INTRODUCCION

En el trabajo que a continuacin se presenta contiene una breve explicacin de las

Normas de Auditoria que el Contador Publico y Auditor debe obligatoriamente tomar
en cuenta para realizar auditoria a los estados financiero, se hace referencia a los
conceptos bsicos, nos da a conocer quienes son las entidades u organismos que
son los encargados y facultados de emitir la normas que el Contador pblico y
Auditor debe usar. Asi mismo se realiza un breve anlisis de como y en que
momento se deben aplicar dichas normas.

Se presenta la clasificacin de las normas de auditoria las cuales estn divididas en

cinco grupos siendo: Normas Internacionales de Auditoria las cuales contiene lo
relacionado a los principios generales , las evaluaciones, la evidenca de auditoria, el
uso de trabajo, las conclusiones y dictamenes de auditoria y en que momento son
aplicables las Nias que se refieren al rea especializada, se encuentra las
declaraciones internacionales de auditoria, normas internacionales de trabajo de
revisin, las normas internacionales de trabajo para atestiguar asi como tambin las
Normas internacionales de servicios adicionales.

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 NORMAS DE AUDITORIA

CONCEPTOS BASICOS

Auditoria: Es un proceso sistematizado para obtener y evaluar evidencia de una manera

objetiva respecto a las afirmaciones concernientes a eventos o actos econmicos para
determinar el grado de correspondencia entre las afirmaciones y criterios establecidos y
comunicar los resultados a los usuarios interesados.

Auditoria financiera: Consiste en examinar los estados financieros de una entidad por un
periodo determinado, con el objeto de opinar sobre la razonabilidad de los mismos,
mediante la aplicacin de normas de auditoria generalmente aceptadas y si se han
prepardo de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados.

Contabilidad: Es un tcnica que se utiliza para producir sistematica y estructuralmente

informacin financiera expresada en unidades monetarias de las transacciones que
realiza una entidad econmica y de ciertos eventos econmicos identificables y
cuantificables que le afectn, con eel objeto de facilitar a los diversos interesados el tomar
desiciones ewn relacin con la dicha entidad econmica.

Principios de contabilidad: Las reglas minimas que se deben cumplir para la obtencin
de informacin contable confiable, objetiva, til y oportuna o son aquellos criterios
contables los cuales a travs de la prctica se han considerando minimos para obtener
informacin contable.

ORGANISMOS QUE PROMUEVEN NORMAS DE AUDITORIA

La Federacin Internacional de Contadores (IFAC) a travs del Consejo de Normas

Internacionales de Auditora y Atestiguamiento (IAASB) desarrolla un conjunto de Normas
Internacionales que sean generalmente aceptadas en el mundo.

Federacin Internacional de Contadores (IFAC)

La Federacin Internacional de Contadores (IFAC) es la organizacin mundial de la

profesin contable. Fundada en 1977, su misin es: "para servir al inters pblico, IFAC

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seguir fortaleciendo la profesin contable mundial y contribuyendo al desarrollo de
economas internacionales fuertes al establecer y promover el apego a las normas
profesionales de alta calidad, incrementando la convergencia internacional de estas
normas y pronuncindose sobre asuntos de inters general en donde la capacidad
profesional es la ms relevante."

Membreca IFAC est constituida por 158 miembros y asociados en 123 pases del
mundo que representan aproximadamente a 2.5 millones de Contadores en la prctica
pblica, industria y comercio, sector pblico y educacin. Ningn otro rgano de
contabilidad del mundo y pocas otras organizaciones profesionales tienen el amplio apoyo
internacional que caracteriza a IFAC.

Iniciativas de establecimiento de normas: IFAC ha reconocido desde hace mucho la

necesidad de un marco de referencia armonizado globalmente para cumplir con las
demandas internacionales cada vez mayores que se imponen sobre la profesin contable,
ya sea por las comunidades de negocios, del sector pblico o de la educacin. Los
principales componentes de este marco de trabajo son el Cdigo de tica para
Contadores Profesionales, las Normas Internacionales de Auditora (NIA), las Normas
Internacionales de Educacin (IES, en ingls) y las Normas Internacionales de
Contabilidad del Sector Pblico (IPSAS, por sus siglas en ingls)

Consejo de Normas Internacionales de Auditora y Atestiguamiento (IAASB)

El IAASB est comprometido con el objetivo de desarrollar un conjunto de Normas

Internacionales que sean generalmente aceptadas en el mundo. Los miembros del IAASB
actan en el inters comn del pblico en general y de la profesin contable mundial. Esto
podra dar como resultado su toma de posicin sobre un asunto que no est de acuerdo
con la prctica corriente de su pas o firma, o con la posicin tomada por quienes los
proponen como miembros del IAASB.

El IAASB desarrolla NIA y Normas Internacionales de Trabajos de Revisin, las cuales

tratan de la auditora y revisin de estados financieros histricos, y Normas
Internacionales de Trabajos para Atestiguar que se refieren a trabajos para atestiguar que
no sean de auditora o revisin de informacin financiera histrica. El IAASB tambin
desarrolla declaraciones relacionadas con la profesin. Estas normas y declaraciones

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sirven como punto de referencia en cuanto a las normas de auditora y para atestiguar y
declaraciones de alta calidad en el mundo. Establecen normas y lineamientos para
auditores y otros Contadores profesionales, dndoles herramientas para enfrentar las
demandas crecientes y cambiantes de reportes de informacin financiera, y proporcionan
guas en reas especializadas.

Adems, el IAASB desarrolla normas de control de calidad para firmas y los equipos de
trabajo en las reas profesionales de auditora, trabajos para atestiguar y servicios
relacionados.

ANALISIS DE LAS NORMAS DE AUDITORIA

- Alcance de las Normas

- Procedimientos obligatorios para los auditores

Los procedimientos de auditoria son el conjunto de tcnicas de investigacin aplicables a

una partida o a un grupo de hechos y circunstancias relativas a los estados financieros
sujetos a examen mediante los cuales el contador publico obtiene las bases para
fundamentar su opinin.

- Confirmacin de cuenta por cobrar

- Participacin en inventarios
- Confirmacin saldo de bancos

Tecnicas de auditoria . Son los mtodos practicos de investigacin y prueba que el

contador publico utiliza para lograr la informacin y comprobacin necesaria para poder
emitir su opinin profesional. Entre ellas.

- Estudio general
- Anlisis de saldos , anlisis de movimientos
- Confirmacin positiva negativa e indirecta
- Investigacin
- Declaracin
- Certificacin
- Observacin
- Calculo

- Responsabilidad de los auditores

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- Efectos en los estados financieros
- Efectos en el informe de los auditores

DEFINICION Y FUENTES DE ORIGEN

Normas de Auditoria: Son los requisitos minimos de calidad auto impuestos por los
contadores pblicos y auditores para regular el ejercicio profesional o bien son los
requisitos minimos de calidad relativos a la persona del auditor, al trabajo que desempea
y a la informacin que rinde como resultado de su trabajo.

Fuentes de las Normas de Auditoria: El constante uso de estas reglas o normas por el
CPA y el reconocimiento de las mismas por organismos reguladores o gremiales de la
profesin, les da la caracterstica de generalmente aceptadas y las fuentes son.

- Uso o costumbre
- Cambios tecnolgicos
- Declaraciones de organismos nacionales e internacionales

IMPORTANCIA Y OBLIGATORIEDAD

No seria practico ejecutar una auditoria sin el uso de las normas de auditoria, de ello
proviene su importancia.

En Guatemala las primeras normas de auditoria generalmente aceptadas fueron

aprobadas el 19 de septiembre de 1975 y publicadas por el colegio de Economistas,
Contadores Pblicos y Auditores de Guatemala en marzo de 1976 En asamblea
extraordinaria el colegio el 18 de febrero de 1983 , acord dar reconocimiento a la
Comisin de principios de Contabilidad y Normas de Auditoria del IGPA (hoy el comit de
normas de contabilidad y auditoria) cuyo objetivo es investigar, estudiar, definir y
actualizar los principios de contabilidad y las normas de auditoria

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 CLASIFICACION

1. NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA

NIA 200-299 Principios Generales y Responsabilidades

Esta norma nos habla de los principios y normas a seguir para realizar una auditoria,
teniendo como objetivo primordial hacer que el CPA exprese una opinin razonable de los
estados financieros. El CPA debe cumplir con los principios que gobiernan las
responsabilidades del auditor siendo :

Independencia
Integridad
Obejtividad
Competencia profesional y debido cuidado
Confidencialidad
Conducta profesiona
Y normas de tica

Entre esta norma se dan los lineamientos sobre: el acuerdo de los trminos del trabajo
con el cliente y de las repuestad del auditor a una peticin que el cliente le haga. Es
donde ambas partes acuerdan los trminos del trabajo que se realizara. Dichos
principios son utilizados en el sector publico y privado siempre y cuando llevando toda la
documentacin y reglas necesarias.

De acuerdo a las Nias uno de los propsitos principales es dar una certeza razonable de
los Estados Financieros. E l auditor es el encargado de expresar una opinin sobre los
estados financieros. El control de calidad para el trabajo de auditoria aplica ciertos
trminos como sigue.

El audior significa la persona con responsabilidad para realizar la auditoria

Firma de auditoria los que prestaran el servicio
Personal, los involucrados en el trabajo

Entre los objetivos de las polticas de claidad incorporan lo siguiente

Requisitos profesionales
Competencia y habilidad
Asignacion
Delegacion

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 Consultas
Aceptacion y retencin de clientes
Monitoreo

En estas normas tambin se habla que el auditor debe contar con los materiales
necesarios para realizar la auditoria, ejemplo papeles de trabajo, pelculas, medios
electrnicos u otros que considere necesarios para llevar a cabo su trabajo.

Trata del cuidado que el auditor debe tener y asi darse cuenta si existe algn fraude o
error en la presentacin de los Estados financieros. Para realizar los estados financieros
se deben tomar en cuenta todos lo procedimientos , leyes y reglamentos que sean
obligatorios para realizar la auditoria, ya realizada la auditoria el auditor tiene la obligacin
de dar informe a la persona o las personas que contrataron sus servicios teniendo como
base el haber aplicado las normas necesarias.

NIA 300 499 Planeacin y Control Interno Planeamiento de Trabajo

La norma regula las guas para el planeamiento efectivo de un trabajo recurrente y

distingue los aspectos que debe considerar en una primera auditora. En rigor se trata del
plan general, de la debida documentacin de ese plan y de las materias que deben ser
consideradas por el auditor. Incluye el programa de auditora en el que se determina el
alcance, la naturaleza y la oportunidad de las pruebas de auditora, sobre bases
dinmicas. Esto quiere decir, que est sujeto a cambios en la medida de los hallazgos del
auditor.

CONOCIMIENTO DEL NEGOCIO: Para la ejecucin adecuada de la auditora el auditor y

su equipo deben obtener un apropiado conocimiento del negocio tal que les permita
identificar los sucesos, las transacciones y las prcticas relevantes que tengan efecto sea
en los estados contables auditados tomados en su conjunto como en el informe de
auditora.

COMPRENSIN DEL ENTE Y SU AMBIENTE Y EVALUACIN DEL RIESGO DE

ERRORES SIGNIFICATIVOS: El auditor debe obtener una comprensin de la entidad y
de su ambiente incluido el control interno que sea suficiente para identificar y evaluar los
riesgos de errores significativos en los estados contables debido a fraudes o simplemente
errores y que sea suficiente para disear y ejecutar los procedimientos de auditora

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apropiados. Entre los procedimientos que el auditor debera ejecutar para obtener el
conocimiento a que se alude ms arriba, se encuentran la indagacin oral a la direccin y
otros funcionarios del ente, la revisin analtica preliminar y la observacin e inspeccin.
Todos estos aspectos deben ser discutidos por el auditor con su equipo de trabajo. Esta
norma es muy detallada y se refiere muy explcitamente a todos los pasos que debe dar el
auditor para cumplir con este importante cometido. En particular, la graduacin de los
riesgos observados, los controles de la entidad para mitigar esos riesgos y los
procedimientos de auditora que disear para obtener suficiente seguridad en su opinin
sobre los estados contables objeto del examen.

SIGNIFICACIN RELATIVA: El auditor cuando conduce una auditora debe considerar la

significacin relativa y sus relaciones con el riesgo de auditora. La norma define el
concepto de significacin en forma similar a la contabilidad y se refiere al objetivo de la
auditora que es permitirle al auditor expresar una opinin acerca de si los estados
contables estn libres de errores significativos. La norma provee guas para la
determinacin de la significacin, su relacin con el riesgo de auditora y la evaluacin de
los efectos de los errores. Asimismo, se refiere al efecto que los errores significativos
tienen en el informe del auditor.

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA PARA RESPONDER A LOS RIESGOS

EVALUADOS: La norma establece las guas para responder en forma global a la
evaluacin de los riesgos de errores significativos en los estados contables a travs de la
aplicacin de los procedimientos de auditora. Estos procedimientos de auditora estn
dirigidos para responder a los riesgos en el nivel de las afirmaciones contenidas en los
estados contables. Incluyen pruebas de controles que mitiguen los riesgos evaluados y,
en su caso, la determinacin de naturaleza extensin y oportunidad de la aplicacin de los
procedimientos sustantivos adecuados. Finalmente, la norma incluye elementos para
evaluar la suficiencia de los elementos de juicio obtenidos y expresa de que modo deben
documentarse en papeles de trabajo los resultados de los procedimientos aplicados.

EVALUACIONES DEL RIESGO Y CONTROL INTERNO: La norma provee guas para que
el auditor pueda obtener una comprensin de los sistemas contables y de control interno
del ente que sean suficientes para planear la auditora y desarrollar una estrategia
efectiva en la ejecucin. Seala la norma, que el auditor debe usar su juicio profesional

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para evaluar el riesgo de auditora y disear procedimientos que le aseguren que tal
riesgo queda reducido a un nivel aceptable. Trata las diferentes clases de riesgo a los que
clasifica en riesgo inherente, riesgo de control y riesgo de deteccin, sus interrelaciones y
su impacto en las pequeas auditoras. Finalmente, establece la forma de comunicacin a
las autoridades de la empresa de las debilidades detectadas.

AUDITORA EN UN AMBIENTE COMPUTADORIZADO: La norma establece que el

auditor debe considerar de que manera el ambiente computadorizado influye en la
auditora; se refiere a la idoneidad del auditor para evaluar esas cuestiones y, en su caso,
cuando utilizar el trabajo de terceros expertos en el rea pero no comprometidos con la
organizacin auditada. Trata la cuestin en las fases de planeamiento, evaluacin de
riesgos y aplicacin de procedimientos de auditora especficos.

CONSIDERACIONES DE AUDITORA RELATIVAS A ORGANIZACIONES QUE USAN

SERVICIOS DE TERCEROS: El auditor debe considerar como una organizacin de
servicios (un tercero) que presta servicios a su cliente (usualmente ejecuta transacciones
o procesa datos del cliente) puede afectar los sistemas contables y de control interno de
ese cliente de manera de establecer en forma apropiada su plan de auditora y la
ejecucin posterior de un modo efectivo. La norma trata sobre la informacin que el
auditor debe obtener de esa organizacin de servicios, las preguntas que debe formularle,
la naturaleza y contenido de sus informes, el alcance de los servicios que ella le presta a
su cliente, el efecto de tales servicios en la evaluacin del riesgo y, finalmente, su posicin
como auditor a la hora de emitir su informe de auditora.

NIA 500 - 599 Evidencia de Auditoria

ELEMENTO DE JUICIO EN LA AUDITORIA: El auditor debe obtener elementos de juicio

vlidos y suficientes (provenientes de los registros contables y de la documentacin) para
sustentar en forma razonable sus conclusiones en las que basa su opinin. La norma
expone qu se consideran elementos de juicio vlidos, que es un concepto cualitativo, y
qu significa el trmino suficientes, que es un concepto cuantitativo. Tales elementos de
juicio incluyen, adems de los originados en los procedimientos sustantivos de auditora,
los provenientes de sus pruebas de control interno que respaldan su evaluacin del riesgo
de control. En la norma, se tratan asimismo cules son los procedimientos de auditora
para obtener los citados elementos de juicio. Entre ellos se desarrollan: a) la inspeccin

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de registros y documentos; b) la inspeccin de activos fsicos; c) la observacin; d) la
indagacin oral; e) las confirmaciones de terceros; f) los reclculos aritmticos; g) el
reproceso de la informacin y h) las revisiones analticas sustantivas.

ELEMENTOS DE JUICIO EN LA AUDITORA CONSIDERACIONES PARA TEMS

ESPECFICOS: La norma proporciona las guas para el trabajo del auditor durante el
conteo del inventario fsico, los elementos de juicio que debe reunir, la oportunidad de
efectuar ese trabajo y, en su caso, si puede ser pospuesto. Con la finalidad de valerse de
los elementos de juicios vlidos y suficientes que el auditor debe obtener:

1 Sobre la valuacin y exposicin de las inversiones a largo plazo que tenga el ente
cuyos estados contables son objeto de auditora y
2 Sobre la informacin por exponer relativa a los segmentos del ente que resulten
significativos en sus estados contables de acuerdo con las normas de exposicin
vigentes.

CONFIRMACIONES EXTERNAS: La norma seala que el auditor debe determinar si el

uso de confirmaciones externas es necesario para obtener elementos de juicio vlidos y
suficientes para respaldar las afirmaciones contenidas en los estados contables. Para ello
debe considerar la significacin de las partidas por confirmar, su evaluacin de los riegos
inherente y de control y el modo en que otros procedimientos de auditora planeados
pueden reducir el riesgo de error en las afirmaciones de los estados contables a un nivel
bajo que sea aceptable. La norma es suficientemente detallada para tratar y explicar las
relaciones entre las confirmaciones y la evaluacin que hace el auditor de los riesgos
inherentes y de control; qu tipo de afirmaciones pueden ser confirmadas externamente;
cmo se disean los pedidos de confirmacin; el uso de confirmaciones positivas y
negativas; los pedidos de la gerencia sobre no enviar confirmaciones y sus efectos; las
caractersticas que debe poseer quien responde a los pedidos; el proceso de confirmacin
propiamente dicho; la evaluacin de los resultados de ese proceso y, finalmente, la
posibilidad de utilizar confirmaciones a una fecha anterior a la de cierre del ejercicio.

PRIMERA AUDITORA. SALDOS INICIALES: Para las primeras auditoras el auditor debe
obtener elementos de juicio vlidos y suficientes respecto de que:

1) los saldos inciales no contengan errores significativos que pudieran afectar los
saldos del perodo corriente.

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 2) los saldos del ejercicio anterior han sido correctamente trasladados al presente
ejercicio o, en su caso, han sido ajustados.

3) las polticas contables del ente son apropiadas y han sido uniformemente aplicadas
o sus cambios debidamente contabilizados y adecuadamente expuestos.

PROCEDIMIENTOS ANALTICOS: Son procedimientos de revisin analtica en las

etapas de planeamiento, de recopilacin de elementos de juicio es decir como pruebas
sustantivas y a la finalizacin de la auditora como una revisin global. A su vez,
proporciona detalles sobre las diferentes pruebas analticas por ejecutar y el alcance de la
confianza que ellas proveen de acuerdo con un conjunto de factores indicados en la
norma. Incluye una gua sobre la investigacin de partidas inusuales y la obtencin de
evidencias corroborativas de las desviaciones determinadas.

MUESTREO DE AUDITORA Y OTRAS PRUEBAS SELECTIVAS: La norma expresa que

cuando el auditor disea sus procedimientos de auditora debe determinar medios
apropiados para seleccionar los tems que va a probar como as tambin los elementos de
juicio que debe recopilar para cumplir con los objetivos de las pruebas de auditora. La
norma contiene definiciones sobre muestreo y sobre los elementos que conforman tanto
los muestreos con base estadstica como los denominados a criterio. Define los
elementos de juicio que provienen tanto de las pruebas de controles como de las pruebas
sustantivas y cmo el auditor debe usar su juicio profesional para reducir a un nivel
aceptable el riesgo de error. La norma establece que usar un muestreo estadstico o no
estadstico es una cuestin de juicio del auditor. Trata en particular.

1. la manera de disear la muestra para lo cual trata cuestiones tales como: poblacin,
estratificacin y seleccin de acuerdo con la ponderacin del valor de los tems.
2. el tamao de la muestra.
3. la seleccin de la muestra.
4. los procedimientos de auditora sobre los tems seleccionados.
5. la naturaleza y causa de los errores detectados.
6. la proyeccin de los errores.
7. la evaluacin de los resultados del muestreo.

AUDITORA DE LAS ESTIMACIONES CONTABLES: La norma tiene como finalidad

establecer que el auditor debe obtener elementos de juicios vlidos y suficientes para
sustentar las estimaciones de la administracin del ente. En tal sentido proporciona los
procedimientos de revisin que debe seguir el auditor y que incluyen: el anlisis del
proceso de estimaciones de la gerencia; la comparacin con elementos independientes o

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la revisin de los hechos posteriores que confirmen la estimacin efectuada y, finalmente,
la evaluacin de los resultados de sus procedimientos.

AUDITORIA DE LAS MEDICIONES A VALORES CORRIENTES Y SU EXPOSICIN

La norma seala que el auditor debe

1. Obtener un conocimiento de cmo la entidad determina y expone los valores

corrientes.
2. Evaluar los riesgos inherente y de control que puedan afectar esas mediciones.
3. Con base en el inciso 1 y 2 disear los procedimientos de auditora apropiados
para su examen.
4. Evaluar si las mediciones y exposiciones de valores corrientes estn de acuerdo
con las normas contables vigentes.
5. Evaluar la uniformidad en la aplicacin de los criterios seguidos.
6. En su caso, determinar si necesita la ayuda de un experto.
7. En su caso, evaluar las premisas seguidas por la gerencia para las estimaciones
efectuadas, la consistencia de los datos utilizados en las estimaciones y los
clculos realizados por la gerencia; evaluar los hechos posteriores referidos a la
confirmacin o no de los valores corrientes determinados.
8. Comparar la consistencia de los elementos de juicio obtenidos con otras
evidencias obtenidas durante la auditora.
9. Obtener representacin escrita de la gerencia sobre la razonabilidad de las
premisas significativas utilizadas por ella incluidos los cursos de accin relevantes
que seguir en orden a los valores corrientes determinados.

PARTES RELACIONADAS: El auditor debe ejecutar procedimientos de auditora

tendientes a obtener elementos de juicio vlidos y suficientes respecto de la identificacin
y exposicin que la direccin ha hecho de las partes relacionadas y del efecto de las
transacciones significativas hechas por el ente con las partes relacionadas. Una cuestin
clave es la integridad en la medicin y exposicin de transacciones con partes
relacionadas. A tal efecto la norma seala qu procedimientos de auditora debe ejecutar
el auditor para satisfacerse de la integridad de la informacin referida a partes
relacionadas. Asimismo, la norma requiere que el auditor obtenga adecuadas
representaciones de la direccin sobre esta materia. Finalmente, la norma determina que
si el auditor tiene dudas sobre la obtencin de elementos de juicio vlidos y suficientes
sobre este punto, debe modificar apropiadamente la opinin que emita sobre los estados
contables del ente.

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HECHOS POSTERIORES: La norma establece que el auditor debe considerar los efectos
de los hechos posteriores al cierre de los estados contables examinados sobre tales
estados contables y sobre su informe de auditora. La norma distingue el tratamiento a
darle a los hechos significativos:

1. ocurridos hasta la fecha del informe de auditora.

2. los descubiertos despus de la fecha del informe de auditora pero antes de que
los estados contables hayan sido emitidos.
3. los descubiertos despus que los estados contables fueron emitidos. Como caso
especial, trata estas situaciones en empresas que hacen oferta pblica de sus
ttulos valores.

EMPRESA EN MARCHA: El auditor debe considerar cuando planea y ejecuta los

procedimientos de auditora, la validez de la asuncin por parte de la direccin de la
condicin de empresa en marcha del ente cuyos estados contables estn siendo objeto
de auditora. Es decir, que los estados contables han sido preparados teniendo en cuenta
que la entidad est siendo vista como un negocio que contina en un futuro predecible sin
la intencin de la direccin ni la necesidad de su liquidacin, cesacin de actividades o en
estado de insolvencia. En consecuencia, los activos y pasivos se miden bajo condiciones
normales de realizacin y cancelacin, respectivamente.

La responsabilidad del auditor sobre el anlisis de la evaluacin de la gerencia sobre la

condicin de empresa en marcha comienza en la fase de planeamiento de la auditora y
en su caso, debe determinar como afecta el riesgo de auditora. El auditor debe
considerar el perodo que utiliza la gerencia para estimar esta condicin pero si este fuera
menor de doce meses, el auditor deber pedir a la gerencia que extienda sus
estimaciones al perodo de doce meses a contar de la fecha de cierre del balance
examinado. La norma incluye los procedimientos de auditora por ejecutar cuando ciertos
sucesos o condiciones sobre el particular se identifican y cmo afectan sus conclusiones y
el correspondiente informe de auditora por emitir.

REPRESENTACIONES DE LA DIRECCIN O GERENCIA: El auditor debe obtener

evidencia respecto de que la direccin del ente reconoce su responsabilidad sobre la
presentacin razonable de los estados contables de acuerdo con las normas contables
vigentes y que los ha aprobado debidamente. Para ello, el auditor debe obtener una carta
de representacin escrita de la direccin que incluya las afirmaciones significativas, tanto
explcitas como implcitas, que contienen los estados contables, cuando ninguna otra

13
evidencia apropiada es razonable pensar que pueda existir. Por ello, esta carta no
sustituye los procedimientos de auditora que debe efectuar el auditor. La norma provee
un ejemplo de carta de representacin. Si la direccin se rehusara a proporcionar esta
carta de representacin, ello constituira una limitacin al alcance del trabajo y por lo tanto
el auditor debera emitir una opinin con salvedad indeterminada o abstenerse de opinar

NIA 600 699 Uso del trabajo de Otros

El propsito de esta Norma Internacional de Auditora (NIA) es establecer normas y

proporcionar lineamientos cuando un auditor, que dictamina sobre los estados financieros
de una entidad, usa el trabajo de otro auditor en la informacin financiera de uno o ms
componentes incluidos en los estados financieros de la entidad. Cuando el auditor
principal usa el trabajo de otro auditor, el auditor principal debera determinar cmo
afectar a la auditora el trabajo del otro auditor.

Auditor principal, significa el auditor con la responsabilidad de informar sobre los estados
financieros de una entidad cuando esos estados financieros incluyen informacin
financiera de uno o ms componentes auditados por otro auditor.

Otro auditor, significa un auditor, distinto del auditor principal, con responsabilidad de
informar sobre la informacin financiera de un componente que est incluida en los
estados financieros auditados por el auditor principal. Otros auditores incluye firmas
afiliadas, ya sea que usen el mismo nombre o no y corresponsales, as como auditores
que no tengan relacin.

El auditor debera considerar si la propia participacin del auditor es suficiente para poder
actuar como el auditor principal. Para este fin, el auditor principal debera considerar:

la importancia relativa de la porcin de los estados financieros que audita el auditor

principal;

el grado de conocimiento del auditor principal respecto del negocio de los

componentes;

el riesgo de representaciones errneas de importancia relativa en los estados

financieros de los componentes auditados por el otro auditor; y

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 la realizacin de procedimientos adicionales segn expuestos en esta NIA respecto
de los componentes auditados por el otro auditor dando como resultado que el auditor
principal tenga una importante participacin en dicha auditora.

Cuando hace planes de usar el trabajo de otro auditor, el auditor principal deber
considerar la competencia profesional del otro auditor en el contexto de la asignacin
especfica. Algunas de las fuentes de informacin para esta consideracin podran ser la
membresa comn en una organizacin profesional, la membresa comn en, o afiliacin
a, otra firma o referencia a la organizacin profesional a la que pertenezca el otro auditor.
Estas fuentes pueden ser suplementadas cuando sea apropiado, mediante
investigaciones con otros auditores, banqueros, etc., y por discusiones con el otro auditor.

Cuando el auditor principal concluye que el trabajo del otro auditor no puede ser usado y
el auditor principal no ha podido desempear procedimientos adicionales suficientes
respecto de la informacin financiera del componente auditado por el otro auditor, el
auditor principal debera expresar una opinin calificada o una abstencin de opinin
porque hay una limitacin en el alcance de la auditora. Si el otro auditor emite, o tiene
intencin de emitir, un dictamen de auditor con salvedades, el auditor principal debera
considerar si la materia de la salvedad es de tal naturaleza e importancia, en relacin a
los estados financieros de la entidad sobre los que el auditor principal est dictaminando,
que se requiera una salvedad en el dictamen del auditor principal.

Consideracion del Trabajo de Auditoria Interna (NIA 610): No trata casos cuando el
personal de auditora interna ayuda al auditor externo a llevar a cabo procedimientos de
auditora externa. Los procedimientos anotados solo se aplican a actividades de auditora
interna que sean relevantes a la auditora de los estados financieros.

Auditora Interna, es una actividad de evaluacin establecida dentro de una entidad como
un servicio a la misma. Sus funciones incluyen, examinar, evaluar y monitorear la
adecuacin y efectividad de los sistemas de contabilidad y de control interno.

Comprensin y evaluacin preliminar de la auditora interna: El auditor externo deber

obtener una comprensin suficiente de las actividades de auditora interna para ayudar a
la planeacin de la auditora a desarrollar un enfoque de efectivo.

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La evaluacin preliminar del auditor externo de la funcin de auditora interna influir en el
juicio del auditor externo sobre el uso que puede darse a la auditora interna para
modificar la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora externa.

Para la evaluacin preliminar de la funcin de auditora interna deben tenerse en cuenta

los siguientes criterios:
a. Status organizacional: el efecto que esta tiene para ser objetiva.
b. Alcance de la funcin: la naturaleza y alcance de las asignaciones de auditora
interna desarrolladas.
c. Competencia tcnica (entrenamiento tcnico y eficiencia de quienes la
desempean)
d. Debido cuidado profesional: si la auditora interna es planeada, supervisada,
revisada y documentada apropiadamente.

Uso del Trabajo de un Experto: Cuando se usa el trabajo desarrollado por un experto, el
auditor deber obtener suficiente evidencia apropiada de auditora de que dicho trabajo es
adecuado para los fines de auditora.

Experto, es una persona o firma que posee habilidad, conocimiento y experiencia

especiales en un campo particular distinto del de la contabilidad y la auditora.
Un experto puede ser:
a) contratado por la entidad
b) contratado por el auditor
c) empleado por la entidad
d) empleado por el auditor

Determinacin de la necesidad de usar el trabajo de un experto: Cuando determine la

necesidad de usar el trabajo de un experto, el auditor deber considerar la importancia
relativa del estado financiero que est siendo considerado, el riesgo de representacin
errnea basado en la naturaleza y complejidad del asunto y la cantidad y calidad de otra
evidencia de auditora disponible.

Al planear el uso del trabajo de un experto, el auditor deber evaluar la competencia

profesional del experto. Esto implica considerar:

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 a. La certificacin o licencia profesional, o membresa del experto en, un rgano
profesional apropiado; y
b. La experiencia y reputacin del experto en el campo en que el auditor est
buscando evidencia de auditora.

Evaluacin del trabajo del experto: El auditor deber evaluar lo apropiado del trabajo del
experto como evidencia de auditora respecto de la aseveracin de los estados
financieros que est siendo considerada

NIA 700-799 Conclusiones y Dictamen de Auditoria

El propsito de esta Norma Internacional de Auditora (NIA) es establecer normas y

proporcionar lineamientos sobre la forma y contenido del dictamen del auditor como un
resultado de una auditora de los estados financieros de una entidad, desempeada por
un auditor independiente. Muchos de los lineamientos proporcionados pueden ser
adaptados a dictmenes del auditor sobre informacin financiera distinta de los estados
financieros. El auditor deber analizar y evaluar las conclusiones extradas de la evidencia
de auditora obtenida como base para la expresin de una opinin sobre los estados
financieros.

El dictamen del auditor debera contener una clara expresin de opinin escrita sobre los
estados financieros tomados como un todo, describiendo el alcance de la auditora
declarando que la auditora fue conducida de acuerdo con NIAs o de acuerdo con normas
o prcticas nacionales relevantes segn lo apropiado.

El auditor deber obtener suficiente evidencia apropiada de auditora de que las cifras
correspondientes cumplen con los requisitos del marco de referencia relevante para
informacin financiera. La extensin de los procedimientos de auditora realizados en las
cifras correspondientes es significativamente menor que para la auditora de las cifras del
periodo actual y est ordinariamente limitada a asegurar que las cifras correspondientes
han sido presentadas en forma correcta y estn clasificadas en forma apropiada.

El dictamen del auditor deber declarar claramente la opinin del auditor respecto de si
los estados financieros dan un punto de vista verdadero y razonable (o estn presentados
razonablemente, respecto de todo lo importante) de acuerdo con el marco conceptual
para informes financieros y, donde sea apropiado, si los estados financieros cumplen con

17
los requisitos legales. Ya que una opinin con salvedades debera expresarse cuando el
auditor concluye que no puede expresarse una opinin limpia pero que el efecto de
cualquier desacuerdo con la administracin, o limitacin en el alcance no es tan
importante y omnipresente como para requerir una opinin adversa o una abstencin de
opinin. Una opinin con salvedades debera expresarse como `excepto por' los efectos
del asunto al que se refiere la calificacin. Una abstencin de opinin debera expresarse
cuando el posible efecto de una limitacin en el alcance es tan importante y omnipresente
que el auditor no ha podido obtener suficiente evidencia apropiada de auditora y
consecuentemente no puede expresar una opinin sobre los estados financieros. Una
opinin adversa debera expresarse cuando el efecto de un desacuerdo es tan importante
y omnipresente para los estados financieros que el auditor concluye que una salvedad al
dictamen no es adecuada para revelar la naturaleza equvoca o incompleta de los estados
financieros. Cada vez que el auditor expresa una opinin que es distinta de la limpia,
debera incluirse en el dictamen una descripcin clara de todas las razones sustantivas y,
a menos que no sea factible, una cuantificacin del (los) posible(s) efecto(s) sobre los
estados financieros. Ordinariamente, esta informacin se expondra en un prrafo
separado precediendo a la opinin o abstencin de opinin y puede incluir una referencia
a una discusin ms extensa, si la hay, en una nota a los estados financieros.

NIA 800 899 Areas Especializadas

Dictamen del auditor sobre trabajos de auditora con propsitos especiales:

Alcance: Las auditoras de propsitos especiales se efectan sobre: estados

contables preparados sobre bases diferentes a las normas contables vigentes; partes o
componentes de los estados contables; el cumplimiento de acuerdos contractuales y
sobre estados contables resumidos.

Procedimientos obligatorios: debe revisar y evaluar las conclusiones surgidas de los

elementos de juicio obtenidos durante estos compromisos especiales de auditora

Responsabilidad: Antes de emprender un trabajo de auditora con propsito especial,

el auditor deber asegurarse de que hay acuerdo con el cliente sobre la naturaleza exacta
del trabajo y la forma y contenido del dictamen que ser emitido.

18
 Efectos en los estados financieros: Expresar una opinin sobre si la informacin
financiera prospectiva est apropiadamente preparada sobre la base de los supuestos y
est presentada de acuerdo al marco conceptual para informes financieros relevantes.

La norma requiere que el auditor acuerde formalmente con el cliente el alcance y el

propsito del compromiso y el tipo de dictamen que vaya a ser emitido. El auditor necesita
comprender el propsito para lo cual se utilizara el dictamen, para evitar la posibilidad de
que el dictamen del auditor sea usado para propsito que no son los planeados En
general, la estructura del informe es similar al informe sobre los estados contables,
lgicamente con las variaciones necesarias de acuerdo con la especial naturaleza de
estos trabajos. La norma incluye requisitos y elementos para cada uno de estos informes
especiales.

Para la auditoria de estados contables individuales o de elementos especficos, cuenta

con elementos de los estados financieros a excepcin de estados financieros resumidos,
la NIA 805 dispone que el auditor debe darle especial consideracin a las particularidades
contenidas en la Norma respecto de la aceptacin del compromiso, el planeamiento y la
ejecucin del trabajo y la consiguiente formacin de la opinin plasmada en el informe.

En el caso de informacin financiera que va ser entregada por una entidad a autoridades
del gobierno, puede haber un formato prescrito para el dictamen del auditor. Estos
dictmenes prescritos pueden requerir una certificacin de hechos cuando una expresin
de opinin es apropiada, puede requerir una opinin sobre asuntos fuera del alcance de la
auditoria, o puede omitir un texto esencial. El auditor debe considerar la esencia y texto
del dictamen prescrito y deber hacer los cambios apropiados requeridos por esta NIA

NIA 810: El propsito de esta Norma Internacional de Auditoria (NIA) es establecer

normas y proporcionar lineamientos sobre los trabajos para examinar e informar sobre
informacin financiera prospectiva incluyendo los procedimientos del examen para los
mejores estimados y supuestos hipotticos. Esta NIA no aplica al examen de informacin
financiera prospectiva expresada en trminos generales o narrativos, como la encontrada
en la discusin y anlisis por la administracin en el informe anual de una entidad, aunque
muchos de los procedimientos explicados aqu puedan ser adecuados para dicho
examen.

19
*Esta NIA es remplazada por la IAASB 3004

El auditor debe considerar si el titulo en los estados financieros deja claro estn
preparados de acuerdo con Normas Internacionales de Contabilidad, Si no estn
preparados sobre su base contabilizacin, el auditor deber emitir un dictamen
apropiadamente modificado.

Dictmenes sobre un componente de los estados financieros

Puede pedirse al auditor que exprese una opinin sobre uno o ms componentes de los
estados financieros. Este tipo de trabajo puede ser llevado separado o conjuntamente con
una auditora de los estados financieros. Sin embargo, este tipo de trabajo no da como
resultado un dictamen sobre los estados financieros como un todo, el auditor debe
expresar una opinin slo respecto de si el componente auditado est preparado.

Muchas partidas de los estados financieros estn interrelacionadas. Consecuentemente,

cuando se dictamina sobre un componente de los estados financieros, el auditor no puede
considerar los elementos de forma alejada, y necesitar examinar otra cierta informacin
financiera.

NICS 3400. El examen de informacin contable prospectiva (ICP) La norma expresa que
la ICP puede referirse a pronsticos financieros, basados en una estimacion que la
gerencia cree que ocurrir o a proyecciones financieras que consideran cursos
hipotticos de accin que no necesariamente se espera que ocurran.
La norma expresa que el auditor debe recopilar evidencias, sobre: 1) la razonabilidad y
consistencia de las premisas, conforme a su tipo; 2) si la preparacin de la ICP est de
acuerdo con las premisas; 3) si la exposicin de la ICP est de acuerdo con las normas
contables aplicables.

En cuanto a las condiciones para que el auditor realice el trabajo, establece: a) que no se
debera aceptar si las premisas son irreales o inapropiadas para la preparacin de la
informacin; b) que convenga por escrito las condiciones y obtenga una carta de
representacin de la direccin que mencione su responsabilidad sobre la ICP emitida, el
uso que tendr la ICP, sus destinatarios y que no se omitieron premisas relevantes; c) que

20
conozca el negocio y su informacin contable histrica y establezca si las premisas
empleadas son coherentes; d) que debe tener presente que el perodo cubierto por la
informacin, cuanto ms extenso sea menos confiable es la proyeccin; d) que determine
la naturaleza, extensin y oportunidad de los procedimientos de auditora en funcin de
los riesgos

Respecto de las cuestiones por incluir en el informe del auditor, son las siguientes: a) que
la preparacin de la ICP y las premisas son responsabilidad del Directorio, que no es
seguro que ocurran y que otros hechos no previstos pueden ocurrir; b) que se aplicaron
NIAs, mencionando, en su caso, las limitaciones; c) la finalidad de la proyeccin y las
restricciones para otros usos de la ICP; d) si se ha expuesto todo lo necesario, si son
coherentes con los supuestos y si son consistentes con las NCP usadas; e) que no han
surgido evidencias que hagan pensar que los supuestos aplicados no proporcionen una
base razonable para la ICP o, en su caso, citar las discrepancias; f) que no est previsto
actualizar la revisin y que la ICP debe ser considerada segn los nuevos hechos que
ocurran y que surgirn diferencias entre los resultados proyectados y los reales

2. DECLARACIONES INTERNACIONALES DE AUDITORIA

NIA 1000 1100

Procedimientos de Confirmacin entre Bancos: Una caracterstica esencial del control de

la administracin sobre las relaciones de negocios, con individuos o grupos de
instituciones financieras, es la capacidad de obtener confirmacin de las transacciones
con dichas instituciones y de las posiciones resultantes. El requerimiento de confirmacin
por un banco surge de la necesidad de la administracin del banco y de sus auditores de
confirmar las relaciones financieras y de negocios.

Ambientes De CIS - Microcomputadoras Independientes: El propsito de esta

Declaracin es ayudar al auditor a implementar la NIA 400 (Evaluacin del Riesgo y
Control Interno), y la Declaracin Internacional sobre Auditora 1008 (Caractersticas y
Consideraciones del CIS) al describir los sistemas de microcomputadoras usadas como
estaciones de trabajo independientes. La Declaracin describe los efectos de la

21
microcomputadora sobre el sistema de contabilidad y controles internos relacionados y
sobre los procedimientos de auditora.

Ambientes De CIS - Sistemas De Computadoras En Lnea : El propsito de esta

Declaracin es ayudar al auditor a implementar la NIA de Evaluacin del Riesgo y Control
Interno, y la Declaracin Internacional de Auditora Caractersticas y Consideraciones del
CIS, con la descripcin de los sistemas de computadoras en lnea. La Declaracin
describe los efectos de un sistema de computadoras en lnea sobre el sistema de
contabilidad y controles internos relacionados y sobre los procedimientos de auditora.

Ambientes De CIS - Sistemas De Bases De Datos. El propsito de esta Declaracin es

ayudar al auditor a implementar la NIA 400 "Evaluaciones del Riesgo y Control Interno," y
la Declaracin Internacional de Auditora 1008 "Caractersticas y Consideraciones del
CIS," por medio de la descripcin de los sistemas de base de datos. La declaracin
describe los efectos de un sistema de base de datos sobre el sistema de contabilidad y
controles internos relacionados y sobre los procedimientos de auditora.

La Relacin Entre Supervisores Bancarios Y Auditores Externos: Los bancos juegan un

papel central en la economa. Guardan los ahorros del pblico, proporcionan un medio de
pago por bienes y servicios y financian el desarrollo de los negocios y el comercio. Para
desempear estas funciones en forma segura y eficiente, los bancos individuales deben
inspirar la confianza del pblico y de aquellos con quienes hacen negocios. La estabilidad
del sistema bancario, nacional e internacional, ha venido a ser reconocida como un
asunto de inters pblico general.

Consideraciones Especiales En La Auditoria De Entidades Pequeas: Las Normas

Internacionales de Auditora (NIAs) contienen principios bsicos y procedimientos
esenciales junto con lineamientos relacionados que se aplican a la auditora de los
estados financieros de cualquier entidad, independientemente de su tamao, su forma
legal, estructura de propiedad o administracin, o la naturaleza de sus actividades.

La Auditoria De Bancos Comerciales Internacionales: El objetivo bsico de la auditora de

un banco es rendir una opinin basada en Normas Internacionales de Auditora o en
normas o prcticas nacionales relevantes establecidas dentro del pas ("normas de
auditora relevantes"), sobre los estados financieros anuales del banco que estn

22
preparados de acuerdo con Normas Internacionales de Contabilidad o con normas
nacionales relevantes ("principios de contabilidad relevantes"), al grado en que sean
aplicables a bancos.

Comunicaciones Con La Administracin: Un nmero de Normas Internacionales de

Auditora (NIAs) se refieren a la relacin del auditor con la administracin. Este
documento, (que es una Declaracin Internacional de Auditora, y no una NIA) discute esa
relacin, resume ciertos asuntos ya contenidos en las NIAs, y proporciona lineamientos
adicionales.

Controles internos en un entorno de CIS: Los controles internos sobre el procesamiento

por computadora, que ayudan a lograr los objetivos globales del control interno, incluyen
tanto procedimientos manuales como procedimientos integrados en programas de
computadora.

3. NORMAS INTERNACIONALES DE TRABAJOS DE REVISION

OBJETIVO DE UN TRABAJO DE REVISIN

El objetivo de una revisin de estados financieros es hacer posible a un auditor declarar

si, sobre la base de procedimientos que no proporcionan toda la evidencia que se
requerira en una auditoria, algo ha surgido a la atencin del auditor que hace creer al
auditor que los estados financieros no estn preparados, respecto de todo lo importante,
de acuerdo con un marco conceptual para informes financieros identificado (certeza
negativa).

PRINCIPIOS GENERALES DE UN TRABAJO DE REVISIN

El auditor deber cumplir con el "Cdigo de tica para Contadores Profesionales" emitido
por la Federacin Internacional de Contadores. Los principios ticos que gobiernan las
responsabilidades profesionales del auditor son:
a) Independencia
b) Integridad
c) Objetividad
d) Competencia profesional y debido cuidado
e) Confidencialidad

23
 f) Conducta profesional y
g) Estndares tcnicos

El auditor deber conducir una revisin de acuerdo con esta Norma Internacional de
auditora. El auditor deber planear y desempear la revisin con una actitud de
escepticismo profesional reconociendo que pueden existir circunstancias que causen que
los Estados Financieros estn representados errneamente de manera relativamente
importante.

Para el propsito de expresar certeza negativa en el informe de revisin, el auditor

deber obtener suficiente evidencia apropiada de auditora primordialmente a travs de la
investigacin y de procedimientos analticos para poder extraer conclusiones.

El alcance de una revisin se refiere a los procedimientos de revisin estimados

necesarios en las circunstancias para lograr el objetivo de la revisin.

Los procedimientos requeridos para conducir una revisin de estados financieros

debern ser determinados por el auditor tomando en cuenta los requerimientos de la NIA
2400, los rganos profesionales relevantes, la legislacin, reglamentos y donde sean
apropiados, los trminos del trabajo de revisin y los requisitos para informes.

Certeza moderada un trabajo de revisin proporciona un nivel moderado de certeza de

que la informacin sujeta a revisin est libre de representacin errnea de importancia
relativa, esto se expresa en la forma de certeza negativa.

TRMINOS DEL TRABAJO

El auditor y el cliente debern convenir sobre los trminos del trabajo. Los trminos
convenidos debern registrarse en una carta compromiso u otra forma adecuada como un
contrato.

Una carta compromiso ser de ayuda para planear el trabajo de revisin. Ser en inters
tanto del auditor como del cliente que el auditor enve una carta compromiso
documentando los trminos clave del nombramiento. Una carta compromiso confirma la
aceptacin del auditor del nombramiento y ayuda a evitar malos entendidos respecto de

24
asuntos tales como los objetivos y alcance del trabajo, el grado de las responsabilidades
del auditor y la forma de los informes que se deban emitir.

ASUNTOS QUE DEBEN INCLUIRSE EN LA CARTA COMPROMISO

Entre los asuntos que se incluiran en la carta compromiso estn:

El objetivo del servicio que se est desempeando.

La responsabilidad de la administracin por los estados financieros.
El alcance de la revisin, incluyendo referencia a la Nia 2400.
Acceso sin restriccin a cualesquier registro, documentacin y otra informacin
solicitada en conexin con la revisin.
Una muestra del informe que se espera se rendir.
El hecho de que no puede dependerse del trabajo para revelar errores, actos
ilegales u otras irregularidades, por ejemplo fraude o desfalcos que puedan existir.
Una declaracin de que no se est desempeando una auditoria y de que no se
expresar una opinin de auditoria. Para enfatizar este punto y evitar confusin, el
auditor puede tambin considerar sealar que un trabajo de revisin no satisfar
ningn requerimiento de una auditoria, reglamento o de tercera parte.

PLANEACIN DE LA AUDITORA
Al planear una revisin de Estados Financieros, el auditor deber obtener o actualizar el
conocimiento del negocio incluyendo consideracin de la organizacin de la entidad,
sistemas contables, caractersticas de operacin y la naturaleza de sus activos, pasivos,
ingresos y gastos.

El auditor necesita poseer una comprensin de dichos asuntos y otros asuntos relevantes
a los estados financieros, por ejemplo, un conocimiento de los mtodos de produccin y
distribucin de la entidad, lneas de productos, localidades de operacin, y partes
relacionadas. El auditor requiere esta comprensin para poder hacer investigaciones
relevantes y disear procedimientos apropiados, as como evaluar las respuestas y otra
informacin obtenida.

25
Cuando use el trabajo desempeado por otro auditor o por un experto, el auditor debera
quedar satisfecho de que dicho trabajo sea adecuado para los fines de la revisin.

El auditor deber documentar los asuntos que son importantes para proporcionar
evidencia, para soportar el informe de revisin, y la evidencia de que la revisin fue
llevada a cabo de acuerdo con esta Norma Internacional de Auditoria.

PROCEDIMIENTOS Y EVIDENCIA
El auditor deber aplicar su juicio para determinar la naturaleza especfica, oportunidad y
grado de los procedimientos de revisin. El auditor se guiar por asuntos como:

Cualquier conocimiento adquirido al realizar auditorias o revisiones de los Estados

Financieros de periodos anteriores
El conocimiento del auditor del negocio incluyendo conocimiento de los principios y
prcticas contables de la industria en la que opera la entidad
Los sistemas contables de la entidad
El grado al cual una partida particular es afectada por juicio de la administracin
La importancia relativa de transacciones y saldos de cuentas

El auditor deber aplicar las mismas consideraciones sobre la importancia relativa

que seran aplicadas si se estuviera dando una opinin de auditora sobre los
estados financieros.

El auditor deber aplicar las mismas consideraciones sobre la importancia relativa que
sera aplicada si se estuviera dando una opinin de auditora sobre los estados
financieros. Aunque hay un mayor riesgo de que las representaciones errneas no sean
detectadas en una revisin que en una auditoria, el juicio sobre que es de importancia
relativa se hace por referencia a la informacin sobre la que el auditor est informando y
las necesidades de quienes confan en esa informacin, no al nivel de certeza
proporcionado.

Los procedimientos para la revisin de Estados Financieros ordinariamente incluirn:

Obtener una comprensin del negocio de la entidad y de la industria en la que
opera.

26
 Investigaciones concernientes a los principios y prcticas contables de la entidad.
Investigaciones concernientes a los procedimientos de la entidad para registrar,
clasificar y resumir transacciones, acumular informacin para revelacin en los
Estados Financieros y para preparar los Estados Financieros.
Procedimientos analticos diseados para identificar relaciones y partidas
individuales que parezcan inusuales. Dichos procedimientos incluiran:
Comparacin de los Estados Financieros con estados por periodos anteriores.
Comparacin de los Estados Financieros con resultados anticipados y posicin
financiera.
Estudio de las relaciones de los elementos de los Estados Financieros que se
esperara se conformaran a un patrn predecible basado en la experiencia de
la entidad o norma de la industria.

Al aplicar estos procedimientos, el auditor considerara los tipos de asuntos que

requirieron ajuste contables en periodos anteriores.

Investigaciones concernientes a acciones tomadas en juntas de accionistas, del

consejo de directores, comits del consejo de directores, y otras juntas que
puedan afectar a los estados financieros.

Leer los estados financieros para considerar, sobre la base de informacin que
llega a la atencin del auditor, si los estados financieros parecen conformarse a la
base contable indicada.

Obtener informes de otros auditores, si los hay y si se considera necesario, que

hayan sido contratados para auditar o revisar los estados financieros de
componentes de la entidad.

Investigaciones de personas que tengan responsabilidad por asuntos financiero y

contables concernientes a, por ejemplo:

Si todas las transacciones han sido registradas

Si los estados financieros han sido preparados de acuerdo a la base contable

27
 indicada.
Cambios en las actividades de negocios de la entidad y en sus principios y
prcticas contables.

El auditor debera investigar sobre sucesos posteriores a la fecha de los Estados

Financieros, que puedan requerir ajustes de o revelacin en los Estados Financieros. El
auditor no tiene ninguna responsabilidad de desempear procedimientos para identificar
sucesos que ocurran despus de la fecha del informe sobre la revisin.

Si el auditor tiene razn para creer que la informacin sujeta a revisin puede estar
representada errneamente de manera importante, el auditor debera llevar a cabo
procedimientos adicionales o ms extensos segn sea necesario para poder expresar
certeza negativa o confirmar que se requiere un informe con salvedad.

CONCLUSIONES E INFORMES
El informe de revisin debera contener una clara expresin escrita de certeza negativa. El
auditor debera revisar y evaluar las conclusiones extradas de la evidencia obtenida como
la base para la expresin de certeza negativa.

Basado en el trabajo desempeado, el auditor debera evaluar si alguna informacin

obtenida durante la revisin indica que los Estados Financieros no estn presentados
razonablemente, respecto de todo lo importante, de acuerdo con el marco conceptual
para informes financieros identificado.

El informe sobre una revisin de Estados Financieros describe el alcance del trabajo para
hacer posible al lector comprender la naturaleza del trabajo desempeado y dejar claro
que no se desempe una auditoria y, por lo tanto, que no se expresa una opinin de
auditora.

El informe sobre una revisin de Estados Financieros deber contener los

siguientes elementos bsicos, ordinariamente en el siguiente orden:
a) Ttulo;
b) El destinatario;
c) Un prrafo de apertura o introductorio incluyendo:

28
 Identificacin de los Estados Financieros sobre los que ha sido desempeada la
revisin, y
Una declaracin de la responsabilidad de la administracin de la entidad y de la
responsabilidad del auditor
d) Un prrafo de alcance, describiendo la naturaleza de una revisin, incluyendo:
Una referencia a esta Norma Internacional de Auditoria aplicable a trabajos de
revisin, o a normas y prcticas nacionales relevantes;
Una declaracin de que una revisin est limitada primordialmente a
investigaciones y procedimientos analticos; y
Una declaracin de que no se ha desempeado una auditoria, de que los
procedimientos realizados proporcionan menos certeza que una auditoria y que no
se expresa una opinin de auditora;
e) Una declaracin de certeza negativa;
f) La fecha del informe;
g) La direccin del auditor; y
h) La firma del auditor.

El informe de revisin debera:

a) Declarar que no ha surgido a la atencin del auditor basado en la revisin nada
que haga creer al auditor que los Estados Financieros no dan un punto de vista
verdadero y justo (`o una presentacin razonable, respecto de todo lo importante,')
de acuerdo con el marco conceptual para informes financieros identificado,
incluyendo, a menos que no sea factible, una cuantificacin del (os) posible (s)
efecto(s) sobre los Estados Financieros, y ya sea:
b) Si el auditor se ha percatado de ciertos asuntos, describa los asuntos que
deterioren una perspectiva real y razonable ('o una presentacin razonable, en
todos los aspectos importantes,') de acuerdo con la estructura identificada de
emisin de informes financieros que incluya, excepto en caso que no sea prctico,
una cuantificacin del posible efecto en los Estados Financieros, y:
Expresar una calificacin de la certeza negativa proporcionada; o
Cuando el efecto del asunto es tan importante y omnipresente para los Estados
Financieros que el auditor concluye que no es adecuada una calificacin para
revelar la naturaleza equvoca o incompleta de los Estados Financieros, dar una
declaracin adversa de que los Estados Financieros no presentan un punto de

29
 vista verdadero y justo (o no estn presentados razonablemente, respecto de todo
lo importante) de acuerdo con el marco conceptual para informes financieros
identificado.
c) Si ha habido una limitacin importante al alcance, describir la limitacin y, ya sea:
Expresar una salvedad de la certeza negativa proporcionada respecto de los
posibles ajustes a los Estados Financieros que podran haberse determinado
como necesarios si la limitacin no hubiera existido; o
Cuando el posible efecto de la limitacin es tan importante y omnipresente que el
auditor concluye que no puede proporcionarse ningn nivel de certeza, no
proporcionar ninguna certeza.

El auditor deber fechar el informe de revisin en la fecha en que la revisin es

completada, lo que incluye desempear procedimientos relativos a sucesos que ocurren
hasta la fecha del informe. Sin embargo, ya que la responsabilidad del auditor es informar
sobre los Estados Financieros segn preparados y presentados por la administracin, el
auditor no debera fechar el informe de revisin antes de la fecha en que los Estados
Financieros fueran aprobados por la administracin.

DIAGRAMA
Las auditorias y revisiones que son diseadas para hacer posible que el auditor
proporcione niveles altos y moderados de certeza respectivamente, usndose tales
trminos para indicar su jerarquizacin comparativa.

Naturaleza del Procedimientos

Auditoria Revisin Compilacin
Servicio Convenidos

Certeza
Nivel
positiva
comparativo de
sobre Certeza Moderada No Certeza No Certeza
certeza provisto
aseveracione
por el auditor
s

30
 Certeza o
Certeza alta, Descubrimient Identificacin de
Informe que seguridad negativa
pero no os actuales de informacin
proporciona sobre
absoluta procedimientos compilada
aseveraciones

El marco de referencia no aplica a otros servicios proporcionados por los auditores como
impuestos, consultora, y asesora financiera y contable

Certeza en el contexto de este marco de referencia, se refiere a la satisfaccin del auditor

sobre la confiabilidad de una aseveracin hecha por una de las partes para uso de otra de
las partes. Para proporcionar tal certeza, el auditor pondera la evidencia colectada como
un resultado de los procedimientos conducidos y expresa una conclusin. El grado de
satisfaccin logrado y, por lo tanto, el nivel de certeza que pueda ser proporcionado se
determina por los procedimientos desarrollados y sus resultados.

En un trabajo de auditora, el auditor proporciona un nivel alto, pero no absoluto, de

certeza de que la informacin sujeta a auditoria est libre de representaciones errneas
sustanciales. Esto es expresado positivamente en el dictamen de auditora como certeza
razonable.

En un trabajo de revisin, el auditor proporciona un nivel moderado de certeza de que la

informacin sujeta a revisin est libre de representaciones errneas sustanciales. Esto
es expresado en la forma de certeza negativa.

4. NORMAS INTERNACIONALES DE TRABAJO PARA ATESTIGUAR

NIA 3000 3699

Esta norma establece los principios bsicos y los procedimientos esenciales para el
contador pblico que presta servicios de seguridad razonable que no sean de auditora de

31
estados contables histricos que ya estn cubiertos por las NIAs, o de revisin de estados
contables cubiertos por las NICR, antes mencionadas.

Esta NICS usa el trmino de compromiso de seguridad razonable para distinguir entre
dos tipos de compromisos de seguridad que le son permitidos prestar al contador pblico.
En primer lugar los compromisos de seguridad razonable, cuyo objetivo es lograr una
reduccin del riesgo del compromiso a un nivel bajo aceptable como una base para
permitirle expresar en su informe una conclusin en forma positiva (por ejemplo, en mi
opinin,.....exponen razonablemente....). En segundo lugar los compromisos de seguridad
limitada o moderada, cuyo objetivo es lograr una reduccin de riesgo a un nivel aceptable
en las circunstancias del compromiso, pero donde el riesgo es ms grande que para un
compromiso de seguridad razonable, y slo ofrece una base para expresar una
conclusin en forma negativa.

La norma trata, adems, sobre cuestiones de tica; control de calidad; procedimientos

aplicables; y sobre las modalidades de los informes para estos servicios de seguridad
razonable diferentes del examen de estados contables.

El propsito de esta Norma Internacional de Auditora (NIA) es establecer normas y

proporcionar lineamientos sobre los trabajos para examinar e informar sobre informacin
financiera prospectiva incluyendo los procedimientos del examen para los mejores
estimados y supuestos hipotticos.

5. NORMAS INTERNACIONALES DE SERVICIOS RELACIONADO

Las Normas Internacionales de Servicios Relacionados (ISRS) deben aplicarse a trabajos

de compilacin, trabajos para aplicar procedimientos convenidos a informacin y otros
trabajos de servicios relacionados segn especifique el IAASB.

4400 Compromisos para realizar procedimientos convenidos en relacin con

informacin financiera

32
El propsito de est NISA es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre las
responsabilidades profesionales del auditor cuando asume un compromiso de aplicacin
de procedimientos convenidos en relacin con informacin financiera y sobre la forma y
contenido del informe que el auditor emite en relacin con dicho compromiso.

Objetivo del compromiso de Procedimientos Convenidos: El objetivo de un

compromiso con Procedimientos Convenidos, es que el Auditor se compromete aplicar
procedimientos que son propios de la auditora y sobre los cuales han convenido el
auditor, la organizacin, y terceros apropiados para informar sobre los hallazgos basados
en los hechos.

Principios Generales de un Compromiso de Procedimientos Convenidos: El auditor

deber cumplir con el Cdigo de tica para Profesionales Contadores emitido por la
Federacin Internacional de Contadores (IFAC) exceptuando la independencia que no es
un requisito para realizar compromisos con procedimientos convenidos; sin embargo, los
trminos u objetivos de un trabajo, o las normas nacionales, pueden requerir que el
auditor cumpla con los requisitos de independencia del Cdigo de tica para
Profesionales Contadores emitidos por el IFAC.

Es de inters del cliente como del auditor que ste enve al cliente una carta compromiso
precisando los principales trminos del nombramiento. Una carta compromiso confirma la
aceptacin del auditor de su nombramiento y ayuda a evitar malos entendidos respectos a
asuntos como los objetivos y el alcance del compromiso, el grado de las
responsabilidades del auditor y la clase de informes que sern emitidos.

Aspectos de importancia: El Auditor deber planificar para realizar un trabajo efectivo.

El Auditor deber documentar todos aquellos aspectos que sean de importancia para
poder sustentar y evidenciar su informe.

Entre los procedimientos por aplicar en un compromiso para realizar procedimientos

convenidos se pueden incluir los siguientes:

Indagacin y anlisis.
Reclculo, comparacin y otras verificaciones de ex actitud.
Observacin.
Inspeccin.

33
 Confirmacin.

Informe: El informe emitido por el Auditor sobre los hallazgos basados en los hechos
obtenidos, no expresa ninguna certidumbre, sino que los usuarios mediante la evaluacin
de los procedimientos y resultados del informe obtendrn sus propias conclusiones.

El informe sobre un trabajo de procedimientos convenidos necesita describir el propsito y

los procedimientos convenidos del compromiso con suficiente detalle para permitir al
lector comprender la naturaleza y el alcance del trabajo desempeado.

El informe de aplicacin de procedimientos convenidos normalmente deber contener:

a) Un ttulo;
b) Un destinatario (por lo general el cliente que acord con el auditor la aplicacin de
los procedimientos convenidos);
c) Identificacin de informacin especfica financiera o no financiera a los que se han
aplicado los procedimientos convenido;
d) Una declaracin indicando que los procedimientos aplicados son los que se
convinieron con el destinatario del informe;
e) Una declaracin indicando que el compromiso fue llevado a cabo de conformidad
con la Norma Internacional sobre Servicios Afines aplicable a compromisos de
aplicacin de procedimientos convenidos, o con normas o prcticas nacionales
relevantes;
f) Cuando sea relevante, una declaracin de que el auditor no es independiente de la
organizacin;
g) Identificacin del propsito por el cual se han aplicado los procedimientos
convenidos;
h) Una relacin de los procedimientos especficos aplicados;
i) Una descripcin de los hallazgos basados en los hechos incluyendo detalle
suficiente de los errores y excepciones encontradas;
j) Una declaracin indicando que los procedimientos aplicados no constituyen ni una
auditora ni una revisin y que por consiguiente, no se est expresando
aseguramiento;
k) Una declaracin del auditor de que de haber aplicado procedimientos adicionales,
o una auditora o una revisin, podran haber llamado su atencin otros asuntos
que pudieran haber sido informados;
l) Una declaracin de que el informe est restringido a aquellas partes que han
convenido en que los procedimientos se realicen;

34
 m) Una declaracin (cuando sea aplicable) de que el informe se refiere solamente a
los elementos, cuentas, partidas o informacin financiera y no financiera
especificados y que no se entiende a los estados financieros de la organizacin
tomados en su conjunto;
n) La fecha del informe;
o) La direccin del auditor; y
p) La firma del auditor.

4410 Compromisos para compilacin de informacin financiera

El propsito de est NISA es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre las

responsabilidades profesionales del contador cuando lleva a cabo un trabajo para
compilar informacin financiera y sobre la forma y contenido del informe que el contador
emita en conexin con dicha compilacin.

Esta NISA deber aplicarse al grado que sea factible a trabajos para compilar informacin
no financiera, provisto para el contador que tenga adecuado conocimiento del asunto en
cuestin.

Objetivo de un Trabajo de Compilacin: El objetivo de un trabajo de compilacin es que

el contador use su pericia contable, diferente de su pericia en auditora, para reunir,
clasificar y resumir informacin financiera.

Los procedimientos empleados no estn diseados y no capacitan al contador para

expresar ninguna certeza sobre la informacin financiera. Sin embargo estos deben ser
realizados con competencia profesional y el debido cuidado para beneficio de los usuarios
de la informacin financiera compilada.

Un trabajo de compilacin debera normalmente incluir la preparacin de estados

financieros (que pueden o no ser un juego completo de estados financieros) pero puede
tambin incluir el reunir, clasificar y resumir otra informacin financiera.

Principios Generales de un Trabajo de Compilacin: El contador deber cumplir con el

Cdigo de tica para Profesionales Contadores emitido por la Federacin Internacional
de Contadores (IFAC). Al igual que en la NISA 4400 la independencia no es un requisito
para un trabajo de compilacin, sin embargo cuando el contador no sea independiente se
deber hacer una declaracin a ese efecto en el informe.

35
En todas las circunstancias cuando el nombre de un contador est asociado con
informacin financiera compilada por el contador, el contador deber emitir un informe.

Aspectos de importancia: El contador deber planear el trabajo de manera que se

desempee un trabajo efectivo.

El contador deber documentar los asuntos que son importantes para proporcionar
evidencia de que el trabajo fue llevado a cabo de acuerdo con est NISA y con los
trminos del trabajo.

Procedimientos: Para compilar informacin financiera, el contador requiere una

comprensin general de la naturaleza de las transacciones de negocios de la entidad, la
forma de sus registros de cuentas y la base de contabilidad sobre la que va a presentarse
la informacin financiera.

Es el inters tanto del contador como de la entidad que el contador enve una carta
compromiso documentando los trminos clave del nombramiento. Una carta compromiso
confirma la aceptacin por el contador del nombramiento y ayuda a evitar malos
entendidos respectos de asuntos como los objetivos y el alcance del trabajo, el grado de
las responsabilidades del contador y la forma de los informes que se emitirn.

Si el contador se da cuenta de la existencia de declaraciones errneas de importancia

relativa, deber tratar de convenir con la empresa efectuar las correcciones apropiadas. Si
dichas correcciones no se hacen y la informacin financiera se considera equivocada, el
contador deber retirarse del trabajo.

Informes sobre un Trabajo de Compilacin. Los informes sobre trabajos de compilacin

debern contener lo siguiente:

a) Un ttulo;
b) El destinatario;
c) Una declaracin de que el trabajo fue desempeado de acuerdo con la Norma
Internacional de Servicios Afines aplicable a trabajos de compilacin, o con
normas y prcticas nacionales;
d) Cuando sea relevante, una declaracin de que el contador no es independiente de
la empresa;

36
e) Identificacin de la informacin financiera haciendo notar que se basa en
informacin proporcionada por la administracin;
f) Una declaracin de que la administracin es responsable por la informacin
financiera compilada por el contador;
g) Una declaracin de que no se ha llevado a cabo una auditora ni una revisin y
que, consecuentemente, no se expresa ningn aseguramiento sobre la
informacin financiera;
h) Un prrafo, cuando se considere necesario, llamando la atencin a la revelacin
de desviaciones de importancia respecto del marco de referencia aplicable para la
presentacin de la informacin financiera;
i) La fecha del informe;
j) La direccin del contador; y
k) La firma del contador.

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 CONCLUSIONES

- Las Normas de Auditoria son los lineamientos que el auditor debe considerar para
llevar a cabo un informe veraz y confiable de los Estados Financieros.

- Las Normas son aplicables tanto en el sector pblico y privado, tanto a nivel
internacional como nacional.

- Las normas de Evidencia de Auditoria tienen como finalidad primordial

obtener elementos de juicios vlidos y suficientes provenientes de los
registros contables y de la documentacin necesaria para sustentar en
forma razonable sus conclusiones en las que basa su opinin cumpliendo
con los estndares ticos de la profesin.
-

RECOMENDACIONES

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REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS

39
- Normas Internacionales de Auditoria

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