CONTRATOS AGROPECUARIOS

Gua de la exposicin a ser desarrollada por el Panelista invitado Cr. Santiago A. Saenz Valiente en la comisin
N 2 Problemtica Fiscal de la Actividad Agropecuaria a realizarse del 18 al 20 de Noviembre en la ciudad de Mar
del Plata.

I. INTRODUCCIN

Ante todo es necesario recordar la importancia de las explotaciones agropecuarias en la Argentina y el tratamiento
impositivo especial de esta categora de empresas en toda la legislacin internacional.

A estos fines debemos clasificar los contratos que pueden ser de coordinacin, concesin o de empresa.

Resulta vital determinar las caractersticas tanto de los contratos asociativos como conmutativos , siendo la base para
su calificacin la participacin o no en las utilidades.

Debemos luego definir quienes son los sujetos que intervienen en los contratos, determinar los resultados de su
actividad y cual es el momento preciso para definir el perfeccionamiento del hecho imponible.

Al efecto deben distinguirse claramente los elementos para caracterizar a una sociedad y a un contrato asociativo.

Diferentes contratos y su tratamiento impositivo

Los contratos pueden distinguirse entre los incluidos en la ley 13.246 de aquellos que no lo estn, destacando que en
ningn caso surge de la legislacin impositiva vigente el tratamiento tributario a aplicar.

Solo se ha expedido el fisco por interpretaciones propias por medio de la denominada jurisprudencia administrativa.

Los contratos a los cuales me referir , resumir e indicar suscintamente su tratamiento fiscal son

1. Arrendamiento rural

2. Aparcera

3. Pastoreo

4. Pastaje

5. Capitalizacin de hacienda.

6. Arrendamiento con pago en especie.

7. Locacin de obra rural.

8. Contrato de mutuo o denominado de prstamo devolucin.

9. Pool de siembra.

10. Contrato Asociativo de explotacin tambera.

 11. Maquila.

A. Arrendamiento rural

Las caractersticas principales de su definicin son la obligacin de ceder el uso y goce de un predio rural y que el pago
sea realizado en dinero. Sin duda existen obligaciones tanto para el propietario como para el arrendatario , y un plazo
mnimo para suscribir el contrato.

En el impuesto a las ganancias se halla legislado su tratamiento dependiendo quien resulte ser el beneficiario y su
condicin de residente en el pas o en el exterior.

En IVA estn exentos siempre que el predio sea rural y se cumpla su destino.

En el Impuesto sobre los Ingresos Brutos si bien tienen tratamiento dismil en cada jurisdiccin, en la mayora de los
casos es una renta gravada y con alcuotas generales(3%, 3,5%) que depender de la localizacin fsica.

B. Aparcera

En este contrato una de las partes se obliga a entregar animales (pecuaria) con el objeto de repartirse los frutos (clave
de la cuestin).

Sin duda ambos asumen riesgo y participan del resultado de la actividad. Aqu hay tenencia de la tierra y no cesin de
uso y goce, que es la diferencia fundamental.

La mediera es igual pero participan en partes iguales 50%.

Si bien existen bienes en comn no se configura sociedad, falta una organizacin comn.

En el Impuesto a las Ganancias l a utilidad generada por esta actividad se considera de 3era categora, tanto si el
contribuyente es persona fsica o jurdica.

Para el tratamiento en el IVA deben aplicarse las pautas del Dictamen 81/92 indica su tratamiento donde concluye que :

El Hecho imponible se perfecciona para el aparcero en el momento de la ventad e los productos cosechados y para el
dador cuando venda los granos que le corresponda en la distribucin. Operaciones con terceros ya que entre ellos solo
hay distribucin de frutos del acuerdo.

El aparcero no vende , ni da en pago al aparcero dador e porcentaje concertado , por el contrario, hay distribucin o
reparto de la produccin que deriva de esa colaboracin.

El fisco no permite repartir de igual forma la retencin sufrida, por no existir pago.

Para el Impuesto sobre los Ingresos Brutos l as prestaciones efectuadas entre las partes de un contrato asociativo ,
segn causa Fresnal SA, consider que solo habr grababilidad cuando se enajene a terceros los frutos obtenidos.

C. Pastoreo

La caracterstica principal es que se llevan animales a un campo por periodo breve, existiendo cesin de las tierras por
un precio en dinero.

Se trata de un contrato de arrendamiento accidental con un lmite de plazo de 1 ao, donde existe cesin de uso y goce.

En impuesto a las ganancias debe tratarse como un ingreso por arrendamiento.

En lo referente al IVA hubo una gran confusin en AFIP habindose emitido los Dictmenes 18/93 y 78/94 entendi que
el fin perseguido por el contrato era la venta de pasto, alfalfa, etc, y ms aun cuando el precio convenido es por kilo de
carne o valor de quintales de granos. El fisco entenda que exista venta alcanzada por el IVA .

Recin en Julio de 1996 por RG 4201 reconoci el carcter de arrendamiento y que las pasturas naturales son frutos
ordinarios del locatario produciendo apropiacin y no transferencia. (Art.1495 C. Civil).

Debe tratarse como ingreso de arrendamiento en el Impuesto sobre los Ingresos Brutos .

D. Pastaje

Aqu se permite el derecho a pastar el ganado sin entregar cesin, y se fija el pago en determinado precio por cabeza
de ganado y por un plazo determinado.

Sin duda esto se trata de un servicio de cuidado de animales a cambio de una retribucin.

Ante el impuesto a las ganancias deber gravarse el ingreso obtenido por el servicio prestado, como renta de tercera
categora.

Al referirnos al IVA debemos recordar la propia RG 4201 aclara que este contrato es de servicio de cuidado de animales
y gravado como tal, siendo el dictamen 6/99 el que aclar que la alcuota aplicada es del 21% por no tratarse de un
servicio alcanzado expresamente por tasa diferencial inferior.

El impuesto sobre los ingresos brutos grava este ingreso con la tasa general del impuesto por tratarse de un servicio.

E. Arrendamiento con pago en especie

En atencin a la ley 13.246 se considera que solo existe arrendamiento cuando su pago es en efectivo, moneda de
curso legal.

En caso de cancelacin en especie se estara desvirtuando y se transforma en un contrato atpico.

Para el impuesto a las ganancias la renta obtenida por el arrendamiento es considerada de primera categora si el titular
es persona fsica y debiendo considerar el valor de plaza de los bienes recibidos.

La cuestin es el tratamiento a otorgar a los bienes recibidos si el beneficiario es habitualista o se entiende que efectu
un acto de comercio accidental, en cualquiera de ambos casos la operacin de venta esta gravada en el IVA.

En el impuesto a los ingresos brutos el ingreso se halla alcanzado con el concepto de arrendamiento.

F. Contrato de Capitalizacin de Hacienda

En este caso existen dos aportantes al negocio , el hacendado (que puede no ser propietario de la tierra) y el
capitalizador, siendo el objetivo del acuerdo la reparticin de los frutos o utilidades resultantes.

Es un contrato autnomo e innominado.

Si bien es un contrato asociativo, aqu tampoco se cumple el requisito de sociedad pues no hay un ente distinto de los
contratantes y cada uno mantiene su individualidad.

La adjudicacin de los frutos no constituye hecho imponible.

En casos de invernada se distribuye los kilos por aumento de peso y siendo que la hacienda continua perteneciendo al
dueo original, debe utilizarse algn mtodo prctico al respecto.
Para el impuesto a las ganancias deben determinarse las rentas distribuidas que genero este negocio a cada una de las
partes las cuales debern incluirlas en forma anual en su declaracin anual. Existen cuestiones sobre el devengamiento
de la ganancia por el incremento de los kilos por parte del dueo del campo.

Respecto del IVA los dictmenes 81/92 y el 39/94, recalcan que no hay venta ni pago de servicios sino la distribucin de
los frutos obtenidos.

La alcuota reducida es aplicable a estos contratos al emitir la factura propuesta por los kilos distribuidos. Si fuera de
cra la distribucin de lo producido seria ms sencillo.

Respecto de la retencin de IVA por dictamen 138/92 cada componente mantiene su individualidad y no permite la
distribucin de la retencin sufrida (actualmente en ventas de hacienda no existen retenciones de este impuesto).

En los cdigos fiscales si bien no se legisla sobre la distribucin de los frutos, el fallo Fresnal ya mencionado contempla
que justamente tal reparto no genera hecho imponible en el impuesto sobre los ingresos brutos

G. Locacin de obra rural

Las labores de siembra fumigacin y cosecha que generalmente son realizadas por un contratista rural pueden
contratarse con diferentes formas de retribucin, y en base a ello es el tratamiento impositivo que se aplica a cada
parte.

En la definicin de contratista rural que se puede encontrar se integra el hecho de la realizacin de tareas culturales
tendiente a la obtencin de frutos agrcolas sobre la tierra cuya tenencia, propiedad o posesin es de otro sujeto, sin
producirse relacin de dependencia y cuya retribucin podr ser en dinero , porcentaje de los frutos obtenidos o una
cantidad de ellos.

Con lo cual resulta claro que interviene un empresario independiente y las alternativas del tratamiento impositivo ser
en funcin de su forma de retribucin.

Precio en dinero : El prestador de servicio facturara la operacin la que estar alcanzada por IVA siendo aplicable en
su caso la tasa reducida del 50%.

Cantidad de Frutos : Es un pago en especie y por tanto habiendo transferencia de dominio no hay duda de la figura de
venta.

El contratista tambin en este caso emitir factura y el productor primario deber facturar los productos entregados
usando el Formulario C 1116.

Porcentaje de frutos: En las locaciones de obra lo importante es cumplir el resultado y no el servicio en si mismo,
siendo el contratista el nico responsable de las tareas encomendadas no existiendo subordinacin . Si la retribucin
depende del resultado el prestador asume los riesgos al condicionarlo al rendimiento final de la cosecha.

Al producirse una distribucin de los frutos en funcin del rinde producido el propio fisco reconoce que el hecho
imponible no se produce en dicha distribucin sino recin cuando las partes enajenen a terceros, segn conclusiones de
Dictmenes 81/92 y 38/94.

Si se sostiene que no se dan las figuras de dacin en pago, ni pago en especie pues existe riesgo y se trata de una
distribucin. Tampoco estamos en presencia de una permuta, pues no hay entrega de propiedad de bien por servicio.

Adems el acuerdo no implica la existencia de sociedad irregular, ni se trata de una UTE ni ACE.

La solucin sobre su tratamiento impositivo se rige por el contrato de aparcera o de capitalizacin de hacienda.

H . Contrato de Mutuo Gratuito

En la actividad agropecuaria se trata de contrato denominado prstamo- devolucin y se utilizan para cumplir con los
compromisos de operaciones de exportacin recibiendo en calidad de prstamo una cantidad de cereales,
oleaginosas ,etc comprometindose a devolver igual cantidad y calidad.

Las caractersticas del contrato que deben cumplirse para quedar al margen del IVA son:

La entrega del bien, sin compensacin econmica por el uso de la misma.

Se pacta por breves periodos.

El objeto no es obtener beneficios econmicos.

Facilitar la actividad exportadora.

Seria as un contrato unilateral , real y gratuito que no configura hecho imponible (Dict 89/92).

El fisco considera que la compensacin econmica por demora en la entrega lo transforma en oneroso, cuestin no
compartida ya que se trata de indemnizacin.

El fisco entendi que existe venta para IVA y ganancias, en caso que el plazo de entrega fue de 3 aos (Caso de un
RNI).

Opinamos que debe tenerse en cuenta la realidad econmica para determinar su tratamiento.

I .Pool de Siembra

Existen varias alternativas a establecer con motivo de acuerdos con los inversores:

Negocio Compartido: Que los inversores sean coparticipes en el negocio constando a su nombre en forma parcial
como arrendatarios, condminos en la adquisicin de agroqumicos, semillas y/o fertilizantes y contratando en conjunto
aquellos prestadores de servicios necesarios para llevar a cabo la sociedad (contratistas , arrendamientos, etc).

Constituir un pool de siembra bajo forma de Sociedad de Hecho. El negocio es desarrollado por la propia
sociedad de hecho en la cual debe haber permanencia de socios y financistas.

Aporte financiero de inversores asegurando devolucin de capital y retribucin. Esta situacin se asimila a un
prstamo de dinero, la cual puede ser planteado en forma de retribucin variable.

Bajo contrato de aparcera Este contrato en esencia debera plantear la distribucin de frutos a los participes,
integrado por ambas partes con aportes no dinerarios.

En ocasiones se ha utilizado esta figura ante la inexistencia de legislacin al respecto.

Aporte financiero a una empresa administradora de la actividad agrcola-ganadera sin garanta de retribucin
ni devolucin alguna. En esta alternativa los inversores estn supeditaos al rdito o perdida que pueda generar el
fondo de inversin agrcola-ganadero, compartiendo el riesgo empresario de la actividad..

Entendemos que cada una de las formas de encarar el negocio tienen implicancias absolutamente diferentes en el
mbito impositivo.

Alternativa 1

En estos casos, los inversores efectuaran acuerdos aportando bienes o servicios y compartiendo los resultados del
negocio. En estos casos se producir, luego de cumplido el ciclo productivo, una distribucin de los frutos obtenidos.
Los inversores podrn adquirir a su nombre parte de las semillas, agroqumicos, o bien contratar como arrendatarios en
forma parcial.

En esta situacin la empresa administradora exigir un porcentual por el manejo del negocio , y entregar el producido
(cereal) a los inversores.

Esta situacin es de difcil administracin y la situacin impositiva depende de cada uno de los inversores.

Cada uno de los inversores, en funcin de su condicin ante el IVA , exigir la emisin de documentos correspondientes
por las compras o servicios contratados cuyo gasto hubiera sido soportado por ellos.

Cuando se produce la distribucin de los frutos del negocio all no habr generacin de hecho imponible en el IVA, de
acuerdo a lo dispuesto en el dictamen 81/92 y 38/94 de la AFIP.

Recin cuando el inversor vende a terceros el producido del negocio (cereal) deber liquidar el IVA correspondiente,
siendo importante que se halle inscripto en el impuesto y en el Registro de Operadores de Granos , pues de lo contrario
le retendrn el total del mismo.

El resultado que se obtenga por intervenir en la actividad se encuentra gravado como rentas de tercera categora en el
impuesto a las ganancias ..

El mismo se determinar por la diferencia entre el precio de venta del cereal y el costo del insumo y/o gasto que debi
afrontar para participar en el negocio.

Esta renta o prdida en su caso debe computarse con el resto de la obtenida en el curso del ejercicio anual.-

El resultado que se distribuye en especie con motivo del reparto de frutos se haya excluido del impuesto sobre los
Ingreso Brutos , segn expresas conclusiones de un fallo judicial (Fresnal SA)

Alternativa 2

Esta figura de sociedad de hecho es viable solo en caso que exista permanencia de los socios participes inversores en
este negocio. Desde ya aqu se producir un resultado de la actividad que por expresas normas impositivas de las
sociedades de hecho deber distribuirse entre los socios a los fines que cada determine su impuesto a las ganancias.

Respecto del IVA y el impuesto sobre los Ingresos Brutos sern tributos liquidados por la propia sociedad de hecho. (Se
consideran sujetos de este tributo)

Alternativa 3

En estos casos al existir una garanta de devolucin del capital y ms aun fijar algn tipo de retribucin asegurada sobre
los fondos aportados, es asimilable e aun prstamo de dinero.

Por lo tanto dicha retribucin adquiere el carcter de inters ya sea este fijo o variable.

Tal caracterizacin tendr el tratamiento que la legislacin impositiva le otorga a este concepto.

Lo cierto es que la intencin de estos inversores es la obtencin de un rdito asegurado no participando del riesgo del
negocio.

La retribucin a obtener por los inversores ser sobre el propio capital como prstamo de dinero y por tanto ser una
renta considerada de 2da categora (Persona Fsica) para el impuesto a las ganancias , es decir debe agregarse a su
declaracin jurada personal con dicho tratamiento.

Los inversores debern emitir una factura por el incremento obtenido sobre el capital aportado, los cuales sern
deducibles en la sociedad administradora.
Estos son los casos donde sin duda deben aplicarse la RG 830 de retencin de impuesto a las ganancias a los
beneficiarios de la renta.

Respecto del IVA destacamos

Inversor : Emitir una factura con IVA discriminado e ingresar dicho monto a la AFIP, calculndose este impuesto
sobre la rentabilidad obtenida quedando al margen el capital aportado.

Sociedad Administradora : Computar como crdito fiscal el monto de IVA abonado a sus inversores. Desde ya tendr
tambin crditos fiscales por todos los insumos adquiridos que se hallan gravados con el impuesto. Como debito fiscal
estn aquellos generados por las ventas de los productos agrcola-ganaderos.

Esta rentabilidad asegurada, considerada inters , se halla gravada a la alcuota general (3,5%) en el impuesto sobre
los Ingresos Brutos , debiendo tributarlo el propio inversor.

La sociedad tributara sobre las ventas de los productos de su actividad..

Alternativa 4

Esta posibilidad existe cuando el negocio se integra por sujetos que efectan aportes NO dinerarios. Es decir, alguno
aportar el campo (propio o arrendado) y otros podrn aportarn insumos y/o trabajos.

Este acuerdo se lleva a cabo distribuyendo frutos (no dinero) del resultado obtenido en conjunto, como negocio
asociativo. Dicha distribucin no genera hecho imponible en el IVA.

Este contrato recibe el mismo tratamiento que las capitalizaciones de hacienda.

Alternativa 5

La caracterstica principal es la asuncin de riesgo por parte de los inversores, y no comprometerse a la devolucin del
propio capital.

Esto tiene su antecedente en los Fondos Comunes de Inversin Agrcola (FIA) .

En efecto, si bien no existe legislacin impositiva especifica, la propia AFIP emiti el dictamen N 50/95, el cual
manifiesta los lineamientos impositivos que caracterizan a esta forma asociativa .

Este contrato no esta tipificado en la ley 13.246 de arrendamientos y aparceras rurales..

La sociedad administradora se ocupa de la gestin del negocio celebrando todos los contratos pertinentes
(arrendamientos, con contratistas, con proveedores, etc) para el desarrollo del mismo.

Con los inversores se suscribirn contratos de adhesin al Fondo con caractersticas particulares por actuar esta por
cuenta y orden de sus inversores.

La administradora podra invertir en diversos proyectos, siendo participes de los mismos distintos inversores.

Estamos ante un contrato atpico asociativo porque no puede ser considerado un mutuo (prstamo), pues puede
suceder que el capital no sea reintegrado, siendo el aporte de capital a riesgo.

Impuesto a las Ganancias: La sociedad registrara las operaciones en base a toda la documentacin que genera la
actividad (ventas, compras, gastos, etc) permitindosele incluir entre las deducciones los cargos abonados a los
inversores por su participacin.

Entendemos que esta situacin debe plasmarse en los acuerdos debidamente firmados entre las partes.
Los inversores soportaran el impuesto a las ganancias como consecuencia de los incrementos en el capital recibidos de
la sociedad administradora.

Impuesto al Valor Agregado: La sociedad administradora ser la responsable del impuesto liquidando las
declaraciones juradas en base a los debitos y crditos generados por la actividad.

Los inversores recibirn una distribucin de resultados que no se halla alcanzada por este impuesto, esta conclusin es
arribada en base a los dictmenes del fisco 81/92 y 38/94 por el carcter asociativo de este contrato.-

Con lo cual el IVA para los inversores al recibir directamente dinero no tendr efecto alguno.

Impuesto sobre los Ingresos Brutos: El impuesto se encuentra exclusivamente a cargo de la sociedad por las ventas
que realice.

J .Contrato Asociativo de Explotacin Tambera (Ley 25169)

En este contrato intervienen el empresario titular y el tambero asociado que ser el encargado de las tareas destinadas
a la explotacin del tambo..

Con la nueva ley no surgen dudas sobre el carcter asociativo de este contrato cuyo objeto es la produccin de leche y
como actividad anexa la cra y recra de hembras con destino a reposicin o venta.

Como retribucin percibir una participacin segn lo convenido, que usualmente se fija como porcentaje de leche
obtenida pero podra ser tambin por un precio en dinero.

Se trata en caso de porcentual como una especie de aparcera pecuaria.

Reiteramos que en tal caso el hecho imponible se produce con la venta de los frutos y no con la distribucin de los
mismos..

Al tratarse de un contrato asociativo no hay prestaciones entre las partes involucradas que puedan generar un ingreso
gravado pues el objetivo es el reparto de frutos y estarn gravadas las operaciones de ventas a terceros.

K. Contrato de Maquila (Ley 25113)

Se trata de la provisin de materia prima por parte de un productor agropecuario a un industrial para su procesamiento
donde aquel participa de los productos finales en las proporciones acordadas.

El productor agropecuario nunca se desprende de la titularidad del bien primario y luego la porcin sobre el producto
final. No existe pago por la transformacin sino solo distribucin del bien obtenido.

Este contrato es aplicable en general entre productores caeros e ingenios, productores viateros y bodegas.

No se trata de locacion de servicio pues en ste no se garantiza la obtencin del resultado final, ni locacion de obra
pues no existe precio determinado o determinable en dinero. La maquila compromete la entrega al productor de la
cantidad de bienes pactados, siendo un contrato de integracin vertical.

Par el IVA el fisco reconoce que no existe incidencia del IAV en los contratos de maquila pero los distingue de las
locaciones de obra art. 3 inc c) es decir aporte de materia prima a un tercero contratando la elaboracin de cosa mueble
y pagadera con la entrega de una parte del producto solicitado. Dichas prestaciones para AFIP estn alcanzadas por el
IVA. (Dict 70/2002).

En el impuesto a las ganancias e ingresos debe aplicarse lo dispuesto en el art 1 de la ley 25113 En ningn caso esta
relacin constituir actividad o hecho imponible alguno con lo cual ante ambos impuestos ser neutro el efecto.

OPERACIONES DE CANJE
En la actividad agropecuaria resulta muy usual por su caracterstica cclica financiarse con operaciones de canje de
productos agropecuarios por otros productos-insumos , locaciones o servicios indispensables para desarrollar la
actividad.

Adems la permuta de bienes no se ve afectada por el impuesto a los dbitos y crditos bancarios.

Este intercambio implica comprometerse a entregar productos primarios obtenidos justamente mediante la utilizacin de
aquellos insumos, locaciones o servicios que se reciben en forma previa. Se trata en definitiva de permutas diferidas en
el tiempo.

Es un contrato de canje es innominado similar a la permuta o pago en especie. (Art 1485). El contrato de trueque o
permuta, tendr lugar cuando uno de los contratantes se obligue a transferir a otro la propiedad de una cosa, con tal
que este le de la propiedad de otra.

Si se entregan granos cosechados en cancelacin de trabajos de cosecha se trata de una dacin en pago.

Tanto la permuta como dacin en pago se encuentran gravadas por el IVA , estn en el concepto de venta y existe
transferencia de dominio a titulo oneroso en ambas figuras.. Cuando se entregan en pago de lo que se debe, el acto
tendr los mismos efectos que la compra y venta (Art 1323 C .Civil).

La ley de IVA prevee el diferimiento del hecho imponible en caso que se cumplan determinados requisitos en estas
operaciones, produciendo un efecto financiero favorable para el productor.

Debe existir en la operacin un productor primario.

Los productos contemplados son exclusivamente aquellos definidos taxativamente

La entrega de los bienes , locaciones o servicios objeto del canje debe ser anterior a la entrega de los productos
primarios.

Fijarse la base imponible sobre el valor de plazo vigente en oportunidad de entrega de los productos primarios.

Cumplindose estos requisitos el hecho imponible se difiere al momento de la entrega de los productos primarios para
ambas partes.

Solo si el productor no puede cumplir por causa de hechos fortuitos o fuerza mayor, pero demuestra su imposibilidad en
forma documentada (mala cosecha, plagas, cuestiones climticas, etc) quedara firme la operacin y se permitir la
cancelacin de la operacin de otra forma (efectivo u otro medio de pago).

Si no se demuestra fehacientemente aquella imposibilidad, el productor agropecuario debe hacerse cargo del costo
pues se aplica la regla general y el nacimiento del hecho imponible se producto desde la entrega de los bienes o
servicios no agropecuarios.

La operacin de canje puede ser :

Total: cuando el valor de plaza de los productos primarios sean equivalentes al precio de los bienes entregados o
servicios contratados.

Parcial: El canje no abarca la totalidad de la transaccin, entonces el diferimiento del nacimiento de la obligacin se
aplica en dicha proporcin.

Cuando el canje es total no existiendo entonces cancelacin en dinero se exime la operacin de retencin laguna de
IVA RG 1394. Si hubiera parcialmente alguna entrega de dinero la retencin se calculara por toda la operacin y se
aplicara hasta la concurrencia del monto en dinero de la transaccin. .Para ello el sujeto debe haberse registrado como
Proveedor de Plan Canje oponiendo la exclusin pertinente.
La supuesta neutralidad del IVA en las operaciones de canje se desvirta por las reduccin de alcuotas, pues Semillas,
herbicidas, fertlizantes , gastos de cosecha y fletes estn gravados al 21% mientras que a las ventas de bienes
primarios en su mayora y las locaciones y prestaciones vinculadas se les aplica la tasa reducida del 10,5%.

OPERACIONES CON PRECIO A FIJAR

Estas operaciones tambin producen un diferimiento del nacimiento del hecho imponible al trasladarse al momento que
se proceda a fijar el precio de la operacin.

Es valido la agricultura, ganadera, avicultura, piscicultura, apicultura, obtencin de huevos frescos, miel natural y cera
virgen de abeja, silvicultura y extraccin de madera, caza y pesca y actividades extractivas de minerales y petrleo
crudo y gas.

Lo que se difiere es el debito fiscal pero la aplicacin de alcuota y cambio de normas se aplican respecto de la entrega
del producto.

Condiciones:

1. Debe tratarse de un producto primario mencionado expresamente en la ley.

2. Con precio a fijar.

PROPUESTA DE PANELISTA SOBRE LOS TEMAS TRATADOS

Tanto la ley de IVA como la de impuesto a las ganancias mantienen silencio respecto del tratamiento particular que debe
otorgarse a los contratos agropecuarios.

Por su lado los cdigos fiscales provinciales en sus captulos referidos al impuesto sobre los ingresos brutos tampoco
disponen norma alguna sobre el particular.

Consideramos que tales omisiones no pueden suplirse con opiniones del fisco ni con fallos judiciales. Por tal motivo
proponemos la incorporacin legal y reglamentaria que establezca normas claras y precisas para la liquidacin de estos
impuestos respecto a las relaciones econmicas de las partes intervienentes en los contratos agropecuarios.

En IVA debera contemplarse una norma general que disponga:

Cuando las partes suscriban un contrato de ndole agropecuario considerado de colaboracin u asociativo el mismo no
deber inscribirse en el impuesto y la distribucin de los frutos entre los participes no generara hecho imponible:

Si se enajenan bienes recibidos en cancelacin de un arrendamiento rural y el beneficiario no realiza habitualidad con
los mismos, su transferencia no quedar alcanzada con el gravamen.

Los casos de suscripcin de contratos de prstamo-devolucin de productos primarios que sean gratuitos quedan fuera
del objeto del impuesto, debindose verificarse al efecto la realidad econmica de la operacin.

Las relaciones entre un productor agropecuaria y un industrial que cumplan los requisitos del contrato de maquila y
surjan del propio contrato se hayan al margen del IVA.

Toda distribucin de frutos que sea consecuencia de un contrato asociativo agropecuario no generara hecho imponible
en el impuesto sobre los ingresos brutos, y estar alcanzado por el tributo cuando se enajene a terceros y se prevea su
grababilidad por la legislacin vigente en tal oportunidad.