Aperu gnral sur la Fiscalit

Le systme fiscal tunisien a fait lobjet dune profonde rforme qui sinscrit dans
le cadre des rformes structurelles des diffrents secteurs conomiques et
financiers entreprises par la Tunisie. Cette rforme a concern tous les types
d'impts. Elle a permis dinstaurer un systme fiscal moderne et ce par sa
restructuration, lallgement de ses taux, llargissement de lassiette et la
rationalisation des avantages fiscaux ainsi que par loctroi de plus de garanties
aux contribuables au niveau du contrle et du contentieux fiscal.

Les diffrentes tapes de la rforme fiscale sont les suivantes :

- Institution de la TVA partir du 1er juillet 1988

En remplacement des anciennes taxes sur le chiffre daffaires (taxe la

production, taxe de consommation et taxe sur les prestations de service).
Lapplication de la TVA sest faite par tapes puisque dans une 1re tape la TVA
a concern les importations, la production industrielle et les services, dans une
2me tape le commerce de gros partir du 1er octobre 1989 et dans une 3me
tape le commerce de dtail partir du 1er juillet 1996. Cette rforme des taxes
sur le chiffre daffaires a permis lallgement des taux et la suppression du droit
de consommation pour un nombre important de produits.

- Institution unique sur le revenu et les bnfices

compter du 1er janvier 1990 en remplacement de lancien systme mixte

compos dimpts cdulaires et dun impt gnral avec un allgement des
taux.

Cette rforme a permis de raliser un certain nombre dobjectifs sur diffrents

plans et notamment :

Sur le plan fiscal et ce par la simplification du systme et sa

restructuration dans le sens de lunification, ladoption de techniques
dallgement de la fiscalit des valeurs et capitaux mobiliers,
lamlioration du rendement par la rationalisation de lassiette et
lextension de la technique de perception par voie de retenue la source.
Sur le plan conomique, ce niveau la rforme vise lincitation de
lexportation et de linvestissement par, le desserrement de la pression
fiscale et la suppression de la double imposition conomique des revenus.
 Sur le plan social par lamlioration de lquit fiscale par la rduction des
exonrations et le rehaussement du seuil dimposition.
Sur le plan politique, et ce par lamlioration de la transparence et de la
sincrit des dclarations travers ladhsion du contribuable la
rforme.
- Refonte des droits denregistrement et de timbre

Dans le cadre de la loi du 17 mai 1993, la lgislation de lenregistrement a t

simplifie par lharmonisation de ses tarifs, et leur cohrence avec la politique
conomique , en plus de la suppression des doubles impositions avec la taxe sur
la valeur ajoute.

- Rationalisation des avantages fiscaux et financiers

Et leur adaptation avec le modle de dveloppement et ce notamment par la

promulgation du code dincitations aux investissements par la loi n 93-120 du 27
dcembre 1993 et lier leur octroi la ralisation dobjectifs horizontaux tels que
lexportation, le dveloppement rgional, le dveloppement agricole et
touristique et les secteurs de soutien.

- Rvision de la fiscalit du secteur des assurances

Dans le cadre de la loi n 96-113 du 30 dcembre 1996 portant loi de finances

pour lanne 1997.

- La rforme de la fiscalit locale

travers la promulgation du code de la fiscalit locale en vertu de la loi n 97-11

du 3 fvrier 1997 qui a rassembl tous les textes rgissant la matire dans un
seul code. La rforme a galement simplifi la lgislation par la rationalisation de
lassiette, la rduction des taux et lamlioration du rendement des diffrentes
taxes locales.

- Promulgation du code des droits et procdures fiscaux

par la loi n 2000-82 du 9 aot 2000 qui a couronn la rforme fiscale par la
simplification et lunification des procdures de contrle et de contentieux
fiscales et le renforcement des garanties du contribuable durant les tapes du
contrle et du contentieux fiscal par la conscration de la procdure crite dans
les relations contribuable- Administration et l'institution du double degr de
juridiction.
Prsentation du systme fiscal tunisien :

- Le systme fiscal tunisien comporte :

Les droits de douane,

La taxe sur la valeur ajoute,

Le droit de consommation,

Limpt sur le revenu des personnes physiques,

Limpt sur les socits,

Les droits d'enregistrement et de timbre,

Les taxes locales,

Et diverses taxations touchant certains produits, le transport, les assurances...

- La pression fiscale pour lanne 2014 est de 21,9% (Loi de Finances pour
l'anne 2016)
- La rpartition des recettes fiscales pour lanne 2016 se prsente comme
suit :

Impt directe Impt indirecte

2016 44% 56%

Impt sur le revenu des personnes physiques (IRPP)

Personnes imposables

LIRPP est d par toute personne physique ayant sa rsidence habituelle en

Tunisie. Les non-rsidents sont galement soumis limpt sur le revenu raison
de revenus de source tunisienne.
 Catgories de Revenus Imposables

Les catgories de revenus imposables sont :

les bnfices industriels et commerciaux;

les bnfices des professions non commerciales;

les bnfices des exploitations agricoles et de pche;

les traitements, salaires, pensions et rentes viagres;

les revenus de valeurs mobilires et les revenus de capitaux mobiliers;

les revenus fonciers ;

les revenus de source trangre s'ils nont pas subi limpt dans le pays de la
source.

Dtermination du revenu net pour les entreprises

Le bnfice net est dtermin partir dune comptabilit conforme la

lgislation comptable des entreprises et aprs dduction de toutes les dpenses
et charges professionnelles et notamment :

les amortissements;

les provisions pour crances douteuses, les provisions pour dprciation des
stocks destins la vente et les provisions pour dprciation des actions cotes
en bourse, et ce, dans la limite de 50% du bnfice imposable;

les dons et subventions dans la limite de 2%o du chiffre d'affaires ;

les dficits antrieurs dans la limite de 5 ans ultrieurs ;

les amortissements diffrs sans limite dans le temps.

Dtermination du revenu net pour certaines catgories de revenus

Le revenu net est dtermin aprs une dduction forfaitaire de :

10% pour les traitements et salaires;

25% pour les pensions et rentes viagres, ce taux est port 80% pour les
pensions et rentes viagres provenant de ltranger et transfres en Tunisie ;
 30% pour les revenus fonciers et les bnfices des professions non
commerciales en absence de comptabilit.

Exonrations

les rmunrations des agents diplomatiques et consulaires de nationalit

trangre sous rserve de rciprocit ;

les paiements en rparation dun prjudice corporel ;

les dividendes distribus par des socits tablies en Tunisie;

les intrts des dpts et des titres en devises ou en dinars convertibles ;

les intrts des comptes de lpargne logement ;

les intrts provenant des comptes spciaux dpargne ouverts auprs de la

Caisse dEpargne Nationale de Tunisie (CENT) ou des banques ainsi que les
revenus des obligations dans la limite de 1.500 D.

Dductions communes toutes les catgories de revenus

Sont dductibles dans certaines limites :

les abattements pour situation et charges de famille (contribuable mari,

enfants charge, parents charge) ;

les primes affrentes aux contrats dassurance vie dune dure de 10 ans
dans la limite de 10.000D;

la dduction supplmentaire de 1000D pour les salaris pays au SMIG ou au

SMAG ;

les revenus rinvestis dans la souscription au capital des entreprises dans les
conditions fixes par la lgislation rgissant les avantages fiscaux.

Tarif de lIRPP

Tranches de revenu imposable (en Dinars) TAUX %

0 - 1.500 D............................................... 0

1.500,001 - 5.000 D.................................... 15

5.000,001 - 10.000 D.................................. 20

10.000,001 - 20.000 D................................. 25

20.000,001 - 50.000 D................................. 30

Plus de 50.000 D........................................ 35

Pour les personnes ralisant des bnfices dans la catgorie BIC et BNC, limpt
ne doit pas tre infrieur 0,1% du chiffre daffaires ou des recettes brutes sans
tenir compte de lexportation.

Rgime forfaitaire dimposition

Il existe un rgime de forfait dimposition qui sapplique aux entreprises

individuelles qui ralisent des revenus dans la catgorie des bnfices industriels
et commerciaux sous certaines conditions et dont le chiffre daffaires annuel
nexcde pas :

100.000 D pour les activits dachat en vue de la revente, les activits de

transformation et la consommation sur place,
50.000 D pour les activits de services.

Le tarif de limpt forfaitaire sur le revenu a t fix sur la base dun taux sur le
chiffre daffaires annuel selon la nature de lactivit comme suit :

2% pour les activits dachat en vue de la revente et les activits de

transformation,
2,5% pour les autres activits.

L'impt forfaitaire ainsi dtermin est libratoire de limpt sur le revenu au titre
des bnfices industriels et commerciaux, de la taxe sur la valeur ajoute en
rgime rel et comprend la taxe sur les tablissements caractre industriel,
commercial ou professionnel.

Impt sur les socits

Personnes Imposables

Sous rserve de certaines exonrations, lIS est d notamment par :

 les socits de capitaux et assimiles tablies en Tunisie,

les entreprises trangres tablies en Tunisie,

les coopratives, les tablissements publics caractre non administratif

ayant un but lucratif,

les entreprises trangres non tablies ni domicilies en Tunisie raison de

certains revenus de source tunisienne.

Dtermination du bnfice imposable

Le bnfice imposable est dtermin partir dune comptabilit conforme la

lgislation comptable des entreprises et aprs dduction de toutes les dpenses
et charges professionnelles comme pour les entreprises individuelles sous
rserve de ce qui suit :

les provisions pour crances douteuses totalement pour les banques,

les tablissements de leasing et les socits de factoring;

les provisions pour dprciation des actions et des parts sociales

totalement pour les SICAR;

les bnfices rinvestis au sein de lentreprise sont dductibles dans

les limites et conditions fixes par la lgislation rgissant les avantages fiscaux.

Tarif de lIS

Taux gnral : 25%

Taux rduit : 10% applicable aux entreprises artisanales, agricoles et de pche

Taux particulier certaines entreprises : 35% (secteurs financier,

tlcommunication, assurance, secteur ptrolier au niveau de la production, du
raffinage, du transport et la distribution en gros).

Modalits de paiement de lIRPP et de lIS

LIRPP et lIS sont pays par voie :

de retenue la source au titre des honoraires, commissions, loyers,

capitaux mobiliers, redevances, montants gaux ou suprieurs 1000D pays
par lEtat, les Collectivits Locales et les Entreprises et Etablissements publics ou
2000D pays par les personnes morales et les personnes physiques soumises
au rgime rel,

de 3 acomptes provisionnels gal chacun 30% de limpt de lanne

prcdente ; et payables durant le 6me, le 9me et le 12me mois de chaque
anne,
 d'une avance de 10% l'importation pour une liste de produits de
consommation;

et par voie de rgularisation annuelle.

La retenue la source et lavance sont dductibles des acomptes provisionnels

et de limpt final.

La retenue la source est libratoire pour les personnes non tablies ni

domicilies en Tunisie.

La taxe sur la valeur ajoute

Les oprations imposables

Le champ dapplication de la TVA couvre :

Les importations sous rserve des exonrations,

La production industrielle, artisanale et les services,
Les oprations relevant des professions librales,
Le commerce de gros autre que celui des produits alimentaires,
Le commerce de dtail lorsque le chiffre daffaires annuel global est gal
ou suprieur 100.000D lexclusion des produits suivants :
- Les produits alimentaires,
- Les produits soumis au rgime de lhomologation administrative des
prix (carburants, alcool, tabac, allumettes, cahiers scolaires, ciment,
rond bton),
- Les mdicaments et produits pharmaceutiques

Les Oprations Imposables la TVA par option

Les entreprises qui ralisent des oprations hors champ dapplication de la TVA
ou exonres de ladite taxe et ce au titre :

De la totalit de lactivit pour les oprations hors champ de la dite taxe;

Dune partie de lactivit pour les produits exonrs destins
lexportation ou lapprovisionnement des assujettis.

Les oprations hors champ dapplication de la TVA

La production agricole et de Pche;

La prsentation commerciale des produits agricoles et des produits de
Pche ;
Les ventes des produits alimentaires par les commerants grossistes ;
 Les ventes par commerants dtaillants qui ralisent un CA global annuel
infrieur 100000D.

Exonrations

Bnficient de lexonration de la TVA notamment :

Certains produit alimentaires de base (couscous, ptes alimentaires de

qualit ordinaire, farine, semoules, sucre),
Les tablissements de garderie, denseignements primaires, secondaires,
suprieurs et professionnels, les centres spcialiss au matire de
formation dans le domaine de la conduite des vhicules et les coles de
formation des moniteurs denseignement de la conduite des vhicules ),
Les oprations de formation en matire informatique rendus par les
entreprises spcialises et agres conformment la rglementation en
vigueur,
Les livres non relis en cuire naturel ou artificiel, journaux, publications
priodiques, brochures,
Les quipements destins lagriculture et la pche dont notamment les
bateaux de pche,
Appareils destins lusage des handicaps physiques,
Le transport arien international lexclusion des services rendus en
contre partie de la vente des billets de voyage, le transport maritime,
Les intrts bancaires dbiteurs .

Lieu dimposition:

Pour les ventes : le lieu de la livraison de la marchandise ;

Pour les Services : le lieu dutilisation.

Fait gnrateur:

Pour les importations: Le ddouanement ;

Pour les ventes locales: La livraison ou la facturation si elle prcde la
livraison ;
Pour les prestations de services: la ralisation du service ou encaissement
total ou partiel du prix sil prcde la ralisation du service et ce dans la
limite du montant encaiss.

Rgles dassiette:

A limportation: la base imposable est constitue par la valeur en douane

tous frais, droits et taxes inclus lexclusion de la TVA de mme.

La valeur dtermine ci-dessus est majore de 25% :

o Si limportateur est un non assujetti la TVA lexception de lEtat, des

collectivits locales, des tablissements publics caractre administratif
 o Si le produit import est repris par la liste fixe par le dcret n2003-477
du 3 mars 2003. Cette liste comporte des produits de consommation et ne
couvre pas des quipements, des matires premires et intrants.

En rgime intrieur: La base imposable est constitue par le prix des

marchandises, travaux ou services, tous frais, droits et taxes inclus lexclusion
de la TVA elle-mme.

Lassiette imposable la TVA est majore de 25% pour les ventes des produits
ralises par les industriels , les artisans et les commerants grossistes assujettis
la TVA au profit des non assujettis audit impt lexclusion des ventes lEtat,
aux collectivits locales et aux tablissements publics.

Taux de la TVA

18% : taux gnral.

6% : ce taux sapplique notamment aux oprations ralises dans le cadre
de leurs activits par les mdecins, les exploitants de laboratoires
danalyses, les infirmiers, les masseurs, les physiothrapeutes, les
ergothrapeutes, les psychomotriciens, les ditticiens, les orthophonistes,
et les orthoptistes et les produits de lartisanat local, les oprations de
transport de personnes ou de produits agricoles et de pches;...
12% : ce taux sapplique notamment aux services rendus par les
entreprises htelires et de restauration ; les oprations ralises dans le
cadre de leur activit par les avocats ; les notaires, les comptables et les
experts comptables ; les oprations de transport de marchandises
lexclusion des produits agricoles et de pche

La Dduction

Ouvrent droit dduction de la TVA, les achats relatifs la ralisation des

oprations imposables ladite taxe.
Nouvrent pas droit dduction de la TVA, les achats utiliss pour la
ralisation des oprations hors champ dapplication ou exonres dudit
impt.
Le prorata de dduction sapplique en cas dutilisation des produits et des
services pour la ralisation la fois des oprations imposables et des
oprations exonres ou hors champs dapplication dudit impt.

Exclusion du droit de dduction

Nouvrent pas droit dduction de la TVA :

Les voitures de tourisme servant au transport de personnes autres que

celles objet de l'exploitation,
Les acquisitions ralises auprs des non-assujettis ainsi que la TVA
facture tort.
les acquisitions auprs des forfaitaires.

Rgime suspensif
 Sous rserve des exclusions du droit dduction, les assujettis la TVA
dont l'activit s'exerce titre exclusif ou titre principal en vue de
l'exportation ou des ventes en suspension, peuvent bnficier du rgime
suspensif pour leurs acquisitions de biens et services donnant droit
dduction.
Ce rgime ne sapplique pas aux matriaux de construction,
quipements, voitures de tourisme, pices de rechange, carburants et les
services y affrents, ainsi que les services rendus par les entreprises
htelires relatifs la consommation des boissons alcoolises.
les non-assujettis qui effectuent occasionnellement des oprations
d'exportation peuvent bnficier du rgime suspensif de la taxe sur la
valeur ajoute pour les acquisitions auprs d'assujettis, de marchandises
ou de services destins l'exportation et ce sous rserves du respect de
certaines conditions.
Peuvent bnficier de la suspension de la taxe sur la valeur ajoute, les
assujettis totalement ou partiellement ladite taxe et ce au titre des
acquisitions locales des biens et des quipements entrant dans les
composantes des marchs raliss ltranger dont le montant ne peut
tre infrieur trois millions de dinars .

Cet avantage couvre notamment : les marchs de construction, les travaux

publics, les services en matire informatique, les services de tlcommunication,
lingnieurerie

Restitution de la TVA

Le tableau ci-dessous repend la lgislation en vigueur partir du 1 janvier

2010 :

Tableau
Les obligations des assujettis

Il sagit notamment de :

Lutilisation des factures numrotes dans une srie ininterrompue.

La tenue dune comptabilit conforme la lgislation en vigueur.
Le dpt dune dclaration mensuelle au titre de la taxe sur la valeur
ajoute et ce durant les quinze premiers jours de chaque mois pour les
personnes physiques et les vingt huit premiers jours de chaque mois
pour les personnes morales.
La dclaration auprs de la direction des grandes entreprises ou le
bureau de contrle des impts comptent selon le cas des noms ou de
la raison sociale et de ladresse des fournisseurs en factures.
Laccompagnement des oprations de transport des marchandises par
une facture ou un document en tenant lieu.
Droit de consommation

Biens soumis
Le droit de consommation sapplique notamment aux produits suivants :

carburants,
vhicules de tourisme,
tabac,
vins, bires, alcool et boissons alcoolises.

Taux

Le droit de consommation est applicable selon deux types de taux :

taux advalorem variant de 7% 683%;

tarifs spcifiques (carburants, alcool et vins).

Droit dEnregistrement

La formalit de lenregistrement est souvent accompagne par la perception de

droits fixes, progressifs ou proportionnels.

Les principaux actes soumis la formalit de lenregistrement et leur

rgime denregistrement :

1. Vente dimmeubles : 5%. et certaines acquisitions bnficient de rgime

de faveur :
o acquisitions auprs des promoteurs immobiliers de btiments ou terrains
amnags pour lexercice dactivits conomiques bnficiant des
dispositions du code dincitation aux investissements ou usage
dhabitation : droit fixe de 20D page/copie,
o acquisitions de lots de terrains ou de btiments amnags conformment
aux plans damnagement urbain pour lexercice dactivit conomique
bnficiant des dispositions du code dincitation aux investissements :
droit fixe de 20D page/copie,
o acquisitions de terrains destins la construction dimmeubles individuels
usage dhabitation et ce dans la limite de 600 m2 : droit progressif fix
1%, 2% et 3% selon la superficie du lot.
2. Vente de fonds de commerce ou de clientle: 2.5% du prix de vente.
3. Echange dimmeubles: 2.5% ; la soulte est soumise au taux de 5%.
4. Partage: 0.5% de lactif net partager, la soulte est soumise au droit
proportionnel exigible sur les mutations de biens.
5. Locations dimmeubles autres que ceux destins lhabitation et la location
de fonds de commerce: 1% du montant du loyer annuel.
6. Successions: Droit variant entre 2.5% et 35 % selon le degr de parent.
7. Donations:
o donations de biens entre ascendants et descendants et entre poux : droit
fixe de 20 dinars par acte,
o autres donations : droit variant entre 5% et 35% selon le degr de parent.
8. Actes de socits:
o Actes de constitution de socits et de groupements dintrt conomique,
daugmentation ou de rduction de leur capital, de prorogation de leur
 dure, de leur transformation ou de leur dissolution qui ne comportent pas
obligation, libration ou transmission de biens meubles ou immeubles
entre les associs, membres ou autres personnes : 150 dinars par acte,
o Les actes et crits prcdant le procs-verbal de lassemble gnrale
constitutive et relatifs la constitution des socits par actions ou les
actes et crits prcdant le procs verbal constatant laugmentation de
leur capital, et qui ne comportent pas obligation, libration ou transmission
de biens meubles ou immeubles entre les associs, membres ou autres
personne : 20 par acte.
9. Concessions et marchs: 0.5% de la valeur totale du march.
10. Leasing: 20D page/copie.

Remarque : Il ne peut tre peru moins de 20 dinars pour l'enregistrement des

actes et mutations dont les sommes et valeurs produiraient moins de 20 dinars
de droit proportionnel ou de droit progressif.

11. Jugements et arrts :5 % du montant des condamnations ou liquidations.

Toutefois, les parties non condamnes aux dpens bnficient de
lenregistrement au droit minimum fix entre 20 D et 75D selon le degr de
juridiction et elles demeurent tenues de payer les droits proportionnels sur
les montants perus au titre de lexcution de la dcision judiciaire.
Cependant, si le montant de la condamnation ou de la liquidation ne
dpasse pas les 3000 dinars le droit minimum pay devient libratoire du
droit proportionnel.

Exonrations des droits d'enregistrement

Les contrats de mariage lorsque la dot servie par lpoux nexcde pas 200
dinars.
Les contrats de micro crdits accords par les institutions de micro-
finance.
Les contrats par lesquels lagriculteur sengage produire des produits
agricoles et les vendre une autre partie qui soblige les acheter.
Les contrats de location des terres agricoles pour une dure minimale de
trois ans condition de l'engagement du locataire dans le contrat de
location de les rserver aux grandes cultures.
les contrats de vente de Salam conclus par les tablissements de crdit.
les contrats constatant les oprations de cration ou d'affiliation aux
unions constitues sous forme de groupements d'interets conomiques
faits par les institutions de micro finance.

Sont exonrs des droits denregistrement sur les successions :

 la transmission des actifs et des titres des entreprises condition que les
hritiers et lgataires sengagent continuer lexploitation de lentreprise
pour une priode de 3 ans au moins,
la mutation des immeubles agricoles condition que les hritiers
produisent un engagement stipulant le maintien de la dite proprit
agricole en coproprit et son exploitation dune manire collective durant
une priode de 15 ans au moins,
lhabitation principale du dfunt dans la limite de 1000 m2 de superficie y
compris les dpendances bties et non bties,
le capital dcs, les rentes et les sommes revenant aux ayants droit en
vertu de la lgislation en vigueur en matire de couverture sociale ou au
titre des contrats dassurance-vie.
Autres impts et taxes

Taxes sur les salaires la charge des employeurs:

o La taxe de formation professionnelle au taux de 1% de la masse salariale

brute pour le secteur des industries manufacturires et au taux de 2%
pour les autres secteurs.
o La contribution au fonds de promotion des logements pour les salaris au
taux de 1% de la masse salariale brute la charge de tout employeurs
publics ou privs exerant en Tunisie lexclusion des exploitants agricoles
privs.

Taxe sur les contrats dassurance:

Au taux de 5% du montant des primes mises pour les contrats dassurance des
risques de la navigation maritime et arienne et au taux de 10% pour les
contrats dassurance des autres risques.

Taxes au profit des collectivits locales

Taxes au profit de la collectivit locale

La taxe sur les tablissements caractre industriel, commercial ou
professionnel (TCL) au taux de 0,2% du chiffre daffaires brut local et de
0,1% du chiffre d'affaires provenant des oprations d'exportation avec un
minimum annuel gal la taxe sur les immeubles btis destins
lexercice de lactivit.
La taxe htelire au taux de 2% du chiffre daffaires brut global.
La taxe sur les immeubles btis calcule sur la base de 2 % du prix de
rfrence du mtre carr construit pour chaque catgorie dimmeuble x la
superficie couverte des taux variant de 8% 14%.
La taxe sur les terrains non btis calcule sur la valeur vnale relle du
terrain au taux de 0.3%.

A dfaut de valeur vnale, la taxe est due par mtre carr selon un tarif
progressif tenant compte de la densit des zones urbaines dlimites par le plan
damnagement urbain.