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Sistema de costos
por rdenes
(System costs orders)
Da tu primer paso
con fe, no es
necesario que veas
toda la escalera
completa, slo da tu
primer paso Martin
sencilla como la de los materiales directos y la mano de obra directa, ms an, no es posible
medir con alguna exactitud el valor de los costos indirectos que se debe cargar a cada orden de
trabajo, razn por la cual es necesario hacer uso de la tasa presupuestada. La tasa presupuestada
se determina desde antes de la iniciacin del perodo haciendo uso de informacin presupuestada
de costos indirectos y de produccin. Durante el perodo se manejan costos indirectos reales y
aplicados y al finalizar, se comparan los valores reales con los valores aplicados para encontrar la
variacin, es decir, la sobre o subaplicacin de costos indirectos en las hojas de costos de las
rdenes de trabajo.
BIENVENIDOS (Welcome) a este espacio en el cual aprenderemos de cada uno de nosotros,
y en el cual dispondr de mis conocimientos y capacidades para que cada uno de ustedes alcance
la competencia necesaria que les permita un excelente desempeo en el rea profesional
relacionada con los Costos.
Quines utilizan el sistema de costos por rdenes? (Who uses the system costs
orders?)
Las empresas que ms utilizan este sistema y en las que ms se adeca son las empresas de
tipo aeronutico, de ingeniera, de construccin, de impresin, astilleros, manufactureras, por
mencionar algunos.
En el sistema de costos por rdenes intervienen dos controles: el control de rdenes y el de
hojas de trabajo. Estos controles se aplican en cada uno de los casos en que las rdenes estn en
proceso de fabricacin. Por cada orden de produccin, se abre un registro que involucra los
elementos principales del proceso de produccin.
Cules son las caractersticas del sistema de costos por rdenes? (What are the
characteristics of the system of costs orders?)
Las caractersticas ms importantes del sistema de costos por rdenes son las siguientes:
Rene por separado cada uno de los costos que intervienen en el proceso de produccin, de
acuerdo a los requerimientos de la empresa.
Sistemas de costos por rdenes especficas (Cost systems for specific orders)
El sistema de costos por rdenes especficas, hablaremos de sus orgenes, el tipo de empresa
en las que se puede utilizar de manera efectiva, de los elementos de un sistema de costos, las
ventajas del sistema de costos por rdenes especficas, el ciclo contable con el que se relaciona el
sistema de costos por rdenes especficas, y terminaremos destacando los puntos ms importantes
de este sistema, as que comenzamos:
El sistema de costos por rdenes especficas tiene su origen en aquellas empresas que cuentan
con mltiples productos y que, por lo tanto, requieren un sistema que les permita determinar los
costos por cada unidad de produccin con la que cuentan.
El sistema de costos por rdenes especficas se origina en aquellas empresas donde se trabaja
con especificaciones muy detalladas de los clientes acerca de los productos que deseen adquirir.
Tipo de empresas en las que se utiliza el sistema de costos por rdenes especficas.
El sistema de costos por rdenes especficas est especialmente diseada y funciona a la
perfeccin en empresas como: imprentas, construcciones, metalmecnicas, industria de muebles,
aeronuticas y algunas empresas de servicio.
El sistema de costos por rdenes especficas aplica a las empresas que, por su naturaleza y
caractersticas, ajustan y adaptan su producto a las indicaciones de los clientes.
Son tres los elementos fundamentales e imprescindibles de un sistema de costos por rdenes
especficas:
Se obtiene el costo unitario de cada orden dividiendo los costos totales entre el nmero de
unidades producidas.
Los materiales que se necesitarn debern incluir el nmero de orden de trabajo al que ser
asignado el material.
Este mismo trabajo se debe realizar con los costos de la mano de obra y los costos indirectos.
De esta manera y cumpliendo estos criterios, el sistema de costos por rdenes especficas
funcionar adecuadamente dentro de una empresa.
Ventajas de utilizar el sistema de costos por rdenes especficas (Benefits of using the
system costs specific orders)
Permite controlar individualmente cada uno de los elementos del sistema de costos.
Permite conocer la utilidad o prdida obtenida en cada orden de trabajo.
Permite conocer los costos de produccin de cada orden.
Luego se prepara una orden de trabajo para controlar los elementos del sistema de costos
(mano de obra directa, costos indirectos y materiales).
Este sistema
es utilizado
A manera
de conclusin
(Inpreferentemente
conclusin) en empresas cuyos productos son rpidamente
identificables por lotes de produccin o por trabajos especficos.
Permite aumentar los beneficios de la empresa, ya que las compras representan unas
cantidades importantes para la empresa.
Condiciona seriamente la calidad del producto final, ya que deben adquirirse las materias
primas adecuadas para que el proceso de produccin se realice con eficacia.
La calidad de los productos comprados es otro de los requisitos necesarios para que la compra
se realice de forma eficiente. Teniendo en cuenta este ltimo aspecto, es necesaria una
coordinacin entre el departamento de compras y el departamento de produccin. Sin embargo,
adems de esta lnea de coordinacin, es imprescindible establecer lneas de coordinacin con las
dems reas de la empresa (finanzas tesorera-, almacenamiento, distribucin) para integrar los
objetivos de la funcin de compras, dentro de la propia poltica empresarial.
La importancia de la funcin de compras, estriba en su capacidad para contribuir a los
directivos comunes de la organizacin, al incorporar sus objetivos dentro de la poltica de la
empresa, y en sus propias caractersticas internas, adems de ser la fase de arranque de toda
actividad empresarial.
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Las lneas de coordinacin que se fijan entre el rea de compras y las dems reas operativas
de la empresa (produccin, almacenamiento, distribucin y ventas) constituyen un sistema de
gestin integrada que en la empresa moderna se define como logstica.
La logstica es el proceso que planifica, implanta y controla, de forma eficiente el flujo de
materias primas, materiales de envasado, productos intermedio y terminados, desde el punto de
origen al de entrega, al coste adecuado y con el objetivo de satisfacer las necesidades del cliente
Objetivos de la funcin de compras (Objectives of the
procurement function)
La funcin de compras tiene como objetivo primordial:
Adquirir adecuadamente materias primas, materiales,
suministros, equipos y servicios necesarios para que la
empresa desarrolle sus operaciones de forma satisfactoria.
Para alcanzar este objetivo es preciso que se cumplan las siguientes condiciones de compra:
1. La calidad del producto o servicio comprado ha de ser la necesaria para el fin que se le
destina.
2. El plazo de entrega del suministro por parte del proveedor debe ser el apropiado, de modo
que la mercanca se halle disponible en el momento oportuno.
3. El precio justo con relacin a la calidad, a las condiciones de pago y al plazo de entrega
estipulado.
Estos tres parmetros calidad, precio y plazo de entrega que son bsicos de la gestin de
compras, se descomponen a su vez en otros secundarios, tales como servicio del proveedor,
cantidad a comprar o condiciones de pago a suministradores, constituyendo el conjunto de todos
ellos las variables propias de la funcin de compras.
Cada empresa puede enmarcarse, adems de estos objetivos especficos en funcin de la poltica
de compras y la poltica general que la empresa establezca.
Diferencia segn el sector y tipo de empresa (Difference by industry and type of business)
La funcin de compras presenta elementos comunes en todo tipo de empresas y organizaciones;
sin embargo, podemos distinguir diferentes variables estratgicas dependiendo del sector de
actividad y de la posicin de la empresa respecto a sus proveedores y competidores.
1. Las compras que realiza el sector pblico a las empresas privadas estn reguladas por la ley
de Contratos del Estado (Ley 80 de 1993). Estas compras representan en la actualidad un
porcentaje importante y creciente del PIB (Producto Interior Bruto).
2. En el sector privado, podemos distinguir entre empresas industriales, comerciales y de
servicios.
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Generalidades sobre
la Contabilidad
de Costos
(Overview of
Cost Accounting)
1* Contador Pblico Universidad del Valle, Especialista en Gerencia Financiera y Gestin Tributaria,
Maestrante en Administracin de las Organizaciones (UNAD), Docente de Tiempo Completo Facultad
Ciencias Empresariales UNIAJC correo electrnico: cenriqueescobar@admon.unijac.edu.co;
cenrique2601@gmail.com
*
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Introduccin (Introduction)
La esencia de la informacin contable radica en el suministro oportuno de datos para mltiples
usos y usuarios. La contabilidad tradicional que se denominar contabilidad histrica (o
contabilidad financiera), pretende informar al gobierno, a los economistas, a los inversionistas, a
los proveedores y a la gerencia sobre el estado y procedencia del capital en el negocio y cmo ha
sido el manejo de ese capital por parte de los administradores. Se espera que el balance y el
estado de resultados respectivamente, llenen las necesidades de los usuarios.
Como se puede deducir, la informacin que suministra la contabilidad histrica es
especialmente para el sector externo de la empresa. Es exigencia que para homogenizar y dar
crdito a los datos que este sistema contable genere, se rija por los Principios de Contabilidad
Generalmente Aceptados. (Normas Bsicas y Tcnicas Decreto 2649/93).
Ante la preponderancia de la racionalidad sobre la oportunidad de la informacin, la gerencia
como usuaria ha tomado y tomar (si emplea como base los datos actuales) decisiones no muy
ptimas. El hecho de tener que utilizar datos histricos ha permitido que se pierda cierto
dinamismo en la planeacin y toma de decisiones. Los factores antes mencionados han exigido a
la alta direccin que busque otro tipo de informacin que le permita mejorar su actuacin como
administrador de un determinado capital. Sin ser el nico elemento de evaluacin, las utilidades
que reporte el negocio es uno de los factores ms relevantes para evaluar la gestin de la
gerencia.
Por lo que podemos observar, los sistemas contables que ms abundan en las pymes, poseen
un enfoque formal tendiente a la obtencin de estados contables y preparacin de informacin
impositiva; y una ayuda elemental para la gestin administrativa diaria (bancos, caja,
proveedores, clientes); distando mucho de los requisitos elementales para brindar informacin
til para el anlisis de los Costos.
Dado que un buen control de egresos y un uso eficiente y eficaz de los recursos del negocio
ayudan a mejorar la utilidad, el administrador ha tenido que crear sus propias fuentes de
informacin que permitan en todo momento mejorar su actuacin. Como se dijo anteriormente, la
contabilidad tradicional en poco ayuda a la gerencia. La nueva informacin que ha exigido la
gerencia es para su propio uso y se considera que su utilizacin sea interna para la compaa. A
** Contador Pblico Universidad del Valle, Especialista en Gerencia Financiera y Gestin Tributaria,
Maestrante en Administracin de las Organizaciones (UNAD), Docente de Tiempo Completo Facultad
Ciencias Empresariales UNIAJC correo electrnico: cenriqueescobar@admon.unijac.edu.co;
cenrique2601@gmail.com
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Facilitar el proceso de planeacin, para que la gerencia pueda proyectar sus planes
econmicos a corto y largo plazo y as pueda asignar valor monetario a productos o
servicios, definir la optimizacin de los costos; con la finalidad de obtener un beneficio
econmico y que pueda promover la habilidad de generar utilidades a la empresa.
Entregar informacin que sirva de base a la gerencia para disear modelos de motivacin que
le accedan direccionar y tomar decisiones en rea de produccin.
Ofrecer informacin que le permita a la gerencia decidir una estructura funcional donde
exista una claridad de las funciones, autoridad y costo de cada rea, departamento o centro de
costo en la organizacin,
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Los desembolsos pueden ser inventariados o tratados como costos de productos hasta que
son vendidos; aqu se convertirn en costos de artculos vendidos en el estado de
resultados.
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Clasificacin (classification)
Segn los elementos de un producto (according to the elements of a product)
Esta clasificacin suministra la informacin necesaria para la medicin del ingreso y la
fijacin del precio del producto.
Los elementos de costo de un producto o sus componentes son:
Los materiales (the materials): Son todos aquellos elementos fsicos que son indispensables
consumir durante el proceso de elaboracin de un producto. Se usa en la manufactura de un
producto particular y que puede ser medida y cargada al costo de este producto. Tambin se
puede definir como los insumos que van a ser transformado en otro producto diferente al que
ingreso, para posteriormente ser vendido, es controlable Son los principales recursos que se usan
en la produccin; estos se transforman en bienes terminados con la ayuda de la mano de obra y
los costos indirectos de fabricacin. Segn el sistema de costeo por rdenes de produccin se
clasifican en:
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Directos (direct): Son todos aquellos materiales utilizados en forma directa en la fabricacin
de un producto que pueden identificarse en un producto terminado, fcilmente se asocian con ste
y representan uno de los principales costo en la elaboracin de un producto.
Indirectos (indirect): Son los que estn involucrados en la elaboracin de un producto, pero
tienen una relevancia relativa frente a los directos y al producto Son todos aquellos materiales
que no forman parte fundamental del producto terminado y no son reconocidos a simple vista en
el producto. Estn incluidos en la elaboracin del producto
La mano de obra (workforce): Considerada como el esfuerzo humano fsico o mental que
interviene en el proceso de transformacin de materias primas, en productos terminados.
Representa las erogaciones efectuadas para cambiar la forma o naturaleza de la materia prima y
cuyo importe puede cargarse directamente o indirectamente como parte del costo del producto
Mano de obra directa (direct labor): Involucrada en la fabricacin de un producto que va
directamente ha dicho producto y que representa el valor del trabajo realizado por los operarios
que contribuyen al proceso productivo y son valores representativos en el costo del producto.
Mano de obra indirecta (indirect labor): Es la mano de obra involucrada que no tiene
carcter directo en la fabricacin de un bien.
Los costos indirectos de fabricacin (CIF) (the indirect costs of manufacture): Son todos
aquellos costos que se presentan en una empresa, necesarios para la buena marcha de la
produccin, pero que de ninguna manera se identifican directamente con el producto que se est
fabricando. Esto quiere decir, que todos aquellos costos que no son materiales directos, ni mano
de obra directa, pero se requieren para la produccin, se consideran CIF, y constituyen el tercer
elemento fundamental del costo. Pueden ser fijos, variables y semivariables, y clasificarse en:
Materiales indirectos (indirect materials): Son aquellos que no se pueden identificar, y
valorizar fcilmente en una unidad de producto terminado. Por ejemplo en las fbricas de
muebles: los pegantes, la lija, los lubricantes.
Mano de obra indirecta (indirect labor): Salarios, prestaciones, parafiscales, dotacin, horas
extras del personal directo e indirecto, la seguridad social y dems pagos que se hacen a los
trabajadores que no realizan las labores propias o reales de produccin. Por ejemplo: El gerente
de produccin, el contador de costos, la secretaria, el vigilante etc. De igual forma el costo de
aquel personal vinculado mediante contrato por prestacin de servicios.
Otros costos (other costs): Son aquellos diferentes a los materiales indirectos y a la mano de
obra indirecta, tales como: los servicios pblicos (agua, energa elctrica, servicio telefnico, gas
natural), el arrendamiento, las depreciaciones, provisiones, amortizaciones de activos de la planta
de produccin.
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Estn ntimamente relacionados con los elementos del costo de un producto y con los
principales objetivos de la planeacin y el control.
Costos primos (prime costs): es la suma de los materiales directos y la mano de obra directa
que intervienen en la elaboracin de un producto.
Costos Primos = MPD + MOD
MATERIA PRIMA DIRECTA + MANO DE OBRA DIRECTA
Ejemplo:
Materiales Directos
260.000
540.000
COSTO PRIMO
800.000
Costos de conversin (conversion costs): Son los costos relacionados con la transformacin
de los materiales directos en productos terminados, o sea la mano de obra directa y los costos
indirectos de fabricacin.
Costos de Conversin = MOD + CIF
MANO DE OBRA DIRECTA + COSTOS INDIRECTOS
Ejemplo:
Mano de Obra Directa
540.000
142.800
COSTO DE CONVERSIN
682.800
Segn la relacin con el volumen (According to the relationship with the volumen)
Costos variables (variable costs): Son aquellos que tienden a fluctuar en proporcin al
volumen total de la produccin, de venta de artculos o la prestacin de un servicio, se incurren
debido a la actividad de la empresa. Su magnitud flucta en razn directa o casi directamente
proporcional a los cambios registrados en los volmenes de produccin o venta.
En esta clase de costos, el costo total cambia en proporcin directa a los cambios en el
volumen, en tanto que el costo unitario permanece constante. Su importancia radica en que
permiten maximizar los recursos de la empresa, ya que sta slo requerir de los costos que
estrictamente requiera la produccin, segn su nivel.
Grfica 2. El costo variable
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Estn relacionados con un nivel apreciable, fuera de ese nivel puede cambiar el costo
unitario.
Costo fijo (fixed cost): Son aquellos costos que la empresa debe pagar independientemente de
su nivel de operacin, es decir, produzca o no produzca debe pagarlos. Un costo fijo, es una
erogacin en que la empresa debe incurrir obligatoriamente, aun cuando la empresa opere a
media marcha, o no lo haga, razn por la que son tan importantes en la estructura financiera de
cualquier empresa.
En este tipo de costos, el costo fijo total permanece constante frente a los cambios en el
volumen de produccin, en tanto que el costo por unidad vara en forma inversa con la
produccin.
Grfica 3. Los costos fijos
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Costos semivariables (semi-variable costs): Son aquellos que tienen una raz fija y un
elemento variable, sufren modificaciones bruscas al ocurrir determinados cambios en el volumen
de produccin o venta. La parte fija del costo semivariable representa un cargo mnimo, siendo
la parte variable la que adquiere un mayor impacto dentro del costeo del producto.
Grfica 4. Los Costos semivariables
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Segn la capacidad para asociar los costos (According to the ability to associate
costs)
Un costo puede considerarse directo o indirecto segn la capacidad que tenga la gerencia para
asociarlo en forma especfica a rdenes de produccin o departamentos.
Costos directos (direct costs): Son aquellos que la gerencia es capaz de asociar con los
artculos, servicios o reas especficos. Los materiales y la mano de obra directa son los ejemplos
ms claros.
Costos indirectos (indirect costs): Son aquellos comunes a muchos artculos y por tanto no
son directamente asociables a ningn artculo o rea. Usualmente, los costos indirectos se cargan
a los artculos o reas con base en tcnicas de asignacin.
Segn el periodo en que los costos se cargan al ingreso (According to the period in
which the costs are charged to income)
En este caso se tiene que algunos costos se registran primero como activos (la materiales no
consumidos en el periodo, los productos semielaborados y los productos terminados finalizando
un periodo contable) luego de ser utilizados, convertidos en productos terminados, y
posteriormente vendidos, se cargan al costo. Otros se registran inicialmente como gastos (de
administracin, de ventas y gastos no operacionales).
La clasificacin de los costos en categoras con respecto a los periodos que benefician, ayuda a
la gerencia en la medicin del ingreso, en la preparacin de estados financieros y en la asociacin
de los gastos con los ingresos en el periodo apropiado.
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Costos del producto (product costs): Son los que se identifican directa e indirectamente con
el producto o servicio. Estos costos no suministran ningn beneficio hasta que se venda el
producto y por consiguiente se inventaran hasta la terminacin del producto. Cuando se venden
los productos, sus costos totales se registran como un costo denominado costo de los productos
fabricados o costos de manufactura.
Gastos del periodo (expenses for the period): Estos no estn directa ni indirectamente
relacionados con el producto. Se relacionan con un periodo de tiempo determinado. Son las
partidas monetarias asignadas a servicios o bienes indispensables para el normal desarrollo de las
actividades de una empresa.
Segn el momento en que se determinan los costos (Depending on when the costs
are determined)
Los costos de produccin los podemos determinar al concluirse un periodo, en el transcurso
del mismo o con anterioridad.
Costos histricos (historical costs): Son los que se determinan con posterioridad a la
terminacin del periodo contable. Para acumular los costos totales y determinar los costos
unitarios de produccin, debe esperarse la culminacin de cada periodo de contable.
Costos predeterminados (default costs): Estos costos se determinan con anterioridad al
periodo de costos o durante el transcurso del mismo, permitiendo as contar con informacin
oportuna de los costos de produccin. Se clasifican en:
Costos estimados (estimated costs): Son aquellos que cuentan con un clculo general y poco
profundo, se basa en la experiencia que las empresas tienen de periodos anteriores; estos nos
dicen cuanto puede costar un producto o la operacin de un proceso durante cierto periodo de
costo.
Costos estndar (standard costs): Son aquellos que indican segn la empresa lo que debe
costar un producto o la operacin de un proceso determinado, sobre la base de ciertas condiciones
de eficiencia y economa de la misma.
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determinado; por lo tanto, lo costos fijos de produccin no estn condicionados por el volumen
de sta, ya que no son modificables por el nivel en el cual se opera; de ah que para costear bajo
este mtodo se incluyan nicamente los costos variables; los costos fijos de produccin deben
llevarse al perodo, lo que trae consigo que no se le fije ninguna parte de ellos al costo de las
unidades producidas.
Para valuar los inventarios, iniciales o finales slo contempla los costos variables .Este sistema
de costeo se centraliza principalmente en el margen de contribucin, que es la diferencia entre
los ingresos por ventas y los costos variables. Cuando se formula como un porcentaje de los
ingresos por ventas, el margen de contribucin se conoce como ndice de contribucin o ndice
de contribucin marginal. Bajo este sistema, la utilidad est relacionada con las ventas y no es
afectado por el nivel de produccin.
Los crticos a este sistema sostienen que los costos fijos, como los variables, se registran para
fabricar productos y por lo tanto deben aplicarse a tales productos. La exclusin de los costos
fijos de fabricacin de los inventarios afecta al balance general as como al estado de resultados.
Los oponentes al sistema de costeo variable afirman que esto producira un balance general
todava ms conservador y menos realista que el que se prepara en la actualidad.
Aunque los costos directos son importantes en las decisiones para fijar precios a corto plazo,
los oponentes del sistema sealan que este mtodo crea una tendencia a dejar de lado la necesidad
de recuperar los costos fijos mediante el precio del producto, ya que la continuidad a largo plazo
depende de la reposicin de los activos. Tambin se le ha criticado a este sistema su extrema
simplificacin: los costos variables casi nunca son totalmente variables, as como rara vez los
costos fijos son totalmente fijos.
Ventajas en su aplicacin
Tiende a ofrecer un mayor control sobre los costos del perodo.
Es particularmente til en las decisiones para fijar precios a corto plazo.
Facilita la planeacin, mediante el uso del modelo costo-volumen-utilidad (ver punto de
equilibrio)
Elimina fluctuaciones de los costos por efecto de los diferentes volmenes de produccin.
Elimina el problema de elegir bases para prorratear los costos fijos, ya que su distribucin es
subjetiva.
Facilita la rpida evaluacin de los inventarios, al considerar slo los costos variables, los
cuales son medibles.
Suministra un mejor presupuesto de efectivo, debido a que normalmente los costos variables
implican desembolsos.
Muestra claramente cuando un artculo deja de ser remunerativo.
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En una empresa donde an no funciona ningn sistema de costos, este mtodo es fcilmente
implantable.
Limitaciones en su aplicacin
Dificultad para establecer una perfecta divisin entre costos variables y fijos.
El precio de venta, los costos fijos dentro de una escala relevante y el costo variable por
unidad permanecen constantes.
En pocas de control de precios, las empresas necesitan conocer el costo unitario integral.
Entorpece el clculo de los costos de ociosidad y de iniciacin, cuando estos hechos afectan
slo a una parte de una empresa, puesto que se desconocen los costos fijos totales de cada
centro.
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Al darle mayor importancia a las utilidades contables a largo plazo que a las utilidades en
efectivo, no es especialmente til para la fijacin de precios a largo plazo, caso en el cul son
ms adecuados los datos de las utilidades en efectivo.
En industrias con productos mltiples impide formular una inteligente estrategia de precios,
al no poder discernir los datos del problema con suficiente exactitud.
Relacin de costeo variable y costeo por absorcin (ratio variable costing and absorption
costing)
Bajo el mtodo de costeo absorbente las utilidades pueden ser cambiadas de un perodo a otro
con aumentos o disminuciones de inventarios. Esta diferencia, segn el mtodo de costeo
utilizado, puede dar lugar a diversas situaciones, a saber:
Tabla 1. Relacin de costeo Variable vs. Costeo por Absorcin (Table 1. List of Variable costing vs.
Absorption costing)
Situacin
Variable
Absorcin
La utilidad es mayor
La produccin y los
inventarios de productos
terminados disminuyen
La produccin y los
inventarios de artculos
terminados aumentan
La utilidad es mayor
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Iguales utilidades
Concepto
Costeo Directo
Costos de Produccin
Costos Unitarios de
Produccin
Costos Indirectos de
Fabricacin Fijos
Inventarios
La valuacin de los
inventarios de productos en
proceso y productos
terminados, se realiza
tomando nicamente los
costos variables
Utilidad Operacional
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Se determina as:
Se determina as:
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En la mayora de las empresas de servicios, los centros de costos son los equipos de trabajo
ms que los individuos o las mquinas. Y en los servicios, la clave no es el costo si no la
eficacia de costos. Pero estas ideas son slo un inicio. Incluso si estuviramos en posesin de
las mediciones que necesitamos en la industria y en los servicios, an no lograramos tener
verdadero control operacional, puesto que seguiramos considerando a la empresa ya sea fbrica,
banco u hospital como el centro de costos por excelencia.
Pero los costos que realmente importan son los del proceso econmico en su totalidad, aqul
en el cual la fbrica, el banco, o el hospital, slo representan un eslabn ms de la cadena. Los
costos del proceso son los que el cliente (o el contribuyente) debe pagar y los que determinan si
un producto servicio, industria o economa es capaz de competir. Un gran porcentaje de dichos
costos son intersticiales, generndose, por ejemplo entre el proveedor de repuestos y el
fabricante, o entre el fabricante y el distribuidor. Por supuesto, nadie atina a registrar dichos
costos.
La ventaja de la que gozan los japoneses en materia de costos, se basa en gran medida en
controlar dichos costos dentro de un keiretsu, la familia de proveedores y distribuidores que se
agrupan en torno a un fabricante. El considerar al keiretsu como uno solo flujo de costos se
tradujo, por ejemplo, en la entrega de partes y justo a tiempo (Just in time JIT). Tambin hizo
posible que el keiretsu orientase sus operaciones hacia donde se puede demostrar mxima
eficacia de costos.
El calcular los costos de todo su proceso, desde que el producto sale de la mquina en la
fbrica del proveedor hasta que llega a la caja registradora, tambin fue un factor importante en el
xito espectacular de la cadena de tiendas Wal Mart. Ello logr eliminar una cantidad
impresionante de bodegas y papeleo, lo que a su vez redujo los costos a dos tercios de loa que
eran anteriormente.
Este mtodo exige redisear las relaciones y cambiar hbitos de comportamiento. Exige
sistemas de contabilidad compatibles, en contraposicin a las empresas que hoy en da se
vanaglorian de utilizar sus propios mtodos exclusivos. Exige optar por los elementos ms
eficaces en costos en lugar de los elementos ms baratos. Por ltimo exige la puesta en marcha de
sistemas de toma conjunta de decisiones, a lo largo de toda la cadena, para establecer quin debe
desempear cada labor. Los cambios necesarios para ejercer un control de gestin realmente
eficiente son similarmente drsticos. Los instrumentos tradicionales son bastantes menos tiles de
los que se ha pensado. Los balances, por ejemplo, fueron diseados para reflejar cunto valdra
una empresa en caso de que fuera liquidada en algn momento dado.
Los presupuestos aseguran que el dinero se gaste slo donde haya sido autorizado. Sin
embargo, los gerentes realmente necesitan balances que establezcan asociaciones entre la
condicin actual de la empresa y su rentabilidad futura, tanto a corto como a largo plazo. Los
gerentes necesitan presupuestos que relacionen los gastos propuestos con los futuros resultados, y
que tambin suministren datos complementarios sobre si acaso se alcanzaron realmente las metas
esperadas.
Hasta el momento, slo se han desplegado esfuerzos espordicos: las proyecciones de flujo de
caja, por ejemplo, o los anlisis sobre propuestas de inversiones de capital.
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Ahora, sin embargo, y por vez primera, ciertas grandes multinacionales estadounidenses y
europeas han empezado a armar el rompecabezas, logrando estructurar balances y presupuestos
en continuidad de giro. Pero lo que ms se necesita y de lo cual se carece absolutamente son
mediciones que nos doten de control de negocios.
La Contabilidad Financiera, los Balances, los Estados de Resultados y las Asignaciones de
Costos, son una radiografa del esqueleto de la empresa. Sin embargo, tal como las enfermedades
mortales ms comunes afecciones cardacas, cncer, Parkinson, no figuran en las radiografas, as
tambin la prdida de participacin en el mercado y la incapacidad para innovar no aparecen en
los libros de contabilidad hasta que es demasiado tarde.
Necesitamos nuevas mediciones que podran llamarse Auditorias de Negocios para poder
ejercer un eficiente control sobre las empresas. Precisamos de mediciones para un sector o
compaa similares a los indicadores de pronstico e indicadores de rezago que fueron
desarrollados por los economistas durante los ltimos 50 aos como una forma de predecir el
rumbo que podra tomar la economa, y tambin la extensin cronolgica de dichos
acontecimientos.
Los grandes inversionistas institucionales, incluyendo algunos de los ms grandes fondos de
pensiones, recin han comenzado a desarrollar los conceptos y medios de las empresas en las
cuales estn invirtiendo. Estos son slo los inicios. Y, hasta el momento, cada una de estas reas
ha sido trabajada por separado. De hecho, es probable que las personas que trabajan en un rea
los fondos de pensiones, por ejemplo no tengan idea sobre los avances que se han logrado en
otras reas. Es probable que pasen muchos aos, si no dcadas, hasta que finalmente obtengamos
las mediciones que necesitamos en todos esos campos. Pero al menos estamos conscientes de que
necesitamos mediciones nuevas y tenemos una nocin de lo que stas deberan ser.
Lentamente, y an en forma vacilante, estamos pasando de contar a medir.
1. Estructura de costos competitiva (competitive cost structure)
Hemos llegado a la conclusin tras largos aos de experiencia, que la estructura y los procesos
organizativos, se han quedado anticuados a los cambios en la tecnologa, en la demografa y en
los objetivos empresariales. Causas que hacen que los costos resulten superiores a los de los
competidores, sobre todo si los comparamos con empresas japonesas del mismo sector.
Una de las diferencias entre occidente y Japn, radica en que los primeros hasta pocas muy
recientes han continuado utilizando una direccin centralizada, inventarios por si acaso e
inspeccin de calidad sobre el producto determinado. Cuando se llega a estas conclusiones, se
debe crear una estructura de costos competitiva, basada principalmente en el rediseo de los
procesos o funciones no acordes con las tendencias actuales.
Un ejemplo sobre la creacin de una Estructura de Costos Competitiva, es la que puso en
prctica en la dcada pasada Ford Motor Company (ver cuadro 1).
Llevar a cabo las estrategias y objetivos empresariales, referentes a la reduccin de costos,
aprovechando las nuevas tcnicas de Rediseo de Procesos, hace que nos basemos en acciones
correctoras que contemplen, los tres programas considerados como eje de todos los movimientos
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empresariales, alcanzar niveles altos de competitividad y afrontar con xito los prximos aos, a
saber:
Formacin continuada de personal.
Racionalizacin o rediseo de procesos.
Mecanizacin e integracin de funciones.
Cuadro 1.
FORD
Despus de los estudios comparativos con otras empresas del sector y de analizar profundamente
la situacin de la Compaa, se lleg a la conclusin siguiente: En un sector tan competitivo
como el del automvil, en el que hay poca flexibilidad en los precios de los productos, la nica
alternativa era la de conseguir una drstica reduccin de los costos. Esto slo se poda alcanzar
racionalizando y rediseando los procesos para adaptarlos a los nuevos entornos.
En el mbito mundial de Ford se marcaron las reas que se consideraban ms dbiles con
respecto al entorno exterior, decidiendo dedicar una atencin prioritaria a obtener las mejores
necesarias en los puntos que citamos a continuacin:
Estructura demasiado rgida, debiendo imprimir una mayor flexibilidad
Mayor eficiencia en las inversiones de las plantas productivas.
Aumento de la productividad y calidad
Reducir la complejidad de los productos, simplificando la lnea de los mismos y ofreciendo
una gama atractiva y de fcil eleccin para los clientes.
Mejora en la eficiencia en la ingeniera, simultaneando el proceso concepto cliente
Reduccin y seguimiento de los costos de diseo y de materiales, siempre dentro de las
mximas normas de calidad.
Durante la dcada de los ochenta se realiz una enorme tarea de anlisis y revisin de los
procesos productivos y administrativos, con el objetivo de alcanzar un nivel de costos
competitivos. El resultado ha pasado en algunos casos, por la simple mejora de los procesos
existentes, en otros por el rediseo del proceso, e incluso en algunas oportunidades por la
eliminacin total de procesos obsoletos.
2. El papel del contable de gestin en los albores del siglo XXI (The role of management
accounting in the twenty-first century)
La continuidad de costos ha sido objeto de una crtica creciente en los ltimos aos, lo cual ha
favorecido el desarrollo de la Contabilidad de Gestin. Esta crtica es debida a las distorsiones
que los mecanismos de imputacin introducen en los costos.
La incorporacin de tecnologas de produccin y de informacin en la empresa hace que la
Contabilidad de Gestin deba analizar en qu medida tiene incidencia en los costos y en los
sistemas tradicionales ofrecidos por la Contabilidad de Costos para el clculo de los mismos, y en
34
Beneficios
Reduccin de Costos
Alta Calidad
35
Ms que indicar con toda precisin los costos de produccin, lo que persiguen es un sistema
de asignacin que motive a los empleados a trabajar en armona con los objetivos a largo plazo
de la empresa, es decir, contar con una Contabilidad de Gestin que ms que cuantificar los
resultados empresariales en un momento determinado, ayude a crear un futuro competitivo.
El responsable de la Contabilidad de Gestin debe estar involucrado completamente en los
equipos de rediseo de procesos, dirigiendo la ejecucin de los mismos, as como en el diseo del
producto en la medida que, en el mismo se ocasionan el 75% de los costos finales del producto, y
a su vez en contacto directo con la direccin con el fin de canalizar la informacin relevante para
la toma de decisiones de aquellos indicadores financieros y no financieros.
Grfica 9. Estructura organizativa de la Contabilidad de Gestin (Organizational Structure of
Management Accounting)
36
La funcin del contable debe cambiar hacia la del contable proactivo, con el fin de que pueda
suministrar a la direccin informacin con la cual la compaa pueda ser de primera clase
mundial. Los contables deben conocer adems del posicionamiento de la empresa, hacia dnde va
la misma, es decir, los cambios acaecidos en la forma de dirigirlas.
3
Tratamiento de los
elementos del costo
Los Materiales
(Treatment cost elements)
(The Materials)
Carlos Enrique Escobar Valencia*
Institucin Universitaria Antonio Jos Camacho
Santiago de Cali, Febrero de 2016
3* Contador Pblico Universidad del Valle, Especialista en Gerencia Financiera y Gestin Tributaria,
Maestrante en Administracin de las Organizaciones (UNAD), Docente de Tiempo Completo Facultad
Ciencias Empresariales UNIAJC correo electrnico: cenriqueescobar@admon.unijac.edu.co;
cenrique2601@gmail.com
37
38
con el nimo de recuperar el valor o parte de los mismos en caso de alguno de los siniestros
anteriores.
Fletes (freight): es el costo del transporte interno (nacional) o externo (internacional) de los
materiales desde el sitio de origen o fabrica (vendedor. proveedor) hasta el sitio del comprador.
Este valor puede incrementar el costo de los materiales. Segn polticas de la gestin empresarial
sern cargados como mayor de los materiales, o como un costo indirecto de fabricacin. A su vez
pueden ser facturados por el vendedor y se cobran conjuntamente en su factura, y hacen parte de
la base gravable para efectos del impuesto al valor agregado IVA, y la retencin en la fuente.
Los fletes no facturados por el vendedor o proveedor son aquellos cuyo servicio lo prestan las
empresas transportadoras y estos son contratados directamente por el comprador o vendedor de
los materiales. Vale la pena identificar cual es la poltica de asignacin por este concepto. De
hecho tendrn su manejo contable de acuerdo a las normas fiscales vigentes.
Descuento comercial (trade discount): Se reconoce como un menor valor del costo de los
materiales que se deduce del precio de lista; no genera ninguna contabilizacin y afecta la base
gravable para los clculos de IVA y retencin en la fuente.
Cdigo
Cuentas**
Dbitos
xxxxx
xxxxx
Crditos
2205 Proveedores
xxxxx
xxxxx
**Es de aclarar que quedan pendientes por registrar otros impuestos tales como la Retencin en la Fuente por
concepto de ICA (2368 ReteICA) y la Retencin en la Fuente por concepto de IVA (2367 ReteIVA). Estos conceptos
dependern del lugar donde se realice la compra al proveedor y si el comprador es Gran Contribuyente (para mayor
39
Cdigo
Cuentas**
Dbitos
xxxxx
xxxx
Crditos
2205 Proveedores
xxxxx
xxxxx
En la compra de materiales deber tenerse en cuenta que los proveedores son una fuente de
financiacin para la empresa, al ofrecer posibilidades de crdito, las cuales debern ser analizadas
para escoger la opcin que ms le convenga a la entidad, teniendo en cuenta5:
a) Si el proveedor ofrece una poltica de crdito sin ningn inters es decir que el Costo
Financiero es cero, o si la poltica de crdito adems ofrece un descuento por pronto pago
(descuentos financieros).
b) Si el proveedor ofrece descuentos comerciales.
c) Que se requiera de los proveedores el cumplimiento de una serie de requisitos necesarios
para la correcta contabilizacin y liquidacin del pago (entrega de la factura junto con la
materiales, adaptacin de las entregas a los das y horas de recibo).
d) Frente a los proveedores y a la compra misma se debe responder: Se mantienen buenas
relaciones? Se cancelan las facturas puntualmente? Se logran los descuentos financieros?
Se cumplen los pactos?
Ejemplo: Se compran materiales a un proveedor local. El precio de lista (sin descuentos) es de
$10.000.000. El proveedor ofrece las siguientes condiciones de pago: 5% de descuento si se paga
a los 30 das o se paga el valor neto a los 60 das.
40
Debe existir un nico departamento con la funcin exclusiva de ordenar las compras.
Cuando existen varios almacenes con autoridad de comprar, deben cerciorarse antes de la
adquisicin, de que en el almacn central no existe o que su traslado no garantiza el tiempo
de respuesta necesario.
Que se enve copia de las rdenes de compra emitidas a los centros que controlarn la
recepcin y a los que efectuarn los registros contables y la liquidacin de los pagos.
Una buena poltica de niveles de inventarios ptimos debe asegurar que no se compra de
afn.
41
42
Almacenamiento (storage)
Cuando la materia prima se encuentra en el Almacn, se pueden presentar robos, material defectuoso,
material obsoleto, material daado. En estos casos la empresa debe registrar contablemente una provisin
para disminuir los inventarios y reflejar el costo real de los mismos. El registro ser:
6 Universidad de Antioquia, ,departamento de ciencias contables, www.udea.guiadecostos
43
Cdigo
7399 Provisiones
Cuentas
Dbitos
xxxxx
1499 Provisiones
Crditos
xxxxx
Cdigo
1499 Provisiones
Cuentas
Dbitos
xxxxx
Crditos
xxxxx
Documentos
Funciones involucradas
Compra
Orden de compra
(define las condiciones
de la compra)
Proveedor Finanzas
Planeamiento Produccin
Almacn de Materias Primas
Compras Contabilidad.
44
Compras Almacn
Planeamiento Produccin
Contabilidad - Finanzas
Inspeccin de calidad
Informe de calidad
Compras Almacn
Planeamiento Produccin
Contabilidad- Finanzas
Almacenaje
Inventario permanente
Almacenes Planeamiento
Produccin
Utilizacin
Requerimiento de
materiales
Produccin Almacenes
Control de costos
Planeamiento.
Reabastecimiento
Pedido de Compra
Compras Planeamiento de
la produccin
Recepcin
Cdigo
Cuentas
Dbitos
Crditos
xxxxx
xxxxx
Cdigo
Cuentas
Dbitos
Crditos
xxxxx
xxxxx
Cdigo
Cuentas
Dbitos
xxxxx
Crditos
45
xxxxx
Situaciones que afectan el costo de los inventarios (Situations that affect the cost of
inventories)
Desperdicio o merma: Es la prdida de materia prima luego de un proceso. Y tiene valor
contable o econmico (Ej.: evaporacin en los procesos qumicos). Estn considerados dentro del
costo normal.
Desecho: Son los que se producen respecto del proceso de transformacin; a diferencia del
desperdicio tiene un valor de recupero (Ej.: viruta de acero en la industria metalrgica) pero la
materia prima no es recuperada para la industria de que se trata.
Materia prima recuperada: Es la que una industria recupera para s misma, pudiendo
utilizarla en la fabricacin de nuevos productos.
Produccin defectuosa: Es la que en algn departamento, por alguna razn, est mal ideada.
Debe ser sometida a un reproceso, lo que implica un costo adicional, y que no debe ser cargado ni
al costo original ni al precio de venta; sino que debe hacer cargo al departamento que lo gener.
Si tiene mucha importancia se imputa como una prdida o costo del perodo.
46
Costo
Costo o Mercado, al ms bajo
Precio de Venta
Base de Costo para la valuacin de los inventarios (Cost basis for valuing inventories)
El Costo incluye cualquier costo adicional necesario para colocar los artculos en los estantes.
Los costos secundarios comprenden el derecho de importacin, fletes u otros costos de transporte,
8 Universidad de Antioquia, ,departamento de ciencias contables, www.udea.guiadecostos
47
almacenamiento, y seguros, mientras los artculos y/o materias primas son transportados o estn
en almacn, y los costos ocasionales por cualquier periodo de aejamiento.
Costo Identificado
Costo Promedio
Primero en Entrar, Primero en Salir o "PEPS"
Ultimo en entrar, Primero en Salir o "UEPS"
Mtodo Detallista.
Mtodo Costo Identificado (Identified Cost Method): Este mtodo puede arrojar los costos
ms exactos debido a que las unidades en existencia si pueden identificarse como pertenecientes
a determinadas adquisiciones. Consiste en valorizar cada partida a su precio real de llegada.
Exige poder distinguir fsicamente las entradas de un mismo producto, a un precio u otro.
Mtodo Costo Promedio Ponderado (Weighted Average Cost Method): Tal y como su
nombre lo indica la forma de determinarse es sobre la base de dividir el valor acumulado de las
erogaciones aplicables entre el nmero de artculos adquiridos o producidos. Su principal ventaja
es la facilidad de aplicacin que tiene, sobre todo en empresas que manejan diversos tipos de
materia prima. Su desventaja es que al calcular promedios ni los costos, ni los inventarios tienen
costos actualizados y se tiende a incrementar las utilidades y por ende el pago de impuestos.
Mtodo Primero en Entrar, Primero en Salir PEPS (Method First In, First Out FIFO):
48
Este mtodo se basa en el supuesto de que los primeros artculos y/o materias primas en entrar
al almacn o a la produccin son los primeros en salir; los materiales ms antiguos son los que se
usan primero. Bajo el mtodo, se presenta el aumento en el costo de los materiales debido a un
aumento en el precio de adquisicin se refleja como una aumento en el inventario final. Tiene
como ventaja que los inventarios estn valorados con los costos menos recientes. Su desventaja
principal es que muestra unos costos de produccin bajos, lo que incrementa las utilidades y
genera un mayor impuesto.
Mtodo ltimo en Entrar, Primero en Salir o UEPS (Method Last In First Out or LIFO):
Este mtodo parte de la suposicin de que las ltimas entradas en el almacn o al proceso de
produccin, son los primeros artculos o materias primas en salir. Se refleja como un aumento en
el costo de artculos fabricados y vendidos y, por lo tanto, como una disminucin en el margen de
utilidades. Tiene como ventaja que los costos de produccin se calculan con los valores ms
recientes, lo que genera una utilidad ms baja y un menor valor de impuestos. La desventaja
principal es que la valoracin de los inventarios es baja, con precios desactualizados.
Mtodo Detallista o al Detal (Retail method):
Con la aplicacin de este mtodo el costo de inventarios es obtenido valuando las existencias a
precios de venta deducindoles los factores de margen de utilidad bruta, as obtenemos el costo
por grupo de artculos producidos. Para la operacin de este mtodo, es necesario cuidar los
siguientes aspectos:
Mantener un control y revisin de los mrgenes de utilidad bruta, considerando tanto las
nuevas compras, como los ajustes al precio de venta.
49
50
2. Anlisis de inventarios (Analysis of inventories): La cual est referida a todos los anlisis
estadsticos que se realicen para establecer si las existencias que fueron previamente
determinadas son las que deberamos tener en nuestra planta, es decir aplicar aquello de que
"nada sobra y nada falta", pensando siempre en la rentabilidad que pueden producir estas
existencias. Algunas metodologas aplicables para lograr este fin son: Frmula de Wilson
(mximos y mnimos) Just in Time (justo a tiempo).
3. Control de produccin (Production Control): La cual se refiere a la evaluacin de todos
los procesos de manufactura realizados en el departamento a controlar, es decir donde hay
transformacin de materia prima en productos terminados para su comercializacin, los
mtodos ms utilizados para lograr este fin son:
MRP (planeacin de recursos de manufactura)
MPS (plan maestro de produccin)
Qu son los inventarios? (What are the inventories?)
Inventarios o Stocks son la cantidad de bienes o activos fijos que una empresa mantiene en
existencia en un momento determinado, el cual pertenece al patrimonio productivo de la empresa.
Tipos de inventarios (Types of inventories)
Los inventarios de acuerdo a las caractersticas fsicas de los objetos a contar, pueden ser de
los siguientes tipos:
51
52
Consumo (consumption)
Es la cantidad de unidades de un artculo que son retiradas del almacn en un periodo de
tiempo determinado. Por ejemplo, si el inventario de determinado artculo al comienzo del mes
era de 20 unidades y al finalizar el mes es de 15, el consumo es de 5 unidades por mes.
Demanda (demand)
Se refiere a la cantidad de unidades solicitadas a la empresa. Si existe suficiente inventario, el
consumo ser igual a la demanda, ya que cada unidad solicitada fue despachada. Si se presenta
una ruptura de inventario y durante ese periodo se requieren materiales, la demanda ser superior
al consumo. En este caso puede ocurrir que el cliente decida retirar la demanda (caso ms comn
en el comercio) o que el cliente solicite que la demanda no satisfecha, le sea atendida al ocurrir la
prxima recepcin.
53
Donde:
Pp = Punto de pedido
Cp = Consumo promedio (diario)
54
EM =CM x Tr + Em
Donde:
EM = Existencia mxima
CM = Consumo mximo (diario)
Tr = Tiempo de reposicin de inventario (en das)
Em = Existencia mnima (o de seguridad)
Em=Cm x Tr
Donde:
Em = Existencia mnima (o de seguridad)
Cm = Consumo mnimo (diario)
Tr = Tiempo de reposicin de inventario (en das)
CP=EM E
Donde:
CP = Cantidad de pedido
EM = Existencia mxima
E = Existencia actual
Em=Cm x Tr
Em = 45 x 5
Em = 225 cajas
Punto de pedido
Existencia mxima
EM =CM x Tr + Em
EM = 100 x 5 + 225
EM = 725 cajas
Cantidad de pedido
CP=EM E
Pp = 70 x 5 +225
CP = 725 350
Pp = 575 cajas
CP = 375 cajas
55
56
A principios de los aos ochenta, los Estados Unidos despertaron a una dura realidad: ya no
eran los lderes mundiales en produccin, Dos eventos ayudaron a este despertar:
El primero relacionado con el mundo acadmico, la publicacin, en 1983, de un artculo de
David Garvin (Quality on the Line) mostraba que los fabricantes japoneses de aires
acondicionados lograban productos de calidad quinientas a mil veces superior a sus equivalentes
norteamericanos.
El segundo evento est relacionado con la aparicin en un programa de televisin de la cadena
CBS, llamado Sixty Minutes (Sesenta Minutos), de un anciano desconocido hasta ese entonces
llamado W. E. Deming, quien explicaba como la adopcin de tcnicas originales de los Estados
Unidos (pero no utilizadas all) haba permitido a los japoneses desarrollar importantes ventajas
en manufactura.
As comienza un proceso de aproximadamente diez aos en el que diferentes tcnicas son
desarrolladas y se conocern colectivamente como Just in Time (JIT) Justo a Tiempo, las cuales
son percibidas como una panacea a los males de la industria manufacturera y a la gestin de
inventarios.
Los sistemas JIT forman parte de un conjunto de tecnologas de proceso conocido como
"tecnologas blandas", ya que pone ms nfasis en la tecnologa organizacional que en la de la
mquina. Sin embargo, ms que un mtodo de reduccin de inventarios, el JIT representa una
filosofa o forma de entender la produccin. El espritu del JIT, desarrollado en Japn hace unos
20 aos en la Toyota, y divulgado por Ohno, vicepresidente de esta empresa, es que los
inventarios representan gasto o desperdicio, ya que son el resultado de nuestra incapacidad de
crear un flujo uniforme de materiales, por lo que no se requerira de "colchones" para cubrir
nuestros errores de pronsticos o de planificacin. El inters despertado por el JIT es
considerable; sin embargo, en muchos pases en desarrollo, como el nuestro, su aplicacin se
complica por la poca confiabilidad de los proveedores nacionales y la lejana de los proveedores
internacionales.
57
Planificar, siempre que sea posible, un flujo de materiales en lnea recta (recepcin,
almacenamiento, despacho).
Considerar reas separadas fsicamente para materiales daados, reparables o no, que esperan
ser enviados a reparar o que acaban de ser reparados.
Indicar claramente el sentido y las velocidades mximas de circulacin en los pasillos, a fin
de reducir el riesgo de accidentes. Un buen sistema de sealizacin es una excelente
inversin.
Las puertas de acceso y salida de los almacenes deben ser fcilmente manipulables por los
operadores de los vehculos de movimiento de materiales.
58
Disear con la seguridad en mente: asegurarse de que las reas de almacenes estn cercadas
o protegidas, de manera de minimizar la presencia de intrusos; iluminar adecuadamente las
reas de almacenes; no permitir la entrada de usuarios y empleados que no tengan que ver
con el movimiento de materiales o inventario de los mismos al rea de almacenes.
Inventarios fsicos (physical inventory): Debido a que aun en los mejores sistemas existen
discrepancias entre lo que existe fsicamente y lo que el Krdex o el sistema computarizado
indica, es necesario efectuar inventarios fsicos a fin de comparar ambas cantidades. Estos son de
dos tipos:
Inventarios puntuales (specific inventories): Los ms tradicionales, se efectan
generalmente una vez por ao y usualmente es necesario restringir el movimiento de materiales
durante ese proceso. Se efecta un conteo tem por tem y se compara contra lo que anuncia el
Krdex. Las diferencias son cuidadosamente anotadas y sometidas a un anlisis posterior.
59
Tratamiento de los
Elementos del Costo
La Mano de Obra
(Treatment of Cost Elements)
Workforce
9*Contador Pblico Universidad del Valle, Especialista en Gerencia Financiera y Gestin Tributaria,
Maestrante en Administracin de las Organizaciones (UNAD), Docente de Tiempo Completo Facultad
Ciencias Empresariales UNIAJC correo electrnico: cenriqueescobar@admon.unijac.edu.co;
Carlos Enrique Escobar Valencia*
cenrique2601@gmail.com
60
61
62
comprende tres actividades: Control de tiempo, Clculo de la nmina total, Asignacin de los
costos de la nmina.
Control del Tiempo (Time Control)
Son muchos los aspectos que se deben considerar y numerosas las medidas que se pueden
tomar para controlar las horas de trabajo en cualquier tipo de actividad. Comnmente se utiliza
un documento fuente en el control de tiempo: la tarjeta de reloj, cuya funcin principal, es
mantener un registro de las horas trabajadas.
Tarjeta de reloj (card clock): Sirve para controlar la hora de entrada y salida; con ella se
paga. Es utilizada principalmente por gran parte del personal de produccin. Contiene por lo
general informacin semanal, quincenal o mensual. En algunas empresas utilizan esta tarjeta
sistematizada (banda magntica). Permite conocer el valor del salario bsico devengado.
Semana:
Cdigo:
Bsico Diario:
Tiempo Regular
Das
Entrad
a
Salida
Entrad
a
Salida
Fuera de Tiempo
(Extras)
Entrad
Salida
a
Fecha:
Horas
Regula
res
Extras
Lunes
Martes
Mircol
es
Jueves
Vierne
s
Sbado
Totales
63
empleados. Revela el nmero de horas regulares y de sobre tiempo que se ha trabajado. Esta
tarjeta la inserta el empleado varias veces cada da: al llegar, al salir a almorzar, y cuando termina
su jornada de trabajo.
Tienen una gran importancia en un sistema de rdenes de fabricacin, ya que es el nico
mecanismo til y seguro con el cual se puede saber con exactitud cuntas horas hombre fueron
laboradas en cada orden y por lo tanto, asignar el costo de mano de obra a la orden que lo
requiri, dando as cumplimiento a la exigencia del sistema.
Por medio de ellas se mantiene un registro de las horas totales trabajadas cada da por los
empleados, adems de servir como mecanismo para calcular y registrar los costos totales de la
nmina. Sirve adems para conocer las actividades desarrolladas durante la jornada ordinaria. Es
utilizada por los operarios o trabajadores directos nicamente. Contiene informacin diaria que
permite conocer por cada operario el valor dedicado a las O.P, T.I, T.O, y D.L.N. (Diferencia en
la liquidacin de nmina).
Esta forma de control es muy efectiva porque hace posible conocer con exactitud el tiempo
utilizado por el operario en los distintos trabajos, en un periodo determinado, y evita prdidas de
tiempo que al no ser remuneradas van en perjuicio tanto de la produccin como del mismo
trabajador.
TARJETA DE TIEMPO
Empleado:
Semana:
Cdigo:
Orden de Trabajo:
Unidades terminadas:
Bsico Diario:
Hora de Inicio
Hora de
Terminacin
Horas
Trabajadas
Fecha:
Costo por
Hora ($)
Costo Total
($)
64
PLANILLA DE TRABAJO
Periodo: Marzo
Semana:
Fecha:
Cdigo
Empleado
O.P. #300
O.P. #301
O.P.
#302
T.I.
T.O
Total
4.500
$650.000
$120.000
$198.600
$34.560
$4.580
$
1.007.740
4.501
$470.000
395.000
62.000
12.580
939.580
4.502
495.000
210.000
34.600
739.600
4.510
615.000
205.000
195.000
1.015.000
Total
$
1.735.000
$ 820.000
$
998.600
$ 96.560
$ 51.760
$
3.701.920
La diferencia en liquidacin de nmina (D.L.N) es el tiempo t valor del salario bsico de los
operarios que no justifican en las tarjetas de tiempo y por ende no aparece en la plantilla de
resumen.
Se calcula as:
Salario bsico devengado por operarios en el periodo
$xxxxx
Menos:
Salario bsico justificado por operarios en el periodo
($xxxxx) (Total planilla resumen)
Igual a:
Salario bsico No justificado por operarios en el periodo D.L.N $xxxxx
65
Para el caso que aparece en la plantilla resumen, asumiendo que los cuatro operarios tienen el
mismo salario bsico mensual, la D.L.N. para marzo ser:
Bsico devengado por operarios en marzo ($960.000/mes x 4 operarios)
Bsico justificado por operarios (total plantilla resumen de Marzo)
Bsico No justificado por operarios (D.L.N.) de Marzo
$3.840.000
(3.701.920)
138.080**
** Debe registrarse como CIFR del periodo (Cuenta 7335 CIF Control (DLN).
66
Trabajo diurno y nocturno (working day and night): El trabajo diurno est comprendido
entre las 6:00 a.m. y las 10:00 p.m., el trabajo nocturno est comprendido entre las 10:00 p.m. y
las 6:00 a.m.
Trabajo nocturno (nightwork): Por el solo hecho de ser nocturno, se remunera con un
recargo del 35% sobre el valor del trabajo diurno. (Art. 168 C.S.T) (Ley 50, Art. 24).
Trabajo extra (extra work): trabajo suplementario o de horas extras, es el que excede la
jornada ordinaria y en todo caso el que sobrepase la jornada mnima legal. (Art. 159 C.S.T).
Auxilio de Transporte (transport aid): todo trabajador que devengue mensualmente hasta
dos salarios mnimos, tiene derecho a recibir, adems de su salario, un valor adicional por
concepto de auxilio de transporte, que es determinado por las autoridades mediante decreto.
Liquidacin de trabajo ordinario (settlement ordinary work):
HoraOrdinaria=
% Recargo
Factor
Frmula
Diurna
Nocturna
Festiva Diurna
Festiva Nocturna
Recargo Nocturno
Recargo Nocturno
Dominical
25
75
100
150
35
1.25
1.75
2.00
2.50
0.35
110
1.10
Empresa (Empleador)
12.5%
16%
3%
SENA
2%
Caja de Compensacin
4%
Riesgos Laborales
**Segn el Riesgo
Trabajador
1/3 parte es decir
4%
1/4 partes es decir
4%
67
** De acuerdo a la Ley 1607 de 2012, solo los cancela el empleador que en su nmina tenga trabajadores que
devenguen ms de 10 S.M.M.L.V. (Ver Ley 1607 de 2012 Art. 25 y 31; Decreto 1828 de 2012 Art. 7).
Caractersticas
Provisin Mensual
Frmula
Cesantas
Total Devengado *
8,33%
Intereses
sobre
cesantas
Valor Provisin
Cesantas * 12%
O
Total Devengado * 1%
Prima
de Servicios
Total Devengado *
8,33%
Vacaciones
Al cumplir cada ao de
labores, el trabajador tiene
derecho a disfrutar de 15 das
hbiles de descanso
remunerado.
La provisin mensual es
calculada por un factor que se
aplica al total devengado, factor
que se determina as: (1/24 =
0,0417)
Total Devengado
Menos Auxilio
Transporte * 4,17%
Calzado y
Vestido de
Labor
68
Esta tarifa de mano de obra se debe establecer tan pronto se inicie el mes, ya que su valor se
necesita para poder liquidar la orden de fabricacin cuando sta sea culminada.
Debe recordarse que se trabaja en un sistema de rdenes especficas, y no se hace necesario
esperar a terminar el perodo para conocer los costos de la mano de obra y as proceder a liquidar
la orden.
69
Para ilustrar el clculo, supongamos una persona con un salario bsico de $820.000, que
labora de lunes a sbado de 8:00 a.m. a 12:00 m y de 2:00 p.m. a 6:00 p.m., asumamos tambin
que esta persona tiene media hora de descanso en la maana y en la tarde para tomar un
refrigerio.
La tarifa de mano de obra para el mes de Agosto de 2015, se determina de la siguiente manera:
TMO=
70
1.394 .537
=$ 8.300,82
168
Continuando con la ilustracin ofrecida, supngase que por los tiquetes de tiempo, esta
persona labor 20 horas en la orden 101; 45 en la orden 102 y 35 en la orden 103. Los costos que
se deben asignar a cada una de las rdenes indicadas sern:
Distribucin del valor de mano de obra directa
71
Registros contables del costo de la mano de obra directa (Accounting records of the
cost of direct labor)
Contabilizacin del pago de la mano de obra (nmina de la fbrica)
Cdigo
7205
Cuenta
Costos del personal (Nmina por Distribuir)
720503
Salario Integral
720506
Sueldos
Dbitos
xxxxx
Crditos
72
Auxilio de Transporte
1110
Bancos
xxxxx
2505
xxxxx
2365
Retencin en la fuente
xxxxx
236505
2370
237005
237006
237010
237045
Fondos
2380
238030
xxxxx
Acreedores Varios
xxxxx
Cuenta
Dbitos
1410
xxxxx
7310
xxxxx
7320
7325
xxxxx
xxxxx
Crditos
73
7330
7335
7205
xxxxx
xxxxx
xxxxx
Registra el total devengado por cualquier concepto en el periodo por los trabajadores indirectos de produccin.
Las Cesantas (layoffs): Por ste concepto es necesario apropiar mensualmente el 8.33% del
salario del trabajador.
Intereses sobre las cesantas (interest on layoffs): Los intereses sobre cesantas
corresponden al 12% anualmente del saldo acumulado a 31 de diciembre, por lo que se debe
apropiar o provisionar el 12% mensualmente o quincenalmente del valor de las cesantas
provisionado, segn sea el periodo de la liquidacin.
Prima de servicios (premium services): Por ste concepto la empresa debe apropiar
mensualmente un 8.33% del salario base para el clculo de las prestaciones sociales.
74
Vacaciones (Holidays): Cada mes la empresa debe apropiar un 4.17% del valor del salario del
trabajador por concepto de vacaciones.
Salud (health): La cotizacin al sistema de salud es de 12.5% del salario base de aportes para
el sistema de seguridad social. El empleado aporta un 4% y la empresa aporta el 8.5%, porcentaje
ltimo que la empresa debe apropiar en cada nmina y posteriormente consignar a la respectiva
entidad de salud a la que este afiliado el trabajador.
Pensin (retirement): Por cada empleado se debe aportar por concepto de pensin,
un 16% del salario base cotizacin. El empleado aporta el 4% y la empresa aporta el 12%, valor
que mensualmente la empresa debe apropiar y consignar en el fondo de pensiones que el
empleado haya determinado.
Riesgos laborales (Occupational hazards): La empresa debe afiliar al empleado al sistema
de riesgos laborales, con el objetivo de cubrir los problemas, accidentes o enfermedades que el
75
Una vez se hayan determinado los valores que se deben apropiar o provisionar, se procede a la
Contabilizacin de la nmina. Los conceptos aqu contemplados, se pueden calcular tanto
mensualmente como quincenalmente, segn sea el periodo de liquidacin que cada empresa haya
adoptado.
Cuenta
1410
2530
Prestaciones Extralegales
253015
2610
Dbitos
Crditos
xxxxx
xxxxx
261005
Cesantas
261010
261015
Vacaciones
261020
Prima de Servicios
xxxxx
76
Cuenta
Dbitos
7340
xxxxx
734030
Cesantas
734033
734036
Prima de Servicios
734039
Vacaciones
734051
2530
253015
2610
Prestaciones Extralegales
Crditos
xxxxx
261005
Cesantas
261010
261015
Vacaciones
261020
Prima de Servicios
xxxxx
Cuenta
1410
2370
237010
Dbitos
Crditos
xxxxx
xxxxx
Por el contrario si los clculos de los aportes parafiscales son para la mano de obra indirecta,
el registro contable a realizar es el siguiente:
Contabilizacin aportes parafiscales mano de obra indirecta de produccin.
Cdigo
7345
734572
734575
734578
2370
Cuenta
Costos Indirectos de Fabricacin (CIF) (Aportes Parafiscales)
Aporte a Caja de Compensacin Familiar
I.C.B.F
SENA
Retenciones y aportes de Nmina
Dbitos
xxxxx
Crditos
xxxxx
77
Cuenta
1410
2370
237005
237006
2380
238030
Dbitos
Crditos
xxxxx
xxxxx
Acreedores Varios
xxxxx
Por el contrario si los clculos de los aportes a la seguridad social son para la mano de obra
indirecta, el registro contable a realizar es el siguiente:
Contabilizacin aportes a la seguridad social mano de obra indirecta de produccin
Cdigo
Cuenta
Dbitos
7350
xxxxx
735068
735069
735070
2370
237005
237006
2380
238030
Acreedores Varios
Fondo de Cesantas y/o Pensiones AFP
Crditos
xxxxx
xxxxx
78
Siempre habr que afiliar a los trabajadores al sistema de seguridad social (salud, pensiones,
y riesgos laborales).
Hay que respetar el salario mnimo legal en proporcin al nmero de horas laboradas.
Hay que pagar los recargos en jornada extraordinaria, domingos, festivos, y nocturno.
Debe incluirse para liquidacin de prestaciones sociales, afiliacin a seguridad social, todos
los conceptos salariales.
10 ACOPI, Seminario derecho Laboral, ZAPATA, Ana Mara, Abogada laboralista, abril 25 de 2013.
79
Los aportes a seguridad social deben realizarse sobre la totalidad del salario devengado por el
trabajador, incluyendo obviamente el salario en especie.
Salario a destajo o por unidad de obra (Piece rates or unit of work): Es aquel se paga
cierta cantidad de dinero por cada pieza o unidad, que labore o fabrique, o procese el trabajador
en desempeo de sus funciones. Cuando se pacta esta modalidad de salario y trabaje la jornada
ordinaria, se le debe reconocer el salario mnimo legal vigente.
Para poderse estipular este tipo de salario se requiere que la labor que desempee el trabajador
sea perfectamente cuantificable en unidades materiales de produccin y aplica todas las
obligaciones laborales.
Contrato a trmino indefinido (Ended contracts): El contrato a trmino indefinido, es aquel
que no tiene limitada su duracin sino que, como su nombre lo indica el trmino de duracin es
indefinido. Se realiza cuando el trabajo que se va a ejecutar es de naturaleza permanente, tiende a
satisfacer las necesidades que son propias y habituales de la empresa y se ejecuta todos das
laborales (Art.26-28).Se entiende celebrado de esta manera el contrato, cuando las partes no
determinan su duracin.
Esta modalidad de contratacin puede ser verbal o escrita. Los contratos verbales tienen el
mismo valor que los escritos. No obstante se recomiendan para fines probatorios, hacer constar
los contratos de trabajo por escrito, aunque sea de aquellos en los que no se exigen dicha
formalidad, ya que as se facilita demostrar las condiciones y existencia del contrato.
Contrato a trmino fijo (Fixed-term contract): Debe celebrarse por escrito y su duracin no
puede ser superior a 3 aos. Admite al menos 2 modalidades: el contrato a trmino fijo que no
tiene trmino mnimo de duracin; el contrato de trmino fijo de duracin entre 1 y 3 aos.
Para su terminacin la ley exige el preaviso, es decir que la empresa debe dar aviso al
trabajador su determinacin de no prolongarlo, con una antelacin no inferior a 30 das a la fecha
de vencimiento a la fecha estipulada. Si se admite este preaviso o no se surte dentro de la
oportunidad legal, el contrato se entiende renovado por un periodo igual al inicialmente pactado y
as legalmente de manera sucesiva. Los contratos de trabajo cuya duracin sea igual o inferior a
30 das no requieren preaviso para su terminacin.
Los contratos a trminos fijos a un ao, solo podr prologarse a 3 veces por periodos iguales,
salvo que el preaviso comunicado en tiempo se decida su terminacin; luego de esas tres
prrrogas la renovacin del contrato no podr ser menor a un ao. Los trabajadores contratados a
trmino fijo inferior a un ao tendrn derecho al pago de vacaciones primas de servicios al
tiempo laborado, cualquiera que este sea.
Contrato por la duracin de la obra o labor (Contract for the duration of the work or
work): El contrato dura tanto como dura la obra o labor, es fundamentalmente consignar
expresamente la obra o labor de que se trate. Ejemplo: Se contrata un trabajador para adelantar
una encuesta de mercadeo como una muestra de 300 clientes.
Esta modalidad de contrato es ampliamente utilizada a empresas dedicadas a la construccin o
actividades sujetas a contratos especiales con terceros que exigen complementos del personal
80
nicamente para una obra o labor completa en proporcin al avance mismo de la obra. Para el
pago de las prestaciones sociales, se maneja el mismo criterio y limitaciones del contrato a
trmino indefinido.
Contrato ocasional, accidental o transitorio (Occasional, incidental or transitory
contract): Se pacta para la ejecucin de trabajos ocasionales, accidentales o transitorios
entendindose por tales, aquellos de corta duracin inferiores a un mes, siempre que se trate de
labores ajenas a las actividades normales del empleador. Este contrato no exige la forma escrita,
es el caso de un plomero que se contrata para que en 10 das se arregle un tanque de agua o la
persona que se contrata por veinte das para que pinte la fbrica.
En este tipo de contrato los trabajadores tienen derecho a cesantas, vacaciones pero no a
calzado ni vestido de labor. Debe respetarse el salario mnimo legal, el auxilio de trasporte, en
caso de tener derecho a l y la afiliacin a la seguridad social.
Recargo por horas extras (Surcharge for overtime)
Concepto
Factor
1.25
1.75
2.00
2.50
0.75
0.35
1.10
81
Componentes del costo para un empleado con contrato laboral (Components of the
cost for an employee with a formal contract)
Un empleado con contrato laboral genera los siguientes costos para el empleador:
Costos asignados para un empleado con una relacin laboral vigencia ao 2016 (Costs allocated to
an employee with a valid employment relationship 2016)
Concepto
Base
Salario proporcional
a los das laborados
Salario mnimo
Legal vigente
Auxilio de transporte
Cesantas
Total devengado
8.33%
Prima de servicios
Total devengado
8.33%
Vacaciones
4.17%
Total devengado
1%
Dotacin
Aporte a riegos
profesionales A.R.L.
8,5%
Aportes a Pensin
12%
Aportes a Sena
2%
Aportes al I.C.B.F
3%
Aportes a Caja de
compensacin
4%
Porcentaje
82
83
Concepto
Das del ao
Dominicales ao
Festivos
Vacaciones
Promedio incapacidad
Das laborables al ao
Horas laborables diarias
Horas laborables del ao
Horas laborables Mes (H. lab ao / 12
meses)
Horas inactivas normales 10%
Horas potencialmente laborables
mes (HPLM)
Das
365
52
15
15
2
281
8
2.248
187,33
18,73
168.60
Para aplicar las HPLM y calcular la capacidad ociosa, se requiere adems, determinar el
tiempo de duracin promedio de cada una de las actividades a evaluar, las actividades realmente
realizadas durante el periodo a evaluar y el salario devengado por el empleado o empleados
encargados de desarrollarlas.
Con los datos anteriormente descritos se puede calcular:
Costo objetivo (Co) (target cost): es el costo meta, el estndar, lo que debera costar la
actividad. Se calcula as:
Co=
Sueldo
Tiempo duracin Actividad
HPLM
Costo real (Cr) (actual Cost): Determina cunto cost la actividad de acuerdo con el
consumo real de recursos. Se calcula as:
84
Sueldo Mes
Actividades Realizadas
Tiempo ocioso (THO) (downtime): Es la diferencia entre el tiempo estndar por actividad y
el tiempo realmente empleado en realizarlas. El tiempo ocioso se puede presentar o porque los
empleados realizaron actividades diferentes a las asignadas o porque se demoraron ms del
tiempo estndar en realizar las actividades. Se calcula as:
THO=HPLM Horas Laboradas(dato )
Porcentaje de capacidad ociosa (% C.O.) (Percentage of idle capacity): Es el tiempo
ocioso expresado en porcentaje. Se calcula as:
C . O .=
THO
HPLM
Costo Ocioso (C.O.) (Idle cost): Determina el valor en pesos ($) del salario pagado al
trabajador que no tiene relacin directa con la produccin. Se calcula de la siguiente manera:
C . O.=Sueldo MesC .O .
La Mano de Obra Directa es la remuneracin que reciben los trabajadores directos (que
tienen relacin directa con el producto o mquinas.
Del pago que se realiza a los trabajadores directos la mayor parte ser Mano de Obra Directa,
sin embargo una parte de este pago se puede considerar Mano de Obra Indirecta: sobre
remuneraciones, dominicales, festivos, tiempo ocioso, permisos remunerados, diferencias de
tiempo en las tarjetas de reloj.
85
naturales cuando dichas actividades no puedan realizarse con personal de planta o requieren
conocimientos especializados.
En ningn caso estos contratos generan relacin laboral ni prestaciones sociales y se
celebraran por el trmino estrictamente in dispensable.
Contratos de Servicios12 (Service Contracts)
Dentro del ambiente de los negocios y en especial dentro de la contabilidad de costos este es
un concepto muy utilizado actualmente, aunque no es un concepto nuevo, dados los cambios en
la estructura de las empresas y en las reglas de juego comerciales que hacen que se exija cada vez
ms reducciones significativas en los costos de produccin, as como la definicin de unidades de
negocio ms productivas y eficientes.
Por estas razones aparece la contratacin externa o delegacin de servicios y actividades con
una empresa especializada, mientras la organizacin se dedica exclusivamente a la razn de su
negocio; De esta forma puede concentrar todos sus esfuerzos a las actividades que realmente
conforman su misin. Es conocido tambin como: contratacin con terceros, subcontratacin,
tercerizacin, externalizacin y outsourcing.
Esta es una tcnica que transfiere a terceros la responsabilidad por la ejecucin de ciertos
procesos que no forman parte del giro principal del negocio, el objetivo que se busca es obtener
mejores resultados concentrando todos los esfuerzos y energa de la empresa en su actividad
principal.
Razones para subcontratar una actividad o proceso (Reasons to outsource an activity or
process)
Alcanzar mayores niveles de efectividad, dedicndose solo a las actividades que la empresa
hace mejor.
86
Existen diferentes tipos de contratacin con terceros, entre ellas cabe mencionar las siguientes:
Right-sourcing: Es el tipo de outsorcing que se realiza buscando el proveedor ptimo del
producto o servicio que se pretende contratar.
In-house o in-sourcing: se da cuando el servicio que se contrata es prestado en las
instalaciones de quien contrata el servicio.
Off-site: contrario a la anterior definicin este tipo de tercerizacin se da cuando el producto o
servicio contratado se genera por fuera de las instalaciones de la empresa contratante.
Co-sourcing: en esta modalidad de contratacin la empresa contratante y el contratista,
comparten riesgos a la hora de ejecutar el objeto del contrato. Es decir no se entrega toda la
responsabilidad por el producto o servicio al tercero, sino que por el contrario la empresa
contratante participa en el proceso.
Out-tasking: esta es una modalidad de contratacin a pequea escala, donde se confan pocas
tareas a terceros o se da en servicios muy especializados.
Al momento de contemplar la opcin de contratar ciertas actividades, la empresa debe tener en
cuenta lo siguiente:
Qu se puede contratar?
Qu no se debe contratar?
87
y desperdicios, perodo de tiempo que abarcar el programa y otros datos que se podrn
establecer en la reglamentacin correspondiente.
Contrato de maquila de exportacin (Maquila Export Contract): Se refiere al acuerdo
alcanzado entre la empresa maquiladora y una empresa domiciliada en el exterior, por el cual se
contrata un proceso industrial o de servicio en apoyo a la misma destinado a la transformacin,
elaboracin, reparacin o ensamblaje de mercancas extranjeras a ser importadas temporalmente
para su reexportacin posterior, pudiendo proveer las materias primas, insumos, maquinarias,
equipos, herramientas, tecnologa, direccin y asistencia tcnica, de acuerdo con la modalidad
que las partes libremente establezcan.
Cuenta
Dbitos
7405
xxxx
740505
2320
232005
Crditos
Contratos de Maquila
Cuentas por Pagar a Contratistas
xxxx
Contratos de Maquila
Cuenta
Dbitos
Crditos
88
xxxx
Contratos de Servicios
Costos Indirectos de Fabricacin (CIF) (Contratos Servicios)
xxxx
Contratos de Maquila
13
Tratamiento de los
Elementos del Costo
Costos Indirectos
de Fabricacin (CIF)
(Treatment cost elements)
(Indirect manufacturing costs)
(IMC)
89
Introduccin (introduction)
Debido a la globalizacin de los mercados y al aumento en la competitividad de los mismos,
las empresas tuvieron la necesidad de aumentar la diferenciacin de sus productos o servicios,
traducindose en un aumento de la complejidad de los procesos productivos. As surgieron dentro
de la empresa nuevas tareas de apoyo a la produccin y un aumento en las tareas que ya se venan
realizando.
Este incremento en la utilizacin de factores que no se relacionaban directamente con la
transformacin de un producto en proceso o la prestacin de un servicio, sino con varios
productos y prestaciones distintas que se haban ido agregando a la oferta de las empresas, fue
generando aumentos en los costos que resultan de los mismos, es decir los Costos Indirectos De
Fabricacin o Prestacin.
Estos nuevos costos no se pudieron asociar o identificar con un solo producto o servicio o con
un solo proceso productivo, es as que la asignacin de los mismos a cada unidad de producto se
realiza mediante bases de prorrateo que deben ser representativas de los costos a distribuir.
Los Costos Indirectos de Fabricacin (CIF), son todos aquellos costos que se presentan en una
empresa, necesarios para la buena marcha de la produccin, pero que de ninguna manera se
identifican directamente con el producto que se est fabricando. Esto quiere decir, que todos
aquellos costos que no son materiales directos, ni mano de obra directa, pero se requieren para la
produccin, se consideran CIF, y constituyen el tercer elemento fundamental del costo.
Los CIF Son todos aquellos costos que se acumulan de los materiales y la mano de obra
indirectos ms todos los incurridos en la produccin pero que en el momento de obtener el costo
del producto terminado no son fcilmente identificables de forma directa con el mismo.
90
Por ejemplo en las fbricas de muebles: los pegantes, la lija, los lubricantes.
Mano de obra indirecta (Indirect labor): Salarios, prestaciones, parafiscales, dotacin,
horas extras del personal directo e indirecto, la seguridad social y dems pagos que se hacen a los
trabajadores que no realizan las labores propias o reales de produccin. Por ejemplo: El gerente
de produccin, el contador de costos, la secretaria, el vigilante etc. De igual forma el costo de
aquel personal vinculado mediante contrato por prestacin de servicios.
Otros costos (other costs): Son aquellos diferentes a los materiales indirectos y a la mano de
obra indirecta, tales como: los servicios pblicos, como el agua, la energa elctrica, servicio
telefnico; el arrendamiento, las depreciaciones, provisiones, amortizaciones de activos de la
planta de produccin.
Costos de fabricacin por pedido (u orden de fabricacin) (Manufacturing costs per
order (or production order)
En este modelo, los artculos tienen una cantidad especfica, asumiendo entonces que se puede
definir un costo total real, aplicable en el tiempo en que la produccin se realiza, pudiendo
incluso tener un precio de venta anticipado ya que la venta se encuentra asegurada mediante el
respaldo de la persona / empresa que enva la solicitud de pedido. Sus caractersticas son:
1. Requiere acoplar permanentemente la infraestructura de los equipos y espacios fsicos a las
particularidades de los bienes que van a fabricarse.
2. El diseo, medida, colores, tipos de materiales, etc.; deben responder a las exigencias del
cliente.
3. El nmero de unidades que va a producirse se sujeta al pedido concreto del cliente.
4. El costo de fabricacin ser mayor respecto a otra forma de fabricacin.
5. Se puede negociar con anticipacin el precio de venta.
6. No requiere inversin en busca de clientes.
7. El producto ser plenamente identificable, cualquiera que sea el grado de avances.
8. La unidad de medida para efectos de costeo, ser el bien o grupos de bienes especficos.
Costos de fabricacin por lote (Batch manufacturing costs)
Como en el modelo anterior la empresa debe adecuar sus instalaciones al lote de bienes que se
especifica, pero la diferencia consiste en que el producto no est garantizado para la venta
completamente, por lo que el precio de venta de cada lote deber negociarse de acuerdo a la
oferta de demanda y existente. Sus caractersticas son:
1. Requiere de mejor y mayor infraestructura en equipos, espacios fsicos, etc.
2. El diseo, medidas, colores, etc., bsicamente corresponde a modelos predefinidos en
catlogos.
91
3. El nmero de unidades que van a producirse ser limitado (una parte puede corresponder a un
periodo especfico).
4. El costo de fabricacin ser un tanto bajo que si se produjera bajo pedido, en todo caso resulta
ms alto que la produccin en serie.
5. El precio de venta se fijar a partir del costo, y de la ley de oferta y demanda.
6. Requerir de alguna inversin en busca de clientes.
7. El producto ser plenamente identificable, cualquiera que sea el grado de avance.
8. La unidad de costeo ser el lote de produccin.
92
Mtodos para la asignacin de los CIF (Methods for the allocation of IMC)
Mtodo del diagrama de dispersin (Method scattergram)
Si se toma, por ejemplo, el costo de supervisin, y se desea conocer para un periodo especfico
sus componentes fijos y variables, es decir, se quiere presupuestar el monto por concepto de tal
costo discriminado en sus dos elementos, y se va a aplicar el mtodo del diagrama de dispersin,
lo primero que se hace es estudiar la experiencia de la empresa en este campo durante el perodo
inmediatamente anterior, tomar los datos reales que por concepto de costos de supervisin tuvo la
organizacin en cada uno de esos meses y relacionar estos datos con el volumen de produccin
real (expresado en horas de mano de obra directa, costo de esas horas, porcentaje de capacidad o
unidades vendidas) de cada uno.
Con estos datos se construye un grfico en el que el eje horizontal estar representado por el
volumen o actividad, y el vertical por el costo de produccin. Una vez localizados en el grfico
todos los puntos, de acuerdo con los datos reales suministrados, en costos y en volumen de
produccin, se traza una lnea que toque el mayor nmero posible de puntos y que se denomina
Lnea Del Presupuesto.
Esta lnea nos indica de forma inmediata, como primer resultado importante del grfico, el
monto de los costos fijos; de ah en adelante, a medida que la lnea se desplace en el grfico hacia
la derecha, ascendiendo, surgir un elemento variable en el costo total, y el costo variable podr
determinarse con facilidad a cualquier nivel de actividad.
Con un ejemplo se apreciar ms fcilmente todo lo anterior.
Se supone que la compaa ASPAVIENTOS S.A.S. desea presupuestar los costos indirectos
fijos y variables de supervisin (costo semivariable) para el ao 2015 y va a emplear para ello el
mtodo del diagrama de dispersin. En primer lugar, la compaa ha elaborado un presupuesto de
14.000 horas de mano de obra directa para enero de 2015, y dispone adems de la siguiente
informacin real, correspondiente al ao 2014, lo cual se aprecia a continuacin.
Tabla 9. Costo de la Mano de Obra por Supervisin ao 2014 (Table 9. Cost of labor for Supervision
2014)
93
Los datos reales del cuadro anterior se registran en un grfico tal como se muestran a
continuacin:
Grfica 11. Lnea del Presupuesto (Figure 1. Budget Line)
Como podemos observar la Lnea del Presupuesto, ha determinado unos costos fijos de
$600.000, (indica el lugar en donde dicha lnea toca el eje vertical de los costos), se obtiene de la
siguiente manera:
Durante el mes de Enero del ao anterior, de acuerdo con los datos reales del primer cuadro,
un volumen de produccin de 11.000 horas de mano de obra directa requiere unos costos por
supervisin de $3000.000; en el grfico se anotar el punto de interseccin de estas dos
cantidades. En Febrero, a un volumen de 10.000 horas de mano de obra directa corresponden
unos costos de $2800.000; y de igual manera, para los restantes meses del ao se irn
localizando los diferentes puntos en el grfico; finalmente, se tratar de trazar una lnea que toque
el mayor nmero posible de puntos, y de esta manera, en el caso particular de la empresa
ASPAVIENTOS S.AS., se habrn determinado unos costos fijos por supervisin de $600.000.
Los costos variables se calculan de la siguiente manera:
(A) Costos Totales Reales Supervisin (ao 2014):
$37.000.000
133.500
600.000
$600.000 * 12 =
$7200.000
$29800.000 = $223,22/h
133.500
94
De acuerdo con lo anterior, la lnea del presupuesto obtenida en un grfico por el mtodo del
diagrama de dispersin puede obtenerse tambin por medio de una frmula conocida con el
nombre de Frmula Presupuestal o Presupuestaria, de mucha utilidad en la aplicacin de los
presupuestos flexibles y especialmente en los costos estndar.
Dicha frmula se expresa de la siguiente manera:
Costo Variable
Frmula Presupuestal = Costos Fijos + ---------------------------Base Presupuestada
El costo del presupuesto de los costos indirectos de fabricacin puede expresarse de formas
diferentes. Se puede dar el dato global de los costos indirectos presupuestados, suponiendo que se
lleg a dicha cifra por cualquiera de los mtodos conocidos para calcular los presupuestos, o
subdividir dicho costo en los costos indirectos presupustales fijos y variables, o suministrar los
componentes fijos y variables de acuerdo con la frmula presupuesta.
Continuando con el ejemplo de la compaa ASPAVIENTOS S.A.S. para una produccin
presupuestada en Enero de 2015 de 14.000 Horas de Mano de Obra Directa, que se haba
determinado previamente, los costos indirectos presupuestados por concepto de supervisin son
los siguientes:
Costos Indirectos Fijos:
$ 600.000
$3125.080
$3.725.080
El costo indirecto presupuestado por supervisin, para cualquier nivel de actividad, se puede
leer en el primer grfico considerando sus componentes fijos y variables, el componente fijo ha
sido determinado en $600.000 para cualquier nivel de actividad, el variable puede leerse entre la
lnea del costo fijo y la de costo total. Por ejemplo, para un nivel de 14.000 unidades de
produccin, expresadas en horas de mano de obra directa, el costo total por supervisin es
$3725.080, discriminado en $3125.080 por concepto de costo variable y $600.000 por fijo.
De la misma manera como se han presupuestado los costos fijos y variables de supervisin, se
procede con los restantes costos Semivariables. La suma de todos da el total de costos
presupuestados para un periodo, discriminados en fijos y variables, cifra sta que se necesitar
para calcular posteriormente la cantidad de costos indirectos que debe aplicarse a la produccin
en un lote especfico de trabajo, es decir, el costo que por estos concepto se debe llevar a la hoja
de costos por trabajo.
95
el cual refleja el nivel de actividad necesario para lograr los objetivos propuestos. Dentro del
proceso de presupuestos se hace necesario entonces definir:
El Nivel de Operacin Presupuestado: N.O.P.
Los Costos Indirectos de Fabricacin Presupuestados: C.I.F.P.
Los costos indirectos de fabricacin, sea cualquiera el nivel de operacin que se haya
establecido, puede presupuestarse utilizando dos tcnicas diferentes con base en:
Presupuesto Esttico
Presupuesto Flexible
Presupuesto flexible (flexible Budget): Es un procedimiento dinmico o variable que segrega
los costos en sus componentes fijos y variables y se basa en el concepto de lineabilidad de los
costos, es decir, supone que su comportamiento es lineal y por consiguiente puede asimilarse a la
ecuacin de una lnea recta.
Y= a + bX
Donde:
Y = Costos Totales (eje vertical)
a = Costos Fijos Totales
b = Costos Variables Unitarios
X = Nivel de Operacin (eje horizontal)
Actualmente, los mtodos estadsticos ms conocidos para predeterminar los costos indirectos
de fabricacin son los mnimos cuadrados.
Mtodo de mnimos cuadrados (Least squares method): Este mtodo se basa en la
aplicacin de la ecuacin de la lnea recta, los trminos constantes de dicha ecuacin (a y b) se
determinan mediante el empleo de las siguientes ecuaciones normales simultneas:
Y =Na+b ( X ) (1)
X
XY =a( X )+b
(2)
Donde:
N
= Nmero de periodos, es decir, el nmero de X
Y = Suma de los valores de Y (suma Costos Totales)
X = Suma de los valores de X (suma Produccin Total en unidades)
En la empresa Siempre Alegres Ltda, se dispone de los siguientes datos de costos indirectos
totales, para diferentes volmenes de produccin.
X
Nivel de Operacin
0
1
2
3
Y
CIF Totales
7,0
7,8
8,2
9,0
96
9,5
10,0
Con los datos histricos suministrados por la empresa se elabora la siguiente tabla resumen:
XY
X2
7,0
0,0
7,8
7,8
8,2
16,4
9,0
27,0
9,5
38,0
16
10,0
50,0
15
Y 51,50
25
XY 139,20
55
Reemplazando los datos de la tabla en las ecuaciones, ya definidas, se obtiene dos ecuaciones
normales simultneas con dos incgnitas as:
Y =Na+b ( X ) (1)
X
XY =a( X )+b
(2)
(2)
(3)
97
CIF ($)
7,5
11,57
10
13,06
CIFP
BP
Donde:
t
= Tasa Predeterminada
CIFP = Costos Indirectos Presupuestados
BP = Base Presupuestada
98
Presupuesto del Nivel de Operacin (Bases para determinar los CIF aplicados)
(Operating Budget Level (Basis for determining the IMC applied)
Existen varias formas para conocer la Tasa Predeterminada (t) de costos indirectos que se hace
necesaria para obtener el valor del tercer elemento del costo, y la aplicacin de un mtodo u otro
depende de las actividades propias de cada empresa, por lo que para establecer la Costos
Indirectos de Fabricacin Aplicados (CIFA) se utiliza dicha tasa, la cual se convierte en un factor
resultante de dividir los costos indirectos de fabricacin presupuestados con una base
determinada. En el sector real las bases ms usadas son las siguientes:
De acuerdo con el tipo de base presupuestada que se elija, se utilizan algunos mtodos para el
clculo de la tasa que se ha mencionado:
De acuerdo a las Unidades Producidas (According to units produced): Se aplica para
aquellas empresas que se dedican a fabricar un solo producto. Esta base nos ofrece un resultado
expresado en pesos ($) por cada unidad producida. La frmula es:
t=
CIFP
UP
Donde:
UP = Unidades Presupuestadas.
Para su aplicacin se hace necesario conocer: los costos indirectos (fijos y variables)
presupuestados, al igual que el volumen de ventas y de produccin presupuestados. Por lo tanto
se debe calcular la Produccin Presupuestada, la cual se obtiene de la siguiente manera: al
volumen de ventas presupuestadas se le resta el Inventario Inicial de Producto Terminado y se le
adiciona el valor del Inventario Final Deseado para el periodo a trabajar.
EMPRESAS SIEMPRE ALEGRES S.A.
Produccin Presupuestada (Unidades)
Del 01 de Enero al 31 de Diciembre de 2015
Presupuesto de Ventas
(-) Inventario Inicial (enero 01)
Produccin Presupuestada para atender las Ventas
(+) Inventario Final Deseado (Diciembre 31)
120.000
12.800
107.200
13.800
99
121.000
Si tomamos como ejemplo que la empresa antes mencionada, ha presupuestados unos CIFP
por valor de $15.650.600, y en la elaboracin del artculo de la OP #568, las unidades reales que
se fabricaron fueron de 6.540, la t ser de:
CIFP
t=
UP
t=15.650 .600
121.000
CIFP
HMODP
Donde:
HMODP = Horas Mano Obra Directa Presupuestada
Si en la empresa LISTOS YA S.A. se tiene que para el periodo contable del ao 2015 unos
CIFP de $8.698.650 y un presupuesto de 33.880 horas de mano de obra directa, y fabricando la
OP #615 se emplean 2.450 horas de mano directa, la t a aplicar sera:
t=$ 8.698.650
t=$ 256,75 por hora
33.880 h
100
Para el desarrollo de nuestro ejemplo podemos determinar que el valor de los CIFA a la OP
#568, sern:
CIFA = t * BDR
CIFA = $256,75/hora * 2.450 horas
CIFA = $629.037,50
De acuerdo con el costo de las horas mano de obra directa (According to the cost of
direct labor hours): Bajo este procedimiento, la Tasa Predeterminada de costos indirectos
(expresada en porcentaje %), se logra mediante la aplicacin de la siguiente frmula:
t=
CIFP
100
CHMODP
Donde:
CHMODP = Costo Horas Mano Obra Directa Presupuestada
Si la empresa GUYOS LTDA, para el periodo de Agosto de 2015 tiene presupuestados unos
CIF por valor de $9.870.500 y el costo de la Horas de Mano de Obra Directa Presupuestada en el
mismo periodo es de $24.850.350 y si tenemos que en la OP #450 se determin que el Costo de
la Mano de Obra Directa Real (CHMODR) fue de $5.460.780; de acuerdo con la informacin
suministrada, la t que deber aplicar es:
t=$ 9.870 .500 $24.850.350 * 100
t=39,72
Para el desarrollo de nuestro ejemplo podemos determinar que el valor de los CIFA a la OP
#450, sern:
CIFA = t * BDR
CIFA = $5.460.780 * 39,72%
CIFA = $2169.021,82
De acuerdo con las horas mquina (According to machine hours): A travs de este mtodo
que es muy utilizado en la industria, ya que quienes hace uso de l estiman que los costos
indirectos varan de acuerdo con el tiempo y con las mquinas manejadas. La frmula para
calcular la tasa predeterminada de los CIF mediante la utilizacin de este procedimiento es:
t=
CIFP
HMP
Donde:
HMP = Horas Mquina Presupuestada
Si en la empresa Industrias HACER BIEN LAS COSAS S.A.S. establece unos CIFP de
$7.895.650 para el mes de Septiembre de 2015 y un presupuesto de 110.500 horas mquina. Si en
101
la OP #120 utiliz en dicho periodo 3.810 horas mquina reales, se tendr que la t a aplicar ser
de:
t=$ 7.895.650 110.500 h
t=$ 71,45hm
Para el desarrollo de nuestro ejemplo podemos determinar que el valor de los CIFA a la OP
#120, sern:
CIFA = t * BDR
CIFA = $71,45/hm * 3.810 hm
CIFA = $272.224,50
Costos indirectos de fabricacin presupuestados (CIFP) (Budgeted manufacturing
overhead costs (PIFC): se refiere al clculo presupuestal que hace la empresa antes de iniciar
produccin. Con ella no se hace contabilizacin alguna.
Costos indirectos de fabricacin reales o de control (CIFR) (Actual indirect costs of
manufacturing or control (CIFR): es una cuenta que resume todas las erogaciones y
causaciones reales que se hacen en produccin, en cuanto a los costos indirectos se refiere. Segn
el Plan nico de Cuentas (Decreto 2650 de 1993), se registran con el grupo 73 y las cuentas y
subcuentas segn las necesidades de cada ente econmico, ejemplo: registro de depreciacin de
muebles y enseres planta de produccin y todos los dems conceptos solo que verificando su
forma de pago.
Costos indirectos de fabricacin aplicados (CIFA) (Applied indirect manufacturing costs
(CIFA): Aquellos que se cargan al proceso con base en una tasa predeterminada.
Cdigo
1410
141003
Nombre de la Cuenta
Inventario de Producto en Proceso PEP
CIF Aplicados
Dbitos
xxxx
Crditos
102
xxxx
CIF Aplicados
Nombre de la Cuenta
Dbitos
xxxx
Depreciacin Maquinaria
Crditos
xxxx
Maquinaria y Equipo
En igual forma se registraran todos los costos por medio de la cuenta Costos Indirectos de
Fabricacin Control (depreciaciones, seguros, alquiler, servicios pblicos, mantenimiento y
reparaciones de equipos). Esta cuenta es auxiliar, y la suma de todas las auxiliares de costos
reales durante el periodo deber ser igual a una de control que se tendr al final, denominada
como Costos Indirectos de Fabricacin Control.
Crditos
Subestimacin
Sobreestimacin
103
a) Si los CIFA fueron subestimados, es decir, resultaron ser de menor valor que los gastos
reales, se procede a realizar el siguiente asiento contable:
Cdigo
Nombre de la Cuenta
Dbitos
7390
xxxx
7395
xxxx
7315
Crditos
xxxx
b) Si los CIFA fueron sobreestimados, es decir, resultaron ser de mayor valor que los gastos
reales, se procede a realizar el siguiente asiento contable:
Cdigo
Nombre de la Cuenta
Dbitos
Crditos
7390
xxxx
7395
xxxx
7315
xxxx
Cierre de los CIF Sub o Sobre Aplicados (Closing the IMC under or over
Applied)
El registro contable que se realiza cuando los CIF aplicados han quedado sobre aplicados es el
siguiente:
Cdigo
Nombre de la Cuenta
7395
6120
Dbitos
Crditos
xxxx
xxxx
Cuando los CIF aplicados han quedado sub aplicados el registro contable es el siguiente:
104
Cdigo
Nombre de la Cuenta
Dbitos
6120
7395
Crditos
xxxx
xxxx
Finalmente se puede indicar, en relacin con esta cuenta temporal, que en el estado de costos
de productos fabricados y vendidos, sus valores irn sumados si hubo una subestimacin, o irn
restados si por el contrario se present una sobreestimacin, siempre y cuando se hubiera
considerado como costo del producto. Un saldo dbito representa una subestimacin de los CIF y
un saldo crdito, una sobreestimacin.
Mano de Obra
Directa
CIFA
Total
Inventario PEP
160.000
230.000
190.000
580.000
Inventario PT
250.000
380.000
310.000
940.000
Costo de Ventas
650.000
830.000
720.000
2.200.000
1.060.000
1.440.000
1.220.000
3.720.000
Totales
El departamento de contabilidad informa que los CIFR del mes ascendieron a $1.290.560, y el
ente econmico aplica sus CIF de acuerdo con los CHMOD.
105
Con relacin a la informacin suministrada podemos realizar el registro de cierre de los CIFA,
el cual se detalla a continuacin:
Cdigo
Nombre de la Cuenta
Dbitos
7390
7395
7315
Crditos
1.220.000
70.560*
1.290.560
11.270
18.620
40.670
Para el registro del cierre de los CIF sub o Sobreaplicados se debe realizar el siguiente asiento
contable:
Cdigo
Nombre de la Cuenta
Dbitos
7395
1410
Inventario PEP
11.270
1430
18.620
6120
40.670
Crditos
70.560
106
Nombre de la Cuenta
1430
1410
Inventario PEP*
Dbitos
Crditos
xxxx
xxxx
141005
Materia Prima
141010
Mano de Obra
141015
* Esta cuenta equivale a la suma de las de Inventario PEP (materiales), Inventario PEP (Mano de Obra), Inventario
PEP (Costos Indirectos)
= Variacin neta
= Costos indirectos de fabricacin aplicados
107
El trmino variacin neta relacionada con los CIF, hace mencin a la diferencia que resulta de
operacionalizar los CIF aplicados menos los CIF reales o de control
.
El registro contable que se realiza cuando los CIF Aplicados han quedado sobreaplicados por
la posibilidad es el siguiente:
Cdigo
739502
6120
Nombre de la Cuenta
Variacin Neta
Dbitos
Crditos
xxxx
xxxx
En el caso cuando los CIF Aplicados han quedado subaplicados, el registro contable a realizar
es el que se indica a continuacin:
Cdigo
6120
739502
Nombre de la Cuenta
Costo de Ventas (Industrias Manufactureras)
Variacin Neta
Dbitos
Crditos
xxxx
xxxx
Podemos entonces indicar que la variacin neta de CIF equivale en cualquier momento a una
subaplicacin total de los CIF o a una sobre aplicacin total de los mismos.
108
VP = CIFP CIFR
VP = CIFPNOR - CIFR
Donde:
CIFPNOR = CIFPf + CIFPv * NOR
Donde:
NOR = BR
BP
Segunda causa: el volumen real de produccin: Se genera porque el volumen de
produccin presupuestado para el clculo de los CIF presupuestados, bien sea expresado en
unidades, en horas de mano de obra directa o en porcentajes, es diferente al volumen real,
obteniendo como resultado una variacin de capacidad o de volumen de produccin.
Cuando existe una subutilizacin de estos recursos fsicos, la planta tiene una capacidad
ociosa determinada por muchos factores, tanto incontrolables (deficiencias en la calidad de la
materia prima, falta de capacitacin de los trabajadores, deficiencia en los equipos, etc.), cuyo
control es factible, como incontrolables (huelgas incontrolables intempestivas o alzas en algunos
costos) realmente incontrolables por parte de la gerencia.
La variacin de capacidad indica el grado en que la planta fracas o tuvo xito en la
utilizacin de sus instalaciones de acuerdo con un nivel normal de actividad previamente
establecido, y se puede expresar mediante la siguiente frmula:
VC = CIFA CIFPNOR
En cuanto al signo (positivo o negativo) que se genera al determinar la Variacin Neta y su
influencia sobre el Estado de Costo de Producto Manufacturado y Vendido (Estado de Costos) o
sobre el Estado de Resultados, as como la forma en que debe cerrarse al final del periodo, la
variacin de capacidad, como cuenta temporal que es, se comporta de la misma manera que la
variacin de presupuesto.
La suma de estas dos variaciones da como resultado la variacin neta de los CIF (sub o sobre
aplicados), hecho que se puede expresar mediante la siguiente frmula:
VN = VP + VC
Presupuesto de CIF
El total de CIF consumidos por una empresa en un periodo determinado, muchas veces slo se
conoce cuando se ha terminado el periodo, lo que dificulta la planeacin. Es por esto, que muchas
empresas optan por calcular un presupuesto de CIF y con base en l planear la operacin. Este
presupuesto puede ser de dos tipos:
Presupuesto Fijo o Esttico: es un presupuesto inflexible, que no permite ser acondicionado
a medida que se ejecuta. Ejemplo: el presupuesto de CIF para el periodo es de $150.000.000.
109
110
CIFP
BP
111
Bibliografa Sugerida
CASHIN, James A y POLIMENI, Ralph S. Teora y Problemas de Contabilidad de Costos.
Editorial Mc. Graw Hill.
CUEVAS VILLEGAS, Carlos Fernando. Anlisis de Costos, Planeacin y Control. ICESI- Cali.
1995
CUEVAS, Carlos Fernando. Contabilidad de costos. Enfoque gerencial y de gestin. 2 edicin.
Prentice Hall. Colombia. 2001.
Decreto Ley 2649 de diciembre de 1993 Por el cual se reglamenta la Contabilidad y se expiden
los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados en Colombia".
DEL RO GONZLEZ, Cristbal y DEL RO SNCHEZ, Cristbal. Costos para
administradores y dirigentes. 2 edicin. Thomson editores. Mxico. 2004.
DEL RO GONZLEZ, Cristbal. Costos I, II y III. 3 edicin. Ediciones Contables,
Administrativas y Fiscales S.A. Mxico. 2000.
GARCA COLN, Juan. Contabilidad de costos. 2 edicin. Mc Graw Hill. Mxico. 2001.
GAYLE RAYBURN, Leticia. Contabilidad y administracin de costos. 6 edicin. Mc Graw Hill.
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GMEZ BRAVO, scar. Contabilidad de costos. 5 edicin. Mc Graw Hill. Colombia. 2005.
HANSE, Don R y MOWEN, Maryanne M. Administracin de costos. Contabilidad y control. 3
edicin. Thomson editores. Mxico. 2003.
HORNGREN, Charles T y SUNDEM, Gary L. Contabilidad administrativa. 9 edicin. Prentice
Hall. Mxico. 1994.
112