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CARRERA: DERECHO
TEMA 1
ALGUNAS DEFINICIONES ECONMICOS FINANCIERAS
1. LA ECONOMA
Ciencia que nos ensea a elegir la mejor manera de utilizar los escasos recursos materiales, humanos y financieros para
lograr los mejores resultados, producir mercancas valiosas y distribuirlas.
-La palabra economa eikos u oikos significa: casa y nomia, que significa norma de distribucin o administracin.
- "Lo que hara una jefa de hogar para precaver una situacin ms difcil" eso lo dijo el Ministro de Hacienda de Chile,
Felipe Larrea. -Segn Lord Robbins: la ECONOMA ES LA CIENCIA DE LA ELECCIN.
Estudia el comportamiento econmico de las personas y de las naciones desde determinadas concepciones ideolgicas
y luego plantea modelos econmicos, es decir que la economa poltica nos ensea cmo debera ser la economa de la
ciudad o del Estado.
Estudia el comportamiento de las personas, de los Estados y las Naciones tal como se presenta en la realidad.
Es la aplicacin prctica en un momento histrico determinado de un modelo econmico adecuado a las circunstancias
reales de un pas o de una regin especfica. -Ej. DS 21060
2. PRODUCCIN
-La produccin es el conjunto de bienes y de servicios obtenidos en una economa determinada durante un periodo.
3. PRODUCTO
El producto es el bien final que resulta de la actividad productiva y contiene valores agregados. (Trabajo como
capital).
4. EL PRODUCTO INTERNO
Conjunto de bienes y servicios finales que se producen dentro de las forestaras fsicas de un pas por residentes
nacionales y no residentes que se encuentran en ese territorio durante un ao.
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5. EL PRODUCTO NACIONAL
Conjunto de bienes y de servicios que se produce dentro de las fronteras fsicas de un pas por residentes nacionales y
no residentes, ms lo producido fuera del pas por residentes nacionales, siempre que el resultado de esa actividad
retorne al pas en trminos econmicos.
-Con el avance tecnolgico las fronteras fsicas no son determinantes para que un pas considere como parte de
actividad econmica determinados productos.
Personas fsicas o jurdicas que viven y actan dentro del pas de forma permanente y tambin los miembros del
personal diplomticos, militar, becarios y otros.
5.2. NO RESIDENTES
Personas fsicas y jurdicas del resto del mundo y adems del personal diplomtico, consular, militar, etc Que son de
pases extranjeros acreditados ante nuestro pas.
EL CAPITAL EL INTERS
EL SALARIO
TRABAJO
EL ALQUILER
LA TIERRA O EL INMUEBLE
EL EMPRESARIO LA UTILIDAD
Se establece sumando los ingresos de los factores de la produccin ms los gastos de amortizacin necesarios para
reponer la depreciacin de los activos.
El valor del producto neto se establece sumando solamente los ingresos de los factores de la produccin.
8. SECTORES DE LA PRODUCCIN
A) sector agropecuario
B) sector industrial
A su vez se encuentran comprendidos tales sectores como la minera, los hidrocarburos, industrias alimenticias,
electricidad, transporte, construccin y otros.
9. RENTA NACIONAL
-Es la suma de los salarios, alquileres, intereses, y beneficios obtenidos por los trabajadores, los propietarios de la tierra,
los dueos del capital y por los empresarios respectivamente, determina el monto total de la renta nacional.
Es la generada dentro de las fronteras fsicas dentro del pas, sin incluirla que proviene de residentes en el exterior.
Documento contable donde se registra el movimiento de importaciones y exportaciones de bienes, servicios y dinero
entre el pas y el resto del mundo.
En Bolivia la balanza de pagos en comprada por el Banco Central de Bolivia de acuerdo las directrices del manual de
balanza de pagos del Fondo Monetario Internacional.
Documento contable en que se registra el movimiento de exportaciones e importaciones de bienes y servicios siempre
que exista una contar prestacin por el valor del bien o del servicio.
Documento contable donde se registra el movimiento de bienes tangibles (vehculos, maquinarias) entra el pas y el resto
del mundo.
Documento contable donde se registra el movimiento de importacin y exportaciones de dinero entra el pas y el resto del
mundo, con o sin contra prestacin.
En esa balanza de registra la importacin y exportacin de dinero o capital en calidad de prstamos entre el pas y el
resto del mundo.
Documento contable donde se registra las importaciones e importaciones de capital entra el pas y el resto del mundo.
El valor total del producto en una economa dada se obtiene sumando solamente los valores agregados, es decir
sumando los ingresos de los factores de la produccin.
Los precios de los bienes y servicios no slo surgen de las sumatoria de los insumos y valores agregados, sino de los
impuestos que se incluye a precio de fbrica, entre estos impuesto indirecto est el IVA y el ICE.
Es posible combinar las anteriores variables para determinar el valor del producto.
-As tenemos producto neto al costo de los factores, producto bruto a precio de mercado.
TEMA 2
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EL DERECHO FINANCIERO
1. ORIGEN ETIMOLGICO DE LA PALABRA FINANZAS.-
Deriva de la palabra francesa FINANCES son los ingresos y egresos del Estado y de las comunas.
-Las palabras FINACES tiene la evolucin etimolgica: Latn FINIRE terminar finalizar, FINIRE que deriva de
FINATIO O FINANTIS que es PAGO O CANCELACIN DE UNA DEUDA
-El uso de vocablo FINANZAS es para designar la ACTIVIDAD FINANCIERA DEL ESTADO.
Es una rama del Derecho Pblico y de la Ciencia de Finanzas Pblicas que objeto el estudio de los ASPECTOS
JURDICOS de la ACTIVIDAD FINANCIERA DEL ESTADO.
Consiste en la obtencin de INGRESOS para efectuar EGRESOS con mayor propiedad GASTOS, atendiendo el
INTERS PBLICO, tarea que la realiza un ESTADO.
1) LOS INGRESOS
2) LOS EGRESOS
Estudia el conjunto de normas jurdicas que regulan la formulacin, presentacin, discusin, aprobacin, promulgacin,
publicacin, ejecucin y control de los presupuestos de las diversas entidades del sector pblico.
Estudia el conjunto de normas jurdicas que regulan los BIENES PATRIMONIALES, del Estado incluyendo como el
dominio inalienable e imprescriptible del Estado sobre las riquezas naturales del suelo, el subsuelo, el uso de aguas
lacustres, fluviales y medicinales en beneficio colectivo, con criterio de preservar ecolgicamente, la propiedad de los
hidrocarburos y mineralgicos.
Estudia el conjunto de normas jurdicas que regulan las polticas de emisin monetaria, reservas internacionales,
regulacin de las tasas activa y pasiva del sistema financiero nacional y otras actividades normadas por el Banco Central
de Bolivia.
-El Banco Centra de Bolivia fue creado el 20 de julio de 1920. El BCB es una institucin pblica segn la Ley N. 1670.
-El derecho bancario y monetario, estudia todas las normas que regulan la actividad de intermediacin financiera y de
captacin de recursos econmicos del pblico.
CPE
Ley orgnica del Banco Central de Bolivia N.1670
D.S. 21060 abrogado mediante D.S. 861 de 1/MAY/11
Ley N. 1178
Ley de Servicios Financieros N. 393, de 21/AGO/13
-El art. 15 de la NCPE seala como atribucin de la Asamblea Legislativa Plurinacional: Establecer el sistema montara el
BCB.
Estudia el conjunto de normas jurdicas que regulan el vnculo jurdico-obligacin al entre el Estado que crea y exige
tributos y los sujetos pasivos que en condicin de contribuyentes o de sustitutos estn obligados al pago de tributos.
Ley 2492
Ley 843 Nuevo Cdigo Tributario
Ley 1606 de ordenanzas de patentes e impuesto municipales
Ley 2028 de Municipalidades
Ley 031 de Autonomas y Descentralizacin que abroga a Ley 1551 de Participacin Popular.
Estudia el conjunto de normas jurdicas que regulan las actividades del Estado tendientes a conseguir financiamiento
econmico de fuentes internas y externas mediante la contratacin de prstamos o la suscripcin y colocacin de
emprstitos, sujetos a clusulas especiales. Est contenida dentro de CPE, Ley 1178 y RS N. 218041 de Normas
Bsicas del Sistema de Crdito Pblico.
-Entre los aos 1982 a 1985, hubo la crisis econmica en Bolivia que fue fuente real del Decreto Supremo N. 21060,
estabiliz la economa aplicando un modelo neoliberal.
-Otro ejemplo son altos ndices de contrabando y defraudacin aduanera que fueron la fuente real de la Ley General de
Aduanas de 28-Jul-99.
-Tenemos la Guerra del Agua en el ao 2000 en la ciudad de Cochabamba, fuente real para crear Ley de Servicios de
Agua Potable y Alcantarillado Sanitario N.2066 en fecha 11-abr-2000.
-Todas estas normas fueron adecuadas a la realidad histrica por lo que se crearon REGMENES ESPECIALES DE
TRIBUTACIN EN BOLIVIA.
-Tambin se toma en cuenta las costumbres de la poblacin para la creacin de Fuentes reales.
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-Tenemos a la JUSTICIA que se encuentra dentro del art 132 de la CPE de 1967, como JUSTICIA SOCIAL.
La Constitucin Poltica del Estado dentro de sus preceptos fundamentales en materia financiera y tributaria
Entre lo que son las leyes materiales son la misma Ley 843, que da origen a los Decretos Supremos Reglamentarios de
los Impuestos Nacionales (IVA, RC-IVA, IUE, ITGB, etc.) y Municipales (IPB, IMT).
6.2.4. LA DOCTRINA
Dentro de la doctrina decimos que es el pensamiento de los estudiosos de las Finanzas Pblicas, de la Economa y el
Derecho. Ej. Las Doctrinas catlicas sobre la solidaridad a que motivan leyes que condonas inters, multas y deudas.
6.2.5. LA JURISPRUDENCIA
7. RELACIN DEL DERECHO FINANCIERO CON OTRAS ASIGNATURAS Y REAS DEL SABER.-
-Por qu hay normas constitucionales sobre distribucin de cargas tributarias bajo principios de legalidad, jurdicas y
obligatoriedad.
-La NCPE establece su Estructura y Organizacin Econmica del Estado en art. 306 al 409. Adems que la ley de leyes
contiene los preceptos como ya mencionamos de Poltica Monetaria, actividades de intermediacin financiera y las rentas
del Estado.
Estudia el conjunto de Normas jurdicas que regulan la administracin de los recursos pblicos a travs de la
PLANIFICACIN, PROGRAMACIN, ORGANIZACIN, DIRECCION Y CONTROL. -Su normativa legal es la Ley 1178
en la parte de la Administracin Financiera.
Con esta rama se recurre a normas del Cdigo de Comercio, donde encontramos SOCIEDADES ANNIMAS MIXTAS.
Tenemos los Contratos, obligaciones y registros pblicos. Los contratos que suscribe el Estado, adems de las personas
jurdicas civiles, por esto el derecho financiero debe recurrir a la normativa civil.
Simple pregunta que nace una nueva poltica econmica est requiere una Normatividad Jurdica.
Existen vnculos internacionales que cobran importancia en el tema financiero como ser:
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Esta rama estudia la ACTIVIDAD FINANCIERA DEL ESTADO. Por otro lado, el Derecho Financiero estudia esa mina
actividad desde un punto de vista JURDICO.
Tiene relacin con los Gobiernos Municipales Autnomos porque administran recursos propios y de coparticipacin
tributaria por lo que debe observar y cumplir normas propias del Derecho Financiero.
-Segn Alfredo Cuadros: la teora de la economa pblica se llama ciencia de la hacienda pblica o de las finanzas
pblicas, pertenecen al ESTADO, son sociales, no lucrativos, se puede crear monopolios.
Las FINANZAS PRIVADAS: son creadas y administradas por personas particulares, son materiales y lucrativos, en
obtiene en transacciones voluntarias, de libre concurrencia, primero deben obtener recursos para luego gastarlos.
TEMA N 3
TEORA GENERAL DE LOS INGRESOS PBLICOS
1. DEFINICIN
Es todo caudal de riqueza o recurso que en forma efectiva llega a los tesoros pblicos de acuerdo con un rgimen
jurdico determinado para cumplir nes especficos de inters social.
Ingresos Pblicos financieros son aquellos que, sujetos a un rgimen jurdico determinado, provienen de diversas
fuentes econmicas y fluyen a los Tesoros del Estado para el cumplimiento de nes especficos de inters social.
RIQUEZA
Cualquier cosa u objeto (e incluso para algunos cualquier servicio potencial) que tenga un valor de mercado y que pueda
intercambiarse contra dinero es riqueza. La propiedad bsica de la riqueza es que genera renta.
2.1. RECURSOS
Fuentes legtimas o genuinas, para ello deben contar con un respaldo legal y estar contempladas en el presupuesto.
Todos los ingresos pblicos estn destinados a satisfacer los requerimientos de la poblacin en cuanto a los servicios de
educacin, salud, vivienda, vertebracin caminera, seguridad, etc.
3. IMPORTANCIA
Los ingresos pblicos y el dinero, son el principio vital del cuerpo poltico llamado Estado.
AI Rey de Francia Luis XIV. Se le atribuye la expresin: Ltat cest moi (El Estado soy yo), sintetizando el despotismo
sobre vidas y haciendas.
En la Edad Media los tributos eran con ms propiedad exacciones carentes de criterios de justicia o de racionalidad
econmica, pues obedecan a la voluntad del seor feudal o del soberano.
Siglo XVIII los impuestos tenan un carcter autoritario. El impuesto no tena justificativos, ticos. Con la Revolucin
Francesa se imponen criterios de justicia, equidad y proporcionalidad en la distribucin de la riqueza.
Siglo XIX bajo los postulados del liberalismo econmico, no obstante que los gobiernos deban gravar lo menos posible al
capital privado, es evidente que la principal fuente de ingresos de los Estados proviene de la tributacin.
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Siglo XX, desde la gran depresin econmica el Estado se dedica a la explotacin de sus propios recursos naturales
mediante la creacin de empresas pblicas y por otra parte otorga concesiones a particulares para la explotacin de
bienes y servicios pblicos.
Inicia con la fundacin de la Republica del ao 1825, el Gobierno se vio en la necesidad de crear un tributo indgena.
Decreto de 22 de diciembre de 1825 que establece una contribucin personal de 3 pesos que deban pagar todos los
varones de 18 a 60 aos de edad; adems se crea un impuesto sobre la propiedad y una contribucin sobre rentas o
ingresos anuales que produzca la actividad cientfica, artstica e industrial.
El ao 1855 se cre la Contadura General de Hacienda Pblica para ordenar el sistema administrativo de
recaudaciones.
El primer Cdigo Tributario, promulgado el ao 1970. El ao 1973 se instituye el Servicio Nacional de la Renta.
Por ltimo, el ao 2000 esa institucin es denominada Servicio de Impuestos Nacionales que al presente aplica
modernos sistemas de tecnologa informtica.
Fuentes propias de riqueza del Estado, la explotacin de su propio patrimonio mediante la creacin de empresas
pblicas industriales o de servicios.
El estado obtiene de terceras personas jurdicas o naturales, nacionales o internacionales como por ejemplo: los
TRIBUTOS y el CRDITO PBLICO.
Tres clases: los corrientes, los de Capital y los que provienen de Fuentes Financieras.
En forma normal, regular y frecuente llegan al Tesoro del Estado. Por ejemplo: ingresos tributarios.
Son aquellos que en su mayor parte se centralizan en el Tesoro General de la Nacin. Proviene de las empresas
pblicas y de economa mixta y de la recaudacin de los siguientes impuestos nacionales:
3. Participacin de los Gobiernos Departamentales en la recaudacin del Impuesto Directo a los Hidrocarburos creado
mediante el Art. 53 de la Ley N3058 de 17 de mayo del 2005. Art. 341 de la N.C.P.E., concordante con el Art. 104 de la
Ley Marco de Autonomas y Descentralizacin N. 031 de 19 de julio de 2010.
El Art. 105 de la Ley N. 031 de 19 de julio de 2010 establece los recursos de las Entidades Territoriales Autnomas
Municipales:
a) Patente de Funcionamiento.
Finalmente, existen tasas scales municipales por servicios que prestan los Gobiernos Municipales (parques infantiles,
jardines, telefrico, aseo, alumbrado pblico, etc.).
TEMA N 4
TEORA GENERAL DEL GASTO PBLICO
1. INTRODUCCIN
Consiste en la realizacin de los gastos y en la obtencin de ingresos para efectuar aquellos con el fin de satisfacer las
necesidades de carcter pblico y colectivo.
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La poltica econmica traducida en la realizacin de gastos pblicos tiene importancia econmica y social porque a
travs de los gastos se puede influir en la sociedad PRIORIZANDO la satisfaccin de determinadas necesidades
pblicas y colectivas. As mismo, por su CUANTA el gasto pblico es el elemento de MAYOR VOLUMEN en la
economa de la mayor parte de los pases, por lo que sus presupuestos y generalmente presentan dcit.
Los aos 1936 y 1937 durante el gobierno de David Toro Ruilova, no obstante que el pas aun soportaba el reciente
impacto de las consecuencias de la Guerra del Chaco, gracias a una estricta disciplina fiscal, se experiment un notable
supervit.
Cada gobierno define prioridades de gasto de acuerdo con sus polticas econmico-sociales especficos.
El gasto pblico importa el empleo de la riqueza o el dinero que se utiliza para financiar las actividades estatales.
Los gastos pblicos deben efectuarse conforme a derecho, previamente autorizados por una normatividad jurdica.
Jos Mara Martin da la siguiente definicin: el gasto pblico es el empleo de la riqueza realizado por la autoridad
competente del estado, en virtud de una autorizacin legal previa, destinado a la satisfaccin de las necesidades pblicas
y, en trminos generales, del inters colectivo.
Han sido objeto de muchas clasificaciones y sub-clasificaciones que tienen ante todo una finalidad expositiva y didctica
antes que un rigor cientfico o epistemolgico.
Los economistas clsicos clasifican los gastos segn la periodicidad o habitualidad en el tiempo, segn esta clasificacin
los gastos son:
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Son los gastos necesarios para la satisfaccin de las necesidades pblicas primarias y para el normal funcionamiento del
estado.
No son habituales pues se ejecutan para atender situaciones excepcionales imprevistas o no habituales (guerras,
inundaciones, juegos deportivos bolivarianos, etc.). Por ejemplo la realizacin de elecciones generales en Bolivia en la
gestin 2005.
Segn los economistas clsicos los gastos ordinarios deban ser financiados con los recursos tributarios y los gastos
extraordinarios deban ser cubiertos mediante recursos extraordinarios como el crdito publico.
Se reeren a los desembolsos normales efectuados por los Tesoros Pblicos para garantizar el normal funcionamiento de
servicios pblicos principales y otros secundarios prestados por el Estado.
Se efectan para financiar la ejecucin de OBRAS PBLICAS inherentes al patrimonio del Estado e incrementar la
riqueza de bienes de capital del Estado. Son tan habituales y peridicos como los gastos corrientes debido a que se
realizan todos los aos.
TEMA 5
EL PRESUPUESTO DEL SECTOR PBLICO
1. DEFINICIN
Es una ley material y formal del Estado y un documento contable de carcter perspectiva en que se registra los ingresos
y gastos pblicos que sern obtenidos y ejecutados.
2. IMPORTANCIA
El presupuesto es el documento financiero ms importante porque permite ejecutar racionalmente una poltica de gastos
y recursos.
El presupuesto del sector pblico permite conocer las grandes decisiones gubernamentales o las prioridades de un
gobierno en un momento histrico.
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-Segn Jos Mara Martn: el presupuesto de un Estado es un espejo en que se reflejan los postulados polticos que
prevalecen en el momento d es elaboracin. Ej. Las Fuerzas Armadas
El presupuesto regula gran parte de la vida econmica y social del pas por lo siguiente:
El presupuesta consigna partidas especficas para atender gastos de inversin social en:
Salud, vivienda
Saneamiento bsico
Educacin pblica
Rgimen salarial
El presupuesto una ley material y formal del Estado, una autorizacin legal para gastar y cumplir programas de
operacin. El presupuesto es de cumplimiento obligatorio debido a que no es solamente un documento tcnico contable
sino una ley.
1) Ao 1689, en Inglaterra se aprob de derechos donde se dispona la autorizacin del parlamento para realizar los
gastos militares.
Son postulados tericos de validez universal que orientan la formulacin de instrumentos de administracin financiera
sobre decisiones futuras de gastos e ingresos. Los ms importantes son:
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Consiste en que el total de gastos consignados en el presupuesto debe ser igual al total de recursos previstos
EL PRESUPUESTO DEBE ser aprobado en forma regular para un periodo corto de un ao.
EL presupuesto debe nicamente limitarse a asignar recursos a determinados gastos, es decir no puede disponer sobre
materias ajenas a la ejecucin financiera de los programas de operacin.
En el presupuesto los gastos no pueden ser compensados con los recursos, es decir deben ser expresados en
cantidades brutas sin mostrar saldos netos.
Establece que debe ser una asignacin financiera de recursos o programas de operacin a ser ejecutados en el corto y
mediano plazo
Todos los gastos y los ingresos pblicos deben ser reunidos en el mismo documento y ser presentados en forma
conjunta a la asamblea legislativa plurinacional para su aprobacin legislativa.
Este principio complementa al de periodicidad, consiste en que cada ejercicio fiscal de un ao calendario debe apoyarse
en los resultados del anterior y realizar proyecciones para gestiones futuras.
El presupuesto debe contener una exposicin detallada de asignaciones a diferentes categoras, utilizando grupos,
partidas, tems, cdigos, etc. Para especificar y detallar ingresos como erogaciones.
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El presupuesto debe ser objetivo en asignar recurso o fondos determinados programas de operacin, se toma en cuenta
ingresos financieros reales.
Cuando hablamos de la etapa de EJECUCIN del presupuesto con diferentes modalidades de control, se relaciona con
el principio de transparencia que debe caracterizar todos los actos de la administracin pblica.
5. FASES DE LA PLANIFICACIN
Est a cargo del Ministerio de Planificacin con del desarrollo, que elabora los planes globales del pas a largo plazo,
definiendo las polticas que expresan las finalidades econmicas y sociales del pas.
Consiste en establecer las sanciones concretas que sern realizadas en el corto y mediano plazo para lograr objetivos
especficos.
5.3. EL PRESUPUESTO
Es un sistema de administracin que contempla los gastos e ingresos previstos para una gestin de corto plazo que
normalmente es un ao.
El desarrollo del proceso presupuestario es dinmico debido a que la formulacin de los presupuestos pblicos y su
presentacin, ejecucin y control dan lugar a una secuencia de actos administrativos debidamente regulados.
5.- Control
El rgano ejecutivo a travs del ministerio de economa y fin. Pub., fija los lineamientos legales de la poltica
presupuestaria y las nomas secundarias, reglamentos e instructivos que los organismos del sector pblico debern
sujetarse para formular los anteproyectos de presupuesto.
Est reglamentada por los arts. 15 al 19 de la R.M. #704/89 y por la R.S. #225558 de 1-dic-05
-Se elabora el proyecto de Ley del Presupuesto y lo someter a consideracin del Ministerio de Economa, para su
aprobacin por el rgano Ejecutivo en consejo de ministros y su portera rival remisin de la Asamblea Legislativa
Plurinacional.
En el proyecto de esta ley de presupuesto se incorporan proyectos de presupuesto de gobiernos municipales y los
necesarios para fines de informacin de la Asamblea Legislativa Plurinacional.
Una vez remitido el proyecto de ley al rgano legislativo este procede a su revisin y discusin antes de aprobar.
B. Facultades limitadas
El veto presidencial lo podemos encontrar en el artculo 163 inc. 10 de la NCPE, donde existen dos sistemas:
Permite al presidente del Estado oponer todos los aspectos que considere justificables contra el proyecto de ley del
presupuesto sin limitacin.
Limita el veto parcial a slo una parte del proyecto de ley de presupuesto en particular. Art.158, inc.11 de la NCPE.
Una vez promulgado y publicado el presupuesto consolidado del sector pblico, se convierte en ley del estado y
constituye una instruccin del rgano legislativo al rgano ejecutivo para iniciar programas de operacin gastando y
ejecutando.
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6.4.1. DEFINICIN
Le ejecucin presupuestaria consiste en obtener recursos pblicos y realizar gastos pblicos durante una sesin de
ejercicio financiero que generalmente es de un ao.
Esta norma aprueban los presupuestos institucionales del sector pblico para su vigencia durante la gestin fiscal 2006.
-la ley 3302 regulan la contratacin de consultoras individuales tuya remuneracin mensual no podr ser mayor a la
correspondiente a un director general de un ministerio de Estado.
Al no haberse pronunciado el poder legislativo y sancionado en los proyectos de ley de presupuestos institucionales del
sector pblico en el plazo de 60 das, aquellos adquirieron fuerza de ley para su vigencia en la gestin 2008.
En esta parte nos indica que se autoriza el rgano ejecutivo a modificar presupuestos institucionales cuando los ingresos
de coparticipacin tributaria excedan los montos presupuestados.
-Se clasifica las consultoras contratadas en: de lnea, por producto y de auditoras y revalorizacin de activos.
-Se ampla la vigencia del impuesto a las transacciones financieras por 36 meses a contar desde el 24 de julio de 2009.
Nos dice que se autoriza al rgano ejecutivo a constituir fideicomisos con entidades financieras para apoyar y asistir al
sector productivo, superar la inseguridad alimentaria y fomentar emprendimientos y exportaciones.
En esta gestin se asign una inversin pblica para fortalecer el aparato productivo de la economa y garantizar bonos:
Juancito Pinto, renta dignidad y Juana Azurduy de Padilla.
-En esta gestin del 2011 se ascendi de una suma consolidada de 7, 2% ms que la gestin pasada 2010.
Mediante Ley N.211 se aprueba el presupuesto general de Estado correspondiente al sector pblico para la gestin fiscal
2012.
-Se crea una alcuota adicional del 12.5% sobre el impuesto a las utilidades de las empresas de entidades financieras,
bancarias y no bancarias regulados por la ASFI.
-Se dispone que las entidades pblicas deben realizar recursos para financiar proyectos de inversin pblica de
continuidad, adems de contraparte a fin de garantizar la conclusin de los mismos y el cumplimiento de convenios
suscritos.
- Se dispone que la mxima autoridad ejecutiva de cada entidad pblica es el responsable de la administracin y
resultados del uso de recursos pblicos.
El control presupuestario est presente en todas las fases del ejecucin ya que le evaluacin se realizar tanto en forma
peridica, durante la ejecucin como el cierre del ejercicio.
Es efectuado al interior de cada institucin o entidad del sector pblico, puede ser previo o posterior.
Se realiza mediante instituciones o firmas auditoras que no forman parte de la entidad exterminada. Lo ejerce la
Contralora General del Estado y firmas auditoras.
Se refiere a la facultad que tiene el rgano legislativo para pedir informes especficos a las principales autoridades del
sector pblico.
Segn el art. 241-II de NCPE, la sociedad civil organizada ejerce el control social de la gestin pblica en todos los
niveles del Estado y en las empresas e instituciones pblicas y privadas que administran recursos fiscales.
7. CONTABILIDAD PRESUPUESTARIA
El proyecto de ley de presupuesto consolidado del sector pblico est acompaado de:
Se estructuran en cuatro captulos que contendrn las normas especficas referidas a los siguientes presupuestos:
Debe contener detalle de Recursos y gastos de los cuatro rganos, Contralora General Del Estado, F.F.A.A., Polica
Nacional, Presidencia y Vicepresidencia.
a) recursos corrientes
b) recursos de capital
c) recursos de financiamiento
Los libros III y IV se aplica a los presupuestos de las administraciones departamentales. Y elaboran sus anteproyectos de
presupuesto segn el art. 12 de la R.M. N 704/89.
Deben aprobar sus anteproyectos de presupuesto y remitirlos al Viceministerio de Presupuesto Pblico y Contabilidad
Fiscal del Ministerio de Economa y Finanzas Publicas.
Se regirn para todo el proceso presupuestario por las normas y las disposiciones tcnicas que emita el Ministerio de
Economa y Finanzas Publicas.
comunidad.
TAREA: Accin celular y homognea que permite el desarrollo de las actividades.
OBRA: Unidad fsica independiente que compone un proyecto y acciones menores llamadas trabajos.
TRABAJO: Categora programtica menor que define acciones especficas.
TEMA 6
EL CRDITO PBLICO
1. NOCIN GENERAL
Un estado o una persona natural gozan de crdito cuando son dignas de confianza por su solvencia econmica,
intelectual o moral.
2. EL CRDITO PBLICO
Es la aptitud poltica, econmica, jurdica y moral de un Estado para obtener dinero o bienes en prstamo, basado en la
confianza de que se goza por su patrimonio, los recursos de que se puede disponer y su conducta.
Artculo 158. I. Son atribuciones de la Asamblea Legislativa
Nos dice la NCPE:
Plurinacional, adems de las que determina esta Constitucin y la ley:
3.1. LA APTITUD
Son el conjunto de condiciones que presumen que un Estado cumplir oportunamente sus compromisos financieros.
Como condicin tenemos: un GOBIERNO DEMOCRATICO y LA VIGENCIA DE DERECHOS HUMANOS.
Es entregado por:
4. LA DEUDA PBLICA
-Se utiliza con ms frecuencia el trmino DEUDA PBLICA, que crdito pblico.
Es el conjunto de prstamos contrados y de los emprstitos emitidos por un Estado en diferentes fechas y todava no
reembolsados.
Debe ser financiado con los recursos provenientes de la tributacin es decir con ingresos corrientes.
Tiene antecedentes a fines del siglo XIX con la aparicin de grandes bancos y el desarrollo del mercado de capitales.
-En el ao 1416 el Rey Enrique V recurri a un crdito de unos banqueros espaoles quienes le otorgaron un prestamos
que tena como garanta a 4 prncipes reales que deban permanecer como rehenes hasta el pago total de la deuda, este
fue un crdito personal ms que un Crdito pblico.
Se encuentra el surgimiento del MONETARISMO, con la acumulacin del oro y la plata, el uso de la moneda
como instrumento de cambio en operaciones mercantiles y burstiles.
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CARRERA: DERECHO
Fue a fines del siglo XVIII con el desarrollo del COSNTITUCIONALISMO, basado en la divisin de poderes de
Montesquieu.
Est la disciplina fiscal de un Estado: su poltica de gastos e ingresos.
7. IMPORTANCIA
Es una fuente normal o corriente de ingresos del Presupuesto General del Estado.
Est deuda, siempre se contrae dinero a corto plazo y perodos que no pasen de un ao.
-Emitir emprstitos que son bonos de la Tesorera del Estado a ser pagados en corto plazo.
-En tema de emprstitos, debe ser aprobada mediante ley que autorice bonos de tesorera o emprstitos pblicos.
-La deuda consolidad debe ser inscrita en el Gran Libro de la Deuda Pblica.
El valor presente
Ley 2042 de Administracin de la deuda
Presupuestaria total no podr exceder el 200% de los ingresos
nos dice:
corrientes recurrentes percibidos en la gestin anterior.
Son ttulos-valores expedidos al portador o a la orden, negociables por simple tradicin o por endoso.
Estos pueden ser A LA PAR que son la cantidad de dinero que figura en el ttulo o emprstito, igual al monto real pagado
por el suscritor o acreedor.
Voluntarios
Patriticos
La finalidad perseguida por el acreedor tiene que aportar tambin una causa altruista, un fin social.
Forzosos
Somos emprstitos de suscripcin obligatoria, de acuerdo con las condiciones fijadas por un Estado.
-La deuda pblica es un contrato de adhesin porque el suscriptor o acreedor se somete a todas las condiciones fijadas
unilateralmente por el Estado.
-Dicha deuda puede no implicar la amortizacin del capital, sino solamente el pago de intereses.
Esta deuda solo devenga intereses, no se amortiza el capital pero estos intereses son ms elevados que una deuda
ordinaria.
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Es la suspensin temporal del servicio de la deuda, tanto en intereses como de capital, por razones de fuerza mayor que
impiden al Estado cumplir con esos compromisos.
Consiste en la decisin soberana de un Estado que no quiere pagar su deuda, aunque tenga recursos para cumplir esos
compromisos.
-Como ejemplo en 1865 gobierno de Estados Unidos repudiar deuda contrada por Estados Confederados del sur
esclavista y en 1917 la Unin Sovitica repudi deudas contradas por el zarismo.
Es una suspensin indefinida de la deuda, es decir la imposibilidad econmica del Estado para pagarla.
Es dada por el conjunto de prstamos contrados de mercados de capitales internacionales y por los emprstitos emitidos
por el Estado y colocados en el exterior.
Est constituida por conjunto de emprstitos emitidos por el Estado y prstamos contrados del mercado interno de
capitales.
-Deuda Externa: organismos multilaterales, Fondo Monetario Internacional, Banco Mundial, Corporacin Andina de
Fomento y Banco Interamericano de Desarrollo.
Por principio las entidades financieras bancarias y no bancarias no pueden otorgar crditos a sus propios
administradores o ejecutivos.
TEMA N 7
EL DERECHO TRIBUTARIO
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La rama jurdica del Derecho Financiero, es el Derecho Tributario. El Derecho Financiero a travs del Derecho Tributario
analiza el rubro ms importante de ingresos fiscales: los tributos que significan ms del 50% del total de ingresos que
perciben los tesoros pblicos.
5.1. ECONOMIA
Los tributos se expresan en prestaciones en dinero o en especie, es decir, en detracciones de parte de la riqueza de los
sujetos pasivos.
5.2. OBLIGATORIEDAD
El pago de tributos no est sujeto a la libre voluntad de los contribuyentes o sustitutos porque estos se encuentran
sometidos al Poder Tributario del Estado, en virtud del cual el pago es exigido.
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7. EL PODER TRIBUTARIO
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La facultad o la posibilidad jurdica del estado de exigir contribuciones con respecto a la persona o bienes que se
encuentra en su jurisdiccin.
8.1. ABSTRACCIN
Como poder del imperio, el poder tributario es inherente al estado, independientemente de su ejercicio concreto.
8.2. PERMANENCIA
La facultad de crear tributos no se extingue con el transcurso del tiempo.
8.3. IRRENUNCIABILIDAD
Un gobierno no renuncia a la capacidad o facultad de crear tributos y exigir su pago porque los recursos tributarios son
fundamentales para el cumplimiento de las polticas econmicas y de bienestar.
8.4. INDELEGABILIDAD
La potestad de crear tributos nacionales es exclusiva del rgano Legislativo o de la Asamblea Legislativa Plurinacional y,
tratndose de los Tributos municipales y departamentales, de sus respectivos concejos o asambleas debido a que no
puede ser delegada esa potestad al rgano Ejecutivo que solo debe dedicarse a la determinacin y recaudacin
tributaria.
A) IMPUESTOS
Son tributos que tienen como hecho generador de la obligacin tributaria una circunstancia econmica independiente de
toda actividad estatal individualizada ene el contribuyente.
B) TASAS FISCALES
Son tributos que tiene como hecho generador de la obligacin tributaria la prestacin efectiva, directa, inmediata,
cuantificable o mediable de un servicio pblico al sujeto pasivo que efecta el pago.
C) CONTRIBUCIONES ESPECIALES
Son tributos que tiene como hecho generador de la obligacin tributaria determinados beneficios recibidos del Estado por
la ejecucin de determinadas obras pblicas o actividades estatales a favor de algunos grupos de personas o sectores
de poblacin.
D) PATENTES
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Son tributos que tienen como hecho generador de la obligacin tributaria una circunstancia o actividad econmica,
otorgadas por la autoridad competente.
D.3.1) CUADRICULA
Extensin de una superficie que tiene una forma piramidal invertida cuya base es cuadrada, y cuyo vrtice tericamente
en el centro de la tierra.
E) REGALIAS
Son definidas como prestaciones obligatorias que se debe pagar al estado por concepto de explotacin de recursos
naturales renovables o no renovables.
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F) PARTICIPACIONES
Las participaciones son tributos que gravan la explotacin de recurso naturales renovables y no renovables y cuya
recaudacin se destina a una entidad determinada.
G) GRAVAMEN ARANCELARIO
Es un tributo no deducible que crea el estado para gravar las importaciones de bienes, y en su caso de servicios y
capital.
TEMA N8
NORMAS SUPERIORES DE TRIBUTACION
1. NORMA DE LA EQUIDAD
La ms importante y se refiere a que los sujetos pasivos, de acuerdo con su capacidad econmica, deben contribuir al
sostenimiento del estado.
El art. 323-I de la N.C.P.E. equipara el principio de igualdad al de equidad tributaria con la posibilidad de proporcionalidad
y progresividad. La norma de equidad tributaria busca la mayor justicia posible en la distribucin de las cargas
impositivas. Supone tambin un trato igual bajo circunstancias iguales.
Se debe gravar en proporcin al beneficio que una persona reciba de parte del Estado.
El tributo sera un precio que se paga por los servicios pblicos prestados por el Estado.
1.- El estado no es una empresa privada que vende servicios pblicos, sino que los presta velando.
Para que exista equidad en la distribucin de las cargas tributarias corresponde aplicar alcuotas progresivas, de acuerdo
con la base imponible, de modo que haya un sacrificio igual.
Sostiene que las cargas tributarias deben ser distribuidas segn la capacidad econmica contributiva de las personas.
Para conocer el grado de capacidad contributiva de los particulares existen tres expresiones de riqueza:
2. El patrimonio
3. El consumo.
2. NORMA DE CERTEZA
Las disposiciones tributarias principales y reglamentarias deben precisar cundo, cmo y cuanto se debe pagar por
concepto de tributacin.
Esta norma debe complementarse con la obligacin del estado no dar lugar a intempestivas modificaciones de la
legislacin tributaria que desorienten al contribuyente. Esta norma Permite al estado efectuar una mejor fiscalizacin y
recaudacin.
3. NORMA DE CONVENIENCIA
Se la podra denominar norma de comodidad para el contribuyente. Seala que debe contar con las mayores facilidades
sobre la forma y fecha de pago, evitndole molestias innecesarias.
4. NORMA DE ECONOMIA
Debe haber una relacin de costo beneficio entre los gastos administrativos necesarios para recaudar y lo efectivamente
recaudado.
TEMA N9
LA INTERPRETACION DE LAS NORMAS TRIBUTARIAS
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1. DEFINICIN
Segn el Cdigo Tributario las normas tributarias se interpretaran con arreglo a los mtodos admitidos en derecho,
pudindose llegara resultados extensivos o restrictivos de los trminos contenidos en aquellas. En exenciones sern
interpretadas de acuerdo al mtodo literal.
2. MTODOS DE INTERPRETACION
Se limita al significado de las palabras escritas contenidas en el texto de la ley. Trata de analizar solamente la letra de la
ley mediante las reglas de la sintaxis, la morfologa y la semntica.
Establece alcances extensivos o restrictivos del texto escrito e indaga sobre la verdadera intencin del legislador.
Pretende saber cul es el espritu de la ley, su razn de ser y su legitimad.
Analiza las circunstancias vigentes al momento de publicar la norma y con ese criterio pretende aplicarla al presente.
No considera la dinmica de la actividad tributaria y econmica en general. Analiza el pasado y lo aplica val presente, sin
ninguna visin de la actualidad.
Es contrario al mtodo histrico. Enfrenta la ley con una nueva y distinta realidad imperante al momento de la
interpretacin o aplicacin.
El mtodo evolutivo pretende adaptar la ley a la nueva realidad o circunstancias presentes al momento de su aplicacin.
Es muy importante que al momento de aplicar las normas tributarias se considere la realidad econmica de los
contribuyentes, pues su capacidad contributiva es el fundamento del criterio de imposicin tributaria.
3. MODALIDADES DE INTERPRETACIN
Si al momento de interpretar una norma tributaria surge alguna duda, debe estarse a favor del estado.
Si al momento de interpretar una norma tributaria surge alguna duda se debe estar a favor del sujeto pasivo o tercero
responsable y en contra del fisco.
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4. LA ANALOGA
Cuando existan vacos o aspectos no legislados expresamente se aplica la analoga, sobre todo en el derecho tributario
formal en lo relativo de la determinacin tributaria y en derecho tributario procesal. La analoga es aplicable dentro del
derecho tributario material o sustantivo.
TEMA N 10
EL DOMICILIO TRIBUTARIO
1. NOCIN GENERAL
Es el lugar fsico sealado por ley o por el propio sujeto pasivo o tercero responsable para efectos tributarios. Las
presunciones legales establecidas en el Cdigo Tributario para determinar el domicilio tributario recogen las normas
contenidas en el Cdigo Civil art. 24.
Se refiere al domicilio de los sujetos pasivos de la relacin jurdico-obligacional realizando una distincin entre:
De acuerdo al art. 38 del Cdigo Tributario: el domicilio tributario de las personas fsicas o individuales es el lugar de su
residencia principal, lugar donde tienen su vivienda y permanencia habitual.
Segn ale art. 39 del Cdigo Tributario se presume que las personas jurdicas o colectivas tienen su domicilio tributario,
en caso de que no lo tuvieren sealado tenindole este resulte inexistente.
Las asociaciones o unidades econmicas sin personalidad jurdica y las personas naturales no inscritas en los registros
de empadronamiento tributario, tendrn por domicilio el lugar donde acontezca el hecho imponible.
Si las personas fsicas y jurdicas extranjeras, tienen un establecimiento permanente en el pas, se aplican las mismas
reglas fijadas para las personas bolivianas. En caso de que no tuvieran representantes legales, se tendr como domicilio
el lugar donde ocurra el hecho imponible.
Independientemente de las normas anteriores, los sujetos pasivos o terceros responsables podrn solicitar a la
Administracin Tributaria autorice un Domicilio Especial a efectos tributarios.
TEMA N 11
LA RELACIN OBLIGACIONAL JURIDICO TRIBUTARIA
1. DEFINICIN
Es el vnculo legal entre el estado o ente acreedor al tributo y el obligado o deudor. Sus elementos son los siguientes:
Segn el art. 22 del citado cuerpo legal: es sujeto pasivo el contribuyente del mismo quien debe cumplir las obligaciones
tributarias establecidas conforme disponen este cdigo y las leyes.
1.2.1. EL CONTRIBUYENTE
Contribuyente es el sujeto pasivo respecto dl cual se verifica el hecho generador de la obligacin tributaria.
Art. 6 del D.S. N 24603 de 6 de mayo de 1997 clasifica a los contribuyentes en:
-Principales: son los que ocupen los 100 primeros lugares en la informacin acumulada y procesada por la
Administracin Tributaria.
Sern considerados grandes contribuyentes cuando la sumatoria de montos en compras con destino a exportaciones y
mercado interno o el valor de las exportaciones y ventas sea mayor o igual a los montos identificados de acuerdo a los
parmetros del inciso precedente.
-Los contribuyentes tipo A: ventas o ingresos mayores o iguales a 1.200.000 deben presentar con el formulario
correspondiente a la declaracin de impuesto de utilidades de las empresas.
-Los contribuyentes tipo B: ventas o ingresos menores a 1200.000 deben presentar el servicio de impuestos nacionales
junto con el formulario correspondiente.
Considerando la forma de presentacin de declaraciones juradas, el S.I.N. clasifico a los contribuyentes en:
Es la persona natural o jurdica genricamente definida por disposicin normativa tributaria, quien en lugar del
contribuyente debe cumplir las obligaciones tributarias materiales y formales.
Persona natural o jurdica designada para retener el tributo que resulte de gravar operaciones establecidas por ley.
Persona natural o jurdica designada para obtener junto con el monto de las operaciones que originan la percepcin, el
tributo autorizado.
Efectuada la retencin o percepcin, el sustituto es el nico responsable ante el fisco por el importe retenido o percibido,
considerndose extinguida la deuda para el sujeto pasivo por dicho importe.
Es un vnculo jurdico de carcter personal, aunque su pago se garantice con el patrimonio del sujeto pasivo o con
privilegios especiales.
Es de dos clases:
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a) la obligacin tributaria aduanera: nace en cuanto se perfecciona el hecho generador y debe ser cancelado en los
casos previstos por ley.
b) La obligacin de pago en aduanas: surge cuando no se efecta el pago en los plazos de ley y no obstante
haberse perfeccionado el hecho generador.
Se presenta cuando no se cumple una obligacin tributaria dentro del plazo previsto por ley, lo que origina el pago de
recargos como intereses por mora, etc.
Son terceros responsables los que administran un patrimonio ajeno o debido a la sucesin de obligaciones por efecto de
transmisin gratuita u onerosa de bienes.
Los terceros responsables tendrn la calidad de responsables por representacin del sujeto pasivo y respondern por la
deuda tributaria solamente hasta el lmite del valor del patrimonio que se este administrando.
Cuando el patrimonio del sujeto pasivo no llegara a cubrir la deuda, el tercero responsable por representacin del sujeto
pasivo, pasa a la condicin de responsable subsidiario.
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Cuando sean dos o ms los sujetos pasivos o terceros responsables por representacin o en forma subsidiaria, todos
ellos tendrn una responsabilidad subsidiaria.
2. LA CONSULTA TRIBUTARIA
Es un procedimiento especial de carcter administrativo que permite al sujeto pasivo que tenga un inters legtimo sobre
un hecho impositivo determinado que resulte obscuro o controvertido, recurrir por escrito ante la administracin tributario
para que absuelva y aclare las dudas.
TEMA N 12
NACIMIENTO Y CAUSAS DE EXTINCIN DE LA OBLIGACIN
TRIBUTARIA
1. NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA
Esta obligacin naces cuando se perfecciona en la realidad el hecho imponible, sea cuando acontecen los supuestos
legales hipotticos tributarios.
2.1. EL PAGO
Consiste en la accin de DAR una suma de dinero por concepto de tributo, es una prestacin pecuniaria obligatoria.
ARTCULO 51 (Pago Total). La obligacin tributaria y la obligacin de pago en aduanas, se extinguen con el pago total
de la deuda tributaria.
ARTCULO 52 (Subrogacin de Pago). Los terceros extraos a la obligacin tributaria tambin pueden realizar el
pago, previo conocimiento del deudor, subrogndose en el derecho al crdito, garantas, preferencias y privilegios
sustanciales.
I. El pago debe efectuarse en el lugar, la fecha y la forma que establezcan las disposiciones normativas que se dicten al
efecto.
II. Existe pago respecto al contribuyente cuando se efecta la retencin o percepcin de tributo en la fuente o en el lugar
y la forma que la Administracin Tributaria lo disponga.
III. La Administracin Tributaria podr disponer fundadamente y con carcter general prrrogas de oficio para el pago de
tributos. En este caso no procede la convertibilidad del tributo en Unidades de Fomento de la Vivienda, la aplicacin de
intereses ni de sanciones por el tiempo sujeto a prrroga.
IV. El pago de la deuda tributaria se acreditar o probar mediante certificacin de pago en los originales de las
declaraciones respectivas, los documentos bancarios de pago o las certificaciones expedidas por la Administracin
Tributaria.
I. Cuando la deuda sea por varios tributos y por distintos perodos, el pago se imputar a la deuda elegida por el deudor;
de no hacerse esta eleccin, la imputacin se har a la obligacin ms antigua y entre stas a la que sea de menor
monto y as, sucesivamente, a las deudas mayores.
II. En ningn caso y bajo responsabilidad funcionaria, la Administracin Tributaria podr negarse a recibir los pagos que
efecten los contribuyentes sean stos parciales o totales, siempre que los mismos se realicen conforme a lo dispuesto
en el artculo anterior.
I. La Administracin Tributaria podr conceder por una sola vez con carcter improrrogable facilidades para el pago de la
deuda tributaria a solicitud expresa del contribuyente, en cualquier momento, inclusive estando iniciada la ejecucin
tributaria, en los casos y en la forma que reglamentariamente se determinen. Estas facilidades no procedern en ningn
caso para retenciones y percepciones. Si las facilidades se solicitan antes del vencimiento para el pago del tributo, no
habr lugar a la aplicacin de sanciones.
II. Para la concesin de facilidades de pago debern exigirse las garantas que la Administracin Tributaria establezca
mediante norma reglamentaria de carcter general, hasta cubrir el monto de la deuda tributaria. El rechazo de las
garantas por parte de la Administracin Tributaria deber ser fundamentado.
III. En caso de estar en curso la ejecucin tributaria, la facilidad de pago tendr efecto simplemente suspensivo, por
cuanto el incumplimiento del pago en los trminos definidos en norma reglamentaria, dar lugar automticamente a la
ejecucin de las medidas que correspondan adoptarse por la Administracin Tributaria segn sea el caso.
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El pago efectuado fuera de los plazos previstos por la ley, hace que surgir la obligacin de INTERESES POR MORA y
MULTA POR INCUMPLIMIENTO A DEBERES FORMALES.
2.2. LA COMPENSACIN
Otra forma de extincin de la Ob. tributaria, que trata en confrontar a los crditos fiscales a favor del Sujeto Pasivo con
los dbitos fiscales a favor del Estado.
-La puede realizar el propio contribuyente, la Administracin Tributaria lo ghans de oficio tambin.
-La compensacin se realiza con el cotejo de facturas por compras de IVA por montos adeudados en concepto de RC-
IVA, y el impuesto de utilidades de las empresas se puede compensar con el impuesto a las transacciones.
ARTCULO 56 (Casos en los que Procede LA COMPENSACIN). La deuda tributaria podr ser compensada total o
parcialmente, de oficio o a peticin de parte, en las condiciones que reglamentariamente se establezcan, con cualquier
crdito tributario lquido y exigible del interesado, proveniente de pagos indebidos o en exceso, por los que corresponde
la repeticin o la devolucin previstas en el presente Cdigo.
La deuda tributaria a ser compensada deber referirse a perodos no prescritos comenzando por los ms antiguos y
aunque provengan de distintos tributos, a condicin de que sean recaudados por el mismo rgano administrativo.
Iniciado el trmite de compensacin, ste deber ser sustanciado y resuelto por la Administracin Tributaria dentro del
plazo mximo de tres (3) meses, bajo responsabilidad de los funcionarios encargados del mismo.
A efecto del clculo para la compensacin, no correr ningn tipo de actualizacin sobre los dbitos y crditos que se
solicitan compensar desde el momento en que se inicie la misma.
-Se observa una redaccin imprecisa en el pargrafo transcrito porque la devolucin no es efectuada por pagos
indebidos ni en exceso, sino por pagos correctos.
Consiste en solicitar al Estado la restitucin de lo indebidamente pagado en exceso por concepto de tributo o de la
obligacin, o de la deuda tributaria.
ARTCULO 121 (Concepto). Accin de repeticin es aquella que pueden utilizar los sujetos pasivos y/o directos
interesados para reclamar a la Administracin Tributaria la restitucin de pagos indebidos o en exceso efectuados por
cualquier concepto tributario.
I. El directo interesado que interponga la accin de repeticin, deber acompaar la documentacin que la respalde; la
Administracin Tributaria verificar previamente si el solicitante tiene alguna deuda tributaria lquida y exigible, en cuyo
caso proceder a la compensacin de oficio, dando curso a la repeticin sobre el saldo favorable al contribuyente, si lo
hubiera.
Cuando proceda la repeticin, la Administracin Tributaria se pronunciar, dentro de los cuarenta y cinco (45) das
posteriores a la solicitud, mediante resolucin administrativa expresa rechazando o aceptando total o parcialmente la
repeticin solicitada y autorizando la emisin del instrumento de pago correspondiente que la haga efectiva.
II. En el clculo del monto a repetir se aplicar la variacin de la Unidad de Fomento de la Vivienda publicada por el
Banco Central de Bolivia producida entre el da del pago indebido o en exceso hasta la fecha de autorizacin de la
emisin del instrumento de pago correspondiente.
III. Lo pagado para satisfacer una obligacin prescrita no puede ser objeto de repeticin, aunque el pago se hubiera
efectuado en desconocimiento de la prescripcin operada.
IV. Cuando se niegue la accin, el sujeto pasivo tiene expedita la va de impugnacin prevista en el Ttulo III de este
Cdigo.
ARTCULO 123 (Repeticin Solicitada por Sustitutos). Los agentes de retencin o percepcin podrn solicitar la
repeticin de los tributos retenidos o percibidos indebidamente o en exceso y empozados al Fisco, siempre que hubiera
Poder Notariado expreso del contribuyente.
I. Prescribir a los tres (3) aos la accin de repeticin para solicitar lo pagado indebidamente o en exceso.
II. El trmino se computar a partir del momento en que se realiz el pago indebido o en exceso.
III. En estos casos, el curso de la prescripcin se suspende por las mismas causales, formas y plazos dispuestos por
este Cdigo.
Se plantea para el reconocimiento y restitucin parcial o total de tributos efectivos y pagados de manera correcta por el
sujeto pasivo.
Los ttulos valores para el pago de impuestos administrados por el S.I.N. son los siguientes:
ARTCULO 125 (Concepto). La devolucin es el acto en virtud del cual el Estado por mandato de la Ley, restituye en
forma parcial o total impuestos efectivamente pagados a determinados sujetos pasivos o terceros responsables que
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cumplan las condiciones establecidas en la Ley que dispone la devolucin, la cual establecer su forma, requisitos y
plazos.
I. Las normas dictadas por el Poder Ejecutivo regularn las modalidades de devolucin tributaria, estableciendo cuando
sea necesario parmetros, coeficientes, indicadores u otros, cuyo objetivo ser identificar la cuanta de los impuestos a
devolver y el procedimiento aplicable, as como el tipo de garantas que respalden las devoluciones.
II. La Administracin Tributaria competente deber revisar y evaluar los documentos pertinentes que sustentan la
solicitud de devolucin tributaria. Dicha revisin no es excluyente de las facultades que asisten a la Administracin
Tributaria para controlar, verificar, fiscalizar e investigar el comportamiento tributario del sujeto pasivo o tercero
responsable, segn las previsiones y plazos establecidos en el presente Cdigo.
III. La Administracin Tributaria competente deber previamente verificar si el solicitante tiene alguna deuda tributaria, en
cuyo caso proceder a la compensacin de oficio. De existir un saldo, la Administracin Tributaria se pronunciar
mediante resolucin expresa devolviendo el saldo si ste fuera a favor del beneficiario.
ARTCULO 127 (Ejecucin de Garanta). Si la modalidad de devolucin se hubiera sujetado a la presentacin de una
garanta por parte del solicitante, la misma podr ser ejecutada sin mayor trmite a solo requerimiento de la
Administracin Tributaria, en la proporcin de lo indebidamente devuelto, cuando sta hubiera identificado el
incumplimiento de las condiciones que justificaron la devolucin, sin perjuicio de la impugnacin que pudiera
presentarse.
2.3. LA CONFUSIN
Causa de extincin de la Ob. tributaria que se presenta por la transferencia del bien o derechos de sujetos al tributo por
parte del sujeto pasivo a la Administracin Tributaria.
ARTCULO 57 (Confusin). Se producir la extincin por confusin cuando la Administracin Tributaria titular de la
deuda tributaria, quedara colocada en la situacin de deudor de la misma, como consecuencia de la transmisin de
bienes o derechos sujetos al tributo.
2.4. LA CONDONACIN
Causa de extincin de Ob. tributaria, que consiste en el perdn parcial o total de la obligacin mediante una ley expresa.
En la CONDONACIN existe una obligacin o una deuda tributaria que luego es perdonada, por otro lado en la
EXENCIN no nace la obligacin, por tanto no hay nada que perdonar.
ARTCULO 58 (Condonacin). La deuda tributaria podr condonarse parcial o totalmente, slo en virtud de una Ley
dictada con alcance general, en la cuanta y con los requisitos que en la misma se determinen.
2.5. LA PRESCRIPCIN
-La ley N.154 de 14/JUL/11 en su artculo 3-II dice: los impuestos son de cumplimiento obligatorio e imprescindible.
-Artculo 123 de la CPE. La ley slo dispone para lo venidero y no tendr efecto retroactivo, excepto en materia laboral,
cuando lo determine expresamente a favor de las trabajadoras y de los trabajadores; en materia penal, cuando beneficie
a la imputada o al imputado; en materia de corrupcin, para investigar, procesar y sancionar los delitos cometidos por
servidores pblicos contra los intereses del Estado; y en el resto de los casos sealados por la Constitucin.
-Segn la Ley 2492, el plazo de prescripcin de cuatro aos se puede extender a siete en los siguientes casos:
A. Cuando el sujeto pasivo no cumple con la obligacin de inscribirse en los registros correspondientes.
El plazo de la prescripcin se empieza a contar desde el primer da del ao siguiente a aquel que se produjo el
vencimiento del periodo del pago respectivo.
ARTCULO 59 (Prescripcin).
I. Las acciones de la Administracin Tributaria prescribirn a los cuatro ( 4) aos en la gestin 2012, cinco (5) aos en la
gestin 2013, seis (6) aos en la gestin 2014, siete (7) aos en 2015, ocho (8) aos en gestin 2016, nueve (9) aos en
la gestin 2017, y diez (10) aos a partir de la gestin 2018, para :
II. Los trminos de prescripcin precedentes se ampliarn en tres (3) aos adicionales cuando el sujeto pasivo o tercero
responsable no cumpliera con la obligacin de inscribirse en los registros pertinentes o se inscribiera en un rgimen
tributario diferente al que le corresponde.
III. El trmino para ejecutar las sanciones por contravenciones tributarias prescribe a los cinco (5) aos.
I. Excepto en el Numeral 3 del Pargrafo I del Artculo anterior, el trmino de la prescripcin se computar desde el
primer da del ao siguiente a aquel en que se produjo el vencimiento del perodo de pago respectivo.
II. En el supuesto 3 del Pargrafo I del Artculo anterior, el trmino se computar desde el primer da del ao siguiente a
aquel en que se cometi la contravencin tributaria.
III. En el supuesto del pargrafo III del Artculo anterior, el trmino se computar desde el momento que adquiera la
calidad de ttulo de ejecucin tributaria.
b) El reconocimiento expreso o tcito de la obligacin por parte del sujeto pasivo o tercero responsable, o por la solicitud
de facilidades de pago.
Interrumpida la prescripcin, comenzar a computarse nuevamente el trmino a partir del primer da hbil del mes
siguiente a aqul en que se produjo la interrupcin.
II. La interposicin de recursos administrativos o procesos judiciales por parte del contribuyente. La suspensin se inicia
con la presentacin de la peticin o recurso y se extiende hasta la recepcin formal del expediente por la Administracin
Tributaria para la ejecucin del respectivo fallo.
2.6. LA NOVACIN
Causa de extincin de Ob. tributaria, que consiste en SUSTITUIR una obligacin o deuda tributaria por otra.
En materia aduanera, adems de las causas de extincin ya mencionadas, tenemos las siguientes:
TEMA N 13
APLICACIN DE LA LEY Y DE OTRAS NORMAS TRIBUTARIAS EN EL
TIEMPO Y EN EL ESPACIO
1. APLICACIN DE LA NORMA TRIBUTARIA EN EL ESPACIO
Por regla general la nueva ley debe regir en todo el territorio nacional. Art. 2 del nuevo Cdigo Tributario establece: las
normas tributarias tiene aplicacin en el mbito territorial sometido a la facultad normativa del rgano competente para
dictarlas, salvo que en ellas se establezcan lmites territoriales ms restringidos.
1.1. EXCEPCIONES
Son dos:
Se refieren a:
a) TRIBUTOS DEPARTAMENTALES
b) TRIBUTOS MUNICIPALES
Las ordenanzas municipales sobre tasas y patentes y Leyes Municipales de impuestos que solamente rigen en la
jurisdiccin o circunscripcin de un municipio determinado.
Dos casos:
A) EL PRINCIPIO DE INTRATERRITORIALIDAD
Segn este principio una norma tributaria boliviana puede aplicarse ms all de nuestras fronteras fsicas en
determinados casos.
B) EL PRINCIPIO DE EXTRATERRITORIALIDAD
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Segn el art. 3 de la ley N 2492 y el art. 164 de la N.C.P.E., la nueva ley rige desde el momento de su publicacin en la
Gaceta oficial de Bolivia o desde la fecha que la misma ley indique. En el caso de las leyes tributarias esa regla general
tiene dos excepciones:
Si en la nueva ley tributaria se refiere a tributos que deben ser cancelados una vez al ao, entrar en vigencia desde el
primer da del ao del siguiente al dela publicacin o desde el primer da del ao siguiente al mes que se public el
reglamento o la fecha que la ley indique.
Si la nueva ley tributaria se refiere a tributo que se cancela una vez al mes, entrar en vigencia el primer da del mes
siguiente a la publicacin o desde el primer da del mes siguiente a aquel que se public la norma que aprueba el
reglamento para el tributo.
Se determina o se paga en forma casi inmediata al hecho imponible. Se debe aplicar la regla general, tendrn vigencia
esas nuevas leyes desde el momento de su publicacin en la gaceta oficial de Bolivia o desde la fecha que la ley
establezca.
Las Resoluciones Normativas De Directorio del Servicio de Impuestos Nacionales, las normas administrativo-tributarias
de la Aduana Nacional de Bolivia y las Ordenanzas Municipales de Tasas y Patentes, para su vigencia en el tiempo
estn reguladas por el art. 2 del D.S. N 27310.
La modificacin de alcuotas tributarias en el Rgimen Aduanero de Importacin para el Consumo puede deberse a los
siguientes factores:
b) Reajustes peridicos de acuerdo con parmetros y formulas oficiales de la alcuota del Impuesto especial a los
derivados de los Hidrocarburos.
TEMA N 14
3. SISTEMAS IMPOSITIVOS
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- I.D.H. = 32%
- Regala departamental = 11%
- Regala compensatoria = 1% (Beni 2/3 y Pando 1/3)
- Participacin T.G.N. = 6%
- Y.P.F.B. = 50% (Remuneracin al Titular y costos recuperables)
TOTAL = 100%
Se financia con el 30% de los recursos del IDH recibidos por las Gobernaciones, Municipios, Fondo Indgena y T.G.N.