EXTRACTO NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORA 706

PRRAFOS DE NFASIS Y PRRAFOS SOBRE OTRAS CUESTIONES EN

EL INFORME EMITIDO POR UN AUDITOR INDEPENDIENTE

(Adaptada para su aplicacin en Espaa mediante Resolucin del Instituto de Contabilidad y

Auditora de Cuentas, de 31 de enero de 2013, y en perodo de informacin pblica)

CONTENIDO

Anexo 1: Relacin de las NIA que contienen requerimientos sobre prrafos de nfasis

Anexo 2: Relacin de las NIA que contienen requerimientos en relacin con prrafos
sobre otras cuestiones

Anexo 3: Ejemplo de un informe de auditora que contiene un prrafo de nfasis

1
 Anexo 1

(Ref: Apartado 2)

Anexo 1: Relacin de las NIA que contienen requerimientos sobre

prrafos de nfasis

Este anexo identifica los apartados de otras NIA en vigor para auditoras de estados financieros
que requieren que el auditor incluya, en ciertas circunstancias, un prrafo de nfasis en el
informe de auditora. Esta relacin no exime de tener en cuenta los requerimientos y la gua de
aplicacin y otras anotaciones explicativas de las NIA.

NIA 210, Acuerdo de los trminos del encargo de auditora, apartado 19(b)

NIA 560, Hechos posteriores al cierre, apartado 16

NIA 570, Empresa en funcionamiento, apartado 19

2
 Anexo 2

(Ref: Apartado 2)

Relacin de las NIA que contienen requerimientos en relacin con prrafos sobre otras
cuestiones

Este anexo identifica los apartados de otras NIA en vigor para auditoras de estados financieros
que requieren que el auditor incluya, en ciertas circunstancias, un prrafo sobre otras
cuestiones en el informe de auditora. Esta relacin no exime de tener en cuenta los
requerimientos y la gua de aplicacin y otras anotaciones explicativas de las NIA.

NIA 560, Hechos posteriores al cierre, apartado 16 (Se ha suprimido la referencia al apartado
12.b)

NIA 710, Informacin comparativa- Cifras correspondientes de periodos anteriores y estados

financieros comparativos, apartados 13 y 14, 16 y 17 y 19

NIA 720, Responsabilidad del auditor con respecto a otra informacin incluida en los
documentos que contienen los estados financieros auditados, apartado 10(a)

3
 Anexo 3

(Ref: Apartado A4)

Ejemplo de un informe de auditora que incluye un prrafo de nfasis

En relacin con el ejemplo de informe de auditora que se presenta en este anexo, debe
tenerse en cuenta lo siguiente:

- La NIA, en su versin original, recoge en el anexo un modelo de informe. Sin embargo, este
modelo no incluye todos los aspectos que, de acuerdo con el texto refundido de la Ley de
Auditora de Cuentas (R.D.L. 1/2011, de 1 de julio) y con su Reglamento de desarrollo (R.D.
1517/2011, de 31 de octubre), resultan obligatorios en el informe de auditora de un encargo
de auditora de cuentas realizado de acuerdo con la normativa reguladora de la auditora de
cuentas en vigor en Espaa.

- En este sentido, se incluye adicionalmente el modelo de informe adaptado a la normativa

reguladora de la auditora de cuentas en Espaa en columna paralela a la de la NIA.

- A este respecto, debe tenerse en cuenta que el modelo de informe de auditora adaptado
que se presenta a continuacin, cuyo formato y terminologa deben seguir los auditores de
cuentas, tiene la finalidad de conseguir la mayor uniformidad de redaccin posible al objeto
de facilitar la comprensin a los usuarios de dicho informe. No obstante, la terminologa del
citado modelo de informe deber adaptarse atendiendo a la normativa que resulte aplicable
a la entidad auditada.

4
Ejemplo de un informe de auditora que incluye un prrafo de nfasis
Modelo NIA
Informe de estados financieros
Las circunstancias son, entre otras:
Auditora de un conjunto completo de
estados financieros preparados con
fines generales por la direccin de la
entidad de conformidad con las
Normas Internacionales de
Informacin Financiera.
Los trminos del encargo de
auditora reflejan la descripcin de la
responsabilidad de la direccin que
recoge la NIA 2104, en relacin con
los estados financieros.
Existe incertidumbre en relacin con
un litigio excepcional pendiente.
El incumplimiento del marco de
informacin financiera aplicable ha
dado lugar a una opinin con
salvedades.
Adicionalmente a la auditora de los
estados financieros, el auditor tiene
otras responsabilidades de
informacin impuestas por la
legislacin local.
INFORME DE AUDITORA
INDEPENDIENTE
[Destinatario correspondiente]
Informe sobre los estados
5
financieros
Hemos auditado los estados financieros
adjuntos de la sociedad ABC, que
comprenden el balance de situacin a 31 de
diciembre de 20X1, el estado de resultados,
Modelo adaptado a la normativa espaola
Informe de auditora de cuentas anuales
Las circunstancias son, entre otras:
Auditora de cuentas anuales,
formuladas por el rgano de
administracin de la entidad, de
conformidad con el marco normativo de
informacin financiera que resulte de
aplicacin en Espaa, e incorpora el
estado de flujos de efectivo.
Los trminos del encargo de auditora
reflejan la descripcin de la
responsabilidad del rgano de
administracin que recoge la NIA 210, en
relacin con las cuentas anuales.
Existe incertidumbre en relacin con un
litigio excepcional pendiente.
El incumplimiento del marco de
informacin financiera aplicable ha dado
lugar a una opinin con salvedades.
Adems de la auditora de las cuentas
anuales, el auditor tiene la
responsabilidad de opinar sobre la
concordancia del informe de gestin con
las cuentas anuales. En este caso, el
informe de gestin emitido concuerda
con la informacin de las cuentas
anuales auditadas.
INFORME DE AUDITORA INDEPENDIENTE
DE CUENTAS ANUALES
A los accionistas de ABC, S.A. [por
encargo de..][Destinatario
correspondiente1]:
Informe sobre las cuentas anuales2
Hemos auditado las cuentas anuales adjuntas
de la sociedad ABC, S.A., que comprenden el
balance a 31 de diciembre de 20X1, la cuenta
de prdidas y ganancias, el estado de cambios
en el patrimonio neto, el estado de flujos de
5
el estado de cambios en el patrimonio neto
y el estado de flujos de efectivo
correspondientes al ejercicio terminado en
dicha fecha, as como un resumen de las
polticas contables significativas y otra
informacin explicativa.
Responsabilidad de la direccin6 en
relacin con los estados financieros
La direccin es responsable de la
preparacin y presentacin fiel de los
estados financieros adjuntos de
conformidad con las Normas Internacionales
de Informacin Financiera7, y del control
interno que la direccin considere necesario
para permitir la preparacin de estados
financieros libres de incorreccin material,
debida a fraude o error.
Responsabilidad del auditor
Nuestra responsabilidad es expresar una
opinin sobre los estados financieros
adjuntos basada en nuestra auditora.
Hemos llevado a cabo nuestra auditora de
conformidad con las Normas Internacionales
de Auditora. Dichas normas exigen que
cumplamos los requerimientos de tica, as
como que planifiquemos y ejecutemos la
auditora con el fin de obtener una
seguridad razonable sobre si los estados
financieros estn libres de incorreccin
material.
Una auditora conlleva la aplicacin de
procedimientos para obtener evidencia de
auditora sobre los importes y la informacin
revelada en los estados financieros. Los
procedimientos seleccionados dependen del
juicio del auditor, incluida la valoracin de los
riesgos de incorreccin material en los
estados financieros, debida a fraude o error.
Al efectuar dichas valoraciones del riesgo, el
auditor tiene en cuenta el control interno
relevante para la preparacin y presentacin
fiel8 por parte de la entidad de los estados
financieros, con el fin de disear los
procedimientos de auditora que sean
adecuados en funcin de las circunstancias,
efectivo y la memoria correspondientes al
ejercicio terminado en dicha fecha.
Responsabilidad de los administradores3
en relacin con las cuentas anuales
Los administradores son responsables de
formular las cuentas anuales adjuntas, de
forma que expresen la imagen fiel del
patrimonio, de la situacin financiera y de los
resultados de ABC, S.A., de conformidad con el
marco normativo de informacin financiera
aplicable a la entidad en Espaa, que se
identifica en la nota X de la memoria adjunta, y
del control interno que consideren necesario
para permitir la preparacin de cuentas
anuales libres de incorreccin material, debida
a fraude o error.
Responsabilidad del auditor
Nuestra responsabilidad es expresar una
opinin sobre las cuentas anuales adjuntas
basada en nuestra auditora. Hemos llevado a
cabo nuestra auditora de conformidad con la
normativa reguladora de la auditora de
cuentas vigente en Espaa. Dicha normativa
exige que cumplamos los requerimientos de
tica, as como que planifiquemos y
ejecutemos la auditora con el fin de obtener
una seguridad razonable de que las cuentas
anuales estn libres de incorrecciones
materiales.
Una auditora requiere la aplicacin de
procedimientos para obtener evidencia de
auditora sobre los importes y la informacin
revelada en las cuentas anuales. Los
procedimientos seleccionados dependen del
juicio del auditor, incluida la valoracin de los
riesgos de incorreccin material en las cuentas
anuales, debida a fraude o error. Al efectuar
dichas valoraciones del riesgo, el auditor tiene
en cuenta el control interno relevante para la
formulacin por parte de la entidad de las
cuentas anuales, con el fin de disear los
procedimientos de auditora que sean
adecuados en funcin de las circunstancias, y
no con la finalidad de expresar una opinin
sobre la eficacia del control interno de la
6
y no con la finalidad de expresar una
opinin sobre la eficacia del control interno
de la entidad9. Una auditora tambin
incluye la evaluacin de la adecuacin de
las polticas contables aplicadas y de la
razonabilidad de las estimaciones contables
realizadas por la direccin, as como la
evaluacin de la presentacin global de los
estados financieros.
Consideramos que la evidencia de auditora
que hemos obtenido proporciona una base
suficiente y adecuada para nuestra opinin
de auditora con salvedades.
Fundamento de la opinin con salvedades
Los valores negociables a corto plazo de la
sociedad estn valorados en el balance de
situacin en xxx. La direccin no ha
actualizado estos valores a valor de
mercado sino que, en su lugar, los ha
registrado al coste, lo que constituye un
incumplimiento de las Normas
Internacionales de Informacin Financiera.
Los registros de la sociedad indican que, si
la direccin hubiera actualizado los valores
negociables a valor de mercado, la sociedad
habra reconocido unas prdidas no
realizadas de xxx en el estado de resultados
del ejercicio. El valor registrado de los
valores negociables en el balance de
situacin se habra reducido por el mismo
importe a 31 de diciembre de 20X1, y el
impuesto sobre beneficios, el resultado neto
y el patrimonio neto se habran reducido en
xxx, xxx, y xxx, respectivamente.
Opinin con salvedades
En nuestra opinin, excepto por los efectos
del hecho descrito en el prrafo de
Fundamento de la opinin con salvedades,
los estados financieros expresan la imagen
fiel de (o presentan fielmente, en todos los
aspectos materiales,) la situacin financiera
de la sociedad ABC a 31 de diciembre de
20X1, as como de sus resultados y flujos
de efectivo correspondientes al ejercicio
terminado en dicha fecha de conformidad
con las Normas Internacionales de
Informacin Financiera.
entidad. Una auditora tambin incluye la
evaluacin de la adecuacin de las polticas
contables aplicadas y de la razonabilidad de
las estimaciones contables realizadas por la
direccin, as como la evaluacin de la
presentacin de las cuentas anuales tomadas
en su conjunto.
Consideramos que la evidencia de auditora
que hemos obtenido proporciona una base
suficiente y adecuada para nuestra opinin de
auditora con salvedades.
Fundamento de la opinin con salvedades
Los valores negociables a corto plazo de la
sociedad estn valorados en el balance en xxx.
Los administradores no han actualizado estos
valores a valor de mercado sino que, en su
lugar, los han registrado al coste, lo que
constituye un incumplimiento del marco
normativo de informacin financiera aplicable.
Los registros de la sociedad indican que, si se
hubieran actualizado los valores negociables a
valor de mercado, la sociedad habra
reconocido unas prdidas no realizadas de xxx
en la cuenta de prdidas y ganancias del
ejercicio. El valor registrado de los valores
negociables en el balance se habra reducido
por el mismo importe a 31 de diciembre de
20X1, y el impuesto sobre beneficios, el
resultado neto y el patrimonio neto se habran
reducido en xxx, xxx, y xxx, respectivamente.
Opinin con salvedades
En nuestra opinin, excepto por los efectos del
hecho descrito en el prrafo de Fundamento
de la opinin con salvedades, las cuentas
anuales adjuntas expresan, en todos los
aspectos significativos, la imagen fiel del
patrimonio y de la situacin financiera de la
sociedad ABC, S.A. a 31 de diciembre de
20X1, as como de sus resultados y flujos de
efectivo correspondientes al ejercicio terminado
en dicha fecha de conformidad con el marco
normativo de informacin financiera que resulta
de aplicacin y, en particular, con los principios
y criterios contables contenidos en el mismo.
Prrafo de nfasis
Llamamos la atencin sobre la nota X de las
7
Prrafo de nfasis
Queremos llamar la atencin sobre la nota X
de los estados financieros, que describe la
incertidumbre10 relacionada con el resultado
de un litigio emprendido contra la sociedad
por la sociedad XYZ. Nuestra opinin no
contiene salvedades en relacin con esta
cuestin.
Informe sobre otros requerimientos
legales y reglamentarios
[La estructura y contenido de esta seccin
del informe de auditora variar
dependiendo de la naturaleza de las otras
responsabilidades de informacin del
auditor.]
[Firma del auditor]
[Fecha del informe de auditora]
[Direccin del auditor]
Notas:
4 1
NIA 210, Acuerdo de los trminos del
encargo de auditora.
5 2
El subttulo Informe sobre los estados
cuentas anuales, que describe una
incertidumbre4 relacionada con el resultado de
un litigio emprendido contra la sociedad por la
sociedad XYZ. Esta cuestin no modifica
nuestra opinin.
Informe sobre otros requerimientos legales
y reglamentarios
El informe de gestin adjunto del ejercicio 20X1
contiene las explicaciones que los
administradores consideran oportunas sobre la
situacin de la sociedad, la evolucin de sus
negocios y sobre otros asuntos y no forma
parte integrante de las cuentas anuales.
Hemos verificado que la informacin contable
que contiene el citado informe de gestin
concuerda con la de las cuentas anuales del
ejercicio 20X1. Nuestro trabajo como auditores
se limita a la verificacin del informe de gestin
con el alcance mencionado en este mismo
prrafo y no incluye la revisin de informacin
distinta de la obtenida a partir de los registros
contables de la sociedad.
[Firma del auditor]
[Fecha del informe de auditora]
[Direccin del auditor y nmero de Registro
Oficial de Auditores de Cuentas]
Notas:
De acuerdo con el artculo 3.1.a) del texto
refundido de la Ley de Auditora de
Cuentas, aprobado por Real Decreto
Legislativo 1/2011, de 1 de julio, deber
identificarse las personas que encargaron
el trabajo y, en su caso, las personas a las
que vaya destinado. Esta ltima mencin
podr eliminarse cuando el nombramiento
se haya realizado por la Junta General de
Accionistas.
El subttulo Informe sobre las cuentas
8
 financieros no es necesario en aquellas anuales no es necesario en aquellas
circunstancias en las que no sea circunstancias en las que no sea
procedente el segundo subttulo, procedente el segundo subttulo, Informe
Informe sobre otros requerimientos sobre otros requerimientos legales y
legales y reglamentarios. reglamentarios.

6 3
U otro trmino adecuado segn el marco U otro trmino adecuado segn el marco
legal de la jurisdiccin de que se trate. normativo aplicable a la entidad auditada.
7
Cuando la responsabilidad de la
direccin sea la preparacin de estados
financieros que expresen la imagen fiel,
la redaccin podr ser la siguiente: La
direccin es responsable de la
preparacin de estados financieros que
expresen la imagen fiel de conformidad
con las Normas Internacionales de
Informacin Financiera, y del.
8
En el caso de la nota 4, la redaccin
podr ser la siguiente: Al realizar dichas
valoraciones del riesgo, el auditor tiene
en cuenta el control interno relevante
para la preparacin por parte de la
entidad de los estados financieros que
expresen la imagen fiel, con el fin de
disear procedimientos de auditora que
sean adecuados en funcin de las
circunstancias, y no con la finalidad de
expresar una opinin sobre la eficacia
del control interno de la entidad".
9
Nota suprimida.
10 4
Para destacar la incertidumbre, el auditor Para destacar la incertidumbre, el auditor
utilizar la misma terminologa que la utilizar la misma terminologa que la
utilizada en la nota explicativa de los utilizada en la nota correspondiente de la
estados financieros. memoria de las cuentas anuales.