Modulo de Auditoria Integral - Unh - 2017

AUDITORIA INTEGRAL
Mg. CPCC. JESUS CANTA HILARIO
AUDITORA INTEGRAL
AUDITORIA INTEGRAL
INDICE
INTRODUCCION
UNIDAD I
MARCO CONCEPTUAL DE LA AUDITORIA INTEGRAL
1.1
Visin de la Auditoria Integral
1.2
Normas de Auditora
1.3
Auditoras comprendidas en el alcance de la Auditora Integral
1.4
Objetivos de la profesin contable
10
1.5
Uso del trabajo de un experto
14
1.6
Conclusin o informe
14
UNIDAD II
ASPECTOS METODOLGICOS DE LA AUDITORIA INTEGRAL

2.1
Normativa
18
2.2
Informes.
22
2.3
Etapa previa y definicin de los trminos del trabajo.
27
2.4
Fase final de la auditora Integral.
28
2.5
Naturaleza y alcance de la auditoria integral.
28
2.6
Metodologa del trabajo de la auditoria integral.
29
UNIDAD III
EL PLAN GLOBAL DE LA AUDITORIA INTEGRAL
3.1
Planificacin
37
3.2
El plan global de auditora
39
3.3
EL Riesgo Inherente
48
3.4
EL Riesgo de control
49
3.5
El Riesgo de deteccin
49
3.6
Coordinacin, Direccin, Supervisin y Revisin.
50
3.7
Otros Asuntos del Plan General
52
3.8
Naturaleza, Oportunidad y Alcance de los Procedimientos
55
UNIDAD IV
AUDITORIA DEL CONTROL INTERNO
4.1
Concepto de Control Interno
63
4.2
Componentes del Control Interno
64
4.3
El Muestreo. Aspectos tericos
65
4.4
Programa de auditora de sistema
66
2
AUDITORIA INTEGRAL
4.5
Aspectos contables y de control
67
UNIDAD V
AUDITORIA FINANCIERA
5.1
La Informacin Real y los Estados Financieros
100
5.2
Normalizacin y Planificacin Contable
105
5.3
La Auditoria Financiera
107
5.4
Los Papeles de Trabajo
116
5.4
Marcas de Auditoria e ndices de Referencia
5.6
122
La Evidencia en la Auditora
135
UNIDAD VI
AUDITORIA DE CUMPLIMENTO
6.1
Introduccin
145
6.2
Perspectiva general
145
6.3
Definicin y objetivos
146
6.4
Auditora de Cumpl. Legal Amb. de Salud Ocupacional y Seguridad
148
Dictamen de auditoria
150
6.5
UNIDAD VII
AUDITORIA DE GESTIN
7.1
Antecedentes Histricos de la Auditora de Gestin
155
7.2
Definicin de la Auditora de Gestin
158
7.3
Objetivos de La Auditoria de Gestin
160
7.4
Metodologa de la Auditora de Gestin
162
7.5
Alcance de la auditora de gestin
167
7.6
Aplicaciones de riesgos de la auditora de gestin
168
AUDITORIA INTEGRAL
INTRODUCCIN
El incremento de las relaciones entre pases, originado por los tratados de

libre comercio, permiten que los mercados se expandan a nivel
internacional, estimulando as la competitividad entre las empresas por
ofrecer bienes y servicios de mejor calidad, volviendo da con da ms
difciles las responsabilidades de los dirigentes de las empresas,
requiriendo estos ltimos, informacin objetiva y completa que le ayude
en la toma de decisiones.
Las nuevas tecnologas empresariales y las corrientes de la reingeniera y
calidad total, han motivado a que la Auditora incursione en nuevos enfoques
logrando esto con la Auditora Integral, la cual es utilizada como una herramienta
que enfrenta las innovaciones gerenciales y administrativas garantizando la
deteccin de desviaciones o deficiencias de la gestin administrativa referentes a
la eficiencia en el uso de los recursos y logros de objetivos, as como la eficacia
en los resultados, la economa en trminos de proporcionalidad y su relacin
costobeneficio.
En la ltima dcada del pasado Siglo XX, los auditores que en una u otra
forma, brindaban sus servicios profesionales de Auditora a las empresas
privadas e instituciones del Estado, recibieron con verdadero inters las
primeras expresiones de lo que hoy en da se llama Auditora Integral.
Desde un punto de vista analtico, en el Per, ya se han aplicado las
tcnicas de la Auditora Integral, a partir de la segunda mitad del Siglo XX,
sin que se le denominara Auditora Integral; simplemente se ofrecan los
servicios de Auditora Financiera, cuyo objetivo era presentar el Dictamen,
en base a una planificacin para los cinco o seis primeros meses del ao
calendario; y luego buscar fuentes de trabajo, para los ltimos seis o siete
meses del ao calendario, que facilitaran la obtencin de ingresos
suficientes para cubrir los costos de personal y administracin, tanto para
las oficinas de auditores independientes como para las oficinas de
sociedades de auditora debidamente constituidas en el Per.
AUDITORIA INTEGRAL
En el presente texto, se le proporciona informacin a fin de conocer sobre

la Auditora Integral.
En primer lugar, se parte de las definiciones y conceptos de la Auditora
Integral, los principios generales que la rigen, luego las normativas sobre
las cuales se desarrolla, Asimismo, es destacable mostrar que el texto,
precisa que la Auditora Integral, es un modelo de cobertura global y por lo
tanto, no se trata de una suma de auditoras y que para fines
metodolgicos presenta la siguiente estructura:
Auditora de Control Interno
Auditoria de Gestin
Auditora Financiera
Auditoria de Cumplimiento
AUDITORIA INTEGRAL
UNIDAD I
MARCO CONCEPTUAL DE LA
AUDITORA INTEGRAL
AUDITORIA INTEGRAL
COMPETENCIAS
Al finalizar la unidad el alumno ser capaz de:
-
Definir la Auditora Integral.
Conocer la normativa que regula a la Auditora Integral.
Analizar el ambiente de aplicacin de la Auditora Integral.
Verificar a travs de la Utilizacin de un conjunto estructurado de

proceso tomando como objetivo la evaluacin sistemtica y
permanente del ente econmico para una aseveracin verificable.
AUDITORIA INTEGRAL
1.1
Visin de la Auditoria Integral

La auditoria integral comprende los aspectos relacionados con la
auditoria financiera, de gestin, de cumplimiento y de control
interno. Es integral, puesto que abarca los aspectos que ven
individualmente las otras auditorias, facilitando una visin conjunto
de responsabilidades ms importantes en la gestin empresarial.
La auditoria integral implica la ejecucin de un trabajo con el
enfoque,
por
analoga
de
las
revisiones
financieras,
de
cumplimiento, control interno y gestin, sistema y medio ambiente.

1.1.1 Definicin
La auditoria integral es un proceso de obtener y evaluar
objetivamente, en un periodo determinado, evidencia relativa
a la siguiente temtica: la informacin financiera, la
estructura del control interno, el cumplimiento de las leyes
pertinentes y la conduccin ordenada en el logro de las
metas y objetivos propuestos; con el propsito de informar
sobre el grado de correspondencia entre la temtica y los
criterios o indicadores establecidos para su evaluacin.
1.1.2 Objetivos de una auditoria integral
Expresar una opinin sobre los estados financieros.
Establecer si las operaciones en general se han

realizado conforme a las normas legales.
Si la entidad ha logrado las metas y los objetivos

propuestos.
1.1.3 Utilidad o Beneficio

Los alcances de la Auditora Integral representan una
respuesta a la creciente necesidad de la sociedad por
conocer un grado de seguridad razonable, cul es el uso
que se da a los recursos de los inversionistas. Para ello se
requiere el desarrollo de una capacidad profesional acorde
8
AUDITORIA INTEGRAL
con la complejidad de las operaciones y sistemas de

administracin cambiantes en el sector pblico y privado.
El beneficio se obtiene al evaluar en una misma auditora de
la gestin de un ente, revelando las inconsistencias,
debilidades
que
afectan
la
misma,
proponiendo
recomendaciones que permitan enfocar los esfuerzos de la

administracin o direccin hacia la mejora de los sistemas
en uso, de los estndares de administracin, de la calidad de
los servicios, utilizando los recursos disponibles de la
manera ms efectiva y transparente.
1.2
Normas de Auditora
Para el desarrollo de la Auditora Integral se debern aplicar las
Normas Generales de Auditora relacionados con el trabajo de
auditora; adicionalmente sern aplicables las Normas Especficas
aplicables a las Auditoras Financieras y de Cumplimiento, de
gestin, de Control Interno, Ambientales, Informtica, segn las
necesidades y alcances de la auditora a realizar.
1.3
Auditoras comprendidas en el alcance de la Auditora Integral

Se han establecido que la Auditora, con un enfoque integral
comprende:
a) Auditora Financiera
b) Auditora de Cumplimiento
c) Auditora de Gestin
d) Auditora de Control Interno
En resumen la Auditora Integral suele incluir la evaluacin y
examen de:
a) Sistema de Control Interno
b) Estados Financieros
c) Informes Financieros diferentes a Estados Financieros
d) Informes de Gestin
e) Cumplimiento de normas
f) Uso eficiente de la tecnologa de informacin.
9
AUDITORIA INTEGRAL
1.3.1 Servicios de aseguramiento
Contratos para informacin financiera y no financiera
Contratos de suministro de niveles de seguridad
Contratos de atestacin y presentacin directa de

informes
Contratos de informacin interna y externa
Contratos del sector pblico y privado
1.3.2 Elementos de un servicio de aseguramiento
1.4
Relacin tripartita
Tema o asunto determinado
Objetivos de la profesin contable
Credibilidad
Profesionalismo
Calidad de los servicios
Confianza
1.4.1 Principios fundamentales

a) Independencia: Determina que en todas las tareas
relacionadas con la actividad, los miembros del equipo
de auditores, debern estar libres de toda clase de
impedimentos personales profesionales o econmicos,
que puedan limitar su autonoma, interferir su labor o su
juicio profesional.
b) Objetividad: Establece que en todas las labores
desarrolladas incluyen en forma primordial la obtencin
de evidencia, as como lo atinente a la formulacin y
emisin del juicio profesional por parte del auditor, se
deber observar una actitud imparcial sustentada en la
realidad y en la conciencia profesional.
c) Permanencia: Determina que la labor debe ser tal la
continuacin que permita una supervisin constante
sobre las operaciones en todas sus etapas desde su
10
AUDITORIA INTEGRAL
nacimiento hasta su culminacin, ejerciendo un control

previo o exente, concomitante y posterior por ello incluye
la inspeccin y contratacin del proceso decisional
generador de actividades.
d) Certificacin: Este principio indica que por residir la
responsabilidad
contadores
exclusivamente
pblicos,
los
en
informes
cabeza
y
de
documentos
suscritos por el auditor tienen la calidad de certeza es

decir, tienen el sello de la fe pblica, de la refrenda de
los hechos y de la atestacin. Se entiende como fe
pblica el asentamiento o aceptacin de lo dicho por
aquellos que tienen una investidura para atestar, cuyas
manifestaciones son revestidas de verdad y certeza.
e) Integridad: Determina que las tareas deben cubrir en
forma integral todas las operaciones, reas, bienes,
funciones
dems
aspectos
consustancialmente
econmico, incluido su entorno. Esta contempla, al ente

econmico como un todo compuesto por sus bienes,
recursos, operaciones, resultados, etc.
f)
Planeamiento: Se debe definir los objetivos de la

Auditora, el alcance y metodologa dirigida a conseguir
esos logros.
g) Supervisin: El personal debe ser adecuadamente

supervisado para determinar si se estn alcanzando los
objetivos de la auditora y obtener evidencia suficiente,
competente y relevante, permitiendo una base razonable
para las opiniones del auditor.
h) Oportunidad: Determina que la labor debe ser eficiente
en trminos de evitar el dao, por lo que la inspeccin y
verificacin deben ser ulteriores al acaecimiento de
hechos
no
concordantes
con
los
parmetros
preestablecidos o se encuentren desviados de los

11
AUDITORIA INTEGRAL
objetivos de la organizacin; que en caso de llevarse a

cabo implicaran un costo en trminos logsticos o de
valor dinerario para la entidad.
i)
Forma: Los informes deben ser presentados por escrito

para comunicar los resultados de auditora, y ser
revisados en borrador por los funcionarios responsables
de la direccin de la empresa.
j)
Cumplimiento de las Normas de Profesin: Determina

que las labores desarrolladas deben realizarse con
respecto de las normas y postulados aplicables en cada
caso a la prctica contable, en especial, aquellas
relacionadas con las normas de otras auditoras
especiales aplicables en cada caso
1.4.2 Enfoque conceptual sobre la independencia

La independencia requiere:
Independencia de la mente
Independencia en la apariencia
1.4.3 Amenazas a la independencia
Amenaza de auto inters
Amenaza de auto-revisin
Amenaza de abogaca
Amenaza de familiaridad
Amenaza de intimidacin
1.4.4 Tema o asunto determinado

La temtica de la auditoria integral comprende un trabajo
con el siguiente alcance:
Auditoria de control interno
Auditora financiera
Auditoria de cumplimiento
Auditora de gestin
a) Criterios confiables
12
AUDITORIA INTEGRAL
En la auditoria de estados financieros los criterios

son las normas nacionales o internacionales.
En la auditoria de control interno
En la auditoria de cumplimiento en base a leyes y

cdigos
En la auditora de gestin los criterios son los

indicadores cuantitativos
b) Caractersticas de los criterios
Relevancia
Uniformidad
Neutralidad
Comprensibilidad
Integridad
1.4.5 Proceso de contratacin y ejecucin
Acuerdos de las condiciones del servicio
Control de calidad
Planeacin y ejecucin
1.4.6 Paso para desarrollar un plan global
Conocimiento de la actividad del cliente
Comprensin de los sistemas de contabilidad y de

control interno
Riesgo e importancia relativa
Naturaleza, tiempo y alcance de los procedimientos
Coordinacin, direccin, supervisin y revisin
Otros asuntos
Programa de trabajo
1.4.7 Obtencin y evaluacin de evidencia
Evidencia de la auditoria
Pruebas de control
Procedimientos sustantivos
13
AUDITORIA INTEGRAL
Evidencia suficiente y apropiada de la auditoria
Fuente de la que es obtenida
Documentacin
1.4.8 Eventos subsecuentes

El usuario del informe presume que se ha considerado en
efecto la temtica de transacciones y eventos importantes
que ocurran despus de la fecha del periodo auditado hasta
la fecha del informe.
1.5
Uso del trabajo de un experto

El auditor requerir trabajar con personas de otras disciplinas
profesionales, a las que se les hace referencia como expertos
quienes tiene la habilidad o el conocimiento requerido sobre los
aspectos relevantes a la temtica o al criterio.
1.6
Conclusin o informe
El informe final del auditor debe contener una expresin clara de su
conclusin sobre la temtica basndose
en el criterio confiable
identificado.
Informes que se deben presentar
a) Informes eventuales:
emitido
sobre
errores,
incumplimiento de leyes, irregularidades, o desviaciones

significativas de control interno que se encuentren en el
desarrollo del trabajo.
b) Informes
intermedios:
con
periodicidad
trimestral
semestral.
c) Informe final: la culminacin de la auditoria integral es un
informe final con su dictamen u opinin y conclusin sobre
los estados financieros bsicos; lo adecuado del control
interno; cumplimiento de normas legales, reglamentarias y
estatutarias; la gestin de los administradores.
14
AUDITORIA INTEGRAL
EVALUACIN
1) Defina brevemente la Auditoria Integral.
2) Cul es el objetivo principal de la Auditora Integral?
3) Cul es la importancia de la Auditora Integral?
4) Qu auditoras comprende la Auditora Integral mediante un enfoque
moderno?
5) Cules son los principios de la Auditora Integral?
6) En qu consiste el principio de Independencia? Ponga un ejemplo.
7) Cmo se desarrolla un Plan Global de la Auditora Integral?
8) La Auditora Integral de quienes se valen para realizar un trabajo de
calidad?
9) Quines son los expertos en una Auditora Integral?
10) Cmo debe ser el informe final de la Auditora Integral?
15
AUDITORIA INTEGRAL
UNIDAD II
ASPECTOS METODOLGICOS
DE LA AUDITORIA INTEGRAL
16
AUDITORIA INTEGRAL
COMPETENCIAS
Al finalizar la unidad el alumno ser capaz de Establecer los
procedimientos a seguirse en el proceso previo a la Auditora Integral de
los trminos del trabajo desde la etapa de:
-
Planeacin
Ejecucin
Informe
Para tener una orientacin bien definida de lo que se quiere lograr en el

proceso de la Auditora Integral.
17
AUDITORIA INTEGRAL
2.1
Normativa
2.1.1 Procedimientos.
Para que el ejercicio de la Auditora Integral se desarrolle en
un ambiente controlado, es importante conducirla dentro de
un concepto de normas que provean una estructura, como
la posibilidad de pronosticar los resultados.
La aplicacin de normas ayudar a desarrollar una auditora de
alta calidad respondiendo a la necesidad de completar tareas
difciles en forma oportuna, evitando formar juicios prematuros
basados en informacin incompleta por la falta de tiempo,
asimismo, establecen orden y disciplina, produciendo auditoras
efectivas, garantizando la veracidad de los hallazgos y el soporte
adecuado para las recomendaciones, consecuentemente habr
una mayor aceptacin por parte de la gerencia.
Otro beneficio importante de las normas es que se logra una
mayor uniformidad en la terminologa utilizada para describir
auditoras ms amplias que las financieras. Tales auditoras se
han descrito como auditoras de operaciones. Administrativas, de
desempeo, y con otra variedad de nombres. La terminologa ha
sido confusa debido a que no existen definiciones generalmente
aceptadas.
Debido a la reciente aplicacin de la auditora integral en el sector
privado de pases desarrollados como, Estados Unidos, Inglaterra,
Gales y Canad, no existen an normas autorizadas que la
regulen. Sin embargo, como su origen se encuentra en la
Auditora Gubernamental, se pueden considerar aplicables, al
menos en parte, las normas emitida por la Contralora General de
los Estados Unidos (GAO), para la Auditora de organizaciones del
gobierno, programas, actividades y funciones.
El Instituto Norteamericano de Contadores Pblicos (AICPA),
nombr un comit formado por siete miembros el cual realiz un
amplio estudio del papel y de las responsabilidades del auditor
independiente que haba un vaco entre el desempeo de los
Auditores Independientes y las necesidades y expectativas de los
usuarios de Estados Financieros Auditados.
18
AUDITORIA INTEGRAL
Por tal circunstancia, el AICPA le ha dado seguimiento a las

normas GAO, revisndolas y emitiendo informes con los
comentarios correspondientes a fin de darle el apoyo necesario
para que puedan ser desarrolladas en el sector privado.
En 1973, emiti su primer informe declarando que estaba de
acuerdo con la filosofa y objetivos presentados por la GAO,
considerndola como parte de la evolucin y crecimiento de la
disciplina de Auditora.
Entre algunos de los informes emitidos por el AICPA, que forman
parte de los lineamientos adicionales para la ejecucin de la
Auditora Integral, estn:
Lineamientos
para
la
participacin
de
contadores
pblicos en tareas de Auditora Gubernamental a fin de

evaluar
la
economa,
eficiencia
resultados
de
programas.
Tareas de Auditora Operacional.
Este ltimo fue preparado con la idea de definir actividades de
Auditora Integral, efectuado por contadores pblicos para proveer
informacin sobre las mismas y sealar diferencias con otros tipos
de Auditora.
Los lineamientos emitidos por el AICPA y las normas de la GAO,
guan la Auditora Integral, pero no contienen todo ni son
definitivas, por lo que se siguen desarrollando prcticas y
procedimientos en las unidades de auditoria interna, para
asegurar la consistencia y calidad de la labor que llevan a cabo.
Las normas de la GAO se dividen en dos reas principales:
1) Auditora Financiera
2) Auditora Operativa.
Las dos debern observar la aplicacin de las normas generales
relacionadas a la capacidad profesional del personal, la
independencia de la organizacin de auditora y de su personal, el
debido cuidado profesional con que debe practicarse la auditora y
prepararse los informes respectivos, y la aplicacin de controles
de calidad.
19
AUDITORIA INTEGRAL
Otro tipo de normas son las especficas a cada tipo de auditora,

que incluyen normas para el trabajo de campo y para la
presentacin del informe.
Las normas para ejecucin del trabajo establecen que este debe
ser adecuadamente planeado para obtener evidencia relevante,
competente y suficiente a fin de alcanzar los objetivos de la
auditora, incluyendo no slo la naturaleza de los procedimientos
del auditor, sino tambin su extensin.
Las normas para la presentacin del informe hacen nfasis, que
este debe ser preparado por escrito para comunicar los resultados
de cada auditora, reduciendo as el riesgo de que sean mal
interpretados y facilitando el seguimiento para determinar si se
han adoptado las medidas correctivas apropiadas.
A continuacin se presenta un resumen de las principales normas
generales y especficas gubernamentales que la Auditora integral
aplica en su desarrollo, incluyendo las modificaciones de la
revisin de 1994.
2.1.2 Normas Generales.

a) Capacidad Profesional: El personal designado deber
poseer la capacidad profesional necesaria para realizar
las tareas que se requieren. Busca garantizar que los
auditores mantengan su capacidad profesional y cumplan
con los siguientes requisitos: Conocimiento de mtodos y
tcnicas, de los organismos, programas y funciones,
habilidad para comunicarse con claridad y eficacia y la
pericia
necesaria
para
desarrollar
el
trabajo
encomendado.
b) Independencia: La organizacin de auditora y cada uno
de los auditores deben estar libres de impedimentos que
comprometan su independencia y adems, mantener una
actitud y apariencia de sta.
c) Debido Cuidado Profesional: Debe tenerse el debido
cuidado profesional al ejecutar la auditora y preparar los
informes correspondientes.
20
AUDITORIA INTEGRAL
d) Control de Calidad: Establece que las organizaciones

de auditora deben tener una propiedad o sistema interno
de control de calidad y participar en un programa de
revisin externa del mismo, para asegurar de que se
cumple con las normas de auditora y que se han
establecido polticas y procedimientos de auditora
adecuados.
2.1.3 Normas para el Trabajo:
a) Planeamiento: Se debe definir los objetivos de la
auditora, el alcance y metodologa dirigida a conseguir
esos logros.
b) Supervisin: El personal debe ser adecuadamente
supervisado para determinar si se estn alcanzando los
objetivos de auditora y obtener evidencia suficiente,
competente y relevante, permitiendo una base razonable
para las opiniones del auditor.
c) Disposiciones Legales y Regulaciones: El auditor
debe estar alerta a situaciones de posibles fraudes,
abusos o actos ilegales, por lo que debe disear la
auditora de tal manera que proporcione una seguridad
razonable
sobre el cumplimiento
de
disposiciones
legales.
2.1.4 Normas para la Presentacin de Informes:
a) Forma: Los informes deben ser preparados por escrito
para comunicar los resultados de auditora, y ser
revisados en borrador por los funcionarios responsables
de la direccin de la empresa.
b) Oportunidad: Los informes deben ser preparados el ms
pronto posible a fin de ser utilizados oportunamente.
c) Presentacin del Informe: Los datos en forma exacta y
razonable
describirn
los
hallazgos
de
manera
convincente, clara, sencilla, concisa y completa.

21
AUDITORIA INTEGRAL
d) Contenido del Informe: Se deben incluir los objetivos de

la auditora, alcance y metodologa para comprender su
propsito.
2.2
Informes.
Con base en el resultado de su examen evidencia y, de acuerdo
con las funciones realizadas, Auditora Integral otorga los
siguientes informes o documentos expresados a travs de medios
comunicables, en los cuales se explica en formas detallada la labor
desempeada, as como los resultados obtenidos. Dichos informes
contienen el dictamen correspondiente.
Se entiende por dictamen, el concepto u opinin emitido por el auditor
con base en un juicio profesional idneo.
Los informes de Auditora Integral en su configuracin permiten juzgar la
calidad y cantidad de la evidencia. Es por ello, que en la Auditora Integral
no se debe entregar informes de tipo estndar o uniforme, ya que este
modelo puede distorsionar o disminuir el grado de informacin que se
consigna.
En la Auditora Integral se deben preparar por lo menos los siguientes
informes o documentos suscritos contentivos de la opinin profesional:
Un informe anual con el dictamen respectivo, el cual, incluye la opinin
sobre la totalidad del ente econmico, partiendo de los estados
financieros de cierre de ejercicio preparados por la administracin, con
una explicacin detallada de la labor desempeada. Dicho informe por lo
tanto contendr al menos las siguientes manifestaciones por parte del
auditor:
a) Sobre los Estados Financieros:

1. Si el examen se realiz con sujecin a las normas generales
de Auditora Integral y a las normas que rigen la profesin
contable.
2. Si el examen realizado tuvo o no, limitaciones en el alcance
o en la prctica de las pruebas.
3. Si los estados financieros presentan de manera fidedigna la
situacin financiera de la entidad y los resultados de las
operaciones durante el respectivo perodo y su integridad.
22
AUDITORIA INTEGRAL
4. Si el sistema de informacin contable se lleva de acuerdo

con los principios de contabilidad generalmente aceptados y
las normas legales sobre la materia.
5. Si la sociedad cumple oportunamente sus obligaciones con
terceros, en especial aquellas de contenido patrimonial.
6. Si los anlisis financieros que realiza la administracin son
confiables y la aplicacin y uso de los estados financieros en
la toma de decisiones.
7. Si los resultados financieros corresponden a procesos
decisionales idneos.
8. Si no se ha manipulado el sistema de informacin contable y
si el mismo ha sido inspeccionado de manera integral; las
reservas o salvedades sobre la fidelidad de los estados
financieros si las hubiere, las que deben ser expresadas en
forma clara, completa y detallada.
b) Sobre el Desempeo y la Gestin de los Administradores.
1. Si los administradores han cumplido integralmente con las
obligaciones que les competen, en especial con aquellas de
contenido patrimonial y, con las recomendaciones de la
Auditora Integral
2. Si la gestin administrativa ha sido eficiente, eficaz y
econmica en los trminos del ramo o industria al cual
pertenece
el
ente
econmico
y,
su
correspondiente
evaluacin.
3. Si el control interno ha sido implantado, operado y
desarrollado por la administracin en forma eficiente, as
mismo un concepto sobre si el mismo es adecuado y un
estudio sobre la efectividad.
4. Si
las
operaciones
sociales
aprobadas
por
los
administradores y sus actuaciones, se han desarrollado con

respeto de las normas legales y estatutarias, as como de
las rdenes e instrucciones impartidas por los rganos
23
AUDITORIA INTEGRAL
sociales, sus cuerpos delegatarios de funciones y las

estructuras de regulacin aplicables al ente econmico.
5. Si los informes de los administradores se ajustan al
desarrollo de las operaciones sociales concuerdan con los
estados financieros y, reflejan el resultado de la gestin.
6. Si tuvo limitaciones o restricciones por parte de la
administracin para la obtencin de sus informaciones o
para el desempeo de sus funciones.
7. Si el proyecto de distribucin de las utilidades repartibles
presentado por los administradores es confiable e ntegro y,
si tales utilidades son el resultado de una gestin eficiente.
8. Si la situacin patrimonial del ente permite la continuidad de
la compaa como empresa en marcha.
9. Si los procesos decisionales corresponden al tipo de ente
econmico y si estos son adecuados conforme las
afirmaciones explcitas e implcitas contenidas en los
estados
financieros,
las
observaciones,
reservas
salvedades si las hubiere, las que deben ser expresadas en

forma clara, completa y detallada.
c) Sobre el control organizacional.
Si el control interno existe y si este es adecuado en los trminos
y caractersticas de la organizacin del ente econmico objeto
de Auditora Integral. As mismo, un anlisis sobre su efectividad
y sobre sus fortalezas y deficiencias.
d) Sobre los procesos operacionales.
Si cada operacin, actividad y proceso que se realiza al interior
del ente econmico, tiene establecido un procedimiento
secuencial acorde con los objetivos trazados.
e) Sobre el cumplimiento de la regulacin y legislacin por parte
del ente, con nfasis en los aspectos relacionados con el
Estado, con la comunidad y con los trabajadores.
24
AUDITORIA INTEGRAL
f) Sobre el entorno que rodea al ente econmico, sus amenazas

y riesgos. En especial si el ente econmico se encuentra
estructurado para afrontar la competencia, aprovechar las
oportunidades de negocios, neutralizar los riesgos y adaptarse
a las condiciones cambiantes del mercado.
g) Sobre los dems hallazgos obtenidos que deban revelarse,
as como la forma en que se llevaron a cabo las funciones
desarrolladas por la Auditora Integral.
Igualmente la Auditora Integral producir informes parciales o
intermedios, los cuales deben tratar los temas de mayor
importancia a juicio del auditor, as como su opinin en relacin
con los estados financieros de cortes intermedios.
Informes eventuales oportunos, sobre los errores, irregularidades o
actos desviados o improcedentes que no obstante haber sido puestos
en conocimiento de los administradores no hubiesen sido corregidos
en un tiempo prudencial. As mismo, informes sobre la inobservancia
de sus recomendaciones por parte de la administracin.
Diferencias entre auditora integral y auditora de estados

financieros.
Elementos
Propsito
Auditora de Est. Financ.

Emitir
opinin
sobre
la
razonabilidad de las cifras de
los
Estados
financieros
tomados en conjunto.
Finalidad
Dar seguridad a los usuarios

externos sobre la objetividad de
la informacin financiera.
Alcance
Actividades
financieras
y
econmicas, as como la
funcin de control en el rea
financiera.
Elementos
Auditora
de
Estados
Financieros
Persigue
la
correcta
determinacin del Balance
General
y
Estado
de
Resultados.
Enfoque
Auditora Integral
Evaluar y comprobar el logro de
operaciones econmicas, eficientes y
efectivas en una empresa, examinando
sus controles internos de apoyo y las
bases de datos. Adems probar el
sistema de medicin de la Gerencia.
Ayudar a la ms alta autoridad de una
empresa o a la direccin de un ente a
mejorar las operaciones y actividades en
trmino de eficiencia en el uso de los
recursos y el logro de objetivos
operativos mediante la proposicin de
alternativas de solucin.
La organizacin total de la empresa, o
solo algunas de sus reparticiones y
operaciones enfocando su evaluacin al
sistema de control gerencial, comprende
al ente econmico incluido en el entorno
que lo rodea.
Auditora Integral
Persigue la obtencin de eficiencia,
economa y eficacia de los recursos
materiales y humanos que posee la
entidad.
25
AUDITORIA INTEGRAL
Aporte
en No es responsable de proponer
solucin
de soluciones
problemas
Procedimientos
Planeacin anticipada de las
pruebas a realizar de acuerdo a
la actividad econmica de la
empresa que permita obtener
una opinin sobre la
razonabilidad de los Estados
Financieros.
Si es responsable de buscar alternativas

de solucin a los problemas.
Labor
de No existe responsabilidad.
seguimiento
a
problemas
Informe a emitir
Dictamen
sobre
la
razonabilidad de los Estados
financieros de acuerdo a
Normas y procedimientos de
Auditora
Generalmente
Aceptados.
Objeto
de Estados Financieros, registros
examen
contables
y
documentos
anexos.
Es responsable de dar seguimiento a

cada problema surgido.
2.3
Planeacin estratgica del trabajo que

permita una labor integral, oportuna y
permanente de las operaciones del ente
auditado.
Informe con opinin de los resultados del

rea, actividad u operacin auditada
tendiente a formular recomendaciones
para lograr los objetivos propuestos.
Actividades, operaciones, pro-gramas o
toda la organizacin en s, adems de
elementos indicadores y normas de
rendimiento medibles.
Etapa previa y definicin de los trminos del trabajo.

a) Conocimiento de la industria y negocio del cliente.
b) Obtencin de informacin sobre las obligaciones legales de la
empresa.
Obtencin de informacin sobre el plan de gestin de la empresa.
Realizacin de procedimientos analticos preliminares.
c) Establecer la importancia relativa y evaluar el riesgo aceptable de
auditora y el riesgo inherente.
d) Entender la estructura de control interno y evaluar el riesgo de
control.
e) Elaborar un plan global de auditora y un programa de auditora.
1. Etapa previa de la contratacin.
a. Antes de aceptar el trabajo de auditora, el auditor debe
obtener un entendimiento previo de las operaciones de la
compaa, los dueos, la administracin.
b. Despus de la aceptacin de los trminos del trabajo a
realizar, hay que obtener informacin complementaria ms
detallada.
26
AUDITORIA INTEGRAL
c. El auditor debe elaborar un cuestionario o memorando

sobre
la
investigacin
preliminar
del
cliente,
dicho
documento establece las bases para hacer el clculo de los

honorarios y sirve para elaborar la planeacin del trabajo.
2. Definicin de los trminos del trabajo.
a. La carta compromiso documenta y confirma la aceptacin
del nombramiento del auditor, el objetivo y el alcance de la
auditoria, el grado de responsabilidad para con el cliente y
la forma de los informes.
b. El auditor debe acordar los trminos y condiciones de la
auditoria integral con la parte contratada, elaborando una
carta convenio.
3. Establecimiento del grado de confianza en el control
interno.
a) Identificacin,
documentacin
pruebas
de
los
procedimientos de control.
b) Determinacin de la naturaleza, oportunidades y alcance de
los procedimientos sustantivos requeridos.
2.4
Fase final de la auditora Integral.

a) Revisar los pasivos contingentes
b) Revisar los acontecimientos posteriores
c) Acumular evidencias finales:
o Evaluar el supuesto de negocio en marcha.
o Obtener carta de presentacin o certificaciones de los
estados financieros
o Revisar los estados financieros y verificar que las cifras
finales concuerden con ellos.
o Construir los indicadores esenciales para evaluar el
desempeo de la administracin en el cumplimiento de los
objetivos y metas.
o Emitir el informe de auditora integral
27
AUDITORIA INTEGRAL
o Discusin del informe con la administracin o comit de

auditora.
2.5
Naturaleza y alcance de la auditoria integral.

La naturaleza del trabajo es la ejecucin de una auditoria integral
con los siguientes objetivos:
i.
Financiero
Es comprobar que las operaciones y transacciones que
dieron origen a los estados financieros han sido observadas
y cumplen las normas prescritas por las autoridades
competentes y los principios de contabilidad generalmente
aceptados en el pas.
ii.
Cumplimiento
Es verificar si la sociedad ha cumplido con las disposiciones
y regulaciones internas y externas que le son aplicables en
el desarrollo de sus operaciones.
iii.
Gestin
Evaluar el grado de eficiencia y eficacia en el grado de los
objetivos previstos por la sociedad y el manejo de los
recursos disponibles.
iv.
Control Interno
Evaluar el sistema de control interno mediante la revisin de
los ciclos de transacciones tales como: ciclo de ingresos,
ciclo de egresos, ciclo de produccin , ciclo de nomina, ciclo
de compras y cuentas por pagar, ciclo de tesorera y ciclo de
informacin financiera para determinar si los controles
establecidos
se
encuentran
bien
diseados
son
implementados en forma correcta o si requieren ser

mejorados, de tal manera que aseguren la eficacia de las
operaciones y la proteccin del patrimonio.
28
AUDITORIA INTEGRAL
La auditoria integral debe de hacerse de acuerdo con las

prescripciones legales, los pronunciamientos profesionales y
las normas internacionales de auditora.
El alcance de la auditoria integral debe estar basado en
pruebas selectivas que nos permitan obtener una certeza
razonable de la informacin contenida en los registros
contables.
2.6
Metodologa del trabajo de la auditoria integral.

La estructura y los aspectos ms relevantes de nuestro enfoque
son los siguientes:
a. Planeacin preliminar.
Es la compresin de las operaciones del cliente, su proceso
contable
la
realizacin
de
procedimientos
analticos
preliminares.
Mediante la compresin del ambiente de control se busca
identificar factores crticos de riesgo que requieren atencin
especial en el desarrollo de nuestro plan de auditora.
b. Ejecucin de la auditoria integral.
b.1
Auditora de gestin
Incluye el examen para evaluar el grado de eficacia y

eficiencia con que se manejan los recursos disponibles y el
cumplimiento de los objetivos de la entidad.
La eficiencia comprende el rendimiento del servicio prestado
en relacin con su costo.
La evaluacin de la eficacia mide el grado de cumplimiento
de los objetivos propuestos.
b.2
Auditoria de control interno
El objetivo principal es verificar que el control interno ha

operado en forma efectiva y consistente durante todo el
ejercicio.
b.3
Procedimientos sustantivos
29
AUDITORIA INTEGRAL
Los procedimientos sustantivos incluyen pruebas de detalle

de los saldos de cuentas de los estados financieros de la
entidad y la realizacin de procedimientos analticos
sustantivos.
A mayor nmero de errores determinados y el grado
significativo que estos tengan mayor ser el alcance de
nuestros procedimientos sustantivos.
b.4
Evaluacin de los resultados de las pruebas
Para la evaluacin de los errores determinados se tomaran

en cuenta los factores cualitativos y cuantitativos de los
procedimientos sustantivos de auditora realizados.
Basados en la naturaleza y el monto de los errores
identificados y los no identificados estaremos concluyendo si
el alcance de nuestra auditoria ha sido suficiente o si los
estados financieros no son materialmente errneos.
b.5
Revisin de los estados financieros
Se realiza para determinar:
Si en su conjunto son coherente con nuestro

entendimiento del negocio, nuestra comprensin de
los saldos y las relaciones individuales de nuestra
evidencia de auditora.
Si las polticas contables utilizadas en la preparacin

de los estados financieros son apropiadas y han sido
reveladas adecuadamente, al igual que cualquier
cambio en dichas polticas.
Que los saldos y las revelaciones asociadas se han

presentado de acuerdo con las polticas contables, las
normas profesionales y la normativa legal aplicable.
b.6
Auditoria de cumplimiento.
Se realiza para comprobar que las operaciones, registros y

dems actuaciones de la entidad, cumplen con las normas
legales establecidas por las entidades reguladoras.
30
AUDITORIA INTEGRAL
c. Informes
Muestran el desarrollo de nuestro trabajo realizado; se convierte
en documento oficial cuando ha sido discutido con los directivos
de la entidad.
El informe de auditora contiene la opinin de nuestro trabajo
realizado, que es una conclusin de nuestro examen de los
estados financieros.
Nuestra opinin puede ser limpia o sin salvedad, con salvedad o
nos abstendremos de emitir una opinin.
Modelo de carta compromiso

AUDITORES ANDINOS LTDA.
Avenida Alameda de la Repblica - Hunuco
Seores
JUNTA DIRECTIVA
OFIMUEBLES Ltda.
Ciudad.
De acuerdo con su solicitud que auditemos los Estados de Situacin Financiera de OFIMUEBLES
Ltda. al 31 de diciembre de 2.008 y 2.009, los correspondientes Estados de Resultados, de
Cambios en el Patrimonio, Cambios en la Situacin Financiera, de Flujos de Efectivo y notas a los
mismos por los aos terminados en esas fechas. Por medio de la presente, tenemos el agrado de
confirmar nuestra aceptacin y nuestro entendimiento de este compromiso. Nuestra auditora ser
realizada con el objetivo de expresar una opinin sobre los estados financieros.
Efectuaremos nuestra auditora de acuerdo con Normas de Auditora de General Aceptacin
vigentes en el Per. Dichas normas requieren que planeemos y desarrollemos la auditora para
obtener una certeza razonable sobre si los estados financieros estn libres de manifestaciones
errneas importantes. Una auditora incluye el examen, sobre una base de pruebas, de la
evidencia que soporta los montos y revelaciones en los estados financieros. Una auditora tambin
incluye evaluar los principios de contabilidad usados y las estimaciones importantes hechas por la
gerencia, as como la presentacin global de los estados financieros.
En virtud de la naturaleza comprobatoria y de otras limitaciones inherentes de una auditora, junto
con las limitaciones inherentes de cualquier sistema de contabilidad y control interno, hay un riesgo
inevitable de que an algunas presentaciones errneas puedan permanecer sin ser descubiertas.
Adems de nuestro dictamen sobre los estados financieros, esperamos proporcionarles una carta
por separado, referente a cualesquiera debilidades sustanciales en los sistemas de contabilidad y
control interno que llamen nuestra atencin.
Les recordamos que la responsabilidad por la preparacin de los estados financieros incluyendo la
adecuada revelacin, corresponde a la administracin de la compaa. Esto incluye el
mantenimiento de registros contables y de controles internos adecuados, la seleccin y aplicacin
de polticas de contabilidad, y la salvaguarda de los activos de la compaa. Como parte del
proceso de nuestra auditora, pediremos de la administracin, confirmacin eescrita referente a las
presentaciones hechas a nosotros en relacin con la auditora.
Esperamos una cooperacin total de su personal y confiamos en que ellos pondrn a nuestra
disposicin todos los registros, documentacin, y otra informacin que se requiera en relacin con
31
AUDITORIA INTEGRAL
nuestra auditora. Nuestros honorarios que se facturarn a medida que avance el trabajo, se
basan en el tiempo requerido por las personas asignadas al trabajo ms gastos directos. Las
cuotas por hora individuales varan segn el grado de responsabilidad involucrado y la experiencia
y pericia requeridas.
Esta carta ser efectiva para aos futuros a menos que se cancele, modifique o substituya.
Favor de firmar y devolver la copia adjunta de esta carta para indicar su comprensin y acuerdo
sobre los arreglos para nuestra auditora de los estados financieros.
Atentamente,
AUDITORES ANDINOS LTDA.
CONTADORES PBLICOS
Cesar Alva Valdiviezo
MAT.CCP 140388
MODELO DE UNA CARTA CONVENIO
Lugar y fecha
Destinatario
Nombre y domicilio de la empresa
Estimados Seores:
En mi carcter de contador pblico independiente, tengo el agrado de poner a vuestra
disposicin el servicio profesional para satisfacer las necesidades de la empresa vinculadas con la
auditora de los estados contables al 31 de diciembre de 2009.
El objetivo principal del trabajo consistir en emitir una opinin profesional sobre los
estados contables de la empresa (estado de situacin patrimonial, estado de resultados, estado de
evolucin del patrimonio neto y estado de flujo de efectivo) y su informacin complementaria. Por
el ejercicio que terminar en dicha fecha.
El examen para tal propsito ser realizado de acuerdo con las normas profesionales de
auditora vigentes en el Per, la cual requiere que la auditora sea planeada y ejecutada para
obtener una seguridad razonable de que los estados contables no contienen desvos significativos
por errores e irregularidades, y de que han sido confeccionados de acuerdo con las normas
contables profesionales vigentes en el Per, en todos sus aspectos significativos. La auditora
consiste en determinar el riesgo y error tolerable, y en el examen con base en pruebas selectivas,
de la evidencia pertinente, vlida y suficiente, que respalda las cifras y revelaciones de los estados
contables; asimismo incluye la evaluacin de las normas contables de medicin y exposicin
utilizadas, de las estimaciones significativas efectuadas por la administracin y de la presentacin
general de dichos estados.
Para determinar el alcance de los procedimientos de auditora, se dar una consideracin
especial a la efectividad de los sistemas de control interno y de informacin existente en la
empresa.
En algunas ocasiones pueden descubrirse fraudes al efectuar una auditora de estados
financieros, pero sin embargo una auditora como la que se llevar a cabo no tiene por fin
primordial encontrar desfalcos y otras irregularidades, los cuales en caso de hallarse sern
informados oportunamente.
Los informes que emitir como resultado del examen de los estados contables al 31 de
diciembre de 2009 sern los siguientes:
Informe (dictamen) sobre los estados contables a dicha fecha.
Carta de recomendaciones a la gerencia como subproducto de la labor

realizada.
32
AUDITORIA INTEGRAL
El trabajo ser realizado en las siguientes etapas:

Primera etapa: anlisis del riesgo de auditora y planeamiento preliminar de la auditora.
Se desarrollar el plan de accin considerando principalmente los siguientes aspectos:
Determinar los objetivos de auditora, incluyendo los riesgos del negocio.
Establecer y describir los procedimientos y pruebas sobre el sistema de control

interno.
Efectuar las pruebas que permitan llegar a la conclusin sobre el ambiente de

control y sistema de control interno.
Realizar revisiones analticas para detectar variaciones significativas en la

situacin patrimonial, financiera y resultados.
Considerar los papeles de trabajo que pueden ser elaborados por la empresa.
Elaborar las confirmaciones requeridas a terceros.
Segunda etapa: pruebas de auditora y preparacin de informes.

Se efectuar luego de que la empresa haya cerrado sus registros contables por el
ejercicio auditado y consistir en lo siguiente:
Llevar a cabo procedimientos de auditora sustantivos en base a la naturaleza,

alcance y oportunidad, determinados sobre el resultado del anlisis y evaluacin del
riesgo de auditora.
Determinar la adecuacin de las cifras y revelaciones requeridas en los estados

contables.
Revisar la razonabilidad de la presentacin general de los estados mencionados.

Considerando la importancia de las declaraciones de la empresa para el desempeo del
servicio de auditora se me liberar de cualquier demanda, responsabilidad y/o costos
relacionados con el servicio profesional cubierto por esta carta convenio, debido a
cualquier mala interpretacin en la carta de representacin de la direccin, gerencia o
administracin del ente.
La facturacin de honorarios se basar en el tiempo efectivamente empleado por
el personal asignado a la tarea considerando la cuota estndar por hora, de conformidad
con su nivel de capacitacin y experiencia. El presupuesto de horas se calcula tomando
en consideracin que la empresa opera en condiciones normales, que se cuenta con la
amplia colaboracin por parte del personal para la elaboracin de la informacin
requerida, la que se hallar convenientemente analizada, y que los registros y controles
son adecuados, estn actualizados y debidamente depurados, por lo que se requiere de
una colaboracin y comunicacin continua con ustedes para resolver, de comn acuerdo
en su caso, cualquier tema que impida el avance efectivo del trabajo.
Se han estimado honorarios por S/ ........., los que proponemos facturar en ....
pagos de S/ .......... cada uno, ms el impuesto al valor agregado, a partir del mes de.......
Los posibles excesos entre las horas reales y las presupuestadas que pudieran
presentarse en el desarrollo del trabajo de auditora sern tratados en su oportunidad con
ustedes.
Los eventuales gastos de viticos y movilidad y otros sern facturados a ustedes
conforme se incurran.
Agradeciendo la oportunidad para presentar esta propuesta, anexamos una
copia de esta carta para que, de contar con vuestra aprobacin, nos la devuelvan firmada
de conformidad.
Atentamente,
Contador Pblico
Conforme
Nombre de la empresa
Aclaracin de nombre y firma
Cargo desempeado
Lugar y fecha
EVALUACIN
33
AUDITORIA INTEGRAL
1) Cules son los beneficios de la aplicacin de normas en la Auditora

Integral?
2) Dnde se encuentra su origen de la Auditora Integral?
3) Cul es la finalidad de la Auditora Integral?
4) Cul es la etapa preliminar de la Auditora Integral?
5) Qu es una carta compromiso y carta convenio? Estructure un
modelo de cada uno.
6) Cules son los alcances de la Auditora Integral?
7) Cules son los aspectos ms importantes en la Ejecucin de la
Auditora Integral?
8) Cul es el documento oficial de la Auditora Integral?
9) Qu contiene el informe de la Auditora Integral?
10) Cmo debe ser la opinin del auditor integral?
UNIDAD III
EL PLAN GLOBAL DE LA
AUDITORA INTEGRAL
34
AUDITORIA INTEGRAL
COMPETENCIAS
Al finalizar la unidad el alumno ser capaz de Desarrollar y Documentar
describiendo el alcance y conduccin esperados de la auditora.
Necesitar estar suficientemente detallado para guiar el desarrollo del
programa de auditora. Los planes son hechos para cubrir entre otras
cosas:
La obtencin de un conocimiento suficiente del negocio del cliente y

una suficiente comprensin de los sistemas de contabilidad y de
control interno.
La evaluacin del nivel de riesgo de auditora que incluye el riesgo que

ocurran representaciones errneas de importancia relativa
Riesgo de que el sistema de control interno del cliente no prevenga o

detecte dichas representaciones errneas conocida como riesgo de
control
Determinacin y programacin de la naturaleza, oportunidad y alcance

de los procedimientos de auditora que deban realizarse.
35
AUDITORIA INTEGRAL
Y consideracin del supuesto de negocio en marcha respecto de la

capacidad de la entidad de continuar en operacin en el futura
previsible, generalmente por un periodo que no exceda de un ao
despus de la fecha del balance general
3.1
Planificacin
El auditor deber planear conducir una auditoria efectiva de una
eficiente y oportuna. Los planes deben
basarse en un
conocimiento del negocio del cliente.

La primera norma de Auditora aceptada seala expresamente: "El
trabajo se planificar apropiadamente." El auditor, para cumplir
con esta norma, deber disear una estrategia global de Auditora,
es decir, el trabajo no puede realizarse de una manera
improvisada, sino que es necesario hacer planes anticipados.
En todo trabajo de Auditora una fase vital la constituye la
planificacin, es decir, el desarrollo de una estrategia global que
depender del alcance que tenga el trabajo y de la forma en que se
espera que responda la organizacin.
Permite decidir los pasos a seguir para alcanzar el objetivo
deseado.
36
AUDITORIA INTEGRAL
El alcance con que se lleve a cabo la planificacin depende de

factores tales como:
El tamao y la complejidad de la entidad,

La experiencia que el auditor tenga de la misma,
Del conocimiento del tipo de negocio en que la empresa se
desenvuelve,
De la calidad de la organizacin y
Del control interno de la entidad.
Conocimiento y experiencia del auditor en referencia al cliente
El auditor deber planificar la Auditora con una actitud de
escepticismo en relacin con aspectos tales como la integridad de
la administracin, errores e irregularidades y actos ilegales. Se
requiere ms esfuerzo para planificar adecuadamente una
Auditora inicial que para aquellos en los que ya se tiene
experiencia.
El esquema bsico es el que aparece en la figura siguiente.
Segn la norma (2.3.4.), el auditor debe considerar al planificar su
trabajo, entre otras, las siguientes cuestiones:
1. Una adecuada comprensin del negocio de la entidad, del
sector en que sta pera, y la naturaleza de sus
transacciones.
37
AUDITORIA INTEGRAL
2. Los procedimientos y principios contables que sigue la

entidad y la uniformidad con que han sido aplicados, as
como los sistemas contables utilizados para registrar las
transacciones.
3. El grado de eficacia y fiabilidad inicialmente esperado de los
sistemas de control interno.
Todo ello, determinar el enfoque de planificacin, es decir, la
forma mediante la cual el auditor aborda su estrategia para la
obtencin de la evidencia. La obtencin de la evidencia incluye, por
tanto, la planificacin de trabajo y el diseo del programa de
Auditora.
La Norma Tcnica (2.3.12.) seala expresamente que el auditor
desarrollar un plan global. Y especifica sus principales apartados
que aparecen a continuacin. Por otro lado insiste en la necesidad
de que deber documentarse. Los aspectos que debe recoger,
entre otros, son los siguientes:
Los trminos del encargo de Auditora y responsabilidades
correspondientes.
Principios y normas contables, Normas Tcnicas de
Auditora, leyes y reglamentaciones aplicables.
La identificacin de las transacciones o reas significativas
que requieran una atencin especial.
La determinacin de niveles o cifras de importancia relativa y
su justificacin.
La identificacin del riesgo de Auditora o probabilidad de
error de cada componente importante de la informacin
financiera.
El grado de fiabilidad que espera atribuir a los sistemas de
contabilidad y al control interno.
La naturaleza de las pruebas de Auditora a aplicar y el
sistema de determinacin y seleccin de las muestras.
38
AUDITORIA INTEGRAL
El trabajo de los auditores internos y su grado de

participacin, en su caso, en la Auditora externa.
La participacin de otros auditores en la Auditora de filiales
y/o sucursales de la entidad.
La participacin de expertos.
3.2
El plan global de auditora

Es aquel que el auditor debera desarrollar y documentar
describiendo el alcance y conduccin esperados de la auditora.
Mientras que el registro del plan global de auditora necesitar
estar suficientemente detallado para guiar el desarrollo del
programa de auditora, su forma y contenido precisos variarn de
acuerdo al tamao de la entidad, a la complejidad de la auditora y
a la metodologa y tecnologa especficas usada por el auditor.
Los planes deberan ser hechos para cubrir entre otras cosas:
a) La obtencin de un conocimiento suficiente del negocio del
cliente y una suficiente comprensin de los sistemas de
contabilidad y de control interno.
b) La evaluacin del nivel de riesgo de auditora que incluye el
riesgo que ocurran representaciones errneas de importancia
relativa
c) Riesgo de que el sistema de control interno del cliente no
prevenga o detecte dichas representaciones errneas conocida
como riesgo de control
d) Determinacin y programacin de la naturaleza, oportunidad y
alcance de los procedimientos de auditora que deban
realizarse.
39
AUDITORIA INTEGRAL
e) Y consideracin del supuesto de negocio en marcha respecto

de la capacidad de la entidad de continuar en operacin en el
futura previsible, generalmente por un periodo que no exceda
de un ao despus de la fecha del balance general
Los asuntos que tendr que considerar el auditor al desarrollar el
plan global de auditora incluyen:
1) Entendimiento del negocio
y su entorno, incluyendo su
control interno
Se refiere a que todo el personal que intervenga en la ejecucin
de una auditoria deber conocer la industria, actividad y
organizacin del cliente y debe obtener un conocimiento
suficiente de los factores:
a) Ambientales
b) Operativos
c) Organizacionales
Estos factores son los que afectan la actividad del cliente para
llevar a cabo el trabajo con efectividad.
De igual modo el auditor necesitar adquirir y mantener un buen
conocimiento prctico de los productos y servicios ofrecidos por
el cliente.
Hay un nmero de riesgos asociados con las actividades del
cliente que son importantes. Una comprensin de la naturaleza
de estos riesgos es fundamental para el proceso de planeacin
del auditor ya que le permite a este evaluar el riesgo inherente
asociado con diferentes aspectos de las operaciones del cliente
y lo ayudan a determinar el alcance de confiabilidad sobre el
40
AUDITORIA INTEGRAL
control interno y la naturaleza, oportunidad y alcance de los

procedimientos de auditora.
El conocimiento de la actividad del cliente incluye:
2) La Industria
Condiciones importantes que afectan las actividades del
cliente.
el mercado y la competencia
actividad cclica o por temporada
cambios en la tecnologa del producto
riesgos del negocio
operaciones en reduccin o en expansin
condiciones adversas
ndices claves y estadsticas de operacin
prcticas y problemas de contabilidad especficos
requisitos y problemas medioambientales
marco de referencia regulador
suministro y costos de energa
practicas especificas o nicas
3) La Entidad
Administracin y propiedad
41
AUDITORIA INTEGRAL
Caractersticas importantes:
Estructura corporativa- privada, pblica, gobierno.
Dueos beneficiarios y partes relacionadas
Dueos beneficiarios y partes relacionadas
Estructura del capital
Estructura organizacional
Objetivos, filosofa, planes estratgicos de la administracin
Adquisiciones, fusiones o disposiciones del negocio
Fuentes y mtodos de financiamiento
Junta directiva
Funcin de auditora interna
Actitud hacia el entorno del control interno
a) El Negocio de la Entidad
Productos, mercados, proveedores gastos y operaciones.
Naturaleza de negocio, por ejemplo, manufacturero,
mayorista, servicios financieros, importacin-exportacin
Localizacin de instalaciones de produccin, bodegas,
oficinas.
Empleados
42
AUDITORIA INTEGRAL
Productos o servicios y mercados

Proveedores importadores de bienes y servicios
Inventarios
Franquicias
Categoras importantes de gastos
Investigacin y desarrollo
Activos, pasivos y transacciones en moneda extranjera
Legislacin y regulaciones que afectan en forma
importante a la entidad
Sistemas de informacin
Estructura de deuda
b) Desempeo Financiero
Factores concernientes a la condicin financiera de la
entidad y su capacidad de ganancias
ndices clave y estadsticas de operacin
Tendencias
c) Entorno para Informes
Influencias externas que afectan a la administracin en la
preparacin de los estados financieros
Entorno y requerimientos reglamentarios
43
AUDITORIA INTEGRAL
Impuestos
Temas de cuantificacin y revelaciones peculiares del
negocio
Requerimientos para informes de auditoria
4) Valoracin
de
Riesgos
de
Declaracin
Equivocada
Importante.
El Auditor debe valorar los riesgos de declaracin equivocada
importante a nivel de estado financiero, y a nivel de aseveracin
para
clases
de
transacciones,
balances
de
cuenta
revelaciones. Utilizando la informacin obtenida al desarrollar

procedimientos de valoracin de riesgos, con el fin de obtener
un entendimiento de la entidad y su entorno, incluyendo la
evidencia de auditora obtenida al evaluar el diseo de los
controles y al determinar si han sido implementados, como
evidencia de auditora para soportar la valoracin de riesgos.
La valoracin de riesgos sirve al auditor para determinar la
naturaleza, oportunidad y extensin de los procedimientos de
auditora a desarrollar adicionalmente.
Al hacer la valoracin de los riegos, el auditor puede identificar
los controles que es probable que prevengan, o detecten y
corrijan, declaracin equivocada importante en aseveraciones
especficas.
a) Para valorar los riesgos el auditor:
Identifica los riesgos considerando la entidad y su
entorno, incluyendo los controles relevantes que se
relaciona con los riesgos, y considerando las clases de
transacciones,
saldos
de
cuenta
revelaciones
contenidas en los estados financieros.

Relaciona los riesgos identificados que puedan conducir
a equivocacin a nivel de aseveracin.
44
AUDITORIA INTEGRAL
Considera si los riesgos son de una magnitud que

podran
derivar
en
una
declaracin
equivocada
importante de los estados financieros.

Considera la probabilidad de que los riesgos derivarn en
una declaracin equivocada importante de los estados
financieros.
Los
controles
generales
se
relacionan
con
muchas
aplicaciones y soportan el funcionamiento efectivo de los

controles de aplicacin ayudando a asegurar la operacin
continuada y apropiada de los sistemas de informacin
El auditor considera la identificacin de no solamente de los
controles de aplicacin relacionados directamente con una o
ms aseveraciones, sino tambin los controles generales
relevantes.
b) Riesgo e Importancia Relativa
Como parte de la valoracin de riesgos, el auditor debe
determinar cules de los riesgos identificados son, a su
juicio,
riesgos
importantes
que
requieren
especial
consideracin por parte de la auditoria. Para los riesgos

importantes, en la extensin en la que el auditor no lo ha
realizado, el auditor debe evaluar el diseo de los controles
de la entidad, incluyendo los procedimientos de control
relevantes, y debe determinar si han sido implementados.
En la mayora de las auditorias surgen riesgos importantes,
pero su determinacin es asunto del juicio profesional del
auditor. La determinacin de esos riesgos excluye la
consideracin que hace el auditor sobre el control interno
(riesgos inherentes). Al ejercer este juicio el auditor
considera
una
cantidad
de
asuntos,
incluyendo
los
siguientes:
Si el riesgo es riesgo de fraude.
La probabilidad de ocurrencia del riesgo.
45
AUDITORIA INTEGRAL
La probable magnitud de la declaracin equivocada

importante y la posibilidad de que el riesgo pueda dar
origen a declaraciones equivocadas mltiples.
Si el riesgo se relaciona con desarrollos recientes
importantes de tipo econmico, contable u otro y, por
consiguiente, requiere atencin especfica.
La complejidad de las transacciones que pueden dar
origen al riesgo.
Si el riesgo implica transacciones importantes con partes
relacionadas.
El grado de subjetividad en la medicin de la informacin
financiera relacionada con el riesgo.
Los riesgos de declaracin equivocada importante pueden
ser mayores para los riesgos relacionados con transacciones
no rutinarias importantes para asuntos tales como:
Mayor intervencin por parte de la administracin
para especificar el tratamiento contable.
Mayor intervencin manual para la recoleccin y el
procesamiento de los datos.
Clculos complejos o principios de contabilidad.
La naturaleza de las transacciones no rutinarias, que
pueden dificultar a la entidad implementar controles
efectivos sobre los riesgos.
c) Riesgo en la Auditora
Significa el riesgo de que el auditor de una opinin de una
opinin de auditora inapropiada cuando los estados
financieros estn elaborados de forma errnea de una
manera importante. El riesgo en la auditoria tiene tres
componentes: riesgo inherente, riesgo de control y riesgo de
deteccin.
El Riesgo inherente es la susceptibilidad del saldo de una
cuenta
clase
de
clase
de
transacciones
una
46
AUDITORIA INTEGRAL
representacin errnea que pudiera ser de importancia

relativa,
individualmente
cuando
se
agrega
con
manifestaciones errneas en otras cuentas o clases,

asumiendo que no hubo controles internos relacionados.
El
Riesgo
de
control
es
el
riesgo
de
que
una
representacin errnea que pudiera ocurrir en el saldo de

una cuenta o clase de transacciones y que pudiera ser de
importancia relativa individualmente o cuando se agrega con
manifestaciones errneas en otros saldos o clases, no sea
prevenido o detectado y corregido con oportunidad por los
sistemas de contabilidad y de control interno.
El Riesgo de Deteccin es el riesgo de que los
procedimientos sustantivos de un auditor no detecten una
representacin errnea que exista en un saldo de una
cuenta o de transacciones que podra ser de importancia
relativa,
individualmente
cuando
se
agrega
con
manifestaciones errneas en otros saldos o clases.

c.1
El Riesgo Inherente
Al desarrollar el plan global de auditora, se debe
evaluar el riesgo inherente a nivel del estado
financiero. Al desarrollar el programa de auditora, se
debe relacionar dicha evaluacin a nivel de afirmacin
de saldos de cuenta y clases de transacciones de
importancia relativa, o asumir que el riesgo inherente
es alto para la afirmacin.
Para evaluar el riesgo inherente el auditor debe tomar
a su juicio profesional numerosos factores, como por
ejemplo:
A nivel de los estados financieros
La integridad de la administracin
La
experiencia
conocimiento
de
la
administracin y cambios en la administracin

47
AUDITORIA INTEGRAL
durante
el
periodo,
inexperiencia
afectar
la
de
la
por
ejemplo,
administracin
preparacin
de
los
la
puede
estados
financieros de la entidad.
Presiones inusuales sobre la administracin,
por
ejemplo,
circunstancias
que
podran
predisponer a la administracin a dar una

representacin
errnea
de
los
estados
financieros, tales como el que la industria este

pasando por un gran nmero de fracasos de
negocios o una entidad que carece de
suficiente
capital
para
continuar
sus
operaciones.
c.2
El Riesgo de Control
La evaluacin preliminar del riesgo de control es el
proceso de evaluar la efectividad de los sistemas de
contabilidad y de control interno de una entidad para
prevenir o encontrar y corregir manifestaciones
errneas de importancia relativa. Siempre habr algn
riesgo de control a causa de las limitaciones
inherentes de cualquier sistema de contabilidad y de
control interno.
Despus de obtener una comprensin de los sistemas
de contabilidad y de control interno, se debe hacer
una evaluacin preliminar del riesgo de control, a nivel
de afirmacin, para cada saldo de cuenta o clase de
transacciones de importancia relativa.
El auditor por lo general evala el riesgo de control a
un alto nivel para algunas o todas las afirmaciones
cuando:
Los sistemas de contabilidad y de control interno
de la entidad no son efectivos; o
48
AUDITORIA INTEGRAL
Evaluar
la
efectividad
de
los
sistemas
de
contabilidad y control interno de la entidad no sera

eficiente.
La evaluacin preliminar del riesgo de control para
una afirmacin del estado financiero deber ser alta a
menos que el auditor:
Pueda identificar controles internos relevantes
a
la
afirmacin
prevengan
que
detecten
sea
probable
que
corrijan
una
representacin errnea de importancia relativa;

y
Planee desarrollar pruebas; de control para
soportar la evaluacin.
c.3)
El Riesgo de Deteccin
El nivel de riesgo de deteccin se relaciona
directamente con los procedimientos sustantivos del
auditor. Se deben evaluar los niveles de riesgo
inherente y de control al determinar la naturaleza,
oportunidad
alcance
de
los
procedimientos
sustantivos requeridos para reducir el riesgo en la

auditoria a un nivel aceptable.
Mientras ms alta la evaluacin del riesgo inherente y
de control, mas evidencia en la auditoria debera
obtener el auditor del desempeo de procedimientos
sustantivos. Cuando tanto el riesgo inherente como el
control interno son evaluados como altos, el auditor
necesita considerar si los procedimientos sustantivos
pueden brindar suficiente evidencia apropiada de
auditora para reducir el riesgo de deteccin, y por
tanto
el
riesgo
en
la
auditoria,
un
nivel
aceptablemente bajo.
49
AUDITORIA INTEGRAL
d) Medicin del Riesgo de Auditora

La medicin del riesgo se puede efectuar de acuerdo con un
modelo que combina tres riesgos: Riesgo inherente, Riesgo
de control y Riesgo de deteccin, este modelo generalmente
se presente as:
RA= RI * RC * RD
Donde:
RA = Riesgo de Auditoria
RC= Riesgo de Control
RI = Riesgo inherente
RD= Riesgo de Deteccin.
3.3
EL Riesgo Inherente
Es la posibilidad de que existan errores substanciales en los
estados financieros debido a fallas en el proceso de la informacin
financiera por la existencia de un sistema contable complejo y a las
presiones de la administracin sobre el sistema para alcanzar
determinadas metas propuestas.
El auditor basado en su criterio y experiencia profesional evala
este tipo de riesgo en forma cualitativa y en forma cuantitativa,
como se muestra en la siguiente tabla:
3.4
Riesgo inherente
Cualitativa
Alto
Medio
Bajo
EL Riesgo de control
Cuantitativa
Ms de 60%
Entre 40% y 60%
Menos de 40%
Es la contingencia de que el control interno establecido por la

administracin en la empresa falle en prevenir o detectar los
errores monetarios. Una vez que el auditor ha evaluado el control
interno contable de la empresa est en posibilidad de evaluar el
Riesgo de Control en la auditoria, esta evaluacin tambin se hace
en forma cualitativa o en forma cuantitativa, como se muestra en la
tabla siguiente:
Valuacin del riesgo de control
50
AUDITORIA INTEGRAL
Cualitativa
Alto
Medio
Bajo
3.5
Cuantitativa
Ms de 40%
Entre 20% y 40%
Menos de 20%
El Riesgo de deteccin
Es el que tiene el auditor al fallar en descubrir los errores
monetarios un los estados financieros por mala aplicacin de sus
tcnicas de auditora. El auditor puede fallar en detectar los errores
monetarios debido a dos factores que inciden en el proceso de la
auditoria a saber:
En la auditoria no se examina el 100%
Que las tcnicas de auditora no se apliquen en forma
correcta.
La valuacin del Riesgo de Deteccin est en funcin del Riesgo
de Auditoria planificado por el auditor y a las valuaciones de los
riesgos inherentes y de control efectuados por l. Al igual que los
riesgos anteriores este riesgo puede ser evaluado en forma
cuantitativa o cuantitativa.
Valuacin del riesgo deteccin
Cualitativa
Cuantitativa
Alto
Ms de 40%
Medio
Entre 20% y 40%
Bajo
Menos de 20%
Ilustracin de la Interrelacin de los Componentes de
Riesgo en la Auditora
La siguiente tabla muestra cmo puede variar el nivel
aceptable de riesgo de deteccin, basado en evaluaciones
de los riesgos inherentes y de control:
La evaluacin del auditor del riesgo de
La
evaluacin
del
auditor del riesgo es:
Alta
Media
Baja
control es:
Alta
Lo ms baja
Ms baja
Media
Media
Ms baja
Media
Ms Alta
Baja
Media
Ms Alta
Lo ms Alta
Hay una relacin inversa entre el riesgo de deteccin y el

nivel combinado de los riesgos inherentes de control. Por
51
AUDITORIA INTEGRAL
ejemplo, cuando los riesgos inherentes y de control son

altos, los niveles aceptables del riesgo de deteccin
necesitan ser bajos para reducir el riesgo en la auditora a un
nivel aceptablemente bajo.
3.6
Coordinacin, Direccin, Supervisin y Revisin.

Esta seccin del plan general de la auditoria incluye asuntos
como:
La inclusin de otros auditores en la auditoria de componentes,
por ejemplo, subsidiaria, sucursal y divisiones.
La inclusin de expertos
El nmero de locales o plantas
Requerimientos de personal
3.6.1
Nivel de supervisin
El grado de supervisin depender del tipo de trabajo a

realizar, pero en todo caso su objetivo es el de garantizar la
calidad y exactitud de los trabajos realizados, asegurndose
de que los objetivos propuestos se consiguen; el grado de
supervisin depender de la mayor o menor preparacin
tcnica del personal empleado.
Los objetivos generales de la supervisin son entre otros:
Proporcionar instrucciones a los ayudantes
Mantenerse
informado
de
los
problemas
que
se
presenten
Vigilar que los trabajos se realicen conforme a las normas
profesionales
Revisar el trabajo efectuado.
Resolver las diferencias entre el personal de auditora.
3.6.2
Direccin
Los auxiliares a quienes se delega trabajo necesitan la

direccin apropiada, esto implica informarles sobre sus
responsabilidades y de los objetivos de los procedimientos
que van a desarrollar.
52
AUDITORIA INTEGRAL
3.6.3
El
Supervisin
personal
que
desempea
responsabilidades
de
supervisin desarrolla las siguientes funciones durante la

auditoria:
Vigilar el avance de la auditoria
Ser informados de y plantear asuntos importantes de
contabilidad y auditora surgidas durante la auditoria
Resolver cualesquiera diferencias de juicio profesional
entre el personal
3.6.4
Revisin
El trabajo desarrollado por cada auxiliar necesita ser

revisado
por
personal
de,
cuando
menos
de
igual
competencia para considerar si:

El trabajo ha sido desarrollado de acuerdo con el
programa de auditoria
El trabajo desarrollado y los resultados obtenidos han
sido adecuadamente documentados
Todos los asuntos significativos de auditora han sido
resueltos o se reflejan en conclusiones de auditoria
Los objetivos de auditora han sido logrados.
Las conclusiones son consistentes con los resultados del
trabajo realizado y soportan la opinin de auditora.
3.7
Otros Asuntos del Plan General
53
AUDITORIA INTEGRAL
Dentro de los otros asuntos que se deben cubrir en la planeacin de

los trabajos de auditora integral se mencionan:
3.7.1
Auditoria de Cumplimiento
a) Usar el conocimiento existente de la industria y negocio
de la entidad.
b) Identificar las leyes y regulaciones
que debe
cumplir la
entidad :
a. Leyes Comerciales sobre Sociedades
b. Leyes Tributarias o Fiscales.
c. Leyes Laborales
d. Leyes Cambiarias o Aduaneras
c) Averiguar con la administracin respecto de las polticas y
procedimientos
de la entidad referentes al cumplimiento
con leyes y regulaciones

d) Averiguar con la administracin sobre leyes o regulaciones
que puede esperarse tengan un efecto fundamental sobre
las operaciones de la entidad.
e) Discutir con la administracin las polticas o procedimientos
adoptados para identificar, evaluar
y contabilizar
las
demandas de litigios y las evaluaciones.

3.7.2
Auditora de Gestin
Objetivos Principales:
Determinar lo adecuado de la organizacin de la entidad
Verificar la existencia de objetivos y planes coherentes y
realistas
Vigilar la existencia de polticas adecuadas y el cumplimiento
de las mismas
Comprobar la confiabilidad de la informacin y de los
controles establecidos
Verificar la
existencia de
mtodos o
procedimientos
adecuados de operacin y la eficiencia de los mismo

Comprobar la utilizacin adecuada de los recursos
54
AUDITORIA INTEGRAL
Enfoques dentro del plan general en las reas principales que

componen la entidad:
3.7.3
Auditoria de la gestin global del ente
Auditoria de la gestin del sistema comercial
Auditoria de la gestin del sistema financiero
Auditoria de la gestin del sistema de produccin
Auditoria de la gestin de recursos humanos
Auditoria de la gestin de sistemas administrativos

Auditoria del Control Interno
El auditor debe identificar los procedimientos aplicables en las

circunstancias para formarse una opinin sobre e l control interno
y disear su programa de trabajo.
a) Ciclos tpicos aplicables en general a la mayora de los
negocios:
Ciclo de ingresos
Ciclo de compras
Ciclo de nomina de personal
Ciclo de tesorera
Ciclo de produccin
Ciclo de informacin financiera
b) Posibilidad de que el
Principio de Negocio en Marcha
puede ser puesto en Duda

Propiedad del supuesto de negocio en marcha.
Indicaciones financieras
Posicin de pasivos netos o de pasivos netos circulares.
Prestamos a Plazo Fijo cercanos a su vencimiento sin
prospectos realistas
de renovacin
excesiva
en prstamos
confianza
o reembolso , o
a corto plazo para
financiar activos a largo plazo .

ndices financieros clave adversos
Prdidas sustanciales de operacin
55
AUDITORIA INTEGRAL
Retrasos o descontinuacin de dividendos

Incapacidad
de
pago
de
acreedores
en
fechas
de
vencimiento.
Entre otras.
c) Indicaciones en operacin
Perdida de administracin clave sin reemplazar
Perdida de mercado, franquicia, licencia
o proveedor
principal, importantes.
Dificultades de mano de obra
o escasez de suministros
importantes.
d) Existencia de Operaciones con Partes Relacionadas
Se debe revisar la informacin proporcionada por los directores
y la administracin, identificando los nombres de todas las
partes relacionadas
conocidas y se deberan desarrollar los
siguientes procedimientos:
Revisar los papeles de trabajo
del ao anterior
para
nombres de partes relacionadas conocidas;

Revisar
los
procedimientos
de
la
entidad
para
identificacin de las partes relacionadas

Revisar los registros de accionistas para determinar los
nombres de los principales accionistas o, si es apropiado,
obtener un listado
de los principales
accionistas en el
registro de acciones.
e) Indicios de Incumplimientos de Leyes o Regulaciones
A continuacin se listan ejemplos del tipo de informacin que
puede llamar la atencin del auditor que puede indicar que ha
ocurrido incumplimiento con leyes o regulaciones.
Pagos por servicios no especificados o prstamos
consultores, partes relacionadas, empleados o empleados

de gobierno.
Comisiones de venta u honorarios a agentes que parecen
excesivos en relacin con los por lo general pagados por
56
AUDITORIA INTEGRAL
la entidad o en su industria o con los servicios realmente

recibidos.
Compras a precios notablemente por encima o por debajo
del precio de mercado, Etc.
3.8
Naturaleza, Oportunidad y Alcance de los Procedimientos

Una vez concluido el plan general de la auditoria se elaboran los
programas de auditora donde se indicara la naturaleza, amplitud y
oportunidad de las pruebas de auditora.
Como los programas de auditora se preparan anticipadamente, en la
etapa de la planeacin con base en el conocimiento que se form el
auditor en el plan general de la auditora, por esta razn los programas se
pueden modificar en la medida en que se ejecute el trabajo, teniendo en
cuenta los hechos concretos que se vayan observando. Por regla general
los programas se elaboran por secciones de acuerdo con cada una de las
reas de los estados financieros o ciclos de operacin.
La planeacin es continua a lo largo del trabajo a causa de

cambios en las condiciones o resultados inesperados de los
procedimientos de auditora. Debern registrarse las razones para
cambios importantes.
3.8.1 Naturaleza
La naturaleza de los procedimientos de auditora se refiere a su
propsito (pruebas de controles o procedimientos sustantivos) y
su tipo:
Inspeccin
Observacin
Indagacin
Confirmacin
Clculo
Re-desempeo
Procedimientos Analticos
Para
algunas
aseveraciones,
ciertos
procedimientos
de
auditora pueden ser ms apropiados que otros. Por ejemplo, en

relacin con los ingresos, las pruebas de los controles pueden
57
AUDITORIA INTEGRAL
ser ms apropiadas en relacin con la integridad de la

aseveracin, si bien los procedimientos sustantivos pueden ser
ms apropiados en relacin con la ocurrencia de la aseveracin.
La seleccin que realiza el auditor entre los procedimientos de
auditora se basa en la valoracin del riesgo. A ms alta la valoracin
que hizo el auditor sobre el riesgo, ms confiable y relevante es la
evidencia de auditora que busca el auditor. Esto puede afectar tanto
los tipos de procedimientos de auditora a ser desarrollados como su
combinacin. Por ejemplo, el auditor puede confirmar la integridad de
los trminos de un contrato con un tercero, adems de inspeccionar el
documento.
Al determinar los procedimientos de auditora a ser desarrollados, el
auditor considera las razones para cada valoracin de riesgo. Por
ejemplo, si el auditor considera que existe un riesgo bajo a causa de
las caractersticas particulares de la clase de transacciones (esto es,
riesgos inherentes), el auditor puede determinar que los solos
procedimientos analticos sustantivos pueden proveer evidencia de
auditora suficiente y apropiada. De otro modo, si el auditor espera
que existe un riesgo bajo de que pueda surgir una declaracin
equivocada importante a causa de que una entidad tiene controles
efectivos y el auditor intenta disear la naturaleza, oportunidad y
extensin de los procedimientos sustantivos planeados, con base en
la operacin efectiva de esos controles, entonces el auditor
desempea pruebas de los controles para obtener evidencia de
auditora sobre la efectividad de su operacin. Por ejemplo, el riesgo
de declaracin equivocada se puede considerar bajo para una clase
de transacciones de caractersticas razonablemente uniformes, nocomplejas, que son procesadas y controladas de manera rutinaria por
el sistema de informacin de la entidad.
3.8.2 Oportunidad
La oportunidad se refiere a cundo se desarrollan los
procedimientos de auditora o al perodo o fecha para la cual
aplica la evidencia de auditora.
El auditor puede desarrollar pruebas de los controles o
procedimientos sustantivos en una fecha intermedia o final
del perodo. A ms alto el riesgo de declaracin equivocada
importante, mayor la probabilidad de que el auditor pueda
decidir que es ms efectivo desarrollar procedimientos
58
AUDITORIA INTEGRAL
sustantivos cerca de, o al final del perodo ms que en una

fecha temprana, o desarrollar procedimientos de auditora
no-anunciados o en tiempos no-predecibles. De otro modo,
desarrollar procedimientos de auditora antes de finalizar el
perodo le puede permitir al auditor considerar asuntos
importantes en cuanto ellos surgen y desarrollar un enfoque
de auditora efectivo para direccionarlos.
Al
considerar
cundo
desarrollar
procedimientos
de
auditora, el auditor tambin considera asuntos tales como:

Cundo est disponible la informacin relevante (por
ejemplo, los archivos electrnicos pueden ser sobreescritos
de
manera
subsecuente,
los
procedimientos a observar pueden ocurrir solamente

en ciertos tiempos).
La naturaleza del riesgo (por ejemplo, si existe un
riesgo
de
ingresos
inflados
para
satisfacer
expectativas de ganancias mediante la creacin

subsecuente de falsos acuerdos de ventas, el auditor
puede desear examinar los contratos disponibles a la
fecha de final del perodo).
El perodo o fecha al cual se refiere la evidencia de
auditora.
El ambiente de control.
Ciertos procedimientos de auditora se pueden desarrollar
solamente en o despus de final del perodo, por ejemplo,
verificar que os estados financieros concuerdan con los
registros contables y examinar los ajustes hechos durante el
curso de la preparacin de los estados financieros. Si existe
un riesgo de que la entidad pueda haber entrado en
contratos de venta impropios o las transacciones pueden no
haberse finalizado al finalizar el perodo, el auditor puede,
especficamente con relacin a los ingresos, desarrollar
59
AUDITORIA INTEGRAL
procedimientos para responder a ese riesgo especfico. Por

ejemplo, cuando las transacciones son individualmente
importantes o cuando un error en reducciones de gastos
puede conducir a una declaracin equivocada importante, el
auditor inspecciones las transacciones cercanas al final del
perodo.
3.8.3 Extensin
La extensin incluye la cantidad a desarrollar de un
procedimiento especfico de auditora, por ejemplo, un
tamao de muestra o una cantidad de observaciones de un
procedimiento de control. La extensin de un procedimiento
de auditora se determina mediante el juicio del auditor luego
de considerar la importancia, el riesgo valorado, y el grado
de aseguramiento que el auditor planea obtener. En
particular, el auditor ordinariamente incrementa la extensin
de los procedimientos de auditora en la medida en que se
incrementa el riesgo de declaracin equivocada importante.
Sin embargo, incrementar la extensin de un procedimiento
de auditora es solamente efectivo si el procedimiento de
auditora mismo es relevante para el riesgo especfico; por
consiguiente, la naturaleza de un procedimiento de auditora
constituye la consideracin ms importante.
Las conclusiones vlidas se pueden extraer ordinariamente
empleando enfoques de muestreo. Sin embargo, si la
cantidad de las selecciones hechas a partir de una poblacin
es
demasiado
pequea,
el
enfoque
de
muestreo
seleccionado no es apropiado para las circunstancias, o si

las excepciones reciben el seguimiento apropiado, existir
un riesgo inaceptable de que la conclusin del auditor
basada en una muestra puede ser muy diferente de la
conclusin obtenida si la poblacin entera estuviera sujeta al
mismo procedimiento.
60
AUDITORIA INTEGRAL
El auditor debe elaborar los programas de auditora con los

que se pueda demostrar que constituyen respuestas
generales a los riesgos de declaraciones equivocadas
importantes en cada uno de los temas de la auditora
integral. Mediante los programas de auditora se planea los
vnculos que deben existir entre los procedimientos de
control y sustantivos planeados y los riesgos valorados en el
plan general de la auditora.
EVALUACIN
1) Qu es un Plan Global de Auditora?
2) Qu aspectos deben considerarse en el entendimiento del negocio?
3) Qu son los riesgos y como debe valorarse?
4) Cules son los objetivos de la Supervisin?
5) En la planeacin de la Auditora deben mencionarse los trabajos a realizarse,
y dentro de ellos qu se debe considerar?
6) Una vez concluido en Plan General de la Auditora, qu se debe elaborar?
7) Qu es un Programa de Auditora?
8) Cmo se elaboran los Programas de Auditora?
61
AUDITORIA INTEGRAL
9) A qu se refiere la Oportunidad en los procedimientos de la Auditora?

10) Qu aspectos deben incluirse en la Extensin de los procedimientos de la
Auditora?
62
AUDITORIA INTEGRAL
UNIDAD IV
AUDITORA DEL CONTROL
INTERNO
COMPETENCIAS
Proponer modelos de ayuda para la direccin en el cumplimiento de sus
funciones y responsabilidades, proporcionndole anlisis objetivos,
evaluaciones, recomendaciones y todo tipo de comentarios pertinentes
sobre las operaciones examinadas. Este objetivo se cumple a travs de
otros ms especficos como los siguientes:
63
AUDITORIA INTEGRAL
a)
Verificar la confiabilidad o grado de razonabilidad de la

informacin
contable
extracontable,
generada
en
los
diferentes niveles de la organizacin.

b)
Vigilar el buen funcionamiento del sistema de control interno (lo

cual implica su relevamiento y evaluacin), tanto el sistema de
control interno contable como el operativo.
4.1
Concepto de Control Interno.

Se denomina Control Interno al sistema integrado de controles,
tanto financieros, como de otros tipos establecidos por la
administracin de la entidad para proteger los activos, obtener la
exactitud y confiabilidad de la contabilidad y de otros datos e
informes operativos, promover y juzgar la eficiencia de las
operaciones de todos los aspectos de las actividades de la entidad,
comunican las polticas administrativas, estimulan y median el
cumplimiento de las mismas. No en vano Cook la compara con el
sistema nervioso de una persona.
64
AUDITORIA INTEGRAL
Por tanto con la aplicacin adecuada del Control Interno se

cumplen los siguientes objetivos:
Salvaguardar los bienes y valores, propiedades y dems

activos de la entidad.
Promover la eficiencia personal, minimizar lo errores

humanos y detectar rpidamente los que se produzcan:
I.
Dificultan la comisin de fechas irregulares y facilitan su

descubrimiento si se produjeron.
Garantizar la razonabilidad de la informacin contable y

administrativa en general.
El Control Interno se basa en los siguientes principios:
La divisin del trabajo.
La fijacin de responsabilidades.
El cargo y descargo.
Para el auditor el control interno es de gran significacin la calidad

de los controles internos en vigor, ms que en cualquier otro factor,
determina la clase de examen que efectuar. El pondera y evala
el sistema de control
interno para determinar la extensin y
orientacin del trabajo de auditoria necesario, que le permita

expresar una opinin acerca de lo razonable o correcto de una
determinada situacin sujeta a examen.
Con esto pudiramos sintetizar el concepto de sistema de control
interno diciendo que consiste en todos los medios empleados con
la finalidad de:
a) Proteger los recursos contra prdidas, fraudes e ineficiencias.
b) Promover la exactitud y confiabilidad de los informes contables,
econmicos y operativos.
c) Apoyar y medir el cumplimiento de los planes de la empresa.
d) Juzgar la eficiencia de la operacin en todas las dependencias
de la empresa auditada1.
4.2Componentes del Control Interno.
1 Yanela Gallart Molina. Auditora al Control Interno. Cuba.2007
65
AUDITORIA INTEGRAL
Los componentes del Control Interno son:
Ambiente de control.
Evaluacin de riesgo.
Actividades de control.
Informacin y comunicacin.
Supervisin y monitoreo.
a) Ambiente de Control:
Integridad y valores ticos.
Mtodos y estilos de direccin.
Estructura organizativa.
Poltica de Recursos Humanos.
Manuales y Procedimientos y Disposiciones Legales y
Reglamentarias.
b) Evaluacin de Riesgos:
Objetivos de la entidad.
Identificacin y evaluacin de riesgos.
Seguimiento y control de riesgos.
c) Actividades de Control:
Coordinacin entre las reas y documentacin.
Niveles definidos de autorizacin y separacin de tareas.
Rotacin del personal en las reas claves.
Indicadores del desempeo.
Control de las tecnologas en la informacin.
Acceso restringido a los recursos, activos y registros.
d) Informacin y Comunicacin:
Informacin.
Comunicacin.
e) Supervisin y Monitoreo:
Supervisin y Monitoreo.
4.3
El Muestreo. Aspectos tericos.

66
AUDITORIA INTEGRAL
El muestreo se define como la tcnica de aplicacin de un procedimiento

sustantivo a menos de la totalidad de las partidas, asientos de una cuenta
o clase de operaciones, con el fin de evaluar algunas caractersticas de la
funcin, rea, tema, cuenta, materia o actividad y facilitar una conclusin
con relacin al universo completo de lo que est auditado.
4.3.1 El objetivo de hacer el muestreo.

o Se reduce el tiempo.
o Se reduce gasto.
o Reducir los riesgos de auditoria.
o Para extraer conclusiones sobre el universo del cual se
extrajo la muestra.
o Garantizar la correccin de las conclusiones.
4.3.2 Factores al seleccionar el tamao de la muestra.
1. Control Interno.
2. Importancia.
3. Riesgos de auditora.
Importancia: Mientras ms importante es la cuenta ms
evidencia tenemos que tomar.
Riesgo de Auditora: Mientras mayor riesgo, ms muestra
tenemos que tomar.
4.3.3 El mtodo de obtener la evidencia.
a) Muestreo.
b) Observacin.
c) Confirmacin.
d) Investigacin.
Tipos de evidencia.
4.4
Fsica.
Testimonial.
Documental.
Programa de auditora de sistema.

4.4.1 Aspectos generales Organizacin.
Estructura del rea de Contabilidad.
67
AUDITORIA INTEGRAL
Plantilla de cargos aprobados y cubiertos.

Grado de descentralizacin de la Contabilidad. Detallar
en caso de contar con centros contables independientes,
los que operan cuentas bancarias y el tipo de moneda.
Comprobantes de Operaciones, Submayores, Registros
e Informaciones que elabora cada centro contable
independiente.
Periodicidad y fecha de entrega de los Comprobantes e
Informaciones elaboradas por los centros contables
independientes.
4.4.2 Investigacin Preliminar.
Debe procederse a comprobar las siguientes cuestiones:
Poseer los procedimientos escritos de las normativas
fundamentales relativas a la Contabilidad (Plan de
Cuentas a aplicar, contenidos de cuentas y anlisis
especficos, procedimientos o tratamientos contables
especficos, etc.).
Asesoramiento que recibe la entidad de su organismo u
rgano superior.
Tener
las
Normas
Generales
de
Contabilidad
debidamente actualizadas.
Estar definidas por escrito las funciones de cada puesto
de trabajo en el rea de Contabilidad.
Tener los anlisis de los ltimos estados financieros, que
haya elaborado la entidad, para conocer su situacin
contable y financiera en ese momento.
Analizar el Expediente nico de Auditora. Esto servir
para decidir la extensin y profundidad (alcance) de los
aspectos a comprobar.
Conocer el grado de automatizacin de los diferentes
subsistemas.
68
AUDITORIA INTEGRAL
4.5
Aspectos contables y de control2.

1Efectivo en Banco.
Comprobar o verificar que:
1. El cajero tiene en su poder el documento emitido por la
direccin de la entidad que contenga la relacin con los
nombres, cargos y firmas de las personas autorizadas para
aprobar las operaciones de caja y los documentos que originan
los movimientos n las cuentas bancarias.
2. El responsable de cada Fondo ha firmado el Acta de
Responsabilidad Material por la custodia de estos recursos.
3. La tenencia, manipulacin y responsabilidad del efectivo recae
en una sola persona y se realiza por persona distinta a la que
efecta la aprobacin y contabilizacin de las operaciones de
estos recursos.
4. Existen las medidas de seguridad para la custodia y manejo del
efectivo y una copia de la combinacin de la caja se conserva
en poder del director de la entidad.
5. El custodio tiene bajo su poder indebidamente efectivo o valores
ajenos a la entidad.
6. Existen evidencias de que se han realizado arqueos de todo el
efectivo depositado en caja, al menos una vez al mes y cuando
se producen sustituciones o ausencias temporales del cajero,
por personal ajeno a ste.
7. Los pagos del Fondo para Pagos Menores, que realiza el
cajero, son autorizados previamente por los funcionarios
facultados, cuentan con sus justificantes, aparecen firmados por
el receptor y estn acordes con las disposiciones vigentes para
los pagos en efectivo.
8. Se reembolsan los Fondos Fijos al menos al final de cada mes y
stos estn aprobados por la persona facultada: l ltimo da
hbil de cada mes el cajero informa los valores pagados y
Aylen Aguilera Pupo y Osquel Leyva. Auditora al Control Interno. Cuba. 2007
69
AUDITORIA INTEGRAL
anticipos de gastos de viaje liquidados y pendientes de

rembolsar y los anticipos pendientes de liquidar siendo
registradas estas operaciones.
9. Se cancelan los justificantes reembolsados con la palabra
PAGADO, una vez que se reciba y revise el modelo de
reembolso, por persona ajena al cajero.
10. Se liquidan los anticipos de dietas, dentro de los tres das
hbiles siguientes al retorno del viaje.
11. El control de los anticipos a justificar se encuentra actualizado y
se cumplen por el empleado que lo opera las medidas de
control de estas operaciones en cuanto a, montante de dietas
autorizadas, firmas autorizadas, liquidaciones en tiempo y no
entrega
de
anticipos
trabajadores
con
liquidaciones
pendientes.
12. Los Anticipos de Gastos de Viaje pendientes de liquidacin en
poder del cajero, se corresponden con los del registro de
Anticipos a Justificar y se cumple con los establecidos para la
confeccin de este modelo.
13. Existe control de los cheques en blanco, los emitidos, los
cargados por el Banco, los caducados y los cancelados.
14. Al menos una persona de las que firman los cheques, revisa los
documentos que dan origen a la operacin en el momento de
firmarlos.
15. Los Recibos de Ingresos se encuentran prenumerados: de
imprenta, mediante foliadoras o manualmente, previo a su
entrega al cajero y sus numeraciones son controladas por el
rea Econmica.
16. Los cobros en efectivo (ingresos), no se utilizan para efectuar
pagos menores u otros pagos.
17. Se verifica la correccin de los ingresos por persona ajena al
cajero, mediante la revisin y suma de los documentos
justificante de stos.
70
AUDITORIA INTEGRAL
18. Se deposita el total de los cobros en efectivo, a ms tardar al

siguiente da hbil bancario al de su recepcin o en el perodo
autorizado por el Banco.
19. Se reintegran al Banco los salarios indebidos y los no
reclamados dentro de los cinco das hbiles posteriores a la
fecha de pago de las nminas.
20. Se controlan por el rea Econmica las existencias y
distribucin de los bonos de combustibles.
21. Las cuentas bancarias son conciliadas y los Estados de
Cuentas Bancarios se mantienen bajo la custodia de un
funcionario ajeno a los que firman los cheques y autorizan los
pagos:
Operaciones corrientes.
Inversiones.
22. Se operan y contabilizan correctamente y se encuentran

actualizados los registros Control de Recursos Presupuestarios
n las unidades presupuestadas.
23. En las cuentas de divisas centralizadas operadas por los
rganos u Organismos Centrales, los movimientos efectuados
se encuentran soportados por los documentos que respaldan
las operaciones efectuadas y se controlan correctamente.
24. Los aportes operacionales en divisas y los cheques recibidos en
estas monedas se operan y contabilizan correctamente,
recibindose o entregndose el contravalor en moneda nacional
correspondiente.
25. Estn
habilitados
los
registros,
cuentas
subcuentas
relacionadas con el control de los medios monetarios y se

operan
correctamente,
de
acuerdo
con
sus
los
registros
contables
contenidos
econmicos.
26. Los
movimientos
en
de
estas
operaciones se efectan en base a los modelos primarios

establecidos.
71
AUDITORIA INTEGRAL
27. Las anotaciones en los Registros de Cobros y pagos de

Efectivo son realizadas diariamente.
28. El registro contable en las Cuentas de orden de las unidades
presupuestadas, se realiza de acuerdo a lo establecido en las
Normas Generales de Contabilidad.
29. De haberse detectado faltantes y/o sobrantes de estos
recursos, se confeccionaron los expedientes, fueron registrados
en las cuentas correspondientes: se encuentran dentro de los
trminos establecidos para su anlisis y los cancelados han
sido aprobados por los funcionarios competentes.
30. Las personas que autorizan los pagos y firman los cheques no
realizan la contabilizacin de estas operaciones.
31. El cajero no custodia los cheques en blanco.
32. En
las
unidades
presupuestadas
se
compatibilizan
mensualmente los compromisos y pagos por salarios, Otros

Gastos e Inversiones entre la Contabilidad Patrimonial y la
Presupuestaria.
2.
Cuentas y documentos por cobrar.

1. Existe una separacin de funciones definida entre las labores
de almaceneros, facturadores, funcionarios que firman los
cheques y documentos de pago y los que operan los registros
de cuentas y efectos por cobrar.
2. Se realizan las conciliaciones de los adeudos entre el vendedor
y sus clientes.
3. Se controlan numricamente las facturas en blanco por persona
ajena al rea de Facturacin, as como las entregadas a dicha
rea.
4. Existe un Registro de Ventas de contado o con pago aplazado
que contenga los datos de fecha de emisin, numeracin de
cada factura, cdigo y nombre de cada cliente, importe y
cuentas contables de estas operaciones.
72
AUDITORIA INTEGRAL
5. Estn habilitados correctamente los registros, cuentas y

subcuentas relacionados con estas operaciones.
6. Se encuentran habilitadas las cuentas y subcuentas analticas
de las Cuentas por Cobrar Diversas y Pagos Anticipados y se
cuadra la suma de sus saldos mensualmente con el de la
cuenta control, verificando que no existan saldos contrarios a su
naturaleza.
7. Se contabilizan correctamente los importes de efectivo en
depsito de empresas suministradoras, procedentes de pagos
anticipados cuyos productos no fueron entregados.
8. Los importes de Pagos Anticipados se liquidan mensualmente.
9. Las anotaciones en los registros para estas operaciones son
realizadas en el momento en que se ejecutan las mismas.
10. Los cobros en defecto por faltantes de las mercancas
facturadas, son expedientados, investigados, tramitados y
resueltos correctamente.
11. Los expedientes elaborados por cuentas incobrables se
encuentran debidamente confeccionados, aprobados por los
funcionarios que correspondan y dentro de los trminos
establecidos para su anlisis.
12. Existe desglose de los dbitos correspondientes a cada Factura
o Conduce emitido y crditos, por cada cobro ejecutado de las
partidas registradas en los Submayores de estas cuentas y las
mismas estn avaladas por los documentos justificativos.
13. Las operaciones de dbitos y crditos contabilizadas en estas
cuentas son correctas y se corresponden con los contenidos
econmicos de las mismas.
14. Peridicamente se realizan anlisis de las Cuentas por Cobrar a
Clientes, Diversas y los Pagos Anticipados por edades; no se
observan saldos vencidos y se cuadran sus saldos con las
cuentas de control respectivas.
73
AUDITORIA INTEGRAL
15. Operan correctamente la cuenta Provisin para Cuentas

Incobrables y que se ajusta al final de cada ao, cuando haya
sido autorizado su uso.
16. Reclasifican al final de cada ao las cuentas y efectos por
cobrar a largo plazo, cobrables en el prximo ejercicio
econmico.
17. Registran correctamente los efectos por cobrar (ttulos de
crdito),
se
analizan
por
clientes
se
controlan
sus
vencimientos y cobro.
18. Confeccionan Expedientes de Cobro para cada cliente,
contando cada operacin con copia de la factura y conduce
emitidos y nmero del cheque recibido como cobro, as como
de las reclamaciones de clientes aceptadas.
3.
Inventarios.

1. Elaboran el Plan de Chequeo Peridico Rotativo de los medios
almacenados.
2. Cumplen la programacin de los chequeos peridicos rotativos,
de acuerdo al plan elaborado.
3. En los almacenes se han emitido y firmado las Actas de
Responsabilidad Material de los responsables y dependientes
de stos, que permitan, la aplicacin de dicha responsabilidad
individual o colectiva, en caso de faltantes, deterioros y
prdidas.
4. Existe la personal responsable de controlar que ningn producto
salga de los almacenes sin un documento justificativo de
facturacin o de entrega a reas de la entidad.
5. La recepcin de los productos, se elabora en cada rea de
almacenaje sobre la base de las calidades y cantidades
fsicamente recibidas, independientemente de los datos que
aparecen en el documento del vendedor (Recepcin a Ciegas) y
74
AUDITORIA INTEGRAL
que el rea contable revisa los precios y clculos de los

productos recibidos.
6. En los casos de diferencias entre los precios y calidades de los
productos recibidos y los amparados por los documentos del
vendedor,
se
confecciona
de
inmediato
la
reclamacin
correspondiente de inconformidad, se enva a ste y se tramita

el importe a descontar o cobrar.
7. Se revisan los precios y los clculos aritmticos de los
productos chequeados peridica y rotativamente.
8. Controlan las existencias de los productos en almacn a travs
de Tarjetas de Estiba, efectundose las anotaciones en dichos
modelos inmediatamente despus de haberse realizado los
movimientos de cada producto.
9. En los documentos que originan movimientos en los almacenes
(entradas, salidas, ajustes, traslados, etc.) se anotan las
existencias de cada producto de las Tarjetas de Estiba, despus
de realizado cada movimiento.
10. Los almacenes cuentan y estn definidos por escrito, los
listados de los funcionarios (nombre, cargos y firmas)
autorizados para solicitar las entregas de productos y stos se
verifican.
11. Los almacenes cuentan con documento escrito de los
funcionarios (cargo, nombres y firmas) autorizados al acceso a
stos).
12. Los productos, que como resultado de las operaciones
producidas sean declarados como produccin terminada, estn
amparados por los documentos justificativos que correspondan
(documentos de entrega de produccin a los almacenes) y sean
contabilizados y controlados adecuadamente.
13. Existe un control correcto de las operaciones de compra de
materias primas, materiales y mercancas para la venta en las
empresas que los adquieren con divisas.
75
AUDITORIA INTEGRAL
14. Existe una correcta organizacin del flujo de la documentacin

entre las reas de Abastecimiento, Comercial y Contabilidad.
15. Cumplen con los principios establecidos para l control de las
existencias y sus movimientos en los Comedores Obreros.
16. Realizan el cuadre diario en valores de los inventarios en las
empresas cuyos sistemas contables y de control de existencias
no estn integrados.
17. Elaboran, tramitan, analizan y aprueban los expedientes por
faltantes o sobrantes de inventarios detectados, de acuerdo con
las regulaciones vigentes: estos expedientes se contabilizan
correctamente y se encuentran dentro de los trminos
establecidos para su solucin.
18. Se chequean fsica y sistemticamente los tiles y herramientas
en uso; posee el rea contable control de estos bienes que le
permitan aplicar la responsabilidad material en caso de faltantes
y prdida; as como de la utilizacin de la cuenta Desgaste de
tiles y Herramientas (cuando proceda).
19. Contabilizan y controlan correctamente a travs de Submayores
de Inventarios las existencias remitidas y recibidas en
consignacin y las entregadas en depsitos.
20. Existe control y desglose de los inventarios ociosos n exceso o
en desuso y de las gestiones que se han realizado para su
eliminacin.
21. Estn habilitados los registros y Submayores de Inventario
relacionados con estas operaciones.
22. Los movimientos en los Submayores de <inventarios tienen
origen
en
los
documentos
primarios
debidamente
confeccionados, valorados y firmados.

23. Las anotaciones en los registros para la contabilizacin de estas
operaciones son realizadas en el momento en que se originan
las mismas.
76
AUDITORIA INTEGRAL
24. Las operaciones de dbitos y crditos contabilizadas en las

cuentas de inventarios son correctas y se corresponden con los
contenidos econmicos de las mismas.
25. Se efectan conciliaciones de las existencias fsicas entre los
saldos de las Tarjetas de Estiba y de los Submayores de
Inventario y de detectarse diferencias, stas son analizadas y
depuradas inmediatamente.
26. Realizan el cuadre peridico de la suma de los saldos de los
Submayores de Inventario, con los de las cuentas controles
correspondientes.
27. Aplican los mtodos de valoracin de Inventarios aprobados:
precio promedio mvil o primero que entra, primero que sale
(FIFO).
28. Los aranceles y gastos de transportacin en la recepcin de los
Inventarios se incluyen en la valoracin de stos.
29. Aplican las medidas de control interno de los Inventarios a los
equipos por instalar y materiales para el proceso inversionista
almacenados.
4. Activos Fijos.
1. Tienen elaborado el Plan de Chequeo Peridico o Rotativo de
los activos fijos y ste se cumple.
2. Cada responsable de rea posee un documento en que se hace
constar todos y cada uno de los activos fijos en existencia bajo
su control y ha firmado Acta de Responsabilidad por la custodia
de dichos bienes.
3. La persona que tiene a su cuidado l activo fijo, reporta cualquier
movimiento de stos (bajas, deterioros, traslados, altas,
faltantes y sobrantes, etc.).
4. Se han efectuado anotaciones en los documentos de control del
rea, sin que stas se encuentren soportadas por el documento
correspondiente o ste se encuentre debidamente autorizado.
77
AUDITORIA INTEGRAL
5. Se realiza conteo fsico de estos medios cuando se sustituye al

responsable
de
un
rea,
dejando
constancia
de
la
comprobacin para la fijacin de la responsabilidad material.

6. Los chequeos fsicos mensuales se hacen bajo la supervisin
de personas no responsabilizadas con el cuidado y control de
estos medios y se deja evidencia de los mismos.
7. Las bajas por ventas, retiros y traslados de activos fijos estn
avalados
por
los
documentos
probatorios
debidamente
formulados de acuerdo con los niveles de aprobacin previstos;

se ha dejado evidencia del destino final de los segundos y se
contabilizan correctamente estas operaciones en base a los
modelos de Movimiento de Activos Fijos.
8. De existir activos fijos declarados como propiedad personal,
existe documento probatorio firmado por el personal autorizado,
que respalde su tenencia en la entidad.
9. Los expedientes de faltantes y sobrantes de activos fijos se
elaboran, tramitan, analizan, contabilizan y aprueban de
acuerdo con las regulaciones vigentes y estn dentro de los
trminos establecidos para su depuracin.
10. Estn habilitados los registros y Submayores relacionados con
estas operaciones.
realizadas en el momento en que se originan las mismas y por
los documentos primarios correspondientes.
econmicos de las mismas.
13. Existe
un
correcto
registro
de
activos
fijos
adquiridos
directamente por la entidad en divisas o en moneda nacional y

sus valores incluyen los precios de adquisicin, aranceles y
gastos de transportacin hasta sta.
78
AUDITORIA INTEGRAL
14. Existen copias actualizadas de los controles de activos fijos de

cada rea.
15. Se cuenta con la informacin mnima indispensable de los
activos fijos, para su correcta identificacin.
16. Las bajas por ventas o retiros, los traslados y traspasos estn
correctamente registrados.
17. Comparan peridicamente las existencias de los activos fijos de
los Submayores, con los modelos de control de cada rea de
responsabilidad.
18. Calculan y registran correctamente la depreciacin de los
activos fijos, tanto si su importe se aporta al Presupuesto del
Estado o constituye fuente de financiamiento de las inversiones.
19. Existe una correcta contabilizacin y control de las reparaciones
generales, as como en la creacin y utilizacin de la provisin
para financiar estas operaciones (cuando proceda).
20. De haberse detectado faltantes o sobrantes de estos recursos,
han sido registrados en las cuentas correspondientes; que los
expedientes de investigacin se encuentran dentro de los
trminos establecidos para su anlisis y los analizados estn
aprobados.
21. Las sumas de los importes de los Submayores de activos fijos
se comparan con los saldos de las cuentas de control
correspondientes.
22. Existe una correcta contabilizacin de los activos fijos y de su
sistemtica amortizacin.
5. Cuentas y efectos por pagar.
1. Se elabora un Expediente de Pago de cada proveedor, que al
menos contenga n cada operacin la factura del suministrador,
el Informe de Recepcin, las reclamaciones en los casos que
procedan y el documento de pago o su referencia.
79
AUDITORIA INTEGRAL
2. Confeccionan el Registro de Pagos, en que se contabilizan los

documentos de pago en orden numrico.
3. Concilian los documentos recibidos de los proveedores con el
Submayor de Cuentas por Pagar.
4. Existe un procedimiento que asegure que las facturas se
paguen en tiempo y no existen obligaciones envejecidas.
5. La persona que prepara el pago, es independiente de la que
recibe los productos y de la que autoriza el pago y firma el
cheque.
6. El
personal
que
realiza
las compras no
pertenece
Contabilidad, ni decepciona los productos en el almacn.

7. El rea de Contabilidad recibe notificacin de todos los
productos o servicios recibidos.
8. En el rea de Contabilidad se revisan que los Informes de
Recepcin cuenten con las Facturas o Conduces y los Informes
de Reclamacin, cuando procedan.
9. Se inhabilitan las facturas o Conduces con cuo de PAGADO
para evitar su doble pago.
10. Las devoluciones o reclamaciones hechas a los proveedores se
controlan de modo tal que aseguren pagar por lo realmente
recibido y cobrar los recursos devueltos o reclamados.
estas operaciones.
los documentos primarios correspondientes.
13. Las operaciones de dbitos y crditos contabilizados en las
cuentas correspondientes son correctas y se corresponden con
los contenidos econmicos de las mismas.
14. Existen Submayores independientes por cada suministrador y la
suma de sus saldos se cuadra mensualmente con el de la
cuenta control.
80
AUDITORIA INTEGRAL
15. En cada Submayor de Proveedores se detalla cada factura o

conduce recibido y cada pago efectuado.
16. Se analizan las partidas pendientes de pago por edades.
17. De existir Submayores de suministradores con saldos contrarios
a su naturaleza, stos se analizan mensualmente para su
depuracin.
18. La
utilizacin
de
la
cuenta
Cobros
Anticipados
su
correspondiente cuadre con los anlisis de los clientes que la

conforman son correctas y que estos saldos se liquidan
mensualmente.
19. Es correcta la contabilizacin de los efectos por pagar (ttulos
de crdito), su anlisis, actualizacin y control de su
vencimiento.
20. Es correcta la contabilizacin y anlisis de las Cuentas por
Pagar Diversas (Salarios no Reclamados, Reclamaciones
aceptadas y otras), Cuentas por Pagar de Activos Fijos y de
Inversiones y Depsitos Recibidos, su control, pago y anlisis
por edades.
6. Planillas de Remuneraciones.
1. Procedimientos que utilizan para controlar el tiempo trabajado
(llegadas y salidas).
2. Existe una separacin de funciones entre las personas que
reportan el tiempo trabajado, el que elabora la nmina y el que
efecta el pago y la registra contablemente.
3. Revisan y aprueban todos los clculos de las nminas antes de
efectuar la extraccin del efectivo correspondiente para su
pago.
4. Cotejan los datos de nminas con los documentos del
Departamento de Personal. (Datos por trabajadores).
81
AUDITORIA INTEGRAL
5. Existen controles para la extraccin y posterior liquidacin de

las nminas que se entregan a los establecimientos o unidades
o se pagan centralmente.
6. En las nminas aparece el nmero del cheque de extraccin del
efectivo y lo extrado se corresponde con lo consignado en sta.
7. Se muestran en las nminas la firma de los trabajadores como
acuse de recibo del salario u otra remuneracin recibida.
8. En el caso de cobrar personas distintas al beneficiario, se hace
mediante autorizacin escrita de ste.
9. En las nminas, en el espacio Recib Conforme se consigna la
fecha y nmero del reintegro en el caso de los salarios
indebidos y no reclamados.
10. Se efectan las deducciones en las nminas sobre la base de
los datos de los descuentos parciales de sus adeudos y se
revisan stos.
11. La extraccin de los salarios no reclamados, requiere de la
aprobacin de Contabilidad y esta funcin no corresponde al
encargado de la preparacin de las nminas.
12. Se encuentra actualizado el modelo Registro de Salario y
Tiempo de Servicio.
13. Existen salarios no reclamados pendientes de pago fuera de los
trminos establecidos para su reclamacin.
14. Existen acumulaciones de vacaciones en exceso de los
trminos aprobados por el Ministerio del Trabajo.
el control de estas operaciones.
los documentos primarios establecidos.
17. Cuadra mensualmente la suma de los saldos de los
Submayores de Salarios no Reclamados y de Vacaciones con
los saldos de las cuentas de control correspondientes.
82
AUDITORIA INTEGRAL

econmicos de las mismas; no presentando saldos contrarios a
su naturaleza.
19. Los subsidios por seguridad social a corto plazo se calculan,
aprueban y registran correctamente.
20. En las unidades presupuestadas realizan la compatibilizacin
mensual de los compromisos y pagos de salarios, vacaciones y
retenciones
entre
la
Contabilidad
Patrimonial
la
Presupuestaria.
21. Los Submayores de Vacaciones y Retenciones por Pagar no
presentan saldos contrarios a su naturaleza.
7. Patrimonio.
1. Analizan los saldos de las cuentas de Patrimonio de acuerdo
con las operaciones registradas y se utilizan correctamente.
2. La
utilizacin
de
la
cuenta
Donaciones
Recibidas
se
corresponde con las regulaciones vigentes.

3. El cierre de las operaciones del ao, antes de emitir el Balance
General de la cuenta Donaciones Recibidas y Subsidio por
Prdidas, pagos a cuenta de las Utilidades, Resultado y
Operaciones entre Dependencias.
4. En las unidades presupuestadas realizan el uso correcto y
anlisis por conceptos en las cuentas:
Recursos recibidos para salarios.
Recursos recibidos para otros gastos.
Recursos recibidos para inversiones materiales.
Cuentas de Orden del Control de Recursos Presupuestarios.
Efectivo depositado al Presupuesto del Estado.
5. La utilizacin de la cuenta Inversin Estatal y los conceptos

registrados en ella se corresponden con lo establecido para su
uso.
83
AUDITORIA INTEGRAL
6. De existir distribucin especfica de las utilidades en l ejercicio,

sta haya sido realizada de acuerdo a lo aprobado.
7. La creacin y utilizacin de las Reservas Patrimoniales
habilitadas y su registro es correcto.
8. Se utiliza la cuenta Subsidio por prdida segn lo establecido
para su uso.
9. La contabilizacin y financiamiento del saldo de la cuenta
Prdidas se realiza segn lo establecido en las disposiciones
vigentes.
10. Es correcta la distribucin de las utilidades o del financiamiento
de las prdidas, de acuerdo con la legislacin vigente.
8. Estados Financieros.
1. La entidad elabora correctamente todos los Estados Financieros
de acuerdo con su periodicidad y fechas establecidas y stos se
analizan por la direccin de la misma.
2. En las unidades presupuestadas se revisa la elaboracin del
Estado de Ingresos y Gastos del Presupuesto del Estado y del
de Resultado, su confeccin correcta y en las fechas
establecidas.
3. La correcta elaboracin del Estado de Costo de la Produccin y
de la Mercanca Vendida.
4. Los ltimos Estados Financieros emitidos por la entidad,
comparados con los de igual perodo del ejercicio anterior,
demuestran:
Los principios de Valoracin y Exposicin se cumplen con

relacin a su elaboracin y presentacin.
Los cambios de importancia de los saldos que en ellos se

muestran son de conocimiento de los funcionarios de la
entidad. Tome nota de los motivos de los cambios
financieros significativos detectados en el perodo.
84
AUDITORIA INTEGRAL
5. La correccin de los conceptos registrados y analizados en el

Estado de Movimiento de la Inversin Estatal.
9. Informe sobre los costos.
1. Tienen elaborado e implantado el sistema de costo:
1.1. Por rdenes de trabajo.
1.2. Por proceso.
1.3. Costo conjunto.
1.4. Sistema mixto.
2. Se encuentran analizadas las cuentas de gastos por centros de
costo, producciones o servicios, elementos, etc. De acuerdo al
subsistema de costo establecido.
3. Es correcta la aplicacin de los Gastos Indirectos a los centros
de costo productivos.
4. En el caso del costo por proceso, el mtodo que utilizan para la
determinacin de las unidades equivalentes.
5. Mtodo que utilizan para incorporar al costo los residuos,
subproductos, produccin defectuosa y productos intermedios.
6. Mtodo de costeo que se utiliza para las producciones en
proceso, terminadas y vendidas.
7. Existen y estn actualizadas las fichas de costo y hojas de
costo real.
8. Se han elaborado los Presupuestos de Gastos por reas de
responsabilidad, ejecutando sistemticamente el anlisis y
discusin correspondiente de las desviaciones originadas desde
el punto de vista econmico y cuantitativo.
9. Se elaboran anlisis peridicos de los resultados de los costos y
sus desviaciones.
10. Por la direccin de la entidad son utilizados los anlisis
peridicos sobre el resultado de los costos y sus desviaciones
para la toma de decisiones.
10. Otros Activos.
85
AUDITORIA INTEGRAL

1. Se registran y analizan correctamente de acuerdo con sus
contenidos econmicos y no presentan partidas envejecidas, las
cuentas:
Adeudos del Presupuesto del Estado.
Ingresos acumulados por cobrar (fin de ao).
Adeudos del rgano u organismo.
2. Los gastos diferidos a corto y a largo plazo se analizan por

conceptos y por elementos de gastos (excepto los segundos
procedentes de inversiones) y se amortizan correcta y
sistemticamente.
3. Es correcto el uso de las cuentas de activo asociadas al
proceso inversionista y su inclusin en el Estado de Situacin
de acuerdo con las Normas de Exposicin vigentes.
4. Las Inversiones en Proceso se analizan por objetos de obra y
componentes.
11. Otros Pasivos.
1. Se opera correctamente y se analiza por conceptos la cuenta
Ingresos Diferidos.
2. Es correcto el uso de las cuentas Ingresos de Perodos Futuros
y Gastos Acumulados por Pagar.
3. El saldo de los prstamos recibidos se concilia mensualmente
con los saldos de los Estados Bancarios.
4. Al final del ao se registran los gastos incurridos no facturados y
se calculan por estimacin razonable de los mismos.
12. Cuentas Nominales.
Compruebe o verifique que:
1. Existe el anlisis por reas y elementos de gastos de las
cuentas:
Gastos generales y de administracin.
Gastos de distribucin y ventas.

86
AUDITORIA INTEGRAL
Gastos de circulacin.
Gastos de operacin.
Otros gastos.
Gastos diferidos a corto y a largo plazo.
2. Es correcto el uso de las cuentas de gastos y su anlisis por

reas, centros de costo y elementos de gastos: Produccin en
Proceso, Produccin para Insumo y Gastos Indirectos de la
Produccin.
3. El saldo de la cuenta Costo de Ventas se corresponde con el
determinado en el Estado de Costo de la Produccin o de la
mercanca vendida.
4. Existen motivos para la no aplicacin de la responsabilidad
material (ver saldo de la cuenta Gastos por Faltantes y Prdida
de Bienes).
5. En el caso de las unidades presupuestadas, es correcto el uso
de la cuenta Gastos Corrientes de la Entidad y su anlisis por
reas, actividades y elementos de gastos.
6. En las unidades presupuestadas, es correcta la utilizacin,
anlisis y conceptos registrados en las cuentas:
Ingresos Devengados (Contabilidad Patrimonial).
Cuentas de Orden (Gastos Devengados) e Ingresos

Cobrados (Contabilidad Presupuestaria).
7. En el muestreo de algunas operaciones del control de Recursos

Presupuestarios de Salarios, Otros Gastos e Inversiones las
operaciones registradas en dichos controles son correctas, as
como los comprobantes emanados de stos, en un mes.
Informe.
Empresa X.
Hunuco, 28 de marzo de 2010.
87
AUDITORIA INTEGRAL
Orden de Trabajo No:
001
Entidad Auditada:
Empresa X
Cdigo:
101.0.4038
Direccin:
Dos de Mayo No. 100
Subordinada:
MICONS
Tipo de Auditora:
Control Interno
Fecha de Inicio:
5 de Febrero de 2010
Fecha de Terminacin:
25 de marzo de 2010
Auditor Jefe:
CPC Csar Alva Valdiviezo
Informe de auditora
Introduccin.
De acuerdo con la solicitud del Director General de la Empresa X, fue ejecutada
durante el perodo comprendido entre el 5 de febrero y el 25 de marzo del ao
2010, la Auditora al Control Interno a la Empresa de X de Hunuco, inscrita en el
Registro de Contribuyentes con RUC 01001218474, de acuerdo a la orden de
trabajo 001.
El perodo auditado correspondi a los meses de enero, febrero y marzo de
2010, en correspondencia con lo que se establece para este tipo de auditora; en
su ejecucin fueron aplicados los programas de Control Interno con los objetivos
siguientes:
1. Verificar los sistemas contables y de control interno, para comprobar que las
operaciones que se registran en la contabilidad parten de documentos
primarios confiables y cumplen con los Principios de Control Interno y de
Contabilidad Generalmente Aceptados.
2. Conocer el grado de actualizacin de la Contabilidad, desde el registro
primario hasta la confeccin de los Estados Financieros.
3. Verificar la correcta utilizacin de las cuentas contables, de acuerdo con sus
contenidos econmicos.
88
AUDITORIA INTEGRAL
4. Conocer en la empresa el grado de elaboracin y aplicacin de los sistemas

de costo y de la utilizacin de los informes sobre stos, como herramientas
de direccin.
El examen ha sido realizado por muestreo y sobre la documentacin mostrado,
de acuerdo con las Normas de Auditora.
Los auditores actuantes fueron CPC Csar Alva Valdiviezo, CPC. Juan Garca
Soto, CPC Livia Corne Ventura.
Conclusiones.
De acuerdo con las irregularidades detectadas, se considera DEFICIENTE el
resultado que muestra la Empresa X en el control interno contable y
administrativo sobre las operaciones objeto de verificacin, debido a:
1. Se incumple principio de control interno inherente al Subsistema de Medios
Monetarios al no existir evidencia que al menos una persona de las que
firman los cheques, revisa los documentos que dan origen a la operacin al
momento de firmarlos.
2. No existe un adecuado control numrico de las facturas emitidas a los
clientes por parte del rea Contable, que le permita conocer su utilizacin,
existencia y la posible ocurrencia de cancelaciones, saltos en la numeracin
y nmeros repetidos, incumpliendo principios de control interno inherentes al
Subsistema de Cobros y Pagos.
3. Al cierre 31 de enero de 2010 el 22.3 por ciento de las Cuentas por Cobrar a
Clientes en moneda nacional y el 74.1 por ciento en moneda libremente
convertible se encontraban con saldos vencidos fuera de los trminos
pactados, por lo que se incumple la indicacin de reducir los importes
pendientes de cobro por encima de los trminos convenidos sobre Cobros y
Pagos.
4. El 100 por ciento de las facturas de venta revisadas no estn llenas en todas
sus casillas, omitiendo datos de obligatorio cumplimiento referidos a la
emisin de estos documentos y a la entrega de productos o mercaderas. El
29.4 por ciento de los vales de salida revisados carecen de la firma de la
persona que recibi, incumpliendo las Normas Vigentes para la confeccin
del referido modelo.
5. En ocasiones los registros de inventarios para la contabilizacin de las
operaciones no se realizan en el momento en que se originan las mismas,
incumpliendo el Principio de Contabilidad Generalmente Aceptado de
Registro.
89
AUDITORIA INTEGRAL
6. En la cuenta tiles y Herramientas existe una diferencia entre el saldo

reflejado en el Balance de Comprobacin y el saldo segn asientos contables
de S/ 94.09
7. Incumplen principios de control interno inherentes al Subsistema de Activos
Fijos:
8. No tienen elaborado el Plan de Chequeo Peridico Rotativo de los Activos
Fijos del perodo evaluado y solo realizan verificaciones fsicas al 1.9 por
ciento de las reas pertenecientes a la Direccin de la Empresa sin que las
dems Unidades Empresariales de Base sean objeto del control establecido.
9. En el 66.7 por ciento de las reas revisadas se produjeron movimientos de
medios sin que fueran del conocimiento del rea Contable y sin la emisin de
los modelos de movimiento de Activos Fijos correspondientes.
10. Se realizaron sustituciones de los responsables de reas y no se efectuaron
los conteos fsicos de los Activos Fijos, dejando constancia de la
comprobacin para la fijacin de la responsabilidad.
11. Los chequeos fsicos mensuales no son realizados bajo la supervisin de
personas no responsabilizadas con el cuidado y control de los Activos Fijos.
12. Las copias de los controles de Activos Fijos existentes en el 83.3 por ciento
de las reas revisadas no se encuentran actualizadas o no coinciden con el
modelo que posee el rea de Contabilidad.
13. El 10.2 por ciento de los medios chequeados fsicamente no estn descriptos
correctamente en los modelos de control de Activos Fijos, no permitiendo una
adecuada identificacin de ellos.
14. La cuenta Activos Fijos no aparece registrada en el Libro Mayor.
a. El 73.8 por ciento de las Cuentas por Pagar en moneda nacional y el
98.7 por ciento en moneda libremente convertible se encuentran
vencidas con saldos vencidos por encima de los trminos pactados
con los suministradores, incumpliendo la indicacin de reducir los
importes pendientes de pago vencidos fuera del trmino convenido
de Cobros y Pagos.
b. En el 22.2 por ciento de las facturas de los suministradores tomadas
como muestra, transcurren de diez (10) das a veintinueve (29) das
hbiles entre la fecha de entrega de los productos y la fecha en que
se confeccion el Informe de Recepcin y su notificacin al rea de
Contabilidad y en el 27.8 por ciento las anotaciones en los registros
90
AUDITORIA INTEGRAL
se realizaron tomando como base copias o fotocopias de las facturas,

incumpliendo principios de control interno inherentes al Subsistema
de Cobros y Pagos.
c. La totalidad de los saldos de la cuenta Cobros Anticipados,
ascendentes a S/ 55,069.87, registrados al cierre 31 de enero de
2010 no se liquidaron al finalizar el mes, incumpliendo con las
Normas de Control.
d. Se incumplen principios de control interno inherentes al subsistema
de remuneraciones al detectarse lo siguiente:
15. Por concepto de salarios correspondiente al mes de febrero de 2010, se
pag en exceso a un trabajador un importe de S/ 14.00, al no coincidir las
horas reportadas por el Departamento de Recursos Humanos con lo pagado
segn planillas.
16. Existe una diferencia de S/ 120.58 entre la suma de los Submayores de

Vacaciones y lo registrado en Contabilidad al cierre febrero de 2010, por lo
que no coincide con lo reflejado en el Mayor y el Estado Financiero en esa
fecha, en la cuenta Provisin para Vacaciones.
a. Al ocurrir variaciones en la estructura y objeto social aprobado de la
empresa, el Sistema de Costo implantado en el ao 1999 no
responde totalmente a las necesidades actuales de la misma.
b. No existe un Acta Tcnica que certifique el por ciento permisible de
producciones defectuosas, residuos o subproductos que puedan ser
incorporados al costo y no se confeccionan documentos por la
entrega de estos materiales al almacn y su destino final.
c. No se est utilizando el mtodo de costeo diseado en el Sistema de
Costo aprobado para las producciones en proceso, terminadas y
vendidas.
d. Los registros para el anlisis por reas o centros de costo y
elementos de gastos de las cuentas Gastos Generales y de
Administracin y Produccin en Proceso no renen los requisitos
establecidos en las Normas de Control.
Resultado.
Efectivo en Caja y Banco:
91
AUDITORIA INTEGRAL
No existe evidencia que al menos una persona de las que firman los
cheques, revisa los documentos que dan origen a la operacin en el
momento de firmarlos.
Se incumple principio de Control Interno inherente al subsistema de Medios
Monetarios.
Cuentas y Documentos por Cobrar.
Las facturas a clientes no son prenumerados ni se emiten
automticamente en nmero consecutivo y cuando son confeccionadas
por los servicios prestados, se les asigna posteriormente un nmero, por
lo que el rea contable no controla adecuadamente la emisin de stos,
su utilizacin, existencia, la posible ocurrencia de cancelaciones, saltos
en la numeracin y nmeros repetidos.
Se realizan anlisis peridicos de las Cuentas por Cobrar a Clientes,
Diversas y Pagos Anticipados por edades, presentando seis (6) clientes
saldos en las Cuentas por Cobrar por un importe de S/ 22,078.28 en
moneda nacional y seis (6) clientes en moneda extranjera, por encima de
los trminos pactados de treinta (30) das. La totalidad de los saldos que
presentan las Cuentas por Cobrar Diversas por un importe de S/
10,290.98 se encuentran envejecidas por encima de los noventa (90)
das: BRONCO S/ 5,850.75, cobro de ropa a trabajadores S/ 3,595.06 y
movilizaciones S/ 845.17. Existe un pago anticipado al suministrador
METALES PERU por un importe de s/401.29 por ms de sesenta (60)
das sin liquidar.
Se incumple un principio de Control Interno inherente al subsistema de
Cobros y Pagos.
Inventarios.
La totalidad de las facturas de ventas revisadas no estn llenas en todos
los escaques, omitiendo datos como la fecha de emisin, nombres,
apellidos y fechas de recepcin de los productos o la prestacin del
servicio, as como datos referidos al transportador. El 29.4 por ciento de
los vales de salida revisados emitidos por el almacn central carecen de
firma de la persona que recibi los productos o materiales.
Se incumplen las normas vigentes para la confeccin del referido modelo.
92
AUDITORIA INTEGRAL
En ocasiones en los registros de entrada y salida de inventarios las

anotaciones para la contabilizacin de las operaciones realizadas no son
registradas en el momento en que se originan las mismas. El submayor
de inventarios presenta siete (7) das de atraso en sus anotaciones.
Se incumple el Principio de Contabilidad Generalmente Aceptado de
Registro.
En la cuenta Suministros el saldo segn asiento contable es de S/
1,428.25 y el saldo que aparece en el Balance de Comprobacin es de S/
1,522.34.
Se incumple el Principio de Control Interno inherente al subsistema de
Inventarios.
Activos Fijos.
No existe evidencia que en la entidad se haya elaborado el Plan de
Chequeo Peridico Rotativo de los Activos Fijos para la etapa auditada.
Slo se realizaron comprobaciones fsicas al 1.9 por ciento de las reas
de la Oficina Central o Direccin de la Empresa, excluyendo las dems
reas de responsabilidad pertenecientes a las Unidades Empresariales
de Base.
Las personas que tienen bajo su cuidado los Activos Fijos no siempre
reportan cualquier movimiento de stos, pues en el 66.7 por ciento de las
reas revisadas existan medios deteriorados, traslados, faltantes y
sobrantes sin que fuera conocido por el rea de Contabilidad. Durante el
perodo auditado se realizaron movimientos de medios tanto internos
como externos sin que fueran emitidos los modelos de movimiento de los
Activos fijos que los amparan.
Cuando se sustituye el responsable de un rea no se realiza conteo fsico
de los Activos Fijos, dejando constancia de la comprobacin para la
fijacin de la responsabilidad material.
Los chequeos fsicos mensuales no se realizan bajo la supervisin de
personas no responsabilizadas con el control y cuidado de los Activos
Fijos.
En el mes de enero de 2010, segn comprobante de operaciones No.
300004, se ajust el saldo en el submayor de la cuenta Activos Fijos por
S/ 36,000.00, procediendo a dar baja un camin pipa por valor de S/
17,943.36, un camin plataforma con un valor de S/ 6,040.00, un
93
AUDITORIA INTEGRAL
automvil por S/ 10,819.51 y un silo para almacenar S/ 1,799.98, cuando

en realidad el valor total de estos medios es de S/ 36,602.85. El registro y
contabilizacin de esta operacin no se encuentra avalada por los
documentos probatorios debidamente formulados de acuerdo con los
niveles de aprobacin previstos, ni existe evidencia escrita que pruebe un
proceso investigativo, ni el destino final de estos medios.
En el 83.3 por ciento de las reas revisadas, las copias de los controles
de Activos Fijos existentes no estn actualizadas o no coinciden con el
modelo que est en poder del rea de Contabilidad.
El 10.2 por ciento de los medios chequeados fsicamente en las reas no
se encuentran descriptos adecuadamente en los modelos de control de
Activos Fijos, no permitiendo una correcta identificacin de ellos.
Incumplen Principios de Control Interno inherente al subsistema de Activos
Fijos.
Cuentas y Efectos por Pagar.
Importes por S/ 75,874.45 que representan el 73.8 por ciento de las
Cuentas por Pagar en moneda nacional y 6,990.38 en moneda extranjera
que constituyen el 98.7 por ciento de las obligaciones en moneda
libremente convertible se encontraban vencidas por encima de los
trminos convenidos con los suministradores.
Incumpliendo las indicaciones de reducir los importes de pagos vencidos
fuera del trmino convenido de Cobros y Pagos.
En cuatro (4) facturas de suministradores, que representan el 22.2 por
ciento de la muestra tomada, transcurren de diez (10) das a veintinueve
(29) das hbiles entre la fecha de entrega del producto y la fecha de
confeccin del Informe de Recepcin y su notificacin al rea de
Contabilidad. En cinco (5) facturas, que representa el 27.8 por ciento de
la muestra, las anotaciones en los registros se realizaron tomando como
base copias o fotocopias de las mismas.
Incumpliendo un Principio de Control Interno inherente a Cobros y Pagos.
La utilizacin de la cuenta Cobros Anticipados y su correspondiente
cuadre con los anlisis de los clientes que la conforman son correctas. La
totalidad de los saldos de esta cuenta ascendentes a S/ 55,069.87
registrados al cierre 31 de enero de 2010 no se liquidaron mensualmente.
94
AUDITORIA INTEGRAL
Planillas
Cotejan los datos de nminas con los documentos del Departamento de
Personal. En el pago de salario correspondiente al mes de febrero de
2010, al trabajador Francis Alison Garca se le reportaron doscientos
diecisis (216) horas y se pagaron doscientos veintisis (226) horas,
originndose un pago en exceso de diez (10) horas, por un importe de S/
14.00.
La suma de los Submayores de vacaciones por trabajador al cierre 28 de
febrero de 2010 ascenda a S/ 22,722.90, sin embargo el saldo que
aparece en la cuenta Provisin para Vacaciones es de S/ 22,602.32,
existiendo una diferencia de S/ 120.58 dejados de contabilizar. No se
realizaron operaciones con cargo a la cuenta de Salarios no Reclamados.
Incumplen Principios de Control interno al Subsistema de Remuneraciones.
Informe sobre los Costos
El Sistema de Costo por proceso implantado en la entidad no responde
totalmente a las necesidades actuales de la misma, pues fue elaborado
en el ao 1999, ocurriendo variaciones en la estructura y objeto social
aprobado.
En la entidad no existe un Acta Tcnica que certifique el por ciento
permisible de producciones defectuosas, residuos o subproductos que
puedan ser incorporados al costo. No se confeccionan documentos por la
entrega de estos materiales al almacn, ni se deja evidencia de su
destino final.
No se est utilizando el mtodo de costeo diseado en el subsistema de
Costo aprobado para las producciones en proceso, terminadas y
vendidas.
Se incumple con el Sistema de Costo implantado por su organismo.
Cuentas Nominales
El anlisis por reas o centros de costo y elementos de gastos de las
cuentas Gastos Generales y de Administracin y Produccin Principal en
Proceso se realizan mediante registros que no renen totalmente los
requisitos establecidos, no estn habilitadas hojas para cada uno de los
95
AUDITORIA INTEGRAL
anlisis y la suma de control, as como otros datos que impiden un

correcto uso.
Recomendaciones.
Dejar evidencia mediante firma, en los documentos que dan origen a la
emisin de cheques al momento de ser firmados stos.
Implantar un sistema de facturacin a los clientes que garantice un
adecuado control por parte del rea contable de las facturas entregadas o
emitidas, su utilizacin y existencia.
Intensificar las gestiones de cobro que logren disminuir los saldos
vencidos en las Cuentas por Cobrar a Clientes, Cuentas por Cobrar
Diversas y los Pagos Anticipados.
Cumplir adecuadamente con el llenado de los modelos de facturas de
venta y vales de salida.
Facturar slo al realizar la entrega de los productos o la prestacin de los
servicios a los clientes, registrando de inmediato estas operaciones
independientemente del momento de su cobro, cumpliendo as lo
establecido en los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados de
Registro y Prudencia.
Confeccionar el Plan de Chequeo Peridico y Rotativo para cada una de
las reas de responsabilidad de los Activos Fijos y cumplir ste de
acuerdo a lo previsto.
Garantizar que cada responsable de rea reporte cualquier movimiento
que se produzca en los Activos Fijos y se confeccionen los modelos que
los avalen.
Realizar conteo fsico de los Activos Fijos cuando se sustituya al
responsable de un rea, dejando constancia de la comprobacin para la
fijacin de la responsabilidad material.
Realizar los conteos fsicos mensuales bajo la supervisin de personas
no responsabilizadas con el cuidado de estos bienes, dejando evidencia
de los mismos.
Comparar peridicamente las existencias de los Activos Fijos en los
Submayores con los modelos de control de cada rea de
responsabilidad.
96
AUDITORIA INTEGRAL
Registrar la cuenta Activos Fijos en el Libro Mayor.

Actualizar las copias de los controles de los Activos Fijos de cada rea y
brindar en ellas una descripcin correcta que permita una adecuada
identificacin.
Implantar un Programa automatizado para el registro y control de los
Activos Fijos y su depreciacin, que resulte confiable y que responda a
las necesidades y exigencias del Sistema de Control.
Realizar los pagos de las deudas contradas con los proveedores dentro
de los trminos pactados.
Notificar al rea de Contabilidad mediante la factura y el Informe de
Recepcin las compras de productos o mercancas en un trmino de
tiempo razonable.
Liquidar mensualmente los saldos de la cuenta Cobros Anticipados como
est establecido en las Normas Vigentes para el Sistema de
Contabilidad.
Descontar en el pago de salarios correspondiente al mes de julio del
2010, el pago en exceso realizado a un trabajador (XXX).
Realizar el ajuste contable correspondiente a la diferencia existente entre
la suma de los Submayores de Vacaciones y el saldo reflejado en el
Estado Financiero y el Mayor.
Adecuar el Sistema de Costos aprobado a las necesidades actuales de la
entidad.
Confeccionar el Acta Tcnica que certifique el por ciento permisible de
producciones defectuosas, residuos o subproductos que pueden ser
incorporados al costo.
Confeccionar los documentos correspondientes para la entrega de
producciones defectuosas, residuos o subproductos al almacn,
controlando su destino final.
Utilizar los mtodos de costeo diseados en el Sistema de Costo
aprobado para las producciones en proceso, terminadas y vendidas.
97
AUDITORIA INTEGRAL
Habilitar correctamente los registros para el anlisis por reas o centros

de costos y elementos de gastos de las cuentas Gastos Generales y de
Administracin y Produccin Principal en Proceso.
Generalidades.
La entidad dispone de veinte (20) das calendario a partir de la recepcin de
este informen para presentar sus discrepancias con el contenido del mismo.
En un trmino de treinta (30) das calendario contado a partir de la recepcin
de este informe, la entidad debe remitir el Plan de Medidas elaborado con el
propsito de erradicar las deficiencias sealadas, as como el detalle de las
medidas administrativas aplicadas a los responsables de las mismas.
En un trmino de ciento ochenta (180) das calendario contado a partir de la
terminacin de esta auditora, la entidad debe informar la situacin que
presentan las deficiencias contenidas en este documento.
Expresamos nuestro agradecimiento a los directivos y trabajadores de la
empresa por la colaboracin brindada a los auditores en el desarrollo del
trabajo.
Atentamente.
Csar Alva Valdiviezo
Auditor Jefe de Grupo
Registro de Auditores No. 73465
98
AUDITORIA INTEGRAL
Acta de Responsabilidad Administrativa.

CARGO
DETALLE
Econmica
Cumplir y hacer cumplir que al menos una de las

personas que firman los cheques, deje evidencia escrita
en los documentos que dieron origen a la emisin de los
mismos.
Contador
Cumplir con la implantacin del sistema de facturacin

para garantizar un adecuado control.
Econmico
Hacer gestin de Cobros y Pagos para lograr disminuir

los saldos vencidos y las Cuentas por Cobrar a Clientes y
por Pagar a Proveedores.
Contador
Responsable de
Activos Fijos.
Confeccionar el Plan de Chequeo Peridico y Rotativo

para cada una de las reas de responsabilidad de los
Activos Fijos.
Econmica
Confeccionar los movimientos los movimientos que se

produzcan en estos, adems realizar conteos fsicos
cuando se sustituya un responsable de rea.
Contador
Responsable de
Activos Fijos.
Contador
Realizar el ajuste contable correspondiente a la

diferencia existente entre el saldo en los submayores de
vacaciones y el reflejado en el Estado Financiero.
Director Econmico Adecuar el Sistema de Costo aprobado a las

necesidades actuales de la empresa.
Econmica
99
AUDITORIA INTEGRAL
EVALUACIN
1) Cmo define usted al Control Interno?
2) En qu consiste la Auditora de Control Interno?
3) Cul es el objetivo de una Auditora de Control interno?
4) Cules son los componentes del Control Interno?
5) Quines o quin es el responsable del Control Interno?
6) En qu consiste el muestreo y cul es el objetivo?
7) De qu manera se obtienen las evidencias?
8) Qu aspectos importantes Ud. como auditor debe comprobar o verificar en
el rubro de pensin de enseanza en una institucin educativa superior?
9) Para qu es el Acta de responsabilidad Administrativa?
10) Elabore una Orden de Trabajo, para realizar una Auditora de Control interno
a la Empresa Industrial LA ESPERANZA S.A.
100
AUDITORIA INTEGRAL
UNIDAD V
AUDITORA FINANCIERA
101
AUDITORIA INTEGRAL
COMPETENCIAS
-
Opinar si los estados financieros de una empresa presentan, o no

razonablemente
la
situacin
financiera,
el
resultado
de
sus
operaciones, y los cambios de su posicin financiera. Revisin o

examen de los estados financieros por parte de un contador pblico
distinto del que prepar la informacin contable y del usuario, con la
finalidad de establecer su razonabilidad, dando a conocer los
resultados de su examen, a fin de aumentar la utilidad que la
informacin posee.
-
Preparar el informe o dictamen que presenta el contador pblico

independiente que otorga fe pblica a la confiabilidad de los estados
financieros y por consiguiente, de la credibilidad de la gerencia que los
prepar.
Proporcionar al propio auditor los elementos de juicio y de conviccin

que le permiten sustentar de una manera objetiva su dictamen. Esto
conduce a que en cada caso determine, segn las circunstancias, las
pruebas que necesita para cumplir profesionalmente su trabajo.
Efectuar la Auditora Financiera en forma externa, por su amplia

utilidad de validar la informacin financiera frente a terceros.
102
AUDITORIA INTEGRAL
5.1.
La Informacin Real y los Estados Financieros

5.1.1 La necesidad de informacin en la Empresa
Por un lado hablamos de necesidad como consecuencia del
Derecho natural del hombre a la informacin, reconocido en la
Constitucin Poltica del Estado reconoce y protege el derecho
a comunicar o recibir libremente informacin verdadera,
derecho que nicamente puede verse limitado por el derecho a
la clusula de conciencia y el secreto profesional.
En el Campo Econmico, es obvia la necesidad de informacin
sobre el destino, uso y administracin de fondos propiedad de
terceros, tanto en su vertiente pblica, como en su vertiente
privada. Con estas medidas se pretende solucionar el problema
de la informacin, a fin de garantizar que la misma sea ntegra
y veraz.
En el mbito de la empresa, la informacin es necesaria tanto
desde un punto de vista interno como externo.
a) A Nivel Interno
Los Administradores necesitan disponer de informacin para
la toma de decisiones y la planificacin de su gestin. El
incremento en la dimensin de las empresas ha obligado a
la Direccin de las mismas ha de legar funciones y
responsabilidades en sus colaboradores, de forma que la
103
AUDITORIA INTEGRAL
informacin se hace as mismo necesaria para el control de

gestin.
Los inversionistas, por su parte, y como consecuencia del
divorcio
entre
accionistas y administracin,
necesitan
conocer la situacin de la empresa y sus resultados, as

como que su dinero est siendo honestamente utilizado y en
transacciones que obtengan rentabilidad.
b) A Nivel Externo
Muchas son las entidades interesadas en poseer informacin
econmico-financiero con diversos fines, pudiendo citar a los
proveedores, acreedores, los inversionistas potenciales, la
Administracin, las compaas de seguros, Bancos, etc.
5.1.2
Las Normas Internacionales de Contabilidad

Estas normas internacionales de contabilidad incluyen:
a) balance
b) cuenta de prdidas y ganancias
c) flujos financieros
d) notas o anexos a los estados contables
Donde cada pas lo adopta a su propia legislacin mercantil,
donde esta informacin llega a los usuarios.
5.1.3
Usuarios
Los estados financieros auditados interesan y son tiles a una
variedad de personas y organismos por las razones siguientes:
A los directivos y administradores, porque es una forma
de asegurarse que la direccin se ha llevado de acuerdo con
las polticas y procedimientos establecidos. Es tambin una
forma de garantizar la honestidad de la gestin.
A los accionistas y propietarios, porque les muestra el
rendimiento obtenido y la forma como se maneja y conserva su
patrimonio.
A los inversionistas, porque para invertir en acciones u
obligaciones de la compaa deben obtener informacin digna
104
AUDITORIA INTEGRAL
de confianza que les permita conocer los rendimientos y

situacin financiera.
A las entidades de crdito, porque cuando reciben solicitudes
de crdito de importancia necesitan conocer datos fiables con
respecto a la solvencia de la empresa, resultado de sus
operaciones, capacidad de pago, etc.
A la SUNAT, porque el dictamen involucra la expresin de la
buena fe del contribuyente, en cuanto a que los estados
financieros
auditados
reflejan
en
forma
razonable
el
cumplimiento que ha dado a sus deberes de contribuyente y, en

consecuencia, evita inspecciones de tipo tributario que pueden
canalizarse a contribuyentes que no presentan estados
contables auditados.
A los analistas financieros, porque
todo su
trabajo de
organizacin, estudio y anlisis est basado en cifras

homogneas y comparables.
A los acreedores, proveedores y terceros en general, porque
en caso de tener que vender mercancas, ofrecer servicios,
sobrevengan quiebras, suspensiones de pago, etc. contarn
con informacin veraz que les permitir conocer el riesgo que
tienen implcito en la sociedad.
A los trabajadores, porque la situacin de la empresa les
afecta
de
cara
las negociaciones, participacin en
rendimientos, etc.
A los gobiernos, porque cualquier programa de poltica
econmica y social debe fundamentarse en datos reales y
veraces que permitan obtener variables macroeconmicas
precisas.
Al pblico en general, porque al enterarse la gran masa
annima de lectores de los estados financieros auditados
pueden juzgarlos en la forma debida y tomar las decisiones
pertinentes.
Los estados financieros cuando no han sido auditados son de
difcil aceptacin por dos razones fundamentales:
105
AUDITORIA INTEGRAL
1. Han podido ser preparados con honestidad pero de una

manera descuidada: as por ejemplo se han podido omitir o
inflar pasivos, sobrevalorar activos por errores aritmticos, etc.
2. Han podido ser deliberadamente falsificados con objeto de
encubrir fraudes, evitar el pago de impuestos, obtener un
prstamo bancario, etc.
El flujo de informacin entre los que la crean y los usuarios,
hoy en da es cada vez ms denso que hace aos y ms
variado en cuanto a la forma, a esto hay que pensar que ha
contribuido el incremento del inters del pblico general por el
mundo econmico y financiero.
Otro factor, la gran agilidad en el mundo de la informacin
(ordenadores, etc.), mayor inters de los programas de tv en
los acontecimientos ocurridos en el pas en los ltimos aos.
En el informe Anual, normalmente deben hacer las empresas y
suministrarlos a los usuarios. Contiene informacin obligatoria
e informacin no obligatoria.
5.1.4
Informacin obligada
a) Informacin financiera.- Estados Financieros y tambin
informe de auditoria
b) Informacin no financiera.- Dentro de sta, informe de
gestin.
5.1.5
Informacin no obligada
a) Informacin financiera.- Cuadros, tablas y estadsticas sobre
la empresa.
b) Informacin no financiera.- Informacin de tipo social, cartas
del presupuesto del consejo, etc.
Ambos tipos de informacin se constituyen obligatoriamente en
el Informe Anual.
A esto qu es lo imprescindible y obligatorio, tambin se puede
incluir cualquier informacin demandada por los usuarios, pero
esta informacin ha de estar confeccionada pensando que ha
106
AUDITORIA INTEGRAL
de ser til para los usuarios. Tiene que estar elaborada

siguiendo unas caractersticas:
1 Que sea comprensible para los usuarios de los mismos.
2 Se ha de poner de manifiesto de relevante y significativo
para los usuarios de manera clara y relevante, sin errores
significativos
3 Consistente y uniforme en el tiempo y se tiene que producir
en el momento adecuado para que sea til.
4 Es responsabilidad de los Administradores de que estos se
preparen con estos requisitos.
En el mismo Plan contable indica cules son las cuentas
anuales y stas sern objeto de revisin por el Auditor de
Cuentas.
5.1.6
Memoria
Documento importante que nos refleja la informacin complementa

al Balance y a la cuenta de prdidas y Ganancias.
El objetivo es que cumpla la memoria una funcin descriptiva y
numrica de los datos que aparecen en balance y resultados. Y
tambin suministrar informacin econmica de la empresa
adicional.
La informacin aparece plasmada en los siguientes estados
econmicos-financieros que proponen:
1 Estados histricos
Se preparan con datos pasados y dentro de estos:
a) De Situacin.- Balance y memoria propiamente dicha
b) De Situacin.- Cuenta de prdidas y ganancias y cuenta de
prdidas y ganancias analtica
c) De Situacin Financiera.- Cuadro de financiacin
d) De Propuestas.- Nota tercera de la Memoria, de distribucin
de beneficios.
e) De Fondos Propios.- Nota dcima de la memoria
2 Estados previsionales
107
AUDITORIA INTEGRAL
Se conoce como estados prospectivos, informacin a priori.

3 Estado de flujo de caja.- Nota tercera de la memoria, cash-flow
4 Estados segmentados.- Tratan de transmitir informacin
segmentada y esto surge por la segmentacin de la empresa
(mercados, tipo de producto, etc.).
5 Estados abreviados.- Dirigidas a personas no expertas en
economa, es decir, a cualquier usuario. Cuentas anuales
abreviadas (ms representativas).
6 Estados intermedios.- Surgen por la necesidad de suministrar
informacin a rganos o instituciones que hay que realizar antes
de finalizar el ejercicio.
En
nuestra
organizacin,
las
cuentas
anuales
deben
ser
elaboradas por el empresario o administrador en el plazo mximo

de tres meses, despus del cierre del ejercicio, han de estar
firmadas por todos los socios, comanditarios o colectivos y por
todos los administradores en el caso de S.A. o S.R.L.:
Debe redactarse con claridad y reflejar una imagen fiel de todo lo
ocurrido durante el ejercicio y se han de seguir los principios
contables aceptados por contables que ya conocemos.
5.2
Normalizacin y Planificacin Contable

5.2.1
Principios Contables
Son enunciados tanto siendo de inters para los usuarios internos

o externos de la informacin. Se refieren bsicamente a la
informacin elaborada en el marco de la informacin financiera, a
esto hay que aadirle el carcter de reglas de orientacin
eminentemente operativa.
No se utilizan obligatoriamente en la contabilidad analtica, se
utilizan obligatoriamente en la financiera.
En los principios contables se apoyan los principios recogidos en
las cuentas y tienen su razn de ser en la misma prctica
profesional y surgen de la necesidad de operar en esa prctica
108
AUDITORIA INTEGRAL
profesional, pero para hacerlos tiles se hace uso de las normas

contables.
Definicin
Conjunto de reglas y guas para la prctica, producidos por la
normalizacin (producto final de la norma contable -> principio
contable).
La contabilidad se ha apoyado en dos pilares:
a) Que las cuentas anuales deben ser preparados por principios
contables aceptados.
b) Para creer en estos Estados Contables han de estar verificados,
cualificados por un experto: el auditor.
5.2.2
Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados
1 Principio de Empresa en Marcha

Cuando se preparan las cuentas de una empresa, pensando
que la empresa va a continuar siempre. Las distintas partidas
que tenga la empresa se valoran como si la empresa fuera a
continuar su actividad siempre, recogida en nuestro plan
contable.
Salvo prueba en contrario, se presume que continua la marcha
de la actividad empresarial. Por tanto, en la gestin normal de
la empresa, la aplicacin de los presentes principios no puede
ir encaminada a determinar el valor liquidativo del patrimonio.
2 Principio de Continuidad o Uniformidad
Una vez elegido un principio no se puede cambiar. Si est
debidamente justificado en la memoria s.
Adoptado un criterio en la aplicacin de estos principios, deben
mantenerse uniformemente en el tiempo y en el espacio, en
tanto en cuanto no se alteren lo supuestos que han motivado la
eleccin de dicho criterio.
Si procede la alteracin justificada de los criterios utilizados,
debe mencionarse este extremo en el anexo, indicando los
109
AUDITORIA INTEGRAL
motivos, as como su incidencia cuantitativa y, en su caso,

cualitativa en los Estados Contables peridicos.
3 Principio del Devengo
La imputacin temporal de ingresos y gastos, deber hacerse
en funcin de la corriente real de dichos gastos e ingresos y no
en el momento en que se produzca la corriente monetaria o
financiera derivada de aquellos.
4 Principio de Prudencia Valorativa
Mientras que los ingresos y los beneficios se imputan cuando
se materializan, las prdidas o quebrantos, incluso los
potenciales, deben registrarse en el momento en que se
prevean y sean susceptibles de evaluacin racional.
Los gastos y las prdidas se reflejan nada ms se tenga
conocimiento de ello, sin embargo, los beneficios se anotarn
cuando realmente ocurran.
5 Principio del Precio de Adquisicin
6 Principio de no Compensacin
7 Principio de Correlacin de Ingresos y Gastos
8 Principio de Imagen Fiel
5.2.3
Normas Contables
Hacen comparable la contabilidad de diferentes pases, es el

objetivo
de
la
normalizacin
contable,
surgen
cuando
la
contabilidad deja de ser un registro y pasa a ser una ciencia

econmica. La emisin de normas contables nunca ha tenido
criterios rgidos, ha ido evolucionando conforme a las necesidades
(los principios contables s son rgidos).
A lo largo del tiempo las normas contables han ido apareciendo del
rgano profesional y del rgano pblico, stas no se han
presentado de forma aislada, sino que han procurado vivir juntas e
incluso han llegado a interponerse.
a) La normalizacin privada (Organismo Profesional)
110
AUDITORIA INTEGRAL
No
tiene
carcter
obligatorio
pero
obliga
aquellos
profesionales adscritos o vinculantes al organismo profesional

al cul est inscrito.
Est preocupado ms por el fondo de la informacin que por la
informacin en s.
b) La normalizacin pblica (legislacin de la autoridad
pblica)
Son normas emitidas por Organismos Pblicos. Tienen carcter
obligatorio para todos los que estn dentro del pas.
En auditoria el auditor se preocupa por el contenido de la
informacin.
5.3
La Auditora Financiera
5.3.1 Conceptos
La necesidad de disponer de estados financieros veraces dio
lugar al nacimiento de la auditora de estados financieros.
Es en trminos generales un proceso, llevado a cabo conforme
a unas normas, mediante el cual los estados financieros de una
sociedad se someten a examen y verificacin de unos
expertos cualificados e independientes (auditores) con el
fin de que emitan su opinin sobre la fiabilidad que les
merece la informacin econmicofinanciera contenida en
los mismos. Esta opinin se comunica por medio de un informe
o dictamen de auditora.
La definicin internacional ms aceptada, dice que el objetivo
de un examen de los estados financieros de una compaa, por
parte de un auditor independiente, es la expresin de una
opinin sobre si los mismos reflejan razonablemente su
situacin patrimonial, los resultados de sus operaciones y los
cambios en la situacin financiera, de acuerdo con los
principios de contabilidad generalmente aceptados y con la
legislacin vigente.
111
AUDITORIA INTEGRAL
Una de las caractersticas o principales rasgos de las

sociedades avanzadas es el caudal de informacin que se
desprende. El caudal de la empresa, vincula no slo a los
vinculados a ella como capital y trabajo, sino tambin a otros
como usuarios, jueces, etc.
Para que dicha informacin, la de las empresas, suponga una
respuesta adecuada, es decir, sea la correcta, es necesario que
est adornada de ciertas garantas que haga creer en ella.
Necesito que una tercera persona, como es el auditor nos
garantice que me puedo creer esa informacin.
A pesar de que la Auditora ha existido siempre, la auditoria, tal
y como nosotros la podemos entender data en torno a la
revolucin industrial.
El Concepto de Auditora ha evolucionado en tres fases
a) Primera fase
A principios de la revolucin industrial, no hay grandes
transacciones, la misin del auditor era buscar si se haba
cometido fraude en ese negocio, estos negocios eran
pequeos.
b) Segunda fase
Las empresas son ms grandes, se comienza a separar el
capital
la
propiedad
del
negocio,
es
decir,
la
Administracin. El auditor sin dejar de hacer lo que realizaba

en la primera fase, tiene una nueva actividad que es la de
verificar, certificar, la informacin de esos administradores
que le pasan a travs de la cuenta de resultados, sea veraz.
c) Tercera fase
Aparecen
nuevas
tecnologas,
ordenadores,
etc.
Las
transacciones a lo largo del ao son bastante voluminosas.

Esto hace que el revisar el Auditor las cuentas, el sistema de
control interno de la empresa tanto si funciona como si no,
este coja un maestro en base a eso trabaje.
112
AUDITORIA INTEGRAL
Sigue revisando que la informacin contable refleja la

imagen fiel de la empresa conforme a lo acontecido y revise
adems el control del sistema interno de la empresa.
d) Cuarta Fase
El auditor ha de indicar, aparte de lo anterior, un informe,
pidiendo a la empresa si sta est o no de acuerdo de cmo
se ha realizado este informe.
5.3.2
Definicin de Auditora
Es la investigacin, consulta, revisin, verificacin, comprobacin y

evidencia. Aplicada la empresa es el examen del estado financiero
de una empresa realizada por personal cualificado e independiente,
de acuerdo con normas de contabilidad, con el fin de esperar una
opinin con que tales estados contables muestran lo acontecido en
el negocio. Requisito fundamental es la independencia.
El auditor no le dice a la empresa como tiene que preparar la
contabilidad, sta ha de ser totalmente independiente, la llevanza
de la contabilidad es competencia de la administracin o de los
gestores.
El informe de Auditora les interesa entre otros a los propietarios, al
Estado, a los inversionistas, puesto que el informe involucra el
cumplimiento de las obligaciones con el Estado. A los bancos,
entidades de crdito, a los proveedores, acreedores, a terceros
involucrados en la actividad de la empresa.
A los TRABAJADORES, a travs de los sindicatos ver si sta
realiza las cuentas correctamente. A la AUTORIDAD PBLICA, en
la que se puede obtener informacin correcta para elaborar
variables macroeconmicas.
5.3.3
Auditora Financiera o Contable o de Cuentas
Es el auditor externo el que la hace y tambin el auditor interno

hace auditora financiera. El estado de examen o verificacin de los
estados contables, llevada a cabo por un profesional competente y
mediante la aplicacin de unos procedimientos sujetos a unos
113
AUDITORIA INTEGRAL
procedimientos de auditores aceptadas, que se plasma en un

documento que se llama informe de auditora y donde se muestra
la situacin financiera de la empresa, el resultado de sus
operaciones, la conformidad de los principios contables aceptados.
La empresa es algo ms que la contabilidad, se toman decisiones
en la empresa que no aparece en ella y son elementos que pueden
afectar el recurso de la empresa.
Si esto no se recoge en la contabilidad, no se puede esperar que
un auditor pueda detectar lo que haya pasado en la empresa.
Esto hace que sea necesario que evale la gestin de la empresa,
auditora de gestin menos conocida.
Auditora Interna
Es la que est dentro de la empresa y puede ser:
a) financiera
b) operativa
Data de los aos 40 y est poco arraigada en nuestro pas, no tiene
carcter obligatorio. En Espaa existen dos, una est en Madrid,
consiste principalmente en verificar la existencia y el cumplimiento
de la eficacia y la organizacin de los controles internos, contables,
hace auditora financiera o contable y auditora operativa.
Auditora Operativa
La hace el auditor externo (que realiza el procedimiento) y la hace
tambin el auditor interno.
5.3.4
Regulacin de la Auditora
Los objetivos de la auditora para todos los pases, han seguido

caminos muy distintos, hay una compleja interpelacin de variables
y las normas de auditora han sido para reforzar las normas
contables. Ha hecho crecer la confianza del usuario en todos los
informes de matiz contable. En aquellos pases en donde la
profesin contable no est muy arraigada, en estos casos, el sector
pblico, asume la responsabilidad de asumir dentro de su
legislacin requisitos y normas de auditora y en aquellos pases
114
AUDITORIA INTEGRAL
donde no est muy arraigada la auditora se observan matices

diferentes.
Combinacin de la normativa privada y la pblica, el caso ms
representativo el de EEUU, la Comisin Gubernamental para que
las empresas puedan cotizar en Bolsa, exigen que esas empresas
presenten su informacin contable de acuerdo con F.A.S.B.Organismo profesional.
5.3.5
Informes
El resultado final del trabajo de auditora se refleja en un informe,

pero los lectores de esos informes suelen ser desconocidos para el
auditor, ya que el cliente puede mostrarlo a quien quiera. El auditor
no sabe quin hace el informe (adems del que le paga). A la hora
de prepararlo, el auditor ha de preparar bien su redaccin, dando
un contenido claro y conciso, evitando expresiones confusas y las
intiles, procurando que sea comprensible.
5.3.6
Conclusiones del Auditor
1 El auditor puede emitir una opinin sobre los estados

financieros en su conjunto con sus alternativas:
a) Que los estados financieros se presenten razonablemente de
acuerdo con principios contables generalmente aceptados. ste
ser un informe limpio o favorable.
b) Que los estados financieros presenten salvo ciertas
irregularidades, razonablemente lo anterior. Ser un informe de
salvedades.
c) Que los estados financieros no presenten razonablemente
todo lo anterior. Ser un informe desfavorable o negativo.
2 No exprese una opinin sobre los estados financieros en su
conjunto dando unas razones para adoptar esta actitud. Hay
una abstencin de opinar.
Situaciones de un Informe con Salvedades
A)
115
AUDITORIA INTEGRAL
Cuando hay restricciones al alcance del trabajo del tipo,

por ejemplo, no estar presente en la realizacin del
inventario de existencias de su cliente porque el auditor
ha sido contratado posteriormente a la realizacin del
inventario.
La direccin de la sociedad provee al auditor la

confirmacin directa del saldo de proveedores o clientes,
o no le permite el acceso a caja o a registros.
Evita registros incompletos o con debilidades importantes

de control interno.
B)
1
Parte que el examen ha sido realizado por otros

auditores
Tambin puede darse el caso en el que el trabajo de

auditora es compartido por otros profesionales aunque la
responsabilidad y la firma del informe recaigan sobre el
auditor principal. Este debe de decidir el grado de
responsabilidad dispuesto a aceptar por l mismo sobre
los otros auditores, incluyendo o no esta salvedad en su
informe.
C) Los estados financieros no se han de preparar no se han

preparado siguiendo principios de contabilidad generalmente
aceptados.
D) Existencia de incertidumbre cuyo resultado final no se puede
evaluar. Por ejemplo, litigios con trabajadores.
Cundo dejamos Opinin con Salvedad y nos vamos a
una Adversa?
La diferencia es la ms negatividad de la adversa.
Aquellas irregularidades obtenidas al no aplicar los principios
contables, generalmente aceptados no dan opiniones adversas.
Abstencin del Auditor
116
AUDITORIA INTEGRAL
Cuando el auditor no ha conseguido obtener los elementos de

juicio suficientes para formarse una opinin de la razonabilidad de
los estados financieros en su conjunto para ello los importes
considerados deben ser muy signicativos.
Por ejemplo, ausencia de control interno o deficiente. Parte del
trabajo hecho por otro auditor y no nos da confianza.
Responsabilidad del Auditor y Principios Contables que
afectan a su Opinin
Hay dos principios.- De gestin confirmada y de importancia
relativa. Son tratados como normas de auditora por su
importancia.
1 Principio de Gestin Confirmada o Confianza en su Marcha
o Continuidad de la Empresa
Viene a ser el punto de partida donde descansa el resto de
principios. Nos dice que si no existen factores que hagan dudar
de la continuidad de la empresa en condiciones normales, no
hay razn alguna para hacer pensar que puede tener
dificultades paras seguir con normalidad sus opiniones.
Esto significa que la preparacin de la informacin incluida en
las cuentas anuales se efecta en condiciones de normalidad.
Al auditor le pedimos que adivine que va a pasar en situaciones
que no estn claras.
Esto significa que la preparacin de la informacin incluida en
las cuentas anuales se efecta en condiciones de normalidad.
Al auditor le pedimos que adivine qu va a pasar en situaciones
que no estn claras.
Normas de Auditora
La
norma
internacional
de
auditora
23
"GESTIN
CONTINUADA", orienta al auditor para que est alerta, que los

activos financieros de la empresa sometidos a su opinin, no
tenga viabilidad futura, apremindole para que se est en duda,
obtenga la evidencia apropiada para aceptar o rechazar la ....., e
117
AUDITORIA INTEGRAL
incluso
aconsejndole
llevar
cabo
determinadas
comprobaciones. Si no disipa la duda, la norma 23, le dice que

redacte un informe negativo o con salvedades o un informe con
abstencin de opinin.
Opinin del A.I.C.P.A.
Aplic 2 normas: SAS del 81 y SAS 59C89.
a) SAS 59 (89).- Requiere al auditor que evale el resultado
global de los procedimientos de auditora aplicados, en orden a
considerar si existe duda significativa en cuanto a la capacidad
de la entidad para continuar como negocio en marcha durante
un plazo razonable no superior a un ao desde la fecha de los
estados financieros auditados.
Para conseguir este objetivo, el auditor puede considerar
necesario la obtencin de evidencia adicional o recabar planes
de futuro.
Las normas generales del ICAC dicen que es misin del auditor
de cuentas dentro de su trabajo encaminado a emitir una
opinin y la de una competencia el de estimar hechos futuros si
la direccin no puede hacerlo.
2
Principio de Importancia Relativa o Materialidad

Algunos autores dicen que aunque se empleen conceptos
diferentes, no existen dos conceptos, sino uno nico llamado
materialidad que influye en el trabajo del contable y del auditor.
La emisin de una opinin favorable por el auditor supone que
las cuentas anuales estn en todos sus aspectos significativos
sin errores u omisiones importantes. El auditor no tiene
obligacin de conocer todas las transacciones de la empresa,
por tanto, hay que acudir al concepto de "importancia relativa",
para determinar el alcance del trabajo a realizar por el auditor.
La importancia relativa se refiere a aquellos aspectos que
individualmente o en su conjunto son importantes para la
presentacin adecuada de la informacin financiera.
118
AUDITORIA INTEGRAL
Una gran parte de la informacin financiera/contable es

subjetiva por las numerosas estimaciones que se hace al
elaborar dicha informacin, por ejemplo vida til, provisin
insolvencias. Esto hace pensar que el concepto "importancia
relativa", es fcil de entender pero difcil de explicar y por del
razn que hace en funcin si afecta o no a la decisin del
usuario.
Tanto una norma como la otra dicen que una partida es
significativa cuando mediante su inclusin o exclusin o un
cambio en su presentacin, en su valoracin o en su
descripcin pudiera modificar sustancialmente la interpretacin
que el usuario haga de esa informacin contable-financiera.
En el proceso seguido por el auditor en la elaboracin de su
opinin, ste asume el riesgo de no discutir todos los errores
que los estados financieros puedan proporcionar con tal que
estos errores no sean significativos, esto se conoce como
materialidad en auditora.
Cualificacin de la Importancia Relativa
Norma de 1991. Algunos autores consideran importante cualquier
cifra superior al milln o si supera el 20% del importe del balance.
De la de resultados seran significativos cifras superior al 10% del
bruto.
5.4
Los Papeles de Trabajo3

5.4.1.Concepto
Documentos preparados por un auditor que le permiten tener
informaciones y pruebas de la auditora efectuada, as como
las decisiones tomadas para formar su opinin. Su misin es
ayudar en la planificacin y realizacin de la auditora y en la
supervisin y revisin de la misma y suministrar evidencias del
trabajo llevado a cabo para argumentar su opinin.
3 Jorge Rene Quionez Folgar. Procedimientos y Tcnicas de Auditora Papeles de Trabajo. Guatemala.
2006
119
AUDITORIA INTEGRAL
Han de ser completos y detallados para que un auditor normal

experto y sin haber visto dicha auditora, sea capaz de
averiguar a travs de ellos para soportar las conclusiones
obtenidas. Deben estar redactados de forma que la informacin
que contengan sea clara e inteligible. Debern facilitar de un
vistazo una rpida evaluacin del trabajo realizado.
Es el registro material que conserva el auditor del trabajo
realizado, incluyendo los procedimientos empleados, pruebas
realizadas, informacin obtenida.
Cada sociedad de auditores tiene su forma igual de trabajar y
de presentar los papeles, aunque no sea una forma estndar.
5.4.2 Preparacin, Contenido y Estructura General
a)
Preparacin de Papeles de Trabajo
cliente y ejercicio a revisar

fecha
nombre y apellidos del sujeto
objeto de los mismos
cuando el auditor utilice marca o smbolo tiene que
explicar su significado
b)
Contenido Mnimo de los Papeles
Evidencia que los estados contables y dems

informacin, sobre los que va a opinar el
trabajador, estn de acuerdo con los registros de
la empresa.
120
AUDITORIA INTEGRAL
Relacin de los pasivos y activos, demostrando de

cmo tiene el auditor evidencia de su existencia
fsica y valoracin.
Anlisis de las cifras de ingresos y gastos que
componen la cuenta de resultados.
Prueba de que el trabajo fue bien ejecutado,
supervisado, revisado.
Forma el sistema de control interno que ha llevado
el auditor y el grado de confianza de ese sistema y
cul es el alcance realizado para revisar las
pruebas sustantivas.
Detalle de las definiciones o desviaciones en el
sistema de control interno y conclusiones a las que
llega.
Detalle de las contrariedades en el trabajo y
soluciones a las mismas.
No deben contener:
no ser copia de la contabilidad de la empresa
no ser copia de los estados financieros
no ser copia de la auditoria del ao pasado.
c)
Estructura General de los Papeles de
Trabajo
Los papeles de trabajo deben contener los requisitos
mnimos siguientes:
121
AUDITORIA INTEGRAL
El nombre de la compaa sujeta a examen

rea que se va a revisar
Fecha de auditoria
La firma o inicial de la persona que prepar la
cdula y las de quienes lleven a cabo la
supervisin en sus diferentes niveles.
Fecha en que la cdula fue preparada
Un adecuado sistema de referencias dentro del
conjunto de papeles de trabajo
Cruce de la informacin indicando las hojas donde
proceden y las hojas a donde pasan
Marcas
de
auditora
sus
respectivas
explicaciones
Fuente de obtencin de la informacin
Los saldos ajustados en los papeles de trabajo de
cada cdula analtica debe concordar con las
sumarias y estas con el balance de comprobacin.
Preguntas sobre los papeles de trabajo
La informacin que contienen los papeles es
necesaria para auditoria?
se puede presentar esta informacin de forma
mejor?
122
AUDITORIA INTEGRAL
debe
darse
algn
dato
ms
para
su
Propiedad
de
comprensin?
5.4.3 Naturaleza,
Confidencialidad
los
Papeles de Trabajo
5.4.3.1
Naturaleza
Los papeles de trabajo son diseados y organizados para

cumplir con las circunstancias y las necesidades del
auditor para cada auditoria en particular. El uso de papeles
de trabajo estandarizados (por ejemplo, listas de control,
cartas machote, organizacin estndar de papeles de
trabajo) puede
mejorar la eficiencia con que son
preparados y revisados dichos papeles de trabajo. Facilitan

la delegacin de trabajo a la vez que proporcionan un
medio para controlar su calidad.
5.4.3.2
Confidencialidad
De la misma manera que los libros, registros y

documentos de la contabilidad respaldan y comprueban los
balances y los estados financieros de las empresas, as
tambin los papeles de trabajo constituyen la base del
dictamen que el contador pblico rinde con relacin a esos
mismos balances y estados financieros.
Cuando una empresa da a conocer el resultado de
sus operaciones, siempre lo hace a travs de los estados
financieros que ha preparado, y no mediante los libros y
registros contables o procedimientos administrativos. El
dictamen del auditor debe ser suficiente para los efectos
de informar, por lo tanto no revelar ninguna informacin
confidencial que haya obtenido en el curso de una
auditoria profesional excepto con el consentimiento del
cliente.
Si el dictamen del auditor fuera objetado o refutado el
profesional puede recurrir -y en algunos casos se ve
123
AUDITORIA INTEGRAL
obligado-, a presentar sus papeles de trabajo, tanto como

prueba de su buena fe, como de la correccin tcnica de
sus procedimientos para llegar a su dictamen.
5.4.3.3
Propiedad
Los papeles de trabajo son propiedad del auditor,

l los prepar y son la prueba material del trabajo
efectuado; pero, esta propiedad no es irrestricta ya que
por
contener
datos
confidenciales, est
que
puedan
considerarse
obligado a mantener absoluta
discrecin respecto a la informacin que contienen.

Es decir, los papeles de trabajo son del auditor, pero
queda obligado al secreto profesional que estipula no
revelar
por
ningn
motivo
los
hechos,
datos
circunstancias de que tengan conocimiento en el ejercicio

de su profesin (a menos que lo autorice l o los
interesados y salvo los informes que obligatoriamente
establezcan las leyes respectivas).
5.4.4 Clases de papeles de trabajo
Se les acostumbra clasificar desde dos puntos de vista:
a) Por su uso
Papeles de uso continuo.
Papeles de uso temporal.

Los papeles de trabajo pueden contener informacin
til para varios ejercicios (acta constitutiva, contratos a
plazos mayores a un ao o indefinidos, cuadros de
organizacin, catlogos de cuentas, manuales de
procedimientos, etc.). Por su utilidad ms o menos
124
AUDITORIA INTEGRAL
permanente a este tipo de papeles se les acostumbra

conservar en un expediente especial, particularmente
cuando los servicios del auditor son requeridos por
varios ejercicios contables.
De la misma manera los papeles de trabajo pueden
contener informacin til solo para un ejercicio
determinado (confirmaciones de saldos a una fecha
dada, contratos a plazo fijo menor de un ao,
conciliaciones bancarias, etc.); en este caso, tales
papeles se agrupan para integrar el expediente de la
auditoria del ejercicio a que se refieran.
b) Por su contenido
Hoja de trabajo.
Cdulas sumarias o de Resumen.
Cdulas de detalle o descriptivas.
Cdulas analticas o de comprobacin.

Aunque en diseo y contenido los papeles de trabajo
son tan variados como la propia imaginacin, existe en
la secuela del trabajo de auditora papeles clave cuyo
contenido est ms o menos definido.
Se clasificarn de acuerdo a la fase de la auditoria, ya
sea de planificacin
o ejecucin del trabajo. Entre
estos estn:
Planificacin de auditoria
Hojas de trabajo
Cdulas sumarias o de resumen
125
AUDITORIA INTEGRAL
Cdulas de detalle
Cdulas narrativas
Cdulas de hallazgos
Cdulas de notas
Cdulas de marcas
Papeles de trabajo preparados y/o proporcionados por
el rea auditada. Entre los que figuran:
Estados financieros
Conciliaciones bancarias
Manuales
Organigramas
Planes de trabajo
Programacin de actividades
Informes de labores
Papeles de trabajo obtenidos de otras fuentes. Son los
documentos preparados u obtenidos de fuentes
independientes al rea auditada. Algunos de estos son:
Confirmaciones de saldos
Interpretaciones autnticas y normativa publicada
Decretos de creacin de unidades
Opiniones Jurdicas
Opiniones Tcnicas
Las cdulas de auditora se pueden considerar de dos
tipos:
Tradicionales.
Eventuales.
Las tradicionales, tambin denominadas bsicas, son
aquellas cuya nomenclatura es estndar y su uso es
muy comn y ampliamente conocido; dentro de estas se
encuentran las:
126
AUDITORIA INTEGRAL
o Cedulas sumarias.- Que son resmenes o cuadros

sinpticos de conceptos y/o cifras homogneas de
una cuenta, rubro, rea u operacin.
o Cedulas analticas.- En ellas se coloca el detalle de
los conceptos que conforman una cdula sumaria.
Por ejemplo: La cedula sumaria de cuentas por
cobrar a clientes informar, por grupos homogneos, los
tipos de clientela que tiene la entidad sujeta a auditoria:
clientas mayoreo, clientes gobierno, as como el saldo
total de cada grupo. Las cdulas analticas se harn una
por cada tipo de clientela, sealando en ellas como est
conformado el saldo de cada grupo.
Las eventuales no obedecen a ningn tipo de patrn
estndar de nomenclatura y los nombres son asignados
a criterio del auditor y pueden ser cdulas de
observaciones, programa de trabajo, cedulas de asientos
de ajuste, cedulas de reclasificaciones, confirmaciones,
cartas de salvaguarda, cdulas de recomendaciones,
control de tiempos de la auditoria, asuntos pendientes,
entre muchos ms tipos de cedulas que pudieran
presentarse.
5.5
Marcas de Auditora e ndices de Referencia

5.5.1 Marcas del trabajo realizado
Para facilitar la trascripcin e interpretacin del trabajo realizado
en la auditoria, usualmente se acostumbran a usar marcas que
permiten transcribir de una manera prctica y de fcil lectura
algunos trabajos repetitivos. Por ejemplo; la actividad de cotejar
cifras que provienen de los registros auxiliares contra los
auxiliares mismos, se pueden dejar transcrita en los papeles de
trabajo, anotando una marca cuyo significado fuera justamente el
127
AUDITORIA INTEGRAL
de haber verificado las cifras correspondiente contra el auxiliar

relativo.
En la prctica la utilizacin de marcas de trabajo realizado es de
lo ms comn y facilita por un lado la trascripcin del trabajo que
realiza el auditor ejecutante, y por otro la interpretacin de dicho
trabajo como el proceso de revisin por parte del supervisor.
Tambin en la prctica debido a que hay ciertos trabajos
repetitivos de una manera constante se decide peridicamente
establecer una marca estndar, es decir, una marca que signifique
siempre lo mismo.
La forma de las marcas deben ser lo ms sencillas posibles pero
a la vez distintiva, de manera que no haya confusin entre las
diferentes marcas que se usen en el trabajo. Normalmente las
marcas se transcriben utilizando color rojo o azul, de tal suerte
que a travs del color se logre su identificacin inmediata en las
partidas en las que fueron anotadas.
Marcas de Auditora
SIMBOLO
SIGNIFICADO
Sumado (vertical y horizontal)
Cumple con atributo clave de control
Cotejado contra libro mayor
Cotejado contra libro auxiliar
128
AUDITORIA INTEGRAL
Verificado fsicamente
Clculos matemticos verificados
Comprobante de cheque examinado
Cotejado contra fuente externa
A-Z
Nota explicativa
N/A
Procedimiento no aplicable
H1-n
Hallazgo de auditoria
C/I1-n
Hallazgo de control interno
P/I
Papel de trabajo proporcionado por

la Institucin
5.5.2 ndices de referencia

Para facilitar su localizacin, los papeles de trabajo se marcan con
ndices que indiquen claramente la seccin del expediente donde
deben ser archivados, y por consecuencia donde podrn
localizarse cuando se le necesite.
En trminos generales el orden que se les da en el expediente es
el mismo que presentan las cuentas en el estado financiero. As los
relativos a caja estarn primero, los relativos a cuentas por cobrar
129
AUDITORIA INTEGRAL
despus, hasta concluir con los que se refieran a las cuentas de

gastos y cuentas de orden.
Los ndices se asignan de acuerdo con el criterio anterior y pueden
usarse para este objeto, nmeros, letras o la combinacin de
ambos.
A continuacin se presenta un ejemplo de ndices usando el
mtodo alfabtico-numrico por ser el de uso ms generalizado
en la prctica de la auditoria. En este sistema las letras simples
indican cuentas de activos, las letras dobles indican cuentas de
pasivo y capital y las decenas indican cuentas de resultados:
La letra o nmero: Para las cuentas de:
Caja y bancos
Cuentas por cobrar
Inventarios
Activo fijo
Cargos diferidos y otros
AA
Documentos por pagar
BB
Cuentas por pagar
EE
Impuestos por pagar
HH
Pasivo a largo plazo
130
AUDITORIA INTEGRAL
5.5.3
LL
Reservas de pasivo
RR
Crditos diferidos
SS
Capital y reservas
10
Ventas
20
Costos de ventas
30
Gastos generales
40
Gastos y productos financieros
50
Otros gastos y productos.
Archivos
Para la conservacin de los papeles de trabajo se reconocern

tres tipos de archivos: permanente, general y corriente. Las
caractersticas y usos de cada tipo son las siguientes:
a) Permanente
Contendr informacin til para el auditor en futuros trabajos de
auditora por ser de inters continuo y cumplir los siguientes
propsitos:
Recordar al auditor las operaciones y/o partidas que se

aplican por varios aos.
Proporcionar a los nuevos miembros del personal un resumen
rpido de las polticas, organizacin y funciones de las

131
AUDITORIA INTEGRAL
diferentes unidades de la Corte de Cuentas de la Repblica y

leyes aplicables.
Entre la informacin que contendr el archivo permanente
est:
Leyes y normas
Organigramas
Polticas y manuales
Detalle de personal clave de la Corte
b) General
Contendr los papeles acumulados durante el desarrollo de la
auditoria y que podrn ser utilizados para perodos subsecuentes.
Entre los que estn:
Estados financieros
Planes anuales de trabajo
Programas de auditoria
Hojas de trabajo
Borrador e informe final de cada examen
c) Corriente
Acumular todas las cdulas relacionadas con las diferentes
pruebas realizadas a cada una de las cuentas o reas
especficas y corresponden al perodo sujeto a examen.
Constituyen el respaldo o evidencia de cada examen y del
cumplimiento a las normas de auditora.
5.5.4
Relacin de los Papeles de Trabajo con las Tcnicas y

Procedimientos
La relacin que hay entre papeles de trabajo con tcnicas y

procedimientos, es que por medio de estas vamos a obtener
la informacin y evidencia necesaria para su correcta
elaboracin, ya que dentro de las tcnicas tenemos: Ocular,
Verbal, Escrita, Documental, Inspeccin Fsica. Y a la
combinacin de dos o ms de estas tcnicas o conjugacin de
132
AUDITORIA INTEGRAL
dos o ms procedimientos de Auditoria derivan los programas

de auditora y al conjunto de programas de auditora se le
denomina Plan de Auditoria.
133
AUDITORIA INTEGRAL
5.5.5 EJEMPLO PRCTICO

AUDITORIA DE CAJA Y BANCOS
LA INDUSTRIA, S.A.
SUMARIO DE CAJA Y BANCOS
PT: _______A
Periodo al 31 de Diciembre del 2009
Hecho Por: Grupo Nueve

Fecha: 02-03-2010
Saldo Contabilidad 31-12-09
Ajustes y/o Reclasifaciones

Debe
Caja General
Caja Chica
Saldo Anterior
31-12-09
REF.
Haber
10,000.00
2,500.00
2,000.00
945.00
7,500.00
A/1
A/2
895.00
160.00
3,000.00
28,000.00
A/3
3,900.00
A/4
Banco Promotor, S.A.

Monetarios
25,000.00
6,000.00
3,000.00
900.00
Banco de Occidente, S.A.

Ahorro
Totales
40,000.00
6,900.00
7,340.00
39,560.00
De acuerdo con los procedimientos de Auditoria aplicaciones al rubro de Caja y Bancos al 31-12-09 podemos concluir que el saldo es razonable
de conformidad con PCGA
f) _____________________
AUDITOR
= Sumado
= Cotejado contra Mayor
134
AUDITORIA INTEGRAL
EMPRESA: LA INDUSTRIA, S.A.

AREA DE AUDITORA: CAJA Y BANCOS
PT: _______AA
PERIODO AUDITADO: al 31 de Diciembre del 2009

Fecha: 02-03-2010
PROCEDIMIENTO DESCRIPCION
OBJETIVOS
Comprobar la autenticidad de los fondos de efectivo y de las cuentas bancarias
propiedad de la empresa.
Determinar si dentro de este rubro del balance, se presentan todos los fondos y
cuentas disponibles propiedad de la empresa
Verificar su adecuada presentacin en el Balance General
HECHO POR
REF. A P.T.
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA
1
Arqueo
Confirmacin Bancaria
Conciliacin de saldos
Estudio y Anlisis del movimiento
Corte de ingresos y egresos
Revisin de transferencias entre bancos
Examen de hechos y transacciones posteriores
Verificacin de la valuacin en moneda nacional
Verificacin de la valuacin en moneda extranjera
135
AUDITORIA INTEGRAL
CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO

AREA DE AUDITORIA: CAJA Y BANCOS
PT: _______AAA
Hecho Por: Grupo
Nueve
PERIODO AUDITADO: al 31 de Diciembre del 2009

DESCRIPCION
SI
NO
Segregacin de funciones
(Separacin de labores?)
Fianzas de fidelidad?
Firmas autorizadas -Firmas
mancomunadas?
Limites de pago?
Depsitos diarios?
Arqueo peridico y Conciliaciones
regulares?
Control sobre la recepcin de ingresos diarios?
N/A
Fecha: 02-03-2010
OBSERVACIONES
Control efectivo de disponibilidad?

f)___________________________
AUDITOR
136
AUDITORIA INTEGRAL
No. A-1
ARQUEO DE CAJA GENERAL
RECEPTOR: Jacinto Lpez
FECHA: 02-03HORA DE ARQUEO: 11:00
2010
Hrs.
AUDITOR: Grupo Nueve
1. EFECTIVO
BILLETES
DENOMINACION CANTIDAD
VALOR
100.00
40
4,000.00
50.00
0.00
20.00
0.00
10.00
0.00
6.00
0.00
1.00
0.00
0.50
0.00
SUB-TOTAL....
4,000.00
MONEDAS
1.00
2000
2,000.00
0.50
0.00
0.25
0.00
0.10
0.00
0.05
0.00
0.01
0.00
SUB-TOTAL...
2,000.00
TOTAL DE EFECTIVO
6,000.00
CHEQUES DE EMPLEADOS
Leopoldo Portillo
1,000.00
Pnfilo Reyes
500.00
Total documentos arqueados
1,500.00
total efectivo y documentos
7,500.00
Monto sobre contabilidad
10,000.00
Faltante de caja general
2,500.00
A 15 minutos despus de iniciado el arqueo le fue devuelto al Sr. Jacinto Lpez la
totalidad
de efectivo y documentos a su entera satisfaccin.
f) ____________________
f) ____________________
AUDITOR
CAJERO GENERAL
= Documentos verificados
= Libros de contabilidad examinados
= Sumado
137
AUDITORIA INTEGRAL
No. A-2
ARQUEO DE CAJA CHICA
RECEPTOR: Luis Rabe
FECHA: 02-03-2010
HORA DE ARQUEO: 11:30 Hrs.
AUDITOR: Grupo Nueve
1. EFECTIVO
BILLETES
DENOMINACION
CANTIDAD
VALOR
100.00
4
400.00
50.00
0.00
20.00
0.00
10.00
0.00
6.00
0.00
1.00
0.00
0.50
0.00
SUB-TOTAL....
400.00
MONEDAS
1.00
50
50.00
0.50
0.00
0.25
0.00
0.10
0.00
0.05
0.00
0.01
0.00
SUB-TOTAL...
50.00
TOTAL DE EFECTIVO
450.00
Cheques del Sr. Rabe
900.00
Comprobantes de gastos
700.00
Total documentos arqueados
1,600.00
total efectivo y documentos
2,050.00
-) Doctos de abono
-) Funcionarios y empleados
900.00
-) Funcionarios y empleados
45.00
945.00
Total doctos. De legitimo abono
1,105.00
Monto sobre contabilidad
2,000.00
Faltante de caja chica
895.00
Hago constar que los fondos fueron verificados y devueltos al seor Rabe a su entera
satisfaccin
f) ____________________
AUDITOR
f) ____________________
ENCARGADO
Jacinto Lpez
= Sumado
= Documentos verificados
138
AUDITORIA INTEGRAL
LA INDUSTRIA, S.A.
CONCILIACION BANCARIA
PT.:
A-3
al 31 de diciembre del 2009
Fecha: 02/03/2010
MONTO
(+)
(+)
(-)
(-)
(-)
Saldo segn contabilidad

Cheques en Circulacin
20,000.00
No.
Fecha
Beneficiario
0025
10-05-09
MINSA
0075
11-11-09
Pginas
amarillas
0080
25-12-09
Empresa
Elctrica
0082
28-12-09
Telefnica
Notas de Cargo
EL SIC
EMETRA
Deposito en transito
Los pasaco
El FRG
La Sexta
Nota de cargo
Cheques rechazados
S/conciliacin
S/Banco
6,000.00
4,000.00
2,000.00
1,750.00
13,750.00
3,250.00
500.00
3,750.00
500.00
250.00
250.00
1,000.00
500.00
3,000.00
42,000.00
42,000.00
f) ____________________
AUDITOR
= Sumado
= diferencia verificada
139
AUDITORIA INTEGRAL
LA INDUSTRIA, S.A.
LIBRETA DE AHORRO
PT.:
______A4______
Hecho Por: _Grupo
Nueve
Fecha:
_02/03/2010_____
expresado en quetzales
Libreta No. XXXX
Nombre: ___________________
Cuenta No. XXXX

Fecha
Concepto
30/06/2009
31/12/2009
Saldo segn Banco
Retiro
Deposito
Saldo
15,000.00
15,000.00
900.00
15,900.00
= Confirmado por el banco

f) ____________________
AUDITOR
140
AUDITORIA INTEGRAL
141
AUDITORIA INTEGRAL
LA INDUSTRIA, S.A.
PT.:
A-5
HOJA DE AJUSTES y/o
RECLASIFICACIONES
Fecha:
02/03/2010

(en quetzales)
DEBE
HABER
P 1 -------------------------X----------------------------Funcionarios y empleados
2,500.00
Caja general
2,500.00
2,500.00
2,500.00
945.00
Caja Chica
945.00
945.00
945.00
P 3 -------------------------X----------------------------Cuentas por cobrar

Cheques rechazados
3,000.00
Banco (Promotor)
3,000.00
3,000.00
3,000.00
P 4 -------------------------X----------------------------Banco (Occidente)
900.00
Intereses Producto
900.00
900.00
900.00
895.00
Caja Chica
895.00
895.00
895.00
P 6 -------------------------X----------------------------Caja y Bancos
6,000.00
Cuentas por pagar
6,000.00
6,000.00
6,000.00
f) ____________________
AUDITOR
5.6
LA EVIDENCIA EN LA AUDITORA
142
AUDITORIA INTEGRAL
En el proceso seguido por el auditor, hasta formar una opinin, el auditor

asume el riesgo de no descubrir todos los errores posibles existentes,
pero con la condicin de que esos errores no sean importantes.
El auditor tiene muy claro que en todos los criterios que forman parte de
las cuentas anuales son igual de importantes. Existen algunas cuya
importancia es decisiva. El auditor tiene que orientar su atencin ante
hechos o circunstancias que representan un riesgo importante.
La emisin de una opinin favorable por parte del auditor supone que las
cuentas anuales estn en todos sus aspectos significativos libres de
error (pero no al 100%). el auditor no tiene la obligacin de examinar
todos y cada uno de las transacciones del ejercicio, slo le preocupar
tener constancia de estas transacciones en cantidad suficiente y calidad
adecuada, para formarse una base de juicio razonable en la que apoya
su informe y comentarios, etc.
El auditor obtiene la evidencia mediante unas pruebas que realiza:
a) Pruebas de cumplimientos
b) Pruebas sustantivas
A) Pruebas de Cumplimientos
Tienen por objeto obtener evidencia de que los procedimientos de
control interno en los que el auditor basa su confianza, estn siendo
aplicados. Tiene que averiguar:
1 existe control o no
2 trabaja con eficacia o no
3 trabaja con continuidad o slo cuando lo vigilo.
B) Pruebas Sustantivas
Tienen como cometido obtener evidencia de auditora relacionado con la
integridad, exactitud y validez de los saldos de los estados financieros
auditados. Tipos de pruebas sustantivas:
1 Pruebas de transacciones y saldos
2 Tcnicas de examen analticos.
143
AUDITORIA INTEGRAL
La inmensa mayora de las pruebas procede de ir preguntando mucho.

Son tcnicas de sentido comn:
1 se pregunta a la gente de dentro de la empresa
2 pregunta a personas o entes de fuera de la empresa pero
relacionados con ella. Preferentemente se pregunta por escrito. Este
escrito se enva a la oficina de los auditores.
Si la empresa no quiere que un cliente de su opinin entonces no podrn
los auditores recabar informe del citado cliente.
5.6.1 Pruebas y obre Registros, Transacciones y Saldos
Antes de que el auditor verifique la validez y exactitud de los saldos,
comprueba la fiabilidad de las transacciones registradas.
En la mayora de los casos la verificacin de estos registros y
transacciones se lleva a cabo mediante pruebas de cumplimiento, es
decir, pruebas encaminadas a comprobar el control interno. Si ste
funcionaba cuando se realizaron las transacciones me podr fiar.
Cuando se realizan pruebas de cumplimiento del sistema se estn
dando validez a una parte de los saldos finales y por tanto estamos
aplicando pruebas sustantivas a dichos saldos.
Las pruebas sobre saldos finales aseguran que los importes de
estos saldos son vlidos. Por ejemplo, si la empresa dice que tiene
2,6 millones en inmovilizado, habr que comprobarlo.
Hay que revisar los detalles, las facturas, rappels, etc., ver las
tachaduras de las facturas y comprobar por qu. comprobar las
amortizaciones, las provisiones, etc.
5.6.2 Mtodos de Obtener Evidencia
1
Inspeccin.
Revisin de la coherencia y concordancia de los registros
contables as como con el examen de documentos, activos
tangibles.
144
AUDITORIA INTEGRAL
Proporciona
diferentes
grados
de
evidencias
segn
naturaleza de la fuente o efectividad de los controles

internos.
Hay tres categoras ms importantes:
a) Evidencia documental generada fuera de la empresa y
mantenida fuera de ella.
b) Evidencia documental generada por terceras personas
pero en poder de la empresa (puede ser manipulada, por
ejemplo la factura de un proveedor)
c) Evidencia de documentos generados dentro y mantenido
dentro de la empresa.
2
Observacin
Ver cmo se ejecuta un procedimiento por un operario de la
empresa
Preguntas
Sobre hechos o casas, de forma verbal o por escrito y las
repuestas suelen corroborar evidencias o informes que no
tena el auditor o aclarar la informacin errnea.
Confirmaciones
Confirmacin de la informacin que tiene el auditor.
Cualquier duda del auditor pide a la empresa que se le
confirme por escrito.
5.6.3 Tcnicas de Examen Analtico

Estas pruebas son una comparacin de los importes que el
auditor saca con las expectativas de esas mismas cantidades.
5.6.4 Conclusin
La evidencia que el auditor obtenga le permitir decir si los activos
y pasivos de la empresa existen a una fecha determinada. si las
transacciones tuvieron lugar de la empresa existe de verdad en el
momento registrado en la contabilidad, si no hay activos, pasivos
o transacciones que tuvieron lugar y no estn registrados o
145
AUDITORIA INTEGRAL
viceversa. Si tenemos una mquina que no es nuestra, si los

activos o pasivos estn registrados por un valor correcto, si tanto
los ingresos como los gastos han sido registrados por su valor
correcto y corresponden a la fecha.
5.6.5 Fuentes para Obtener la Evidencia
Evidencia Interna
Est en poder de la empresa, es fsica y documental. La
evidencia documental es ms segura que la fsica. Consiste en
respaldo
mediante
documento
de
informacin
de
que
disponemos.
Evidencia Externa
Procede de fuera de la empresa y se transmite al auditor sin
pasar por la empresa.
5.6.6 Factores que delimitan el Nivel de Evidencia a Obtener

Cantidad y Calidad de la Evidencia
Es imposible en cualquier auditora llegar a la certeza absoluta,
sin embargo, dentro de la formacin de juicio de una persona,
existir grado de seguridad en el cul puede afirmar los hechos
con plena confianza de que no est haciendo una afirmacin
arriesgada. El resultado de la aplicacin de los procedimientos de
auditora debe suministrar a juicio del auditor ese grado de
evidencia.
Decimos que la evidencia ser suficiente cuando ya sea por los
resultados de las pruebas o concurrencia de varias pruebas, se ha
obtenido evidencia con la cantidad indispensable para que el
auditor llegue a la conclusin de que los hechos que trata de
probar
cuya
conclusin
estn
juzgando
han
quedado
satisfactoriamente comprobados.
Es adecuando cuando se refiere a hechos o criterios que tienen
relevancia cualitativa dentro de lo examinado y las pruebas
realizadas son vlidas y apropiadas.
146
AUDITORIA INTEGRAL
Hay que tener presente que los estados financieros presentan un

reflejo razonable de la situacin y resultados de la empresa y de
sus operaciones. Panorama que ha de ser suficiente para dar a
los interesados la informacin que necesita como base para tomar
sus decisiones pero que por ningn motivo es una visin
descriptiva y detallada de todos los dementes que forman el
patrimonio de la empresa y resultados de sus operaciones.
Por tanto, el auditor n pretende nunca obtener toda la evidencia
existente, slo la que a su opinin cumple con los objetivos de su
examen. Para medir la cantidad necesaria de evidencia, el auditor
considerar la importancia relativa de las pruebas que componen
los distintos epgrafes de las cuentas anuales y el riesgo probable
de error en que incurre al decidir no incluir determinados hechos
econmicos.
Podemos decir que el juicio del auditor con respecto a lo que
constituye una cantidad suficiente de evidencia se ve afectado por
las facturas:
a) Riesgo de errores en las cuentas, a su vez este riesgo se ve
afectado por la verdadera transaccin, naturaleza del negocio y la
industria y mercado en el que opera, al que la direccin tome
polticas arriesgadas por el negocio, etc.
b) Importancia relativa de la partida analizada en relacin con el
conjunto de las cuentas
c) Experiencia del auditor de haberse hecho auditoras en otros
ejercicios.
d) El que aplicando procedimientos en otras zonas se descubran
fraudes o errores.
e) Calidad de la informacin
f) Confianza que el auditor le merece el equipo de direccin y los
responsables de la contabilidad y adems los empleados.
147
AUDITORIA INTEGRAL
El auditor tendr que utilizar procedimientos alternativos para

obtener evidencia. el factor coste puede impedir obtener una
forma ideal de evidencia y sustituirlo por otra forma de obtener
evidencia de menos calidad pero mejor.
Los dos factores que limitan el nivel de evidencia a obtener son:
a) La importancia relativa de las partidas que integran las cuentas
anuales
b) el riesgo de error que puede incurrir el auditor al no
comprobarlo todo.
148
AUDITORIA INTEGRAL
EVALUACION
1) Cul es la necesidad de las informaciones contables?
2) Qu los Normas Internacionales de Contabilidad?
3) Cules son los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados que
se deben tener en cuenta en las informaciones contables?
4) Cmo se define a la Auditora Financiera?
5) Para qu sirven los Papeles de Trabajo?
6) Cul es la utilidad de las marcas e ndices de auditora?
7) Cuntas clases de Archivos de Auditora existen y cul es su importancia?
8) El Auditor Financiero utiliza la estadstica, para que fines?
9) Cules son las etapas de la Planificacin de la Auditora?
10) Qu es una evidencia en la auditora? ejemplifique
149
AUDITORIA INTEGRAL
UNIDAD VI
AUDITORA DE CUMPLIMENTO
COMPETENCIAS
150
AUDITORIA INTEGRAL

-
Verificar si la entidad auditada ha cumplido, en el ejercicio auditado, con la

normativa que le es de aplicacin, bien sea de modo general o particular
por la propia actividad que desarrolla.
Analizar y pronunciarse sobre el grado de cumplimiento de la normativa

aplicable a la entidad, determinando, cuando sea posible, los riesgos y
contingencias potenciales ocasionadas por los incumplimientos que, en su
caso, sean detectados.
Tambin se puede aplicar al cumplimiento de determinados convenios,

acuerdos, contratos, etctera.
Tratar de verificar que los actos, operaciones y procedimientos de gestin

se han desarrollado de conformidad con las normas, disposiciones y
directrices que sean de aplicacin.
Utilizar, en la mayora de los casos, por las administraciones pblicas al

objeto de realizar el control de la legalidad, tanto de sus empresas pblicas
como de sus organismos autnomos, as como para comprobar la
adecuada y correcta obtencin, utilizacin y disfrute de las subvenciones,
ayudas o transferencias concedidas con cargo a los fondos pblicos, la
realidad y regularidad de las operaciones con ellas financiadas y el
cumplimiento de las condiciones y obligaciones establecidas para su
obtencin, concesin o disfrute.
151
AUDITORIA INTEGRAL
6.1
Introduccin
Muchas son las versiones que se presentan sobre la auditora que
debe llevarse a cabo sobre Cumplimiento.
Ciertos auditores
manifiestan que la auditora debe realizarse a las funciones del

Oficial de Cumplimiento mientras que otros concuerdan en que la
auditora debe realizarse
sobre los riesgos de no cumplir con las
normativas existentes que le sean aplicables a los bancos, dado que

el elemento a evaluar es el riesgo de control del proceso establecido
por el Oficial de Cumplimiento, es decir, la auditora debe ser
dirigida al
propsito
personal del banco que ejecuta el proceso, con el

de evaluar si el banco cumple con tales procesos de
cumplimiento.
En la banca, la mayora de los procesos de control se basan en
polticas relevantes y en manuales de procedimientos; es por ello que
se debe tener presente que dentro de las funciones del Oficial de
Cumplimiento est el desarrollar procedimientos para controlar los
riesgos del negocio en los temas de Cumplimiento, enfocndose
en situaciones donde el nivel de control no est especificado por
una poltica o por los manuales de procedimientos.
6.2
Perspectiva General
Es claro que es responsabilidad del Oficial de Cumplimiento asegurar
que la entidad se conduce de acuerdo con las leyes y reglamentos
existentes, pero esto no quiere decir que el Oficial de Cumplimiento
debe ser parte del flujo diario de las operaciones del banco, pues
hay un principio de independencia que debe existir entre quien emite
las polticas y procedimientos y quienes deben cumplirlas.
En este sentido, la Auditora de Cumplimiento debe estar dirigida a
152
AUDITORIA INTEGRAL
comprobar el control interno de los procesos operativos y de negocios

emitidos para poder cumplir con las regulaciones
decir, se
debe evaluar si las
existentes,
es
polticas y procedimientos renen
adecuadamente todas las reglamentaciones existentes y por otro

lado, se verifica si el personal est consciente de su responsabilidad
en cuanto al cumplimiento de los temas regulatorios, tomando en
cuenta que uno de esos procesos es para prevenir que el banco
sea utilizado para lavar dinero.
Cada entidad afronta una variedad de riesgos de origen interno y
externo que deben ser valorados con el propsito de formar una
base para determinar cmo deben ser manejados.
La columna vertebral de toda institucin son los controles internos, por
lo cual hay que asegurar que sean apropiados y que realmente
mitiguen el riesgo de no cumplir con una regulacin existente.
6.3
Definicin y Objetivos
La Auditora de Cumplimiento es la comprobacin o examen de las

operaciones financieras, administrativas, econmicas y de otra ndole de
una entidad para establecer que se han realizado conforme a las normas
legales, reglamentarias, estatutarias y de procedimientos que le son
aplicables. Esta auditora se practica mediante la revisin de los
documentos que soportan legal, tcnica, financiera y contablemente las
operaciones para determinar si los procedimientos utilizados y las
medidas de control interno estn de acuerdo con las normas que le son
aplicables y si dichos procedimientos estn operando de manera efectiva
y son adecuados para el logro de los objetivos de la entidad.
Responsabilidad de la administracin del cumplimiento con leyes y
regulaciones:
-
La responsabilidad primaria de prevencin y deteccin de fraudes y

errores es de los encargados de la gestin y direccin de la entidad.
Las responsabilidades respectivas de los encargados de la gestin y

direccin pueden variar, segn la entidad, as como de pas a pas.
153
AUDITORIA INTEGRAL
La direccin, con el descuido de los encargados de su gestin, debe

establecer el tono adecuado, crear y mantener una cultura de
honradez y una tica elevada, as como establecer controles
adecuados que prevengan y detecten los fraudes y errores dentro de
la entidad.
Es responsabilidad de los encargados de gestionar la entidad el

asegurarse, mediante la supervisin de la direccin, de la integridad de
los sistemas de contabilidad y de informacin financiera de la entidad,
as como que estn implantados sistemas de control adecuados, que
incluyan los dirigidos a controlar el riesgo, el control financiero y el
cumplimiento de la ley.
Es responsabilidad de la direccin de la entidad el establecimiento de un
entorno de control y de mantenimiento de polticas y procedimientos que
ayuden a lograr el objetivo de asegurarse, en la medida de lo posible, de
que se mantenga una conducta ordenada y eficiente en la entidad. Esta
responsabilidad incluye la puesta en prctica y la garanta de continuidad
de funcionamiento de los sistemas de contabilidad y de control interno,
que se disean para prevenir y detectar fraudes y errores. Dichos
sistemas reducen, aunque no eliminan, el riesgo de irregularidades, ya
sean originados por fraude o por error. Por consiguiente, la direccin
asume la responsabilidad de los restantes riesgos.
Es responsabilidad de la administracin asegurar que las operaciones de
la entidad se conducen de acuerdo con las leyes y regulaciones. Las
siguientes polticas y procedimientos, entre otros, pueden ayudar a la
administracin para controlar sus responsabilidades de la prevencin y
deteccin de incumplimiento:
* Vigilar las regulaciones legales y asegurar que los procedimientos de
operacin estn diseados para cumplir estas regulaciones.
* Instituir y operar sistemas apropiados de control interno.
* Desarrollar, hacer pblico, y seguir un cdigo de conducta empresarial.
154
AUDITORIA INTEGRAL
* Asegurar que los empleados estn apropiadamente entrenados y

comprenden el cdigo de conducta empresarial.
*
Vigilar
el
cumplimiento
del
cdigo
de
conducta
actuar
apropiadamente para disciplinar a los empleados que dejan de cumplir

con l,
* Contratar asesores legales parar auxiliar en la vigilancia de los
requisitos legales.
* Mantener un compendio de las leyes importantes que la entidad tiene
que cumplir dentro de su industria particular.
Procedimientos de auditora
El auditor debe disear la auditora de cumplimiento para proporcionar
una seguridad razonable de que la entidad cumple con las leyes,
regulaciones y otros requerimientos importantes para el logro de los
objetivos.
Una auditora de cumplimiento est sujeta al inevitable riesgo de que
algunas violaciones o incumplimientos de importancia relativa a leyes y
regulaciones no sean encontradas an cuando la auditora est
apropiadamente planeada y desarrollada de acuerdo con las Normas
Tcnicas debido a factores como:
* La existencia de muchas leyes y regulaciones sobre los aspectos de
operacin de la entidad que no son capturadas por los sistemas de
contabilidad y de control interno.
* La efectividad de los procedimientos de auditora es afectada por las
limitaciones inherentes de los sistemas de contabilidad y de control
interno por el uso de comprobaciones.
* Mucha de la evidencia obtenida por el auditor es de naturaleza
persuasiva y no definitiva.
6.4
Auditora de Cumplimiento Legal Ambiental, de Salud Ocupacional

y Seguridad.
Proceso sistemtico que permite conocer el comportamiento de una
organizacin respecto al cumplimiento de la legislacin relacionada con
155
AUDITORIA INTEGRAL
el medio ambiente, la salud ocupacional y la seguridad laboral de una

empresa o instalacin.
6.4.1 Desarrollo de la auditora
Este tipo de auditora contempla una reunin inicial con un
representante de la gerencia de la organizacin donde se explican
los alcances y el procedimiento que se aplicar en su desarrollo.
Por su parte, se solicita que en esta reunin un representante de
la gerencia haga una breve descripcin de las actividades
desarrolladas en las instalaciones, para lo cual, es deseable que
se apoye con diagramas de flujos de los procesos y de las
instalaciones existentes.
Posteriormente se efecta una inspeccin a las instalaciones, en
la que se interactuar con los responsables de las reas
productivas y un representante de la gerencia, la cual permitir al
auditor interiorizarse de las actividades, condiciones de trabajo y
operacin, entregando en forma inmediata sugerencias para
resolver no conformidades que puedan detectarse.
Cumplida la inspeccin se realizar una revisin de la
documentacin con que debe contar la organizacin para dar
cumplimiento a los requerimientos legales ambientales, de salud
ocupacional y seguridad pertinentes.
Junto a esta revisin se dar respuesta a un cuestionario, por lo
que se deber contemplar la asistencia de un especialista del
rea administrativa y un especialista del rea tcnica, para
analizar conjuntamente los objetivos y alcances de las preguntas
completando lo solicitado en el documento.
Finalmente se realizar una reunin con la gerencia para informar
de los resultados de la auditora y las no conformidades
encontradas.
156
AUDITORIA INTEGRAL
Posteriormente se entregar a la organizacin un Informe de la

Auditora
donde
se
consignarn
las
no
conformidades
encontradas y las recomendaciones para su resolucin.

Esta auditora abarca aspectos legales relacionados con el
emplazamiento de la instalacin, sus condiciones de higiene,
seguridad y la interaccin con el medio ambiente.
El cuestionario esta estructurado en seis secciones:
a. Radicacin Industrial
b. Condiciones Sanitarias y Ambientales en los Lugares de
Trabajo
c. Condiciones Generales de Seguridad y Manejo de
Sustancias Peligrosas
d. Prevencin de Riesgos Laborales
e. Gestin Ambiental
f. Salud Ocupacional y Seguridad
Cada una de stas est compuesta por mdulos los cuales
contienen preguntas de acuerdo a los temas especficos.
El diseo lgico utilizado en el cuestionario, inhabilita algunas
preguntas sobre la base de las respuestas que se ingresen. Esta
propiedad permite que solamente se respondan aquellas
preguntas que le son pertinentes a la instalacin, sea por sus
caractersticas, tamao, ubicacin geogrfica o grado de avance
en materia de control ambiental, salud ocupacional y seguridad.
6.4.2 Tiempo de auditora
Se establecer antes de la auditora de acuerdo a las
caractersticas de la instalacin, cantidad de empleados y
relevancia o impacto de la actividad.
Como referencia se utilizarn las tablas de clculo IAF para
auditoras de seguimiento ISO 9001.
6.5
Dictamen de Auditoria
Por
regla
general,
los
comentarios,
sugerencias
y/o
157
AUDITORIA INTEGRAL
recomendaciones emitidas por el departamento de auditora, son

dirigidos por escrito a la persona encargada del rea auditada con
copia al gerente general o al Comit de Auditora con el propsito de
que se tomen las medidas correctivas y/o se discuta el mismo.
Una duda frecuente es si las auditoras que se llevan a cabo, deberan
incluir los temas de cumplimiento.
En
nuestra
opinin,
la
auditora debe implicar la ejecucin de un trabajo con el alcance o

enfoque, por analoga, de los temas de Cumplimiento.
Desde luego, que el grado de supervisin depender del tipo de trabajo
a realizar, pero su objetivo es la evaluacin de la calidad de los
procesos o procedimientos. En todo caso, puede nacer la duda de
dnde
deben
dirigirse
comentarios,
sugerencias,
recomendaciones y/o situaciones de incumplimiento.
Igualmente, las
mismas deben ser dirigidas

departamento
con
copia
los
al responsable
al
Oficial
de
cada
rea
y/o
de Cumplimiento quien se
encargar de supervisar y dar seguimiento a las acciones que debe

tomar el responsable del rea auditada para corregir el incumplimiento
existente4.
4 Julio C. Aguir r e G.Auditoria de Cumplimiento. Panam. 2005

158
AUDITORIA INTEGRAL
EVALUACIN
1) Qu entiende por Auditora de Cumplimiento?
2) Cules son los objetivos de la Auditora de Cumplimiento?
3) Ser importante la Auditora de Cumplimiento en un Centro de estudios
Superiores? Por qu?
4) Qu aspectos abarcan la Auditora de Cumplimiento Legal Ambiental?
5) Cul es el tiempo que se debe tener en cuenta en la Auditora de Cumplimiento?
6) Qu aspectos comprende la Auditoria de Cumplimiento?
7) A quin se dirige una Auditora de Cumplimiento?
8) Establezca un modelo del Dictamen de la Auditora de Cumplimiento.
9) Quines son los encargados de la supervisin y seguimiento de la Auditora de
Cumplimiento?
10) Quines son los responsables de las observaciones del incumplimiento de
normas u otros aspectos producto de una Auditora de Cumplimiento?
159
AUDITORIA INTEGRAL
UNIDAD VII
AUDITORA DE GESTIN
160
AUDITORIA INTEGRAL
COMPETENCIAS
-
Descubrir deficiencias o irregularidades en algunas de las partes de la

empresa y apuntar sus probables remedios. La finalidad es ayudar a la
direccin a lograr la administracin ms eficaz. Su intencin es examinar y
valorar los mtodos y desempeo en todas las reas. Los factores de la
evaluacin abarcan el panorama econmico, la adecuada utilizacin de
personal y equipo y los sistemas de funcionamiento satisfactorios.
Realizar estudios para determinar deficiencias causantes de dificultades,

sean actuales o en potencia, las irregularidades, embotellamientos,
descuidos, prdidas innecesarias, actuaciones equivocadas, deficiente
colaboracin
fricciones
entre
ejecutivos
una
falta
general
de
conocimientos o desdn de lo que es una buena organizacin. Suele ocurrir

a menudo que se produzcan prdidas por prolongados espacios de tiempo,
lo cual, a semejanza de las enfermedades crnicas, hace que vaya
empeorando la situacin debido a la falta de vigilancia.
161
AUDITORIA INTEGRAL
7.1
Antecedentes Histricos de la Auditora de Gestin.

La Auditora existe desde tiempos muy remotos aunque no como tal,
debido a que no existan relaciones econmicas complejas con sistemas
contables. Desde los tiempos medievales hasta la Revolucin Industrial,
el desarrollo de la Auditora estuvo estrechamente vinculado a la
actividad puramente prctica y desde el carcter artesanal de la
produccin el auditor se limitaba a hacer simples revisiones de cuentas
por compra y venta, cobros y pagos y otras funciones similares con el
objetivo de descubrir operaciones fraudulentas. As como determinar si
las personas que ocupaban puestos de responsabilidad fiscal en el
gobierno y en el comercio actuaban e informaban de modo honesto, esto
se haca con un estudio exhaustivo de cada una de las evidencias
existentes. Esta etapa se caracteriz por un lento desarrollo y evolucin
de la Auditora.
Durante la Revolucin Industrial el objeto de estudio
comienza a
diversificarse se desarrolla la gran empresa y por ende la contabilidad, y

a la luz del efecto social se modifica, el avance de la tecnologa hace
que las empresas manufactureras crezcan en tamao, en los primeros
tiempos se refera a escuchar las lecturas de las cuentas y en otros
casos a examinar detalladamente las cuentas coleccionando en las
primeras las cuentas oda por los auditores firmantes y en la segunda
se realizaba una declaracin del auditor. Los propietarios empiezan a
utilizar los servicios de los gerentes a sueldos. Con esta separacin de la
propiedad y de los grupos de administradores la Auditora protegi a los
propietarios no solo de los empleados sino de los gerentes. Ya a partir
del siglo XVI las auditorias en Inglaterra se concentran en el anlisis
riguroso de los registros escritos y la prueba de la evidencia de apoyo.
Los pases donde ms se alcanza este desarrollo es en Gran Bretaa y
ms adelante Estados Unidos. (Dra. Elvira Armada Trabas)
Ya en la primera mitad del siglo XX de una Auditora dedicada solo a
descubrir fraudes se pasa a un objeto de estudio cualitativamente
162
AUDITORIA INTEGRAL
superior. La prctica social exige que se diversifique y el desarrollo

tecnolgico hace que cada da avancen ms las industrias y se
socialicen ms, por lo que la Auditora pasa a dictaminar los Estados
Financieros, es decir, conocer si la empresa est dando una imagen
recta de la situacin financiera, de los resultados de las operaciones y de
los cambios en la situacin financiera. As la Auditora daba respuesta a
las necesidades de millones de inversionistas, al gobierno, a las
instituciones financieras. (Franklin, Enrique)
En etapas muy recientes, en la medida en que los cambios tecnolgicos
han producido cambios en los aspectos organizativos empresariales y
viceversa, la Auditora ha penetrado en la gerencia y hoy se
interrelaciona fuertemente con la administracin. La Auditora ampla su
objeto de estudio y motivado por las exigencias sociales y de la
tecnologa en su concepcin ms amplia pasa a ser un elemento vital
para la gerencia a travs de la cual puede medir la eficacia, eficiencia y
economa con lo que se proyectan los ejecutivos. En el ao de 1935,
James O. McKinsey, en el seno de la American Economic Association
sent las bases para lo que l llam "auditora administrativa", la cual, en
sus palabras, consista en "una evaluacin de una empresa en todos sus
aspectos, a la luz de su ambiente presente y futuro probable." Viendo ya
la necesidad de las revisiones integrales y analizando a la empresa
como
un
todo
en
1945,
el
Instituto
de
Auditores
Internos
Norteamericanos menciona que la revisin de una empresa puede

realizarse analizando sus funciones.
Ya en 1949, Billy E. Goetz declara el concepto de auditora
administrativa, que es la encargada de descubrir y corregir errores de
administrativos. Seis aos despus, en 1955, Harold Koontz y Ciryl O
Donnell, tambin en sus Principios de Administracin, proponen a la
auto-auditora, como una tcnica de control del desempeo total, la cual
estara destinada a "evaluar la posicin de la empresa para determinar
dnde se encuentra, hacia dnde va con los programas presentes,
163
AUDITORIA INTEGRAL
cules deberan ser sus objetivos y si se necesitan planes revisados

para alcanzar estos objetivos." El inters por esta tcnica llevan en 1958
a Alfred Klein y Nathan Grabinsky a preparar El Anlisis Factorial, obra
en cual abordan el estudio de "las causas de una baja productividad
para establecer las bases para mejorarla" a travs de un mtodo que
identifica y cuantifica los factores y funciones que intervienen en la
operacin de una organizacin. Y en 1962, William Leonard incorpora
los conceptos fundamentales y programas para la ejecucin de la
Auditora Administrativa. A finales de 1965, Edward F. Norbeck da a
conocer su libro Auditoria Administrativa, en donde define el concepto,
contenido e instrumentos para aplicar la auditora. Asimismo, precisa las
diferencias entre la auditora administrativa y la auditora financiera, y
desarrolla los criterios para la integracin del equipo de auditores en sus
diferentes modalidades.
En 1975, Roy A. Lindberg y Theodore Cohn desarrollan el marco
metodolgico para instrumentar una auditora de las operaciones que
realiza una empresa; y Gabriel Snchez Curiel 1987 aborda el concepto
de Auditora Operacional, la metodologa para utilizarla y la evaluacin
de sistemas. En 1989, Joaqun Rodrguez Valencia analiza los aspectos
tericos y prcticos de la auditora administrativa, las diferencias con otra
clase de auditoras, los enfoques ms representativos, incluyendo su
propuesta y el procedimiento para llevarla a cabo.
En 1994, Jack Fleitman S. incorpora conceptos fundamentales de
evaluacin con un enfoque profundo; muestra las fases y metodologa
para su aplicacin, la forma de disear y emplear cuestionarios y
cdulas, y el uso de casos prcticos para ejemplificar una aplicacin
especfica. (Franklin, Enrique)
La Auditora de Gestin surgi de la necesidad para medir y cuantificar
los logros alcanzados por la empresa en un perodo de tiempo
determinado. Surge como una manera efectiva de poner en orden los
164
AUDITORIA INTEGRAL
recursos de la empresa para lograr un mejor desempeo y

productividad.
Desde sus inicios, la necesidad que se le plantea al administrador de
conocer en que est fallando o que no se est cumpliendo, lo lleva a
evaluar si los planes se estn llevando a cabalidad y si la empresa est
alcanzando sus metas. Forma parte esencial del proceso administrativo,
porque sin control, los otros pasos del proceso no son significativos, por
lo que adems, la auditora va de la mano con la administracin, como
parte integral en el proceso administrativo y no como otra ciencia aparte
de la propia administracin.
7.2
Definicin de la Auditora de Gestin

Segn George R. Terry en 1953, en el libro Principios de Administracin,
seala que "La confrontacin peridica de la planeacin, organizacin,
ejecucin y control administrativos de una compaa, con lo que podra
llamar el prototipo de una operacin de xito, es el significado esencial
de la auditora administrativa."
Ms adelante, Williams P. Leonard en 1962 la Auditoria Administrativa
(La Auditora de Gestin tambin se conoce con los trminos Auditora
Administrativa y Auditora Operativa) se define como:
examen
comprensivo y constructivo de una estructura organizacional de una

empresa, o cualquier componente de las mismas, tales como una
divisin o departamento, as como de sus planes y objetivos, sus
mtodos de operacin y la utilizacin de los recursos fsicos y humanos.
Mientras que Fernndez Arena J.A en 1966 con el libro La Auditora
Administrativa, sostiene que es la revisin objetiva, metdica y
completa, de la satisfaccin de los objetivos institucionales, con base en
los niveles jerrquicos de la empresa, en cuanto a si estructura, y a la
participacin individual de los integrantes de la institucin.
Segn el decreto de la corte de Cuenta del Salvador en la legislacin del
Manual de Auditora Gubernamental comenta que una auditora
operativa o de gestin es un examen objetivo y sistemtico de
165
AUDITORIA INTEGRAL
evidencias con el fin de proporcionar una evaluacin independiente del

desempeo de una organizacin, programa, actividad o funcin
gubernamental que tenga por objetivo mejorar la responsabilidad ante el
pblico y facilitar el proceso de toma de decisiones por parte de los
responsables de supervisar o iniciar acciones correctivas.
Segn el Manual de Auditora Gubernamental del Per en 1998 dice Es
un examen objetivo, sistemtico y profesional de evidencias, realizado
con el fin de proporcionar una evaluacin independiente sobre el
desempeo(rendimiento)
de
una
entidad,
programa
actividad
gubernamental, orientada a mejorar la efectividad, eficiencia y economa

en el uso de los recursos pblicos, para facilitar la toma de decisiones
por quienes son responsables de adoptar acciones correctivas y mejorar
su responsabilidad ante el pblico.
Se encuentra definida en el Decreto Ley No. 159 del 98 del Ministerio de
Finanzas y Precios "Consiste en el examen que se realiza en una
entidad, para establecer el grado de economa, eficiencia y eficacia en la
planificacin, control y uso de sus recursos y comprobar la observancia
de las disposiciones pertinentes, con el objetivo de verificar la utilizacin
ms racional de los recursos y mejorar las actividades o materia
examinadas".
La Auditora de Gestin por su enfoque involucra una revisin
sistemtica de las actividades de una entidad en relacin a determinados
objetivos y metas y, respecto a la utilizacin eficiente y econmica de los
recursos. Su propsito general puede verse seguidamente:
Identificacin de las oportunidades de mejoras.
Desarrollo de recomendaciones para promover mejoras u otras

acciones correctivas; y.
Evaluacin del desempeo (rendimiento).
Tambin se conoce como la valoracin independiente de todas las

operaciones de una empresa, en forma analtica objetiva y sistemtica,
para determinar si se llevan a cabo, polticas y procedimientos
166
AUDITORIA INTEGRAL
aceptables; si se siguen las normas establecidas si se utilizan los

recursos de forma eficaz y econmica y si los objetivos de la
organizacin se han alcanzado para as maximizar resultados que
fortalezcan el desarrollo de la empresa.
Como se ven en estos conceptos esta Auditora responde a los objetivos
econmicos
(utilidad,
ganancias),
los
factibilidad,
sociales
eficacia,
(crecimiento
reduccin
cualitativo
de
costos,
cuantitativo,
competitividad, pleno empleo, reduccin de riesgos para la vida) y los

ecolgicos (mantenimiento del equilibrio y proteccin del paisaje,
utilizacin econmica de los recursos).
Aqu existe una fuerte interaccin ya que la Auditora de Gestin evala
en el nivel empresarial el cumplimiento exitoso de los objetivos antes
mencionados, viendo a la organizacin empresarial como un gran
sistema que todas sus partes se encuentran en una estrecha relacin
funcional.
7.3
Objetivos de La Auditoria de Gestin.

a)
La auditoria de gestin formula y presenta una opinin sobre los

aspectos administrativos, gerenciales y operativos, poniendo nfasis
en el grado de efectividad y eficiencia con que se han utilizado los
recursos materiales y financieros mediante modificacin de polticas,
controles operativos y accin correctiva desarrolla la habilidad para
identificar las causas operacionales y posteriores y explican
sntomas adversos evidente en la eficiente administracin.
b)
El objetivo de la auditoria de gestin es identificar las reas de

reduccin de Costos, mejorar los mtodos operativos e incrementar
la rentabilidad con fines constructivos y de apoyo a las necesidades
examinadas.2
c)
La auditoria de gestin determina si la funcin o actividad bajo

examen podra operar de manera ms eficiente, econmica y
efectiva. Uno de los objetivos de la auditoria es el de determinar si la
produccin del departamento cumple con las especificaciones
167
AUDITORIA INTEGRAL
dadas; en consecuencia se dan variados informes, presupuestos y

pronsticos que as como tambin los Estados Financieros.
d)
La auditoria de gestin determinar si se ha realizado alguna

deficiencia importante de poltica, procedimientos y prcticas
contables defectuosas.
e)
Establecer el grado en que la entidad y sus servidores han cumplido

adecuadamente los deberes y atribuciones que les han sido
asignados.
f)
Revisar la financiacin de las adquisiciones para determinar si

afectan la cantidad, calidad y las clases de Compras si se hubiesen
realizado.
g)
Determinar el grado en que el organismo y sus funcionarios

controlan y evalan la calidad tanto en los servicios que presta como
en los bienes adquiridos.
h)
Verificar que la entidad auditada cumpla con normas y dems

disposiciones legales y tcnicas que le son aplicables, as como
tambin con principios de economa, eficiencia, eficacia, efectividad,
equidad, excelencia y valoracin de costos ambientales, segn cada
caso y formular recomendaciones oportunas para cada uno de los
hallazgos identificados.
i)
Estimular la adherencia del personal al cumplimiento de los objetivos

y polticas de la entidad y Mejorar los niveles de productividad,
competitividad y de calidad de la entidad.
j)
Establecer si los controles gerenciales implementados en la entidad

o programa son efectivos y aseguran el desarrollo eficiente de las
actividades y operaciones.
k)
En conclusin, la Auditora de Gestin ayuda a la administracin a

reducir los costos y aumentar utilidades, aprovechar mejor los
recursos humanos y materiales, acelerar el desarrollo de las
entidades
hacia
perfeccionamiento
la
eficiencia,
continuo
de
buscando
los
planes
siempre
de
accin
un
y
168
AUDITORIA INTEGRAL
procedimientos, para lograr los objetivos para los que fue creada la
empresa. (Carina Suarez Revollar)
7.4
Metodologa de la Auditora de Gestin.

Etapas de la Auditora de Gestin5.
7.4.1 Exploracin y Examen Preliminar
Comprende el estudio que, previsto a la ejecucin de la auditora,
se debe realizar de la entidad, para la conocer los siguientes
aspectos.
a) Estructura organizativa y funciones
b) Flujo del proceso productivo o del servicio que presta, para lo
cual debe valerse de los correspondientes diagramas.
c) Caractersticas de la produccin o del servicio.
d) Capacidad de produccin o servicio instalada.
e) Plan de produccin o servicios.
f) Sistemas
de
costos,
centros
de
responsabilidad, los presupuestos
costos,
reas
de
de gastos y su
comportamiento.
g) Fuentes de abastecimientos de las materias primas y
materiales fundamentales.
h) Destino de la produccin terminada o de los servicios
prestados.
i) Cantidad total de trabajadores, agrupados por categoras
ocupacionales, con sus respectivas calificaciones.
j) Existencia de las normas de consumo y cartas tecnolgicas,
as como ficha de costo actualizada.
k) Existencia de normas de trabajo.
l) Revisar las informaciones que obra en el expediente nico que
contiene
resultados
de
las
auditoras,
inspecciones,
comprobaciones, y verificaciones fiscales, anteriores.

m) Verificacin de las fuentes de financiamiento;
5 Roberto Gonzalez Peralo. Marco Terico y Conceptual de la Auditoria de Gestin. Cuba. 2006
169
AUDITORIA INTEGRAL
n) Evaluacin del Sistema de Control Interno Contable y

Administrativo, para lo cual se tendr en cuenta:
i.
Conocer los sistemas de informacin establecidos y si

son oportunos y dinmicos.
ii.
Comprobar el cumplimiento de los principios del

Control Interno.
iii.
Incluir todas las verificaciones que procedan arribar

conclusiones respecto a la eficacia del Control Interno;
y
iv.
Verificar el comportamiento de los medios que

garanticen la eficacia del Control Interno.
)Examinar y evaluar los documentos, operaciones, registros y

Estados Financieros, que permitan determinar si estos reflejan
razonablemente su situacin financiera y los resultados de
sus operaciones s como el cumplimiento de las disposiciones
econmico - financieras.
o) Evaluar la confiabilidad, suficiencia y oportunidad de los
sistemas
automatizados
de
los
procesamientos
de
la
informacin.
p) Analizar el comportamiento de los indicadores econmicos
fundamentales de la entidad
q) Revisar Informes Econmicos y otros documentos que brinden
informacin general sobre la situacin de la entidad.
r) Realizar las entrevistas que se consideren necesarias con
dirigentes, Tcnicos, y dems trabajadores vinculados con la
entidad, incluido las organizaciones poltica y de masas; y
s) Efectuar un recorrido por las reas que conformen la entidad,
a fin de observar el funcionamiento en su conjunto.
Para conocer algunos de los aspectos antes sealados, podrn
utilizarse fuentes externas si se considera necesario.
170
AUDITORIA INTEGRAL
Al concluir la misma el Jefe de Auditora deber evaluar la

conveniencia de emitir un informe preliminar que resuma la
situacin del control. Este ser aconsejable cuando se considere
que la duracin de la auditora pueda prolongarse, con vista a
permitir que la administracin comience a adoptar medidas, lo que
al decidirse contribuir a aligerar el informe final.
Planeamiento
Una vez realizada la exploracin, estarn
creadas las
condiciones para efectuar el planeamiento de la auditora, que

deber incluir, entre otro:
1. El anlisis de los elementos obtenidos en la exploracin, que
deber conducir a:
- Definir
los
aspectos
que
deben
ser
objetos
de
comprobacin, por las expectativas que dio la exploracin,

as como determinar las reas, funciones y materias
crticas;
- Analizar la reiteracin de deficiencias y sus causas; y
- Definir las formas o medios de comprobacin que se van a
utilizar
2. Definicin de los objetivos especficos de la auditora.
Estos objetivos sern presentados a la autoridad facultada,
para que de su aprobacin; y determinacin de los auditores y
otros especialistas que se requieran.
Atendiendo a los objetivos
propuestos, la magnitud del
trabajo y su complejidad, se determinar:

-
Cuntos auditores son necesarios y qu calificacin

deben tener; y
Qu otros tcnicos son necesarios y de qu nivel de

direccin.
Programas flexibles confeccionados especficamente,

de acuerdo con los objetivos trazados, que den
171
AUDITORIA INTEGRAL
respuesta a la comprobacin de las 3 E Economa,

Eficiencia y Eficacia.
Estos debern confeccionarse
por los auditores participantes, revisarse por el jefe de

auditora y aprobarse por el supervisor, o por el jefe de
rea.
-
Determinacin
del
tiempo
que
se
emplear
en
desarrollar la auditora, as como el presupuesto.

7.4.2 Ejecucin
En esta etapa, como indica el ttulo, de donde se ejecuta
propiamente la auditora, por lo que se deber:
-
Verifica toda la informacin obtenida verbalmente; y
Obtener evidencias suficientes, competentes y relevantes.
Por la importancia que tienen estos aspectos para sustentar el

trabajo realizado por los auditores y especialistas debern tener
en cuenta:
-
Que las pruebas determinen las causas y condiciones que

originan los incumplimientos y las desviaciones;
Que las pruebas pueden ser externas, si se considera

necesaria.
Cuantificar todo lo que sea posible, para determinar el

precio del incumplimiento.
Presentar especial atencin para que la auditora resulte

econmica, eficiente y eficaz, que se cumpla dentro del marco
presupuestado, as como que sirva de instrumentos para
coadyuvar a la toma de decisiones a la toma de decisiones
inteligentes y oportunas:
El trabajo de los especialistas, que no son auditores, deben

realizarse sobre la base de los objetivos definidos en el
planeamiento.
El trabajo debe ser supervisado adecuadamente por un

especialista de la unidad de auditora debidamente facultado; y
172
AUDITORIA INTEGRAL
Determinar en detalle el grado de cumplimiento de las tres

E, teniendo en cuenta: Condicin, criterio, efecto y causa.
7.4.3 Informe
El contenido del Informe de Auditora de Gestin debe
expresar de forma clara, concreta, y sencilla los problemas,
sus causas como una herramientas de direccin.
No obstante, adicionalmente, deber considerarse
lo
siguiente:
a) Introduccin: Los objetivos que se expondrn en este
segmento, sern los especficos que fueron definidos en la
etapa Planeamiento.
b) Conclusiones: Se deber exponer, de forma resumida, el
precio del incumplimiento, es decir el efecto econmico de las
ineficiencias
prcticas
antieconmicas,
ineficacias
deficiencias en general. Se reflejarn, tambin de forma

resumida, las causas y condiciones que incidieron en el grado
de cumplimiento de las 3 E y su interrelacin.
c) Cuerpo del Informe: Hacer una valoracin de la eficacia de
las regulaciones
vigentes. Todo lo que sea cuantificable,
deber cuantificarse
d) Recomendaciones:
constructivas,
no
Estas
deben
comprometindose
ser
la
generales
auditora
y
con
situaciones futuras que puedan producir en la entidad.

e) Anexos: Se puede mostrar de forma resumida las partidas
que componen el precio del incumplimiento (daos materiales
y
perjuicios
econmicos),
as
como
un
resumen
de
responsabilidades. Tambin puede utilizarse grficos para

garantizar una mejor asimilacin por parte del destinatario.
f) Sntesis: En ocasiones es necesario confeccionar
un
resumen, el cual debe reflejar los hallazgos ms relevantes de
173
AUDITORIA INTEGRAL
forma amena, difana, precisa y concisa que motive su

lectura.
Seguimiento
Resulta aconsejable, de acuerdo con el grado de deterioro de
las 3 E, realiza una comprobacin decursado entre uno y dos
aos, permitiendo conocer hasta que punto la administracin
fue
receptiva
sobre
los
hallazgos
mostrados
las
recomendaciones dadas, ello dado en cualesquiera de las

circunstancias, es decir tanto si se mantuvo la administracin
de la entidad en manos del mismo personal, como si ste
hubiera sido sustituido por desacierto.
7.5
Alcance de la Auditora de Gestin.

En la Auditora de Gestin tanto en la administracin como el personal
que lleva a cabo la auditora debe de estar de acuerdo en cuanto al
alcance en general, si se conoce que esta auditora incluye una
evaluacin detallada de cada aspecto operativo de la organizacin, es
decir que el alcance de debe tener presente:
a) Satisfaccin de los objetivos institucionales.
b) Nivel jerrquico de la empresa.
c) La participacin individual de los integrantes de la institucin.
De la misma forma sera oportuno considerar en la Auditora de Gestin,
por la amplitud del objetivo de esta revisin:
a) Regulaciones: Evaluar el cumplimiento de la legislacin, poltica y
procedimientos establecidos por los rganos y organismos estatales.
b) Eficiencia y Economa: Involucra la utilizacin del personal,
instalaciones, suministros, tiempos y recursos financieros para
obtener mximos resultados con los recursos proporcionados y
utilizarlos con el menor costo posible.
c) Eficacia: Se relaciona con el logro de las metas y los objetivos para
los cuales se proporcionan los recursos.
174
AUDITORIA INTEGRAL
d) Salvaguarda
de
Activos:
Contempla
la
proteccin
contra
sustracciones absolencia y uso indebido.

e) Calidad de la Informacin: Abarca la exactitud, la oportunidad, lo
confiable, la suficiencia y la credibilidad de la informacin, tanto
operativa como financiera.
Por tanto el auditor debe estar alerta ante situaciones tales como:
a) Procedimientos que son ineficaces o ms costosos de los
justificables
b) Duplicacin de esfuerzos de empleados u organismos
c) Oportunidades
para
mejorar
la
productividad
mediante
la
automatizacin de procesos manuales.

d) Exceso de personal con relacin al trabajo a efectuar
e) Fallos en el sistema de compras
y acumulacin de cantidades
innecesarias o excesivas de propiedades, materiales o suministros.

En la etapa de exploracin
y examen preliminar, debe quedar bien
definido el alcance de la auditora, y ste, en buena medida, podr

delimitar el tamao de las pruebas, por tanto la seleccin de la muestra
en buena medida, podr delimitar el tema que someta el auditor.
7.6
Aplicaciones de Riesgos de la Auditoria de Gestin.

Segn la Norma Internacional de Auditora (NIA) No.1, al introducir los
conceptos de importancia relativa y riesgos en la auditora, se seala
que:
... Al tomar su opinin sobre los Estados Financieros el auditor lleva a
cabo una serie de pruebas diseadas para obtener una razonable
seguridad de que los estados Financieros estn adecuadamente
preparndose en todos sus aspectos. Dada la actuacin del auditor en
base a pruebas, as como otras limitaciones de su funcin y de cualquier
sistema de Control Interno, existe un riesgo inevitable de que
permanezca ocultos algn error importante...
175
AUDITORIA INTEGRAL
Podemos extender esta aseveracin al trabajo que se realiza en la

verificacin de la gestin por la necesidad de obtener una razonable
seguridad en la medicin de la economa, la eficiencia, y la eficacia.
De la misma forma se infiere que el diseo y seleccin de muestras ser
entonces extensibles a la auditora de gestin, aplicando mtodos
estadsticos o no estadsticos.
Riesgo en La Auditoria
La auditora de gestin al realizarse no estar exenta de errores y
omisiones de suficiente significacin que influyan en la evaluacin a
expresar por el auditor en su informe.
Por tanto deber planificarse la auditora de modo tal que se presente
expectativas razonables de detectar aquellos errores que tengan
importancias relativas; a partir de:
a) Criterio del personal
b) Regulaciones legales y profesionales
c) Identificar errores de poca cuanta con efectos significativos.
En este tipo de auditora tendremos que tener en cuenta tambin los tres
componentes de riesgo:
a) Riesgo inherente: De que ocurran errores importantes generados
por las caractersticas de la Empresa, o el Organismo.
b) Riesgo de Control: De que el Sistema de Control Interno no
prevenga o corrija tales errores.
c) Riesgo de deteccin: De que los errores no detectados por
deficiencias del Control Interno sean reconocido por el auditor.
Sera necesario para evaluar la existencia o no de riesgos de la auditora
de gestin:
a) Conocer y reconocer los riesgos propios de la actividad, del entorno y
de la naturaleza propia de la informacin.
b) Considerar la adecuacin del diseo y probar la eficacia de los
procedimientos de control interno.
176
AUDITORIA INTEGRAL
c) Determinar procedimientos sustantivos contenidos en el programa a

aplicar, luego de haber evaluado el Sistema de Control Interno.
d) Extensin de las pruebas sustantivas aplicables a la Empresa hacia
terceros vinculados.
Adems, sera importante considerar algunos factores generalizados del
riesgo de auditora que puede ser adoptados en cada caso, y que slo
implican una simple gua a tener en cuenta.
177
AUDITORIA INTEGRAL
EVALUACIN
1) Qu es una Auditora de gestin, y cules son sus propsitos?
2) Indique los objetivos de la Auditora de Gestin
3) En qu consiste el Examen preliminar de la Auditoria de gestin?
4) Qu aspectos deben incluirse en la Planeacin de la Auditora de Gestin?
5) Qu acciones se realizan en la etapa de Ejecucin de la Auditora de Gestin?
6) Estructure un esquema del informe de una Auditora de gestin.
7) Cules son los alcances de la Auditora de gestin?
8) Cules son los riesgos en la Auditora de gestin?
9) A qu sectores de la industria se aplica la Auditora de Gestin?
10) Proponga un caso prctico de la Auditora de Gestin en el Sector Privado.
BIBLIOGRAFA
178
AUDITORIA INTEGRAL
1. Jorge Rene Quionez Folgar. Procedimientos y Tcnicas de Auditora

Papeles de Trabajo. Guatemala. 2006
2. Yanela Gallart Molina. Auditora al Control Interno. Cuba.2007
3. Aylen Aguilera Pupo y Osquel Leyva. Auditora al Control Interno. Cuba.
2007
4. Julio C. Aguir r e G.Auditoria de Cumplimiento. Panam. 2005
5. Roberto Gonzlez Peralo. Marco Terico y Conceptual de la Auditoria de
Gestin. Cuba. 2006
6. Whittington Ray, O.; Pany, Kurt. Auditora: un enfoque integral.
7. Mendvil Escalante, Vctor Manuel. Elementos de auditora. -- 5a. ed.
Mxico, D.F.: Ecafsa, 2002.
8. Estupin Gaitn, Rodrigo. Control interno y fraudes con base en los ciclos
transaccionales: anlisis de informe COSO. Bogot: Ecoe Eds., 2002.
9. Rodrigo Estupian Gaitn: "Control Interno y Fraude con base en los ciclos
Transaccionales, anlisis de informe COSO". Ecoe Ediciones, 2002.
10. Carrillos Ramos, Santa T.2003. La Auditora Medioambiental en la
Agroindustria Azucarera Cubana. Tesis presentada en opcin al grado
cientfico de Doctor en Ciencias Econmicas. Universidad de Camagey.
179

Modulo de Auditoria Integral - Unh - 2017

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Objetivos de la profesin contable

Uso del trabajo de un experto

ASPECTOS METODOLGICOS DE LA AUDITORIA INTEGRAL

Etapa previa y definicin de los trminos del trabajo.

Fase final de la auditora Integral.

Naturaleza y alcance de la auditoria integral.

Metodologa del trabajo de la auditoria integral.

El plan global de auditora

Coordinacin, Direccin, Supervisin y Revisin.

Otros Asuntos del Plan General

Naturaleza, Oportunidad y Alcance de los Procedimientos

Concepto de Control Interno

Componentes del Control Interno

El Muestreo. Aspectos tericos

Programa de auditora de sistema

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Aspectos contables y de control

La Informacin Real y los Estados Financieros

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Los Papeles de Trabajo

Marcas de Auditoria e ndices de Referencia

Auditora de Cumpl. Legal Amb. de Salud Ocupacional y Seguridad

Antecedentes Histricos de la Auditora de Gestin

Definicin de la Auditora de Gestin

Objetivos de La Auditoria de Gestin

Metodologa de la Auditora de Gestin

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cumplimiento, control interno y gestin, sistema y medio ambiente.

Expresar una opinin sobre los estados financieros.

Establecer si las operaciones en general se han

Si la entidad ha logrado las metas y los objetivos

1.1.3 Utilidad o Beneficio

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con la complejidad de las operaciones y sistemas de

recomendaciones que permitan enfocar los esfuerzos de la

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1.3.1 Servicios de aseguramiento

Contratos para informacin financiera y no financiera

Contratos de suministro de niveles de seguridad

Contratos de atestacin y presentacin directa de

Contratos de informacin interna y externa

Contratos del sector pblico y privado

1.3.2 Elementos de un servicio de aseguramiento

Tema o asunto determinado