mantenga en su patrimonio, durante los cinco aos siguientes a la

donacin, o al negocio jurdico equiparable, y salvo que fallezca en este plazo,
los participaciones que han sido objeto de la donacin, y contine ejerciendo en
la entidad, durante el mismo plazo y con la misma excepcin, funciones de
direccin.

La entidad no puede tener como actividad principal la gestin de un patrimonio

mobiliario o inmobiliario(sociedad patrimonial).

5) Donacin dineraria para constituir o adquirir una empresa, negocio o participaciones

En las donaciones de dinero a favor de descendientes para constituir o adquirir una
empresa individual o un negocio profesional o para adquirir participaciones en
entidades, y siempre y cuando la empresa, el negocio o la entidad tengan su domicilio
social y fiscal en Catalua, puede aplicarse a la base imponible una reduccin
del 95% del importe dado, con una reduccin mxima de 125.000 , lmite que se fija
en 250.000 para los donatarios que tengan un grado de discapacidad igual o superior
al 33%.

145

Estos importes mximos deben ser tenidos en cuenta tanto en caso de una nica
donacin de dinero como en caso de donaciones sucesivas o simultneas, que se
consideran acumulables, tanto si provienen del mismo ascendiente como si provienen
de distintos ascendientes. En caso de donaciones sucesivas, slo puede aplicarse la
reduccin, con los mencionados lmites, a las que se hayan realizado en los seis meses
anteriores a la constitucin o la adquisicin de la empresa o negocio o a la adquisicin
de las participaciones.
Requisitos. Se supedita el derecho a la prctica de esta reduccin a los siguientes
requisitos:

Que la donacin sea formalizada en escritura pblica, otorgada en el plazo de un

mes a contar desde la fecha de entrega del dinero. Debe hacerse constar de
forma expresa en la escritura que el donatario destina el dinero dado
exclusivamente a la constitucin o adquisicin de su primera empresa individual
o de su primer negocio profesional, o a la adquisicin de sus primeras
participaciones en entidades.

Que el donatario no tenga ms de cuarenta aos en la fecha de formalizacin de

la donacin.

Que la constitucin o la adquisicin de la empresa individual o del negocio

profesional, o la adquisicin de las participaciones, tenga lugar en el plazo
de seis meses a contar desde la fecha de formalizacin de la donacin.

Que el patrimonio neto del donatario en la fecha de formalizacin de la

donacin no sea superior a 300.000 .

Que la empresa, el negocio o la entidad no tengan como actividad principal la

gestin de un patrimonio mobiliario o inmobiliario.

Que, en caso de adquisicin de una empresa o un negocio o de adquisicin de

participaciones en entidades, no exista ninguna vinculacin entre la empresa, el
negocio o la entidad y el donatario, en los trminos establecidos en la normativa
del IS (artculo 16 LIS).

Que, en caso de adquisicin de una empresa o de un negocio, el importe de la

cifra de negocios neta del ltimo ejercicio cerrado antes de la fecha de
adquisicin no supere los tres millones de , en caso de adquisicin de una
empresa individual, o el milln de euros, en caso de adquisicin de un negocio
profesional.

Que, en caso de adquisicin de participaciones en una entidad, exceptuando las

empresas de economa social, las cooperativas de trabajo asociado y las
sociedades laborales, adems de los lmites del importe de la cifra de negocio
neto que establece la letra g) anterior, es preciso que las participaciones
adquiridas por el donatario constituyan al menos el 50% del capital social de la

146

entidad, y que el donatario ejerza efectivamente funciones de direccin en la

entidad.
Mantenimiento. El disfrute definitivo de esta reduccin queda condicionado al hecho de
que el donatario contine ejerciendo funciones de direccin en la entidad durante
los cinco aos siguientes a la donacin, o al negocio jurdico equiparable, salvo que el
donatario fallezca en este plazo, as como al mantenimiento en el patrimonio del
donatario, durante el mismo plazo y con la misma excepcin, de los bienes resultantes
de la donacin, o de bienes subrogados de valor equivalente.
6) Donacin de la primera vivienda habitual o de dinero para su adquisicin
La donacin a los hijos y descendientes de cantidades destinadas a la adquisicin (en
concepto de plena propiedad) de su primera vivienda habitual, o de una vivienda con
esta misma finalidad, da derecho a aplicar una reduccin del95% del importe o del valor
de la vivienda donada, hasta un mximo de 60.000 . Este lmite mximo asciende hasta
los 120.000 en caso de que el donatario tenga un grado de discapacidad igual o
superior al 65%.
Estos importes mximos deben ser tenidos en cuenta tanto en caso de una nica
donacin como en caso de donaciones sucesivas o simultneas, que se consideran
acumulables, tanto si son exclusivamente dinerarias como si combinan donacin de
vivienda y donacin de dinero, y tanto si provienen del mismo ascendiente como si
provienen de distintos ascendientes.
En las donaciones de dinero, la reduccin slo puede aplicarse, con los lmites
mencionados, a las que se han hecho dentro de los tres meses anteriores a la adquisicin
de la vivienda.
Requisitos. Para que pueda aplicarse esta reduccin es preciso que concurran los
siguientes requisitos:

Que la donacin se formalice en escritura pblica, que exprese la voluntad de

que el dinero se destine a la adquisicin de la primera vivienda habitual del
donatario. En el caso de donacin de la vivienda, la escritura pblica debe
expresar que la vivienda se destinar efectivamente a la vivienda habitual del
donatario. En caso de donacin dineraria, la escritura pblica debe otorgarse en
el plazo de un mes a contar desde la entrega del dinero.

Que el donatario tenga 36 aos o menos, o bien un grado de discapacidad igual o

superior al 65%.

Que la base imponible total del donatario, menos los mnimos personal y
familiar, en su ltima declaracin del IRPF no exceda de 36.000 .

147

Que la vivienda se adquiera en el plazo mximo de tres meses desde la fecha en

que tenga lugar la donacin del dinero, o si hay donaciones sucesivas, a contar
desde la fecha de la primera donacin.

7) Aportaciones a patrimonios protegidos de discapacitados

En la parte de las aportaciones a patrimonios protegidos de discapacitados que, al
exceder del importe mximo fijado por ley para tener la consideracin de rendimientos
del trabajo del discapacitado, quede gravada por el ISD como transmisin lucrativa
entre vivos, puede aplicarse en la base imponible una reduccin del 90% del importe
excedente, siempre y cuando las aportaciones cumplan los requisitos y las formalidades
que determina la normativa sobre proteccin patrimonial de las personas con
discapacidad.
2. Coeficiente multiplicador:
Adquisiciones nter vivos
Para hallar la cuota tributaria hay que aplicar a la cuota ntegra el coeficiente
multiplicador que corresponda, de los establecidos en la siguiente escala:
Relacin de parentesco
Grupos I y II

Grupo III

Grupo IV

1,0000

1,5882

2,0000

32. Comunidad Autnoma de Extremadura.

Se trata de un tributo que grava los incrementos de patrimonio obtenidos a ttulo
lucrativo o gratuito por personas fsicas (herencia, legado, donacin y seguros de vida
no sujetos al Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas), de naturaleza directa (la
carga tributaria se determina en el momento en que se adquiere la herencia, legado o
donacin) y subjetiva (se tienen en cuenta las circunstancias personales del sujeto
pasivo del impuesto a la hora de determinar la cuanta de la carga tributaria, como por
ejemplo, el grado de parentesco entre el fallecido o el donante y el sujeto pasivo, as
como el patrimonio preexistente del sujeto pasivo).
Es el Decreto legislativo 1/2006, de 12 de diciembre, por el que se aprueba el Texto
Refundido de las disposiciones legales de la Comunidad Autnoma de Extremadura en
materia de Tributos Cedidos por el Estado, el que regula en esta Comunidad, entre
otros, el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones en esta Comunidad.
148

En las adquisiciones por causa de muerte y en las donaciones se establecen por la

Comunidad Autnoma de Extremadura (Decreto Legislativo 1/2006, Ley 19/2010 y
Ley 4/2012) reducciones de la base imponible que, bien mejoran las establecidas en la
normativa estatal (Ley 29/1987) y, en su caso, las sustituyen, bien son normativa
autonmica propia de aplicacin posterior a la normativa estatal, a saber:
1. Mejora de la reduccin personal en las adquisiciones por causa de muerte para los
causahabientes incluidos en el Grupo I de parentesco.
2. Mejora de la reduccin de la base imponible para las personas discapacitadas en las
adquisiciones por causa de muerte.
3. Mejora de la reduccin de la base imponible en la adquisicin por causa de muerte de
la vivienda habitual del causante.
4. Mejora de la reduccin por la adquisicin por causa de muerte de explotaciones
agrarias.
5. Reduccin por la adquisicin de la vivienda habitual del causante acogida a
determinadas modalidades de vivienda de proteccin pblica.
6. Reduccin en la adquisicin por causa de muerte de empresa individual, negocio
profesional o de participaciones en entidades societarias.
7. Reduccin en la base imponible a favor del cnyuge, los descendientes y los
ascendientes por herencias en las que el caudal hereditario no sea superior a 600.000
euros.
8. Reduccin en las donaciones a descendientes de cantidades destinadas a la
adquisicin de la primera vivienda que vaya a constituir su residencia habitual.
9. Reduccin en la donacin de vivienda habitual a descendientes.
10. Reduccin en las donaciones de explotaciones agrarias.
11. Reduccin en las donaciones de empresas individuales, negocios profesionales y
participaciones en entidades societarias.
12. Reduccin en la donacin a descendientes de un solar o del derecho de
sobreedificacin destinado a la construccin de la primera vivienda habitual.
13. Reduccin en las donaciones a descendientes de cantidades destinadas a constituir o
adquirir una empresa individual o un negocio profesional o para adquirir participaciones
en entidades.
14. Reduccin en las donaciones a descendientes de cantidades a formacin.
15. Reduccin en las donaciones a descendientes de inmuebles destinados a desarrollar
una actividad empresarial o un negocio profesional.
149

En ningn caso podr ser aplicable sobre un bien o porcin del mismo ms de una
reduccin o beneficio fiscal que haya sido establecido por la normativa estatal o
autonmica extremea en consideracin a la naturaleza del bien bonificado. En
particular, sern incompatibles entre s, y cada una de ellas con las anlogas establecidas
en la legislacin estatal, tanto las reducciones previstas en los apartados 3 y 5, como las
contempladas en los apartados 4, 6, 9 y 10.
La base liquidable ser el resultado de practicar, en su caso, en la base imponible las
reducciones establecidas en la Ley 29/1987, de 18 de diciembre, del Impuesto sobre
Sucesiones y Donaciones, y cuando proceda, las establecidas especialmente en el
Decreto Legislativo 1/2006, de 12 de diciembre, Texto Refundido en materia de
Tributos Cedidos, enumeradas en el punto anterior.
CUOTA NTEGRA:
La cuota ntegra del impuesto se obtendr aplicando a la base liquidable la tarifa del
impuesto vigente a la fecha de devengo. Los tipos son los que figuran en la siguiente
tabla:

BASE
LIQUIDABLE
(hasta euros)

CUOTA
NTEGRA
(euros)

0,00

150

RESTO
BASE TIPO
LIQUIDABLE
APLICABLE
(hasta euros)
(porcentaje)
7.993,46

7,65

7.993,46

611,50

7.987,45

8,50

15.980,91

1.290,43

7.987,45

9,35

23.968,36

2.037,26

7.987,45

10,20

31.955,81

2.851,98

7.987,45

11,05

39.943,26

3.734,59

7.987,46

11,90

47.930,72

4.685,10

7.987,45

12,75

55.918,17

5.703,50

7.987,45

13,60

63.905,62

6.789,79

7.987,45

14,45

63.905,62

6.789,79

7.987,45

14,45

71.893,07

7.943,98

7.987,45

15,30

79.880,52

9.166,06

39.877,15

16,15

119.757,67

15.606,22

39.877,16

18,70

159.634,83

23.063,25

79.754,30

21,25

239.389,13

40.011,04

159.388,41

25,50

398.777,54

80.655,08

398.777,54

29,75

797.555,08

199.291,40

en adelante

34,00

En cuanto a la cuota tributaria ser el resultado de aplicar a la cuota ntegra el

coeficiente multiplicador vigente a la fecha del devengo del impuesto. Dicho coeficiente
est en funcin del grado de parentesco con el transmitente (fallecido o donante) y del
patrimonio del heredero, legatario o donatario. Adems, se aplicarn, cuando proceda,
las deducciones establecidas en la legislacin vigente.

PATRIMONIO
PREEXISTENTE
(euros)

GRUPOS DEL ARTCULO 20

I y II

III

IV

De 0 a 402.678,11

1,0000

1,5882

2,0000

De ms de 402.678,11 a
1,0500
2.007.380,43

1,6676

2,1000

De ms de 2.007.380,43 a
1,1000
4.020.770,98

1,7471

2,2000

Ms de 4.020.770,98

1,9059

2,4000

1,2000

33. Comunidad Autnoma de Galicia.

El Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, es un tributo de naturaleza directa y
subjetiva, que grava los incrementos patrimoniales obtenidos a titulo lucrativo por
personas fsicas. Se encuentra regulado por la Ley 29/1987, de 18 de diciembre, del
Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, y por el Real Decreto 1629/1991, de 8 de
noviembre por el que se aprueba el reglamento del Impuesto sobre Sucesiones y
Donaciones.

151

Se grava lo adquirido por cada sujeto pasivo, tomando como base, en el caso de
herencias, el patrimonio neto del causante, es decir sus bienes menos las cargas deudas
y gastos.
En la Comunidad Autnoma de Galicia habrn de tenerse en cuenta las previsiones
recogidas en Decreto Legislativo 1/2011, de 28 de julio, por el que se aprueba el
Texto Refundido de las disposiciones legales de la Comunidad Autnoma de
Galicia en materia de Tributos cedidos por el Estado.

1) Sucesiones:
1.1 Reducciones de la base imponible en adquisiciones por causa de muerte
a) Reduccin por parentesco.
En las adquisiciones por causa de muerte, incluidas las de los beneficiarios de plizas de
seguros de vida, por razn del parentesco con el causante se aplicar la reduccin que
corresponda de las incluidas en los siguientes grupos:

a) Grupo I: adquisiciones por descendientes y adoptados menores de 21 aos,

1.000.000 de euros, ms 100.000 euros por cada ao menos de 21 que tenga el
causahabiente, con un lmite de 1.500.000 euros.

b) Grupo II: adquisiciones por descendientes y adoptados de 21 aos o ms y

menores de 25, 900.000 euros, menos 100.000 euros por cada ao mayor de 21
hasta 24; de 25 aos o ms, cnyuges, ascendientes y adoptantes: 18.000 euros.

c) Grupo III: adquisiciones por colaterales de segundo y tercer grado, y

ascendientes y descendientes por afinidad: 8.000 euros.

d) Grupo IV: en las adquisiciones por colaterales de cuarto grado, grados ms

distantes y extraos, no habr lugar a reduccin.

b) Reduccin por discapacidad.

En las adquisiciones por causa de muerte, incluidas las de los beneficiarios de plizas de
seguros de vida, se aplicar la siguiente reduccin:

a) Reduccin de 150.000 euros a los contribuyentes que tengan la consideracin

legal de personas discapacitadas, con un grado de minusvala igual o superior al
33% e inferior al 65%, de acuerdo con el baremo al que se refiere el artculo 148
del texto refundido de la Ley general de la Seguridad Social, aprobada por Real
decreto legislativo 1/1994, de 20 de junio.

b) Reduccin del 100% de la base imponible a los contribuyentes pertenecientes

a los grupos I y II a que hace referencia el apartado dos anterior, con arreglo a la
normativa anteriormente citada, que acrediten un grado de minusvala igual o

152

superior al 65%, siempre que el patrimonio preexistente del contribuyente no

exceda 3.000.000 de euros.

c) Reduccin de 300.000 euros para los contribuyentes que, con arreglo a la

normativa anteriormente citada, acrediten un grado de minusvala igual o
superior al 65% y no tengan derecho a la reduccin sealada en la letra anterior.

c) Reduccin por la adquisicin de las indemnizaciones del sndrome txico y por actos
de terrorismo.
Cuando en la base imponible de una adquisicin mortis causa se integren
indemnizaciones satisfechas por las administraciones pblicas a las personas herederas
de los afectados por el sndrome txico, se practicar una reduccin del 99% sobre los
importes percibidos, con independencia de las otras reducciones que procedan, teniendo
la misma carcter retroactivo, y siendo, por tanto, de aplicacin con independencia tanto
de la fecha del devengo del impuesto como del reconocimiento y pago de la
indemnizacin.
Ser de aplicacin el mismo porcentaje de reduccin, y con el mismo carcter, en las
prestaciones pblicas extraordinarias por actos de terrorismo percibidas por los
herederos.
d) Reducciones de carcter objetivo
Este tipo de reducciones son propias de la comunidad autnoma y sern incompatibles,
para una misma adquisicin, entre s y con la aplicacin de las reducciones reguladas en
la Ley 29/1987, de 18 de diciembre, del impuesto sobre sucesiones y donaciones, o con
las reguladas en leyes especiales en relacin con este impuesto, siempre que hubiesen
sido establecidas en consideracin a la naturaleza del bien objeto de aqullas.
e) Normas comunes.
Las reducciones no se aplicarn de oficio, habiendo de solicitarse por el sujeto
pasivo/contribuyente conforme a lo establecido en el artculo 23.
El porcentaje de reduccin se aplicar sobre el resultado de deducir del valor del bien o
derecho el importe de las cargas y gravmenes que contempla el artculo 12 de la Ley
29/1987, de 18 de diciembre, as como la parte proporcional del importe de las deudas y
gastos que sean deducibles de acuerdo con los artculos 13 y 14 de la misma ley,
siempre que estos ltimos se hubieran tenido en cuenta en la fijacin de la base
imponible individual del causahabiente.
El causahabiente no podr hacer, en los periodos de mantenimiento establecidos en cada
reduccin, actos de disposicin u operaciones societarias que, directa o indirectamente,
puedan dar lugar a una aminoracin sustancial del valor de adquisicin
f) Reduccin por adquisicin de vivienda habitual.

153

1. Cuando en la base imponible de una adquisicin mortis causa estuviese incluido el

valor de la vivienda habitual del causante, y la adquisicin corresponda a sus
descendientes o adoptados, ascendientes o adoptantes y colaterales, por consanguinidad,
se practicar una reduccin con un lmite de 600.000 euros aplicando el porcentaje de
reduccin que corresponda en funcin del valor real total del inmueble:
Valor real del inmueble

Porcentaje de reduccin

Hasta 150.000,00 euros

99%

De 150.000,01 a 300.000,00 euros

97%

Ms de 300.000,00

95%

Cuando la adquisicin corresponda al cnyuge, la reduccin ser del 100% del valor en
la base imponible con un lmite de 600.000 euros.
En caso del pariente colateral, ste habr de ser mayor de 65 aos y ser necesaria la
convivencia con el causante durante los dos aos anteriores al fallecimiento.
2. Las personas adquirentes debern mantener la vivienda adquirida durante los cinco
aos siguientes al devengo del impuesto, salvo que dentro de dicho plazo falleciese la
persona adquirente o transmitiese la vivienda en virtud de pacto sucesorio con arreglo a
lo previsto en la Ley de derecho civil de Galicia.
En caso de que se produjese la venta de la vivienda durante el indicado plazo y la
totalidad de su importe se reinvierta en la adquisicin de una vivienda ubicada en
Galicia que constituya o vaya a constituir la vivienda habitual de la persona adquirente,
no se perder la reduccin solicitada.
3. Cuando por un mismo transmitente se produjese la transmisin de varias viviendas
habituales en uno o en varios actos, por causa de muerte o por pactos sucesorios,
nicamente se podr practicar la reduccin por una sola vivienda habitual.
g) Reduccin por la adquisicin de bienes y derechos afectos a una actividad econmica
y de participaciones en entidades.
En los casos en los que en la base imponible de una adquisicin mortis causa estuviese
incluido el valor de una empresa individual o de un negocio profesional, o de
participaciones en entidades o de derechos de usufructo sobre los mismos, se practicar
una reduccin del 99% del mencionado valor cuando concurran las siguientes
circunstancias:
a) Que el centro principal de gestin de la empresa o del negocio profesional, o
el domicilio fiscal de la entidad, se encuentre situado en Galicia y se mantenga
durante los cinco aos siguientes a la fecha de devengo del impuesto.
154

b) Que a la fecha de devengo del impuesto a la empresa individual, al negocio

profesional o a las participaciones les fuese de aplicacin la exencin regulada
en el apartado 8 del artculo 4 de la Ley 19/1991, de 6 de junio, del impuesto
sobre el patrimonio. A estos efectos, la participacin del sujeto pasivo en el
capital de la entidad debe ser:
b.1) Con carcter general, del 50% como mnimo, ya sea de forma
individual o conjuntamente con su cnyuge, ascendientes, descendientes
o colaterales de hasta el cuarto grado de la persona fallecida, ya tenga su
origen el parentesco en la consanguinidad, la afinidad o la adopcin.
b.2) Del 5% computado de forma individual, o del 20% conjuntamente
con su cnyuge, ascendientes, descendientes o colaterales de hasta el
cuarto grado del fallecido, ya tenga su origen el parentesco en la
consanguinidad, la afinidad o la adopcin, cuando se trate de
participaciones en entidades que tengan la consideracin de empresas de
reducida dimensin de acuerdo con lo dispuesto en el artculo 108 del
Real decreto legislativo 4/2004, de 5 de marzo, por el que se aprueba
el texto refundido de la Ley del impuesto sobre sociedades.
En caso de que tan slo se tenga derecho parcial a la exencin regulada en el apartado 8
del artculo 4 de la Ley 19/1991, de 6 de junio, del impuesto sobre el patrimonio,
tambin ser de aplicacin, en la misma proporcin, esta reduccin.
c) Que la adquisicin corresponda al cnyuge, descendientes o adoptados,
ascendientes o adoptantes y colaterales, por consanguinidad hasta el tercer grado
inclusive, del causante.
d) Que la persona adquirente mantenga lo adquirido y cumpla los requisitos de
la exencin del impuesto sobre el patrimonio durante los cinco aos siguientes al
devengo del impuesto de acuerdo con lo establecido en los apartados anteriores
de este artculo, salvo que dentro de dicho plazo falleciese la persona adquirente
o transmitiese la adquisicin en virtud de pacto sucesorio con arreglo a lo
previsto en la Ley de derecho civil de Galicia.
e) Que la empresa individual o la entidad haya venido ejerciendo efectivamente
las actividades de su objeto social durante un periodo superior a los dos aos
anteriores al devengo del impuesto.
h) Reduccin por la adquisicin de explotaciones agrarias y de elementos afectos.
1. En los casos en que en la base imponible de una adquisicin mortis causa est
incluido el valor de una explotacin agraria situada en Galicia o de derechos de
usufructo sobre sta, se practicar una reduccin del 99% del mencionado valor cuando
concurran las circunstancias siguientes:

155

a) Que en la fecha de devengo, el causante o su cnyuge tengan la condicin de

agricultor/a profesional.
b) Que la adquisicin corresponda al cnyuge, descendientes o adoptados,
ascendientes o adoptantes y colaterales, por consanguinidad hasta el tercer grado
inclusive, del causante.
c) Que la persona adquirente mantenga en su patrimonio la explotacin agraria
durante los cinco aos siguientes al devengo del impuesto, excepto que dentro
de dicho plazo fallezca la persona adquirente o transmita la explotacin en virtud
de pacto sucesorio conforme a lo previsto en la Ley de derecho civil de Galicia.
d) Que la explotacin agraria viniese realizando, efectivamente, actividades
agrarias durante un perodo superior a los dos aos anteriores al devengo del
impuesto.
2. Cuando en la base imponible de una adquisicin mortis causa est incluido el valor
de elementos de una explotacin agraria situada en Galicia o de derechos de usufructo
sobre stos, se practicar una reduccin del 99% del mencionado valor cuando
concurran las circunstancias siguientes:
a) Que la adquisicin corresponda al cnyuge, descendientes o adoptados,
ascendientes o adoptantes y colaterales, por consanguinidad hasta el tercer grado
inclusive, del causante.
b) Que en la fecha de devengo las personas adquirentes o sus cnyuges tengan la
condicin de agricultor o agricultora profesional en cuanto a la dedicacin de
trabajo y procedencia de rentas y sean bien titulares de una explotacin agraria a
la cual estn afectos los elementos que se transmiten o bien socios o socias de
una sociedad agraria de transformacin, cooperativa de explotacin comunitaria
de la tierra o sociedad civil que sea titular de una explotacin agraria a la que
estn afectos los elementos que se transmiten.
c) Que la persona adquirente mantenga los elementos adquiridos afectos a la
explotacin agraria durante los cinco aos siguientes al devengo del impuesto,
excepto que dentro del citado plazo fallezca la persona adquirente o transmita
los elementos en virtud de pacto sucesorio de acuerdo con lo previsto en la Ley
de derecho civil de Galicia.
d) Que la explotacin agraria viniese ejerciendo, efectivamente, actividades
agrarias durante un perodo superior a los dos aos anteriores al devengo del
impuesto.
3. A los efectos de las reducciones previstas en los puntos 1 y 2 anteriores, los trminos
de explotacin agraria, agricultor o agricultora profesional, elementos de una
explotacin y titular de la explotacin son los definidos en la Ley 19/1995, de 4 de
julio, de modernizacin de las explotaciones agrarias.
156

i) Reduccin por la adquisicin de fincas rsticas incluidas en la Red gallega de

espacios protegidos.
1. Cuando en la base imponible de una adquisicin mortis causa estuviese incluido el
valor de fincas rsticas de dedicacin forestal ubicadas en terrenos incluidos en la Red
gallega de espacios protegidos, y siempre que la adquisicin corresponda al cnyuge,
descendientes o adoptados, ascendientes o adoptantes o colaterales, por consanguinidad
hasta el tercer grado inclusive del causante, se practicar una reduccin del 95% del
mencionado valor.
2. Las personas adquirentes debern mantener las fincas adquiridas durante los cinco
aos siguientes al devengo del impuesto, salvo que dentro de dicho plazo falleciese la
persona adquirente o las transmitiese en virtud de pacto sucesorio con arreglo a lo
previsto en la Ley de derecho civil de Galicia.
j) Reduccin por la adquisicin de fincas forestales que formen parte de la superficie de
gestin y comercializacin conjunta de producciones que realicen agrupaciones de
propietarios forestales dotadas de personalidad jurdica.
Cuando en la base imponible de una adquisicin mortis causa estn incluidas parcelas
forestales que formen parte de la superficie de gestin y comercializacin conjunta de
producciones que realicen agrupaciones de propietarios forestales dotadas de
personalidad jurdica, se practicar una reduccin del 99% del valor de dichas parcelas
siempre que se mantenga la propiedad por el plazo, contenido en los estatutos sociales,
que reste para el cumplimiento del compromiso de la agrupacin de permanencia
obligatoria en la gestin conjunta de las parcelas.
Para la aplicacin de esta reduccin se debern acompaar a la declaracin del impuesto
los justificantes expedidos por la consellera competente en materia de medio rural que
acrediten la inclusin de dichas parcelas en la agrupacin de propietarios forestales.
k) Reduccin por la adquisicin de bienes destinados a la creacin o constitucin de una
empresa o negocio profesional.
1. En las adquisiciones mortis causa por hijos e hijas y por descendientes de cualquier
tipo de bien, destinado a la constitucin o adquisicin de una empresa o negocio
profesional, se establece una reduccin del 95 % de la base imponible del impuesto
sobre sucesiones y donaciones, con un lmite de 118.750 euros. En caso de que el/la
causahabiente acredite un grado de discapacidad igual o superior al 33 %, el lmite ser
de 237.500 euros.
Este lmite es nico y se aplica en el caso de una o varias adquisiciones mortis causa,
siempre que sean a favor de la misma persona, provengan de uno o de distintos
ascendientes.
Por constitucin de una empresa o negocio profesional se entender el inicio del
ejercicio de una actividad econmica por una persona fsica o por medio de una de las
157

entidades a que se refiere el artculo 35.4 de la Ley 58/2003, general tributaria, o la

constitucin de cualquier forma de sociedad que tenga por objeto la realizacin de una
actividad econmica, siempre que el nmero de socios y socias o partcipes no sea
superior a cinco, salvo en el caso de sociedades laborales o sociedades cooperativas.
A efectos de la aplicacin de la reduccin, se entender producida la constitucin
cuando se cause alta por primera vez en el censo de empresarios/as, profesionales y
retenedores/as como consecuencia de lo establecido en el artculo 3.2.a) del Real
decreto 1065/2007, de 27 de julio, por el que se aprueba el Reglamento general de las
actuaciones y de los procedimientos de gestin e inspeccin tributaria. En el caso de
personas jurdicas societarias o entidades a que se refiere el artculo 35.4 de la Ley
58/2003, general tributaria, los socios o partcipes deben ser personas fsicas que no
estn o estn con anterioridad de alta en el citado censo.
Por adquisicin de una empresa o negocio profesional se entender la adquisicin del
pleno dominio de un conjunto patrimonial de bienes y derechos afectos al ejercicio de
una actividad econmica o la adquisicin del pleno dominio de acciones o
participaciones que permitan el control de una sociedad, sin que pueda considerarse
como tal la adquisicin de elementos aislados.
Para determinar si existe actividad econmica y si un elemento patrimonial est afecto a
una actividad econmica, habr que estar a lo dispuesto en el impuesto sobre la renta de
las personas fsicas, sin que la reduccin sea de aplicacin en ningn caso a la actividad
de arrendamiento de inmuebles ni cuando la actividad principal sea la gestin de un
patrimonio mobiliario o inmobiliario, de acuerdo con lo dispuesto en el artculo
4.8.Dos.a) de la Ley 19/1991, de 6 de junio, del impuesto sobre el patrimonio.
2. Para la aplicacin de la reduccin han de cumplirse los siguientes requisitos:
a) La suma de la base imponible total menos el mnimo personal y familiar a
efectos del impuesto sobre la renta de las personas fsicas del/la causahabiente,
correspondiente al ltimo periodo impositivo, cuyo plazo reglamentario de
declaracin estuviese concluido en la fecha del devengo de la primera
transmisin hereditaria, no podr ser superior a 30.000 euros. En la misma
fecha, y conforme a las reglas de valoracin establecidas en el impuesto sobre el
patrimonio, el patrimonio neto del/la causahabiente no podr superar el importe
de 250.000 euros, excluida su vivienda habitual.
b) La aceptacin de la transmisin hereditaria ha de formalizarse en escritura
pblica, en la que se exprese la voluntad de que, si es dinero, se destine a la
constitucin o adquisicin de una empresa o negocio profesional, y si es un bien
de otra naturaleza, se afecte a esa actividad. No podr aplicarse la reduccin si
esta declaracin no consta en el documento pblico, ni tampoco en el caso de
que se hagan rectificaciones del documento a fin de subsanar su omisin, salvo
que se hagan dentro del periodo voluntario de autoliquidacin del impuesto.

158

c) La constitucin o adquisicin de la empresa o del negocio profesional debe

producirse en el plazo de seis meses, a contar desde la fecha de formalizacin de
la aceptacin de la transmisin hereditaria. En caso de haber varias, el plazo se
computar desde la fecha de la primera. La reduccin no se aplicar a las
transmisiones hereditarias de dinero posteriores a la constitucin o adquisicin
de la empresa o del negocio profesional, salvo en los supuestos de pago
aplazado o financiacin ajena para la constitucin o adquisicin de la empresa o
del negocio profesional que tuviese lugar en los cuarenta y dos meses anteriores
a la transmisin hereditaria, siempre que se hubiese acreditado que en el plazo
de seis meses el importe del dinero se destin al pago del precio pendiente o a la
cancelacin total o parcial del crdito. En caso de que se tratara de bienes
distintos de dinero, la afectacin de dicho bien a la actividad debe producirse en
el plazo de seis meses, a contar desde la constitucin o adquisicin de la
empresa o del negocio profesional, y deber mantenerse por un plazo de cuatro
aos desde la afectacin. No se entender que se incumple este requisito si el
bien se cambia por otro de igual o superior valor.
d) El centro principal de gestin de la empresa o del negocio profesional, o el
domicilio fiscal de la entidad, debe encontrarse ubicado en Galicia y mantenerse
durante los cuatro aos siguientes a la fecha del devengo del impuesto.
e) En este periodo de cuatro aos se debern formalizar y mantener un contrato
laboral y a jornada completa, con una duracin mnima de un ao y con alta en
el rgimen general de la Seguridad Social, con personas con residencia habitual
en Galicia distintas del/la contribuyente que aplique la reduccin y de los socios
y socias o partcipes de la empresa o del negocio profesional, salvo en el caso de
sociedades laborales y sociedades cooperativas.
f) Durante el mismo plazo debern mantenerse la actividad econmica y el nivel
de inversin que se tome como base de la reduccin.
1.2 Reducciones en la base imponible en adquisiciones lucrativas entre vivos
a) Normas comunes.
1. Las reducciones no se aplicarn de oficio, habiendo de solicitarse por el sujeto
pasivo/contribuyente conforme a lo establecido en el artculo 23 de la presente ley.
2. El porcentaje de reduccin se aplicar sobre el resultado de deducir del valor del bien
o derecho el importe de las cargas y gravmenes que contempla el artculo 12 de la Ley
29/1987, de 18 de diciembre, as como la parte proporcional del importe de las deudas
que sean deducibles de acuerdo con el artculo 17 de la misma ley, siempre que estos
ltimos se hubieran tenido en cuenta en la fijacin de la base imponible individual del
causahabiente.

159

3. El causahabiente no podr hacer actos de disposicin u operaciones societarias que,

directa o indirectamente, puedan dar lugar a una aminoracin sustancial del valor de
adquisicin
b) Reduccin por la adquisicin de dinero destinado a la adquisicin de una vivienda
habitual en Galicia.
En las donaciones a hijos y descendientes de dinero destinado a la adquisicin de su
vivienda habitual se aplicar una reduccin del 95% de la base imponible del impuesto,
siempre que se cumplan los siguientes requisitos:
a) La persona donataria deber ser menor de 35 aos o mujer vctima de
violencia de gnero. En el primer caso debe tratarse de la adquisicin de su
primera vivienda habitual. En el segundo, no debe ser titular de otra vivienda.
b) El importe de la donacin no podr sobrepasar los 60.000 euros. Este lmite
es nico y se aplica tanto en el caso de una sola donacin como en el caso de
donaciones sucesivas, siempre que se otorgasen a favor de la misma persona
donataria, provengan de uno o de distintos ascendientes. En caso de que el
importe de la donacin o donaciones a que se refiere este artculo sobrepasase
esta cantidad, no habr derecho a reduccin alguna.
c) La suma de la base imponible total menos el mnimo personal y familiar a
efectos del IRPF del donatario, correspondiente al ltimo periodo impositivo,
cuyo plazo reglamentario de declaracin estuviese concluido a la fecha del
devengo de la primera donacin, no podr ser superior a 30.000 euros.
d) La donacin ha de formalizarse en escritura pblica en la que se exprese la
voluntad de que el dinero donado se destine a la adquisicin de la vivienda
habitual de la persona donataria. En caso de los menores de 35 aos habr de
constar tambin que se trata de su primera vivienda habitual. Esta declaracin de
voluntad habr de ser simultnea a la donacin.
e) La persona donataria deber adquirir una vivienda ubicada en Galicia en los
seis meses siguientes a la donacin. En caso de haber varias donaciones, el plazo
se computar desde la fecha de la primera donacin. La reduccin no se aplicar
a donaciones de dinero posteriores a la compra de la vivienda, salvo en los
supuestos de adquisicin con precio aplazado o financiacin ajena, siempre que
se acreditase que el importe del dinero donado se destina al pago del precio
pendiente o a la cancelacin total o parcial del crdito, con el plazo, lmites y
requisitos establecidos en los apartados anteriores, salvo en la forma de
computar el plazo de seis meses, que se har para cada donacin.
f) La acreditacin de la situacin de violencia de gnero se har segn lo
dispuesto en la Ley 11/2007, de 27 de julio, gallega para la prevencin y el
tratamiento integral de la violencia de gnero.
160

c) Reduccin por la adquisicin de bienes y derechos afectos a una actividad econmica

y de participacin en entidades.
En los casos de transmisin de participaciones inter vivos de una empresa individual o
de un negocio profesional o de participaciones en entidades, se aplicar una reduccin
en la base imponible, para determinar la base imponible, del 99 % del valor de
adquisicin, siempre y cuando concurran las siguientes condiciones:
a) Que la persona donante tenga 65 aos o ms o se encuentre en situacin de
incapacidad permanente en grado de absoluta o gran invalidez.
b) Que, si la persona donante viniese ejerciendo funciones de direccin, deje de
ejercer y percibir remuneraciones por el ejercicio de dichas funciones en un
plazo de un ao desde el momento de la transmisin.
A estos efectos, no se entender comprendida entre las funciones de direccin la mera
pertenencia al consejo de administracin de la sociedad.
c) Que el centro principal de gestin de la empresa o del negocio profesional, o
el domicilio fiscal de la entidad, se encuentre ubicado en Galicia y que se
mantenga durante los cinco aos siguientes al de la fecha de devengo del
impuesto.
d) Que en la fecha de devengo del impuesto a la empresa individual, al negocio
profesional o a las participaciones les fuese de aplicacin la exencin regulada
en el apartado 8 del artculo 4 de la Ley 19/1991, de 6 de junio , del impuesto
sobre el patrimonio. A estos efectos, la participacin del sujeto pasivo en el
capital de la entidad deber ser:
d.1) Con carcter general, del 50 % como mnimo, ya sea de forma
individual o conjuntamente con su cnyuge, ascendientes, descendientes
o colaterales de hasta el cuarto grado, ya tenga su origen el parentesco en
la consanguinidad, afinidad o adopcin.
d.2) Del 5 % computado de forma individual, o del 20 % conjuntamente
con su cnyuge, ascendientes, descendientes o colaterales de hasta el
cuarto grado, ya tenga su origen el parentesco en la consanguinidad,
afinidad o adopcin, cuando se trate de participaciones en entidades que
tengan la consideracin de empresas de reducida dimensin de acuerdo
con lo dispuesto en el artculo 108 del Texto refundido de la Ley del
impuesto sobre sociedades, aprobado por Real decreto legislativo
4/2004, de 5 de marzo .
En caso de que tan solo se tenga derecho parcial a la exencin regulada en el apartado 8
del artculo 4 de la Ley 19/1991, de 6 de junio , del impuesto sobre el patrimonio,
tambin ser de aplicacin, en la misma proporcin, esta reduccin.

161

e) Que la adquisicin corresponda al cnyuge, descendientes o adoptados y

colaterales, por consanguinidad hasta el tercer grado inclusive, de la persona
donante.
f) Que la persona adquirente mantenga lo adquirido y cumpla los requisitos de la
exencin del impuesto sobre el patrimonio durante los cinco aos siguientes al
devengo del impuesto de acuerdo con lo establecido en los apartados anteriores
de este artculo, salvo que dentro de dicho plazo falleciese la persona adquirente
o transmitiese la adquisicin en virtud de pacto sucesorio con arreglo a lo
previsto en la Ley de derecho civil de Galicia. En el supuesto de que la persona
donante no haya dejado de ejercer y percibir remuneraciones por el ejercicio de
las funciones de direccin en el plazo del ao a que se refiere la letra b) no se
tendr en cuenta para determinar el grupo de parentesco a efectos del
cumplimiento en la persona adquirente de los requisitos del ejercicio de
funciones directivas y remuneraciones por dicho ejercicio.
g) Que la empresa individual o la entidad haya venido ejerciendo efectivamente
las actividades de su objeto social durante un periodo superior a los dos aos
anteriores al devengo del impuesto.
d) Reduccin por la adquisicin de explotaciones agrarias.
En los casos de transmisiones de participaciones inter vivos de una explotacin agraria
ubicada en Galicia o de derechos de usufructo sobre la misma, se aplicar una reduccin
en la base imponible, para determinar la base liquidable, del 99% del valor de
adquisicin, siempre y cuando concurran las siguientes condiciones:
a) Que la persona donante tenga 65 o ms aos o se encuentre en situacin de
incapacidad permanente en grado de absoluta o gran invalidez.
b) Que a la fecha de devengo la persona donante tenga la condicin de
agricultor/a profesional y perdiese tal condicin a consecuencia de la donacin.
c) Que la adquisicin corresponda al cnyuge, descendientes o adoptados y
colaterales, por consanguinidad hasta el tercer grado inclusive, de la persona
donante.
d) Que la persona adquirente mantenga en su patrimonio la explotacin agraria y
su condicin de agricultor/a profesional durante los cinco aos siguientes al
devengo del impuesto, salvo que dentro de dicho plazo falleciese la persona
adquirente o transmitiese la explotacin en virtud de pacto sucesorio con arreglo
a lo previsto en la Ley de derecho civil de Galicia.
e) Que la explotacin agraria haya venido ejerciendo efectivamente las
actividades de su objeto social durante un periodo superior a los dos aos
anteriores al devengo del impuesto.

162

e) Reduccin por la adquisicin de bienes y derechos afectos a una actividad

econmica, de participaciones en entidades y de explotaciones agrarias en los pactos
sucesorios.
En caso de los hechos imponibles contemplados en el apartado a) del artculo 3.1 de la
Ley 29/1987, de 18 de diciembre, del impuesto sobre sucesiones y donaciones, en los
que no se produjese el fallecimiento del transmitente, los requisitos para la aplicacin de
la reduccin por la adquisicin de bienes y derechos afectos a una actividad econmica,
de participaciones en entidades y de explotaciones agrarias sern los establecidos para
las adquisiciones inter vivos.
f) Reduccin por la adquisicin de fincas forestales que formen parte de la superficie de
gestin y comercializacin conjunta de producciones que realicen agrupaciones de
propietarios forestales dotadas de personalidad jurdica.
Cuando en la base imponible de una adquisicin lucrativa inter vivos estn incluidas
parcelas forestales que formen parte de la superficie de gestin y comercializacin
conjunta de producciones que realicen agrupaciones de propietarios forestales dotadas
de personalidad jurdica, se practicar una reduccin del 99% del valor de dichas fincas
siempre que se mantenga la propiedad por el plazo, contenido en los estatutos sociales,
que reste para el cumplimiento del compromiso de la agrupacin de permanencia
obligatoria en la gestin conjunta de las parcelas.
Para la aplicacin de esta reduccin se deber acompaar a la declaracin del impuesto
los justificantes expedidos por la consellera competente en materia de medio rural que
acrediten la inclusin de dichas fincas en la agrupacin de propietarios forestales.
g) Reduccin por la adquisicin de bienes destinados a la creacin de una empresa o
negocio profesional.
1. En las donaciones a hijos e hijas y descendientes de cualquier tipo de bien, destinado
a la constitucin o adquisicin de una empresa o negocio profesional, se establece una
reduccin del 95 % de la base imponible del impuesto sobre sucesiones y donaciones,
con un lmite de 118.750 euros. En caso de que la persona que recibe la donacin
acredite un grado de discapacidad igual o superior al 33 %, el lmite ser de 237.500
euros.
Este lmite es nico y se aplica tanto en el caso de una sola donacin como en el caso de
donaciones sucesivas, siempre que se otorguen a favor de la misma persona, provengan
de uno o de distintos ascendientes.
Por constitucin de una empresa o negocio profesional se entender el inicio del
ejercicio de una actividad econmica por una persona fsica o por medio de una de las
entidades a que se refiere el artculo 35.4 de la Ley 58/2003, general tributaria, o la
constitucin de cualquier forma de sociedad que tenga por objeto la realizacin de una
actividad econmica, siempre que el nmero de socios y socias o partcipes no sea
superior a cinco, salvo en el caso de sociedades laborales y sociedades cooperativas.
163

A efectos de la aplicacin de la reduccin, se entender producida la constitucin

cuando se cause alta por primera vez en el censo de empresarios/as, profesionales y
retenedores/as como consecuencia de lo establecido en el artculo 3.2.a) del Real
decreto 1065/2007, de 27 de julio, por el que se aprueba el Reglamento general de las
actuaciones y de los procedimientos de gestin e inspeccin tributaria. En el caso de
personas jurdicas societarias o entidades a que se refiere el artculo 35.4 de la Ley
58/2003, general tributaria, los socios y socias o partcipes deben ser personas fsicas
que no estn o estn con anterioridad de alta en el citado censo.
Por adquisicin de una empresa o negocio profesional se entender la adquisicin del
pleno dominio de un conjunto patrimonial de bienes y derechos afectos al ejercicio de
una actividad econmica o la adquisicin del pleno dominio de acciones o
participaciones que permitan el control de una sociedad, sin que pueda considerarse
como tal la adquisicin de elementos aislados.
Para determinar si existe actividad econmica y si un elemento patrimonial est afecto a
una actividad econmica, habr que estar a lo dispuesto en el impuesto sobre la renta de
las personas fsicas, sin que la reduccin sea de aplicacin en ningn caso a la actividad
de arrendamiento de inmuebles ni cuando la actividad principal sea la gestin de un
patrimonio mobiliario o inmobiliario, de acuerdo con lo dispuesto en el artculo
4.8.Dos.a) de la Ley 19/1991, de 6 de junio, del impuesto sobre el patrimonio.
2. Para la aplicacin de la reduccin han de cumplirse los siguientes requisitos:
a) La suma de la base imponible total menos el mnimo personal y familiar a
efectos del impuesto sobre la renta de las personas fsicas de la persona que
recibe la donacin, correspondiente al ltimo periodo impositivo, cuyo plazo
reglamentario de declaracin estuviese concluido en la fecha del devengo de la
primera donacin, no podr ser superior a 30.000 euros. En la misma fecha, y
conforme a las reglas de valoracin establecidas en el impuesto sobre el
patrimonio, el patrimonio neto de este no podr superar el importe de 250.000
euros, excluida su vivienda habitual.
b) La aceptacin de la transmisin ha de formalizarse en escritura pblica, en la
que se exprese la voluntad de que, si es dinero, se destine a la constitucin o
adquisicin de una empresa o negocio profesional, y si es un bien de otra
naturaleza, se afecte a esa actividad. No podr aplicarse la reduccin si esta
declaracin no consta en el documento pblico, ni tampoco en el caso de que se
hagan rectificaciones del documento a fin de subsanar su omisin, salvo que se
hagan dentro del periodo voluntario de autoliquidacin del impuesto.
c) La constitucin o adquisicin de la empresa o del negocio profesional debe
producirse en el plazo de seis meses, a contar desde la fecha de formalizacin de
la donacin. En caso de haber varias donaciones, el plazo se computar desde la
fecha de la primera donacin. La reduccin no se aplicar a las donaciones de
dinero posteriores a la constitucin o adquisicin de la empresa o del negocio
164

profesional, salvo en los supuestos de pago aplazado o financiacin ajena para la

constitucin o adquisicin de la empresa o del negocio profesional que tuviese
lugar en los cuarenta y dos meses anteriores a la donacin, siempre que se
hubiese acreditado que en el plazo de seis meses el importe del dinero se destin
al pago del precio pendiente o a la cancelacin total o parcial del crdito. En
caso de que se tratara de bienes distintos de dinero, la afectacin de dicho bien a
la actividad debe producirse en el plazo de seis meses, a contar desde la
constitucin o adquisicin de la empresa o del negocio profesional, y deber
mantenerse por un plazo de cuatro aos desde la afectacin. No se entender que
se incumple este requisito si el bien se cambia por otro de igual o superior valor.
d) El centro principal de gestin de la empresa o del negocio profesional, o el
domicilio fiscal de la entidad, debe encontrarse ubicado en Galicia y mantenerse
durante los cuatro aos siguientes a la fecha del devengo del impuesto.
e) En este periodo de cuatro aos se debern formalizar y mantener un contrato
laboral y a jornada completa, con una duracin mnima de un ao y con alta en
el rgimen general de la Seguridad Social, con personas con residencia habitual
en Galicia distintas del/la contribuyente que aplique la reduccin y de los socios
y socias o partcipes de la empresa o del negocio profesional, salvo en el caso de
sociedades laborales o sociedades cooperativas.
f) Durante el mismo plazo debern mantenerse la actividad econmica y el nivel
de inversin que se tome como base de la reduccin.

1.3 Tarifa
La cuota ntegra del impuesto sobre sucesiones y donaciones se obtendr aplicando a la
base liquidable los tipos de gravamen siguientes en funcin de los grados de parentesco
sealados en el artculo 6.dos de este texto refundido:
a) En caso de los hechos imponibles contemplados en los apartados a y c
del artculo 3.1 de la Ley 29/1987, de 18 de diciembre, del impuesto sobre
sucesiones y donaciones, y siempre que los sujetos pasivos estuviesen incluidos
en los grupos I y II del artculo 6.dos del presente texto refundido, se aplicar la
siguiente tarifa:
Base
liquidable
Hasta euros
0

165

Cuota ntegra

Resto base liquidable

Tipo aplicable

(euros)

Hasta euros

Porcentaje

50.000

5%

Base
liquidable

Cuota ntegra

Resto base liquidable

Tipo aplicable

(euros)

Hasta euros

Porcentaje

50.000

2.500

75.000

7%

125.000

7.750

175.000

9%

300.000

23.500

500.000

11%

800.000

78.500

800.000

15%

1.600.000

198.500

En adelante

18%

Hasta euros

b) En caso de los hechos imponibles contemplados en el apartado b) del artculo

3.1 de la Ley 29/1987, de 18 de diciembre, del impuesto sobre sucesiones y
donaciones, y siempre que los sujetos pasivos estuviesen incluidos en los grupos
I y II del artculo 6.dos del presente texto refundido y la donacin se formalizase
en escritura pblica, se aplicar la siguiente tarifa:
Base
liquidable

Cuota
ntegra

Resto base
liquidable

Tipo
aplicable

Hasta euros

(euros)

Hasta euros

Porcentaje

200.000

5%

200.000

10.000

400.000

7%

600.000

38.000

En adelante

9%

c) En caso de no cumplirse los requisitos establecidos en esta letra ser de

aplicacin la tarifa sealada en el apartado anterior.
d) En caso de los hechos imponibles contemplados en los apartados a, b y c
del artculo 3.1 de la Ley 29/1987, de 18 de diciembre, del impuesto sobre
sucesiones y donaciones, y siempre que los sujetos pasivos estuviesen incluidos
en los grupos III y IV del artculo 6.dos del presente texto refundido, se aplicar
la siguiente tarifa:

166

Base liquidable

Cuota ntegra

Resto base liquidable

Tipo aplicable

Hasta euros

(euros)

Hasta euros

Porcentaje

0,00

0,00

7.993,46

7,65%

7.993,46

611,50

7.987,45

8,50%

15.980,91

1.290,43

7.987,45

9,35%

23.968,36

2.037,26

7.987,45

10,20%

31.955,81

2.851,98

7.987,45

11,05%

39.943,26

3.734,59

7.987,46

11,90%

47.930,72

4.685,10

7.987,45

12,75%

55.918,17

5.703,50

7.987,45

13,60%

63.905,62

6.789,79

7.987,45

14,45%

71.893,07

7.943,98

7.987,45

15,30%

79.880,52

9.166,06

39.877,15

16,15%

119.757,67

15.606,22

39.877,16

18,70%

159.634,83

23.063,25

79.754,30

21,25%

239.389,13

40.011,04

159.388,41

25,50%

398.777,54

80.655,08

398.777,54

29,75%

797.555,08

199.291,40

En adelante

34,00%

1.4 Cuota tributaria

La cuota tributaria por el impuesto sobre sucesiones y donaciones se obtendr aplicando
a la cuota ntegra el coeficiente multiplicador que corresponda de los que se indican a
continuacin, establecidos en funcin del patrimonio preexistente del contribuyente y
167

del grupo, segn el grado de parentesco sealado en el artculo 6.dos del presente texto
refundido:
Patrimonio preexistente
I y II

III

IV

De 0 a 402.678,11

1,5882

De ms de 402.678,11 a 2.007.380,43

1,6676

2,1

De ms de 2.007.380,43 a 4.020.770,98

1,7471

2,2

Ms de 4.020.770,98

1,9059

2,4

Euros

1.5 Deducciones en la cuota tributaria

a) Deduccin para adquisiciones mortis causa por sujetos pasivos del grupo I.
En las adquisiciones mortis causa por sujetos pasivos incluidos en el grupo I del artculo
6.dos del presente texto refundido, incluidas las cantidades percibidas por las personas
beneficiarias de seguros sobre la vida, se practicar una deduccin del 99% del importe
de la cuota.
b) Deduccin por parentesco.
En las adquisiciones mortis causa por sujetos pasivos incluidos en el grupo II del
artculo 6.dos del presente texto refundido, se aplicar una deduccin del 100% de la
cuota tributaria siempre que su base imponible fuese igual o inferior a 125.000 euros.
Para el cmputo del lmite de 125.000 euros sealado en el apartado anterior, se tendrn
en cuenta las bases imponibles de los pactos sucesorios realizados. Tambin se
computarn las bases imponibles de las donaciones y dems transmisiones inter vivos
equiparables que sean acumulables de acuerdo con lo establecido en el artculo 30 de la
Ley 29/1987, de 18 de diciembre, del impuesto sobre sucesiones y donaciones, as como
el valor de los usufructos y otras instituciones a que se refiere el artculo 26 de la misma
norma que se tengan en cuenta para la determinacin del tipo medio de gravamen
aplicable.
1.6 Normas comunes a las adquisiciones por causa de muerte y entre vivos
Se equiparan al matrimonio las uniones de dos personas mayores de edad, capaces, que
convivan con la intencin o vocacin de permanencia en una relacin de afectividad
anloga a la conyugal y que la inscriban en el Registro de Parejas de Hecho de Galicia,
expresando su voluntad de equiparar sus efectos a los del matrimonio.
168

34. Comunidad Autnoma de las Islas Baleares.

El Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones es un impuesto cedido por el Estado a la
comunidad autnoma que grava los incrementos de patrimonio a ttulo gratuito
(herencia, legado, donacin y seguros de vida no sujetos a IRPF) de las personas fsicas
y cuya gestin y recaudacin corresponde al Gobierno de las Illes Balears, cuando el
causante de las transmisiones mortis causa tuvo su residencia habitual en territorio de
las Illes Balears , cuando los bienes inmuebles donados radiquen en territorio de las Illes
Balears o cuando el donatario tenga su residencia habitual en esta comunidad autnoma
en los dems supuestos de donacin de otros bienes y derechos.
1) Sucesiones:

1. Hecho imponible:

a) La adquisicin por personas fsicas de bienes y derechos por herencia, legado o

cualquier otro ttulo sucesorio.
b) La percepcin de cantidades por los beneficiarios de contratos de seguro sobre la
vida, cuando el contratante sea persona distinta del beneficiario, y no estn sujetos al
IRPF.
2. Sujeto pasivo:

En las adquisiciones mortis causa, los adquirientes a ttulo universal o

particular.

En los seguros sobre la vida, los beneficiarios.

Responsables subsidiarios: intermediarios financieros, Compaas de Seguros y

Mediadores del trfico de ttulos valores

3. Base imponible:

En las adquisiciones mortis causa, el valor neto de la adquisicin individual de

cada sujeto pasivo, entendindose como tal, el valor real de los bienes y
derechos, minorados por las cargas y deudas que fueren deducibles.

En los seguros sobre la vida, las cantidades percibidas por el beneficiario. Las
cantidades percibidas por razn de los seguros sobre la vida se liquidarn
acumulando su importe al resto de los bienes y derechos que integren la porcin
hereditaria del sujeto pasivo-beneficiario cuando el causante sea, a su vez, el
contratante del seguro individual o el asegurado en el seguro colectivo.

169

4. Base Liquidable: en las adquisiciones mortis causa, incluidas las de los

beneficiarios de las plizas de seguros de vida, la base liquidable se obtendr aplicando
a la base imponible las reducciones legalmente previstas.
5. Tipo de gravamen.
a) La base liquidable ser gravada a los tipos que se indican en la siguiente escala,
obtenindose la cuota ntegra:
Base liquidable Cuota ntegra Resto base liquidable Tipo aplicable
hasta (euros)
(euros)
hasta (euros)
Porcentaje
0,00

170

8.000,00

7,65

8.000,00

612,00

8.000,00

8,50

16.000,00

1.292,00

8.000,00

9,35

24.000,00

2.040,00

8.000,00

10,20

32.000,00

2.856,00

8.000,00

11,05

40.000,00

3.740,00

8.000,00

11,90

48.000,00

4.692,00

8.000,00

12,75

56.000,00

5.712,00

8.000,00

13,60

64.000,00

6.800,00

8.000,00

14,45

72.000,00

7.956,00

8.000,00

15,30

80.000,00

9.180,00

40.000,00

16,15

120.000,00

15.640,00

40.000,00

18,70

160.000,00

23.120,00

80.000,00

21,25

240.000,00

40.120,00

160.000,00

25,50

400.000,00

80.920,00

400.000,00

29,75

800.000,00

199.920,00

Exceso

34,00

b) La cuota ntegra corregida se obtendr aplicando a la cuota ntegra el coeficiente

multiplicador que corresponda de los que se indican a continuacin, en funcin de la
cuanta del patrimonio preexistente del sujeto pasivo y del grupo en el que, por su
parentesco con el transmitente, figure incluido:

Grupos por parentesco

Patrimonio preexistente (euros)
I y II

III

IV

De 0 a 400.000,00

1,0000 1,5882 2,0000

De 400.000,01 a 2.000.000,00

1,0500 1,6676 2,1000

De 2.000.000,01 a 4.000.000,00 1,1000 1,7471 2,2000

Ms de 4.000.000,00

1,2000 1,9059 2,400

Cuando la diferencia entre la cuota ntegra corregida obtenida por aplicacin del
coeficiente multiplicador que corresponda y la que resultara de aplicar a la misma cuota
ntegra el coeficiente multiplicador inmediato inferior sea mayor que la que exista entre
el importe del patrimonio preexistente tenido en cuenta para la liquidacin y el importe
mximo del tramo del patrimonio preexistente que motivara la aplicacin del citado
coeficiente multiplicador inferior, la cuota ntegra corregida se reducir en el importe
del exceso.
En los casos de seguros sobre la vida se aplicar el coeficiente que corresponda al
patrimonio preexistente del beneficiario y al grupo en que, por su parentesco con el
contratante, est encuadrado. En los seguros colectivos o contratados por las empresas
en favor de sus empleados se aplicar el coeficiente que corresponda al patrimonio
preexistente del beneficiario y al grado de parentesco entre ste y el asegurado.
Si no fuesen conocidos los causahabientes en una sucesin, se aplicar el mayor
coeficiente de los establecidos para el grupo IV, sin perjuicio de la devolucin que
proceda una vez que aqullos sean conocidos.
En la valoracin del patrimonio preexistente del contribuyente se aplicarn las
siguientes reglas:
a) La valoracin se realizar conforme a las reglas del impuesto sobre el patrimonio.
b) Cuando se trate de adquisiciones por causa de muerte, se excluir el valor de los
bienes y derechos por cuya adquisicin se haya satisfecho el impuesto como
consecuencia de una donacin anterior realizada por el causante.
171

La misma regla se aplicar en caso de acumulacin de donaciones.

c) En el patrimonio preexistente del cnyuge que hereda se incluir el valor de los
bienes y derechos que reciba como consecuencia de la disolucin de la sociedad
conyugal.
c) La cuota bonificada ser el resultado de aplicar sobre la cuota ntegra corregida las
bonificaciones estatales que procedan y, posteriormente, en el caso de adquisiciones por
causa de muerte, a los sujetos pasivos por obligacin personal de contribuir
comprendidos en el grupo I, se les aplicar una bonificacin del 99% sobre la cuota
ntegra corregida.
d) La cuota lquida ser el resultado de aplicar sobre la cuota bonificada las
deducciones estatales que procedan y, posteriormente, las siguientes:

Deduccin estatal por doble imposicin internacional: los sujetos pasivos

tendrn derecho a deducirse la menor de las cantidades siguientes:

a) El importe efectivo de lo satisfecho en el extranjero por razn de impuesto similar

que afecte al incremento patrimonial sometido a gravamen en Espaa.
b) El resultado de aplicar el tipo medio efectivo de este impuesto al incremento
patrimonial correspondiente a bienes que radiquen o derechos que puedan ser
ejercitados fuera de Espaa, cuando hayan sido sometidos a gravamen en el extranjero
por un impuesto similar.
2) Donaciones:

1. Hecho imponible: la adquisicin de bienes y derechos por donacin o cualquier otro

acto o negocio jurdico a ttulo gratuito e inter vivos.
2. Sujeto pasivo: en las donaciones y dems transmisiones lucrativas inter vivos
equiparables, el donatario o adquirente.
3. Base imponible: el valor neto de los bienes y derechos adquiridos, entendindose
como tal el valor real de los bienes y derechos minorados por las cargas y deudas que
fueren deducibles.
4. Base Liquidable: en las adquisiciones por ttulo de donacin o por cualquier otro acto
o negocio jurdico a ttulo gratuito e inter vivos, la base liquidable se obtendr aplicando
a la base imponible las reducciones legalmente previstas. En otro caso la base liquidable
coincidir con la base imponible.
5. Tipo de gravamen.
a) La base liquidable ser gravada a los tipos que se indican en la siguiente escala,
obtenindose la cuota ntegra:
172

Base liquidable Cuota ntegra Resto base liquidable Tipo aplicable

hasta (euros)
(euros)
hasta (euros)
Porcentaje
0,00

8.000,00

7,65

8.000,00

612,00

8.000,00

8,50

16.000,00

1.292,00

8.000,00

9,35

24.000,00

2.040,00

8.000,00

10,20

32.000,00

2.856,00

8.000,00

11,05

40.000,00

3.740,00

8.000,00

11,90

48.000,00

4.692,00

8.000,00

12,75

56.000,00

5.712,00

8.000,00

13,60

64.000,00

6.800,00

8.000,00

14,45

72.000,00

7.956,00

8.000,00

15,30

80.000,00

9.180,00

40.000,00

16,15

120.000,00

15.640,00

40.000,00

18,70

160.000,00

23.120,00

80.000,00

21,25

240.000,00

40.120,00

160.000,00

25,50

400.000,00

80.920,00

400.000,00

29,75

800.000,00

199.920,00

Exceso

34,00

b) La cuota ntegra corregida se obtendr aplicando a la cuota ntegra el coeficiente

multiplicador que corresponda en funcin de la cuanta del patrimonio preexistente y del
grupo de parentesco siguientes:
Grupos por parentesco
Patrimonio preexistente (euros)
I y II
173

III

IV

De 0 a 400.000,00

1,0000 1,5882 2,0000

De 400.000,01 a 2.000.000,00

1,0500 1,6676 2,1000

De 2.000.000,01 a 4.000.000,00 1,1000 1,7471 2,2000

Ms de 4.000.000,00

1,2000 1,9059 2,400

Cuando la diferencia entre la cuota ntegra corregida obtenida por aplicacin del
coeficiente multiplicador que corresponda y la que resultara de aplicar a la misma cuota
ntegra el coeficiente multiplicador inmediato inferior sea mayor que la que exista entre
el importe del patrimonio preexistente tenido en cuenta para la liquidacin y el importe
mximo del tramo del patrimonio preexistente que motivara la aplicacin del citado
coeficiente multiplicador inferior, la cuota ntegra corregida se reducir en el importe
del exceso.
En la valoracin del patrimonio preexistente del contribuyente se aplicarn las
siguientes reglas:
a) La valoracin se realizar conforme a las reglas del impuesto sobre el Patrimonio.
b) Cuando se trate de acumulacin de donaciones, se excluir el valor de los bienes y
derechos por cuya adquisicin se haya satisfecho el impuesto como consecuencia de una
donacin anterior realizada por el causante.
c) La cuota lquida ser el resultado de aplicar sobre la cuota ntegra corregida las
bonificaciones y deducciones estatales que procedan y, en particular, las siguientes:

Deduccin estatal por doble imposicin internacional: los sujetos pasivos

tendrn derecho a deducirse la menor de las cantidades siguientes:

a. El importe efectivo de lo satisfecho en el extranjero por razn de impuesto similar

que afecte al incremento patrimonial sometido a gravamen en Espaa.
b. El resultado de aplicar el tipo medio efectivo de este impuesto al incremento
patrimonial correspondiente a bienes que radiquen o a derechos que puedan ser
ejercitados fuera de Espaa, cuando hayan sido sometidos a gravamen en el extranjero
por un impuesto similar.
Cuando la adquisicin sea en metlico o en cualquiera de los fondos, las cuentas o los
depsitos contemplados en el artculo 12 de la Ley 19/1991, de 6 de junio, del impuesto
sobre el patrimonio, la deduccin slo resultar aplicable cuando el origen de los fondos
est debidamente justificado, siempre que, adems, la adquisicin se documente en
escritura pblica y se haga constar en esa misma escritura el origen de dichos fondos.

174

35. Comunidad Autnoma de la Rioja.

La Comunidad Autnoma de La Rioja se limita a establecer deducciones propias de esta
Comunidad que se aplican sobre la cuota tributaria hallada de acuerdo con lo dispuesto
en la normativa estatal minorada, en su caso, por aplicacin de la deduccin por doble
imposicin internacional.
Es importante tener en cuenta las previsiones de la Ley 10/2010, de 16 de diciembre, de
medidas fiscales y administrativas para el ao 2011.

1) Sucesiones:
1. Reducciones en la Base Imponible: La Rioja
Establecidas de acuerdo con lo dispuesto en:
o

Ley 7/2012, de 21 de diciembre, de medidas fiscales y administrativas.

En cuanto a las reducciones por las adquisiciones mortis causa, la Ley prev las
siguientes:
A) Reducciones en las adquisiciones de empresas individuales, negocios profesionales,
participaciones en entidades y vivienda habitual
1. Cuando en la base imponible de una adquisicin mortis causa est incluido el valor
de una empresa individual o de un negocio profesional situados en La Rioja, para
obtener la base liquidable se aplicar en la imponible una reduccin del 99% del
mencionado valor, siempre que concurran las siguientes circunstancias:
a) Que la empresa individual, el negocio profesional o las participaciones en entidades
estn exentas del impuesto sobre el patrimonio.
b) Que la adquisicin corresponda al cnyuge o pareja de hecho inscrita en cualquier
registro oficial de uniones de hecho, descendientes, adoptados o personas objeto de un
acogimiento familiar permanente o preadoptivo, ascendientes, adoptantes o personas
que realicen un acogimiento familiar permanente o preadoptivo y colaterales, por
consanguinidad, hasta el cuarto grado, de la persona fallecida.
c) Que el adquirente mantenga en su patrimonio la adquisicin durante los cinco aos
siguientes al fallecimiento del causante, salvo que falleciese a su vez dentro de este
plazo. El adquirente no podr realizar en el mismo plazo actos de disposicin ni
operaciones societarias que, directa o indirectamente, puedan dar lugar a una
minoracin sustancial del valor de la adquisicin.
d) Que se mantenga el domicilio fiscal y social de la entidad en el territorio de La Rioja
durante los cinco aos siguientes al fallecimiento del causante.

175

e) Que el adquirente tenga su domicilio fiscal en el territorio de La Rioja en la fecha del

fallecimiento del causante.
2. Si en la base imponible de la adquisicin mortis causa est incluido el valor de
participaciones en entidades cuyo domicilio fiscal y social se encuentre en La Rioja y
que no coticen en mercados organizados, para obtener la base liquidable se aplicar en
la imponible una reduccin del 99% del mencionado valor, siempre que concurran los
mismos requisitos establecidos en las letras a), b), c), d) y e) del apartado 1 anterior. La
exencin en el impuesto sobre el patrimonio a la que se refiere la letra a) deber afectar,
en este caso, a las participaciones en entidades que cumplan los requisitos previstos en
el presente apartado. A los solos efectos de aplicar esta reduccin, el porcentaje del 20%
previsto en el artculo 4.8.Dos.b) de la Ley 19/1991, de 6 de junio, del Impuesto sobre el
Patrimonio, se computar conjuntamente con el cnyuge o pareja de hecho inscrita en
cualquier registro oficial de uniones de hecho, descendientes, adoptados o personas
objeto de un acogimiento familiar permanente o preadoptivo, ascendientes, adoptantes o
personas que realicen un acogimiento familiar permanente o preadoptivo y colaterales,
por consanguinidad, hasta el cuarto grado, del causante.
3. Si en la base imponible est incluido el valor de una explotacin agraria, tambin le
ser aplicable la reduccin para adquisicin de empresa individual, con las siguientes
especialidades:
a) El causante ha de tener la condicin de agricultor profesional en la fecha del
fallecimiento.
b) El adquirente ha de conservar en su patrimonio la explotacin agraria durante los
cinco aos siguientes al fallecimiento del causante, salvo que durante ese plazo fallezca
a su vez el adquirente.
c) El adquirente ha de tener en la fecha de devengo del impuesto la condicin de
agricultor profesional, ser titular de una explotacin agraria a la que se incorporen los
elementos de la explotacin que se transmiten y tener su domicilio fiscal en La Rioja.
d) La adquisicin ha de corresponder al cnyuge o pareja de hecho inscrita en cualquier
registro oficial de uniones de hecho, descendientes, adoptados o personas objeto de un
acogimiento familiar permanente o preadoptivo, ascendientes, adoptantes o personas
que realicen un acogimiento familiar permanente o preadoptivo y colaterales, por
consanguinidad, hasta el cuarto grado, de la persona fallecida.
e) Los trminos explotacin agraria, agricultor profesional y elementos de la
explotacin son los definidos en la Ley 19/1995, de 4 de julio, de Modernizacin de
las Explotaciones Agrarias.
4. De la reduccin del 95% prevista en la letra c) del apartado 2 del artculo 20 de la Ley
29/1987, de 18 de diciembre, del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, con el
lmite de 122.606,47 euros para cada sujeto pasivo, y con el periodo mnimo de
conservacin de cinco aos, gozarn las adquisiciones mortis causa de la vivienda
176

habitual del causante, siempre que los causahabientes sean cnyuge, descendientes o
adoptados, ascendientes o adoptantes, o bien pariente colateral mayor de 65 aos que
hubiese convivido con el causante durante los dos aos anteriores al fallecimiento.
B) Incompatibilidad entre reducciones
Todas las reducciones anteriores sern incompatibles, para una misma adquisicin, con
la aplicacin de las reducciones previstas en la letra c) del apartado 2 del artculo 20 de
la Ley 29/1987, de 18 de diciembre, del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones.
C) Incumplimiento de los requisitos de permanencia
En caso de incumplirse los requisitos de permanencia, dispone la Ley que el adquirente
beneficiario de la reduccin deber comunicar tal circunstancia a la Direccin General
de Tributos de la Comunidad Autnoma de La Rioja, dentro del plazo de treinta das
hbiles desde la fecha en que se produzca el incumplimiento, y pagar la parte del
impuesto que se hubiese dejado de ingresar como consecuencia de la reduccin
practicada, as como los correspondientes intereses de demora.
D) Deduccin para adquisiciones mortis causa por sujetos incluidos en los grupos I y II
Establece la Ley que en las adquisiciones mortis causa por sujetos pasivos incluidos en
los grupos I y II de la letra a) del apartado 2 del artculo 20 de la Ley 29/1987, de 18 de
diciembre, del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, se aplicar una deduccin del
99% de la cuota que resulte despus de aplicar las deducciones estatales y autonmicas
que, en su caso, resulten procedentes.
Asimismo, dispone que disfrutarn de esta deduccin los contribuyentes con residencia
habitual durante los cinco aos previos al hecho imponible en la Comunidad Autnoma
de La Rioja y en otras comunidades autnomas que no excluyan de los beneficios
fiscales en este impuesto a los contribuyentes.

2) Donaciones:
1. Reducciones en la Base Imponible:
Donaciones y adquisiciones nter vivos
En primer lugar, dispone la Ley que para el clculo de la base liquidable resultarn
aplicables las reducciones recogidas en el artculo 20.6 de la Ley 29/1987, de 18 de
diciembre, del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones. Las especialidades son las
siguientes:
A) Reducciones en las adquisiciones de empresas individuales, negocios profesionales y
participaciones en entidades

177

1. En los casos de transmisin de participaciones inter vivos, a favor del cnyuge o

pareja de hecho inscrita en cualquier registro oficial de uniones de hecho, descendientes,
adoptados o personas objeto de un acogimiento familiar permanente o preadoptivo,
ascendientes, adoptantes o personas que realicen un acogimiento familiar permanente o
preadoptivo, y colaterales, por consanguinidad, hasta el cuarto grado, del donante de
una empresa individual o un negocio profesional situados en La Rioja, o de
participaciones en entidades cuyo domicilio fiscal y social se encuentre en La Rioja y
que no coticen en mercados organizados, para obtener la base liquidable se aplicar en
la imponible una reduccin del 99% del valor de adquisicin, siempre que concurran las
condiciones previstas en el apartado 6 del artculo 20 de la Ley 29/1987, de 18 de
diciembre, del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, y adems se mantenga el
domicilio fiscal y, en su caso, social de la empresa, negocio o entidad en el territorio de
La Rioja durante los cinco aos siguientes a la fecha de la escritura pblica de donacin.
El adquirente no podr realizar en el mismo plazo actos de disposicin ni operaciones
societarias que, directa o indirectamente, puedan dar lugar a una minoracin sustancial
del valor de la adquisicin. A los solos efectos de aplicar esta reduccin, el porcentaje
del 20% previsto en el artculo 4.8.Dos.b) de la Ley 19/1991, de 6 de junio, del
Impuesto sobre el Patrimonio, se computar conjuntamente con el cnyuge o pareja de
hecho inscrita en cualquier registro oficial de uniones de hecho, descendientes,
adoptados o personas objeto de un acogimiento familiar permanente o preadoptivo,
ascendientes, adoptantes o personas que realicen un acogimiento familiar permanente o
preadoptivo, o colaterales, por consanguinidad, hasta el cuarto grado, del donante. La
reduccin prevista en este artculo ser incompatible, para una misma adquisicin, con
la aplicacin de las reducciones previstas en el apartado 6 del artculo 20 de la Ley
29/1987, de 18 de diciembre, del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones.
2. Si la empresa individual que se dona es una explotacin agraria, tambin le ser
aplicable la reduccin para adquisicin de empresa individual prevista en el apartado
anterior de este artculo, siempre que se renan los siguientes requisitos de manera
conjunta:
a) El donante ha de tener 65 o ms aos o encontrarse en situacin de incapacidad
permanente en grado de absoluta o gran invalidez.
b) El donante, a la fecha de devengo del impuesto, ha de tener la condicin de agricultor
profesional, y la perder a causa de dicha donacin.
c) El adquirente ha de conservar en su patrimonio la explotacin agraria durante los
cinco aos siguientes a la donacin, salvo que durante ese plazo fallezca a su vez el
adquirente.
d) El adquirente ha de tener en la fecha de devengo del impuesto la condicin de
agricultor profesional, ser titular de una explotacin agraria a la que se incorporen los
elementos de la explotacin que se transmite y tener su domicilio fiscal en La Rioja.

178

e) La adquisicin ha de corresponder al cnyuge o pareja de hecho inscrita en cualquier

registro oficial de uniones de hecho, descendientes, adoptados o personas objeto de un
acogimiento familiar permanente o preadoptivo, ascendientes, adoptantes o personas
que realicen un acogimiento familiar permanente o preadoptivo, y colaterales, por
consanguinidad, hasta el cuarto grado, del donante.
f) Los trminos explotacin agraria, agricultor profesional y elementos de la
explotacin son los definidos en la Ley 19/1995, de 4 de julio, de Modernizacin de
las Explotaciones Agrarias.
B) Incumplimiento de los requisitos de permanencia
Establece la Ley que en el caso de incumplirse los requisitos anteriores, el adquirente
beneficiario de esta reduccin deber comunicar tal circunstancia a la Direccin General
de Tributos de la Comunidad Autnoma de La Rioja, dentro del plazo de treinta das
hbiles desde la fecha en que se produzca el incumplimiento, y pagar la parte del
impuesto que se hubiese dejado de ingresar como consecuencia de la reduccin
practicada, as como los correspondientes intereses de demora.
C) Deduccin para las donaciones de dinero efectuadas de padres a hijos para la
adquisicin de vivienda habitual en La Rioja
1. A las donaciones de dinero efectuadas de padres a hijos, ambos con residencia
habitual en la Comunidad Autnoma de La Rioja durante los cinco aos previos al
hecho imponible, para la adquisicin de vivienda habitual dentro de su territorio se
aplicar una deduccin del 100% de la cuota que resulte despus de aplicar las
deducciones estatales que, en su caso, resulten procedentes.
2. Para la aplicacin de dicha deduccin ser necesario que el donatario destine la
totalidad de las cantidades recibidas a la inmediata adquisicin de la vivienda habitual
en la Comunidad Autnoma de La Rioja y que la vivienda adquirida no sea propiedad
de cualquiera de sus padres o de ambos.
Se entender que la adquisicin es inmediata cuando, dentro del plazo de declaracin
del impuesto, se celebre el correspondiente contrato o escritura de adquisicin de la
vivienda habitual.
No obstante, tambin podrn aplicar la deduccin aquellos sujetos pasivos en los que
concurra cualquiera de las dos circunstancias siguientes:
a) Que depositen las cantidades recibidas en las cuentas a las que se refiere la normativa
estatal reguladora del impuesto sobre la renta de las personas fsicas, a condicin de que
las destinen a la adquisicin de la vivienda habitual en los trminos y plazos previstos.
En caso de que el contribuyente incumpla este requisito, deber comunicar tal
circunstancia a la Direccin General de Tributos de la Comunidad Autnoma de La
Rioja, dentro del plazo de treinta das hbiles desde la fecha en que se produzca el
179

incumplimiento, y pagar el impuesto que se hubiera dejado de ingresar como

consecuencia de la deduccin practicada, as como los correspondientes intereses de
demora.
b) Que destinen las cantidades recibidas a cancelar o amortizar parcialmente el prstamo
o crdito hipotecario suscrito para la adquisicin de la vivienda habitual.
3. La aplicacin de la deduccin se encuentra condicionada al cumplimiento de las
siguientes obligaciones formales:
a) Si las cantidades recibidas se destinan a la inmediata adquisicin de la vivienda
habitual, deber hacerse constar en el mismo documento en que se formalice la
adquisicin la donacin recibida y su aplicacin al pago del precio. No se aplicar la
deduccin si no consta o si no puede constar por cualquier causa dicha declaracin en el
documento, ni tampoco se aplicar cuando se produzcan rectificaciones del documento
que subsanen su omisin, salvo que las mismas se realicen dentro del plazo de
presentacin de la declaracin del impuesto. Asimismo, deber presentarse copia de
dicho documento de adquisicin junto con la declaracin del impuesto.
b) Si las cantidades recibidas se aportan a una cuenta ahorro vivienda, deber
acompaarse, junto con la declaracin del impuesto, certificacin de la entidad
financiera que justifique dicho depsito.
c) Si las cantidades se destinan a cancelar o amortizar parcialmente el prstamo o
crdito hipotecario, deber acompaarse, junto con la declaracin del impuesto,
certificacin de la entidad financiera que justifique la cancelacin o amortizacin.
No podr aplicarse esta deduccin sin el cumplimiento estricto y en el momento preciso
sealado en las letras a), b) y c) de este apartado para cada una de las obligaciones
formales precedentes.
4. A los efectos de la aplicacin de este artculo, se estar a los conceptos de
adquisicin de vivienda y de vivienda habitual contenidos en la normativa reguladora
del impuesto sobre la renta de las personas fsicas.
5. La aplicacin de esta deduccin queda condicionada al legtimo origen del metlico
donado, que deber justificarse por el contribuyente.
6. En caso de incumplirse los requisitos regulados en la normativa del impuesto sobre la
renta de las personas fsicas para la consideracin del inmueble como vivienda habitual,
el adquirente beneficiario de esta deduccin deber comunicar tal circunstancia a la
Direccin General de Tributos de la Comunidad Autnoma de La Rioja, dentro del
plazo de treinta das hbiles desde la fecha en que se produzca el incumplimiento, y
pagar la parte del impuesto que se hubiese dejado de ingresar como consecuencia de la
reduccin practicada, as como los correspondientes intereses de demora.
D) Deduccin para las donaciones de primera vivienda habitual de padres a hijos
180

1. En las donaciones de vivienda de padres a hijos, cuando se cumplan todas las

condiciones previstas en este artculo, se aplicar la deduccin en la cuota prevista en el
cuadro que se expone ms abajo (apartado nmero 3), despus de aplicar las
deducciones estatales que, en su caso, resulten procedentes.
2. La donacin y quienes en ella intervienen han de cumplir los siguientes requisitos:
a) La vivienda deber estar ya construida, con su calificacin definitiva en su caso, y
hallarse dentro del territorio de la Comunidad Autnoma de La Rioja, y deber donarse
en su integridad y en pleno dominio, sin que los donantes puedan reservarse parte del
inmueble o derechos de uso y habitacin sobre el mismo.
b) La vivienda deber ser la primera vivienda habitual para el adquirente.
c) El adquirente ha de ser menor de 36 aos y su renta no debe superar 3,5 veces el
Indicador Pblico de Renta de Efectos Mltiples (IPREM).
d) El adquirente ha de conservar en su patrimonio la vivienda durante los cinco aos
siguientes a la donacin, salvo que fallezca durante ese plazo.
e) En el supuesto de que una misma vivienda se done por los padres a ms de uno de sus
hijos, estos debern reunir individualmente las condiciones especificadas en los
apartados b), c) y d) anteriores.
f) Tanto los donantes como el adquirente han de tener su residencia habitual en la
Comunidad Autnoma de La Rioja.
3. La deduccin en la cuota ser la que proceda en funcin del valor real de la vivienda
donada con arreglo a la siguiente tabla:

181

Valor real

Deduccin
cuota

Hasta 150.253,00 euros

100%

De 150.253,01 euros a 180.304,00 euros

80%

De 180.304,01 euros a 210.354,00 euros

60%

De 210.354,01 euros a 240.405,00 euros

40%

De 240.405,01 euros a 270.455,00 euros

20%

De 270.455,01 euros a 300.506,00 euros

10%

Ms de 300.506,00 euros

0%

en

la

4. La aplicacin de esta deduccin se encuentra condicionada a que se haga constar en

el documento pblico en el que se formalice la donacin que el inmueble va a constituir
la primera vivienda habitual para el donatario o donatarios. No se aplicar la deduccin
si no consta dicha declaracin en el documento, ni tampoco se aplicar cuando se
produzcan rectificaciones del documento que subsanen su omisin, salvo que las
mismas se realicen dentro del plazo de presentacin de la declaracin del impuesto.
Asimismo, deber presentarse copia de dicho documento de donacin junto con la
declaracin del impuesto. No podr aplicarse esta deduccin sin el cumplimiento
estricto de esta obligacin formal en el momento preciso.
5. A los efectos de la aplicacin de este artculo, se estar al concepto de vivienda
habitual contenido en la normativa reguladora del impuesto sobre la renta de las
personas fsicas.
6. En caso de incumplirse los requisitos de permanencia regulados en este artculo o los
que establece la normativa del impuesto sobre la renta de las personas fsicas para la
consideracin del inmueble como vivienda habitual, el adquirente beneficiario de esta
deduccin deber comunicar tal circunstancia a la Direccin General de Tributos de la
Comunidad Autnoma de La Rioja, dentro del plazo de treinta das hbiles desde la
fecha en que se produzca el incumplimiento, y pagar la parte del impuesto que se
hubiese dejado de ingresar como consecuencia de la reduccin practicada, as como los
correspondientes intereses de demora.

36. Comunidad Autnoma de Madrid.

En la Comunidad de Madrid deben tenerse en cuenta las previsiones de la Ley 10/2009,
de 23 de diciembre de 2009, de Medidas Fiscales y Administrativas, aunque es preciso
mencionar que esta ley se limita a efectuar una recopilacin de las medias vigentes en
materia de tributos cedidos.
Lugar de tributacin en el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones:

La liquidacin del Impuesto sobre Sucesiones se realizar en la Comunidad de

Madrid si el causante tuviera su residencia habitual durante el mayor tiempo de
los ltimos cinco aos anteriores al momento del fallecimiento.

En el caso de las Donaciones hay que distinguir dos supuestos:

182

Tributarn en la Comunidad de Madrid las donaciones de bienes

inmuebles que estn situados en la misma.

Las donaciones del resto de bienes y derechos tributan en la Comunidad

de Madrid si el donatario tuviera en la misma su residencia habitual
durante el mayor tiempo de los ltimos cinco aos anteriores a la
donacin.

1) Sucesiones:
1. Reducciones en la Base Imponible:
En las adquisiciones mortis causa, incluidas las de los beneficiarios de plizas de
seguros sobre la vida, la base liquidable se obtendr aplicando a la base imponible las
reducciones siguientes, que sustituyen a las anlogas del Estado reguladas en el artculo
20.2 de la Ley 29/1987, de 18 de diciembre, del Impuesto sobre Sucesiones y
Donaciones:
1. La que corresponda de las incluidas en los grupos siguientes:
Grupo I: Adquisiciones por descendientes y adoptados menores de veintin aos,
16.000 euros, ms 4.000 euros por cada ao menos de veintiuno que tenga el
causahabiente, sin que la reduccin pueda exceder de 48.000 euros.
Grupo II: Adquisiciones por descendientes y adoptados de veintiuno o ms aos,
cnyuges, ascendientes y adoptantes, 16.000 euros.
Grupo III: Adquisiciones por colaterales de segundo y tercer grado, ascendientes y
descendientes por afinidad, 8.000 euros.
Grupo IV: En las adquisiciones por colaterales de cuarto grado, grados ms distantes y
extraos, no habr lugar a reduccin.

Grupo I

Descendientes y adoptados menores de 21 aos

16.000

Por cada ao menos de 21

+4.000

Lmite de la reduccin

48.000

Descendientes y adoptados menores de 21 aos o ms

16.000

Cnyuges , ascendientes y adoptantes

16.000

Colaterales 2 y 3er grado

8.000

Ascendientes y descendientes por afinidad

8.000

Colaterales de 4 grado, grados ms distantes y extraos

No
hay
reduccin

Grupo II

Grupo III

Grupo IV

Se aplicar, adems de las que pudieran corresponder en funcin del grado de

parentesco con el causante, una reduccin de 55.000 euros a las personas discapacitadas
con un grado de minusvala igual o superior al 33 por 100, de acuerdo con el baremo a
que se refiere el artculo 148 del Texto Refundido de la Ley General de Seguridad
183

Social, aprobado por el Real Decreto Legislativo 1/1994, de 20 de junio; la reduccin

ser de 153.000 euros para aquellas personas que, con arreglo a la normativa antes
citada, acrediten un grado de minusvala igual o superior al 65 por 100.
2. Con independencia de las reducciones anteriores, se aplicar una reduccin del 100
por 100, con un lmite de 9.200 euros, a las cantidades percibidas por los beneficiarios
de contratos de seguros sobre la vida cuando su parentesco con el contratante fallecido
sea el de cnyuge, ascendiente, descendiente, adoptante o adoptado.
En los seguros colectivos o contratados por las empresas en favor de sus empleados se
estar al grado de parentesco entre el asegurado fallecido y el beneficiario.
La reduccin ser nica por sujeto pasivo, cualquiera que fuese el nmero de contratos
de seguros de vida de los que sea beneficiario. En el caso de que tenga derecho al
rgimen de bonificaciones y reducciones que establece la disposicin transitoria cuarta
de la Ley 29/1987, de 18 de diciembre, del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, el
sujeto pasivo puede optar entre aplicar dicho rgimen o la reduccin que se establece en
este nmero.
Cuando se trate de seguros de vida que traigan causa en actos de terrorismo, as como
en servicios prestados en misiones internacionales humanitarias o de paz de carcter
pblico, ser de aplicacin lo previsto en el artculo 20.2.b) de la Ley 29/1987, de 18 de
diciembre, del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones.
3. En los casos en los que en la base imponible de una adquisicin mortis causa que
corresponda a los cnyuges, descendientes o adoptados de la persona fallecida,
estuviese incluido el valor de una empresa individual, de un negocio profesional o
participaciones en entidades a los que sea de aplicacin la exencin regulada en el
artculo 4.Ocho de la Ley 19/1991, de 6 de junio, del Impuesto sobre el Patrimonio, o de
derechos de usufructo sobre los mismos, para obtener la base liquidable se aplicar en la
base imponible, con independencia de las reducciones que procedan con arreglo a los
nmeros anteriores, otra del 95 por 100 del mencionado valor neto, siempre que la
adquisicin se mantenga, durante los cinco aos siguientes al fallecimiento del causante,
salvo que falleciese el adquirente dentro de este plazo.
En los supuestos del prrafo anterior, cuando no existan descendientes o adoptados, la
reduccin ser de aplicacin a las adquisiciones por ascendientes, adoptantes y
colaterales, hasta el tercer grado y con los mismos requisitos recogidos anteriormente.
En todo caso, el cnyuge suprstite tendr derecho a la reduccin del 95 por 100.
Del mismo porcentaje de reduccin, con el lmite de 123.000 euros para cada sujeto
pasivo y con el requisito de permanencia sealado anteriormente, gozarn las
adquisiciones mortis causa de la vivienda habitual de la persona fallecida, siempre que
los causahabientes sean el cnyuge, ascendientes o descendientes de aquel, o bien
pariente colateral mayor de sesenta y cinco aos que hubiese convivido con el causante
durante los dos aos anteriores al fallecimiento.

184

Cuando en la base imponible correspondiente a una adquisicin mortis causa del

cnyuge, descendientes o adoptados de la persona fallecida se incluyeran bienes
comprendidos en el artculo 4, apartados 1, 2 y 3, de la Ley 19/1991, de 6 de junio, del
Impuesto sobre el Patrimonio, en cuanto integrantes del Patrimonio Histrico Espaol o
Cultural de las Comunidades Autnomas, se aplicar, asimismo, una reduccin del 95
por 100 de su valor con el mismo requisito de permanencia sealado en el primer
prrafo.
En el caso de no cumplirse el requisito de permanencia al que se refiere el presente
nmero, el adquirente beneficiario de esta reduccin deber declarar tal circunstancia a
la Administracin Tributaria de la Comunidad de Madrid y pagar la parte del impuesto
que se hubiese dejado de ingresar como consecuencia de la reduccin practicada junto
con los correspondientes intereses de demora dentro del plazo de treinta das hbiles
desde que se produzca el hecho determinante del incumplimiento.
2. Otras reducciones de la base imponible de adquisiciones mortis causa
Cuando en la base imponible del impuesto se integren indemnizaciones satisfechas por
las Administraciones Pblicas a los herederos de los afectados por el sndrome txico,
se practicar una reduccin propia del 99 por 100 sobre los importes percibidos,
cualquiera que sea la fecha de devengo del impuesto.
Se aplicar el mismo porcentaje de reduccin y con el mismo carcter en las
prestaciones pblicas extraordinarias por actos de terrorismo percibidas por los
herederos.
No ser de aplicacin la reduccin cuando las indemnizaciones percibidas estn sujetas
al Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas.
3. Tarifa del Impuesto
La tarifa prevista en el artculo 21.1 de la Ley 29/1987, de 18 de diciembre, del
Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, ser la siguiente:
Base liquidable

Cuota ntegra

(hasta euros)

185

(euros)

Resto base
liquidable (hasta
euros)

Tipo aplicable
(porcentaje)

0,00

0,00

8.313,20

7,65

8.313,20

635,96

7.688,15

8,50

16.001,35

1.289,45

8.000,66

9,35

24.002,01

2.037,51

8.000,69

10,20

32.002,70

2.853,58

8.000,66

11,05

40.003,36

3.737,66

8.000,68

11,90

48.004,04

4.689,74

8.000,67

12,75

56.004,71

5.709,82

8.000,68

13,60

64.005,39

6.797,92

8.000,66

14,45

72.006,05

7.954,01

8.000,68

15,30

80.006,73

9.178,12

39.940,85

16,15

119.947,58

15.628,56

39.940,87

18,70

159.888,45

23.097,51

79.881,71

21,25

239.770,16

40.072,37

159.638,43

25,50

399.408,59

80.780,17

399.408,61

29,75

798.817,20

199.604,23

En adelante

34,00

4. Cuota tributaria
La cuota tributaria prevista en el artculo 22.1 de la Ley 29/1987, de 18 de diciembre,
del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, se obtendr aplicando a la cuota ntegra el
coeficiente multiplicador en funcin de la cuanta del patrimonio preexistente y de los
grupos de parentesco siguientes:

Patrimonio Preexistente en euros

Grupos del artculo 20

I y II

III

IV

De 0 a 403.000

1,00

1,5882

2,00

De ms de 403.000 a 2.008.000

1,05

1,6676

2,1

De ms de 2.008.000 a 4.021.000

1,10

1,7471

2,2

De ms de 4.021.000

1,20

1,9059

2,4

Cuando la diferencia entre la cuota tributaria obtenida por aplicacin del coeficiente
multiplicador que corresponda y la que resultara de aplicar a la misma cuota ntegra el
coeficiente multiplicador inmediato inferior sea mayor que la que exista entre el importe
del patrimonio preexistente tenido en cuenta para la liquidacin y el importe mximo
186

del tramo del patrimonio preexistente que motivara la aplicacin del citado coeficiente
multiplicador inferior, aquella se reducir en el importe del exceso.
En los casos de seguros sobre la vida se aplicar el coeficiente que corresponda al
patrimonio preexistente del beneficiario y al grupo en que por su parentesco con el
contratante estuviese encuadrado. En los seguros colectivos o contratados por las
empresas en favor de sus empleados se estar al coeficiente que corresponda al
patrimonio preexistente del beneficiario y al grado de parentesco entre este y el
asegurado.

Si no fuesen conocidos los causahabientes en una sucesin, se aplicar el coeficiente

establecido para los colaterales de cuarto grado y extraos cuando el patrimonio
preexistente exceda de 4.021.000 euros, sin perjuicio de la devolucin que proceda una
vez que aqullos fuesen conocidos.
5. Bonificaciones de la cuota
Sern aplicables las siguientes bonificaciones:
1. Bonificacin en adquisiciones mortis causa.
Los sujetos pasivos incluidos en los grupos I y II de los previstos en el artculo 20.2.a)
de la Ley 29/1987, de 18 de diciembre, del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones,
aplicarn una bonificacin del 99 por 100 en la cuota tributaria derivada de
adquisiciones mortis causa y de cantidades percibidas por beneficiarios de seguros sobre
la vida que se acumulen al resto de bienes y derechos que integren la porcin hereditaria
del beneficiario.
2. Bonificacin en adquisiciones nter vivos:
En las adquisiciones nter vivos, los sujetos pasivos incluidos en los grupos I y II de
parentesco de los previstos en el artculo 20.2.a) de la Ley 29/1987, de 18 de diciembre,
del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, aplicarn una bonificacin del 99 por 100
en la cuota tributaria derivada de las mismas. Ser requisito necesario para la aplicacin
de esta bonificacin que la donacin se formalice en documento pblico.
Cuando la donacin sea en metlico o en cualquiera de los bienes o derechos
contemplados en el artculo 12 de la Ley 19/1991, de 6 de junio, del Impuesto sobre el
Patrimonio, la bonificacin solo resultar aplicable cuando el origen de los fondos
donados est debidamente justificado, siempre que, adems, se haya manifestado en el
propio documento pblico en que se formalice la transmisin el origen de dichos
fondos.

2) Donaciones:
1. Reducciones en la Base Imponible:
187

Donaciones y adquisiciones nter vivos

Se aplican las reducciones de la normativa estatal en las siguientes adquisiciones nter
vivos:
- Adquisiciones nter vivos de participaciones en empresa
profesional o entidades. Se aplicar una reduccin del 95%.

individual,

negocio

- Adquisicin nter vivos de bienes integrantes del patrimonio histrico artstico. Se

aplicar una reduccin del 95%.
2. Coeficiente multiplicador:
Adquisiciones nter vivos
Para la determinacin de la cuota tributaria los coeficientes multiplicadores que hay que
aplicar sobre la cuota ntegra previamente obtenida son los siguientes:
Relacin de parentesco grupos
Patrimonio preexistente (euros)
Grupos I y II

Grupo III

Grupo IV

De 0 a 403.000

1,5882

De 403.000 a 2.008,000

1,05

1,6676

2,1

De ms de 2.008.000 a 4.021.000

1,10

1,7471

2,2

De ms de 4.021.000

1,20

1,9059

2,4

- Bonificacin en adquisiciones nter vivos:

En este supuesto, el sujeto pasivo que quede encuadrado en el grupo I o II de parentesco
puede aplicar, igualmente, una bonificacin del 99% sobre la cuota correspondiente.

37. Comunidad Autnoma de Murcia.

El Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones en Murcia se encuentra regulado en la Ley
15/ 2002 de 23 de diciembre, de Medidas Tributarias en Materia de Tributos Cedidos y
Tasas Regionales.
Mantiene las tarifas y coeficientes multiplicadores definidos por la normativa Estatal.

188

1) Sucesiones:
1. Reducciones en la Base Imponible:
Adquisiciones mortis causa
Establecidas de acuerdo con lo dispuesto en el Decreto Legislativo 1/2010, de 5 de
noviembre, por el que se aprueba el Texto Refundido de las Disposiciones Legales
vigentes en la Regin de Murcia en materia de Tributos cedidos, y modificadas
recientemente por la Ley 6/2013, de 8 de julio, de medidas en materia tributaria del
sector pblico, de poltica social y otras medidas administrativas. (BORM n 158, de
10/07/2013).
1) Empresa individual, negocio profesional y participaciones en entidades
El adquirente que se adjudique la empresa individual o el negocio profesional; en caso
de participaciones, los adjudicatarios de las mismas el 99% de su valor
Para ello ser necesario:
o

Que la adquisicin se mantenga durante los cinco aos siguientes al

fallecimiento del causante, excepto fallecimiento del adquirente.

Que sea una empresa, entidad o negocio profesional.

Que tenga domicilio fiscal y social en la Comunidad Autnoma de la Regin de

Murcia, y ste se mantenga durante los cinco aos siguientes al fallecimiento.

Que la participacin del causante en la entidad sea menor o igual al 10% de

forma individual, o menor o igual al 20% conjuntamente con su cnyuge,
ascendientes, descendientes o colaterales hasta el tercer grado por
consanguinidad, afinidad o adopcin.

Que se mantenga la inversin en los mismos activos o similares por un perodo

de cinco aos.

Que sea aplicable la exencin regulada en el artculo 4 (4.Ocho) de la Ley

19/1991, de 6 de junio, del Impuesto sobre el Patrimonio.

Esta reduccin es incompatible, para una misma adquisicin, con la aplicacin de las
reducciones previstas en el artculo 20 (20.2.c) de la Ley 29/1987, de 18 de diciembre,
del ISD.
2. Deducciones y bonificaciones:
Establecidas de acuerdo con lo dispuesto en:

189

Decreto Legislativo 1/2010, de 5 de noviembre, por el que se aprueba el Texto

Refundido de las Disposiciones Legales vigentes en la Regin de Murcia en
materia de Tributos Cedidos.

Ley 3/2012, de 24 de mayo, de medidas urgentes para el reequilibrio

presupuestario.

- Grupo I
Adquisiciones mortis causa por sujetos pasivos incluidos en el Grupo I del artculo 20
(20.2.a) de la Ley 29/1987 (descendientes y adoptados menores de 21 aos) el 99% de
la cuota.
- Grupo II
Adquisiciones mortis causa por sujetos pasivos incluidos en el Grupo II del artculo 20
(20.2.a) de la Ley 29/1987 (descendientes y adoptados de 21 o ms aos, cnyuges,
ascendientes y adoptantes) el 99% de la cuota. No obstante, esta deduccin fue
eliminada por la Ley 6/2013, de 8 de julio, de medidas en materia tributaria del sector
pblico, de poltica social y otras medidas administrativas.

2) Donaciones:
1) Adquisicin nter vivos de empresa, negocio o participaciones
Se establece una reduccin del 99% para la adquisicin inter vivos de una empresa
individual o de un negocio profesional situados en la Comunidad Autnoma de la
Regin de Murcia, o de participaciones en entidades del donante cuyo domicilio fiscal y
social se encuentre en la Comunidad Autnoma de la Regin de Murcia, que estn
exentas segn la normativa del Impuesto sobre el Patrimonio.
Para su aplicacin, desde el 01.01.2010 se han de cumplir los siguientes requisitos:
a) Que el donatario sea el cnyuge, descendientes o adoptados comprendidos en los
grupos I y II de grado de parentesco segn la normativa estatal.
b) Que el donante tenga sesenta y cinco o ms aos, o se encuentre en situacin de
incapacidad permanente en grado de absoluta o gran invalidez.
c) Que el donante ejerciera de forma efectiva funciones de direccin, sin que se
considere como tal la mera pertenencia al Consejo de Administracin, y que la
retribucin percibida por las mismas supusiera su mayor fuente de renta en los trminos
previstos en la normativa del Impuesto sobre el Patrimonio. Adicionalmente, como
consecuencia de la donacin no debe mantener un porcentaje de participacin superior
al 75%.
d) El mantenimiento por el donatario de lo adquirido y el derecho a la exencin en el
Impuesto sobre el Patrimonio por un perodo de diez aos, salvo que fallezca, a su vez,
190

durante este plazo. El adquiriente no puede realizar actos de disposicin y operaciones

societarias que, directa o indirectamente, puedan dar lugar a una minoracin sustancial
del valor de la adquisicin.
e) El mantenimiento del domicilio fiscal y social de la empresa, negocio o entidad en el
territorio de la Comunidad Autnoma de la Regin de Murcia durante los diez
aos siguientes a la fecha de escritura pblica de donacin.
Esta reduccin es incompatible, para los mismos bienes o derechos adquiridos, con la
anloga establecida en la normativa estatal. En caso de incumplimiento de los requisitos
exigidos para la aplicacin de este incentivo fiscal, los beneficiarios deben presentar
autoliquidacin ingresando la parte del impuesto que se hubiese dejado de ingresar
como consecuencia de la reduccin practicada, as como los correspondientes intereses
de demora.
2) Vivienda habitual
El sujeto pasivo del ISD que haya recibido por donacin el pleno dominio de un
inmueble radicado en la Regin de Murcia que vaya a constituir su vivienda habitual, o
bien una donacin dineraria destinada a la adquisicin o construccin de su vivienda
habitual, tiene derecho a practicar una reduccin del 99% sobre el valor real del
inmueble o la cantidad recibida.
Para su aplicacin es necesario, desde el 01.01.2010, que concurran los siguientes
requisitos:
a) Que el donatario est comprendido en el grupo I o en el grupo II de los grupos de
parentesco establecidos en la normativa estatal, es decir, que se trate del cnyuge,
descendiente o adoptado y ascendientes o adoptantes.
b) Que la donacin y su destino se formalicen en documento pblico. En el caso de la
donacin en metlico, en dicho documento pblico debe hacerse constar el origen de los
fondos donados, en la medida en que la reduccin slo puede aplicarse si este origen se
justifica debidamente.
c) Que el donatario no disponga de otra vivienda en propiedad en el momento de
formalizacin del documento pblico.
d) Que, en caso de donacin dineraria, el metlico recibido se aplique a la adquisicin
de la vivienda en un plazo mximo de un ao desde que se produjo la primera donacin,
o a la construccin de la misma en un plazo mximo de cuatro aos desde que se
produjo la primera donacin.
El lmite comn para esta reduccin es de 150.000 . El exceso que pudiera producirse
en el valor real del inmueble o en la donacin en metlico sobre esta cuanta, tributa al
tipo fijo del 7%.
3) Donacin dineraria para empresa, negocio o participaciones
191

Las donaciones dinerarias entre contribuyentes encuadrados en los grupos I y II de los

grupos de parentesco establecidos en la normativa estatal, es decir, el cnyuge,
descendientes o adoptados y ascendientes o adoptantes, siempre que el dinero donado se
destine a la constitucin o adquisicin de una empresa individual o de un negocio
profesional, o a la adquisicin de participaciones en entidades, cuando tengan su
domicilio social y fiscal en la Regin de Murcia, se benefician de una reduccin
del 99%.
Para la aplicacin de la reduccin deben cumplirse los siguientes requisitos:
a) Que la donacin y su destino se formalicen en documento pblico, que refleje de
manera expresa que el dinero donado se destina por parte del donatario exclusivamente
a la constitucin o adquisicin de su primera empresa individual o de su primer negocio
profesional, o bien a la adquisicin de sus primeras participaciones sociales en
entidades.
b) Que la edad del donatario sea inferior a los 35 aos en la fecha de formalizacin de la
donacin.
c) Que la constitucin o adquisicin de la empresa individual, del negocio o de las
participaciones se verifique en el plazo mximo de seis meses desde la formalizacin de
la donacin.
d) Que el patrimonio neto del donatario en la fecha de formalizacin de la donacin no
exceda de 300.000 .
e) Que, si lo que se adquiere es una empresa o negocio profesional, el importe neto de la
cifra de negocios del ltimo ejercicio cerrado no supere, respectivamente, los lmites
de 3.000.000 1.000.000 de , en cada caso.
f) Que, si lo que se adquiere son participaciones en una entidad, estas representen como
mnimo el 50% del capital social y el donatario lleve a cabo funciones de direccin en la
entidad. No se aplica este requisito cuando se adquieran participaciones propias de
empresas de economa social, cooperativas de trabajo asociado o sociedades laborales.
g) Que no exista vinculacin entre las empresas o negocios y el donatario, en los
trminos previstos en la normativa del IS (artculo 16 (16.3) Ley del Impuesto sobre
Sociedades).
h) El mantenimiento de la inversin en los mismos activos, o en otros similares, por un
perodo de cinco aos. No se considera que existe incumplimiento de los plazos de
posesin, ni del requisito de mantenimiento de los mismos, si se transmiten los bienes o
derechos y se reinvierten en otros de anloga naturaleza y destino empresarial. En todo
caso, el adquiriente no puede realizar actos de disposicin y operaciones societarias que,
directa o indirectamente, puedan dar lugar a una minoracin sustancial del valor de la
adquisicin.

192

El lmite mximo de esta reduccin es de 100.000 , que se incrementa hasta 200.000

en el caso de contribuyentes discapacitados con un grado de discapacidad igual o
superior al 33%. Estos lmites se aplican tanto en el caso de una nica donacin como
en el caso de donaciones sucesivas, provengan del mismo o distintos ascendiente
ascendientes.
4) Donacin de solar para la construccin de la vivienda habitual
Con efectos desde el 01.01.2010 se introdujo una nueva reduccin consistente en que el
sujeto pasivo que se beneficie de la donacin de un inmueble de naturaleza urbana,
calificado como solar y ubicado en la Regin de Murcia, en el que vaya a construir su
vivienda habitual, puede aplicar un porcentaje de reduccin del 99% de su valor real, en
una nica ocasin entre los mismos intervinientes.
Esta reduccin se subordina al cumplimiento de los siguientes requisitos:
a) Que el o los adquirentes estn incluidos en los grupos I y II de parentesco de los
previstos en la normativa estatal, es decir, que sea el cnyuge, descendientes o
adoptados y ascendientes o adoptantes.
b) Que la donacin suponga la adquisicin del pleno dominio de la totalidad del
solar. Si la donacin se realizara a ms de un contribuyente, cada uno de ellos puede
aplicar la reduccin sobre la parte proporcional adquirida del inmueble.
c) Que la donacin y su destino se formalicen en documento pblico.
d) Que la vivienda quede construida en el plazo mximo de cuatro aos desde que se
otorgue el documento pblico de donacin.
e) Que el contribuyente no disponga de otra vivienda en propiedad en el momento de la
formalizacin del documento pblico de la donacin.
El lmite de esta donacin se cifra en 50.000 por cada adquirente, de modo que si el
valor real del inmueble supera el resultado de multiplicar esta cantidad por el nmero de
donatarios, la reduccin se aplica con el lmite de esa cuanta. El exceso que pueda
producirse en el valor real del solar sobre esta cuanta tributa al tipo fijo del 7%.
5) Donacin de explotaciones agrcolas
Con efectos desde el 01.01.2010 se introdujo otra reduccin, de modo que las
donaciones de explotaciones agrcolas situadas en la Regin de Murcia se benefician de
una reduccin del 99% de su valor siempre que se cumplan los siguientes requisitos:
a) La donacin de la explotacin agraria debe serlo del pleno dominio, y en su
integridad.
b) Los donatarios deben ser el cnyuge, descendientes o adoptados, encuadrados dentro
de los grupos I y II de parentesco regulados en la normativa estatal.
193

c) El donante y los donatarios deben tener la condicin de agricultor profesional.

d) La donacin debe constar en escritura pblica, en la que se debe reflejar la obligacin
del donatario de conservar en su patrimonio y ejercer de forma personal y directa la
explotacin agraria durante diez aos. Esta reduccin se declara incompatible, para una
misma adquisicin, con la aplicacin de las reducciones estatales por adquisicin nter
vivos de empresa, negocio o participaciones y los beneficios fiscales establecidos en la
normativa sobre Modernizacin de las Explotaciones Agrarias.
No obstante todo lo anterior; se introdujo la deduccin autonmica del 99% de la cuota
por las adquisiciones "mortis causa" por sujetos pasivos de los Grupos I y II por la Ley
8/2004, de 28 de diciembre, de la Comunidad Autnoma de la Regin de Murcia, de
medidas administrativas, tributarias, de tasas y de funcin pblica, y ha sufrido varias
modificaciones a lo largo de los aos.
En el rgimen vigente hasta la entrada en vigor de la Ley 3/2012, la deduccin del 99%
de la cuota era aplicable a las adquisiciones mortis causa realizadas por sujetos
pasivos incluidos tanto en el Grupo I (descendientes y adoptados menores de veintin
aos) en el Grupo II (descendientes y adoptados de veintiuno o ms aos, cnyuges,
ascendientes y adoptantes) del artculo 20.2.a) de la Ley 29/1987 del Impuesto sobre
Sucesiones y Donaciones, teniendo un lmite en cuota de 450.000 euros, de 600.000
euros si el sujeto pasivo fuese discapacitado con un grado de minusvala igual o
superior al 65%.
La nueva regulacin aprobada por la Ley 3/2012, que limita sus efectos, en principio,
para los hechos imponibles cuyo devengo se produzca desde el 25 de mayo de 2012
hasta el 31 de diciembre de 2013, elimina parcialmente la deduccin del 99% de la
cuota del impuesto para aquellos sujetos pasivos incluidos en el Grupo II (descendientes
y adoptados de veintiuno o ms aos, cnyuges, ascendientes y adoptantes),
mantenindola para el resto (descendientes y adoptados menores de veintin aos).
En concreto, la nueva regulacin establece que ser requisito indispensable para la
aplicacin de la deduccin establecida para los sujetos pasivos del Grupo II, que su base
imponible no sea superior a 300.000 euros. Este lmite ser de 450.000 euros si el sujeto
pasivo fuese discapacitado con un grado de minusvala igual o superior al 65%.
Con esta nueva redaccin parece que podra darse el supuesto de que un sujeto pasivo
cuya base imponible fuese de 300.000 euros tuviese derecho a aplicar la deduccin del
99% en la cuota del impuesto, mientras que otro sujeto pasivo con una base imponible
de 300.001 euros no podra beneficiarse de este incentivo fiscal (circunstancia conocida
como error de salto).

38. Comunidad Autnoma de Valencia.

Pueden solicitarlo los causahabientes, es decir, las personas fsicas que adquieran bienes
194

y derechos por herencia, legado o cualquier otro ttulo sucesorio, incluyendo los
beneficiarios de contratos de seguros sobre vida.
Los sujetos pasivos podrn actuar mediante representante, siempre que su
representacin quede suficientemente acreditada por alguno de los medios vlidos en
derecho. En particular, podrn hacer uso del modelo de autorizacin de representacin
ante la Administracin tributaria para presentacin de declaraciones y autoliquidaciones
tributarias (ver el enlace en el apartado Informacin complementaria).
La ley principal en este sentido es la Ley 13/1997, de 23 de diciembre, de la Generalitat
Valenciana, por la que se regula el tramo autonmico del Impuesto sobre la renta de las
personas fsicas y restantes tributos cedidos, Transmisiones Patrimoniales Onerosas y
Actos Jurdicos Documentados, se regulan las medidas fiscales y administrativas del
nuevo sistema de financiacin de las Comunidades Autnomas de rgimen comn y
Ciudades con Estatuto de Autonoma, por el que se aprueba el Texto Refundido de la
Ley del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurdicos Documentados,
as como a la constitucin o cesin de derechos reales que recaigan sobre los mismos,
salvo los derechos reales de garanta.

1) Sucesiones:
1. Reducciones en la Base Imponible
Adquisiciones mortis causa
Establecidas de acuerdo con lo dispuesto en:

Ley 10/2006, de 26 de diciembre, de Medidas Fiscales, de Gestin

Administrativa y Financiera, y de Organizacin de la Generalitat.

Ley 13/1997, de 23 de diciembre, por la que se regula el tramo autonmico del

Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas y restantes tributos cedidos.

1) Por parentesco

Grupo I

Grupo II

Descendientes y adoptados menores de 21 aos

48.000

Por cada ao menos de 21

+8.000

Lmite

96.000

Descendientes y adoptados de 21 aos o ms, cnyuges,

ascendientes y adoptantes

40.000

2) Personas con discapacidad

195

Adems de la que pueda corresponder en funcin del grado de parentesco con el

causante:
- Grado de minusvala fsica o sensorial igual o menor al 33%: 120.000 .
- Grado de minusvala Fsica o sensorial igual o menor al 65%: 240.000 .
- Grado de minusvala Psquica igual o menor al 33%: 240.000 .
3) Empresa individual agrcola
Cnyuge, descendientes o adoptados: 95% del valor neto de los elementos
patrimoniales afectos a la empresa
En defecto de descendientes o adoptados: ascendientes, adoptantes y parientes
colaterales hasta el tercer grado del causante.
Requisitos:
o

Que la actividad no constituya la principal fuente de renta del causante.

Que el causante haya ejercido la actividad de forma habitual, personal y directa.

Que la empresa se mantenga en el patrimonio del adquirente durante los 5 aos

siguientes al fallecimiento del causante, salvo que aqul fallezca a su vez dentro
de dicho plazo.

No obstante, la ley contempla algunos casos especiales:

1. Se aplica la reduccin respecto del valor neto de los bienes del causante afectos al
desarrollo de la actividad empresarial agrcola del cnyuge sobreviviente por la parte en
que resulte adjudicatario de aqullos. Los requisitos anteriores se habrn de cumplir
entonces por el cnyuge adjudicatario.
2. En el caso de que el causante se encontrara jubilado de la actividad empresarial
agrcola en el momento de su fallecimiento, dicha actividad deber haberse ejercido de
forma personal, habitual y directa por su cnyuge o por alguno de sus descendientes o
adoptados. En tal caso la reduccin se aplicar nicamente al cnyuge, descendientes o
adoptados que ejerzan la actividad y cumplan los dems requisitos establecidos con
carcter general, y por la parte en que resulten adjudicatarios en la herencia. La
reduccin aplicable ser:
Si en el momento de la jubilacin el causante hubiera cumplido los 65 aos:
95%
Si en el momento de la jubilacin el causante tuviera entre 60 y 64 aos
cumplidos: 90%
4) Bienes del patrimonio histricoartstico
196

En funcin del perodo de cesin del bien:

Para cesiones de ms de 20 aos: 95%
Para cesiones de ms de 10 aos: 50%
Para cesiones de ms de 5 aos: 25%
Requisitos:
o

Que estn inscritos en el Registro General de Bienes de Inters Cultural, en el

Inventario General del Patrimonio Cultural Valenciano o que antes de finalizar
el plazo para presentar la declaracin del IRPF se inscriban en cualquiera de
ambos registros.

Que el bien se ceda gratuitamente para su exposicin al pblico a favor de la

Generalitat Valenciana, Corporaciones Locales de la Comunidad Valenciana,
Museos de titularidad pblica de la Comunidad Valenciana u otras instituciones
culturales dependientes de los entes pblicos territoriales de la Comunidad
Valenciana.

5) Empresa individual o negocio profesional

Cnyuge, descendientes o adoptados: 95% del valor neto de los elementos
patrimoniales afectos a la empresa o al negocio
Requisitos:
o

Que la actividad se ejerza por el causante de forma habitual, personal y directa.

Que dicha actividad constituya la mayor fuente de renta del causante,

entendiendo por tal la que proporcione un importe superior de los rendimientos
del trabajo o de las actividades econmicas, y sin que se tenga en cuenta,
siempre que se cumplan las condiciones en cada caso establecidas, todas las
remuneraciones que traigan causa de las participaciones del causante que
disfruten de reduccin por este impuesto.

Si un mismo causante ejerce 2 o ms actividades de forma habitual, personal y

directa, la reduccin alcanzar a todos los bienes y derechos afectos,
considerando que su mayor fuente de renta viene determinada por el conjunto de
rendimientos de todas ellas.

Que la empresa se mantenga por el adquirente en actividad durante los 5

aos siguientes al fallecimiento del causante, salvo que aqul fallezca a su vez
dentro de dicho plazo.

Al igual que en los casos anteriores, se contemplan varios casos especiales:

197

1. Se aplica la reduccin respecto del valor neto de los bienes del causante afectos al
desarrollo de la actividad empresarial o profesional del cnyuge superviviente por la
parte en que resulte adjudicatario de aqullos. Los requisitos anteriores se habrn de
cumplir entonces por el cnyuge adjudicatario quedando igualmente obligado al
mantenimiento en actividad de la empresa individual o del negocio profesional durante
el plazo de 5 aos a partir del fallecimiento del causante.
2. En el caso de que el causante se encontrara jubilado de la actividad de la empresa o
negocio en el momento de su fallecimiento, los requisitos anteriores se habrn de
cumplir por su cnyuge o por alguno de sus descendientes o adoptados, aplicndose la
reduccin nicamente a los que cumplan tales requisitos y por la parte en que resulten
adjudicatarios. La reduccin aplicable ser:
Si en el momento de la jubilacin el causante hubiera cumplido los 65 aos:
95%
Si en el momento de la jubilacin el causante tuviera entre 60 y 64 aos
cumplidos: 90%
6) Participaciones en entidades
Cnyuges, descendientes o adoptados: 95% del valor de las participaciones en la parte
que corresponda a la proporcin existente entre los activos necesarios para el ejercicio
de la actividad, minorados con el importe de las deudas que derivan del mismo, y el
valor del patrimonio neto de la entidad.
Requisitos:
o

Que las participaciones se mantengan por el adquirente durante un perodo de 5

aos a partir del fallecimiento del causante, salvo que aqul falleciera a su vez
dentro de dicho perodo.

Que la entidad no tenga por actividad principal la gestin de un patrimonio

inmobiliario o mobiliario.

Que la participacin del causante en el capital de la entidad sea, al menos, del

5% de forma individual, o del 20% de forma conjunta con sus ascendientes,
descendientes, cnyuge o colaterales hasta el segundo grado, ya sea por
consanguinidad, afinidad o adopcin.

Que el causante o, en el caso de participacin conjunta, alguna de las personas

del grupo familiar a que se refiere el punto anterior, ejerzan efectivamente
funciones de direccin en la entidad y que la retribucin que perciba por ello
suponga la mayor fuente de renta.

En el caso de participacin individual del causante, si ste se encontrase jubilado en el

momento de su fallecimiento, el requisito del punto 4 deber cumplirse por su cnyuge,
o por alguno de sus descendientes o adoptados. En tal caso, la reduccin se aplicar
198

nicamente a los herederos que cumplan tal requisito y por la parte en que resulten
adjudicatarios, y consistir en:

Si en el momento de la jubilacin el causante hubiera cumplido los 65 aos:

95%

Si en el momento de la jubilacin el causante tuviera entre 60 y 64 aos

cumplidos: 90%

2. Tarifas aplicables
Las tarifas aplicables vienen establecidas de acuerdo con lo dispuesto en la Ley
16/2003, de 30 de diciembre.
Base liquidable
(hasta euros)

Cuota ntegra (euros)

Resto base liquidable Tipo aplicable

(hasta euros)
(porcentaje)

7.993,46

7,65

7.993,46

611,50

7.668,91

8,50

15.662,38

1.263,36

7.831,19

9,35

23.493,56

1.995,58

7.831,19

10,20

31.324,75

2.794,36

7.831,19

11,05

39.155,94

3.659,70

7.831,19

11,90

46.987,13

4.591,61

7.831,19

12,75

54.818,31

5.590,09

7.831,19

13,60

62.649,50

6.655,13

7.831,19

14,45

70.480,69

7.786,74

7.831,19

15,30

78.311,88

8.984,91

39.095,84

16,15

117.407,71

15.298,89

39.095,84

18,70

156.503,55

22.609,81

78.191,67

21,25

199

234.695,23

39.225,54

156.263,15

25,50

390.958,37

79.072,64

390.958,37

29,75

781.916,75

195.382,76

En adelante

34,00

3. Coeficiente multiplicador
Establecidos de acuerdo con lo dispuesto en la Ley 9/1999, de 30 de diciembre, de
Medidas Fiscales, de Gestin Administrativa y Financiera, y de Organizacin de la
Generalidad Valenciana.
Patrimonio
preexistente(euros)

Grupos I y II

Grupo III

Grupo IV

De 0 a 390.657,87

1,5882

De 390.657,87 a
1.965.309,58

1,05

1,6676

2,1

De 1.965.309,58 a
3.936.629,28

1,10

1,7471

2,2

De ms de 3.936.629,28

1,20

1,9059

2,4

4. Deducciones y bonificaciones
Establecidas de acuerdo con lo dispuesto en:
o

Ley 16/2008, de 22 de diciembre, de Medidas Fiscales, de Gestin

Administrativa y Financiera, y de Organizacin de la Generalitat.

Ley 14/2007, de 26 de diciembre, de la Generalitat, de Medidas Fiscales, de

Gestin Administrativa y Financiera y de Organizacin de la Generalitat.

- Grupos I y II
Bonificacin por adquisiciones mortis causa por parientes del causante del Grupo I y II
del artculo 20.2 a) de la Ley 29/1987, que tengan su residencia habitual en la
Comunidad Valenciana a la fecha del devengo del impuesto 99% de la cuota
- Discapacitados
200

Bonificacin por adquisiciones mortis causa por discapacitados fsicos o sensoriales con
un grado de minusvala igual o superior al 65%, o discapacitados psquicos con un
grado igual o superior al 33%: 99% de la cuota

2) Donaciones:
1. Reducciones en la Base Imponible
Donaciones y adquisiciones nter vivos
1) Parentesco en adquisiciones nter vivos
La normativa valenciana establece una reduccin por parentesco aplicable a las
adquisiciones que tengan lugar inter vivos en los siguientes trminos:
Grado de parentesco entre el donatario
respecto del donante

Reduccin aplicable

Hijos o adoptados de menos de 21 aos, con un

patrimonio preexistente de hasta 2.000.000

40.000 - Ms 8.000 por cada ao menos de

21 que tenga el donatario, con el lmite de
96.000

Hijos o adoptados de 21 aos o ms, padre o

adoptante, con un patrimonio preexistente de
hasta 2.000.000

40.000

Nieto, con un patrimonio preexistente de hasta

2.000.000 y siempre que su progenitor (hijo
del donante) hubiese fallecido

40.000 - Si el donatario tiene menos de 21

aos, 8.000 ms por cada ao de menos de
21, con el lmite de 96.000

Abuelo, con un patrimonio de hasta 2.000.000

y siempre que su hijo (progenitor del
donante) hubiese fallecido

40.000

A los efectos de los lmites de reduccin, se tiene en cuenta la totalidad de las

adquisiciones lucrativas inter vivos provenientes del mismo donante, efectuadas en
los cinco aos inmediatamente anteriores al momento del devengo.
Para que pueda aplicarse esta reduccin se exige la concurrencia de dos requisitos
adicionales:

201

Que el donatario tenga su residencia habitual en la Comunidad Valenciana a la

fecha del devengo del ISD.

Que la adquisicin se efecte en documento pblico, o al menos que se

formalice de este modo dentro del plazo de declaracin del impuesto. Si los
bienes consisten en metlico o depsitos en cuenta corriente o de ahorro, en el
documento pblico ha de justificarse su procedencia y medios efectivos es virtud
de los cuales se produce la entrega de lo donado.

La reduccin no es de aplicacin en los casos siguientes:

a) Cuando el donante hubiera tenido derecho a la reduccin en la transmisin de los
mismos bienes, o de otros, hasta un valor equivalente, efectuada dentro de los diez aos
inmediatamente anteriores al momento del devengo.
b) Cuando el donatario hubiera efectuado, dentro de los diez aos inmediatamente
anteriores al momento del devengo del ISD, una transmisin de bienes hasta un valor
equivalente a la que haya resultado de aplicacin la reduccin, a favor de una persona
distinta del donante.
c) Cuando el donante hubiera adquirido los mismos bienes (u otros de valor
equivalente) a ttulo sucesorio, dentro de los diez aos inmediatamente anteriores al
momento del devengo del ISD, y hasta un valor equivalente, como consecuencia de la
renuncia pura y simple del sujeto pasivo, habiendo tenido derecho a la aplicacin de la
reduccin por parentesco.
No obstante, cuando se trate de bienes diferentes, sobre el exceso del valor equivalente,
si lo hubiera, procede una reduccin cuyo importe es el resultado de multiplicar el
importe mximo de la reduccin que corresponda, con el lmite de la base imponible,
por el cociente resultante de dividir el exceso del valor equivalente por el valor total de
la donacin.
A los efectos del clculo del valor equivalente en las donaciones de bienes diferentes y
del valor de lo donado en cada una de estas, se tiene en cuenta la totalidad de las
transmisiones lucrativas inter vivos realizadas a favor de un mismo donatario dentro
de los diez aos inmediatamente anteriores al devengo del ISD.
En los supuestos de transmisiones efectuadas en unidad de acto se entiende efectuada en
primer lugar:

Cuando haya transmisiones en las lneas ascendiente y descendiente, la

efectuada en la lnea descendiente.

Cuando las transmisiones sean todas en la lnea descendiente, aquella en la

que el adquirente pertenezca a la generacin ms antigua.

Cuando las transmisiones sean todas en la lnea ascendiente, aquella en que el

adquirente pertenezca a la generacin ms reciente.

A estos efectos se entiende que los padres o adoptantes, con independencia de su edad,
pertenecen a una generacin ms antigua que sus hijos o adoptados y estos a una ms
202

reciente que la de aquellos, y as sucesivamente en las lneas ascendiente y

descendiente.
2) Discapacidad en adquisiciones nter vivos
La adquisicin inter vivos que se verifique a favor de persona con discapacidad fsica
o sensorial, que tenga reconocida legalmente dicha condicin, se beneficia de la
reduccin siguiente:

Grado de discapacidad Igual o superior al 33% e inferior al 65% (fsica o

sensorial): 120.000,00

Grado de discapacidad Igual o superior al 65% (fsica o sensorial): 240.000,00

Grado de discapacidad Igual o superior al 33% (psquica): 240.000,00

La reduccin correspondiente a las donaciones y dems transmisiones a favor de un

discapacitado fsico o sensorial en grado comprendido entre el 33% y el 65% es
aplicable slo cuando el donatario sea padre o adoptante o hijo o adoptado del donante,
as como nieto o abuelo de este, siempre que, en este caso, hubieran fallecido con
carcter previo, respectivamente, el progenitor hijo del donante o bien el hijo progenitor
del donante.
A los efectos de los lmites de reduccin, se tiene en cuenta la totalidad de las
transmisiones lucrativas inter vivos realizadas en favor del mismo donatario en los
ltimos cinco aos inmediatamente anteriores a la fecha de devengo.
3) Adquisicin nter vivos de empresa agrcola
La transmisin inter vivos de empresa individual agrcola da derecho a aplicar una
reduccin del 95% siempre que concurran las siguientes circunstancias:
a) Que el donatario sea hijo o adoptado del donante. Si no existieran hijos o adoptados,
se puede realizar la donacin a favor de los padres o adoptantes.
b) Que la actividad empresarial agrcola no constituya la principal fuente de renta del
donante.
c) Que el donante haya ejercido dicha actividad de forma habitual, personal y directa.
d) El mantenimiento de la empresa adquirida en el patrimonio del donatario durante los
cinco aos siguientes a la donacin, salvo que fallezca dentro de dicho plazo.
Si el donante se encontrara jubilado de la actividad empresarial agrcola en el momento
de la donacin, dicha actividad debe haberse ejercido de forma habitual, personal y
directa por el donatario. En tal caso, la reduccin se aplica slo al donatario que ejerza
la actividad y que cumpla los dems requisitos. Si, en el momento de la jubilacin, el
donante hubiera cumplido los 65 aos, la reduccin aplicable es la general del 95%,
siendo del 90% si, en aquel momento, el donante tuviera entre 60 y 64 aos cumplidos.
203

4) Adquisicin nter vivos de empresa o negocio

En los supuesto de transmisin inter vivos de una empresa individual o de un negocio
profesional la reduccin aplicable alcanza el 95%, siempre que se den los requisitos que
se indican a continuacin:
a) Que el donatario sea el cnyuge, descendientes o adoptados, o, en defecto de
descendientes o adoptados, el cnyuge, padres o adoptantes del donante.
b) El mantenimiento por el donatario de la propiedad del objeto de la donacin durante
un perodo de cinco aos a partir de la efectividad de la misma, salvo que fallezca, a su
vez, dentro del citado perodo.
c) Que la actividad correspondiente al objeto de la adquisicin se ejerza por el donante
de forma habitual, personal y directa al tiempo de llevarse a cabo la donacin.
d) Que dicha actividad constituya la mayor fuente de renta del donante al tiempo de
realizarse la donacin, entendiendo por tal la que proporcione un importe superior de los
rendimientos del trabajo o de las actividades econmicas. A estos efectos no se tienen
en cuenta las remuneraciones que traigan causa de las participaciones del donante que
disfruten de la reduccin por adquisicin inter vivos propia prevista en la normativa
valenciana.
Si el donante ejerce dos o ms actividades de forma habitual, personal y directa, la
reduccin alcanza a todos los bienes y derechos afectos a las mismas, considerndose,
en este caso, que su mayor fuente de renta viene determinada por el conjunto de los
rendimientos imputables a todas ellas.
5) Adquisicin nter vivos de participaciones
El sujeto pasivo del ISD tiene derecho a aplicar una reduccin del 95% como
consecuencia de la adquisicin de participaciones en virtud de ttulo inter vivos, en la
parte que corresponda a la proporcin existente entre los activos necesarios para el
ejercicio de la actividad empresarial o profesional, minorados con el importe de las
deudas que derivan del mismo, y el valor del patrimonio neto de la entidad, siempre que
se cumplan los siguientes requisitos:
a) Que el donatario sea el cnyuge, descendientes o adoptados del donante, o, a falta de
descendientes o adoptados, que sea el cnyuge, padres o adoptantes.
b) El mantenimiento de las participaciones adquiridas en su patrimonio durante
los cinco aos siguientes al devengo del ISD, salvo que fallezca con anterioridad.
c) Que la entidad cuyas participaciones se adquieren no tenga como actividad principal
la gestin patrimonial inmobiliaria o mobiliaria. A estos efectos se entiende que una
entidad tiene esta finalidad cuando ms de la mitad de su activo sean bienes inmuebles
que no se encuentren afectos al desarrollo de actividades econmicas de carcter
empresarial, o valores.
204

d) Que el porcentaje de participacin del donante en el capital de la entidad sea, al

menos, del 5% de forma individual, o del 20% de forma conjunta con sus ascendientes,
descendientes, cnyuge o colaterales hasta el segundo grado, por consanguinidad,
afinidad o adopcin.
e) Que el donante o alguna de las personas del grupo familiar identificado en caso de
participacin conjunta, ejerzan efectivamente funciones de direccin en la entidad,
percibiendo por ello su mayor fuente de renta, entendiendo por tal la que proporcione un
importe superior de los rendimientos del trabajo o de las actividades econmicas.
En el caso de participacin individual del causante, si se encontrase jubilado en el
momento de su fallecimiento, este requisito previsto se debe cumplir por el donatario,
de modo que la reduccin se aplica slo a los donatarios que cumplan el requisito. Si, en
el momento de la jubilacin, el causante hubiera cumplido los 65 aos, la reduccin
aplicable es del 95%, siendo del 90%, si en aquel momento, el causante tuviera entre 60
y 64 aos cumplidos.
A estos efectos, no se tienen en cuenta los rendimientos de las actividades econmicas
cuyos bienes y derechos afectos disfruten de reduccin en el Impuesto. Cuando un
mismo donante sea directamente titular de participaciones en varias entidades, y en ellas
concurran los restantes requisitos, el clculo de la mayor fuente de renta del mismo se
efecta de forma separada para cada una de dichas entidades, no incluyndose los
rendimientos derivados de las funciones de direccin en las otras entidades.
2. Coeficiente multiplicador
Adquisiciones nter vivos
Para la determinacin de la cuota tributaria es necesario multiplicar la cuota ntegra
obtenida por el coeficiente multiplicador que corresponda, de entre los siguientes:
Relacin de parentesco grupos

Patrimonio
preexistente (euros)

Grupos I y II

Grupo III

Grupo IV

De 0 a 390.657

1,5882

De 390.657 a 1.965.309

1,05

1,6676

2,1

De
1.965.309
3.936.629

1,10

1,7471

2,2

1,20

1,9059

2,4

Ms de 3.936.629

205

- Bonificacin para adquisiciones nter vivos por determinados parientes del donante:
Las adquisiciones lucrativas inter vivos que se realicen a favor de los padres,
adoptantes, hijos o adoptados del donante (y tambin nietos, cuando su progenitor, que
era hijo del donante, hubiera fallecido, o abuelos, cuando su hijo, progenitor del
donante, hubiera fallecido) se benefician de una bonificacin del 99% de la cuota, con el
lmite mximo de 420.000 euros, cuando concurran los requisitos siguientes:
o

Que el patrimonio preexistente del donatario no exceda de 2.000.000 .

Que el donatario tenga su residencia habitual en la Comunidad Valenciana.

Que la donacin se haga en documento pblico en el que, adems, conste el

origen justificado de su objeto si lo que se dona es dinero o cuentas o fondos de
los referidos en el artculo 12 Ley del Impuesto sobre el Patrimonio.

- Bonificacin para adquisiciones inter vivos por discapacitados:

Se benefician de una bonificacin del 99% los sujetos pasivos que tengan reconocida la
condicin legal de discapacitado, con un grado de discapacidad igual o superior al 65%,
en el caso de que esta sea fsica o sensorial, o igual o superior al 33%, en el caso de
discapacidad psquica.

206