Beneficio fiscal; retencin
ARTCULOS
del IVA por las empresas
maquiladoras
L.C.I. y M.F. Felipe Moreno Yebra*
1. Introduccin
E
n el nmero 410 de Nuevo Consultorio Fiscal
(segunda de septiembre 2006), se public el
artculo denominado Retencin del IVA por
las empresas con Programas de Fomento. La obli-
gacin sigue vigente, relativo al anlisis de obli-
gacin generada por la fraccin IV del Artculo 1-A
de la Ley del Impuesto al Valor Agregado (LIVA),
adicionada el 30 de diciembre del 2002; de acuerdo
al anlisis, se sostuvo que la obligacin de retener
el impuesto segua vigente, debindose retener an
cuando la Regla de Carcter General en Materia de
Comercio 5.2.4 fue derogada mediante publicacin
en el Diario Oficial de la Federacin de fecha 15
Agosto del 2006.
La importancia de la citada obligacin, estriba
en que su cumplimiento genera un beneficio muy
importante para muchas pequeas y medianas
empresas, reduce la carga financiera que implica el
pagar el impuesto en sus compras, generando as
liquidez. Estas empresas exportadoras de productos
que orgullosamente compran nuestros paisanos
en el extranjero a un precio altsimo, que en las
mejores tiendas departamentales permiten obtener
importantes ingresos, que son vendidos a precios
que nunca sera posible vender en nuestro pas, no
por cuestin de poder adquisitivo, sino por falta de
valoracin de los mismos, para esas empresas, esta
liquidez, se convierte en la variable que les permite
sobrevivir.
* Ramrez-Moreno Consultores, S.C.;
moreno@ramirez-moreno.com
60 NUEVO CONSULTORIO FISCAL nmero 417
Por lo anterior, es sumamente importante ma-
nifestar que la mayora de las empresas que tienen
programa de fomento quieren cumplir con la cita-
da obligacin, por el beneficio financiero que ello
conlleva. Asimismo, la existencia de la obligacin,
permite que los productores nacionales de bienes de
consumo intraindustrial puedan competir en igual-
dad de circunstancias, para ganar un lugar como
proveedor de insumos, materias primas, partes o
componentes que las empresas con programa de
maquila adquieren de proveedores extranjeros.
Lo anterior, es la naturaleza de la fraccin IV del
Artculo 1-A de la LIVA, permitir reducir la carga
financiera del Impuesto al Valor Agregado y la inclu-
sin de empresas mexicanas a cadenas de suminis-
tro, con el objeto de que las empresas maquiladoras,
adquieran de proveedores nacionales, aquellas
mercancas que por el beneficio fiscal que genera el
programa, son compradas a proveedores extranjeros
para su posterior importacin temporal.
El argumento usado por los defensores de la
no aplicacin de la retencin, entre ellos las auto-
ridades fiscales, se centraba en que la Regla citada,
as como la mencionada fraccin, contena en su
redaccin como condicionante para la retencin,
que la adquisicin fuera de mercancas autorizadas
en sus programas de proveedores nacionales y que,
toda vez que los programas de proveedores nacio-
nales no existen, no sera posible su aplicacin, sin
embargo, Cmo era posible que alguien pensara
que para aplicar la retencin, se tena que tener un
programa que no existe desde hace varios aos?,
ahora bien, con la publicacin en el Diario Oficial
de la Federacin de fecha 29 de noviembre del 2006
del Decreto por el que se otorgan beneficios fisca-
les en materia de los Impuestos sobre la Renta y
al Valor Agregado, se releva del cumplimiento de
un requisito para que proceda la retencin, pero
Cmo es posible que se releve de tener un requisito
imposible de cumplir?, es absurdo relevar del re-
quisito de contar con un programa de proveedores
nacionales dado que este no existe, lo ms lgico
sera que se hubiera reformado la redaccin de la
fraccin IV del Artculo 1-A de la LIVA, a efecto
de aclarar que cuando las empresas maquiladoras
adquieran mercancas de las autorizadas en su
programa de maquila, vendidas por una empresa
mexicana, debern retener el Impuesto al Valor
Agregado, siendo con esto suficiente.
Es absurda la manifestacin en los considerandos
de las autoridades, que este Decreto tiene como fin
mantener el nivel competitivo internacional y elimi-
nar la carga financiera para las empresas que tengan
autorizado el programa citado, an cuando esto
ltimo es cierto, dado que s se tiene ese efecto, sin
embargo, esto fue creado desde el 30 de diciembre
del 2002, fecha en que se adicion la fraccin IV del
Artculo 1-A de la LIVA, por todo lo anterior, este
Decreto debera manifestar en sus considerandos
que su creacin fue necesaria para aclarar una redac-
cin deficiente, que fue necesario emitir el presente
decreto, toda vez que incluso las autoridades fiscales,
as como diversos organismos que supuestamente
defienden los intereses de sus agremiados, no lo
pudieron entender y pensaron en algn momento
que la retencin no era aplicable.
2. Nacimiento de la obligacin y su evolucin.
El da 30 de diciembre del 2002, se public entre
otras, una reforma a la Ley del Impuesto al Valor
Agregado, consistente en la adiccin de la fraccin
IV de la citada ley, la cual, como ya se coment
anteriormente, permita efectuar la retencin del
impuesto cuando se cumpliera el supuesto jurdi-
co contemplado, naciendo aqu la tan comentada
obligacin.
Artculo 1o.-A.- Estn obligados a efectuar la
retencin del impuesto que se les traslade, los
contribuyentes que se ubiquen en alguno de los
siguientes supuestos:
........
IV. Sean personas morales que cuenten con un
programa autorizado conforme al Decreto que
Establece Programas de Importacin Tempo-
ral para Producir Artculos de Exportacin o
al Decreto para el Fomento y Operacin de
la Industria Maquiladora de Exportacin, o
tengan un rgimen similar en los trminos de
la legislacin aduanera, o sean empresas de la
industria automotriz terminal o manufacturera
de vehculos de autotransporte o de autopartes
para su introduccin a depsito fiscal, cuando
adquieran bienes autorizados en sus progra-
mas de proveedores nacionales.
..........
En su momento, la adicin de esta fraccin caus
controversia en virtud que la ltima frase del p-
rrafo trascrito, manifiesta como obligacin contar
con un programa de proveedor nacional, en el cual
se autorice bienes a importar, sin embargo es una
apreciacin errnea, toda vez que nunca existi un
programa de proveedores nacionales. Hace varios
aos existi un Registro de Proveedores Nacionales
(Pronex), pero slo era eso, un registro, mas no un
Programa. Por lo cual, la ltima frase ..., cuando
adquieran bienes autorizados en sus programas de
proveedores nacionales, se refiere a los programas
que a estos sujetos les han autorizado mediante los
decretos citados en el mismo prrafo. En este sentido,
deberamos entender por proveedor nacional: como
toda persona fsica o moral constituida legalmente
de conformidad a la legislacin nacional. La ltima
lnea de la fraccin IV, ...cuando adquieran bienes
autorizados en sus programas de proveedores na-
cionales, expresa nicamente el acto por medio
del cual, se encuadrar el supuesto jurdico para que
proceda la retencin, se refiere exclusivamente a la
conducta, no a un requisito adicional para el sujeto
de la obligacin.
Sin embargo no fue as, a efecto de aclarar su
aplicacin, fue necesario publicar dos reformas a la
Regla de Carcter General en Materia de Comercio
Exterior 5.2.4, de fechas 5 y 17 de marzo del 2003,
con el objeto de manifestar el procedimiento para
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hacer la retencin y aclarar, que solamente la reten-
cin se podr realizar cuando se adquieran bienes
de los autorizados en sus programas de fomento de
proveedores nacional.
As mismo, la fraccin en comento sufri refor-
mas publicadas en el Diario Oficial de la Federacin
de fechas 5 de diciembre del 2004 y 7 de junio del
2005, enfocadas a regular el procedimiento especfico
de controlar contablemente el impuesto retenido
por el supuesto regulado, sin embargo, surge una
interrogante, si las autoridades fiscales ya saban
que la redaccin generaba confusin, al grado que
tuvieron que modificar la citada regla para aclarar
su lectura, Por qu no reformaron la redaccin del
prrafo?, se mencion que la citada fraccin tuvo
modificaciones en dos ocasiones, en este sentido,
los legisladores muestran una visin deficiente y
a su vez, falta de comunicacin de las autoridades
fiscales, para con los legisladores, toda vez que des-
aprovecharon dos oportunidades para corregir esa
redaccin deficiente.
Aun as, el pasado 15 de agosto del 2006, en el
Diario Oficial de la Federacin, se public la Pri-
mera Resolucin de Modificaciones a las Reglas de
Carcter General en Materia de Comercio Exterior
para 2006, en la cual fue derogada la citada Regla
5.2.4, regla que como ya se coment anteriormente,
tena por objeto regular la retencin del impuesto en
comento, por lo que con esta derogacin, supuesta-
mente no se podra hacer la retencin comentada,
sin embargo, esta Regla no generaba la obligacin
de retener el Impuesto al Valor Agregado, slo
expona algunos requisitos de los comprobantes
fiscales y documentales para realizar la retencin.
Lo anterior, es una conclusin absurda, toda vez
que la obligacin de retener el impuesto nace en
lo manifestado por la fraccin IV del Artculo 1-A
de la LIVA, no con la regla. Sin embargo, las auto-
ridades no pensaron as, toda vez que en la misma
publicacin del Diario Oficial de la Federacin citada
anteriormente, en el apartado Trigsimo Cuarto se
manifest lo siguiente:
Trigsimo cuarto.- Las empresas maquilado-
ras, PITEX, o que tengan un rgimen similar,
as como las empresas de la industria automo-
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triz terminal o manufacturera de vehculos de
autotransporte o de autopartes que hubieran
efectuado la retencin del IVA que les fue tras-
ladado por la adquisicin de bienes de sus pro-
veedores nacionales, a partir del 1o. de abril de
2006 y hasta la entrada en vigor de la presente
Resolucin, podrn efectuar el acreditamiento
correspondiente conforme a la Ley del IVA.
En tanto no exista un programa de proveedores
nacionales en el que se indiquen bienes autori-
zados por los que se debe efectuar la retencin
del IVA, las empresas maquiladoras, PITEX,
o que tengan un rgimen similar, as como las
empresas de la industria automotriz terminal o
manufactureras de vehculos de autotransporte
o de autopartes, no estn obligadas a efectuar
la retencin a que se refiere la fraccin IV del
artculo 1-A de la Ley del IVA.
Para los efectos del presente artculo, se en-
tender como rgimen similar las operaciones
que se efecten por empresas que cuenten con
programa de empresa comercio exterior auto-
rizado por la SE.
En su segundo prrafo, se manifest que como no
existe un programa de proveedores nacionales, las
empresas que tengan un programa de fomento, no
estn obligadas a efectuar la retencin mencionada.
Sin embargo, si ya derogaron la regla 5.2.4, Por
qu tenan que manifestar lo anterior, es una accin
redundante derogar una regla que supuestamente
permite la realizacin de un supuesto y a su vez,
manifestar toda vez que no existen los programas
de proveedores nacionales, no se est obligado a
efectuar la retencin? Es interesante tambin, ma-
nifestar que, en caso que sea cierto lo anterior, para
que proceda la retencin debe existir el comentado
programa, sin embargo, es absurdo que se impon-
gan obligaciones y no se cree la estructura para su
cumplimiento.
Ahora bien, con la publicacin de fecha 29 de
noviembre del 2006 en el Diario Oficial de la Fede-
racin del Decreto por el que se otorgan beneficios
fiscales en materia de los Impuestos sobre la Renta
y al Valor Agregado, se manifest en el Artculos
segundo, supuestamente la creacin de un beneficio
fiscal en materia del Impuesto al Valor Agregado,
sin embargo no es as, ese supuesto beneficio es una
obligacin regulada por la fraccin IV del Artculo
1-A de la LIVA, que existe desde el 30 de diciembre
del 2002, el nico beneficio que crea es la releva-
cin del requisito para que aplique la retencin, en
cuanto a contar con un programa de proveedores
nacionales.
3. El beneficio fiscal
El pasado 29 de noviembre del 2006 se public
en el Diario Oficial de la Federacin el Decreto
por el que se otorgan beneficios fiscales en ma-
teria de los Impuestos sobre la Renta y al Valor
Agregado, an cuando el ttulo comprende dos
impuestos, en el presente artculo slo se hacen
pronunciamientos respecto al Impuesto al Valor
Agregado, en este sentido, el artculo Segundo del
Decreto citado, contempla como supuesto jurdico
relevar el cumplimiento del requisito de contar con
un programa de proveedores nacionales a las em-
presas maquiladoras, a efecto de que la obligacin
manifestada en el Artculo 1-A, fraccin IV de la
LIVA sea cumplida, especficamente la retencin
del impuesto.
Para su mejor comprensin, se trascribe lo si-
guiente:
Artculo Segundo. Las personas morales que
cuenten con un Programa conforme al Decreto
publicado en el Diario Oficial de la Federacin
el 1 de noviembre de 2006, relativo al fomento
de la industria manufacturera, maquiladora
y de servicios de exportacin, que adquieran
bienes autorizados en dicho Programa de
Proveedores nacionales, podrn efectuar la
retencin del Impuesto al Valor Agregado
que les sea trasladado por la adquisicin de
dichos bienes, conforme a lo establecido en
el Artculo 1-A, fraccin IV de la Ley del Im-
puesto al Valor Agregado, para lo cual se les
releva del requisito de contar con un programa
de proveedores nacionales en el que se indiquen
bienes autorizados por los que se debe efectuar
la retencin del Impuesto al Valor Agregado.
Explicar el beneficio fiscal es realmente sencillo;
las empresas que tengan autorizado el programa
mencionado de acuerdo al Decreto de fecha 1 de
noviembre del 2006, podrn retener el IVA cuando
adquieran bienes autorizados en su programa de
maquila, cuando estos provengan de proveedores
nacionales, lo anterior, en primera instancia genera
una reduccin de la carga financiera del impuesto,
generando liquidez para cumplir con compromisos
de pago, como nmina, seguridad social, luz, agua,
por mencionar algunos.
Para una pequea y/o mediana empresa, la posi-
bilidad de retener el IVA en compras de proveedores
nacionales, es una de las pocas variables que le per-
mite sobrevivir toda vez que la actividad econmica
de nuestro pas no es la ms alentadora, el sexenio
recin terminado, posiblemente dej variables ma-
croeconmicas estables, sin embargo, eso no significa
que la actividad comercial sea positiva, las empresas
se vieron inmersas en una dinmica casi esttica,
lo que se traduce en cierre de empresas, despidos
masivos, reduccin del poder adquisitivo, etc.
La ahora posible retencin, se convierte en un
instrumento fiscal que podra generar importantes
cadenas de suministro donde se podrn incluir aque-
llas empresas que produzcan bienes de consumo
intraindustrial, siempre que estos, estn incluidos
en los bienes que las empresas maquiladoras tengan
autorizados en sus programas autorizados.
Por otro lado, la posibilidad de retener el impues-
to no necesariamente mantiene el nivel competitivo
internacional, toda vez que este, lamentablemente
ha sido generado por depreciacin de la moneda,
no por ser competitivos realmente, se compite sola-
mente con precio.
Como se coment anteriormente, lo relevante
de este Decreto no es el supuesto beneficio fiscal,
es lo que hay detrs, exactamente desde el da 30
de diciembre del 2002, fecha en que se adicion la
obligacin de efectuar la retencin del impuesto.
4. Otro efecto
Lamentablemente el citado decreto tiene otro
efecto, pensemos lo siguiente, si a partir del da 30
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63
de noviembre del 2006, las empresas maquiladoras
podrn hacer la retencin, toda vez que se relev
del cumplimiento del requisito que contempla el
Artculo 1-A, en su fraccin IV, en cuanto a contar
con un programa de proveedores nacionales, Cmo
sera posible cumplir con esa obligacin durante el
tiempo que no existi el decreto multicitado?, espe-
cficamente desde el 30 de diciembre del 2002 hasta
el da 29 de noviembre del 2006, ya se coment que
el cumplimiento de esta obligacin genera liquidez
en las empresas mencionadas, resulta que un intento
del Gobierno Federal de crear un beneficio a estas
empresas, no puede ser aplicado por su deficiente
tcnica legislativa, en este sentido y con la publicacin
del Decreto, hasta cierto punto, se da por cierto que
para que en el pasado pueda proceder la retencin,
es necesario que exista un programa de proveedores
nacionales, lo que podra generar, interpretaciones
diversas en el cumplimiento de esta obligacin.
Este decreto, al relevar del requisito imposible
de cumplir, en cuanto a contar con un programa de
proveedores nacionales tiene como principal efec-
to, crear nuevamente la posibilidad de retener el
Impuesto al Valor Agregado cuando las empresas
tengan un programa de maquila de conformidad
con el Decreto publicado en fecha 1 de noviembre
del 2006, lo anterior, definitivamente reduce la carga
financiera que tiene este impuesto para las empresas
que tengan dicho programa, sin embargo, el bene-
ficio es mayor y con un posible impacto positivo
en cualquier empresa mexicana, que an cuando no
importe o exporte, se convierta en proveedor de estas
empresas maquiladoras, toda vez que la maquila-
dora retendr el IVA a cualquier empresa mexicana
que le venda bienes de los que tiene autorizado en
su programa de maquila.
Conclusiones
La publicacin del Decreto comentado, an
cuando hace que la retencin sea procedente, es
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un triunfo amargo. El Gobierno Federal podr
ostentar la creacin de beneficios fiscales para las
empresas maquiladoras, sector importante en la
generacin de empleos y presencia de Mxico en
el extranjero, sin embargo no es as, toda vez que
desde el 30 de diciembre del 2002, fecha en que se
adicion la obligacin comentada, fue dirigida a
reducir la carga administrativa que generaban las
solicitudes de devolucin de IVA por las mencio-
nadas empresas, el cumplimiento de la retencin y
su particular acreditamiento, efectivamente reduce
la carga administrativa a las autoridades fiscales,
y a su vez, reduce la carga financiera del Impuesto
al Valor Agregado, sin embargo, la redaccin del
supuesto jurdico fue deficiente y confuso, fue
necesario publicar reglas para facilitar su apli-
cacin, mismas que a futuro fueron nuevamente
reformadas y finalmente derogadas, lo que gener
mltiples molestias. Ahora con la publicacin del
Decreto en comento, al relevar el cumplimiento
del requisito analizado, triunfa la ineficiencia de
los legisladores, incapaces de entender las nece-
sidades de los contribuyentes, triunfa la falta de
comunicacin entre las autoridades fiscales y los
legisladores, ellos saben de la redaccin confusa y
no lo mencionan, por lo tanto, el error persiste, no
sabemos cuando ser solucionado, por ahora estn
concentrados en reformas para poder incrementar
su deficiente fiscalizacin, en reformas que generan
certeza jurdica en sus propios actos que utilizarn
para aplicar facultades de comprobacin, dejando
a un lado, aquellas disposiciones que necesitan
depurar para facilitar el cumplimiento de las obli-
gaciones fiscales, an as, se entiende el porqu, esa
es su naturaleza y no podemos esperar otra cosa, lo
anterior se confirma con comentarios emitidos por
parte de altos funcionarios, manifestando que en
el ao 2007 se pretende fiscalizar con mayor fuerza
a aquellos contribuyentes que supuestamente no
cumplan con sus obligaciones; esperemos que esa
fiscalizacin est acompaada de una aplicacin
correcta del derecho.
.