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GUA DIDCTICA
1. ELEMENTOS ESTRUCTURALES:
1.1. CARTULA
1.2. INTRODUCCIN
1.2.1.CARACTERIZACIN DE LA ASIGNATURA
1.2.2.IMPORTANCIA DE LA ASIGNATURA
MDULO:
AUDITORA
CARACTERIZACIN DE LA ASIGNATURA
Se realiza una ampliacin del plazo para la implementacin de las NIIF en el Ecuador,
segn lo indicado por la Superintendencia de Compaas mediante Resolucin No.
08.G.DSG de 20 de noviembre de 2008, en el cual textualmente resuelve:
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"S queremos mejorar la calidad de las cosas que producen los hombres, debemos
mejorar la calidad de los hombres que producen las cosas".
IMPORTANCIA DE LA ASIGNATURA
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Las auditoras en los negocios son muy importantes, por cuanto la gerencia sin la
prctica de una auditoria no tiene plena seguridad de que los datos econmicos
registrados realmente son verdaderos y confiables. Es la auditoria que define con
bastante razonabilidad, la situacin real de la empresa.
Una auditora adems, evala el grado de eficiencia y eficacia con que se desarrollan las
tareas administrativas y el grado de cumplimiento de los planes y orientaciones de la
gerencia.
Es comn que las instituciones financieras, cuando les solicitan prstamos, pidan a la
empresa solicitante, los estados financieros auditados, es decir, que vayan avalados con
la firma de un profesional auditor.
Una auditora puede evaluar, por ejemplo, los estados financieros en su conjunto o una
parte de ellos, el correcto uso de los recursos humanos, el uso de los materiales y
equipos y su distribucin, entre otros. Contribuyendo con la gerencia para una adecuada
toma de decisiones.
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Contabilidad.
Economa.
Riesgos.
Costos.
Produccin.
Marketing.
Banca.
Impuestos.
Legislacin.
Otras afines.
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DATOS INFORMATIVOS
CARACTERIZACIN DE LA MATERIA
OBJETIVOS DE LA GUA
FACULTAD:
FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS
CARRERA:
CONTABILIDAD Y AUDITORA
Asignatura/Mdulo :
AUDITORIA
Plan de estudios
Prerrequisitos :
Co-requisitos:
4. OBJETIVO GENERAL
5. RESULTADOS DE APRENDIZAJE
N TRABAJO AUTNOMO
EVIDENCIAS
HORAS DEL/A ESTUDIANTE
CLAS
ES ESTRATEGIAS DE
CONTENIDOS RESULTADOS DE
N de horas
ENSEANZA -
Valoracin
(UNIDADES Y TEMAS) Tutora APRENDIZAJE
APRENDIZAJE
Prcticas
Tericas
Actividades Descripcin
SESIN
Se realizarn
aplicaciones
a travs de ejercicios
prcticos.
Conocer el contenido
de los papeles de
trabajo.
Mtodo de preguntas Al finalizar con xito
UNIDAD 3 En base a preguntas se esta unidad los
15 encaminar a los estudiantes estarn en
CONTROL INTERNO Y RIESGOS: Lectura sobre el control alumnos al anlisis y capacidad de :
16 interno y sus discusin de la
3.1. Definicin y objetivos 17 12 2 componentes. informacin Identificar los riesgos
3.2. Elementos, principios y clases 18 investigada y se originados por la
Examen escrito
3.3. Estudio y revisin 19 Desarrollo de talleres obtendr un solo inexistencia de un
de conocimientos 8 p.
3.4. Los ciclos del negocios 20 aplicando los mtodos de criterio que la docente adecuado control
Deberes y
3.5. Mtodos de evaluacin evaluacin del sistema de se encargar de definir interno y el grado de
12 talleres. 1 p.
3.6. Evidencia y los riesgos de auditora control interno. y confirmar como responsabilidad por una
Controles de
3.7. Controles bsicos en ambientes vlido para cada tema. falta de
lectura 1 p.
T.I.C. Exposicin de los Posteriormente se involucramiento de la
alumnos sobre el modelo realizarn aplicaciones. entidad.
COSO ERM.,
retroalimentado con la Mtodo de casos Evaluar el Sistema de
experiencia del docente Se plantear a los Control Interno de una
estudiantes casos con empresa.
diferente grado de
complejidad para Conocer los elementos
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ANALISIS E INTERPRETACION 29 empresa con relacin a la al anlisis y discusin de esta unidad los Deberes y
DE LA CARTA A GERENCIA: 30 informacin entregada la informacin estudiantes estarn en talleres. 0.5 p.
5.1. Concepto e importancia de la carta 31 para la revisin de la investigada y se obtendr capacidad de : Controles de
a gerencia. 32 auditoria un solo criterio que la lectura
docente se encargar de
5.2. Estructura del informe largo o carta Distinguir los modelos
definir y confirmar como
a gerencia. vlido para cada tema. de aplicacin para la
5.3 Aplicacin prctica de la carta a Lectura sobre la elaboracin de la carta
importancia de la carta a Posteriormente se
gerencia realizarn aplicaciones. de gerencia
gerencia y su estructura.
BIBLIOGRAFA Y NETGRAFA
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Bibliografa bsica
- ESTUPIAN & CO, Rodrigo (Firma de Contadores Pblicos); Papeles de Trabajo; 2da.
Edicin; Editorial Kimpres Ltda. Reimpresin: Bogot, DC, enero de 2007; 331p.
-
- PERDOMO Moreno Abraham, Fundamentos de Control Interno, 7ma. Edicin
Thomson Learning, Mxico D.F.
Bibliografa complementaria
Netgrafa
http://www.youtube.com/watch?v=lt8eMg4uxVg
http://www.youtube.com/watch?v=raOHh9HG43g
http://www.youtube.com/watch?v=uH_JPsGvDpY
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INDICE DE CONTENIDOS
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PARTE I
UNIDAD I
1. Definiciones de Auditora Financiera ......................................................... 17
1. Definiciones y Objetivos ..................................................................... 17
2. Normas de Auditora .......................................................................... 18
3. Clasificacin de las NAGAS ............................................................... 19
Actividad de Aprendizaje No.1 ........................................................ 21
UNIDAD II
2. Proceso de una Auditora Financiera .......................................................... 22
1. Ejecutar actividades previas al trabajo ................................................ 23
2. Efectuar una planeacin preliminar ..................................................... 24
3. Conocer el uso prctico de la evidencia relativa a aplicar ................... 29
4. Evaluar el riesgo y el control interno................................................... 30
5. Desarrollar el Plan Global de Auditora .............................................. 37
6. Procedimientos de Auditora ............................................................... 38
7. Ejecutar el Plan de Auditora ............................................................... 48
Actividad de Aprendizaje No.2 ........................................................ 52
PARTE II
UNIDAD III
3. Papeles de Trabajo de Auditora ................................................................. 54
1. Concepto .............................................................................................. 54
2. Objetivo e Importancia ........................................................................ 56
3. Elementos y Caractersticas de los Papeles de Trabajo ....................... 56
4. Organizacin de los Papeles de Trabajo .............................................. 57
5. Marcas e ndices de Auditora ............................................................. 60
Actividad de Aprendizaje No. 3 ....................................................... 64
UNIDAD IV
4. Gestin del Riesgo Empresarial .................................................................. 65
1. Introduccin ......................................................................................... 65
2. Definiciones ......................................................................................... 66
3. Objetivos.............................................................................................. 68
4. Componentes de la Administracin del Riesgo ................................... 69
5. Relacin entre Riesgo y Control.......................................................... 72
Actividad de Aprendizaje No. 4 ....................................................... 75
5. Anexos ........................................................................................................ 77
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PARTE I
UNIDAD N 1
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CAPTULO I
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Normas de Informacin
Hay que tomar en consideracin que con la resolucin del Registro Oficial N
348 del Lunes 4 de Septiembre del 2006, se resolvi:
Adoptar las Normas Internacionales de Auditora y Aseguramiento "NIAA" de
aplicacin obligatoria por parte de quienes ejercen funciones de auditora, a
partir del 1 de enero del 2009 y las Normas Internacionales de Informacin
Financiera, "NIIF", sean de aplicacin obligatoria por parte de las entidades
sujetas a control y vigilancia de la Superintendencia de Compaas, para el
registro, preparacin y presentacin de estados financieros a partir de 01 de
enero del 2009.2
1
Whittington, Pany, Principios de Auditora, Dcimo Cuarta Edicin, Pg. 29, 2005, Mc Graw Hill,
Estados Unidos.
2
Registro Oficial No. 348, Lunes 4 de septiembre del 2006, Resolucin No. 06.Q.ICI-003 de la
Superintendencia de Compaas
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Revisados los temas propuestos en esta gua, usted puede ampliar sus
conocimientos en el texto gua, cdigo de tica del contador ecuatoriano y
Normas Internacionales de Auditora y Aseguramiento NIAA (Si estuviere en
vigencia a la fecha de desarrollo de la presente Gua). Una vez que se ha formado
su criterio profesional, proceda a desarrollar las siguientes actividades.
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UNIDAD N 2
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2. PROCESO DE UNA AUDITORA FINANCIERA
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3
ESTUPIAN & CO. Rodrigo (Firma de Contadores Pblicos); Papeles de Trabajo, 2da. Edicin;
Editorial Kimpres Ltda. Reimpresin: Bogot, DC, enero de 2007; 331p.
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DETERMINACIN DE LA MATERIALIDAD Y
RIESGO DE LA AUDITORIA
MEMORANDO DE PLANIFICACIN DE
AUDITORA
PROGRAMAS DE PLANEACIN
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Base Legal
Principales polticas
Objetivos institucionales
Datos generales sobre la administracin
d) Principales actividades, operaciones e instalaciones
Resultados de las operaciones
Fuentes de financiamiento
Presupuestos
Inversiones
Centro de costos
Localizacin de bodegas
e) Principales polticas contables aplicadas en el negocio
f) Grado de confiabilidad de la informacin financiera, administrativa y de
operacin.
g) Sistemas de informacin PED Proceso Electrnico de Datos
h) Puntos y Aspectos de inters para la auditoria
i) Resultados de la planificacin preliminar, Identificando los principales
componentes y la determinacin del riesgo preliminar.
j) Directrices adicionales para la planificacin especfica.
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Para ampliar su conocimiento sobre el tema consulte el captulo 6 del texto gua,
as como la respectiva Norma Internacional de Auditora.
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ya sea sobre el saldo de una cuenta o sobre la eficacia de un control interno. Los
siguientes son ejemplos del riesgo genrico:
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auditora para cada rea y un presupuesto de tiempo con las horas estimadas para
las diversas reas o procedimientos de auditora.
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que influye sobre los auditores al decidir cual evidencia debe obtenerse, est es
siempre una consideracin importante. Adems, cuando mayor sea el riesgo de
un error material de la cuenta que debe verificarse, ms grande o mayor es la
evidencia requerida por los auditores, y mayor es el costo en que ellos estn
dispuestos a incurrir para obtenerla. Como ya se ha indicado, se obtiene materia
de evidencia competente suficiente cuando el riesgo de auditora se reduce a un
nivel aceptable. Por consiguiente, el conjunto ms eficiente de procedimientos de
auditora es aquel que logra el nivel bajo requerido del riesgo de auditora, al
costo mnimo de auditora.
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Cada cliente de auditora genera informacin financiera interna que puede ser
utilizado en la relacin de los procedimientos analticos. Los informes
financieros de aos anteriores, los pronsticos, los informes de produccin y los
informes de desempeo mensual son algunas fuentes de informacin que pueden
esperarse que tengan relaciones predecibles con las cantidades que aparecen en
los estados financieros. Al establecer estas relaciones, los auditores pueden
utilizar cantidades en cifras monetarias, cantidades fsicas, razones o porcentajes.
Para incrementar la precisin de los procedimientos, pueden calcularse relaciones
separadas para cada divisin o lnea de producto.
Los promedios industriales estn disponibles a travs de fuentes como: Razones
clave de negocios, Estudios Anuales de Estados Financieros. Estos promedios
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Razones de liquidez
Razones de apalancamiento
Razones de rentabilidad
Razones de actividad
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Para determinar si todas las estimaciones necesarias han sido desarrolladas, los
auditores pueden utilizar uno o ms de los tres enfoques bsicos siguientes:
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El 25 de abril del 2008, se publica en el Registro Oficial No. 324 la Resolucin del
Servicio de Rentas Internas NAC-DGER 2008-0464 en el cual se establece el
contenido del anexo y del informe integral de precios de transferencia, entre sus
principales aspectos se menciona: Los contribuyentes del impuesto a la renta que
hayan efectuado operaciones con partes relacionadas domiciliadas en el exterior,
dentro del mismo periodo fiscal en un monto acumulado superior a $ 1.000.000
debern presentaran al Servicio de Rentas Internas el Anexo de Precios de
Transferencia. Adicionalmente aquellos contribuyentes que hayan efectuado
operaciones con partes relacionadas domiciliadas en el exterior, dentro de un
mismo perodo fiscal en un monto acumulado superior a $ 5.000.000 debern
presentar adicionalmente al anexo de Precios de Transferencia, el Informe
Integral de Precios de Transferencia.
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clientes puede ser considerado correcto cuando la verificacin del 50% de los
saldos individuales arroje resultados en ese sentido.
2.7.3.1 Importancia: Los resultados que arrojen las pruebas selectivas deben ser
sopesados cuidadosamente para poder generalizarlos al todo. Los resultados
satisfactorios deben dar seguridad en tanto que los resultados negativos pueden
provocar una extensin del trabajo, bien ampliando la muestra o cambiando el
enfoque, o simplemente pueden considerarse plenamente aplicables al universo,
y en consecuencia considerarlo errneo.
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PARTE II
Regreso
UNIDAD N 3
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3.1 CONCEPTO
Regreso
Papeles de Trabajo son documentos y cdulas obtenidos y preparados por el
auditor que le permiten tener informaciones y pruebas de la Auditora efectuada,
as como las decisiones tomadas para formar su opinin. Su misin es ayudar en
la planificacin y realizacin de la Auditora y en la supervisin y revisin de la
misma y suministrar evidencias del trabajo llevado a cabo para argumentar su
opinin.
Han de ser completos y detallados para que un auditor normal experto y sin haber
visto dicha Auditora, sea capaz de averiguar a travs de ellos para soportar las
conclusiones obtenidas. Deben estar redactados de forma que la informacin que
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El informe de los auditores para un ao particular est apoyado por los papeles de
trabajo contenidos en los archivos del ao bajo revisin.
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3.5.2 Indices: Para facilitar su localizacin, los papeles de trabajo se marcan con
ndices que indiquen claramente la seccin del expediente donde deben ser
archivados, y por consecuencia donde podrn localizarse cuando se le necesite.
Los ndices se asignan de acuerdo con el criterio anterior y pueden usarse para
este objeto, nmeros, letras o la combinacin de ambos.
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B/T ACTIVOS
BALANCE DE PASIVOS
TRABAJO CORRESPONDE PATRIMONIO
INGRESOS
GASTOS
CEDULAS A PROGRAMA
SUMARIAS CORRESPONDE B CTAS POR COB
C INVERSIONES
B-1
CEDULAS
1
ANALITICAS CORRESPONDE
CLIENTES
TRANSFERENCIAS
EVIDENCIA DE B-1
SOPORTE CORRESPONDE 1-1
COPIAS, ACTAS
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CAPITULO IV
UNIDAD N 4
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4.1 INTRODUCCIN
Regreso
Durante los ltimos aos, la importancia de fortalecer el gobierno corporativo en
la gestin de riesgo se ha incrementado notablemente. Las organizaciones estn
bajo presin para identificar todos los riesgos de negocios que ellas enfrentan;
sociales, ticos y ambientales, as como financieros y operacionales, y explicar
cmo gestionan los mismos para llevarlos a niveles aceptables. Mientras tanto, el
uso de marcos de gestin de riesgo se ha incrementado, debido a que las
organizaciones reconocen sus ventajas sobre enfoques menos coordinados de
gestin de riesgo.
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4.2 DEFINICIONES
Regreso
En relacin con el nuevo Marco Gestin de Riesgo Empresarial - Un enfoque
integral (Enterprise Risk Management; ERM, segn sus siglas en ingls)
emitidopor el Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway
Commission (COSO), se han publicado muchos documentos, con el fin de
minimizar, apocar o disminuir los asuntos de Gestin de Riesgo Empresarial
(ERM) en las organizaciones.
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COSO ERM Executive Summary. The Institute of Internal Auditors, Global Practices Center, www.
Theiia.org.
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4.3 OBJETIVOS
Regreso
Dentro del contexto de misin o visin establecida en una entidad, su direccin
establece los objetivos estratgicos, selecciona la estrategia y fija objetivos
alineados que fluyen en cascada en toda la entidad. El presente Marco de
administracin de riesgos corporativos est orientado a alcanzar los objetivos de
la entidad, que se pueden clasificar en cuatro categoras:
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que cabe esperar de cada una de ellas. Otra categora utilizada por algunas
entidades es la salvaguarda de activos.
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Cada uno de los Ocho (8) componentes del Control Interno debe ser estudiado y
entendido, para lograr ese conocimiento se debe considerar aspectos importantes
para disear las pruebas y documentar la informacin obtenida, tales como
elaborar procedimientos en cada componente de la estructura de control.
Para ampliar su conocimiento sobre el tema consulte el captulo 7 del texto gua,
as como la respectiva Norma Internacional de Auditora.
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ANEXOS
Regreso
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ANEXO 1
ISED & BB AUDITORES SA.
AUDITORES INDEPENDIENTES
GENERALIDADES
Razn Social
Direccin Principal
Telfono
Fax
Actividad Principal
Nombre de los Accionistas
Nombre de los Principales Funcionarios de la
compaa.
Objetivo Social de la Compaa
Capital Pagado
Registro nico de Contribuyentes
IESS
Cmaras de Afiliacin
ORGANIZACIN
Organigramas
Estructurales posicional
Funcional Manuales de Procedimientos
Cuales
Existe una divisin adecuada de las atribuciones de
mando y responsabilidades? Est definida en grficos
o manuales.
ESTADOS FINANCIEROS
Cul es el total de Activos, Pasivos y capital
contable, ingresos anuales, gastos y utilidades?
Crditos bancarios o de cualquier otra ndole que
haya obtenido en los tres ltimos aos: Instituciones:
Montos:
Vencimientos:
Avales:
Garantas:
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Auditar los Estados Financieros de Computers & Sistems, SA. (COYS) del ao
terminado el 31 de diciembre del 2013. Adems, el acuerdo de deuda del Banco del
Pichincha requiere que la compaa envi al prestamista un informe de nuestra firma
sobre el cumplimiento de COYS de los diversos convenios restrictivos de deuda.
REUNIONES DE PLANIFICACIN
El 20 de julio, Juan Taipe y yo nos reunimos con Elvis Zambrano, contralor, Gonzalo
Aguaiza, presidente de COYS, para analizar la planificacin de la auditoria para el ao
en curso. El 2 de agosto, se llevo a cabo una reunin de planificacin en nuestra oficina
con todos los miembros del equipo del contrato asignados a la auditoria.
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ENFOQUE DE AUDITORIA
FACTORES DE RIESGO
Estos factores indican que el contrato para auditar COYS solo tiene un riesgo moderado.
PRIORIDADES DE LA PLANIFICACIN
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Clculo de la prioridad de la
Comparacin de bases planificacin
Base Anualizado para Base Cantidad Porcentaje Estimacin de
Estados Financieros 31/12/2013 materialidad
Ventas $ 11,000,000 Ventas $ 11,000,000 1% $ 110,000
Activos Totales 2,000,000 Activos Totales 2,000,000 1% 20,000
Utilidad neta antes 525,000 Utilidad neta antes 525,000 10% 52,500
de impuestos de impuestos
El rango para la prioridad de la planificacin est entre $ 20.000 y $ 110.000. Con base
en el crecimiento constante de la compaa en ventas y ganancias y en el hecho de que
la compaa no es una compaa en poder del pblico, se ha seleccionado $ 70.000
como una cantidad de materialidad razonable en relacin con la planificacin.
Con base en la conversacin sostenida con el Dra. Gabriela Bonilla, las siguientes son
las fechas tentativas de importancia para la auditoria:
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ANEXO 2
BECERRA & SANTAFE ASOCIADOS
AUDITORES INDEPENDIENTES
2. Investigacin Preliminar
Tipo de Empresa:
Empresa COYS S.A., fue fundado en 1998 con integracin de 2 Asociados
aportando todos y cada uno la suma de $10.000. inscribindose en la Camarada
Comercio de Quito el 28-05-1998. Est ubicada en la calle 9 de Octubre y Av.
Patria N 19-07. Cuenta con un oficina fsica adecuada para una labor de Venta y
Mantenimiento de Equipos de Computacin. Cuenta con una Junta de Socios, el
Gerente de La Compaa Gonzalo Aguaiza, el Contralor es el Seor C.P.A Elvis
Zambrano, tiene 1 Asesor en Tributaria, Derecho Laboral y en Sistemas. La
Secretaria General, Subgerente, Jefe Comercial, Jefe de Produccin, Jefe de
Mantenimiento, el Contador, el Tesorero, Auditor de Inventarios Y de Costos
digitador. Es el tercer ao que participamos como Auditores Externos.
Circunstancias Econmicas y Tendencias del Negocio:
La mayora de las compras estn a cargo del Jefe Comercial, existiendo Comit
de compras bajo nivel especifico de autorizacin:
Las polticas de ventas estn a cargo del Departamento Comercial.
Adoptan el dar crdito y su rotacin de Cartera es de 60 y 180 das para
ejercer controles directos del producto.
Durante el ao de 2011 adquirieron equipos de computacin para lograr una
mejor captura y distribucin de la informacin, situacin que requiere de un
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5. reas Significativas:
Dentro de la organizacin se tiene como rea significativa, el rea de inventario,
que se encuentra bien organizada, aunque sufren retardos en la entrega de
mercanca, y en el manejo del Krdex que es un poco errado porque el almacenista
es nuevo. El rea de ventas, tambin se constituye en rea significativa, porque la
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poltica de descuentos que maneja la Compaa son bastante atractivas para los
clientes potenciales.
6. Visitas
Preliminar o Interina:
De comn acuerdo con la Gerencia de COYS S.A. se realiza la Auditora en forma
general, iniciando desde las polticas establecidas hasta el manejo y ejecucin del
control interno. Se manejan varios conceptos como por ejemplo: El rea de Cuentas
X Cobrar, hay una cuenta que tiene muchas expectativas a la Gerencia de la
Compaa. Se harn visitas a dos sedes, de ensamblaje y de ventas, tambin se
conocer el sitio que piensa comprar la compaa.
Auditora Final (Saldos Estados Financieros):
A partir de Enero 2 de 2012 se enviaran confirmaciones bancarias, clientes,
proveedores, empleados, Almacn de Deposito y otros: con base en el Balance de
Prueba a partir de enero 12/2011 completaremos las sumarias comparadas con el
ao anterior y siguiendo los programas de Auditora Final analizaremos las cifras
finales de los Estados Financieros con el fin de establecerle dictamen.
En el Trabajo:
Para la realizacin de la Auditora, se harn visitas frecuentes, mientras se
desarrolla en si el trabajo para lograr lo acertado y confiable.
Posterior:
Una vez terminado y entregado el informe de Auditora, en comn acuerdo con el
cliente, se har una ltima visita para obtener la idea clara del resultado del
informe, si el cliente se encuentra realmente satisfecho con el trabajo realizado y
sus opiniones referentes a los asistentes de la Auditora.
Se le aclaran todas las expectativas que tenga con respecto a lo escrito en el informe
y a las sugerencias que se le anotan, como un medio para lograr tener una
participacin en el mercado.
7. Presupuesto de Tiempo:
8. Personal Involucrado:
Del Cliente Cargo:
Gonzalo Aguaiza Gerente General
Jimena Hidalgo Gerente Administrativo
Karla Ojeda Auditora
Juan Carlos Taipe Contador
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De la Auditora
Efran Becerra Socios
Irene Santaf Gerente
Gabriela Berrones Senior
Efrn Torres Junior
9. Costos de la Auditora:
De acuerdo a nuestra carta convenio se establecieron los honorarios entre $18 y $24.
Dlares la hora/hombre para Socio, Gerente, Senior y Junior, preestablecidas en
nuestra organizacin
Hecho por:
Equipo de Auditora
Revisado por:
Efran Becerra ( socio) y Emilio Becerra (Socio)
Fecha:
Noviembre 2/2013
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ANEXO 3
BECERRA & SANTAFE
AUDITORES INDEPENDIENTES
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ANEXO 4
MODELOS DE P/T
BALANCE DE PRUEBA
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ANEXO 5
MODELOS DE P/T
BECERRA & SANTAFE
AUDITORES INDEPENDIENTES
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ANEXO 6
MODELOS DE INFORMES Y OPINIONES DE AUDITORIA.-
OPINION LIMPIA.-
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circunstancias, pero no con el fin de expresar una opinin sobre la efectividad del control
interno de la compaa. Una auditora tambin incluye, evaluar la propiedad de las
polticas contables usadas y lo razonable de las estimaciones contables hechas por la
Gerencia, as como evaluar la presentacin general de los estados financieros.
Consideramos que la evidencia de auditora que hemos obtenido es suficiente y apropiada
para proporcionar una base para nuestras opiniones de auditora.
Opinin
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ANEXO 7
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apropiados en las circunstancias, pero no con el fin de expresar una opinin sobre la
efectividad del control interno de compaa. Una auditora tambin incluye, evaluar la
propiedad de las polticas contables usadas y lo razonable de las estimaciones
contables hechas por la Gerencia, as como evaluar la presentacin general de los
estados financieros. Consideramos que la evidencia de auditora que hemos obtenido
es suficiente y apropiada para proporcionar una base para nuestras opiniones de
auditora calificada.
2
Opinin Calificada
5. En nuestra opinin, excepto por los posibles efectos de los ajustes que pudiesen
resultar de la incertidumbre con respecto a la recuperacin y clasificacin de importes
de activos registrados y los importes y clasificaciones de pasivos segn se menciona en
el prrafo Bases para Calificar la Opinin, los estados financieros arriba mencionados,
presentan razonablemente, en todos los aspectos importantes, la situacin financiera de
CA9-3 C.A al 31 de diciembre del 2012 y 2013, los resultados de sus operaciones, la
evolucin de su patrimonio y sus flujos de efectivo por los aos terminados en esas
fechas, de conformidad con las Normas Ecuatorianas de Contabilidad.
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ANEXO 8
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ANEXO 9
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- Se han presentado las retenciones del Impuesto al Valor Agregado - IVA y se han
practicado y pagado las retenciones en fuente respectivas, de conformidad con las
disposiciones legales en vigencia.
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ANEXO 10
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CONTENIDO:
Comentarios de la Gerencia:
Durante nuestra revisin observamos que las conciliaciones bancarias de todos los
bancos presentadas por la Compaa no se realizan oportunamente de ninguno de los
meses, esto es hasta diez das de terminado el mes, incumpliendo con los
procedimientos establecidos por la misma.
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Banco US $
Internacional 177.725
Produbanco 57.427
Bolivariano 400.831
Pichincha 583.003
Unibanco 10.000
CityBank 4.941
..
Total: 1.233.927
Comentarios de la Gerencia:
Las conciliaciones bancarias para una compaa son una herramienta, que refleja el
control sobre los saldos bancarios, y adems facilitan el anlisis de la liquidez al cierre
de cada mes; razn por la cual recomendamos a la Compaa que todas las
conciliaciones bancarias incluyan firmas de revisin y elaboracin que evidencien y
soporten la responsabilidad de los funcionarios a cargo del cumplimiento de las tareas
encomendadas.
Banco US $
Internacional 177.725
Produbanco 57.427
Bolivariano 400.831
Pichincha 583.003
Unibanco 10.000
CityBank 4.941
..
Total: 1.233.927
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Comentarios de la Gerencia:
II.CLIENTES
Comentarios de la Gerencia:
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Comentarios de la Gerencia:
Durante nuestra revisin se observ que la compaa mantiene cuentas por cobrar
clientes de aos anteriores y cartera mayor a 90 das del ao 2012, las cuales si no son
analizadas oportunamente presentan el riesgo de convertirse en saldos irrecuperables. A
continuacin el detalle:
Valor
100
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Comentarios de la Gerencia:
III.INVENTARIOS.
Durante nuestra revisin se pudo verificar que la compaa mantiene diferencias entre el
modulo de inventarios y los registros contables, a continuacin el detalle:
Detalle US $
Saldo Segn Modulo de Inventarios Consolidado 2.649.694
Saldo Segn Modulo de Inventarios Repuestos 485.127
3.134.821
Ajuste Costo de Ventas-Linternas Sony -246.400
Total Modulo de Inventarios 2.888.421
Saldo de Inventarios Segn Registros Contables 2.578.845
Diferencia 309.576 a)
Comentarios de la Gerencia:
IV.IMPUESTOS.
En nuestra revisin se observo diferencias entre los valores declarados de IVA con
respecto a los registros contables. A continuacin el detalle:
101
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Comentarios de la Gerencia:
V.INGRESOS.
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Comentarios de la Gerencia:
a) Notas de Crdito en las que consta como recib conforme solo la firma del
Bodeguero y no la del cliente. A continuacin el detalle:
N Nota
Fecha de Crdito Cliente
08/01/2013 12272 TIPANLUISA CECILIA
08/01/2013 12275 YUDI PILAR ORTIZ
18/05/2013 12550 LEON JUAN
13/07/2013 12663 BERMEO MARCO
10/08/2013 12732 PLAN INTERNACIONAL INC.
N Nota
Fecha de Crdito Cliente
06/01/2013 12269 MANCERO BERNARDO
09/02/2013 12352 ATO EDGAR
09/02/2013 12354 ECONOFARM S.A.
09/02/2013 12355 ECONOFARM S.A.
01/03/2013 12390 FOTO LINDA
05/03/2013 12406 TAPIA RENE
05/03/2013 12407 TAPIA RENE
09/03/2013 12412 QUIZHPI JOHNY
21.04.2013 12512 AMAGUAA DARWIN
29/04/2013 12523 GUERRERO DOLORES
05/05/2013 12537 CARRERA CARLOS
01/06/2013 12577 ASOCIACION FOTOGRAFOS
15/06/2013 12607 GALVAN EDISON
01/09/2013 12761 OFFICEWORLD CIA. LTDA.
01/09/2013 12765 FOTO BENAVIDES
103
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Comentarios de la Gerencia:
VI. NMINA
Comentarios de la Gerencia:
104
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Comentarios de la Gerencia:
Comentarios de la Gerencia:
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Comentarios de la Gerencia:
VII.GASTOS.
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En nuestra revisin se observaron los siguientes aspectos que llamaron nuestra atencin:
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ANEXO 11
EMPRESA ABC
PROGRAMA DE AUDITORIA
CUENTAS Y DOCUMENTOS POR COBRAR
NATURALEZA DE LA CUENTA
Por su naturaleza la cuenta Cuentas por Cobrar tiene un saldo deudor en el caso
de aparecer con un saldo acreedor es cuando se realizo el pago de nuestros
deudores.
Esta cuenta se debita por los prstamos o entrega de un bien o dinero a nuestros
clientes o trabajadores por lo cual nos deben pagar luego.
Se acredita por todos los pagos que nos hacen.
OBJETIVOS DE AUDITORIA
1. Determinar si las cuentas por cobrar que se encuentran reflejadas en el
Balance General son realmente valores adeudados a nuestra compaa.
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1. Abra una cdula sumaria de cuentas por cobrar comerciales a la fecha del
balance.
2. Seleccione los clientes con saldos de mayor monto y confirme las Cuentas
por Cobrar por medio de comunicaciones directas con los deudores.
3. Realice un Resumen de Circularizacin y ponga su opinin de acuerdo a
los resultados obtenidos.
4. Revise lo cobrable de las cuentas por cobrar a la fecha de balance.
5. Determine los cobros recibidos desde la fecha de cierre y determine el
porcentaje cobrado.
6. Analice la antigedad de la cartera y el monto de la cartera vencida.
7. Determine la suficiencia de la provisin para cuentas incobrables.
8. Revise en el mayor auxiliar el registro de bajas de cuentas y si se han
observado las disposiciones legales.
9. Determine la adecuada presentacin del Balance.
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ANEXO 12
CI
EMC
EMPRESA 25-02-2011
CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO
A: 31-12-2013
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ANEXO 13
REC
EMPRESA ABC EMC
25-02-2011
HOJA DE RECOMENDACIONES
A: 31-12-2013
REF.
P/T OBSERVACION RECOMENDACION
111
CONDICIN CAUSA EFECTO CRITERIO
Contabilidad de la
por cobrar en el - No se han registrado sobrevaluados Clasificacin y
Contabilizacin,
presente perodo saldos de los y subvaluados
Norma de Control
contable. crditos en perodos - Mala Interno de la
Administracin de
adecuados. organizacin
Bienes y Valores
COBRAR
ANEXO 14
Fecha:
Interno; adems para
tener un control de las
Revisado por:
Becerra, Efran
cuentas por cobrar se
Elaborado por:
Fecha: 23/11/13
deber efectuar
polticas internas para
los crditos.
AUDITORA FINANCIERA I
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ANEXO 15
EJEMPLO DE UNA SOLICITUD DE CONFIRMACION DE SALDOS DE
CLIENTES.-
Estimados seores:
Para efectos de la revisin de nuestros estados financieros que estn llevando a cabo
nuestros auditores independientes, AUDITSYSTEMS Ca. Ltda., solicitamos de
usted(es) confirmar si el saldo que costa en nuestros registros es de $28.750,03 al 31
de diciembre del 2013, es correcto o no.
Para su respuesta bien puede (n) utilizar el sobre adjunto o si prefiere (n) al fax 2567-
010 de nuestros auditores independientes.
----------------------------------------------------------------------------------------------------
Seores
AUDITSYSTEMS Ca. Ltda..
Casilla 17-21-1915
Fax: 2567-010
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ANEXO 16
EJEMPLO DE UNA CEDULA SUMARIA.-
FISPUCA S.A.
BALANCE GENERAL
AL 31/12/2012
B /G-1
SALDO SALDO SALDO AJUSTE Y
RECLASIFICACIONES SALDO S/G
DESCRIPCIN REF AL AL AL
INFORME
31/12/2013 30/06/2014 31/12/2014 DEBE HABER
FISPUCA S.A.
CAJA-BANCOS
AL 31/12/2013
A
SALDO AJUSTE Y SALDO
SALDO AL SALDO RECLASIFICACIONES
DESCRIPCIN REF AL S/G
31/12/2013 31/12/2014
30/06/2014 DEBE HABER INFORME
Banco Pichincha
Cta.Cte. 3273278804 11.652 49.341
BANCOS LOCALES 11.652 49.341
114
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ANEXO 17
EL CORRE
EL CONTROL DE LOS RECUROS Y LOS RIESGOS ECUADOR.-
El control interno de una compaa se fundamenta en el compromiso de las ms
altas autoridades para emitir cdigos de conducta institucional y constituirse en
ejemplo cabal para su aplicacin, cumplir y vigilar el cumplimiento de las leyes y
normas, cuidar los recursos entregados para ejecutar las actividades y asumir la
obligacin de asumir y reportar, justificar y explicar ante una autoridad superior
los resultados alcanzados frente a los panes establecidos y las responsabilidades
asumidas para su gestin.
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El CORRE presenta los actuales conceptos del sistema de control interno de las
organizaciones basados en el COSO (Committee Sponsoring Organizations
Comit de Organismos Patrocinadores, Marco Integrado de Control Interno
Latinoamericano MICIL, Gestin de Riesgos Administrativos Marco Integrado
COSO 2 incluyendo los conceptos de administracin de riesgos (ERM) .
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Este sistema complementa las Normas de Control Interno emitidas por los
Organismos de Control y las fortalece porque pone nfasis en los valores ticos
como base para una honesta y transparente gestin y establece con claridad las
fases que se deben seguir para la administracin de los riesgos de las entidades y
corporaciones pblicas y privadas.
OBJETIVOS:
1. Identificar y administrar los riesgos
2. Promover la eficiencia en las operaciones
3. Lograr los objetivos institucionales
4. Cumplir con las normativas aplicables
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MICIL.-
La conferencia interamericana de Contabilidad de San Juan Puerto Rico en el
ao de 1999 recomend un modelo latinoamericano de control interno similar al
COSO en espaol en base a las realidades de la regin. Para esto se nombro una
Comisin especial de representantes de la Asociacin Interamericana de
Contabilidad AIC y la Federacin Latinoamericana de Auditores Internos
FLAI para iniciar el desarrollo de tal marco.
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El CORRE toma como base los tres informes enunciados, sin embargo su
presentacin se basa en el COSO II porque incluye a los dos anteriores COSO Y
MICIL.
120
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a) Honestidad y Responsabilidad
b) Eficiencia y eficacia de las operaciones
c) Fiabilidad de la informacin
d) Salvaguarda de los recursos
e) Cumplimiento de las leyes y normas
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Todos los componentes del CORRE tienen como base el ambiente interno de
control y dentro de este la integridad y los valores ticos. Se lograra
eficiencia y eficacia si los ocho componentes funcionan de manera integrada
en toda la organizacin bajo el liderazgo del consejo de administracin o de
la mxima autoridad como principal responsable de su diseo, aplicacin y
actualizacin en las instituciones pblicas y privadas.
Responsabilidad y transparencia.
122