TEXTO UNIVERSITARIO

Compilado de Derecho Financiero

Mario Augusto Merchn Gordillo
Cdigo:

Chimbote, Per
DERECHO FINANCIERO

Serie UTEX

Primera Edicin 2015

Mario Augusto Merchn Gordillo

De esta edicin Universidad Catlica Los ngeles de Chimbote

Jr. Leoncio Prado N 443 Chimbote, Ancash Per

Telf.: (043) 327846.

Texto digital

Decreto Legislativo 822 Ley sobre el Derecho de Autor

Artculo 43.- Respecto de las obras ya divulgadas lcitamente, es permitida sin
autorizacin del autor:
a) La reproduccin por medios reprogrficos, para la enseanza o la realizacin de
exmenes en instituciones educativas, siempre que no haya fines de lucro y en la medida
justificada por el objetivo perseguido, de artculos o de breves extractos de obras
lcitamente publicadas, a condicin de que tal utilizacin se haga conforme a los usos
honrados y que la misma no sea objeto de venta u otra transaccin a ttulo oneroso, ni
tenga directa o indirectamente fines de lucro.

II
 NDICE
PRESENTACION... VI

I UNIDAD DE APRENDIZAJE: LAS ACTIVIDADES DEL ESTADO Y SU REGIMEN

TRIBUTARIO

1. La actividad Financiera del Estado 2

2. Desarrollo histrico del pensamiento financiero y su realidad circundante 13

3. El ingreso pblico y el gasto pblico.... 25

4. La s ramas del derecho financiero......................................................................... 33

5. El derecho financiero..................................................................................... 41

6. El derecho financiero tributario, el tributo y las especies del tributo 45

7. La potestad financiera y la potestad tributaria.... 51

8. Normas del derecho financiero de los ingresos pblicos............................................. 57

II UNIDAD TEORIA GENERAL DEL PRESUPUESTO DEL ESTADO

1. El derecho financiero de los gastos pblicos el derecho presupuestario........ 72

2. El Derecho presupuestario ............................................................................ 74

3. El presupuesto . 81

4. Los principios del derecho presupuestario.. 88

III
5. Aspectos presupuestarios en la Constitucin.. 98

6. La Ley General del Presupuesto. 116

7. Otras Normas del Derecho Presupuestario... 165

IV
 PRESENTACIN DEL DOCENTE

El docente, Mario Augusto Merchn Gordillo, es abogado de

profesin con Maestra en Derecho en la especialidad de
Derecho Civil Empresarial, ejerce la abogaca como abogado
de la defensa libre en casos civiles como tambin ha
incursionado en la defensa de casos penales,
acadmicamente tiene Maestra en Investigacin, diseo
curricular y docencia universitaria, estudios concluidos del Doctorado en Derecho,
Estudios concluidos Maestra en Administracin de Negocios MBA, Licenciado en
Administracin, Licenciado en Educacin, Estudios de Maestra en Contabilidad
con mencin en tributacin.

V
 INTRODUCCION

ESTIMADOS ESTUDIANTES:

Tengan ustedes mis ms cordiales saludos y deseos de xito para este y

los dems cursos que comprenden su aprendizaje en la formacin de Abogado el
cual es meta de Uds. En cuanto al Derecho Financiero, este posee una formacin
cientfica en ciencias bsicas y jurdicas requeridas en la carrera, para
desenvolverse con xito en el ejercicio de su profesin.

En el presente material encontraran el slabo de la presente asignatura y

sus respectivos planes de aprendizaje, en la misma alcanzamos a ustedes un
panorama dogmtico en cuanto al aprendizaje de los temas que se sustraen en
esta materia a cada plan de aprendizaje, consecuentemente con el inters de
ustedes desarrollaremos en forma concreta y sencilla aspectos de los contenidos
de cada tema materia del curso. Por tales consideraciones, la asignatura en
referencia est dividida en tres unidades de aprendizaje a quienes se les ha dado
por nombres como sigue: Las Actividades del Estado y su rgimen tributario,
Teora general del presupuesto del Estado.

En la Primera Unidad trataremos: La actividad financiera del estado, El

ingreso y el gasto pblico, las ramas del derecho financiero, el derecho financiero
patrimonial, el tributo, las especies de tributo, el sistema tributario, la potestad
financiera, los principios tributarios y las Normas del derecho financiero de los
ingresos pblicos. Asimismo, en la Segunda Unidad trataremos: El derecho
presupuestario, El presupuesto, los principios del derecho presupuestario,
aspectos presupuestarios en la Constitucin, La Ley General del presupuesto,
Otras Normas del derecho presupuestario.

Es importante, estimados alumnos(as) comunicarles a ustedes que los

temas que trataremos en este curso es de gran inters para la universidad y de
bastante importancia para ustedes los alumnos ya que les servirn para tener un
conocimiento amplio y especifico en este curso que pertenece a la rama del

VI
Derecho a la cual ustedes en la actualidad pertenecen. Con estas atingencias les
solicito su dedicacin al respecto desendoles xitos al estudiar los temas
pertinentes a la presente asignatura.

DOCENTE

VII
UNIDADES DE APRENDIZAJE

VIII
PRIMERA UNIDAD: LAS ACTIVIDADES
DEL ESTADO Y SU REGIMEN
TRIBUTARIO

1
El contenido de la primera Unidad de aprendizaje ha sido tomado de:

TOVAR, J. (2006) Gua Didctica: Derecho Financiero. Ediciones Universidad Los ngeles
de Chimbote.
ALVARADO, J. (2004). Gestin Presupuestaria del Estado, Editorial CIAT, Lima Per.
CASTAGLIONI, J. (2004). Comentario a la Ley de Presupuesto del Sector Publico ao 2004,
Editorial San Marcos, Lima Per.

PRIMERA UNIDAD: 1. LA ACTIVIDAD FINANCIERA DEL ESTADO

En esta leccin desarrollaremos aspectos referidos a la actividad financiera

del Estado. Para ello contamos con adecuaciones resumidas e informacin de
pginas web pertinentes a la temtica, las que sealaremos al final de la presente
sesin. Esta sesin se completa con los materiales que forman parte del material
complementario que est a vuestra disposicin y que iremos sealando en el
desarrollo de la leccin. Iniciamos nuestra sesin con la temtica sobre la actividad
financiera del Estado.

Desarrollamos esta parte de la sesin utilizando un resumen y

adecuacin de la leccin I: El Derecho Financiero y Tributario como rama
autnoma de la ciencia del Derecho y la leccin II: Los sujetos activos de la
actividad financiera de la obra Derecho Financiero y Tributario del Dr. Lus
Mara Cazorla Prieto, el citado es catedrtico espaol en materia financiera y
tributaria.

Se estructura esta temtica en base al concepto, la naturaleza, el

enfoque jurdico y La administracin pblica en la actividad financiera del Estado.. A
continuacin iniciamos el desarrollo de la sesin con el concepto.

1. CONCEPTO

Se desarrolla el concepto de actividad financiera y luego se comentan

las caractersticas que tiene este concepto.

2
 1.1. El estado contemporneo, entendido en sentido amplio como
comprensivo de todos los entes pblicos, despliega de modo directo o indirecto
una importante actividad econmica. Dentro de esta ltima destaca
poderosamente la actividad financiera.

Entendemos por actividad financiera la accin de los entes pblicos

tendente a la obtencin de los ingresos mediante los cuales se nutre el gasto
pblico a travs del cual se facilita la satisfaccin de las necesidades pblicas.
De manera muy concisa podemos considerar la actividad financiera como la tocante
a los ingresos y gasto de los entes pblicos.

1.2. De este concepto se desgraman una serie de caractersticas,

cuyo desmenuzamiento nos ayudara a ir entrando en la materia.

a) Nos hallamos posiblemente ante la faceta ms caracterizadora de

la actividad de los entes pblicos contemporneos. Efectivamente, estos
ltimos se mueven en los pases desarrollados bajo el impulso del Estado
social de Derecho (en el caso espaol as lo consagra el artculo 1.1 de la
Constitucin e igual lo hace el Estado peruano en los artculos 43 y 44 de
la Constitucin peruana de 1993 an vigente), que reclama enorme
cuanta de ingresos para aplicarlos a los gastos pblicos merced a los
cuales se corresponden las exigencias de la citada frmula estatal en boga.

b) Nos hallamos ante una actividad de carcter pblico. As lo

determina la presencia de los entes pblicos como sujetos de ella y el rgimen
jurdico al que en general se atiene su ordenacin.

c) Constituye una parte de la realidad social de gran riqueza e

inters cientfico. En tal sentido merece la atencin de distintas parcelas de
las ciencias sociales; entre otras, la jurdica, la econmica y la
sociologa.

3
 d) Reviste un carcter tendenciosamente instrumental, que
se muestra ms en alguna de sus vertientes ingreso - que en otras. Por medio
de la actividad financiera no se satisfacen directamente las necesidades
pblicas; a travs de ella se facilitan por ejemplo, la construccin de las
instalaciones que permiten atender la educacin deportiva de los escolares. La
actividad financiera, pues, no satisface directamente la necesidad publica
educativa, sino que suministra los medios econmicos (gasto de los entes
pblicos), previamente obtenidos (ingresos de los entes pblicos), para
satisfacer tal necesidad.

e) El concepto que ofrecemos de la actividad financiera es cientfico,

distinto al ms usual, que suele ser entendida para referirse al mundo de
los negocios, fundamentalmente a aquellos relacionados con operaciones de
capital distintas como; las efectuadas en el mundo de los Bancos, la Bolsa y
los Seguros.

2. Naturaleza de la actividad financiera

Se considera poltica la naturaleza de la actividad financiera observada en si

misma o como parte integrante de la realidad social, por encima de lo
estrictamente jurdico; la actividad financiera reviste medularmente naturaleza
poltica.

Sentado lo anterior, en coexistencia con ella, se manifiestan en la

actividad financiera otras (econmica, jurdica, sociolgica, etc.), cuya
presencia se intensifica segn el punto de mira o enfoque que se observe de la
actividad que nos ocupa.

3. Enfoque Jurdico de la actividad financiera del Estado

La organizacin de los poderes pblicos que responden a la frmula del

Estado de Derecho impone que toda actuacin de aquellos se acomode y transcurra

4
conforme a reglas jurdicamente definidas de aquellos. Este planteamiento es
predicable de modo exacto al conjunto de las acciones de los poderes pblicos
que se cobijan bajo la nocin de la actividad financiera. De lo que se desprende, a
su vez, que el enfoque y la apreciacin jurdica de la actividad a la que nos
referimos es consustancial al Estado de Derecho y adems, es importante en lo
cuantitativo, habida cuenta de la pujanza de tal actividad dentro de la variante del
Estado social y democrtico de Derecho que se consagra en la Constitucin de 1993.
El enfoque en el que reparamos dentro de este aparato se centra en la
regulacin jurdica de la actividad financiera y como tal en la expresin
jurdica del cmulo de cometidos de todo gnero que incumben a los poderes
pblicos al efecto de desplegar su actividad financiera.

4. La Administracin pblica en la Actividad Financiera del Estado

La funcin financiera o conjunto de situaciones jurdicas activas con las que

estn habilitados ciertos rganos de los entes pblicos para la ejecucin de la
actividad financiera en el plano de lo previamente establecido o aprobado por ley,
conforma parte de una funcin ejecutiva, que compete al Gobierno y la desarrolla a
travs de la administracin pblica.

La actuacin de la administracin pblica respectiva se desarrolla para

alcanzar los objetivos que establecen las leyes y el resto del ordenamiento jurdico.

La Hacienda pblica es el propio Estado y los dems entes pblicos en

cuanto obtienen ingresos y realizan gastos. Es, aquella parte del aparato estatal
que tiene normalmente encomendada la realizacin de ingresos y gastos. Es el
conjunto de rganos del Estado que tienen como misin propia y caracterstica
la realizacin de estas actividades. Este conjunto de rganos forma parte de la
Administracin pblica por lo que tcnicamente tambin se le denomina, con
mayor precisin como la Administracin financiera.

En nuestro pas tenemos como entidades fundamentales en la

administracin financiera a nivel nacional: 1. El Ministerio de Economa

5
 y Finanzas (M.E.F.) y 2. La Superintendencia Nacional de Administracin
Tributaria (SUNAT). A nivel de gobiernos locales la entidad ms importante en el
pas es el Servicio de Administracin Tributaria (SAT) de la Municipalidad
Metropolitana de Lima.

A continuacin detallamos aspectos esenciales vinculados a estas

entidades publicadas en sus respectivas pginas web, de desear profundizar sobre
estas instituciones podemos acceder a las pginas web de ambas entidades:

1. www.mef.gob.pe tratndose del Ministerio de Economa y Finanzas,

2. www.sunat.gob.pe tratndose de la Superintendencia Nacional de

Administracin Tributaria y

3. www.sat.gob.pe tratndose del Servicio de Administracin Tributaria de la

Municipalidad Metropolitana de Lima.

En el presente material encontraran el slabo de la presente asignatura y sus

respectivos planes de aprendizaje, en la misma alcanzamos a ustedes un panorama
dogmtico en cuanto al aprendizaje de los temas que se sustraen en esta materia a
cada plan de aprendizaje, consecuentemente con el inters de ustedes
desarrollaremos en forma concreta y sencilla aspectos de los contenidos de cada
tema materia del curso. Por tales consideraciones, la asignatura en referencia est
dividida en tres unidades de aprendizaje a quienes se les ha dado por nombres como
sigue: Las Actividades del Estado y su rgimen tributario, Teora general del
presupuesto del Estado.

4.1. El Ministerio de Economa y Finanzas (M.E.F.)

Es uno de los Ministerios de los que estructurada la Administracin General

del Estado. Acorde a su pgina Web teneos las siguientes ideas:

a) Naturaleza y finalidad orgnica: El Ministerio de Economa y

Finanzas es un organismo integrante del Poder Ejecutivo que regula y armoniza
todas las actividades que le competen al Sector Economa y Finanzas y
constituye un Pliego Presupuestal. Tiene como finalidad formular, supervisar y

6
evaluar las polticas y planes del Sector en armona con la poltica general del
Estado.

b) Objetivos:

1. Optimizar la actividad econmica y financiera del Estado.

2. Establecer la actividad macroeconmica y

3. Lograr un crecimiento sostenido de la economa del pas.

c) Funciones:

1. Planear, dirigir y controlar los asuntos relativos a la poltica

fiscal, financiacin, endeudamiento, presupuesto y tesorera.

2. Planear, dirigir, controlar las polticas de la actividad empresarial

financiera del Estado as como armonizar la actividad econmica.

3. Planear, dirigir y controlar los asuntos relativos a la poltica

arancelaria.

4. Administrar con eficiencia los recursos pblicos del Estado.

d) Misin: Disear, proponer, ejecutar y evaluar, con eficiencia y

transparencia , la poltica econmica y financiera del pas a fin de
alcanzar el crecimiento como condicin bsica conducente al desarrollo
econmico sostenido que implique el logro del bienestar general de la
poblacin.

e) Visin: Organizacin moderna, integrada, proactiva y con

credibilidad, conformada por personal con vocacin de servicio, calificado
y motivado que desarrolla polticas estables y definidas.

7
 4.2 La Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria
(SUNAT)

Respecto a esta entidad, su pgina Web nos seala las siguientes ideas:

a) Naturaleza y finalidad orgnica de la SUNAT:

1. Es una Institucin Pblica descentralizada del Sector Economa y

Finanzas, dotada de personera jurdica de Derecho Pblico, patrimonio propio y
autonoma econmica, administrativa, funcional, tcnica y financiera que, en virtud
a lo dispuesto por el Decreto Supremo N 061-2002-PCM, expedido al amparo de
lo establecido en el numeral 13.1 del artculo 13 de la Ley N 27658, ha
absorbido a la Superintendencia Nacional de Aduanas, asumiendo las funciones,
facultades y atribuciones que por ley, correspondan a esta entidad. De acuerdo a
la Ley General de la Superintendencia Nacional de Administracin
Tributaria, sta tiene domicilio legal y sede principal en la ciudad de Lima y
puede establecer dependencias en cualquier lugar del territorio nacional.

2. Que desde un punto de vista jurdico-formal la SUNAT acta

con personalidad jurdica distinta de la propia de la Administracin General del
Estado, de la que participa, a su vez, el MEF. En consecuencia, una cosa es en
trminos jurdicos la personalidad jurdica del MEF y otra la de SUNAT.

3. Sin perjuicio de la realidad jurdica anterior, bajo un enfoque material,

la adscripcin de la SUNAT al MEF garantiza. 4. El surgimiento de la
SUNAT responde, entre otros extremos, a la bsqueda en frmulas de
actuacin ms flexibles que superen las rigideces propias del funcionamiento de
la Administracin General del Estado. De ah que haya sido dotada de plena
capacidad jurdica.

b) Visin: Ser reconocida como una de las mejores

administraciones tributarias y aduaneras del mundo por su contribucin al
desarrollo econmico del pas, por su capacidad en la generacin de conciencia

8
 tributaria ante los ciudadanos, por su excelencia en la prestacin de servicios y
por su liderazgo en el proceso de modernizacin del Estado.

c) Funciones y atribuciones de la SUNAT

1. Administrar, recaudar y fiscalizar los tributos internos del Gobierno

Nacional, con excepcin de los municipales, as como las
aportaciones al Seguro Social de Salud (ESSALUD) y a la Oficina de
Normalizacin Provisional (ONP), y otros cuya recaudacin se le
encargue de acuerdo a ley.

2. Proponer al Ministerio de Economa y Finanzas la reglamentacin

de las normas tributarias y aduaneras.

3. Expedir, dentro del mbito de su competencia, disposiciones en

materia tributaria y aduanera, estableciendo obligaciones de los
contribuyentes, responsables y/o usuarios del servicio aduanero,
disponer medidas que conduzcan a la simplificacin de los
regmenes y trmites aduaneros, as como normar los procedimientos
que se deriven de stos.

4. Sistematizar y ordenar la legislacin e informacin estadstica de

comercio exterior, as como la vinculada con los tributos internos
y aduaneros que administra.

5. Proponer al Poder Ejecutivo los lineamientos tributarios para la

celebracin de acuerdos y convenios internacionales, as como emitir
opinin cuando sta le sea requerida.

6. Celebrar acuerdos y convenios de cooperacin

tcnica y administrativa en materia de su competencia.

7. Promover, coordinar y ejecutar actividades de cooperacin tcnica,

de investigacin, de capacitacin y perfeccionamiento en materia
tributaria y aduanera, en el pas o en el extranjero.

9
8. Otorgar el aplazamiento y/o fraccionamiento para el pago de la
deuda tributaria o aduanera, de acuerdo con la Ley.

9. Solicitar, y de ser el caso ejecutar, medidas destinadas a cautelar la

percepcin de los tributos que administra y disponer la suspensin
de las mismas cuando corresponda.

10. Controlar y fiscalizar el trfico de mercancas, cualquiera sea su

origen y naturaleza a nivel nacional.

11. Inspeccionar, fiscalizar y controlar las agencias de aduanas,

despachadores oficiales, depsitos autorizados, almacenes fiscales,
terminales de almacenamiento, consignatarios y medios de transporte
utilizados en el trfico internacional de personas, mercancas u
otros.

12. Prevenir, perseguir y denunciar al contrabando, la defraudacin de

rentas de aduanas, la defraudacin tributaria, el trfico ilcito
de mercancas, as como aplicar medidas en resguardo del inters
fiscal.

13. Desarrollar y aplicar sistemas de verificacin y control de calidad,

cantidad, especie, clase y valor de las mercancas, excepto las que
estn en trnsito y trasbordo, a efectos de determinar su
clasificacin en la nomenclatura arancelaria y los derechos que le son
aplicables.

14. Desarrollar y administrar los sistemas de anlisis y fiscalizacin de

los valores declarados por los usuarios del servicio aduanero.

15. Resolver asuntos contenciosos y no contenciosos y, en este sentido,

resolver en va administrativa los recursos interpuestos por los
contribuyentes o responsables; conceder los recursos de apelacin y
dar cumplimiento a las Resoluciones del Tribunal Fiscal, y en su caso
a las del Poder Judicial.

10
16. Sancionar a quienes contravengan las disposiciones legales y
administrativas de carcter tributario y aduanero, con arreglo a Ley.

17. Ejercer los actos y medidas de coercin necesarios para el cobro de

deudas por los conceptos indicados en el inciso precedente.

18. Mantener en custodia los bienes incautados, embargados o

comisados, efectuando el remate de los mismos cuando ello proceda
en el ejercicio de sus funciones.

19. Adjudicar directamente, como modalidad excepcional de

disposicin de mercancas, aquellas que se encuentren en
abandono legal y en comiso administrativo. La adjudicacin se
har a las entidades estatales y a aquellas a las que oficialmente
se les reconozca fines asistenciales o educacionales, sin fines de
lucro.

20. Desarrollar programas de informacin, divulgacin y capacitacin en

materia tributaria y aduanera.

21. Editar, reproducir y publicar el Arancel Nacional de Aduanas

actualizado, los tratados y convenios de carcter aduanero, as
como las normas y procedimientos aduaneros.

22. Determinar la correcta aplicacin y recaudacin de los tributos

aduaneros y de otros cuya recaudacin se le encargue de acuerdo
a ley, as como de los derechos que cobre por los servicios que
presta.

23. Participar en la celebracin de Convenios y Tratados Internacionales

que afecten a la actividad aduanera nacional y colaborar con
los Organismos Internacionales de carcter aduanero.

24. Ejercer las dems funciones que sean compatibles con la finalidad de
la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria.

11
 4.3. El Servicio de Administracin Tributaria (SAT) de la
Municipalidad Metropolitana de Lima

Respecto a esta entidad, su pgina Web nos seala las siguientes ideas:

El Servicio de Administracin Tributaria - SAT, organismo pblico descentralizado

de la Municipalidad de Lima Metropolitana, con personera jurdica del Derecho Pblico
Interno y con autonoma administrativa, econmica, presupuestaria y financiera, fue
creado mediante Edicto N 225, de fecha 16 de abril de 1996, publicado en el Diario
Oficial El Peruano el 17 de mayo del mismo ao. El SAT tiene por finalidad organizar y
ejecutar la administracin, fiscalizacin y recaudacin de todos los ingresos tributarios y
no tributarios de la Municipalidad Metropolitana de Lima.

a) Visin: Ser la Institucin lder en gestin tributaria local, modelo a

seguir dentro del mbito nacional y latinoamericano.

b) Misin: Facilitar el cumplimiento voluntario de las obligaciones

tributarias y no tributarias de los administrados, brindando servicios de
calidad".

c) Valores: Creemos en el compromiso, la confianza, la honestidad y la

justicia.

12
 2. DESARROLLO HISTORICO DEL PENSAMIENTO FINANCIERO Y
SU REALIDAD CIRCUNDANTE

Para el desarrollo de esta sesin se ha resumido el captulo del mismo

nombre del material de enseanza del curso de Derecho Financiero que se dicta
en la modalidad de enseanza a distancia.

1. Nocin: En su desenvolvimiento histrico, los estudios financieros han

sufrido grandes oscilaciones. Mientras en algunas pocas se consider que lo
financiero era parte de la poltica general del estado, en otras se pens que
era un sector de la actividad econmica.

2. Importancia del tema La historia del pensamiento financiero

proporciona valiosos antecedentes respecto de los postulados que hoy sustentan
las finanzas pblicas y es una razonable explicacin de por qu se lleg a
diferentes concepciones de esta ciencia conforme a la orientacin de sus cultores.

Hay indiscutibles lazos de unin entre las doctrinas que

auspiciaron determinados tipos de actividad financiera. El desarrollo histrico de la
ideas en materia de finanzas publicas est influido por la evolucin de los
hechos, as como estos fueron inducidos por el pensamiento financiero.

Se analizan en el desarrollo del tema los aspectos polticos, econmicos

y luego jurdicos cuyo conocimiento, en el devenir histrico de las ideas, pueda
echar luz sobre las doctrinas y realidades actuales.

a) Esbozos financieros anteriores al siglo XVII

Aunque en pocas remotas distintos escritores se ocuparon de gran parte

de la materia que hoy comprenderemos en la teora financiera, no sera
acertado atribuirles una labor cientfica o tcnica, que tuviera el alcance y el
concepto fundamentales de lo que hoy se entiende por finanzas.

13
 Se suelen mencionar prcticas financieras en Egipto, Grecia y Roma,
pero nada en cuanto a teora, ya que la omnipotencia del estado no permita
la discusin de los asuntos pblicos.

Los recursos surgan de un conglomerado de medidas destinadas a satisfacer

las necesidades inmediatas de los gobernantes, medidas que eran diseadas por
autores cuyos nombres no trascendieron.

No se puede negar alguna conexin entre las ciencias de las finanzas

y cualquier estudio del pasado vinculado a las imprescindibles necesidades
econmicas del gobernante, as como tampoco olvidar los muy dismiles
escenarios y medios sociales que aparecieron en el curso de la historia y las
variantes que imponen el medio, el lugar y la poca.

Por otro lado, la concepcin del Estado era muy diferente. En trminos
generales, el Estado se identificaba con quien ejerca el gobierno, el cual
procuraba sus ingresos personales principalmente por conquistas guerreras o
donativos que pagaban sus sbditos a cambio de justicia o proteccin. A su
vez, los gastos que hoy llamamos pblicos se cubran con los ingresos
personales del jefe de gobierno.

La actividad pblica financiera era simple en esta poca. Luego, durante la

edad media no se produjeron cambios significativos. As, las gabelas y otros
tributos exigidos por los seores feudales eran obtenidas a cambio del privilegio
para el vasallo de usar la tierra y realizar trabajos viles durante toda su vida
contando con la proteccin del noble poseedor del feudo.

b) Avances operados a partir del siglo XVII

Segn Ruiz D (2009) La situacin comenz a cambiar en el siglo

XVII en materia financiera, bsicamente porque se afianzo la soberana del
estado sobre cualquier otro poder, aun cuando persisti la confusin de
patrimonios entre monarca y estado. Se desarrollaron explosivamente

14
las poblaciones urbanas en detrimento de las propiedades rurales de los
seores feudales y creci el comercio con una fuerza nunca antes vista, fue
cesando el fraccionamiento feudal y apareci el concepto de Estado- Nacin,
originando que los reyes se elevaran al rango de monarcas absolutistas y
pasaran a simbolizar la soberana estatal.

Como es lgico, esta concepcin deba originar actividad financiera, porque

se requeran gastos para reclutar a los hombres que formaban sus ejrcitos y para
otras necesidades que forzosamente produca la administracin de la cosa pblica.
Se necesitaban recursos y personal tcnico que asesorara a los monarcas sobre
como conducir lo mejor posible el manejo de a hacienda pblica.

El primer concepto de soberano-Estado obligo a aplicar postulados o reglas

econmicas y financieras.

Surge entonces la corriente conocida como cameralismo o mercantilismo,

que es la primera en examinar los problemas econmicos y financieros desde
el ngulo del Estado como sujeto de ellas, lo cual lleva a decir a algunos autores
que las doctrinas cameralistas son la primera expresin de las ciencias de las
finanzas pblicas.

Esta teora tena como lineamientos generales:

Se abocaron a la racionalizacin de la legislacin fiscal y a

enunciar bases de buena poltica econmica estatal, es decir,
financiera.

Su tesis predominante era de incrementar las exportaciones y limitar al

mximo las importaciones para tener saldo a favor en la balanza de
pagos. Esto origino un excesivo proteccionismo para fomentar las
exportaciones, cuyos gravmenes eran reducidos o incluso abolidos.
Al contrario, se restringi la importacin, elevando los tributos y
derechos aduaneros para esas operaciones.

15
 Defendieron la acumulacin de dinero, lo cual se
consideraba indispensable para el comercio y la industria, ya que
mediante los depsitos de metlico el estado adquira los bienes y
servicios indispensables y tena a mano para reserva para
contingencias especiales.

Se produce el marcado predominio del aspecto poltico. Los temas de

economa se desarrollaban, pero solo en cuanto a la actuacin paternalista del
estado y al buen cuidado de las finanzas de los soberanos.

Surgen luego los fisiocratas. Con Quesnay como iniciador de esta y es

continuada por talentosos autores, como Turgot. Esta concepcin, si bien nunca
llego a ser integralmente puesta en prctica, tuvo el mrito de ser el primer
intento de creacin de un sistema cientfico de la economa y de haber
ensayado incluso un enfoque macroeconmico en la tableau Economique
(Quesnay, 1758).

Esta posicin econmica se bas en que el orden natural era establecido

por Dios para proporcionar el bienestar de los hombres y que actuaba merced
a la accin libre de los individuos en la bsqueda de sus intereses, produciendo la
consiguiente remocin de las trabas del Estado a las actividades individuales con la
adopcin del lema dejar hacer dejar pasar.

Su teora econmica consisti en considerar que la nica actividad humana

de la cual se obtena un producto neto era la explotacin agrcola, porque dicho
producto era superior a los medios empleados para su obtencin.

En relacin con las finanzas pblicas, contribuyeron con su reaccin

contra la multiplicidad de gravmenes existentes por considerar que
limitaban la libertad individual y con su propuesta de crear un impuesto nico
sobre la venta de la tierra, a lo que consideraban como el nico acrecentamiento real
de riqueza.

16
 Tambin fue importante su aporte en dos aspectos: por un lado, su
convencimiento de que los gastos pblicos se deban limitar al producido
por los impuestos, lmite establecido por el orden natural, y por otro, que los
impuestos eran un sacrificio mediante el cual los ciudadanos pagaban la proteccin
del estado.

Luego surgi el liberalismo clsico, cuyo exponente ms representativo es la

Escuela clsica inglesa fundada por Adam Smith (Escoces), significo el comienzo de
estudios sistematizados con relacin a los gastos y recursos del Estado, aunque
concibindolos como integrantes de una economa publica, que no era sino parte de
la economa general.

Adam Smith, en su obra fundamental Ensayo sobre la naturaleza y las

causas de la riqueza de las naciones (1776) en la cual sostiene que la
riqueza proviene del trabajo, dejando sentadas una serie de bases relativas a
la actividad financiera del Estado, partiendo de premisas filosfico- polticas que
significaron una profunda transformacin en relacin con las ideas entonces
imperantes, por un lado puso de relieve la neta diferenciacin entre el ente
Estado y la persona del gobernante (con la consiguiente y obligatoria separacin
de sus bienes), y, por otro, efecto un riguroso anlisis de la actividad
econmica en sus diversas etapas, delimitando un independiente y
especifico sector del conocimiento humano (el econmico) y exponiendo
una serie de principios fundamentales, entre los cuales se hallan sus clebres reglas
sobre la imposicin.

Destaca adems DAVID RICARDO (Ingles) que desarrolla temas

vinculados con las finanzas y la tributacin.

La Escuela clsica planteo la vigencia de la libertad de los individuos,

quienes al buscar el logro de su propio beneficio obtenan el de toda la
colectividad, aun cuando no se lo propusieran. Planteaba que en su actividad
econmica, el sujeto procura solo su propia ganancia y en este, como en otros

17
casos, una mano invisible lo conduce a lograr un fin que no formaba parte de su
designio. Consecuencia lgica de esto era que la intervencin del Estado
resultaba negativa, tanto cuando quera incentivar como disuadir actividades,
todo lo cual retrasaba el progreso de la sociedad.

Para esta escuela el soberano deba quedar relevado de vigilar el

trabajo de los particulares; su deber consista en garantizarlo, cumpliendo sus
funciones esenciales, consistentes, bsicamente, en la defensa nacional, el orden
interior y la administracin de justicia.

Los principios bsicos de la Escuela clsica eran:

1. El Estado se deba limitar en sus tareas y cometidos, sin

interferir en la economa de la nacin. Lo recaudado por los
impuestos se deba ceir a obtener los recursos indispensables
para satisfacer las necesidades publicas primarias como la
defensa exterior, seguridad interior, administracin de justicia
y tambin algunas secundarias como la instruccin y la
realizacin de obras y establecimientos necesarios para toda la
comunidad, pero de imposible o no rentable financiacin para
individuos o grupos.

2. Los impuestos deban ser neutrales, esto es, se deban

seleccionar aquellos que alterasen en el menor grado posible
los precios del mercado y la distribucin de los ingresos.

3. El presupuesto anual del Estado deba ser equilibrado.

4. Se distinguan las finanzas ordinarias, en las cuales los

gastos se cubran con impuestos y recursos patrimoniales, y
las finanzas extraordinarias, y otras medidas monetarias. Pero
se advierte que la deuda pblica era un peligro a largo plazo
que poda llegar a la banca rota.

18
 5. Se auspiciaba la divisin del trabajo, aun a nivel internacional,
lo que permita a cada grupo especializarse en una tarea
determinada, obteniendo as los mejores resultados.

En el plano fiscal son celebres las cuatro mximas de Adam Smith sobre:

1. Proporcionalidad. Impuesto en proporcin a las rentas

obtenidas bajo la proteccin del Estado;

2. Certeza en la tributacin, de modo tal que las normas sobre

tiempo, forma y cantidad deberan ser inteligibles para cualquier
persona.

3. El tributo deber ser regido en el tiempo y modo que sea ms

cmodo y conveniente para los contribuyentes;

4. Deben ser evitados los gastos excesivos de recaudacin

para que el tesoro reciba lo mximo posible.

c) Las finanzas pblicas como disciplina independiente de la

economa (siglo XIX)

Fue en el siglo XIX cuando la ciencia de las finanzas comenz a

sistematizarse como disciplina con contenido propio e independiente de la
economa. Si bien durante la primera parte del mencionado siglo, el pensamiento
financiero continuo bajo la ignorancia de los economistas clsicos, lo cual llevo a que
la mayora de los estados occidentales limitaran su actividad financiera a lo
imprescindible para asegurar bsicamente las necesidades primarias a los
ciudadanos. La actividad financiera del Estado era primordialmente fiscal o de
cobro de tributos. Tambin es destacable que, durante el siglo en cuestin, los
Estados se imponen limitaciones mediante las normas jurdicas emanadas de las

19
Constituciones de los Estados que fueron surgiendo en el devenir del tiempo.
Esto significo que el Estado solo deba adoptar resoluciones financieras
mediante disposiciones legales, y eso tuvo gran importancia para este sector del
conocimiento que requiri entonces de cultores propios.

Es indiscutible la influencia del sistema filosfico originado en Hegel el cual

genero doctrina que se opuso al naturalismo de los clsicos y exigieron que el
Estado fuera ms all de la proteccin de los derechos individuales y
desempeara un papel ms activo en las cuestiones econmicas y sociales.

Fue en la segunda mitad del siglo XIX cuando surgieron talentosos

autores que estudiaron en profundidad este especial tipo de actividad que
forzosamente deba llevar acabo el Estado.

En 1960 Lorenz Von Stein (Alemn), planteo toda una construccin

cientfica de las finanzas pblicas sobre la base de la teora de la productividad,
Von Stein analizo la estructura del Estado y delineo una interpretacin
econmica de la historia que incluye conceptos tales como clases, proletariado
y lucha de clases pero rechazo la revolucin como solucin.

Las ideas de Von Stein dieron origen a la propuesta del Estado Social, que
puede ser definido -en sus trminos- como un estado que inicie una reforma a fin de
mejorar la calidad de la vida de las clases "bajas", evitando as, en sus palabras, "el
proceso de las clases que buscan ascender socialmente.

En este siglo aparece tambin la obra de Adolph Wagner (Alemn) en

1883, quien sostiene que el aspecto financiero no consiste solo en la produccin
del estado y su gasto, sino tambin en la redistribucin del inters, a su criterio el
impuesto debe ser progresivo. El propsito era de recaudar fondos de las
clases ms pudientes y distribuirlos, en forma de servicio pblico y otros
beneficios, a los sectores ms necesitados.

20
 Otra obra relevante fue El traite de la Science de las finanzas (1877),
de Leroy Beaulieu (Frances), con un enfoque global de los principales aspectos de
la nueva ciencia ya independizada de la economa.

La disciplina financiera en este siglo XIX logra su objeto propio de estudio,

el de la actividad financiera del estado, sea, la ciencia de las finanzas pblicas.

d) Tendencias contemporneas (siglo XX)

Segn Cazorla L. ( 2000 ) Esta nueva ciencia, a travs de su variado enfoque

doctrinal, tomaba como base los postulados liberales clsicos y reflejaba el mbito
socioeconmico de la poca anterior a la primera guerra mundial pero a partir de
ah se produjo una profunda conmocin. Despus del conflicto blico se destacaron
crisis econmica que culminaron con la profunda depresin de los 30, que
significo un acontecimiento que influy decisivamente en el pensamiento
econmico-financiero.

Luego de la Segunda Guerra Mundial se desarrollan polticas de post-

guerra que debieron resolver problemas de muy diversa ndole y que exigieron el
cumplimiento de tareas estatales diferentes de las entonces consideradas como
ideales, contribuyo a eliminar las ideas liberales del automatismo del mercado y
del papel pasivo que en la economa deba desempear el Estado.

Es as como surgen nuevas doctrinas que procuran el fortalecimiento de la

actividad pblica en el mbito econmico y social, otorgando al Estado un
papel principal a cumplir.

Durante el desarrollo de este complejo proceso se imponen los principios

econmicos enunciados por John Keynes que dio origen a la revolucin
keynesiana. Pero se debe advertir que la decadencia de liberalismo no fue tanto por
la esencia de sus ideas, sino porque sus simples y claros principios perdieron
vigencia ante instituciones econmicas monoplicas y oligoplicas que atacaron

21
directamente los principios de libre competencia, libre concurrencia y
automatismo del mercado, conculcando en la prctica las libertades que se
proclamaban en la teora.

Se produjo una realidad que debe constituir una voz de alerta para la
situacin econmica presente. El capitalismo se apart de las premisas que le
dieron origen y organizo la produccin sobre la base de predominio de
grupo monoplicos y oligoplicos que, mediante el crecido nmero de
estrategias que le permiti su ilimitado poder econmico, eliminaron
prcticamente de la competencia a los pequeos productores y empresarios.
Ello dio pie a la conviccin de que el Estado deba intervenir en materia
econmica, ya que por su organizacin, estructura y recursos a su alcance, era el
nico capacitado para luchar contra esos grandes concentraciones privadas de
riquezas y ejecutar las medidas necesarias para estabilizar la economa.

Fue necesario entonces reelaborar o modificar aquellos principios

tericos que se mostraron insuficientes ante la luz de las realidades histricas.
Gran importancia dentro de este proceso tuvo el equipo del presidente Roosevelt
(EEUU), que llevo a la prctica el Nuevo ideal norteamericano. El Estado adquiri
nuevas funciones, entre las cuales se destac, sin lugar a dudas la de impedir, o al
menos aminorar, las fluctuaciones econmicas.

Las finanzas pblicas ampliaron su estudio, dado que, adems del

tradicional concepto de la actividad financiera, o sea, la obtencin de recursos
para cubrir los gastos pblicos (fin fiscal) surgi el concepto de la actividad
financiera encaminada a influir directamente en la economa de la nacin (fin
extrafiscal).

En lo que hace el aspecto cientfico surgieron numerosas y

transcendentales obras de finanzas pblicas (o hacienda pblica), as como tambin
de las distintas especialidades que la conforman, tales como la economa
financiera y la poltica financiera.

22
 Tambin hicieron su aparicin las obras que realizaron el enfoque
jurdico de la actividad financiera y se refirieron especialmente al aspecto
tributario, surgiendo entonces el derecho financiero y el derecho tributario como
ciencias jurdicas que recibieron el aporte de grandes juristas. En materia de finanzas
publicas se destacaron en Italia Cosciani, Nitti, Bompani, Cutrera, Einaudi, Fasiai,
Morsell, Rossi, Gangemi, Griziotti y Jarach. Fue tambin importante la obra de
los franceses Trotabas, Mehi, Laufellburger, Laferriere as como tambin la de
los alemanes Gerloff, Neumark, Eheberg-boesler, Schmolders. En los Estados
Unidos se destacaron la obra de Buchanan y Richard Musgrave, quien tiene
escrito un moderno tratado de hacienda pblica. Fue as mismo importante el
trabajo de la inglesa Ursula Hicks. En Espaa han escrito con xito sobre hacienda
pblica Ballestero, Franco y, ms recientemente Prez de Ayala y Amors, en
tanto la Argentina tuvo excelentes cultores de la disciplina, entre los cuales
mencionamos a Terry, Ruzo, Oria y Ahumada.

En la ciencia especializada denominada poltica financiera resultaron

transcendentales las obras de Duverger.

En economa financiera registramos como de gran valor los trabajos de los

franceses Brochier, Tabatoni y Barrere. En sociologa financiera destacamos el
transcendental estudio sobre ilusiones financieras, de Almicare Puviani,
aparte de las obras de pareto.

En cuanto al derecho financiero es imposible agotar la gran cantidad de

excelentes producciones habidas en la especialidad. En Espaa
mencionamos a Sinz de Bujanda, Ferreiro Lapatza, Perez de Ayala, Gonzalez
Garcia, y a muchos otros jvenes autores que se destacan en la actualidad. En
Italia hallamos estupendas realizaciones como las de Graziani, Ingrosso y
Pugliese. En Francia se consideran clsicas las obras de Gaston Jeze. En la
Argentina tuvo decisiva influencia la obra de Giuliani Fonrouge.

Por ltimo, y en lo que hace al derecho tributario, hay una interesante

produccin brasilea con Geraldo Ataliba, entre otros. En Alemania fue
transcendental el aporte de Albert Hensel, Uruguay tiene un alto representante en
ramn Valds Costa, quien ha sido calificado como el padre del derecho
tributario latinoamericano. Argentina ha tenido y tiene excelentes cultores de la

23
materia, encabezados por Dino Jarach en su actividad cientfica en nuestras
latitudes.

e) El neoliberalismo o liberalismo pragmtico

Tantos fracasos y desastres llevaron a volver los ojos a las viejas ideas de los
liberales clsicos. Pero se oper solo un retorno a las ideas liberales,
debidamente pragmatizadas con el reconocimiento de que son necesarios un cierto
grado de intervencionismo estatal y la debida satisfaccin de algunas necesidades
pblicas de creciente importancia, principalmente en cuanto a educacin, salud,
seguridad social y desempleo.

Esta nueva concepcin del neoliberalismo o liberalismo pragmtico se

inici en 1979, cuando los conservadores accedieron al poder en Gran
Bretaa; continuo en 1980 en los Estados Unidos, en 1982 en Alemania,
Blgica y Luxemburgo. En Francia, en 1983, con un gobierno en manos de los
socialistas, se produjo un giro hacia una especie de liberalismo de izquierda,
y algo similar ocurri en Espaa. El proceso llego incluso a los pases
socialistas, y surgi la Perestroika de la era Gorbachov, as como tambin el
paulatino abandono de la teora comunista por los pases de Europa del Este.

A su vez, algunos pases latinoamericanos, agobiados por el subdesarrollo y

por siderales deudas externas, iniciaron un severo camino de polticas basadas en
las ideas del nuevo liberalismo como el Per a partir de 1990.

Bsicamente, tiene las siguientes ideas:

Economa de mercado: aunque con intervencin del

estado, preferentemente indicativa, en ciertas variables econmicas.
Lo que se conoce como economa social de mercado.

Estabilizacin: disminucin del sector pblico, intentando evitar que

se convierta en una carga presupuestaria insostenible para el

24
 Estado, y con el propsito adicional de una prestacin ms
eficiente de los servicios pblicos. Un ejemplo de esto est dado por
la privatizacin de las empresas pblicas.

Incentivo a la iniciativa individual en cierta manera es consecuencia de

lo anterior, ya que se trasfiere a los particulares la satisfaccin de
necesidades publicas secundarias que estos estn en mejores
condiciones de satisfacer, consiguientemente se atrae a los
capitales nacionales y extranjeros, y se les proporciona nuevas
oportunidades de inversin.

Reduccin del dficit presupuestario: lo cual implica la reduccin

del gasto pblico en todos sus rdenes y una mayor eficiencia en la
recaudacin.

Recin a finales de la primera dcada del siglo XXI se da cierto viraje hacia
profundizar la intervencin del Estado en ciertos sectores, fomentar las
pequeas empresas, reducir la alcuota de los tributos, eliminar tributos entre
otras medidas.

3. EL INGRESO PBLICO Y EL GASTO PBLICO

En esta clase desarrollaremos aspectos referidos al ingreso pblico y al gasto

pblico. Para ello contamos con adecuaciones resumidas pertinentes a la temtica,
las que sealaremos al final de la presente sesin. Iniciamos nuestra sesin
con la temtica sobre el ingreso pblico.

2.1 EL INGRESO PBLICO

Se estructura la temtica del ingreso pblico en base a los siguientes puntos:

la delimitacin, el concepto y la clasificacin de los ingresos pblicos, los cuales
desarrollamos a continuacin:

25
 a) Delimitacin:

El ingreso de los entes pblicos constituye en trminos materiales un

movimiento de fondos econmicos sea en dinero o bienes a favor de estos que se
origina por un derecho econmico a favor de estos ltimos. El titular de los fondos
ha de ser una entidad pblica. El distinto rgimen jurdico que regula el ingreso
de los entes pblicos puede dar lugar a una clase u otra de ingreso.

Los ingresos pblicos se rigen como pauta general por el criterio

de la dilucin lo cual implica que ingresado el dinero o bien, ste pierde su
identidad para fundirse con el conjunto de los ingresos del ente en cuestin; se
pierde as la identificacin de su origen, ejemplo de lo sealado es el Impuesto
General a las Ventas que grava por ejemplo a la venta de bienes muebles en
el pas cuyos ingresos pueden ser destinados por el Estado en lo que crea
conveniente y al ingresar al erario pblico se funden con el resto de ingresos
pblicos. La excepcin son los llamados tributos afectados los cuales se tienen
que gastar en lo sealado por la norma jurdica que regula el ingreso, ejemplo
de esta excepcin son los tributos que se crean con la finalidad de proteger el
medio ambiente los cuales deben gastarse en lograr ese objetivo.

Son los ingresos pblicos necesarios para lograr el gasto pblico, en

sentido jurdico-cientfico es imprescindible exista la financiariedad lo cual implica
que el ingreso de los entes pblicos debe tener como funcin fundamental la procura
de recursos para alimentar el gasto pblico. No son ingresos de los entes pblicos
en sentido jurdico-financiero, y escapan sustancialmente del objeto cientfico del
Derecho Financiero los ingresos carentes de la nota de la financiariedad como
las multas y las donaciones de bienes a favor de los entes pblicos.

b) Concepto

El ingreso pblico denominado tambin ingreso financiero es

conceptualizado como las cantidades de dinero o bienes que recibe u obtiene
el Estado en sus diferentes niveles: nacional, regional, local, institucional con el
fin de lograr cumplir con sus metas trazadas, logrando se materialice el gasto pblico.

26
 c) La clasificacin de los ingresos pblicos

El ingreso pblico se clasifica en la doctrina de diversas maneras, cada

autor elabora su clasificacin en base a nuevos criterios o sobre otros ya
existentes. Sin embargo la clasificacin ms general y sinttica establece est
en forma dual es decir en dos tipos generales de ingresos pblicos, excepto el
quinto criterio que comentaremos ms adelante que establece una clasificacin
tripartita. Tenemos as que esta clasificacin es elaborada en base a diversos
criterios:

El primer criterio de clasificacin se cimienta en base al origen

tributario del ingreso pblico. Tenemos entonces que existen acorde a
esta clasificacin:

1. Los ingresos pblicos tributarios y 2. Los ingresos pblicos no

tributarios. Se comprenden como ingresos pblicos tributarios a los obtenidos por
medio de los tributos y como los ingresos pblicos no tributarios a los dems
ingresos pblicos como los ingresos patrimoniales y los ingresos crediticios.
Ms adelante comentaremos sobre el tributo, hemos de adelantar que es
conceptuada como una prestacin econmica o una obligacin en el mbito del
derecho tributario y como un ingreso en el mbito del derecho financiero.

El segundo criterio se estructura en base a la racionalidad del

ingreso. Existen acorde a esta posicin los siguientes tipos generales de ingresos
pblicos:

1. Los Ingresos racionales y

2. Los ingresos irracionales.

Se consideran racionales a los que tienen un criterio que los justifica, criterio
que vara acorde al tipo de ingreso pblico, esta clase de ingresos puede
obedecer a una finalidad que puede ser fiscal o extrafiscal.

27
 Los ingresos pblicos con finalidad fiscal pueden ser gratuitos, conmutativos y
coactivos. Los gratuitos tienen como finalidad enriquecer al Estado, ejemplo de ello
son las donaciones que recibe de las organizaciones de asistencia econmica.
Los conmutativos son aquellos que tienen como finalidad el intercambio entre el
Estado y los particulares, ejemplo de ello son las contribuciones y las tasas. Los
coactivos son los que tienen como finalidad un intercambio indirecto entre el
Estado y los particulares. Ejemplo de ello son los impuestos.

Los ingresos pblicos con finalidad extrafiscal tienen como finalidad lograr
otros fines diferentes a los fiscales.

Se consideran irracionales a aquellos ingresos que no tienen una finalidad

especifica o existan fundamentos razonables para su exigibilidad. Ejemplo de ello
son la desvalorizacin de la moneda y el no aceptar la deuda pblica.

El tercer criterio de tipo econmico financiero se estructura en base a la

frecuencia del ingreso pblico. Existen conforme a esta posicin:

1. Los ingresos ordinarios y

2. Los ingresos extraordinarios.

Los ingresos ordinarios son los que se perciben regularmente o de

forma peridica como ejemplo tenemos a el Impuesto a la Renta y el Impuesto
General a las Ventas.

Los ingresos extraordinarios son los que se perciben por una sola vez
ejemplo de estos es el ingreso pblico proveniente de la donacin realizada por
una persona que ha fallecido y que ha sido realizada mediante su testamento.

El cuarto criterio de tipo jurdico, se centra en el Estado como sujeto de una

relacin jurdica. Se presentan as genricamente 2 tipos de relacin jurdica
diferentes, en las cuales el Estado es una de las partes. Tenemos:

28
 1. Relacin jurdicacon particulares o con el Estado
actuando como un particular.

2. Relacin jurdica entre diversos entes del Estado, con otros

Estados o Entes internacionales.

Este criterio funciona en base a la voluntad del Estado, se dar una

voluntad unilateral o por contrato, siendo aplicables ambas tanto al supuesto
sealado en el numeral 1 como en el numeral 2.

La relacin jurdica del Estado con particulares o con el Estado

actuando como un particular, puede originarse por voluntad unilateral del Estado,
la cual hace exigible de ser necesario mediante el uso de la fuerza o mediante los
medios que el propio Estado viabiliza como la cobranza coactiva. Ejemplo de este
tipo de relaciones son el tributo, las sanciones, los emprstitos y los ingresos
especiales de derecho pblico como las obtenidas por la acuacin de
moneda. De igual forma se establece la relacin jurdica por medio de un
Contrato o del acuerdo entre el Estado y la otra parte, ejemplo de ello son los
contratos onerosos y los contratos a ttulo gratuito, dentro de los onerosos
tenemos como ejemplo a la compraventa y el arrendamiento de bienes del
Estado, dentro de los gratuitos tenemos como ejemplo a la donacin o la
herencia a favor del Estado.

La relacin jurdica entre diversos entes del Estado, con otros Estados o
Organismos o Entes internacionales que agrupan a varios Estados conocidos como
organismos multilaterales de carcter financiero, puede originarse por
voluntad unilateral del Estado. Ejemplo de este tipo de relacin son las
reparaciones de guerra obtenidas por un Estado de otro Estado luego de un
conflicto blico. Adems puede originarse por acuerdo de voluntades entre
diversos entes del Estado, con otros Estados u Organismos multilaterales
mediante un acuerdo o tratado sea a ttulo oneroso o gratuito, tenemos como
ejemplo de acuerdos a ttulo oneroso a los prstamos y a ttulo gratuito a las
asignaciones financieras tanto nacionales como internacionales.

29
 El quinto criterio jurdico financiero y sistemtico-cientfico desde el punto
de vista de la sustancia distingue a los ingresos pblicos en tributarios, crediticios y
patrimoniales. El criterio de distincin reside en el recurso o categora jurdica
de la que procede el derecho de contenido econmico que desemboca en la
entrada de dinero en favor del ente pblico en cuestin y en el rgimen
jurdico que lo acompaa. Tenemos as: a) Los tributos, b) Los rendimientos
procedentes de su patrimonio y c) Los productos de operaciones de la Deuda
pblico.

Los ingresos tributarios en sentido amplio se cimientan en el recurso

o categora jurdica del tributo; dan lugar al derecho subjetivo de cobro del crdito
tributario correspondiente por el ente pblico y culminan, previo ejercicio de las
potestades y procedimientos administrativos pertinentes, en la percepcin
material del ingreso tributario en sentido estricto. Estos Tributos pueden ser: El
Impuesto, la Contribucin y la Tasa.

Los ingresos patrimoniales en sentido amplio se cimientan en el recurso o

categora jurdica del patrimonio de los entes pblicos; dan lugar, a un
variado conjunto de derechos y facultades de contenido econmico, cuyo
ejercicio culmina en la percepcin material de los rendimientos patrimoniales o
ingresos patrimoniales por el ente pblico competente.

Los ingresos crediticios en sentido amplio se cimientan en el recurso o

categora del emprstito pblico o deuda pblica; dan lugar al derecho subjetivo
del ente pblico afectado al cobro del crdito contrado y se traducen en la
percepcin material de lo tomado a prstamo por dicho ente pblico.

Existen otros recursos que obtiene la Hacienda Pblica que no son

considerados en estos tres grupos porque carecen de la financiariedad. Estos
otros ingresos suelen proceder, a travs de distintos mecanismos, de entes
pblicos distintos al que los recibe, ejemplo de ellos son: las asignaciones
complementarias que se establezcan, en su caso, en los Presupuestos Generales

30
del Estado, las participaciones en los impuestos estatales no cedidos, los
rendimientos de los impuestos cedidos por el Estado, las transferencias de
Compensacin. Dentro de este mismo apartado, son de gran importancia
econmica las transferencias que, bajo distintos conceptos, reciben los entes
pblicos, ingresos que son procedentes de Organismos Internacionales que no
son a ttulo de Emprstitos sino de ingresos internacionales.

2.2 EL GASTO PBLICO

Se estructura esta temtica en base a la delimitacin, el concepto y la

clasificacin del gasto pblico y el punto de conexin del ingreso pblico con el gasto
pblico.

A continuacin iniciamos el desarrollo de la sesin con el concepto:

a) Delimitacin:

El gasto pblico entraa materialmente el movimiento de fondos o de dinero,

el cual ha de ejecutarse conforme a los mecanismos jurdicamente establecidos.
El gasto pblico solo es posible si se cuentan con los recursos necesarios para poder
realizarlo.

La aplicacin efectiva de los fondos requiere la oportuna aprobacin previa

de los crditos en los Presupuestos que correspondan. Los recursos sirven
para poder afrontar as las obligaciones de contenido econmico del ente
pblico de que se trate.

b) Concepto:

El gasto pblico es conceptualizado como la aplicacin efectiva acorde a ley

de los ingresos pblicos o crditos, efectuado conforme a lo presupuestado por
el ente pblico que lo realiza.

31
 c) La clasificacin del gasto pblico

El gasto pblico puede ser clasificado de diversas maneras, existe

una diversidad de criterios que se pueden utilizar, para efectos didcticos
realizamos el detalle de varias clasificaciones que indicamos a continuacin:

El primer criterio basado en el nivel del ente pblico permite distinguir

entre gasto pblico del Estado, las Regiones y las Municipalidades.

El segundo criterio basado en los rganos del Estado, es la clasificacin

orgnica por la cual en virtud de la cual se agrupan los crditos para gastos por
cada servicio que brindan los rganos en los que se estructura el Estado.

El tercer criterio considerado funcional agrupa los crditos en base a la

funcin de los gastos a realizar.

El cuarto criterio conocido como programtico, en el cual los

rganos pblicos se fijan unos objetivos, a cuyo logro se establecen los
programas oportunos y los crditos presupuestarios que los nutren.

El quinto criterio de carcter econmico, en los cuales se distinguen

fundamentalmente: 1. los gastos corrientes que abarcan a los gastos de
funcionamiento de los servicios, los financieros y las transferencias corrientes,
2. los gastos de capital que abarcan los gastos de inversiones reales,
los de transferencias de capital y las variaciones de activos y pasivos financieros).

El sexto criterio denominado criterio de la fuente o la causa de

creacin de la obligacin econmica de los entes pblicos que entraa el gasto
pblico. Se pueden distinguir el gasto pblico nacido de: a) la ley; b) los
actos jurdicos y c) los hechos jurdicos. Ejemplo de gasto pblico nacido por ley
es el de que en una ley dada por el Congreso de la Repblica se ordena gastar
en la reparacin de carreteras daadas por un fenmeno natural una suma
determinada de dinero. Ejemplo de gasto pblico nacido por acto jurdico es el

32
que se produce por contrato entre 2 entidades pblicas del Estado, ejemplo
de gasto pblico nacido por un hecho jurdico es el del realizado por una
municipalidad para reparar el techo de su edificio daado por las lluvias.

El ultimo criterio a considerar est basado en la afectacin del ingreso

utilizado en el gasto pblico, se ha de diferenciar entre gasto pblico nutrido de
ingresos previamente afectados, que es el supuesto excepcional, y gasto publico
nutrido del fondo comn de ingresos presupuestarios que es la regla general.

d) El punto de conexin del ingreso pblico con el gasto pblico

Existe una relacin de funcionalidad, que hace difcil puedan ser

entendidos ambos sin que exista una referencia al otro.

Se dan puntos de conexin en particular: 1. El tributo no es concebible

ni, por tanto, explicable, sin la continua referencia a los fines estatales y,
consiguientemente, a los gastos que generan. 2. Las obligaciones que,
como mximo, pueden reconocer las entidades pblicas, es decir, el gasto pblico,
y los derechos que se prevean liquidar, es decir, el ingreso de los entes
pblicos, se aprecian en el presupuesto y los crditos presupuestarios que ste
fije. 3. La conexin a la que nos referimos se pone de manifiesto intensamente
en ciertas figuras tributarias de alcance reducido o limitado, ejemplo de lo
sealado son los ingresos especficos como la contribucin que surja como
consecuencia de la realizacin de obras pblicas o actividades estatales por el
Estado a favor del que contribuye, igual sucede con los impuestos afectados,
en los que el ingreso impositivo derivado de ellos no nutre las arcas pblicas en
general, sino una clase de gasto pblico en concreto como lo sera un Impuesto
creado para evitar la contaminacin ambiental, en el cual se gasten los recursos
pblicos provenientes de este impuesto en evitar la contaminacin ambiental.

33
 4. LAS RAMAS DEL DERECHO FINANCIERO

Segn TOVAR J. (2006) En esta leccin desarrollaremos aspectos

referidos a las ramas del Derecho Financiero. As, acorde a la
diferenciacin entre el ingreso pblico y el gasto pblico, el Derecho
Financiero se divide en 2, una rama referida a los ingresos pblicos
denominada Derecho Financiero de los ingresos pblicos y otra referida al gasto
pblico denominada Derecho Financiero de los gastos pblicos.

Estas dos grandes ramas del Derecho Financiero conforman el cuerpo de

esta rama del Derecho pblico que regula las finanzas del Estado, ambas
ramas estn interrelacionadas no solo entre si, sino tambin con el resto del
Derecho. Esto en funcin de que los ingresos pblicos permiten realizar los
gastos pblicos, se siguen respecto a lo sealado las reglas siguientes: 1. Sin
ingresos pblicos no es factible realizar gastos pblicos, 2. Con mayores ingresos
pblicos se pueden realizar ms gastos pblicos, 3. Si se reducen los ingresos
pblicos se reducirn los gastos pblicos, 4. Si se planifican mayores ingresos
pblicos a futuro se pueden planificar mayores gastos pblicos a futuro. La
idea fundamental para que el Estado no afronte situaciones de inestabilidad
econmica es que se gaste menos de lo que ingresa, se gaste en lo que es
realmente necesario y no superfluo, se gaste en lo que producir ingresos
en el futuro o lograr mejorar el estndar de vida de las personas.

El Derecho Financiero en su funcin de regulador del ingreso pblico se

encuentra dividido en 3 grandes ramas que son:

a. El Derecho Financiero Patrimonial,

b. El Derecho Financiero de Crditos y
c. El Derecho Financiero Tributario.

El Derecho Financiero de los gastos pblicos est conformado por

el Derecho Presupuestario.

34
 En toda la primera unidad del curso desarrollaremos aspectos del Derecho
Financiero vinculados a los ingresos pblicos, iniciaremos el desarrollo de
aspectos especficos de esta temtica con el comentario sobre las ramas
del Derecho Financiero de los ingresos pblicos.

4.1 Las ramas del Derecho Financiero de los ingresos pblicos

Comentaremos cada una de las ramas del derecho financiero de los

ingresos pblicos, comenzaremos con el Derecho Financiero Patrimonial,
luego el Derecho Financiero de Crditos y finalmente el Derecho Financiero
Tributario. El Derecho Financiero Tributario por ser la rama de mayor
importancia ser desarrollada en la sesin siguiente. Cada una de estas
ramas obtiene su denominacin de la materia que regulan. El Derecho
Financiero Patrimonial regula los ingresos pblicos obtenidos por el patrimonio
del Estado que estn bajo su mbito normativo, el Derecho Financiero de Crditos
regula los ingresos pblicos obtenidos por los crditos que el Estado obtiene
que estn bajo su mbito normativo y el Derecho Financiero Tributario
regula el ingreso pblico obtenido mediante el tributo.

a) El Derecho Financiero Patrimonial

En el Derecho Financiero se encuentra una rama del Derecho que tiene

como funcin regular los ingresos pblicos que obtiene el Estado por el
patrimonio que tiene que no provengan de crditos ni tributos. Esta rama es
conocida como Derecho Financiero Patrimonial o Derecho del Patrimonio
Pblico, quiz lo correcto sea considerarlo como Derecho del Activo Patrimonial
del Estado, esto debido a que por lgica las obligaciones que tambin el Estado
tiene dentro de su Patrimonio no originan ingresos pblicos.

El Derecho Financiero Patrimonial guarda relacin directa con los Derechos

Reales, por cuanto es el ejercicio de los derechos reales por el Estado
sobre determinados bienes lo que le permite obtener recursos financieros o ingresos
pblicos. Cuando aludimos a bienes nos estamos refiriendo a un objeto corporal o

35
incorporal con un valor econmico, tenemos en nuestro pas a los bienes
muebles y a los bienes inmuebles, en nuestro pas los bienes muebles
obedecen su denominacin a la movilidad del bien o el poder ser trasladado el
bien de un lugar a otro y los inmuebles obedecen su denominacin a la inamovilidad
del bien. Ejemplos de bienes muebles son los vehculos de propiedad de la
Municipalidad Distrital de Nuevo Chimbote, los equipos de informtica del Gobierno
regional de Ancash o los muebles de oficina del Ministerio de Agricultura, un
avin de propiedad del Ministerio de defensa. Ejemplos de bienes inmuebles son
las casas, los edificios y las oficinas de propiedad del Congreso de la Repblica.

Los bienes desde la perspectiva del Derecho Financiero Patrimonial se

clasifican en:

1. Los bienes de dominio pblico y 2. Los bienes de patrimonio del Estado.

Los bienes de dominio pblico son de 2 tipos: 1. Los destinados al uso

pblico y 2. Los que pertenecen privativamente al Estado, sin ser de uso
comn, y estn destinados a algn servicio pblico o al fomento de la
riqueza nacional. Dentro de los bienes destinados al uso pblico estn los
caminos, los canales, los ros, los torrentes, los puertos construidos por el
Estado, los puentes construidos por el Estado, las riberas y las playas.
Dentro de los bienes que pertenecen privativamente al Estado, sin ser de uso
comn, y estn destinados a algn servicio pblico o al fomento de la riqueza
nacional, tenemos a las murallas, las fortalezas y las dems obras de defensa
del territorio, tambin a las minas mientras no se otorguen en concesin.

Los bienes de patrimonio del Estado son aquellos que no se ubican dentro
de los tipos de bienes de dominio pblico y adems los bienes que siendo de
dominio pblico dejan de serlo. Ejemplo de este tipo de bienes son los muebles de
oficina de propiedad de una entidad del Estado, las oficinas que tiene arrendadas
a particulares la Municipalidad Provincial de Ferreafe que es la propietaria de
estas, los bienes de las empresas industriales Estatales.

36
 El Derecho Financiero Patrimonial regula lo referente a los ingresos
pblicos que se obtienen por el patrimonio activo que tiene el Estado, norma los
ingresos obtenidos por los bienes sealados. La regulacin legal de los actos
jurdicos como lo sera un contrato especfico que establece la relacin jurdica
entre el Estado y los particulares o el propio Estado actuando como particular
queda regulada por otras ramas del Derecho como lo sera en el caso de una
Compraventa que estara regulada por el Cdigo Civil.

Los principales ingresos patrimoniales son: 1. Los derivados de la actividad

industrial, comercial y de servicios del Estado en los cuales se usan bienes que
pertenecen al Estado, 2. Los obtenidos por la venta de las acciones (bienes
muebles) de propiedad del Estado en las empresas estatales o mixtas lo que se
conoce como privatizaciones.

Ejemplo de las privatizaciones en el pas se dio en el desarrollo del

gobierno del Ingeniero Alberto Fujimori Fujimori (1990-2001) en el cual se realiz
muchas privatizaciones de empresas pblicas, permitiendo as al Estado
obtener ingresos pblicos y a la vez dejar de incrementar las prdidas que
varias de estas empresas originaban al Estado. Para lograrlo se aprob una nueva
Constitucin en el ao 1993 y leyes que permitieron facilitar este proceso.
Como podemos apreciar en la Constitucin dentro de su Ttulo III referido al
Rgimen Econmico en sus principios generales (artculos 58 al 65) se establece
la limitacin del mbito de participacin del Estado en la actividad empresarial a
situaciones excepcionales como el alto inters pblico o la manifiesta
conveniencia nacional, se desarrolla un marco legal que permite la libre empresa,
comercio e industria, la libre iniciativa, la libre competencia y la pluralidad
empresarial donde el Estado no asuma el rol protagnico sino que este
quedaba en manos de particulares o otros Estados que si realizaban
actividad empresarial. El Estado pasaba del rol de empresario al de promotor,
informador, defensor y supervisor en la actividad empresarial y lo haca mediante
el INDECOPI y otros organismos del Estado.

37
 b) El Derecho Financiero de Crditos

En el Derecho financiero existe una rama que regula los ingresos obtenidos
por el Estado mediante crditos otorgados a nivel nacional por entidades
crediticias y a nivel internacional por otros Estados como Japn, Organismos
Internacionales como el Banco Interamericano de Desarrollo (BID) y entidades
internacionales privadas como el grupo CITIBANK y las personas dedicadas a
esta actividad.

Para comprender el alcance de esta rama del Derecho Financiero debemos

entender lo que es el crdito pblico. El crdito pblico es la obtencin de
una suma de dinero o una autorizacin para el uso de una suma de dinero, que
es concedida por el prestamista a un Estado o nivel del Estado como lo es
un gobierno regional o gobierno local y que luego este est en la obligacin de
restituir salvo se excepte de hacerlo, debiendo abonar los intereses
respectivos, siendo facultativa la intervencin de un garante que garantice o
respalde el cumplimiento del Estado que de no producirse le obliga a l como
garante a hacerlo.

Es materia de regulacin legal la obtencin de los crditos para evitar se

presenten situaciones anormales en su obtencin o manejo.

Para obtener el crdito pblico se realizan una serie de operaciones por

parte del solicitante o interesado en obtenerlo conocidas como operaciones de
crdito. Los interesados en otorgar los crditos solicitaran se cumplan con
los requisitos necesarios como lo son las garantas de haberse solicitado y
el inters que se le ofrece como beneficio o ganancia.

La modalidad ms comn en la actualidad de obtencin de ingresos

pblicos mediante el crdito pblico es la Deuda Pblica. La deuda pblica
es entendida como los capitales tomados a prstamo por el Estado que
luego debe restituir junto con los intereses, salvo se exima de la restitucin
asumiendo el compromiso de pago de intereses por un determinado plazo o de
forma perpetua.

38
 Los distintos niveles del Estado pueden voluntariamente obtener crditos,
tanto el nivel central, las regiones, las municipalidades y los entes que gozan
de autonoma financiera tienen la facultad de canalizar lneas de crdito y lo
hace por diversos motivos como la aplicacin de dichos recursos en obras de
desarrollo, programas sociales, situaciones de desastre, crisis econmica,
defensa nacional y seguridad.

La contraccin de la deuda pblica se realiza conforme a los

lineamientos desarrollados en el marco legal financiero crediticio del Estado que
toma como punto de partida a la Constitucin y que comentaremos luego.

Para contraer Deuda Pblica el Estado sigue todo un proceso, este se

inicia con la Oferta de la Deuda Pblica que es la declaracin vinculante del
Estado de poder asumir obligaciones a favor de los aceptantes de su
declaracin, es el inicio del camino para la obtencin de ingresos pblicos por
parte del Estado. La Deuda pblica puede estar destinada a ser 1. Una Deuda
pblica general con una pluralidad indeterminada de posibles suscriptores, en la
cual los montos individuales de obligacin ofrecidos son de menor cantidad a los
que se dan en la siguiente modalidad, pero existe la posibilidad de que exista
una mayor cantidad de acreedores 2. Una Deuda pblica singular
destinada a determinados suscriptores, con los cuales se ofrece asumir
obligaciones por una cantidad especfica considerable, siendo generalmente los
destinatarios de la oferta por parte del Estado, las entidades o personas que
gozan de gran solvencia econmica como por ejemplo las Administradoras
de Fondos de Pensiones (AFP) o grupos empresariales poderosos como el grupo
Romero.

Producida la aceptacin, los aceptantes se convierten en acreedores

del Estado, realizando el desembolso convenido, viendo materializados sus
derechos en ttulos que permiten su circulacin masiva y que le reportaran un
inters o beneficio conforme a lo acordado. Estos ttulos pueden ser
documentos o ttulos valores como los papeles de Deuda pblica si son a corto
plazo o bonos si son por plazos mayores. Se utiliza actualmente el sistema de

39
anotacin en cuenta que permite desmaterializar el valor lo que significa que no
es necesaria la existencia de un papel en el cual conste el derecho del
prestamista siendo suficiente se anote su derecho en una entidad autorizada a
realizar este tipo de anotaciones en cuenta.

El Estado determina el plazo de duracin de la obligacin asumida al obtener

el crdito, puede ser a corto, mediano o largo plazo, A mayor plazo generalmente
la tasa de inters se va reduciendo o es menor, sin embargo se puede tener una
tasa fija, ejemplo de lo sealado es que se establece una tasa del 8 % anual, o
tambin se puede establecer una tasa progresiva creciente, ejemplo de lo
sealado es que se establece una tasa del 6% durante los 2 primeros aos
y 8% durante los 3 aos restantes. Puede acordarse de que el inters se
capitalice o se modifique por acuerdo de las partes, se realice el desembolso de
intereses en fecha anterior o posterior a la programada, se prorrogue el plazo de
duracin del acuerdo.
Esta colocacin de Deuda pblica puede ser realizada a nivel local o
internacional esto generalmente se determina en base al nivel de
endeudamiento a asumir o ingresos que pensamos obtener.

La Deuda pblica se extingue por la amortizacin total de esta,

el pago o cumplimiento total de la obligacin incluyendo el capital e
intereses, no siendo factible este medio si se pact el pago de intereses
perpetuo sin devolucin de capital. Extingue la Deuda pblica tambin la
caducidad producida por el transcurso del tiempo durante el cual ha existido una
actitud de inaccin por parte del prestamista respecto al ejercicio de los
derechos que tena. Se da la extincin tambin cuando se produce el repudio de
la Deuda pblica en la cual el Estado unilateralmente decide no reconocer las
obligaciones asumidas por el gobernante de turno o los anteriores o las
generadas durante gobiernos de facto, dando por extinguidas dichas
obligaciones. Este ltimo modo de extincin lo hemos apreciado en el
primer gobierno del presidente Dr. Alan Garca Prez produciendo en el pas
situaciones lamentables al haberse cerrado el crdito proveniente del
exterior produciendo un aislamiento financiero, tambin lo apreciamos ahora

40
en el pas vecino de Ecuador quien mediante su presidente lvaro Gutirrez ha
decidido no reconocer su Deuda Pblica.

El Derecho Financiero de Crditos o Derecho Financiero Crediticio

guarda relacin directa con el Derecho de las obligaciones y el Derecho de
contratos ubicados en el mbito del Derecho Civil, la Deuda Pblica se
adquiere mediante contratos o acuerdos entre el Estado o nivel del Estado que
requiere el crdito y el otorgante del mismo, resulta entonces aplicable el
ordenamiento legal civil sealado, igualmente con el Derecho Comercial al
constar la Deuda Pblica en Ttulos generalmente en Ttulos Valores que permiten
su circulacin ms fcilmente regulados estos mediante la Ley de Ttulos Valores.

5. EL DERECHO FINANCIERO

El derecho financiero que es el regulador de la actividad financiera del

Estado es materia de desarrollo dentro de la legislacin y la doctrina
nacional, pero lamentablemente en nuestro pas no est regulado legalmente el
concepto de esta importante rama del derecho. Ante esta carencia
estructuraremos la definicin de lo que es el derecho financiero en base a
lo que nos dice la doctrina y para ello usaremos una presentacin
denominada El Derecho Financiero que forma parte del material a ser usado
en el desarrollo de la presente sesin.

A continuacin sealamos un resumen de la leccin I: El Derecho

Financiero y Tributario como rama autnoma de la ciencia del Derecho de
la obra Derecho Financiero y Tributario del Dr. Lus Mara Cazorla
Prieto que establece los lineamientos que nos permiten comprender porque
es el derecho financiero una disciplina dotada de autonoma cientfica.

41
5.1 El derecho financiero como disciplina dotada de autonoma
cientfica

a) Consideraciones generales

El jurdico es uno de los enfoques cientficos que se puede proyectar

sobre la actividad financiera. Esta disciplina es, ante todo, jurdica: s e ocupa,
como hemos dicho de la regulacin normativa de los ingresos y gastos pblicos.

Situados ya en la parcela jurdico-cientfica, es necesario precisar el

modo como integra lo financiero del mundo jurdico en general. Es decir, si lo hace
con perfil y rasgos propios diferenciales con respecto a otras parcelas jurdicas
o si lo hace sin perfil y rasgos propios, zambullido en un conjunto jurdico
ms general donde se difuman sus caracteres.

b) Alcance de la autonoma cientfica

No podemos pronunciarnos acerca de si concurre o no autonoma
cientfica en la disciplina cuyo estudio comenzamos sin antes precisar el
alcance que hay que dar a la autonoma cientfica de las distintas partes en
las que se puede descomponer el Derecho en su conjunto.

Hoy el concepto de autonoma no entraa separacin absoluta, sino

slo relativa y no excluyente de la intercomunicacin. No debe perderse nunca la
perspectiva de la unidad del conjunto. Se yergue la participacin de toda parte
del Derecho dotada de autonoma cientfica en lo que llamamos, acudiendo
al concepto acuado fondo jurdico comn. El Derecho Financiero como
disciplina jurdica autnoma se zambulle plenamente en el conjunto,
categoras y conceptos jurdicos que, configuran el cimiento cientfico comn a
todo lo jurdico.

42
 c) La autonoma cientfica del Derecho Financiero en particular.

Situacin Actual.
El estudio cientfico de lo financiero se desarroll al inicio
de manera predominante bajo un conjunto de vista econmico-
poltico. Slo tras denotados esfuerzos de delimitacin y
depuracin cobr propio y definitivo carcter la apreciacin
jurdico-cientfica de la actividad financiera.

Requisitos
Tres son los elementos esenciales que deben coincidir
para que pueda hablarse de autonoma cientfica de un
fragmento del ordenamiento jurdico:
Primero: un mbito de la realidad social acotado.
Segundo: un conjunto de normas y relaciones homogneas.
Tercero: Existencia de unos principios generales propios.

De su concurrencia o no depende de que la autonoma del Derecho

Financiero no se quede en lo didctico, segn dicten los oportunos planes de
estudio, o en lo puramente formal, sino que responda a un autntico fundamento
cientfico.

Primero: Una parte de la realidad social suficientemente acotada. La

autonoma cientfica reclama la presencia de un objeto de conocimiento, que,
si bien no es menester que aparezca radical ntidamente delimitado con
respecto a otros, es insoslayable que al menos lo haga de modo relativo y
suficiente. Mas la delimitacin ha de ser fruto de la existencia de una parte de la
realidad social suficiente y, al menos, relativamente acotada con relacin a otra.

Es positiva la respuesta a la pregunta de si lo Jurdico Financiero se rige

sobre una parcela de lo social a la que acompaa las caractersticas antes
dicha para as predicar su autonoma cientfica. Pocas porciones de la
realidad social aparecen tan delimitadas en la organizacin y funciones de los

43
poderes pblicos contemporneos como la que conforman la actividad financiera,
es decir, la accin de obtencin de ingresos por los entes pblicos para
atender al gasto pblico merced al cual se satisfacen las crecientes necesidades
pblicas.

Segundo: Un conjunto de normas homogneas. Las normas jurdicas

han de ser dotadas de ciertas caractersticas comunes. Sin embargo la
homogeneidad pedida no es total y absoluta, sino parcial y relativa en congruencia
con la amplitud y complejidad de la parcela de la realidad sobre las que tales normas
se proyecten.

La homogeneidad puede derivar de la concurrencia de varios factores, sin

que sean necesarios todos para que se produzcan. Entre ellos destacamos:
Las categoras comunes, o construcciones ideticas que la integran y dan
explicacin unitaria a un conjunto de reglas jurdicas aparentemente dispersas;
la unidad lgica o trabazn entre las normas jurdicas pretendidamente
homogneas, y, por fin, el propsito comn al que sirven o funcin que
cumplen dentro del ordenamiento jurdico.

A la luz de lo anterior, la existencia de un conjunto de normas

homogneas se da respecto a lo Jurdico Financiero. Porque entre las normas
de los ingresos de los entes pblicos y la de los gastos de igual condicin
existe un vnculo tanto instrumental como de trabazn lgica inmaterial,
que permiten hablar de su homogeneidad.

Tercero: La existencia de unos principios constitucionales propios.

Para que la autonoma cientfica de las partes del ordenamiento jurdico
reciba fundada consagracin es imprescindible la existencia de principios en
los que reposan el conjunto de preceptos cuya autonoma cientfica se postula. La
tendencia de constitucionalismo actual ha sido el paulatino asentamiento de estos
principios en las Constituciones ms recientes.

En este sentido la Constitucin formula expresamente o implcitamente

principios constitucionales tanto del gasto pblico como del ingreso tributario.

44
Se da por induccin la existencia de un principio de justicia financiera proyectable
con mayor o menos intensidad sobre toda la disciplina estudiada.

Se puede tambin apreciar la existencia de un principio como el de

legalidad que, si bien igualmente propia de otras esferas jurdicas, se
manifiesta de una manera especial en lo jurdico- financiero.

d) Conclusin

Por todo lo sealado puede predicarse la autonoma cientfica del

Derecho Financiero.

6. EL DERECHO FINANCIERO TRIBUTARIO, EL TRIBUTO Y LAS

ESPECIES DEL TRIBUTO

En esta leccin desarrollaremos la temtica referente al Derecho Financiero

Tributario, al tributo y sus especies.

Como sealamos en la sesin anterior el Derecho Financiero en su funcin de

regulador del ingreso pblico se encuentra dividido en 3 grandes ramas que son:

a) El Derecho Financiero Patrimonial

b) El Derecho Financiero de Crditos y
c) El Derecho Financiero Tributario. En la presente sesin comentaremos
sobre el Derecho Financiero Tributario.

1.1 El Derecho Financiero Tributario. Ubicacin y concepto.

En el Derecho Financiero se encuentra una rama del Derecho que tiene

como funcin regular a los tributos que estructuran el denominado sistema
tributario nacional, los que permiten la obtencin de ingresos pblicos al

45
Estado. Esta rama es conocida como Derecho Financiero Tributario o Derecho
Financiero de los tributos.

El Derecho Financiero Tributario tiene como centro de estudio al tributo de

ah que para la elaboracin del concepto de este, tenemos que considerar al tributo
en ella.

El Derecho Financiero Tributario se ubica dentro del Derecho Financiero

como una rama de este, lo cual le da la calidad al igual que el Derecho Financiero
de ser una rama del derecho pblico, pero que se encarga de la regulacin o el
estudio del tributo como mecanismo de sostenimiento del Estado al
proporcionarle a este ingresos econmicos conocidos como ingresos pblicos en
cantidades ingentes o grandes. Recordando se seala que es de derecho
Pblico, porque las normas del Derecho Financiero Tributario son normas que
se imponen a la voluntad de las personas y son de obligatorio
cumplimiento para estas, ejemplo de lo sealado es el de una persona natural
como Natalia Alejos Honores que al ser propietaria de un negocio, est
obligada a cumplir con declarar y pagar oportunamente los tributos que por su
calidad de contribuyente le afectan. Por ejemplo deber declarar y pagar su
Impuesto a la Renta y el Impuesto General a las Ventas al Gobierno Central
mediante su administrador tributario que es la SUNAT. Adems si es
propietaria del local donde funciona su negocio deber pagar el Impuesto
Predial al gobierno local donde se ubica su local. Natalia est obligada a
cumplir con ello porque de no hacerlo ser pasible de la comisin de
infracciones y la aplicacin de sanciones por el ente tributario pertinente.

Pero adems de ser una rama del Derecho Pblico tiene como campo de
desarrollo normativo o acadmico al tributo, pero enfocando a este desde la
perspectiva de las finanzas, considerndolo al tributo como el medio que
canaliza los ingresos pblicos que tendr el Estado.

De lo acotado, conceptuamos al Derecho Financiero Tributario como la rama

del Derecho Financiero que regula o estudia al tributo como instrumento para obtener
ingresos pblicos que permiten al Estado realizar los gastos que requiere.

46
 1.2 El tributo. Concepto desde la perspectiva del Derecho
Financiero y del Derecho Tributario.

El tributo desde la perspectiva del Derecho Financiero se conceptualiza no

como una prestacin u obligacin sino como un ingreso pblico, ms
precisamente, como un medio para lograr obtener ingresos pblicos para el
Estado. En pases como el nuestro el tributo tiene gran importancia, sin el
simplemente el Estado no podra cubrir sus necesidades o afrontar gastos que
se requieran para lograr el desarrollo o progreso. Se aplica una regla en nuestra
realidad nacional, a ms ingresos tributarios, ms desarrollo, ms progreso, eso lo
podemos apreciar en la ejecucin dentro del pas de grandes obras pblicas o
mejoramiento en la prestacin de servicios a los pobladores. El tributo permite
que el Estado afiance una economa slida. Sin embargo la obtencin de ingresos
por tributos muchas veces est sometida a la coyuntura poltica, social y
econmica que atraviesa el pas, ante una buena coyuntura poltica que fomente
las inversiones, respete la propiedad privada y con niveles de afectacin
mediante tributos adecuada a los ciudadanos afectados, es decir alcuotas
no excesivas, posibilidad de deducciones, aplicacin de exoneraciones e
inafectaciones, adecuado control del Estado con pleno respeto al contribuyente,
permiten lograr un adecuado nivel de ingresos pblicos por tributos. Igual
sucede con la coyuntura social en la cual fundamentalmente la sociedad
debe sentir que existe seguridad, que se promueve el desarrollo del
empresariado y todos los sectores productivos que tributan al Estado,
permitiendo una sociedad que se desarrolla en paz, econmica por que el
manejo econmico a nivel local e internacional va a ser un factor determinante para
el incremento o reduccin de los ingresos por tributos un ejemplo de ello es
que cuando se producen grandes crisis econmicas internacionales se exporta
menos y se reducen al producirse esto los ingresos tributarios que desarrolla la
actividad comercial tanto interna como internacional.

En nuestro pas valoramos la importancia de los impuestos para el

sostenimiento del Estado nacional como es el caso del Impuesto general a las
ventas (IGV), el Impuesto a la Renta (IR) y el Impuesto Selectivo al Consumo (ISC)

47
los cuales son los pilares de nuestra recaudacin tributaria nacional.

El tributo desde la perspectiva del Derecho Tributario se conceptualiza como

una prestacin econmica impuesta por el Estado que se origina cuando
realizamos el hecho previsto en la norma jurdica, siendo tambin asumida la idea de
considerar al tributo como una obligacin pecuniaria con la misma estructura
conceptual que tiene la de considerar a el tributo como una prestacin. La
diferencia estriba en que la prestacin es una conducta que se entiende puede
ser de dar, hacer o no hacer, mientras que la obligacin es una relacin jurdica que
establece el cumplimiento de una prestacin por el deudor a favor del acreedor
para extinguir esta relacin, prestacin que puede ser de dar, hacer o no
hacer, en esta segunda posicin la prestacin es un elemento de la obligacin es
decir la prestacin forma parte de la obligacin es un elemento de ella.

El tributo desde el Derecho Financiero Tributario es apreciado por la

finalidad que cumple y es en base a esta idea que desarrollaremos este curso.

1.3 Las especies del tributo. El impuesto: concepto y caractersticas,

la contribucin: concepto y caractersticas y la tasa: concepto y
caractersticas

El tributo tiene 3 especies en nuestro ordenamiento nacional, as lo detalla la

norma II del Ttulo preliminar del Cdigo Tributario nacional. Este hecho determina
que se seale que en nuestro pas existe una clasificacin tripartita. Son
especies del tributo El impuesto, la contribucin y la tasa. A continuacin
sealaremos el concepto de cada una y sus caractersticas.

Sobre el concepto del Impuesto en la norma II del Ttulo Preliminar del Cdigo
Tributario se seala que: El impuesto es el tributo cuyo cumplimiento no
origina una contraprestacin directa en favor del contribuyente por parte
del Estado.

48
 Sobre sus caractersticas hemos de sealar las siguientes:
El impuesto es un tributo
El impuesto no requiere de una contraprestacin directa
por parte del acreedor tributario luego de realizado su
cumplimiento.
El contribuyente si puede disfrutar de beneficios indirectos por
el uso que realiza el Estado de los recursos obtenidos por la
recaudacin de las sumas de dinero por concepto de los
impuestos.
El impuesto se da exclusivamente por el ejercicio de la
potestad tributaria del Estado, la cual tiene el Congreso de
la Repblica y se plasma mediante una Ley y que puede
delegarla al poder ejecutivo para que mediante Decreto
Legislativo pueda hacerlo.
El impuesto es la fuente principal de ingresos de nuestro
Estado. Su objeto es financiar los gastos del Estado.
La vigencia de la norma que crea un impuesto se produce
a partir de la fecha sealada por esta, la vigencia no puede
producirse antes del da siguiente a su publicacin en el Diario
Oficial.

Sobre el concepto de la Contribucin este est sealado en la norma II del

Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario que al respecto seala lo siguiente: La
contribucin es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador
beneficios derivados de la realizacin de obras pblicas o de actividades
estatales.

Sobre sus caractersticas hemos de sealar las siguientes:

a) La Contribucin es un tributo.

b) La Contribucin requiere de una contraprestacin directa por

49
 parte del acreedor tributario luego de realizado su
cumplimiento por el deudor tributario la cual puede ser una
actividad del Estado o la realizacin de una obra pblica. Es por
eso considerada como un tributo vinculado.

c) La Contribucin se crea por el ejercicio de la potestad

tributaria del Estado, la citada potestad tributaria la tienen el
Congreso que puede delegar a el Poder Ejecutivo, si lo hace el
congreso se plasma mediante una Ley, si lo realiza el Poder
Ejecutivo se materializa mediante un Decreto Legislativo,
adems tienen la citada potestad tributaria los gobiernos
regionales y los gobiernos locales que materializan su
ejercicio mediante una Ordenanza Regional tratndose de los
gobiernos regionales o una Ordenanza Municipal tratndose de los
gobiernos locales.

d) La vigencia de la norma que crea una contribucin se produce a

partir de la fecha sealada por esta, la vigencia no puede
producirse antes del da siguiente a su publicacin en el Diario
Oficial.

e) La Contribucin tiene por objeto financiar los gastos del Ente del
Estado que tiene creada a su favor la contribucin, por lo cual
debe considerarse tambin a esta como un ingreso pblico
importante.

La tasa tiene sealado su concepto legal en la norma II del Ttulo

Preliminar del Cdigo Tributario que al respecto seala lo siguiente: Es el
tributo cuya obligacin tiene como hecho generador la prestacin efectiva por
el Estado de un servicio pblico individualizado en el contribuyente.

50
Sobre sus caractersticas hemos de sealar las siguientes:

a) La tasa es un tributo.

b) La tasa requiere de una contraprestacin directa por parte del

acreedor tributario luego de efectuado el cumplimiento por el
deudor tributario la cual consistir en un servicio. Al igual que la
contribucin es la tasa considerada un tributo vinculado.

c) La tasa se crea por el ejercicio de la potestad tributaria del

Estado, la citada potestad tributaria la tiene el Poder Ejecutivo, el
Gobierno Central dentro del Poder Ejecutivo norma la tasa
mediante un Decreto Supremo, adems tienen la citada
potestad tributaria los gobiernos regionales y los gobiernos
locales que materializan su ejercicio mediante una
Ordenanza Regional tratndose de los gobiernos
regionales o una Ordenanza Municipal tratndose de los
gobiernos locales.

d) La vigencia de la norma que crea una tasa se produce a partir de la

fecha sealada por esta, la vigencia no puede producirse antes del
da siguiente a su publicacin en el Diario Oficial.

e) La tasa tiene por objeto financiar los gastos del ente del Estado
que tiene creada a su favor la tasa, por lo cual debe considerarse
tambin a esta como un ingreso pblico importante. Para los
gobiernos locales y los gobiernos regionales es una
importante fuente de recursos econmicos.

f) Las tasas pueden ser: 1. Arbitrios: son tasas que se deben

cumplir para que se realice la prestacin o se de el
mantenimiento de un servicio pblico. 2. Derechos: son
tasas que se deben cumplir para que se de la prestacin de
un servicio administrativo pblico o el uso o aprovechamiento de
bienes pblicos. 3. Licencias: son tasas que se deben cumplir

51
 para obtener las autorizaciones especficas para la realizacin
de actividades de provecho particular sujetas a control o
fiscalizacin. 4. Otras tasas: son las tasas no comprendidas
dentro de las 3 especies indicadas, es considerada como
genrica y de tipo abierto porque permite incluir cualquier otra
tasa que se cree.

7. LA POTESTAD FINANCIERA Y LA POTESTAD TRIBUTARIA

En esta leccin desarrollaremos la temtica referente a la potestad financiera y

la potestad tributaria.

a) La potestad financiera. Concepto.

En el Derecho Financiero existe una institucin de gran importancia, la cual

desarrollaremos a continuacin y que entendemos como potestad financiera.

Respecto a la potestad financiera no existe uniformidad sobre la estructura

gramatical de esta, debido a que tambin se le conoce como poder financiero,
facultad financiera, capacidad financiera.

Igual sucede con el mbito del concepto el cual por algunos se limita
solo a actos vinculados a la norma reguladora de las finanzas del Estado y otros
consideran que la potestad financiera abarca tambin el mbito de la Administracin
de las finanzas del Estado.

Consideramos que la potestad financiera es la facultad que tiene el

Estado mediante sus rganos o entes competentes de crear, regular, modificar o
suprimir el marco normativo de las finanzas del Estado.

Es una facultad por cuanto alude a un ente o rgano del Estado que
puede ejercer o no su derecho en base a los supuestos siguientes: El crear

52
que implica originar, hacer que nazca una norma en materia financiera del Estado.
Puede ser el regular que implica el detallar, especificar, o estructurar el
contenido de la norma creada. Adems puede modificar lo cual implica el
cambiar aspectos de la norma financiera anteriormente creada. Finalmente el
suprimir lo cual implica el derogar todo o parte del contenido de una norma
financiera del Estado.

Estos supuestos integradores pueden concurrir al ejercer la potestad

financiera el Estado, por ejemplo se va a dar cuando se crea y regula una norma
jurdica financiera del Estado, se crea un impuesto y a la vez se regula
originando que el impuesto tenga su propio contenido normativo. Puede darse la
modificacin y derogacin parcial ejemplo de ello sera cuando se modifica la
alcuota de un impuesto del 2.5 % al 1.5 % y a la vez se derogan determinados
supuestos del mbito de aplicacin del impuesto.

La potestad financiera tiene una vinculacin directa con la norma jurdica, lo

cual nos lleva a entender que sin la existencia de una norma jurdica no existe la
materializacin de esta, aunque en si este presente de forma permanente en
aquel ente o rgano del Estado que la tiene. La potestad financiera tiene su expresin
en diversas potestades como la potestad crediticia, potestad patrimonial, potestad
presupuestaria, pero la ms importante es a nuestro criterio la potestad tributaria,
la cual comentamos a continuacin.

b) La potestad tributaria. Concepto. Ubicacin en la

Constitucin. Entidades con potestad tributaria.

Existe en el Derecho Financiero, dentro del Derecho Financiero Tributario o

en el Derecho Tributario para los que plantean la autonoma de esta rama del
Derecho, una institucin vital que es la potestad tributaria.

No existe el tributo si no hay el ejercicio de esta, para ello entenderemos

que por su gran importancia debe emanar el otorgamiento de esta de la norma de
mayor jerarqua en el ordenamiento normativo nacional que todos conocemos es
la Constitucin.

53
 Conceptualizaremos a la potestad tributaria como la facultad sealada en la
Constitucin que es otorgada a determinados rganos o entes del Estado para
crear, regular, modificar o suprimir tributos dentro de los lmites que el marco
normativo constitucional seala.

Entenderemos que la potestad es una facultad lo cual nos lleva a un

plano subjetivo aludiendo dentro de este a un rgano, entidad o poder del Estado
como lo son el Congreso de la Republica, el gobierno central, los gobiernos
locales y los gobiernos regionales.

Esta potestad tributaria debe estar sealada en la Constitucin como ocurre

en la nuestra dentro del artculo 74. Esta sealada en la Constitucin por
cuanto se entiende la Constitucin es la expresin de todos los peruanos o
habitantes de un pas. La Constitucin se puede elaborar y luego aprobar por
una Asamblea Constitucional o Constituyente creada solo para ello o por un
Congreso Constituyente que legisla y elabora y luego aprueba la Constitucin,
sea una u otro, ambos son expresin de todos los habitantes de un pas ya
que son elegidos mediante el voto democrtico y universal.

La potestad tributaria al ejercerse crea, regula, modifica o suprime

un tributo, al igual que la potestad financiera pueden aplicarse 2 aspectos
diferentes de este poder al producirse su ejercicio. Tomaremos en consideracin
lo sealado en el numeral anterior sobre potestad financiera respecto al crear,
regular, modificar o suprimir.

Ejemplo de crear sera el de un gobierno local que aprueba mediante

una ordenanza una tasa. Otro ejemplo de crear sera el de la creacin de un
impuesto por el Congreso de la Repblica.

Ejemplo de regular sera el de que se detalla en la norma que crea el

tributo la alcuota, la base imponible, los hechos imponibles, las exenciones o no
sujeciones, fecha de entrada en vigencia.

Ejemplo de modificar sera el de cambiar el monto de la alcuota de un

54
tributo del 2.5 % al 1.5 % como sucedi con el Impuesto Especial a la Renta,
modificar la fecha de exigibilidad del tributo, sealar nuevos lugares para
presentar la declaracin o pago del tributo.

Ejemplo de suprimir sera el de derogar parte del contenido normativo del

tributo, como lo sera el derogar el artculo o conjunto de artculos que
contienen inafectaciones o determinados beneficios. Podra ser una
derogacin total del contenido normativo especfico de un tributo como sucedi
con el Impuesto Extraordinario de Solidaridad que fue derogado o suprimido.

La potestad tributaria est vinculada nica y exclusivamente al tributo y los

diversos aspectos esenciales de este, aspectos reglamentarios o de excepcin
estn dados por la Ley, como lo es el caso de los agentes de retencin que si bien
son sujetos pasivos o deudores tributarios se permite mediante el Cdigo
Tributario se regulen estos mediante normas emitidas por entes o rganos no
autorizados en la Constitucin como lo es la SUNAT.

Se dan lmites a esta potestad tributaria en la propia Constitucin que

luego son desarrollados algunos en otras normas con rango de Ley como lo es
por ejemplo el principio de reserva de ley.

Los lmites que tiene la Potestad Tributaria en materia normativa son los
principios del derecho tributario contenidos en el artculo 74 de la Constitucin
Poltica del Per, tenemos as:

1. El principio de igualdad,
2. El principio de reserva de ley,
3. El principio de no confiscatoriedad y
4. El principio de respeto a los derechos fundamentales de la persona
consagrados en la Constitucin.

De lo sealado en el prrafo anterior se concluye que en la

Constitucin no se indican expresamente todos los principios tributarios que
se desarrollan en la doctrina tributaria. No se sealan de forma expresa por

55
ejemplo los principios de capacidad contributiva y el de proporcionalidad. Sin
embargo la jurisprudencia del tribunal fiscal ha determinado que si se regulan
normativamente principios como el de capacidad contributiva en el artculo 74 de la
Constitucin pero de forma implcita, es decir se determina su existencia en
base a la interpretacin de otros principios como el de igualdad y el de no
confiscatoriedad.

Estos principios establecen las barreras o limites que no sern

sobrepasados por los que tengan la potestad tributaria. Si un gobierno local
por ejemplo crea mediante una ordenanza municipal una tasa confiscatoria esta
ordenanza es pasible de ser declarada inconstitucional por los entes competentes,
sea el Poder Judicial o el Tribunal Constitucional o ser cuestionado el cobro de
tributos en base a la norma inconstitucional en la va administrativa ante el ente
que emito el valor o valores y luego ante el Tribunal Fiscal.

Sobre el contenido de cada principio en la informacin

complementaria presentamos un resumen comentando cada uno de estos.

La ubicacin en la Constitucin de la potestad tributaria se da en el

artculo 74, el citado artculo seala en forma precisa los entes con potestad
tributaria, los tributos sobre los que estos tienen potestad tributaria y los lmites
normativos que tienen estos como lo son los principios tributarios.

Las entidades con potestad tributaria son acorde a la Constitucin:

1. El Congreso de la Republica del cual podemos

obtener informacin complementaria en su
pgina web: www.congreso.gob.pe, el cual mediante Ley
ejerce su potestad tributaria, tiene potestad tributaria
respecto a los impuestos y las contribuciones.

2. El Gobierno Central del Poder Ejecutivo quien mediante

Decreto Legislativo o Decreto Supremo ejerce su potestad

56
 tributaria, tiene potestad tributaria para los impuestos y
contribuciones en forma delegada lo cual implica que es
el Congreso de la Republica el que debe autorizar a el
Gobierno Central del Poder Ejecutivo para que este
pueda ejercer potestad tributaria sobre los impuestos y
contribuciones, pero en materia de aranceles o tasas tiene
potestad tributaria directa.

3. Los Gobiernos Regionales que son parte del poder

ejecutivo quienes mediante Ordenanza Regional ejerce su
potestad tributaria, tiene potestad tributaria para las
contribuciones y las tasas debiendo ejercer su potestad
tributaria acorde a las leyes o decretos legislativos en
materia regional.

4. Los Gobiernos Locales que son parte del poder ejecutivo,

los que pueden ser distritales o provinciales los cuales
mediante Ordenanza Municipal ejercen su potestad tributaria,
tiene potestad tributaria para las contribuciones y las tasas,
ejercen su potestad tributaria acorde adems a la Ley de
Tributacin Municipal y la Ley Orgnica de Municipalidades.

8. NORMAS DEL DERECHO FINANCIERO DE LOS INGRESOS PBLICOS

En esta leccin desarrollaremos la temtica referente a las normas

del derecho Financiero de los ingresos pblicos, incidiendo en 6 normas
fundamentales:

1. La Constitucin Poltica del Per, 2. El Cdigo Tributario, 3. La Ley General

del Sistema Nacional de Endeudamiento. Ley 28563. 4. Ley General del
Sistema Nacional de Tesorera. Ley 28693. 5. Ley de responsabilidad y
transparencia fiscal. Ley 27245 modificada por la ley 27958 y 6. Ley marco
de la Administracin Financiera del Sector Pblico Ley 28112

57
 8.1 La Constitucin Poltica del Per.

En el Derecho como lo conocemos los abogados, maestros, estudiantes y

operadores de las normas jurdicas la norma de mayor importancia es la
Constitucin poltica del Per, que entro en vigencia el ao 1993, la cual fue
aprobada durante el gobierno del entonces Presidente de la Repblica Ingeniero
Alberto Fujimori Fujimori, quien disolvi el ao 1992 el Congreso de la Repblica
y en su reemplazo convoco a un Congreso Constituyente Democrtico el
mismo ao el cual fue responsable de la elaboracin de la que hasta ahora es
la denominada Carta Magna del Estado o Ley de Leyes o Ley Fundamental. Esta
Constitucin lejos de mejorar el marco normativo financiero y tributario
constitucional, lo lleno de vacos y deficiencias. Ejemplo de lo afirmado es
que no se detallan como debi serlo todos los principios que estructuran a
nivel Constitucional el Derecho tributario, limitndose a sealar solo 4 de ellos que
son: el principio de reserva de ley, igualdad, no confiscatoriedad y el de respeto a
los derechos fundamentales de la persona humana en relacin con la
tributacin. Estos son consagrados en el artculo 74 de la Constitucin que
ustedes como alumnos y futuros profesionales deben siempre tener presente. El
legislador se olvida de los dems principios como el de proporcionalidad, capacidad
tributaria y razonabilidad. Con el tiempo, rganos como el Tribunal Fiscal han
establecido la existencia de principios tributarios en la Constitucin pero de forma
implcita ms no expresa. Otro ejemplo de lo afirmado es que se maniatan a los
gobiernos regionales negndoles la posibilidad de legislar en materia tributaria en el
tema de los impuestos impidiendo a estos crear impuestos, limitando su accionar
solo a las contribuciones y tasas. Finalmente el aspecto ms escandaloso es el
de que permiti la celebracin de contratos en materia tributaria denominados
contratos de estabilidad tributaria, realizados con grandes empresas que por
efectos del contrato se beneficiaban con un rgimen tributario invariable a travs
del plazo que duraba el acuerdo. Esto hoy ha representado al Per prdidas de
grandes sumas de dinero en materia de tributos e indirectamente en el Canon
Minero al estar este ltimo constituido por los recursos que provienen del Impuesto
a la Renta. Lamentablemente el Estado peruano tiene que respetarlos porque si
no se vera demandado en los tribunales internacionales, originndose un perjuicio
mayor para el Estado por cuanto estos organismos exigiran adems una

58
indemnizacin por daos y perjuicios.

Lo positivo de la Constitucin pienso es que dentro del captulo IV

denominado Del Rgimen tributario y presupuestal del ttulo III Del
rgimen econmico, se regularon aspectos esenciales del Derecho tributario, de
crditos y patrimonial, as tenemos en el artculo 74: la Potestad tributaria, los
limites a esta, impedimentos de regulacin en materia tributaria, la vigencia de
tributos de periodicidad anual (Derecho tributario), en el artculo 75: la deuda
pblica (Derecho de crditos), en el artculo 76: el procedimiento para la enajenacin
de bienes (derecho patrimonial), en el 78: el procedimiento para l envi del
proyecto de endeudamiento pblico (Derecho de crditos), el 79: la
imposibilidad de aprobar tributos con fines predeterminados, excepto lo solicite el
Poder Ejecutivo, el requisito de que las leyes de ndole tributaria referidas a
beneficios o exoneraciones requieren previo informe del Ministerio de
Economa y Finanzas y los requisitos para un tratamiento tributario especial para
una determinada zona del pas (Derecho tributario) y finalmente el artculo 82
regula sobre la Contralora General de la Repblica y el Contralor General
(todas). A continuacin se detalla el marco legal normativo constitucional
aplicable a los ingresos pblicos.

TITULO III
DEL RGIMEN ECONMICO
CAPITULO IV
DEL REGIMEN TRIBUTARIO Y PRESUPUESTAL
Artculo 74.- La potestad tributaria, Principios tributarios y otros

Los tributos se crean, modifican o derogan, o se establece una exoneracin,

exclusivamente por ley o decreto legislativo en caso de delegacin de facultades,
salvo los aranceles y tasas, los cuales se regulan mediante decreto supremo.

Los Gobiernos Regionales y los Gobiernos Locales pueden crear,

modificar y suprimir contribuciones y tasas, o exonerar de stas, dentro de su

59
jurisdiccin, y con los lmites que seala la ley. El Estado, al ejercer la potestad
tributaria, debe respetar los principios de reserva de la ley, y los de igualdad y
respeto de los derechos fundamentales de la persona. Ningn tributo puede tener
carcter confiscatorio.

Las leyes de presupuesto y los decretos de urgencia no pueden contener

normas sobre materia tributaria. Las leyes relativas a tributos de periodicidad
anual rigen a partir del primero de enero del ao siguiente a su promulgacin.

No surten efecto las normas tributarias dictadas en violacin de lo

que establece el presente artculo.

Artculo 75.- De la Deuda Pblica

El Estado slo garantiza el pago de la deuda

pblica contrada por gobiernos constitucionales de acuerdo con la Constitucin y
la ley. Las operaciones de endeudamiento interno y externo del
Estado se aprueban conforme a ley.

Los municipios pueden celebrar operaciones de crdito con

cargo a sus recursos y bienes propios, sin requerir autorizacin legal.

Artculo 76.- Obligatoriedad de la Contrata y Licitacin Pblica

Las obras y la adquisicin de suministros con utilizacin de

fondos o recursos pblicos se ejecutan obligatoriamente por contrata y
licitacin pblica, as como tambin la adquisicin o la enajenacin de bienes.

La contratacin de servicios y proyectos cuya importancia y cuyo monto

seala la Ley de Presupuesto se hace por concurso pblico. La ley establece el
procedimiento, las excepciones y las respectivas responsabilidades.

Artculo 78.- Proyectos de Ley de Presupuesto, Endeudamiento y

Equilibrio Financiero

60
 El Presidente de la Repblica enva al Congreso el proyecto de
Ley de Presupuesto dentro de un plazo que vence el 30 de agosto de cada ao.

En la misma fecha, enva tambin los proyectos de ley de endeudamiento

y de equilibrio financiero. El proyecto presupuestal debe estar efectivamente
equilibrado. Los prstamos procedentes del Banco Central de Reserva o del
Banco de la Nacin no se contabilizan como ingreso fiscal.

No pueden cubrirse con emprstitos los gastos de carcter permanente. No

puede aprobarse el presupuesto sin partida destinada al servicio de la deuda pblica.

Artculo 79.- Restricciones en el Gasto Pblico

Los representantes ante el Congreso no tienen iniciativa para crear

ni aumentar gastos pblicos, salvo en lo que se refiere a su presupuesto.

El Congreso no puede aprobar tributos con fines predeterminados, salvo por

solicitud del Poder Ejecutivo.

En cualquier otro caso, las leyes de ndole tributaria referidas a

beneficios o exoneraciones requieren previo informe del Ministerio de
Economa y Finanzas.

Slo por ley expresa, aprobada por dos tercios de los congresistas, puede
establecerse selectiva y temporalmente un tratamiento tributario especial para
una determinada zona del pas.

Artculo 82.- La Contralora General de la Repblica

La Contralora General de la Repblica es una entidad descentralizada de

Derecho Pblico que goza de autonoma conforme a su ley orgnica. Es el
rgano superior del Sistema Nacional de Control. Supervisa la legalidad de la
ejecucin del Presupuesto del Estado, de las operaciones de la deuda pblica y

61
de los actos de las instituciones sujetas a control.

El Contralor General es designado por el Congreso, a propuesta del

Poder Ejecutivo, por siete aos. Puede ser removido por el Congreso por falta
grave.

8.2 El Cdigo Tributario.

En el Derecho Tributario existe una norma base que es creada mediante

una Ley o una norma con rango de Ley y que luego de cierto tiempo se plasma
en un Texto nico Ordenado el cual se da luego de las modificaciones que se
van produciendo desde que entra en vigencia el Cdigo Tributario a la fecha
en que se publica este Texto el cual es aprobado mediante Decreto
Supremo. Este hecho de aprobarse el Texto nico Ordenado (T.U.O.) mediante
Decreto Supremo no convierte al Cdigo Tributario en una norma legal con
rango de Decreto Supremo. El Cdigo Tributario es una norma que tiene rango
de Ley siempre. En la actualidad el T.U.O. del Cdigo Tributario est contenido en el
Decreto Supremo 135-99-EF, el cual se mantiene vigente con ciertas
modificaciones que se podrn apreciar en el contenido de este que se
encuentra gratuitamente en la pgina Web del Ministerio de Justicia del
MINJUS cuyo enlace sealamos a continuacin.

http://spij.minjus.gob.pe/CLP/contenidos.dll?f=templates&fn
=default- tuocodtributario.htm&vid=Ciclope:CLPdemo

El Cdigo Tributario contiene un Ttulo Preliminar y 4 libros, el primer libro

desarrolla la temtica de la obligacin tributaria, el segundo de la
Administracin Tributaria y los administrados, el tercero de procedimientos tributarios
y el cuarto de infracciones, sanciones y delitos, adems contiene disposiciones
finales y transitorias finalizando con 3 tablas en romanos que contienen las
infracciones y sanciones que se har acreedor aquel que las infrinja acorde al tipo
de contribuyente o rgimen tributario en que se encuentra.

62
 8.3. Ley General del Sistema Nacional de Endeudamiento. Ley 28563

Esta ley forma parte del eje principal normativo del Derecho Financiero de los
ingresos pblicos. Est vinculada directamente al Derecho de crditos. Como
sabemos esta rama del Derecho Financiero est vinculada al endeudamiento del
Estado, como su denominacin lo seala regula el marco legal general del Sistema
Nacional de Endeudamiento del Estado, sobre el cual parte una norma anual
denominada Ley de endeudamiento del sector pblico para el ao fiscal (ao que
corresponde).

La Ley General del Sistema Nacional de Endeudamiento aprobada

mediante Ley 28563 la podemos visualizar en la direccin siguiente:
http://www.mef.gob.pe/NORLEGAL/leyes/28563.pdf

Esta norma contiene un Ttulo Preliminar y siete ttulos, disposiciones

complementarias, transitorias, finales y derogatorias. En el ttulo preliminar regula
una serie de principios aplicables al endeudamiento:
1. eficiencia,
2. Prudencia,
3. Responsabilidad Fiscal,
4. Transparencia,
5. Credibilidad,
6. Capacidad de Pago,
7. Centralizacin Normativa y
8. Descentralizacin Operativa.

En el resto del contenido normativo de esta norma se dan definiciones,

se sealan las diferentes etapas del endeudamiento pblico y se desarrollan
otros aspectos referentes al endeudamiento del Estado. Se ha de entender
que esta norma se ha dado respetando lo sealado en el artculo 75 y otros
de la Constitucin que tratan el tema.

63
 8.4. Ley General del Sistema Nacional de Tesorera. Ley 28693

Al igual que la anterior esta norma es de gran importancia porque establece

el marco legal sobre el cual se desarrolla la labor de Tesorera, esta norma general
contiene un ttulo preliminar y 3 ttulos, finalizando con disposicin complementaria y
transitoria y una disposicin derogatoria.

En el ttulo preliminar se desarrollan los principios sobre los cuales se

cimenta esta labor fiscal. As tenemos que son considerados principios:
1. Unidad de caja,
2. Economicidad,
3. Veracidad,
4. Oportunidad,
5. Programacin y
6. Seguridad.

En el artculo 3 de la norma se define al Sistema Nacional de Tesorera

sealndose a este como el conjunto de rganos, normas, procedimientos, tcnicas
e instrumentos orientados a la administracin de los fondos pblicos, en las
entidades y organismos del Sector Pblico, cualquiera que sea la fuente de
financiamiento y uso de los mismos. Tambin se detalla la conformacin de este
en el artculo 4, dividindose en 2 niveles: 1. Nivel Central, 2. Nivel
Descentralizado u Operativo. El nivel central lo conforma la Direccin Nacional
del Tesoro Pblico del Ministerio de Economa y Finanzas, que es el rgano rector
del Sistema y como tal aprueba la normatividad, implementa y ejecuta los
procedimientos y operaciones correspondientes en el marco de sus atribuciones.
EL nivel descentralizado u operativo est conformado por las Unidades
Ejecutoras y dependencias equivalentes en las Entidades del Sector Pblico
comprendidas en la presente Ley y sus correspondientes tesoreras u
oficinas que hagan sus veces.

En el resto del contenido de la norma se desarrollan diversos aspectos

vinculados al Sistema Nacional de Tesorera. Podemos visualizar el contenido
de la norma en la siguiente direccin web:
http://www.mef.gob.pe/NORLEGAL/leyes/Ley_28693.pdf

64
 8.5 Ley de responsabilidad y transparencia fiscal. Ley 27245 modificada
por la ley 27958.

Esta norma es de gran importancia inicialmente denominada como Ley de

Prudencia y Transparencia Fiscal luego mediante la ley 27958 se denomin
Ley de responsabilidad y transparencia fiscal tiene por objeto establecer
los lineamientos para una mejor gestin de las finanzas pblicas, con
responsabilidad y transparencia fiscal, seala como principio general que el
Estado peruano debe asegurar el equilibrio o supervit fiscal en el mediano plazo,
acumulando supervit fiscales en los perodos favorables y permitiendo
nicamente dficit fiscales moderados y no recurrentes en perodos de menor
crecimiento.

Esta norma cuenta con definiciones que contiene en un anexo al final de la

norma y en el texto se desarrollan diversos aspectos sobre la temtica de
responsabilidad antes prudencia en materia fiscal y la transparencia fiscal que
hoy han puesto en prctica las instituciones pblicas del Estado.

Se entiende como Transparencia Fiscal: La amplia divulgacin de toda la

informacin relativa sobre los objetivos, metas y resultados ejecutados y
esperados de la poltica fiscal, as como de los supuestos sobre los cuales se
basan estas proyecciones, de forma tal que se pueda ver la bondad de estas
previsiones. Asimismo, el acceso de la poblacin en general a la informacin
sobre la ejecucin de las cuentas pblicas a nivel macroeconmico en forma
oportuna, mediante la utilizacin de prcticas internacionalmente aceptadas,
comparando estos resultados con las metas previstas.

El contenido de ambas normas se puede visualizar ingresando a las

direcciones siguientes: http://www.mef.gob.pe/NORLEGAL/leyes/ley_27245.pdf
http://www.mef.gob.pe/NORLEGAL/leyes/ley_27958.pdf

8.6 Ley marco de la Administracin Financiera del Sector

65
Pblico. Ley 28112.

La ley marco de la Administracin Financiera del Sector Pblico es la

norma que regula a la Administracin Financiera del Sector Pblico la cual est
constituida por el conjunto de derechos y obligaciones de contenido econmico
financiero cuya titularidad corresponde al Estado, a travs de las entidades y
organismos encargados de su administracin conforme a Ley. La Administracin
Financiera del Sector Pblico est orientada a viabilizar la gestin de los fondos
pblicos, conforme a las disposiciones del ordenamiento jurdico, promoviendo el
adecuado funcionamiento de sus sistemas conformantes, segn las medidas de
poltica econmica establecidas, en concordancia con la Ley de
Responsabilidad y Transparencia Fiscal y el Marco Macroeconmico Multianual.
La norma establece principios que la enmarcan siendo estos:
1. La transparencia,
2. La legalidad,
3. La eficiencia y
4. La eficacia.

Contiene un ttulo preliminar con 10 preceptos o

artculos, 6 ttulos, 5 disposiciones complementarias y transitorias y 4
finales y un anexo glosario de definiciones. El contenido de la norma lo
podremos visualizar ingresando a la siguiente direccin web:
http://www.mef.gob.pe/DNPP/leyes/2005/LeyMarcodelaAdministracionFin
ancieradelSectorPublico.pdf

8.7 Otras normas aplicables.

Podemos encontrar otras normas complementarias que nos permitirn un

adecuado manejo de la legislacin en esta temtica en las pginas web del: 1.
Ministerio de Economa y Finanzas (MEF) - seccin leyes www.mef.gob.pe, de
la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria (SUNAT) -
seccin legislacin www.sunat.gob.pe y del Diario Oficial el
Peruano bsquedas normas generales www.elperuano.com.pe y el Congreso de
la Repblica Legislacin Digital www.congreso.gob.pe .

66
 RESUMEN

En esta sesin se ha comentado aspectos referidos a la actividad financiera

del Estado.

Iniciamos nuestra sesin con la temtica sobre la actividad financiera del

Estado. Se estructura esta temtica en base al concepto, la naturaleza, el
enfoque jurdico y La administracin pblica en la actividad financiera del Estado.
Entendemos por actividad financiera la accin de los entes pblicos tendente a
la obtencin de los ingresos mediante los cuales se nutre el gasto pblico a
travs del cual se facilita la satisfaccin de las necesidades pblicas. De manera
muy concisa podemos considerar la actividad financiera como la tocante a los
ingresos y gasto de los entes pblicos.

Se considera poltica la naturaleza de la actividad financiera observada en

si misma o como parte integrante de la realidad social, por encima de lo
estrictamente jurdico; la actividad financiera reviste medularmente naturaleza
poltica.

En cuanto al enfoque jurdico de la actividad financiera del Estado, se

establece que la organizacin de los poderes pblicos que responden a la
frmula del Estado de Derecho impone que toda actuacin de aquellos se
acomode y transcurra conforme a reglas jurdicamente definidas de aquellos por lo
que el enfoque y la apreciacin jurdica de la actividad a la que nos
referimos es consustancial al Estado de Derecho. La funcin financiera o
conjunto de situaciones jurdicas activas con las que estn habilitados ciertos
rganos de los entes pblicos para la ejecucin de la actividad financiera en el
plano de lo previamente establecido o aprobado por ley, conforma parte de una
funcin ejecutiva, que compete al Gobierno y la desarrolla a travs de la
administracin pblica. Al conjunto de rganos que forma parte de la
Administracin pblica encargada de las finanzas se le denomina como la
Administracin financiera.

67
 AUTOEVALUACIN

1. Los ingresos del Estado por la naturaleza de su origen pueden ser :

a) Ingresos de derecho privado
b) Ingresos de derecho recaudado
c) Ingresos ordinarios
d) Ingresos extraordinarios
e) N.A.
f) T.A.

2. Conjunto de actividades tcnicas que la administracin pblica realiza de manera directa o

indirecta para asegurar la satisfaccin de las necesidades colectivas:
a) El gasto pblico
b) La necesidad pblica
c) El recurso pblico
d) Los servicios pblicos
e) N.A.
f) T.A.

3. La Presin Fiscal del Gobierno Central, se obtiene de confrontar los ingresos tributarios y no
tributarios del Gobierno Central con el Producto Bruto Interno... ( )

4. Indicador cuantitativo que surge de la relacin que existe entre los ingresos tributarios y el
producto bruto interno de un determinado pas: ___________________________________.

5. En oposicin a la FISIOCRACIA surgi el CAMERALISMO.. ( )

68
SOLUCIONARIO DE LA AUTOEVALUACIN

1. A
2. D
3. V
4. Presin tributaria
5. F

69
 REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS

TOVAR, J. (2006) Gua Didctica: Derecho Financiero. Ediciones Universidad Los ngeles
de Chimbote.
ALVARADO, J. (2004). Gestin Presupuestaria del Estado, Editorial CIAT, Lima Per.
CASTAGLIONI, J. (2004). Comentario a la Ley de Presupuesto del Sector Publico ao 2004,
Editorial San Marcos, Lima Per.
CAZORLA, L. (2000). Derecho Financiero y Tributario. Editorial Aranzadi, Lima Per.
IGLESIAS, C. (2000). Derecho tributario. Dogmtica general de la tributacin, Editorial
Gaceta Jurdica, Lima Per.

70
 SEGUNDA UNIDAD: TEORIA
GENERAL DEL PRESUPUESTO DEL
ESTADO

71
El contenido de la primera Unidad de aprendizaje ha sido tomado de:

TOVAR, J. (2006) Gua Didctica: Derecho Financiero. Ediciones Universidad Los ngeles
de Chimbote.
ALVARADO, J. (2004). Gestin Presupuestaria del Estado, Editorial CIAT, Lima Per.
CASTAGLIONI, J. (2004). Comentario a la Ley de Presupuesto del Sector Publico ao 2004,
Editorial San Marcos, Lima Per.
CAZORLA, L. (2000). Derecho Financiero y Tributario. Editorial Aranzadi, Lima Per.

SEGUNDA UNIDAD: 1. EL DERECHO FINANCIERO DE LOS

GASTOS PBLICOS EL DERECHO PRESUPUESTARIO

Segn CASTAGLIONI, J. (2004) En esta leccin desarrollaremos la

temtica referente al Derecho Financiero de los Gastos Pblicos y el Derecho
Presupuestario.

Al igual que los ingresos pblicos que estructuran las finanzas del Estado y
que estn regulados dentro del Derecho Financiero por el denominado
Derecho Financiero de los ingresos pblicos el cual est conformado por: 1. El
derecho tributario, 2. El derecho patrimonial y 3. El derecho de crditos. Tambin
tenemos que las finanzas del Estado estn estructuradas por otra rama
denominada gasto pblico que es regulada por el Derecho Financiero como
Derecho Financiero de los Gastos Pblicos y que contiene al denominado Derecho
Presupuestario.

A continuacin comentaremos sobre el Derecho Financiero de los Gastos

Pblicos y luego lo haremos sobre el Derecho Presupuestario, finalizando con
un comentario introductorio sobre las Fuentes de este Derecho Presupuestario que
sern tratadas ms ampliamente en las siguientes sesiones.

1.1 Derecho Financiero de los Gastos Pblicos.

El Derecho Financiero que sealamos es una rama del Derecho Pblico

que regula las finanzas del Estado. Es un derecho activo o viviente por cuanto

72
esta en peridico cambio, dentro de sus diferentes ramas que la componen se
dan frecuentemente modificaciones que se entiende tiene como objetivo lograr un
Derecho Financiero ms operativo y til que permita el Estado nacional pueda
lograr las metas que se ha trazado a corto, mediano y largo plazo. Este Derecho
Financiero tiene dentro de su estructura o cuerpo a un conjunto de preceptos
o leyes que desarrollan aspectos referidos al lado opuesto del Ingreso
Pblico y que conocemos como Gasto Pblico.

El Gasto Pblico lo conceptualizamos de la siguiente manera: El Gasto

que realiza el Estado con el objeto de lograr el desarrollo del pas y el
adecuado funcionamiento de las instituciones que lo conforman, debiendo
estar presupuestado en el Presupuesto del Estado que lo realiza.

Todo Estado moderno realiza gastos ingentes en tratar de lograr su

desarrollo y conseguir el bienestar de los ciudadanos que lo integran. Para poder
materializar un gasto es necesario previamente presupuestarlo asignndole una
fuente de recursos o ingresos pblicos que permita se realice. Hemos de
sealar que no puede el Estado realizar Gastos Pblicos ms all de los recursos
que tiene o de los ingresos que obtendr por las diferentes fuentes sean por
tributos, los emprstitos o su patrimonio.

El Gasto Pblico debe orientarse a lograr el adecuado funcionamiento

de las instituciones que la integran lo cual implica mejorar en infraestructura
de inmuebles, compra de bienes muebles como equipos de oficina y computo, pago
adecuado de remuneraciones a los servidores del Estado, realizacin de servicios
que mejoran la operatividad de las instituciones. Incluyndose el brindar una
mejor atencin a los usuarios de las instituciones del Estado.

Para realizar este gasto tenemos que presupuestarlo, es razn por ello que
dentro de su contenido el Derecho Financiero contiene al marco legal que regula
ese aspecto de funcionamiento del Estado, al cual se le conoce como Derecho
Financiero de los Gastos Pblicos o Derecho financiero del Gasto Pblico.

73
 El Derecho Financiero de los Gastos Pblicos regula dentro de su materia a
las necesidades pblicas que existen, los sujetos que requieren realizar ese
Gasto Publico y a los beneficiarios con el Gasto Pblico, establece las
condiciones y requisitos para gastar, los limites existentes para hacerlo y
fundamentalmente al instrumento que los contiene denominado Presupuesto.

Este Derecho Financiero de los Gastos Pblicos centra su estudio en el

Presupuesto, por lo cual dentro de el se encuentra como rama que lo integra el
denominado Derecho Presupuestario, que comentaremos a continuacin.

Hemos de resaltar que esta rama del Derecho guarda una relacin directa
con el Derecho Administrativo, por cuanto es la Administracin del Estado la cual va
a poner en ejecucin el Gasto Pblico. De igual forma se relaciona con otras reas
del Derecho como el Derecho penal el cual se aplica cuando se cometen delitos
antes y despus de la materializacin del Gasto Pblico.

1. EL DERECHO PRESUPUESTARIO.

El Derecho financiero de los gastos pblicos tiene como rama que

lo compone al denominado derecho presupuestario, que se encarga de regular el
marco normativo del presupuesto, instrumento de gran importancia dentro del
manejo de las finanzas pblicas, que contiene los gastos pblicos de un
ejercicio anual que se inicia el primero de enero y culmina el 31 de diciembre
estableciendo adems las fuentes de ingresos pblicos que lograran se puedan
materializar esos gastos pblicos.

El presupuesto que ser materia de comentario en la siguiente

sesin requiere de una estructura normativa que seale como se debe elaborar, que
requisitos debe contener, quienes lo deben aprobar, de que manera se pondr en
ejecucin, en que rubros se puede gastar y hasta que limites, estos y otros
aspectos son tocados en el marco normativo que regula el presupuesto. En el

74
desarrollo de las fuentes veremos que la Constitucin establece reglas formales
que regulan el Presupuesto Anual de la Repblica.

El Derecho presupuestario es definido como una rama del Derecho

Financiero que regula o estudia al presupuesto, est vinculada en
consecuencia al Gasto Pblico. No sealamos en la definicin si es o no es
autnoma por cuanto existe una gran discrepancia en la doctrina sobre ello,
adems porque la esencia de la definicin la da su vinculacin directa al
presupuesto.

El contenido de este Derecho Presupuestario est conformado por

normas de diferente nivel jerrquico y fuente, desde la Constitucin Poltica del
Per de 1993 que es la norma interna de mayor jerarqua, pasando por la Ley
General del Sistema Nacional de Presupuesto aprobada mediante Ley 28411, La
ley de Presupuesto del Sector Pblico para el ao correspondiente, otras
disposiciones reglamentarias emitidas por el ente responsable del manejo del
presupuesto como lo es el Ministerio de Economa y Finanzas (MEF) y las
normas de carcter local emitidas por los gobiernos locales o de carcter regional
emitidas por los gobiernos regionales.

A continuacin desarrollaremos las fuentes del Derecho

Presupuestario haciendo un comentario sobre estas que luego ser ampliado en
las siguientes sesiones.

2.1 Las fuentes del Derecho Presupuestario.

En el Derecho Presupuestario tenemos varias fuentes importantes,

en el presente numeral daremos un comentario sobre cada una de las
ms importantes, que han sido ya mencionadas en el numeral anterior.

La Constitucin Poltica del Per, vigente el ao 1993, dentro

del captulo IV denominado Del Rgimen tributario y presupuestal

75
 del ttulo III Del rgimen econmico, regula aspectos esenciales
del Derecho Presupuestario, as tenemos en el artculo 74: El
impedimento que las leyes de presupuesto puedan contener
materia tributaria careciendo de efectos la norma
presupuestaria si incumple dicha disposicin, en el artculo
76: la necesidad de cumplir con el marco normativo sobre
contratacin del Estado, en el 77: aprobacin, estructura y la
asignacin del presupuesto y el canon. En el 78: envi al Congreso
del proyecto de Ley de Presupuesto dentro de un plazo por el
presidente de la Repblica. Junto con los proyectos de ley de
endeudamiento y de equilibrio financiero. Equilibrio del proyecto.
Impedimento de cubrir con emprstitos los gastos de carcter
permanente y el impedimento de aprobar el presupuesto sin partida
destinada al servicio de la deuda pblica. En el 79: las restricciones
al Gasto Pblico. En el 80: El sustento ante el Congreso de los
pliegos presupuestales. En el 81: La Cuenta General de la
Repblica y en el 82 se regula sobre la Contralora General de
la Repblica y el Contralor General.

A continuacin se detalla el marco legal normativo constitucional aplicable a

los gastos pblicos o al presupuesto.

TITULO III

DEL RGIMEN ECONMICO CAPITULO IV

DEL REGIMEN TRIBUTARIO Y PRESUPUESTAL

En el Derecho Presupuestario tenemos varias fuentes importantes,

en el presente numeral daremos un comentario sobre cada una de las
ms importantes, que han sido ya mencionadas en el numeral anterior.

a) Artculo 74.- La potestad tributaria, Principios tributarios y otros

76
 Los tributos se crean, modifican o derogan, o se establece una exoneracin,
exclusivamente por ley o decreto legislativo en caso de delegacin de facultades,
salvo los aranceles y tasas, los cuales se regulan mediante decreto supremo.

Los Gobiernos Regionales y los Gobiernos Locales pueden crear,

modificar y suprimir contribuciones y tasas, o exonerar de stas, dentro de su
jurisdiccin, y con los lmites que seala la ley. El Estado, al ejercer la potestad
tributaria, debe respetar los principios de reserva de la ley, y los de igualdad y
respeto de los derechos fundamentales de la persona. Ningn tributo puede tener
carcter confiscatorio.

Las leyes de presupuesto y los decretos de urgencia no pueden contener

normas sobre materia tributaria. Las leyes relativas a tributos de periodicidad
anual rigen a partir del primero de enero del ao siguiente a su promulgacin.

No surten efecto las normas tributarias dictadas en violacin de lo que

establece el presente artculo.

b) Artculo 76.- Obligatoriedad de la Contrata y Licitacin Pblica

Las obras y la adquisicin de suministros con utilizacin de fondos o

recursos pblicos se ejecutan obligatoriamente por contrata y licitacin pblica,
as como tambin la adquisicin o la enajenacin de bienes.

La contratacin de servicios y proyectos cuya importancia y cuyo monto

seala la Ley de Presupuesto se hace por concurso pblico. La ley establece el
procedimiento, las excepciones y las respectivas responsabilidades.

c) Artculo 77.- Presupuesto Pblico

77
 La administracin econmica y financiera del Estado se rige por el
presupuesto que anualmente aprueba el Congreso. La estructura del
presupuesto del sector pblico contiene dos secciones: Gobierno Central e
instancias descentralizadas.

El presupuesto asigna equitativamente los recursos pblicos, su programacin

y ejecucin responden a los criterios de eficiencia de necesidades sociales bsicas
y de descentralizacin. Corresponden a las respectivas circunscripciones, conforme
a ley, recibir una participacin adecuada del total de los ingresos y rentas obtenidos
por el Estado en la explotacin de los recursos naturales en cada zona en calidad de
canon.

d) Artculo 78.- Proyectos de Ley de Presupuesto, Endeudamiento y

Equilibrio Financiero

El Presidente de la Repblica enva al Congreso el proyecto de Ley de

Presupuesto dentro de un plazo que vence el 30 de agosto de cada ao.

En la misma fecha, enva tambin los proyectos de ley de

endeudamiento y de equilibrio financiero.

El proyecto presupuestal debe estar efectivamente equilibrado.

Los prstamos procedentes del Banco Central de Reserva o del Banco de la

Nacin no se contabilizan como ingreso fiscal.

No pueden cubrirse con emprstitos los gastos de carcter permanente.

No puede aprobarse el presupuesto sin partida destinada al servicio de

la deuda pblica.

78
e) Artculo 79.- Restricciones en el Gasto Pblico

Los representantes ante el Congreso no tienen iniciativa para crear ni

aumentar gastos pblicos, salvo en lo que se refiere a su presupuesto.

El Congreso no puede aprobar tributos con fines predeterminados, salvo

por solicitud del Poder Ejecutivo.

En cualquier otro caso, las leyes de ndole tributaria referidas a beneficios o

exoneraciones requieren previo informe del Ministerio de Economa y Finanzas.

Slo por ley expresa, aprobada por dos tercios de los congresistas, puede
establecerse selectiva y temporalmente un tratamiento tributario especial para
una determinada zona del pas.

f) Artculo 80.- Sustentacin del Presupuesto Pblico

El Ministro de Economa y Finanzas sustenta, ante el Pleno del Congreso de

la Repblica, el pliego de ingresos. Cada ministro sustenta los pliegos de egresos
de su sector; previamente sustentan los resultados y metas de la ejecucin del
presupuesto del ao anterior y los avances en la ejecucin del presupuesto del ao
fiscal correspondiente. El Presidente de la Corte Suprema, el Fiscal de la
Nacin y el Presidente del Jurado Nacional de Elecciones sustentan los pliegos
correspondientes a cada institucin.

Si la autgrafa de la Ley de Presupuesto no es remitida al Poder Ejecutivo

hasta el treinta de noviembre, entra en vigencia el proyecto de este, que es
promulgado por decreto legislativo.

Los crditos suplementarios, habilitaciones y transferencias de partidas se

tramitan ante el Congreso de la Repblica tal como la Ley de Presupuesto.
Durante el receso parlamentario, se tramitan ante la Comisin Permanente. Para

79
 aprobarlos, se requiere los votos de los tres quintos del nmero legal de sus
miembros.

g) Artculo 81.- La Cuenta General de la Repblica

La Cuenta General de la Repblica, acompaada del informe de auditora de

la Contralora General de la Repblica, es remitida por el Presidente de la Repblica
al Congreso de la Repblica en un plazo que vence el quince de agosto del ao
siguiente a la ejecucin del presupuesto.

La Cuenta General de la Repblica es examinada y dictaminada por una

comisin revisora hasta el quince de octubre. El Congreso de la Repblica se
pronuncia en un plazo que vence el treinta de octubre. Si no hay
pronunciamiento del Congreso de la Repblica en el plazo sealado, se eleva el
dictamen de la comisin revisora al Poder Ejecutivo para que este promulgue un
decreto legislativo que contiene la Cuenta General de la Repblica.

h) Artculo 82.- La Contralora General de la Repblica

La Contralora General de la Repblica es una entidad descentralizada de

Derecho Pblico que goza de autonoma conforme a su ley orgnica. Es el rgano
superior del Sistema Nacional de Control. Supervisa la legalidad de la ejecucin
del Presupuesto del Estado, de las operaciones de la deuda pblica y de los
actos de las instituciones sujetas a control.

El Contralor General es designado por el Congreso, a propuesta del Poder

Ejecutivo, por siete aos. Puede ser removido por el Congreso por falta grave.

1.2 La Ley General del Sistema Nacional de Presupuesto

aprobada mediante Ley 28411.

80
 Esta norma est estructurada en base a 1 ttulo preliminar, 3
ttulos, disposiciones transitorias, finales y derogatorias. En el ttulo preliminar se
sealan las 15 normas sobre principios regulatorios, sobre los cuales se
estructura el Sistema Nacional de Presupuesto.

En el Titulo primero se regulan las disposiciones generales que se

aplicaran de forma general a toda situacin que se vincule a la temtica que
desarrolla la norma. En los dems ttulos se desarrolla el marco normativo
sobre el cual se elabora el presupuesto.

A continuacin sealamos la direccin Web que permitir acceder a la ley

materia de comentario.
http://www.mef.gob.pe/DNPP/leyes/2005/LeyGeneraldelSistemaNacionaldePresupues
to.pdf

2.3 La Ley de Presupuesto del Sector

Pblico para el ao correspondiente

Cada ao el Estado peruano aprueba la Ley de Presupuesto que regir

al ao siguiente. Ejemplo de ello es La Ley de Presupuesto del Sector
Pblico para el ao fiscal 2009, cuya direccin Web en la cual esta
contenida sealamos a continuacin.
http://www.mef.gob.pe/DNPP/leyes/2009/Ley29289_DePresupuesto2009.pdf

Podemos encontrar otras normas complementarias que nos permitirn

un adecuado manejo de la legislacin sobre esta temtica en las pginas web
del: 1. Ministerio de Economa y Finanzas (MEF) - seccin leyes
www.mef.gob.pe y del Diario Oficial el Peruano bsquedas normas generales
www.elperuano.com.pe.

81
 2. EL PRESUPUESTO

En esta leccin desarrollaremos la temtica referente al Presupuesto. Se

comentar sobre la evolucin del concepto de presupuesto, el concepto de
presupuesto, el contenido del Presupuesto General del Estado y finalmente se
comentar sobre el Sistema Nacional de Presupuesto.

3.1 Evolucin del concepto de Presupuesto.

Sobre esta temtica, a continuacin sealamos las principales ideas ex-

presadas por el Dr. Roberto Loaiza Aares dentro del Captulo XX de su
obra Derecho Financiero material usado en la Escuela de Derecho de la
ULADECH CATOLICA.

La evolucin de las ideas acerca de la funcin del Estado en la actividad

econmica, desarrollada en las dcadas finales del siglo XX, ha determinado
modificaciones sustanciales en el concepto del presupuesto.

As como el Estado se ha transformado en actor del proceso vital de la

Nacin, de igual forma el presupuesto ha dejado de ser un mero documento de
carcter administrativo y contable, para asumir la significacin de elemento activo
con gravitacin primordial sobre las actividades generales de la comunidad.
Podra decirse que ha adquirido una condicin dinmica de que antes careca, pues
si bien en su concepcin tradicional el presupuesto equilibrado no era
forzosamente neutral en sus repercusiones sobre la economa, la diferencia
radica en que el efecto otrora admitido es de instrumento mediante el cual el
Estado acta sobre la economa.

Dista mucho la nocin actual del presupuesto, de la que hallamos en los

autores de comienzos del siglo XX, quienes lo conceban como un acto que
contiene la aprobacin previa de los ingresos y gastos pblicos y que, pese a la
transformacin de los conceptos, ha ejercido considerable in- fluencia en
la enseanza de la materia. En aquella poca predominaban el aspecto
poltico, relacionado con el ejercicio de la soberana por el parlamento,

82
heredado de la tradicin britnica originada en los siglos XVII y XVIII, y el
financiero, vinculado con la ordenacin de la hacienda; ms tarde se consider el
aspecto jurdico, pero nunca se concibi a el presupuesto como instrumento de
accin directa sobre la economa.

El impacto producido en la concepciones tradicionales por las nuevas

condiciones econmicas y sociales y tambin, justo es reconocerlo, por la accin de
nuevos economistas, ha conducido a lo que ha dado en llamarse profunda
crisis del derecho presupuestario. Ha sido un sacudimiento conceptual con
secuela de intensas reacciones y que explica la subsistencia de divergencias.

La ampliacin conceptual del presupuesto y su vinculacin con la actividad

general de la Nacin, no slo con la economa, es una realidad apreciable en todos
los pases despus de la segunda guerra mundial. El instrumento tcnico
organizador de la economa del Estado y la sociedad es el presupuesto nacional
en el cual se plasman los objetivos de quienes lo dirigen, es expresin o
medio de realizacin de la planeacin, es una contribucin al equilibrio y a la
estabilidad de la economa, permite optimizar los beneficios derivados del gasto
pblico.

Segn las nuevas ideas, la accin estatal debe cumplirse conforme a un

plan, del cual es manifestacin esencial el presupuesto.

2.2 Concepto de presupuesto.

Para entender lo que es el presupuesto daremos un ejemplo que nos permitir

comprenderlo mejor. Mario Mercand Lu es un destacado profesor universitario, es
casado tiene 2 hijas y vive en una casa arrendada al Sr. Milciades Perea Jara, tiene
un automvil que maneja para dirigirse a su trabajo y cuenta con una computadora
personal que usa para sus labores.

Como vemos Mario como todo padre de familia y director del hogar tiene
todos los meses ingresos y egresos, a los egresos los denominaremos gastos.

83
Para ello estos ingresos y gastos constituyen la base para la elaboracin del
presupuesto de Mario. Mario obtendr ingresos como profesor y realizar gastos
como la educacin de sus hijas, el combustible del auto, la renta de la casa
arrendada, la alimentacin de l y su familia, los pagos de servicios por el uso de
energa elctrica para que pueda funcionar su computadora personal. Se darn
quizs gastos eventuales como por ejemplo si se malogra el automvil en el mes se
tendr que gastar en repararlo. Como vemos Mario desarrolla su vida con la de
su familia en base a un presupuesto ya preestablecido o planificado en el cual
hay gastos necesarios, gastos temporales, gastos permanentes, gastos
imprevisibles. Igual sucede con los ingresos generalmente se establecen
cules van a ser los ingresos de Mario en base a lo que l est percibiendo
normalmente todos los meses, pero podra suceder que se den ingresos
extraordinarios como el de ganarse Mario el Gana Diario con un premio ascendente
a S/. 100,000.00, eventuales como el de que un grupo de alumnos le pida les dicte
un curso a cambio de una retribucin o ingresos circunstanciales como el de que
haya muerto un to de Mario y le deje a este S/.60,000.00.Estos ingresos le
permitirn a Mario variar su presupuesto porque al contar con mayores recursos o
ingresos podr gastar ms.

Al igual que Mario, el Estado tambin tiene ingresos que ya en anteriores

sesiones hemos comentado as como tambin tiene gastos de diverso tipo. Ejemplos
de ingresos seran los tributarios, los provenientes de emprstitos o del patrimonio
del propio Estado y de gastos los que se realizan en los diferentes sectores de la
sociedad como Educacin, Salud, Defensa, Bienestar Social, Deportes, Cultura,
Infraestructura que comprende construccin de carreteras, colegios, hospitales,
postas mdicas.

Podemos sealar el concepto jurdico de lo que es el presupuesto al cual

conceptuamos como: El instrumento administrativo que expresa de forma
especfica, numrica, conjunta y ordenada sistemticamente las obligaciones
que, como mximo, puede reconocer el Estado en sus diversas manifestaciones
y el conjunto de derechos que estima obtener durante el ejercicio anual que se
denomina ejercicio presupuestal el cual es aprobado por Ley del Congreso de
la Repblica o en su defecto por Decreto Legislativo del Poder Ejecutivo acorde al

84
procedimiento que la Constitucin Poltica del pas establece, establecindose
en base a su contenido los objetivos del Estado para el logro del bienestar social y
alcanzar el Desarrollo.

Normativamente se seala en el artculo 8 de la Ley General del

Sistema Nacional de Presupuesto el concepto de Presupuesto de la siguiente forma:

Artculo 8.- El Presupuesto

8.1 El Presupuesto constituye el instrumento de gestin del

Estado que permite a las entidades lograr sus objetivos y metas
contenidas en su Plan Operativo Institucional (POI). Asimismo, es
la expresin cuantificada, conjunta y sistemtica de los gastos a
atender durante el ao fiscal, por cada una de las Entidades que
forman parte del Sector Pblico y refleja los ingresos que
financian dichos gastos.

Se ha de sealar que cuando aludimos al presupuesto entendemos se

trata no solo del Presupuesto General del Estado aprobado mediante Ley o Decreto
Legislativo que comprende a todo el aparato del Estado, sino tambin de los
Presupuestos de los Gobiernos Regionales, de los Presupuestos de los
Gobiernos Locales y el Presupuesto del Fondo Nacional de Financiamiento de la
Actividad Empresarial del Estado - FONAFE y sus empresas, as como los
presupuestos de las Empresas de los Gobiernos Regionales y Gobiernos Locales.

A continuacin comentaremos sobre el contenido del Presupuesto General

del Estado por ser el de mayor trascendencia.

3.3 Contenido del Presupuesto General del Estado.

El Presupuesto General del Estado contendr: Los estados de gastos en los

que se incluir, con la debida especificacin, los crditos necesarios para atender el
cumplimiento de las obligaciones. Los estados de ingreso en los que figuren
las estimaciones de los distintos derechos econmicos a liquidar en el ejercicio. Este

85
contiene adems los presupuestos de sus organismos autnomos, los de la
seguridad social, los de las sociedades mercantiles estatales y dems entidades
pblicas empresariales sujetas en su actividad al derecho privado y del resto de los
entes del sector pblico estatal

La estructura del Presupuesto General del Estado se determinara por el

Ministerio de Economa y Finanzas (MEF), teniendo en cuanta la organizacin del
Estado, de sus organismos autnomos y dems integrantes del sector pblico
estatal, la naturaleza econmica de los ingresos y de los gastos y las finalidades u
objetivos que con estas ltimas se propongan conseguir.

Los estados de gasto del Presupuesto General del Estado aplicaran las
clasificaciones orgnica, funcional y desagregada y el estado de ingresos del
Presupuesto del Estado ser elaborado por el MEF, conforme a lo correspondientes
tcnicas de evaluacin, al sistema de tributos y a los dems derechos que han de
regir en el respectivo ejercicio.

Normativamente se seala en el artculo 9 de la Ley General del Sistema

Nacional de Presupuesto el contenido del Presupuesto de la siguiente forma:

Artculo 9.- Contenido El Presupuesto comprende:

a) Los gastos que, como mximo, pueden contraer las Entidades

durante el ao fiscal, en funcin a los crditos presupuestarios
aprobados y los ingresos que financian dichas obligaciones.

b) Los objetivos y metas a alcanzar en el ao fiscal por cada

una de las Entidades con los crditos presupuestarios que el
respectivo presupuesto les aprueba.

86
 8.4 El Sistema Nacional de Presupuesto.

El denominado Sistema Nacional de Presupuesto (SNP) sobre el cual se

desarrolla la idea de lo que conocemos como presupuesto es entendido como El
conjunto de rganos, normas y procedimientos que conducen el proceso
presupuestario de todas las entidades del Sector Pblico en todas sus fases
(programacin, formulacin, aprobacin, ejecucin y evaluacin).

Est regulado mediante la Ley General del Sistema Nacional de

Presupuesto aprobada mediante la Ley 28411 cuyo enlace al texto sealamos en la
sesin anterior.

El SNP est integrado por la Direccin Nacional del Presupuesto Pblico,

dependiente del Viceministerio de Hacienda, y por las Unidades Ejecuto- ras a travs
de las oficinas o dependencias en las cuales se conducen los procesos relacionados
con el Sistema, a nivel de todas las entidades y organismos del Sector Pblico que
administran fondos pblicos, las mismas que son las responsables de velar por el
cumplimiento de las normas y procedimientos que emita el rgano rector.

El rgano rector del SNP es la Direccin Nacional del Presupuesto

Pblico, la misma que dicta las normas y establece los procedimientos relacionados
con su mbito y tiene como principales atribuciones las siguientes:

Programar, dirigir, coordinar, controlar y evaluar la gestin del proceso

presupuestario;
Elaborar el anteproyecto de la Ley Anual de Presupuesto;
Emitir las directivas y normas complementarias pertinentes;
Efectuar la programacin mensual del Presupuesto de Ingresos y
Gastos;
Promover el perfeccionamiento permanente de la tcnica
presupuestaria; y
Emitir opinin autorizada en materia presupuestal.

87
 Los principios que rigen el SNP son 1. Equilibrio presupuestario, 2.
Equilibrio macrofiscal. 3. Especialidad cuantitativa. 4. Especialidad cualitativa. 5.
Universalidad y unidad. 6. De no afectacin predeterminada. 7. Integridad. 8.
Informacin y especificidad. 9. Anualidad. 10. Eficiencia en la ejecucin de los
fondos pblicos. 11. Centralizacin normativa y descentralizacin operativa. 12.
Transparencia presupuestal. 13. Exclusividad presupuestal. 14. Principio de
programacin multianual. 15. Principios complementarios como los principios de
legalidad y de presuncin de veracidad que enmarcan la gestin presupuestaria del
Estado. El detalle de estos se realizar en la siguiente sesin, junto con los principios
de los otros sistemas.

9. LOS PRINCIPIOS DEL DERECHO PRESUPUESTARIO

En esta leccin desarrollaremos la temtica referente a los Principios del

Derecho Presupuestario. Se comentar sobre el concepto de principio, Los
Principios del Derecho Presupuestario y Los principios en el marco legal de
cada uno de los sistemas vinculados al Derecho Presupuestario.

a) Concepto de Principio.

En el derecho existen reglas, ideas o preceptos legales que se conocen

como principios, la caracterstica fundamental de estos es que son de aplicacin
general sobre todo el derecho o sobre un rea o rama del Derecho, estas
ideas o presupuestos programticos estructuran la base de todo el derecho,
por su propia naturaleza inspiran o determinan el contenido especfico del marco
legal normativo y muchos de ellos tienen una base constitucional.

Cuando son incorporados por la legislacin integran generalmente

los ttulos preliminares de las Leyes o Cdigos que desarrollan el derecho. Eso
sucede con los principios del Derecho Presupuestario, los cuales estn
integrando las normas que forman a este derecho, como veremos ms
adelante.

88
 b) Los principios del Derecho Presupuestario.

El Derecho presupuestario al igual que otras ramas del Derecho

Financiero del cual forma parte, contiene principios, recordemos que
anteriormente comentamos sobre los principios que imbuan al Derecho
Tributario entre ellos el principio de igualdad que permita se trate de igual manera a
los contribuyentes que estaban en iguales condiciones frente al Estado y de forma
desigual a los desiguales, el principio de no confiscatoriedad que estipula la
prohibicin al Estado de afectar el patrimonio del Contribuyente de forma
irracional, abusiva o desproporcionada.

En el Derecho Presupuestario existen principios que lo estructuran

que deben respetarse, son algunos principios propios del Derecho
Presupuestario y otros son principios que se aplican a esta rama del Derecho
pero no de forma exclusiva. Los principios del Derecho Presupuestario son
aplicables no solo al presupuesto sino a la temtica vinculada a este. Afirmar lo
anterior nos lleva a entender que son tambin principios de este tipo aquellos que se
aplican por ejemplo al sistema de tesorera por cuanto este sistema est
vinculado al presupuesto.

Sobre el concepto de los Principios del Derecho Presupuestario o

principios presupuestarios, seala el maestro espaol Cazorla Prieto en su
obra Derecho Financiero y Tributario que los principios presupuestarios son:
reglas de naturaleza jurdica y de contenido tcnico que constituyen en mayor o
menor grado expresin de principios jurdicos en sentido estricto y que se
configuran al servicio del ms satisfactorio cumplimiento del ciclo
presupuestario en su integridad, destaca el maestro el carcter de normas
legales de los principios del Derecho presupuestario, las cuales no son de
entendimiento sencillo al tener una estructura eminentemente tcnica. En gran
medida tiene razn el maestro porque en nuestro pas son pocos los
profesionales que manejan este conjunto de principios por su dificultad en aprender y
poca difusin a nivel nacional sumado al inters de los estudiantes del Derecho
por otras ramas del Derecho y no por el Derecho Presupuestario.

89
 Hecha la acotacin, en el siguiente numeral comentaremos sobre cada
uno de los principios ordenndolos de acuerdo al sistema vinculado al
presupuesto en el cual estn integrados.

c) Los principios en el marco legal de cada uno

de los sistemas vinculados al Derecho
Presupuestario.

Se desarrolla esta temtica en base a los tres sistemas que integran la

temtica del presupuesto, no considerando al Sistema Nacional de
Endeudamiento por estar vinculado al Derecho de Crditos. Estos 3 sistemas son:
1. El Sistema Nacional de Presupuesto, con la Direccin Nacional del
Presupuesto Pblico (DNPP) como su rgano rector; 2. El Sistema Nacional
de Tesorera, cuyo rgano rector es la Direccin Nacional del Tesoro Pblico
(DNTP); y 3. El Sistema Nacional de Contabilidad cuyo rgano rector es la
Direccin Nacional de Contabilidad Pblica (DNCP).

Los principios del Sistema Nacional de Presupuesto: Son

Principios del Sistema Nacional de Presupuesto (SNP) los
siguientes:

1. Equilibrio presupuestario. Este principio seala que El

Presupuesto del Sector Pblico est constituido por los crditos
presupuestarios que representan el equilibrio entre la previsible
evolucin de los ingresos y los recursos por asignar de
conformidad con las polticas pblicas de gasto. Est prohibido
incluir autorizaciones de gasto sin el financiamiento
correspondiente. Se parte de la idea que el Presupuesto debe
respetar este principio que seala 2 reglas, la primera sobre la
constitucin del Presupuesto del Sector Pblico y la segunda
establece una prohibicin. En la primera regla se establece
que siempre debe existir un equilibrio entre los 2 aspectos del

90
 presupuesto, la previsin de ingresos y el establecimiento de los
gastos del Estado. Esto es lgico por cuanto de no cumplirse con
ello se estara manejando mal la economa nacional lo cual llevara al
Estado a situaciones difciles de superar.

En la segunda regla se seala una prohibicin de carcter

imperativo que establece la prohibicin de gastar sin una fuente de
financiamiento, no gastar si no hay recursos para hacerlo.
2. Equilibrio macrofiscal. Las tres etapas del ciclo
presupuestario que son: 1. La preparacin, 2. La aprobacin y
3. La ejecucin de los presupuestos de las entidades deben
preservan la estabilidad conforme al marco de equilibrio
macrofiscal que es semejante a decir del equilibrio del manejo
fiscal de todo el aparato del Estado, debiendo realizarse de
acuerdo con la Ley de Responsabilidad y Transparencia Fiscal Ley
N 27245, modificada por la Ley N 27958 y la Ley de
Descentralizacin Fiscal Decreto Legislativo N 955. El acceso a
ambas normas lo tenemos en la siguiente direccin web:

La actual Ley de Responsabilidad y Transparencia Fiscal Ley N

27245, ley promulgada el 23-12-1999, publicada el 26-12-1999 y vigente a partir del
01-01-2000 acorde a la tercera disposicin final.

La direccin web para ubicarla es:

http://www.mef.gob.pe/gobiernos/info_interes/1_capacitacon_sist_adm_control
_y_gestion_fiscal/2_aspectos_macroeconomicos_DGAES/2_descentralizacion
_fiscal/9_ley_n27245_%20ley_prudencia_transparencia_fiscal.pdf

La cual fue luego modificada por la ley 27958 ley promulgada el 07-05-
2003, publicada el 08-05-2003 y vigente el 09-05-2003 la cual en su
disposicin primera complementaria y transitoria le cambio la
denominacin de Ley de Prudencia y Transparencia fiscal a Ley de

91
Responsabilidad y Transparencia Fiscal tal como est actualmente. La
direccin web para ubicarla es la siguiente:

http://www.mef.gob.pe/gobiernos/info_interes/1_capacitacion_sist_adm_control
_y_gestion_fiscal/2_aspectos_macroeconomicos_DGAES/2_descentralizacion_fiscal/1
0_ley_n27958_ %20ley_modifica_prudencia_transparencia_fiscal.pdf

La Ley de Descentralizacin Fiscal la cual fue aprobada mediante

el Decreto Legislativo N 955, la cual fue publicada el 05-02-2004 y entro en
vigencia el 06-02-2004, siendo la direccin web donde la ubicamos:

http://www.mef.gob.pe/gobiernos/info_interes/1_capacitacion_sist_adm_control
_y_gestion_fiscal/2_aspectos_macroeconomicos_DGAES/2_descentralizacion_fiscal/6
_dleg_955_descentralizacion_fiscal.pdf

3. Especialidad cuantitativa. El cual seala Toda disposicin o

acto que implique la realizacin de gastos pblicos debe cuantificar su
efecto sobre el presupuesto, de modo que se sujete en forma estricta
al crdito presupuestario autorizado a la entidad. Este principio
alude a la necesidad de evaluar la cantidad en dinero que va a
representar un gasto del Estado y el efecto que va tener este sobre
el Presupuesto, debiendo limitarse este gasto a lo autorizado a
gastar a la entidad que lo va a realizar.

4. Especialidad cualitativa. A diferencia del anterior principio que

aluda a la cantidad, este principio alude a que el gasto a
realizar debe efectuarse conforme a la autorizacin otorgada en los
Presupuestos del Sector Pblico, as como en sus modificaciones
realizadas conforme a la Ley General de Presupuesto. El
gasto debe cumplir la finalidad para la cual fue autorizado.

92
5. Universalidad. Este principio establece que todos los ingresos y
gastos del Sector Pblico, as como todos los presupuestos de las
entidades que lo comprenden, estn comprendidos en el
Presupuesto General del Estado acorde a lo sealado en la Ley
de Presupuesto del Sector Pblico. No se puede realizar gasto o
ingreso no previsto en esta norma por cuanto el incumplimiento
determinar una sancin administrativa y probablemente penal.

6. Unidad. Este principio seala que: Solo el Presupuesto General

del Estado es el nico instrumento en el cual se incorporan todos los
gastos del Estado y los ingresos previsibles a realizarse durante un
ejercicio.

7. De no afectacin predeterminada. Este principio seala

que: Los fondos pblicos de cada una de las entidades se
destinan a financiar el conjunto de gastos pblicos previstos en
los Presupuestos del Sector Pblico. La regla general es que
todos los ingresos del Estado cubrirn todos los gastos pblicos
establecidos en la norma presupuestaria que regula el presupuesto
anual respectivo. No es absoluto este principio por lo que admite
excepciones como lo son aquellas que establecen que el destino de
los ingresos por un determinado tributo se utilice o gasten en una
determinada actividad o obra. Ejemplo de ello sera si se crea
un impuesto cuyo destino son las familias damnificadas del
Altiplano.

8. Integridad. Este principio establece que: Los ingresos y los

gastos se registran en los Presupuestos por su importe ntegro, salvo
las devoluciones de ingresos que se declaren indebidos por la
autoridad competente.

9. Informacin El Presupuesto y sus modificaciones deben

contener informacin suficiente y adecuada para efectuar la
evaluacin y seguimiento de los objetivos y metas.

93
10. Especificidad. Acorde al principio anterior este principio
establece que la informacin en el Presupuesto y modificaciones
debe estar especificada de forma detallada, clara y precisa.

11. Anualidad. Este principio establece: El Presupuesto del

Sector Pblico tiene vigencia anual y coincide con el ao
calendario. Lo cual significa que se inicia el primero de enero y
culmina el treinta y uno de diciembre. Durante dicho perodo se
afectan los ingresos percibidos dentro del ao fiscal, cualquiera sea la
fecha en los que se hayan generado, as como los gastos
devengados que se hayan producido con cargo a los respectivos
crditos presupuestarios durante el ao fiscal.

12. Eficiencia en la ejecucin de los fondos pblicos.

Este principio establece: Las polticas de gasto pblico
vinculadas a los fines del Estado deben establecerse considerando
la situacin econmica- financiera y el cumplimiento de los objetivos
de estabilidad macrofiscal, y ejecutarse mediante una gestin de los
fondos pblicos, orientada a resultados con eficiencia, eficacia,
economa y calidad.

13. Centralizacin normativa. Este principio seala: El Sistema

Nacional del Presupuesto se regula de manera centralizada en lo
tcnico normativo. Por la complejidad del manejo del
presupuesto se establece su centralizacin tcnica que alude al
rol que cumple el Ministerio de Economa y Finanzas. Igual sucede
en lo normativo que alude al marco legal que es elaborado por el
Poder Ejecutivo central mediante el MEF y luego es aprobado por
el Congreso de la Republica organismo centralizado en Lima
que es la capital de la Republica.

14. Descentralizacin operativa: Este principio

establece que:Corresponde a las entidades el desarrollo del

94
proceso presupuestario. Alude a las diferentes entidades
nacionales, regionales o locales que forman parte del Estado.

15. Transparencia presupuestal. Este principio indica: El

proceso de asignacin y ejecucin de los fondos pblicos sigue los
criterios de transparencia en la gestin presupuestal, brindando o
difundiendo la informacin pertinente, conforme la normatividad
vigente.

16. Exclusividad presupuestal. Este principio establece: La

Ley de Presupuesto del Sector Pblico contiene exclusivamente
disposiciones de orden presupuestal. Lo cual implica que no
pueden incorporarse disposiciones de otro tipo como las de carcter
tributario.

17. Principio de programacin multianual. Este principio

establece: El proceso presupuestario debe orientarse por los
Objetivos del Plan Estratgico de Desarrollo Nacional y apoyarse
en los resultados de ejercicios anteriores y tomar en cuenta las
perspectivas de los ejercicios futuros. Este principio resalta que el
Presupuesto Anual no es un instrumento esttico que se mantiene
ajeno a lo pasado ni a lo futuro en un Estado, est encaminado a
lograr el progreso y desarrollo del Estado y los ciudadanos que viven
en l y para ello obedece a un plan de mediano y otro a largo plazo
que comprenden varios ejercicios presupuestarios y no solo uno.

18. Principios complementarios. Son los principios que

complementan a los sealados anteriormente y que no son
exclusivos de esta rama del Derecho, estos son los principios de
legalidad y de presuncin de veracidad, los cuales enmarcan la
gestin presupuestaria del Estado, de conformidad con la Ley
Marco de la Administracin Financiera del Sector Pblico Ley N
28112.

95
 19. Los principios del Sistema Nacional de Tesorera: El
Sistema Nacional de Tesorera que es el conjunto de
rganos, normas, procedimientos, tcnicas e instrumentos
orientados a la administracin de los fondos pblicos en las
entidades del Sector Pblico, cualquiera sea la fuente de
financiamiento y el uso de los mismos, tiene los siguientes
principios:

Unidad de caja. Este principio establece: La administracin

centralizada de los fondos pblicos en cada entidad u rgano,
cualquiera que sea su finalidad y la fuente de financiamiento, se
realiza con respeto de la titularidad y registro que corresponda
ejercer a la entidad responsable de su percepcin.

Economicidad. Este principio seala: El manejo y disposicin

de los fondos pblicos viabilizando su ptima aplicacin y
seguimiento permanente, minimizando sus costos.

Veracidad. Este principio indica: Las autorizaciones y el

procesamiento de operaciones en el nivel central se realizan
presumiendo que la informacin registrada por la entidad se
sustenta documentadamente respecto de los actos y hechos
administrativos legalmente autorizados y ejecutados.

Oportunidad. Este principio establece: La percepcin y

acreditacin de los fondos pblicos en los plazos sealados, de
forma tal que se encuentren disponibles en el momento y lugar
en que se requiera su utilizacin.

Programacin. Este principio detalla: La obtencin,

organizacin y presentacin del estado y flujos de los ingresos y
gastos pblicos identificando con razonable anticipacin sus
probables magnitudes, de acuerdo con su origen y naturaleza,
a fin de establecer su adecuada disposicin y, de ser el caso,
cuantificar y evaluar alternativas de financiamiento estacional.

96
 Seguridad. Seala este principio que: La prevencin de
riesgos o contingencias en el manejo y registro de las
operaciones con fondos pblicos y conservar los elementos
que concurren a su ejecucin y de aquellos que las sustentan.

20. Los principios del Sistema Nacional de Contabilidad.

Precisamos que el Sistema Nacional de Contabilidad forma parte
del Derecho Presupuestario siendo conceptuado este sistema
como el conjunto de rganos, polticas, principios, normas y
procedimientos de contabilidad de los sectores pblico y privado,
de aceptacin general, y aplicados a las entidades y rganos que
lo conforman y que contribuyen al cumplimiento de sus fines y
objetivos. Por medio de la Contabilidad se registran los
ingresos y gastos que tiene el Estado guardando relacin con el
Presupuesto por cuanto los ingresos previsibles y gastos a realizar son
luego incorporados en la contabilidad del Estado.

Son principios del Sistema Nacional de Contabilidad los siguientes:

Uniformidad. Este principio seala: Las normas y

procedimientos contables establecen un trato homogneo
del registro, procesamiento y presentacin de la
informacin contable.

Integridad. Seala este principio: Se debe producir un

registro sistemtico de la totalidad de los hechos financieros y
econmicos.

Oportunidad. Indica este principio que: Se debe registrar,

procesar y presentar la informacin contable en el momento
y circunstancias debidas.

97
 Transparencia. Estipula este principio que Se debe dar un
libre acceso a la informacin, participacin y control ciudadano
sobre la contabilidad del Estado. En base a este
principio cualquier ciudadano puede acceder a informacin
de la contabilidad del Estado previo pago de la tasa que
se establezca por el ente que brindara el servicio, adems
podr desarrollar un rol activo participando en la contabilidad
del Estado y puede el ciudadano controlar como se est
realizando el manejo de la contabilidad del Estado.

Legalidad. Primaca de la legislacin respecto a las normas

contables. Las normas legales que regulan este sistema y
las dems que regulan otros aspectos del derecho,
priman o estn jerrquicamente por encima de las
normas contables, cuando se deba aplicar una norma legal
o una norma contable que desarrollan la misma temtica se
dar la aplicacin de la norma legal. Se entiende que
dentro de las normas legales se aplicar la
Constitucin en primer lugar por ser la norma de mayor
jerarqua y contener disposiciones de tipo presupuestario cuyo
desarrollo ms amplio lo haremos en la siguiente sesin

10. ASPECTOS PRESUPUESTARIOS EN LA CONSTITUCION

En esta leccin desarrollaremos la temtica referente a los Aspectos

Presupuestarios en la Constitucin Poltica del Estado. Se seala en el primer
numeral el articulado legal y en el segundo se detallan resmenes de
comentarios sobre la temtica con la opinin personal del autor de este material.

98
 a) Artculos reguladores del Derecho Presupuestario en la Constitucin.

La Constitucin Poltica del Per o carta magna, dentro de su captulo IV

denominado Del Rgimen tributario y presupuestal del ttulo III Del rgimen
econmico establece normas de Derecho Presupuestario. A estas normas las
denominaremos Normas Constitucionales de Derecho Presupuestario.

En primer lugar tenemos el artculo 74 que nos seala la imposibilidad

que las leyes de presupuesto puedan contener materia tributaria estableciendo
como consecuencia del incumplimiento de esta regla la falta de produccin de
efectos de la norma presupuestaria.

En segundo lugar tenemos el artculo 76 el cual establece el imperativo

de cumplir con el marco normativo sobre contratacin del Estado, se entiende
contratacin a realizar sobre las adquisiciones y servicios que recibir el
Estado y que entendemos a estas como Gastos Pblicos.

En tercer lugar est el artculo 77 que regula de forma general la

aprobacin, estructura y la asignacin del presupuesto.

En cuarto lugar est el artculo 78 que establece reglas sobre el trmite

para aprobacin del presupuesto.

En quinto lugar est el mismo artculo 78 el cual seala las imposibilidades

de cubrir con emprstitos los gastos de carcter permanente y de aprobar el
presupuesto sin partida destinada al servicio de la deuda pblica.

En sexto lugar encontramos el artculo 79 referido a las restricciones

al Gasto Pblico.

En stimo lugar tenemos al artculo 80 el cual establece la obligacin de

sustentar ante el Congreso los pliegos presupuestales de cada dependencia o
entidad del Estado.

99
 En octavo lugar est el artculo 81 referido a la Cuenta General de la
Repblica.

Finalmente en noveno lugar el artculo 82 regula sobre la Contralora

General de la Repblica y el Contralor General.

A continuacin sealamos el marco legal normativo constitucional sobre el

Derecho Presupuestario.

TITULO III

DEL RGIMEN ECONMICO CAPITULO IV

DEL REGIMEN TRIBUTARIO Y PRESUPUESTAL

Artculo 74.- La potestad tributaria, Principios tributarios y otros

Las leyes de presupuesto y los decretos de urgencia no pueden contener

normas sobre materia tributaria. No surten efecto las normas tributarias dictadas
en violacin de lo que establece el presente artculo.

Artculo 76.- Obligatoriedad de la Contrata y Licitacin Pblicas.

Las obras y la adquisicin de suministros con utilizacin de

fondos o recursos pblicos se ejecutan obligatoriamente por contrata y
licitacin pblica, as como tambin la adquisicin o la enajenacin de bienes.

La contratacin de servicios y proyectos cuya importancia y cuyo monto

seala la Ley de Presupuesto se hace por concurso pblico. La ley establece el
procedimiento, las excepciones y las respectivas responsabilidades.

100
 Artculo 77.- Presupuesto Pblico

La administracin econmica y financiera del Estado se rige por el

presupuesto que anualmente aprueba el Congreso. La estructura del presupuesto del
sector pblico contiene dos secciones: Gobierno Central e instancias
descentralizadas.

El presupuesto asigna equitativamente los recursos pblicos, su

programacin y ejecucin responden a los criterios de eficiencia de necesidades
sociales bsicas y de descentralizacin.

Artculo 78.- Proyectos de Ley de Presupuesto, Endeudamiento y

Equilibrio Financiero

El Presidente de la Repblica enva al Congreso el proyecto de

Ley de Presupuesto dentro de un plazo que vence el 30 de agosto de cada ao.

En la misma fecha, enva tambin los proyectos de ley de endeudamiento

y de equilibrio financiero. El proyecto presupuestal debe estar efectivamente
equilibrado.

No pueden cubrirse con emprstitos los gastos de carcter permanente. No

puede aprobarse el presupuesto sin partida destinada al servicio de la deuda pblica.

Artculo 79.- Restricciones en el Gasto Pblico

Los representantes ante el Congreso no tienen iniciativa para

crear ni aumentar gastos pblicos, salvo en lo que se refiere a su presupuesto.

101
 Artculo 80.- Sustentacin del Presupuesto Pblico

El Ministro de Economa y Finanzas sustenta, ante el Pleno del Congreso de

la Repblica, el pliego de ingresos. Cada ministro sustenta los pliegos de egresos
de su sector; previamente sustentan los resultados y metas de la ejecucin del
presupuesto del ao anterior y los avances en la ejecucin del presupuesto del
ao fiscal correspondiente. El Presidente de la Corte Suprema, el Fiscal de la
Nacin y el Presidente del Jurado Nacional de Elecciones sustentan los
pliegos correspondientes a cada institucin.

Si la autgrafa de la Ley de Presupuesto no es remitida al Poder Ejecutivo

hasta el treinta de noviembre, entra en vigencia el proyecto de este, que es
promulgado por decreto legislativo.

Los crditos suplementarios, habilitaciones y transferencias de partidas

se tramitan ante el Congreso de la Repblica tal como la Ley de Presupuesto.
Durante el receso parlamentario, se tramitan ante la Comisin Permanente.
Para aprobarlos, se requiere los votos de los tres quintos del nmero legal de
sus miembros.

Artculo 81.- La Cuenta General de la Repblica

La Cuenta General de la Repblica, acompaada del informe de auditora de

la Contralora General de la Repblica, es remitida por el Presidente de la
Repblica al Congreso de la Repblica en un plazo que vence el quince de agosto
del ao siguiente a la ejecucin del presupuesto.

La Cuenta General de la Repblica es examinada y dictaminada por

una comisin revisora hasta el quince de octubre. El Congreso de la Repblica se
pronuncia en un plazo que vence el treinta de octubre. Si no hay
pronunciamiento del Congreso de la Repblica en el plazo sealado, se eleva el

102
dictamen de la comisin revisora al Poder Ejecutivo para que este promulgue un
decreto legislativo que contiene la Cuenta General de la Repblica.

Artculo 82.- La Contralora General de la Repblica

La Contralora General de la Repblica es una entidad descentralizada

de Derecho Pblico que goza de autonoma conforme a su ley orgnica. Es el
rgano superior del Sistema Nacional de Control. Supervisa la legalidad de la
ejecucin del Presupuesto del Estado, de las operaciones de la deuda pblica y
de los actos de las instituciones sujetas a control.

El Contralor General es designado por el Congreso, a propuesta del

Poder Ejecutivo, por siete aos. Puede ser removido por el Congreso por falta
grave.

b) Comentario del articulado del Derecho Presupuesario en

la Constitucin.

Iniciaremos el desarrollo de esta sesin mencionando que para esta parte

hemos utilizado parte de los comentarios de destacados maestros del
Derecho Tributario como lo son los doctores Lorgio Moreno de la Cruz, Daniel
Echaiz Moreno, Marcial Rubio Correa.

El Articulo 74 de la Constitucin Poltica del Per consagra lo siguiente:

Las leyes de presupuesto y los decretos de urgencia no pueden
contener normas sobre materia tributaria. No surten efecto las normas
tributarias dictadas en violacin de lo que establece el presente artculo.

Al sealar las leyes de presupuesto est aludiendo el legislador a toda

norma que regule aspectos presupuestarios de forma especfica, normas en las
cuales la materia presupuestaria sea la temtica principal. Al respecto en este
tipo de normas no se puede regular materia tributaria, lo cual significa que no
pueden incorporarse en este cuerpo normativo preceptos que contengan aspectos
del Derecho Tributario. Por ejemplo en la Ley anual de presupuesto general

103
del Estado no puede incorporarse la creacin de un tributo, la modificacin de
una tasa o la supresin de una contribucin, o conceder una exoneracin tributaria.

La razn o motivo es diversa para incorporar este precepto

normativo constitucional el Dr. Lorgio Moreno de la Cruz da una opinin sobre el
tema estando a favor de la que seala: Se da la creacin de este lmite material
al contenido de las leyes de presupuesto, con el fin de evitar, al igual
que sucede en los decretos de urgencia, que constituyan fuente del
Derecho Tributario.

Las consecuencias de infringir o no cumplir con lo sealado es la

ineficacia o la falta de efectos de la norma que transgredi la Constitucin. La
ineficacia es en nuestro sistema jurdico nacional diferente a la nulidad, por cuanto la
ineficacia alude a la falta de produccin de efectos de la norma y la nulidad a
la invalidez o inexistencia de la norma, en ello discrepo con el Dr. Lorgio Moreno
de Cruz que iguala a la ineficacia con la nulidad. La norma Constitucional es
precisa y seala que la consecuencia es la ineficacia, lo cual nos hace entender que
la norma presupuestaria que aprueba materia tributaria no es nula sino que es
ineficaz, lo cual implica que es vlida, el problema sera determinar si es una
ineficacia automtica o requiere de un acto previo que declare la norma
presupuestaria como ineficaz, la norma constitucional guarda silencio al respecto,
por lo que de forma prctica tendramos que recurrir al poder judicial y luego al
rgano constitucional o Tribunal Constitucional para pedirle declare la ineficacia de
esta norma, cuando se interponga una accin de garanta denominada
accin de amparo o directamente al Tribunal Constitucional mediante otra accin de
garanta denominada accin de inconstitucionalidad. En cuanto a los efectos de
esta sentencia del Tribunal Constitucional esta por regla general no tendr efectos
retroactivos lo cual implica que si una norma presupuestaria crea un tributo
municipal y la Municipalidad Provincial del Santa lo comienza a cobrar, lo pagado
luego no ser devuelto salvo circunstancias especiales.

El artculo 76 de la Constitucin Poltica seala: Las obras y la

adquisicin de suministros con utilizacin de fondos o recursos pblicos

104
se ejecutan obligatoriamente por contrata y licitacin pblica, as como
tambin la adquisicin o la enajenacin de bienes. La contratacin de
servicios y proyectos cuya importancia y cuyo monto seala la Ley de
Presupuesto se hace por concurso pblico. La ley establece el
procedimiento, las excepciones y las respectivas responsabilidades.

Sobre este artculo hemos de sealar que el Dr. Marcial Rubio Correa
seala que la redaccin del precepto es peor que la de la Constitucin de 1979, a
su criterio las dos Constituciones contienen el mismo mandato esencial respecto
a la contratacin de obras y suministros y la adquisicin o enajenacin de
bienes. Considera que la existencia de esta norma es correcta porque contribuye
a la moralizacin de la vida pblica aunque por s solas no la garantizan. La
norma manda que diversas adquisiciones de bienes y obras deban cumplir con
procedimientos formales los que tienen una serie de etapas de actos preclusivos y
que son supervisados. Piensa adems que estas instituciones de contratacin tienen
la finalidad de combatir la corrupcin aunque no han sido muy eficientes en lograrlo
pero considera que probablemente este mal sera mucho peor sin ellas. Agrega
finalmente que la corrupcin en el aparato pblico no depende primariamente de
que las licitaciones y concursos se hagan bien cosa que muchas veces ocurre.

Al respecto el Dr. Enrique Bernales Ballesteros expresa en sentido similar

que este precepto es una norma de procedimiento que parte de un supuesto
lamentable: la corrupcin en la ejecucin de obras pblicas y la adquisicin de
suministros. A su criterio lo que hace esta norma es establecer ciertos
procedimientos para la realizacin de diversos gastos del Estado.

Al respecto el Dr. Christian Guzmn Napur seala que este precepto

consagra constitucionalmente los mecanismos de contratacin administrativa, del
Estado con los particulares.

Agrega el Dr. Guzmn Napur que la contratacin estatal por regla

general debe someterse a determinadas pautas, que incluyen un conjunto de
actos preparatorios (la existencia de un plan anual de contrataciones y

105
adquisiciones, la existencia de un expediente tcnico y el presupuesto debido),
la realizacin de un proceso de seleccin, sea licitacin pblica, concurso
pblico, adjudicacin directa o adjudicacin de menor cuanta, as como una
ejecucin reglada de dicho contrato, sometida incluso a reglas especiales de
resolucin de conflictos en caso de que estos se generen.

Aade el Dr. Christian Guzmn Napur que los procesos de

adquisicin y contratacin regulados por la Ley de Contrataciones y
Adquisiciones del Estado y su Reglamento se rigen por los principios de moralidad,
libre competencia, imparcialidad, eficiencia, transparencia, economa, vigencia
tecnolgica y trato justo e igualitario.

Opina adems que el contrato a celebrarse tiene ciertas caractersticas

que lo distinguen claramente del contrato civil, en especial por la existencia,
establecida por ley, de un rgimen especial que le otorga ciertas
preeminencias a la Administracin denominado rgimen exorbitante, el mismo
que es inadmisible en el mbito civil, ejemplos de ese rgimen exorbitante los
tenemos en: a) Las clusulas obligatorias que todo contrato administrativo debe
tener, en especial las referidas a las garantas y la naturaleza de las mismas. b)
Los mecanismos de sancin administrativa, la existencia de penalidades, las
posibilidades de modificacin unilateral de las prestaciones del
contrato.

A su criterio la calificacin de un contrato celebrado por la Administracin

como contrato administrativo es realizada por la ley, y en especial, por la Ley de
Contrataciones y Adquisiciones del Estado, sin perjuicio de que pueda existir
un conjunto de contratos regulados por leyes especiales, como podra ser el
contrato de concesin, en el caso de la prestacin de servicios pblicos o de
concesin de obras, para su explotacin econmica. Considera que el concepto de
contrato administrativo tiene una naturaleza instrumental, basada en la utilidad
pblica, pero a la vez, en la calificacin legal. Es la ley la que determina qu
contratos estatales son administrativos y cules no tienen dicha calidad En este
ltimo caso, se excluyen de la contratacin administrativa aquellas contrataciones
que implicaran dificultades para su puesta en prctica ante los engorrosos

106
trmites de la misma, lo cual genera que el rgimen aplicable sea el rgimen
mixto, o el que corresponde al Derecho Civil o Mercantil.

Luego de la expresin de las ideas de estos 3 connotados

maestros universitarios que nos ayudan a comprender esta temtica, hemos de
agregar que los textos de la Ley y Reglamento de contrataciones y adquisiciones del
Estado norma base de esta temtica, los encontraremos en la siguiente direccin
Web: http://www.osce.gob.pe/subportal.asp? ids=6 o en el material complementario
de esta sesin.

El artculo 77 de la Constitucin Poltica seala: La administracin

econmica y financiera del Estado se rige por el presupuesto que
anualmente aprueba el Congreso. La estructura del presupuesto del sector
pblico contiene dos secciones: Gobierno Central e instancias descentralizadas.

El presupuesto asigna equitativamente los recursos pblicos, su

programacin y ejecucin responden a los criterios de eficiencia de
necesidades sociales bsicas y de descentralizacin.

Respecto a este artculo el Dr. Daniel Echaiz Moreno emite un

comentario sealando que es la norma constitucional bsica en materia de rgimen
presupuestario porque se pronuncia respecto a tres cuestiones fundamentales
concernientes al presupuesto: primero, su finalidad; segundo, su estructura; y,
tercero, sus principios.

Para el Dr. Echaiz, la finalidad del presupuesto fue (y sigue siendo)

ordenar la administracin econmica y financiera del Estado.

La economa es base para el desarrollo, mientras ms se

desarrolle la economa mejor estaremos a nivel macroeconmico, las finanzas del
Estado por su parte siempre deben buscar que nuestro pas presente
situaciones de solvencia, estabilidad, que permitan mejorar el nivel de vida de

107
todos los ciudadanos que lo integran. El Presupuesto es pieza clave para
establecer los lineamientos del Estado en materia de desarrollo de los diferentes
sectores que integran su estructura. El Presupuesto permite apreciar que quiere
lograr el Estado con el transcurso del tiempo. Podemos apreciar que sectores
de la economa o produccin se pretenden desarrollar.

El Presupuesto acorde a la norma es anual, lo cual le da el carcter

de peridico, la anualidad implica que se inicia el 01 de enero y finaliza el 31 de
Diciembre de cada ao, el presupuesto por lgica debe ser aprobado el ao
anterior a su vigencia. Por regla general lo aprueba el Congreso que es uno de
los poderes del Estado constituido por los congresistas que en la actualidad son
120 pero en las prximas elecciones sern 130, el Congreso de la repblica o
parlamento es unicameral lo cual implica que existe una sola cmara de
representantes, la idea de su existencia es que representa a todos los peruanos,
porque son elegidos por todos los peruanos que pueden votar, en nuestro pas
se eligen por voto secreto y resultan elegidos los que obtengan la mayora de
votos en las elecciones.

El Congreso tiene funciones fiscalizadoras, normativas y representativas,

dentro de las cuales se encuentra la de aprobar el Presupuesto General
de la Republica. Pero la pregunta sera Que sucede si no lo hace?, la respuesta
la da el segundo prrafo del artculo 80 que comentaremos luego.

El Presupuesto tiene una estructura biseccional por cuanto contiene

2 secciones: 1. El gobierno central y 2. Instancias descentralizadas.

El Gobierno Central como sabemos est integrado por la presidencia, las

vicepresidencias, el consejo de ministros y los ministerios. Las instancias
descentralizadas son las que desarrollan sus funciones a lo largo y ancho del
pas, ejemplo son los gobiernos regionales, los gobiernos locales, las entidades
pblicas descentralizadas. La idea fundamental de esta estructura es destacar el
descentralismo que se est dando en el pas. Las regiones y las municipalidades
estn recibiendo beneficios del Estado que se plasman en el presupuesto que estas

108
elaboran, aprueban pero que lamentablemente no ejecutan en su totalidad la gran
mayora de estas.

En el ltimo prrafo del artculo se detallan los principios presupuestarios

de rango constitucional que regulan la programacin y ejecucin del presupuesto.
Como lo seala el Dr. Echaiz son cuatro los principios
rectores de la programacin y ejecucin del Presupuesto: 1. La asignacin
equitativa de los recursos pblicos, 2. La eficiencia, 3. La satisfaccin de las
necesidades sociales bsicas y 4. La descentralizacin. Todos ellos, vinculados
entre s, reposan fundamentalmente en el ltimo, que promueve el desarrollo
integral del pas, a la vez que elimina el tan arraigado fenmeno centralista
del capitalismo.

El Dr. Marcial Rubio Correa nos brinda una conceptualizacin de cada uno
de estos principios. 1. La asignacin equitativa de los recursos pblicos procura
distribuirlos de manera equilibrada entre las diferentes entidades estatales, lo
cual se extiende tanto al gasto corriente como al gasto de inversin. 2. La
eficiencia implica "lograr ms con menos", esto es, maximizar los recursos con
que cuenta el Estado para obtener de ellos el mejor provecho posible; aqu
entran a tallar las cinco categoras presupuestarias del nivel funcional
programtico ya comentadas en lneas arriba: funcin, programa, subprograma,
actividad y proyecto. 3. La satisfaccin de las necesidades sociales bsicas
se vincula a la propia definicin de Estado, pero ello no debe entenderse como la
obligacin que este tendra de distribuir los recursos pblicos para el
consumo de la poblacin sino como la promocin de las condiciones de
empleo y de creacin de riqueza 1345. 4. La descentralizacin aboga por
evitar el centralismo geogrfico en ciertas ciudades y/o el centralismo
burocrtico en determinadas instituciones estatales.

El artculo 78 de la Constitucin seala: El Presidente de la Repblica

enva al Congreso el proyecto de Ley de Presupuesto dentro de un plazo
que vence el 30 de agosto de cada ao. En la misma fecha, enva tambin
los proyectos de ley de endeudamiento y de equilibrio financiero. El proyecto

109
presupuestal debe estar efectivamente equilibrado. No pueden cubrirse con
emprstitos los gastos de carcter permanente. No puede aprobarse el
presupuesto sin partida destinada al servicio de la deuda pblica.

Este articulo detalla las actividades a desarrollar por el ejecutivo,

sealando que el Presidente de la Republica enva al Congreso el proyecto de
Ley de Presupuesto teniendo un plazo perentorio para hacerlo que es hasta el
30 de agosto, de no hacerlo el Presidente de la Republica estara incurriendo en
responsabilidad administrativa y penal.

Adems est obligado a enviar los proyectos de ley de Endeudamiento

y de Equilibrio Presupuestal. Establece esta norma el principio de equilibrio
financiero que implica la imposibilidad de cubrir gastos de carcter permanente
como lo serian el pago de remuneraciones de los trabajadores de un sector
pblico con emprstitos o crditos provenientes de entidades nacionales o del
exterior.

El cumplir con sus obligaciones provenientes de la deuda pblica que est

constituida por las obligaciones del Estado con terceros es una regla del Estado y
la Constitucin lo consagra, el ser un mal deudor nos crea una mala imagen
para obtener crditos del exterior o colocar obligaciones en estos, en la
actualidad el Estado honra sus deudas lo cual le da la mayor credibilidad en el
mundo financiero internacional y le facilita lneas de crdito, la deuda pblica es
necesaria cuando se quiere crecer como Estado, lo ideal es que esos recursos
realmente se canalicen a lo que se program al asumir la deuda pblica. Que
esa Deuda Publica se destine a la inversin es lo ideal para que se generen
puestos de trabajo. La norma constitucional establece la obligacin de que el
presupuesto contenga una partida destinada al servicio de la deuda pblica, lo
que entenderamos de esta norma es que no obliga al Estado en circunstancias
especiales a destinar una partida que cubra la totalidad de obligaciones exigibles
de la deuda pblica, ejemplo de ello se da cuando se produce una crisis
econmica y financiera que n le permite al Estado afrontar sus obligaciones con
terceros.

110
 El artculo 79 de la Constitucin seala: Los representantes ante
el Congreso no tienen iniciativa para crear ni aumentar gastos pblicos, salvo
en lo que se refiere a su presupuesto.

La Carta Magna establece de forma clara y contundente que los

Congresistas solo tienen iniciativa para crear o aumentar gastos pblicos del
presupuesto del Congreso de la Republica, excluyndose toda posibilidad respecto a
otro presupuesto que estructura el Presupuesto General del Estado. Esta es
una norma imperativa por lo que es de obligatorio cumplimiento.

El artculo 80 de la Constitucin seala: El Ministro de Economa y

Finanzas sustenta, ante el Pleno del Congreso de la Repblica, el pliego
de ingresos. Cada ministro sustenta los pliegos de egresos de su
sector; previamente sustentan los resultados y metas de la ejecucin
del presupuesto del ao anterior y los avances en la ejecucin del
presupuesto del ao fiscal correspondiente. El Presidente de la Corte Suprema,
el Fiscal de la Nacin y el Presidente del Jurado Nacional de Elecciones
sustentan los pliegos correspondientes a cada institucin.

Si la autgrafa de la Ley de Presupuesto no es remitida al Poder

Ejecutivo hasta el treinta de noviembre, entra en vigencia el proyecto de
este, que es promulgado por decreto legislativo.

Los crditos suplementarios, habilitaciones y transferencias de

partidas se tramitan ante el Congreso de la Repblica tal como la Ley de
Presupuesto. Durante el receso parlamentario, se tramitan ante la
Comisin Permanente. Para aprobarlos, se requiere los votos de los tres
quintos del nmero legal de sus miembros.

Esta norma regula el denominado sustento presupuestal, como conocemos

sustentar implica exponer, fundamentar y acreditar ante un grupo de personas,
determinados hechos o circunstancias que luego de ser evaluados por este

111
grupo, si resultan convincentes para ellos se dar la aprobacin de lo que es
materia del sustento.

La idea relacionada al presupuesto es que para ser aprobado previamente

debe ser sustentado, lo cual ubica a esta norma en una etapa previa a la
aprobacin del presupuesto al igual que lo sealado en el artculo 78 ya
comentado. Discrepamos con los autores como el Dr. Julio Fernndez
Cartagena quien seala que el proceso presupuestario consta de las siguientes
etapas: programacin, formulacin, aprobacin, ejecucin y evaluacin del
presupuesto, ubicando dicho autor a la sustentacin del presupuesto dentro de la
etapa de la aprobacin del presupuesto.

El sustento tiene una etapa previa que se inicia luego de enviado el

proyecto por el Presidente de la Repblica. Se inicia esta etapa previa cuando
dentro de las 48 horas de recibido el proyecto, el Presidente del Congreso
convoca a una sesin extraordinaria destinada a la sus tentacin de las
referidas iniciativas de gasto, a cargo del Presidente del Consejo de Ministros
y el Ministro de Economa y Finanzas, luego de lo cual se deriva el proyecto a
la Comisin de Presupuesto para su dictamen. Esta Comisin emite su dictamen.

El da sealado por el Congreso antes del sustento del pliego de

ingresos ante el pleno del Congreso por el Ministro de Economa y Finanzas,
el Presidente del Congreso da la palabra al Presidente del Consejo de Ministros
quien manifiesta sus puntos de vista respecto del dictamen de la Comisin de
Presupuesto.

Luego se sustenta el pliego de ingresos por el Ministro de Economa y

Finanzas y lo hace ante el Pleno del Congreso de la Repblica, lo cual nos
lleva a entender que no podr hacerlo ante la Comisin Permanente del Congreso
que tiene tambin funcin normativa. El pliego presupuestal de ingresos
comprender todos los ingresos que permitirn hacer viable el Presupuesto
General del Estado. Se establece en la Constitucin con esta disposicin la regla
de caja nica la cual establece que todos los fondos del Estado deben

112
centralizarse en un solo rgano administrador de los ingresos y egresos de las
arcas pblicas, que en el caso de nuestro pas es el Ministerio de Economa y
Finanzas.

Los ingresos a sustentar pueden ser de dos tipos:

a) Los ingresos corrientes: Son los recursos esperados en el

ejercicio fiscal, son obtenidos por concepto de tributos, venta de
bienes, prestacin de servicios, rentas de la propiedad, multas,
sanciones y otros ingresos corrientes; y,
b) Los ingresos de capital: Son los recursos provenientes de la
venta de activos o bienes de capital que forman el patrimonio
del Estado, tenemos como ejemplo de estos: los activos
inmuebles como los edificios, las casas, los terrenos, los
activos muebles como los equipos de oficina, los vehculos y las
maquinarias, adems las amortizaciones por los prstamos
concedidos (reembolsos), la venta de acciones del Estado en
empresas y otros ingresos de capital, este tipo de ingresos
son considerados como ingresos irregulares por que se
obtienen con la enajenacin de un bien patrimonial del Estado lo
cual implica que no se podrn obtener luego de transcurrido el
ejercicio fiscal.

En cuanto a los egresos, cada ministro sustenta en orden primero

los resultados y metas de la ejecucin del presupuesto del ao anterior, segundo los
avances en la ejecucin del presupuesto del ao fiscal correspondiente y
finalmente el pliego de egresos.

El Poder Judicial, La Fiscala de la Nacin y el Jurado Nacional de

Elecciones, mediante el Presidente de la Corte Suprema, el Fiscal de la
Nacin y el Presidente del Jurado Nacional de Elecciones respectivamente,
sustentan sus respectivos pliegos presupuestales. En cuanto al Presidente del
Jurado Nacional de Elecciones sustenta este el presupuesto de las 3 instituciones
que integran el Sistema Electoral Nacional: 1. El Jurado Nacional de Elecciones, 2.
La Oficina Nacional de Procesos Electorales (ONPE) y 3. El Registro Nacional de

113
Identificacin y Estado Civil (RENIEC) acorde a lo sealado en el artculo 178
de la Constitucin Poltica del Estado.

Se ha de agregar que el artculo 162 de la Constitucin establece adems

que corresponde al Defensor del Pueblo sustentar ante el Pleno del Congreso el
pliego de la Defensora del Pueblo. Los dems Organismos Constitucionalmente
autnomos tambin hacen lo mismo.

Como lo sealamos en el artculo 77, la idea es que el Congreso apruebe el

Presupuesto General del ejercicio siguiente. Pero si no se realiza la aprobacin y
la autgrafa de la Ley de Presupuesto no es remitida al Poder Ejecutivo hasta
el treinta de noviembre se establece de forma imperativa que entra en vigencia
el proyecto del Poder Ejecutivo el cual es promulgado por Decreto Legislativo
lo cual no ha ocurrido en los ejercicios presupuestales 2008, 2009 y 2010, por
cuanto se han aprobado mediante ley del Congreso de la Repblica.

Respecto a los crditos suplementarios, habilitaciones y transferencias de

partidas se tramitan ante el Congreso de la Repblica al igual que se
realiza el trmite de la Ley General de Presupuesto. Respecto a estos se
permite que durante el receso parlamentario, se tramiten ante la Comisin
Permanente. Lo resaltante es que para lograrse la aprobacin de los crditos
suplementarios, habilitaciones y transferencias de partidas se requiere los votos de
los tres quintos del nmero legal de sus miembros lo cual es equivalente a 18
congresistas debido a que la comisin permanente la integran 30
Congresistas, lo cual implica que si no se logran los 18 votos no se podrn
aprobar en la Comisin Permanente del Congreso los crditos suplementarios,
habilitaciones y transferencias de partidas.

El artculo 81 de la Constitucin seala: La Cuenta General de la

Repblica, acompaada del informe de auditora de la Contralora General
de la Repblica, es remitida por el Presidente de la Repblica al Congreso de la
Repblica en un plazo que vence el quince de agosto del ao siguiente a la
ejecucin del presupuesto.

114
 La Cuenta General de la Repblica es examinada y dictaminada por
una comisin revisora hasta el quince de octubre. El Congreso de la Repblica
se pronuncia en un plazo que vence el treinta de octubre. Si no hay
pronunciamiento del Congreso de la Repblica en el plazo sealado, se eleva
el dictamen de la comisin revisora al Poder Ejecutivo para que este
promulgue un decreto legislativo que contiene la Cuenta General de la
Repblica.
Como lo seala el Dr. Julio Fernndez Cartagena: La Cuenta General
de la Repblica es un instrumento de control posterior de la ejecucin del
presupuesto, la misma que permite la revisin de los gastos y de la
inversin efectuados por las entidades y rganos del Estado en un
determinado ejercicio fiscal, sometindolos a consideracin del Congreso de
la Repblica.

Existe adems una definicin legal en la Ley Marco de la

Administracin Financiera del Sector Pblico, Ley N 28112, que define a
la Cuenta General de la Repblica como: Un Instrumento de informacin
administrativa de la gestin del Sector Pblico, que contiene informacin y
anlisis de los resultados presupuestarios, financieros, econmicos y
patrimoniales de la actuacin de las entidades y organismos del Estado en
el cumplimiento de sus objetivos durante un ejercicio presupuestario.

Este instrumento es enviado por el Presidente de la Repblica al

Congreso de la Repblica acompaado de un informe emitido por la Contralora
General de la Repblica, al efecto esta entidad realiza una auditoria a La
Cuenta General de la Repblica y emite el citado informe, el Presidente de la
Repblica tiene plazo para enviarla hasta el 15 de agosto del ao siguiente a la
ejecucin del presupuesto, entendemos a la norma como imperativa y que el
15 de agosto sealado es del ao siguiente al que corresponde el presupuesto,
ejemplo de lo sealado es que si se trata del presupuesto del 2009 el plazo
para el envi vencer el 15 de Agosto del 2010.

115
 La Cuenta General de la Repblica es examinada y dictaminada por
una comisin revisora del Congreso de la Repblica hasta el quince de octubre
del ao en que se present la Cuenta General de la Repblica. El Congreso de
la Repblica se pronuncia en un plazo que vence el treinta de octubre. Se ha de
resaltar que estos plazos son perentorios.

Puede producirse que no exista a la fecha sealada como lmite

pronunciamiento del Congreso de la Repblica, la norma constitucional
establece que en ese supuesto se eleva el dictamen de la comisin revisora al
Poder Ejecutivo para que este promulgue un Decreto Legislativo que contiene la
Cuenta General de la Repblica.

Estamos de acuerdo con lo afirmado por el Dr. Julio Fernndez Cartagena en

el sentido que la aprobacin de la Cuenta General de la Repblica no significa
aceptacin de los actos de gestin de los recursos, pues el Congreso
nicamente se limita a contrastar que los fondos pblicos hayan sido gastados
conforme a lo dispuesto en la Ley Anual de Presupuesto respectiva. Por tal
razn, dichos actos de gestin se encuentran sujetos a un examen posterior ms
profundo por parte de los rganos de control correspondientes.

Lo que la norma constitucional no seala es que se realizar si no es

aprobada la Cuenta General de la Repblica.

Sobre el Artculo 82 referente a la Contralora General de la Repblica

ms informacin sobre esta temtica la encontramos en la pgina web de la
institucin cuya direccin es: http://www.contraloria.gob.pe .

11. LA LEY GENERAL DEL PRESUPUESTO

En esta leccin desarrollaremos la temtica referente a La Ley

General de Presupuesto. Se estructurara adecuadamente el marco legal normativo

116
del cuerpo de esta ley, excepto las disposiciones y se agregara como material
complementario el texto ntegro de esta.

a) Alcances generales sobre La Ley General del Sistema Nacional de

Presupuesto.
Como lo explicaramos anteriormente, dentro de las normas
ms importantes del Derecho Presupuestario esta la Ley General de
Presupuesto normada como Ley General del Sistema Presupuestario la
cual fue aprobada mediante la Ley 28411, esta norma fue aprobada
por el Congreso de la Repblica, se dio el 25-11-2004, fue
promulgada el 06-12-2004, publicada en el Diario Oficial El Peruano
el 08-12-2004 y entro en vigencia el 01-01-2005. Consta de un ttulo
preliminar en el cual estn detallados los principios regulatorios con un
total de 15 artculos, 3 ttulos que contienen 75 artculos, el primero
regula las disposiciones generales, el segundo el proceso presupuestario
y el tercero las normas complementarias para la gestin presupuestaria,
13 disposiciones transitorias, 17 disposiciones finales y una disposicin
derogatoria.

b) Estructura de la Ley General del Sistema Nacional de

Presupuesto.
El Ttulo preliminar que ya fue comentado en una sesin anterior consta
de 15 artculos sealados en nmeros romanos, se indica en este tipo
de nmeros para diferenciarlos de la numeracin del ttulo primero que
se inicia con el nmero 1 que proviene del sistema de
numeracin decimal arbiga. Resaltamos que por motivos de
espacio de cada sesin el texto legal incorporado en esta sesin esta
en tamao No 8 y a espacio simple.

El Ttulo I sobre las Disposiciones Generales consta de 3 captulos los

cuales contienen 13 artculos.

El primer captulo est referido al objeto y el mbito de la ley,

contiene 2 artculos, en el primero regula el objeto y en el segundo

117
el mbito de aplicacin de la Ley, los cuales detallamos a continuacin:

Objeto de la Ley (art. 1)

La Ley General del Sistema Nacional de Presupuesto, en adelante Ley
General, establece los principios, as como los procesos y
procedimientos que regulan el Sistema Nacional de Presupuesto a
que se refiere el artculo 11 de la Ley Marco de la Administracin
Financiera del Sector Pblico Ley N 28112, en concordancia con
los artculos 77 y 78 de la Constitucin Poltica.
mbito de aplicacin (art. 2)
La Ley General es de alcance a las siguientes Entidades: Las
Entidades del Gobierno General, comprendidas por los niveles
de Gobierno Nacional, Gobierno Regional y Gobierno Local:

Gobierno Nacional
- Administracin Central, comprende a los organismos
representativos de los Poderes Ejecutivo, Legislativo y
Judicial, y sus organismos pblicos descentralizados,
las universidades pblicas y los organismos
constitucionalmente autnomos.
- Los Organismos Reguladores.
- Los Organismos Recaudadores y Supervisores. d)
Los Fondos Especiales con personera jurdica. e)
Las Beneficencias y sus dependencias.

Gobierno Regional
Los Gobiernos Regionales y sus organismos pblicos
descentralizados.

Gobierno Local
Los Gobiernos Locales y sus organismos pblicos
descentralizados.

c) Las Empresas de los Gobiernos Regionales y Gobiernos Locales.

118
 d) Los Fondos sin personera jurdica, los cuales se financian total o
parcialmente con fondos pblicos.

e) Los organismos carentes de personera jurdica que tienen asignado un

crdito presupuestario en la Ley de Presupuesto del Sector Pblico, sin
perjuicio de las particularidades que establezcan sus respectivas
normas de creacin, organizacin y funcionamiento.

f) El Fondo Nacional de Financiamiento de la Actividad Empresarial del

Estado FONAFE y sus empresas, en el marco de la Ley N
27170, slo y exclusivamente cuando as lo seale expresamente la Ley
General.

g) Otras entidades pblicas no mencionadas en los numerales precedentes.

El segundo captulo seala a Los integrantes del Sistema Nacional de

Presupuesto, consta de 5 artculos, comprende los artculos del 3 al 7, los cuales
detallamos a continuacin:

La Direccin Nacional del Presupuesto Pblico (art. 3)

La Direccin Nacional del Presupuesto Pblico, como la ms alta

autoridad tcnico normativa en materia presupuestaria, mantiene relaciones
tcnico- funcionales con la Oficina de Presupuesto o la que haga sus veces en la
Entidad Pblica y ejerce sus funciones y responsabilidades de acuerdo con lo
dispuesto por la Ley Marco de la Administracin Financiera del Sector Pblico Ley
N 28112.

Atribuciones de la Direccin Nacional del Presupuesto Pblico (art. 4)

Son atribuciones de la Direccin Nacional del Presupuesto Pblico:

119
 a) Programar, dirigir, coordinar, controlar y evaluar la gestin del proceso
presupuestario;
b) Elaborar el anteproyecto de la Ley de Presupuesto del Sector Pblico;
c) Emitir las directivas y normas complementarias pertinentes;
d) Regular la programacin mensual del Presupuesto de Ingresos y Gastos;
e) Promover el perfeccionamiento permanente de la tcnica presupuestaria; y,
f) Emitir opinin autorizada en materia presupuestal de manera exclusiva y
excluyente en el Sector Pblico.

Entidad Pblica (art. 5)

5.1 Constituye Entidad Pblica, en adelante Entidad, nica y

exclusivamente para los efectos de la Ley General, todo organismo con
personera jurdica comprendido en los niveles de Gobierno Nacional, Gobierno
Regional y Gobierno Local, incluidos sus respectivos Organismos Pblicos
Descentralizados y empresas, creados o por crearse; los Fondos, sean de
derecho pblico o privado cuando este ltimo reciba transferencias de fondos
pblicos; las empresas en las que el Estado ejerza el control accionario; y los
Organismos Constitucionalmente Autnomos.

5.2 Constituyen pliegos presupuestarios las Entidades Pblicas a las

que se le aprueba un crdito presupuestario en la Ley de Presupuesto del
Sector Pblico.

5.3 Los pliegos presupuestarios se crean o suprimen mediante Ley.

La Oficina de Presupuesto de la Entidad (art. 6)

La Oficina de Presupuesto o la que haga sus veces es responsable de

conducir el Proceso Presupuestario de la Entidad, sujetndose a las
disposiciones que emita la Direccin Nacional del Presupuesto Pblico, para cuyo
efecto, organiza, consolida, verifica y presenta la informacin que se genere as
como coordina y controla la informacin de ejecucin de ingresos y gastos

120
autorizados en los Presupuestos y sus modificaciones, los que constituyen el marco
lmite de los crditos presupuestarios aprobados.

Titular de la Entidad (art. 7)

7.1 El Titular de una Entidad es la ms alta Autoridad Ejecutiva. En

materia presupuestal es responsable, de manera solidaria, con el Consejo Regional
o Concejo Municipal, el Directorio u Organismo Colegiado con que cuente la
Entidad, segn sea el caso. Dicha Autoridad puede delegar sus funciones en
materia presupuestal cuando lo establezca expresamente la Ley General, las
Leyes de Presupuesto del Sector Pblico o la norma de creacin de la Entidad. El
Titular es responsable solidario con el delegado.

7.2 El Titular de la Entidad es responsable de:

I. Efectuar la gestin presupuestaria, en las fases de

programacin, formulacin, aprobacin, ejecucin y evaluacin, y
el control del gasto, de conformidad con la Ley General, las Leyes
de Presupuesto del Sector Pblico y las disposiciones que emita la
Direccin Nacional del Presupuesto Pblico, en el marco de los
principios de legalidad y presuncin de veracidad, as como otras
normas.
II. Lograr que los Objetivos y las Metas establecidas en el Plan
Operativo Institucional y Presupuesto Institucional se reflejen
en las Funciones, Programas Subprogramas, Actividades y Proyectos
a su cargo,
III. Concordar el Plan Operativo Institucional (POI) y su
Presupuesto Institucional con su Plan Estratgico institucional.

El tercer captulo regula la temtica del Presupuesto del Sector

Pblico, consta de 3 subcaptulos, el subcaptulo I regula sobre El
Presupuesto y su contenido consta de 2 artculos, el subcaptulo II regula
sobre Los fondos pblicos y el subcaptulo III regula sobre Los gastos

121
pblicos, este captulo comprende los artculos del 8 al 13. El contenido de este
captulo lo detallamos a continuacin:

Subcaptulo I
El Presupuesto y su contenido
El Presupuesto (art. 8)

8.1 El Presupuesto constituye el instrumento de gestin del Estado que

permite a las entidades lograr sus objetivos y metas contenidas en su Plan
Operativo Institucional (POI). Asimismo, es la expresin cuantificada,
conjunta y sistemtica de los gastos a atender durante el ao fiscal, por cada una de
las Entidades que forman parte del Sector Pblico y refleja los ingresos que
financian dichos gastos.

8.2 Por el mbito de aprobacin de los Presupuestos, stos estn

conformados por la Ley de Presupuesto del Sector Pblico, los Presupuestos de los
Gobiernos Regionales, los Presupuestos de los Gobiernos Locales y el
Presupuesto del Fondo Nacional de Financiamiento de la Actividad Empresarial del
Estado FONAFE y sus empresas, as como los presupuestos de las
entidades sealadas en el punto 2 del artculo 2 de la Ley General.

Contenido (art. 9)
El Presupuesto comprende:

a) Los gastos que, como mximo, pueden contraer las Entidades durante
el ao fiscal, en funcin a los crditos presupuestarios aprobados y los
ingresos que financian dichas obligaciones.
b) Los objetivos y metas a alcanzar en el ao fiscal por cada una
de las Entidades con los crditos presupuestarios que el respectivo
presupuesto les aprueba.

Subcaptulo II Fondos Pblicos

Finalidad de los Fondos Pblicos (art. 10)

122
 Los fondos pblicos se orientan a la atencin de los gastos que
genere el cumplimiento de sus fines, independientemente de la fuente de
financiamiento de donde provengan. Su percepcin es responsabilidad de las
Entidades competentes con sujecin a las normas de la materia.

Los fondos se orientan de manera eficiente y con atencin a las prioridades

del desarrollo del pas.

Estructura de los Fondos Pblicos (art. 11)

Los fondos pblicos se estructuran siguiendo las Clasificaciones

Econmica y por Fuente de Financiamiento que son aprobadas, segn su
naturaleza, mediante Resolucin Directoral de la Direccin Nacional del
Presupuesto Pblico:

1. Clasificacin Econmica.- Agrupa los fondos pblicos dividindolos

en:
Ingresos Corrientes.- Agrupa los recursos provenientes de
tributos, venta de bienes, prestacin de servicios, rentas de
la propiedad, multas, sanciones y otros Ingresos Corrientes
Ingresos de Capital.- Agrupa los recursos provenientes de la
venta de activos (inmuebles, terrenos, maquinarias, etc.), las
amortizaciones por los prstamos concedidos (reembolsos), la
venta de acciones del Estado en Empresas y otros
Ingresos de Capital.
Transferencias.- Agrupan los recursos sin contraprestacin y no
reembolsables provenientes de Entidades, de personas
naturales o jurdicas domiciliadas o no domiciliadas en el pas,
as como de otros gobiernos. Financiamiento.- Agrupa los
recursos provenientes de operaciones oficiales de crdito
interno y externo, as como los saldos de balance de aos
fiscales anteriores.

123
 2. Clasificacin por Fuentes de Financiamiento.- Agrupa los fondos
pblicos que financian el Presupuesto del Sector Pblico de
acuerdo al origen de los recursos que lo conforman. Las Fuentes
de Financiamiento se establecen en la Ley de Equilibrio Financiero
del Presupuesto del Sector Pblico.

Subcaptulo III Gastos Pblicos

Los Gastos Pblicos (art. 12)

Los Gastos Pblicos son el conjunto de erogaciones que por concepto

de gasto corriente, gasto de capital y servicio de deuda, realizan las Entidades con
cargo a los crditos presupuestarios aprobados en los presupuestos
respectivos, para ser orientados a la atencin de la prestacin de los
servicios pblicos y acciones desarrolladas por las Entidades de conformidad con
sus funciones y objetivos institucionales.

Estructura de los Gastos Pblicos (art. 13)

Los gastos pblicos se estructuran siguiendo las Clasificaciones Institucional,

Econmica, Funcional Programtica y Geogrfica, las mismas que son
aprobadas mediante Resolucin Directoral de la Direccin Nacional del Presupuesto
Pblico:
1. La Clasificacin Institucional: Agrupa las Entidades que cuentan con
crditos presupuestarios aprobados en sus respectivos Presupuestos
Institucionales.
2. La Clasificacin Funcional Programtica: Agrupa los crditos
presupuestarios desagregados en funciones, programas y
subprogramas. A travs de ella se muestran las grandes lneas de
accin que la Entidad desarrolla en el cumplimiento de las funciones
primordiales del Estado y en el logro de sus Objetivos y Metas
contempladas en sus respectivos Planes Operativos Institucionales y
Presupuestos Institucionales durante el ao fiscal.

124
 Esta clasificacin no responde a la estructura orgnica de las Entidades,
por lo tanto se configura bajo el criterio de tipicidad, de acuerdo a lo siguiente:

Legislativa - Justicia - Administracin y Planeamiento

Agraria
Proteccin y Previsin Social
Comunicaciones - Defensa y Seguridad Nacional - Educacin
y Cultura - Energa y Recursos Minerales
Industria, Comercio y Servicios - Pesca - Relaciones
Exteriores - Salud y Saneamiento - Trabajo Transporte
Vivienda y Desarrollo Urbano

3. La Clasificacin Econmica: Agrupa los crditos presupuestarios por

gasto corriente, gasto de capital y servicio de la deuda, separndolos por
Categora del Gasto, Grupo Genrico de Gastos, Modalidad de
Aplicacin y Especfica del Gasto

4. La Clasificacin Geogrfica: Agrupa los crditos presupuestarios de

acuerdo al mbito geogrfico donde est prevista la dotacin
presupuestal y la meta, a nivel de Regin, Departamento, Provincia y
Distrito.

El Ttulo II sobre El Proceso Presupuestario consta de 1 artculo y 6

captulos que comprenden los artculos 14 al 57.

El artculo 14 est incorporado en el texto normativo sin formar parte de un

capitulo, regula a las fases del Proceso Presupuestario, el primer captulo
est referido a la Programacin Presupuestaria contiene 3 artculos y est
integrado por los artculos 15 al 17, Los cuales detallamos a continuacin.

Fases del proceso presupuestario (art. 14)

125
 14.1 El proceso presupuestario comprende las fases de
Programacin, Formulacin, Aprobacin, Ejecucin y Evaluacin del Presupuesto,
de conformidad con la Ley Marco de la Administracin Financiera del Sector
Pblico Ley N 28112. Dichas fases se encuentran reguladas genricamente
por el presente Ttulo y complementariamente por las Leyes de Presupuesto del
Sector Pblico y las Directivas que emita la Direccin Nacional del Presupuesto
Pblico.

14.2 El proceso presupuestario se sujeta al criterio de estabilidad,

concordante con las reglas y metas fiscales establecidas en el Marco
Macroeconmico Multianual a que se refiere la Ley de Responsabilidad y
Transparencia Fiscal Ley N 27245, modificada por la Ley N 27958.

La estabilidad a que se refiere el prrafo precedente se entiende como una

situacin de sostenibilidad de las finanzas pblicas, considerada en trminos de
capacidad de financiacin en concordancia con el principio general contenido en la
citada Ley y conforme a las reglas fijadas en la Ley de Equilibrio Financiero del Sector
Pblico.

Programacin Presupuestaria a cargo del Ministerio de Economa y

Finanzas (art. 15)

15.1 La Fase de Programacin Presupuestaria, en adelante

Programacin, se sujeta a las proyecciones macroeconmicas contenidas en el
artculo 4 de la Ley de Responsabilidad y Transparencia Fiscal Ley N 27245,
modificada por la Ley N 27958.

15.2 El Ministerio de Economa y Finanzas, a propuesta de la

Direccin Nacional del Presupuesto Pblico, plantea anualmente al Consejo de
Ministros, para su aprobacin, los lmites de los crditos presupuestarios
que corresponder a cada Entidad que se financie total o parcialmente con fondos del
Tesoro Pblico. Dichos lmites son programados en funcin a lo establecido en el
Marco Macroeconmico Multianual y de los topes mximos de gasto no
financiero del Sector Pblico, quedando sujetas a la Ley General todas las

126
disposiciones legales que limiten la aplicacin de lo dispuesto en el presente
numeral.

15.3 Todas las Entidades que no se financien con fondos del Tesoro
Pblico coordinan anualmente con el Ministerio de Economa y Finanzas los
lmites de los crditos presupuestarios que les corresponder a cada una de ellas
en el ao fiscal, en funcin de los topes de gasto no financiero del Sector Pblico,
estando sujetas a la Ley General.

15.4 Los lmites de los crditos presupuestarios estn constituidos

por la estimacin de ingresos que esperan percibir las Entidades, as como los
fondos pblicos que le han sido determinados y comunicados por el Ministerio
de Economa y Finanzas, a ms tardar dentro de los primeros cinco (5) das hbiles
del mes de junio de cada ao.

15.5 El procedimiento para la distribucin y transferencia de fondos

pblicos a los Gobiernos Regionales y Gobiernos Locales se efecta conforme al
marco legal vigente y de la siguiente manera:

a) Los ndices de distribucin del Fondo de Compensacin

Regional FONCOR son aprobados por el Ministerio de Economa
y Finanzas mediante Resolucin Ministerial, previo informe favorable
del Consejo Nacional de Descentralizacin CND, sobre la base de
la propuesta que para tal fin emita la Direccin General de Asuntos
Econmicos y Sociales DGAES de dicho ministerio. En el caso de
los fondos pblicos que se incorporen al Fondo de Compensacin
Regional FONCOR provenientes de los procesos de privatizacin
y concesiones, la Direccin General de Asuntos Econmicos y
Sociales coordinar con el sector que acta como concedente en
dichos procesos a fin de determinar la propuesta de distribucin.

b) Los ndices de distribucin de la Regala Minera, Canon Minero,

Canon hidroenergtico, Canon Pesquero, Canon Gasfero,
Canon y Sobrecanon Petrolero, Canon Forestal, del Fondo de

127
 Compensacin Municipal FONCOMUN y la Participacin en la
Renta de Aduanas son aprobados por el Ministerio de Economa y
Finanzas, mediante Resolucin Ministerial, sobre la base de los
clculos que para tal efecto formule la Direccin General de
Asuntos Econmicos y Sociales, considerando los criterios
establecidos en el marco legal correspondiente.

c) El CND, sobre la base de los ndices de la distribucin aprobados

a los que se refieren los literales precedentes, determina los
montos a ser distribuidos a los Gobiernos Regionales y
Gobiernos Locales, segn sea el caso, comunicndolos a la
Direccin Nacional del Tesoro Pblico para que esta a su vez los
transfiera a travs del Banco de la Nacin, a los Gobiernos
Regionales o Gobiernos Locales segn corresponda.

d) Los fondos pblicos correspondientes a la Fuente de Financiamiento

Recursos Ordinarios para los Gobiernos Regionales son distribuidos
mensualmente por el MEF a los Gobiernos Regionales a travs
de la Direccin Nacional del Presupuesto Pblico conforme a sus
directivas respectivas. La estimacin de los citados fondos pblicos se
detalla en los anexos de la Ley de Presupuesto del Sector Pblico.

15.6 Los ndices de distribucin del Vaso de Leche y los Programas

Sociales de Lucha Contra la Pobreza que se transfieran a los Gobiernos Locales, se
aprueban, a propuesta de la Direccin General de Asuntos Econmicos y
Sociales DGAES, mediante Resolucin Ministerial del Ministerio de Economa y
Finanzas.

Programacin en los Pliegos Presupuestarios (art. 16)

16.1 Los Pliegos para efecto de la programacin, en concordancia con lo

dispuesto en el artculo precedente, toman en cuenta lo siguiente:

128
a) En cuanto a los ingresos a percibir, con excepcin de los provenientes del
Tesoro Pblico, se tendrn en cuenta las tendencias de la economa, las
estacionalidades y los efectos coyunturales que puedan estimarse, as como los
derivados de los cambios previstos por la normatividad que los regula.

b) En cuanto a los gastos a prever, se asignarn a travs de

crditos presupuestarios, de conformidad con la escala de prioridades y las polticas
de gasto priorizadas por el Titular del Pliego. La escala de prioridades es la prelacin
de los Objetivos Institucionales que establece el Titular del Pliego, en funcin a la
Misin, Propsitos y Funciones que persigue la Entidad, atendiendo a lo
dispuesto en el numeral 16.3 del presente artculo y el artculo 71 numeral 71.1 de
la Ley General.

16.2 El monto proveniente del Tesoro Pblico ser comunicado a los

Pliegos por el Ministerio de Economa y Finanzas, a travs de sus rganos
competentes, el que ser adicionado a los ingresos sealados en el numeral.

16.1 literal a) del presente artculo, constituyendo el lmite del crdito

presupuestario que atender los gastos del Pliego.

La previsin de gastos debe considerar, primero, los gastos de

funcionamiento de carcter permanente, como es el caso de las planillas del
personal activo y cesante, no vinculados a proyectos de inversin, as como
sus respectivas cargas sociales; segundo, los bienes y servicios necesarios para la
operatividad institucional; tercero, el mantenimiento de la infraestructura de los
proyectos de inversin; cuarto, las contrapartidas que por efecto de contratos o
convenios deban preverse; quinto, los proyectos en ejecucin; y finalmente, la
ejecucin de nuevos proyectos.

16.3 Para efecto de la programacin de gastos, en el caso de los nuevos

proyectos a que hace mencin el numeral precedente, los pliegos, bajo
responsabilidad de su titular, slo podrn programar los gastos que se requieran
en el ao fiscal respectivo, atendiendo a que el plazo de ejecucin del proyecto,
segn su declaratoria de viabilidad, no haya superado el ao subsiguiente al plazo

129
previsto en dicha declaratoria.

16.4 Se consideran los proyectos de inversin que se sujeten a las

disposiciones del Sistema Nacional de Inversin Pblica.

Recursos por Operaciones Oficiales de Crdito y por Donaciones y

Transferencias (art. 17)

Los recursos provenientes de operaciones oficiales de crdito externo

e interno, cuando sean mayores a un ao, as como los provenientes de
donaciones y transferencias, salvo en el caso de operaciones de libre
disponibilidad que contemple el Marco Macroeconmico Multianual de acuerdo al
programa econmico del Gobierno, slo se presupuestan cuando:

a) Se suscriban o emitan los respectivos Instrumentos Bancarios y/o

Financieros de acuerdo a la legislacin aplicable; o b) Se celebre el
Contrato o Convenio pertinente.

El segundo captulo est referido a la Formulacin Presupuestaria

contiene 2 artculos y est integrado por los artculos 18 y 19, los cuales
detallamos a continuacin:

La Fase de Formulacin Presupuestaria (art. 18)

18.1 En la Fase de Formulacin Presupuestaria, en adelante

Formulacin, se determina la estructura funcional- programtica del pliego, la cual
debe reflejar los objetivos institucionales, debiendo estar diseada a partir de las
categoras presupuestarias consideradas en el Clasificador Presupuestario respectivo.
Asimismo, se determinan las metas en funcin de la escala de prioridades y se
consignan las cadenas de gasto y las respectivas Fuentes de Financiamiento.

130
 18.2 La estructura de la cadena funcional-programtica es propuesta,
considerando los criterios de tipicidad y atipicidad, por la Direccin Nacional del
Presupuesto Pblico, a los pliegos para su aprobacin.

Medios informticos (art. 19)

La propuesta y dems documentacin vinculada a la formulacin del

presupuesto del Pliego se tramitar sirvindose de los medios informticos que
para tal efecto el Ministerio de Economa y Finanzas pondr a disposicin de las
Entidades, fijando la Direccin Nacional del Presupuesto Pblico los procedimientos y
plazos para su presentacin y sustentacin.
El tercer captulo est referido a la Aprobacin de la Ley de
Presupuesto del Sector Pblico contiene 5 artculos y est integrado por los
artculos 20 al 24, los cuales detallamos a continuacin:

Estructura de la Ley de Presupuesto del Sector Pblico (art. 20)

De conformidad con lo dispuesto en la Constitucin Poltica del Per, la

Ley de Presupuesto del Sector Pblico se estructura en las siguientes secciones:

a) Gobierno Central

Comprende los crditos presupuestarios aprobados a los pliegos del Gobierno

Nacional representativos de los Poderes Legislativo, Ejecutivo y Judicial, y sus
Instituciones Pblicas Descentralizadas. Asimismo, se consideran comprendidos
en el Gobierno Nacional, en calidad de pliegos, el Ministerio Pblico, Jurado
Nacional de Elecciones, Oficina Nacional de Procesos Electorales, Registro Nacional
de Identificacin y Estado Civil, Consejo Nacional de la Magistratura, Defensora
del Pueblo, Contralora General de la Repblica, Tribunal Constitucional,
Universidades Pblicas, los organismos reguladores, recaudadores y
supervisores; y, dems Entidades que cuenten con un crdito presupuestario
en la Ley de Presupuesto del Sector Pblico.

131
 b) Instancias Descentralizadas

Comprende las transferencias a los pliegos representativos de los niveles de

Gobierno Regional y Gobierno Local.

Los anteproyectos de la Ley de Presupuesto del Sector Pblico y

la Ley de Equilibrio Financiero del Presupuesto del Sector Pblico (art. 21)

21.1 Los anteproyectos de la Ley de Presupuesto y de la Ley de

Equilibrio Financiero del Presupuesto del Sector Pblico, preparados por la
Direccin Nacional del Presupuesto Pblico, son sometidos por el Ministerio de
Economa y Finanzas a la aprobacin del Consejo de Ministros y remitidos como
proyectos de Ley por el Presidente de la Repblica al Poder Legislativo, de
acuerdo al procedimiento y plazos correspondientes establecidos por la Constitucin
Poltica del Per.

21.2 El proyecto de Ley de Presupuesto del Sector Pblico contiene una

parte normativa que regula aspectos vinculados a la materia presupuestaria, y est
acompaado de la documentacin complementaria siguiente:

a) Exposicin de Motivos, sealando los objetivos de poltica fiscal y

los supuestos macroeconmicos que sern tomados del Marco
Macroeconmico Multianual del ao correspondiente, en que se sustenta
el proyecto de Ley de Presupuesto del Sector Pblico.

b) Anexo de Subvenciones para Personas Jurdicas.

c) Cuadros Resmenes Explicativos de los Ingresos y Gastos, que

incluyen la relacin de cuotas a organismos internacionales.

d) Distribucin Institucional del gasto por mbito regional.

e) Cuadros que muestren la Clasificacin Funcional

Programtica correspondiente a la propuesta de Ley de Presupuesto del

132
 Sector Pblico.

f) Los anexos de la Ley de Presupuesto del Sector Pblico que contienen

los estados de gastos a nivel de Pliego, Funcin, Programa, Actividad,
Proyecto, Grupo Genrico de Gasto y Fuentes de Financiamiento.

Aprobacin del Presupuesto (art. 22)

Las Leyes de Presupuesto del Sector Pblico, aprobadas por el Congreso de

la Repblica, as como los dems presupuestos, constituyen el total del crdito
presupuestario, que comprende el lmite mximo de gasto a ejecutarse en el
ao fiscal. A la Ley de Presupuesto del Sector Pblico se acompaan los
estados de gastos del presupuesto que contienen los crditos presupuestarios
estructurados siguiendo las clasificaciones: Institucional, Funcional-
Programtico, Grupo Genrico de Gasto y por Fuentes de Financiamiento.

Aprobacin y Presentacin de los Presupuestos Institucionales de

Apertura (art. 23)

23.1 Los Presupuestos Institucionales de Apertura correspondientes a los

pliegos del Gobierno Nacional se aprueban a ms tardar el 31 de diciembre de
cada ao fiscal. Para tal efecto, una vez aprobada y publicada la Ley de
Presupuesto del Sector Pblico, el Ministerio de Economa y Finanzas a travs de la
Direccin Nacional del Presupuesto Pblico, remite a los pliegos el reporte oficial
que contiene el desagregado del Presupuesto de Ingresos al nivel de pliego y
especfica del ingreso, y de Egresos por Unidad Ejecutora, de ser el caso,
Funcin, Programa, Subprograma, Actividad, Proyecto, Categora de Gasto,
Grupo Genrico de Gasto y Fuente de Financiamiento, para los fines de la
aprobacin del Presupuesto Institucional de Apertura.

23.2 Los Pliegos del Gobierno Nacional presentan copia de sus

Presupuestos Institucionales de Apertura, dentro de los cinco (5) das calendario
siguientes de aprobados, a la Comisin de Presupuesto y Cuenta General

133
de la Repblica del Congreso de la Repblica, a la Contralora General de la
Repblica y a la Direccin Nacional del Presupuesto Pblico.

Publicacin (art. 24)

24.1 La Ley de Presupuesto del Sector Pblico se publica en el Diario

Oficial El Peruano, as como en el portal de transparencia econmica del
Ministerio de Economa y Finanzas antes del inicio del respectivo ao fiscal.

24.2 Los estados de gastos del presupuesto reflejados en los Anexos de

la Ley de Presupuesto del Sector Pblico, as como los Presupuestos de las
dems Entidades a que se refiere el Captulo VI del Ttulo II de la Ley General,
son editados y publicados en documento especial por la Direccin Nacional del
Presupuesto Pblico.

El cuarto captulo est referido a la Ejecucin Presupuestaria contiene 4

subcaptulos y 21 artculos, este captulo comprende los artculos 25 al 45, el
subcaptulo I que regula sobre Disposiciones Generales el cual tiene como
contenido 7 artculos, comprendiendo los artculos 25 al 31, el subcaptulo II que
regula sobre Gestin Presupuestaria de los Fondos y Gastos Pblicos el cual
contiene 6 artculos, comprendiendo los artculos.

32 al 37, el subcaptulo III que regula sobre Modificaciones

Presupuestarias el cual contiene 6 artculos, comprendiendo los artculos 38 al
43 y el subcaptulo IV que regula sobre Reserva de Contingencia el cual
contiene 2 artculos que son los artculos 44 y 45. El contenido de
estos artculos lo detallamos a continuacin:

Subcaptulo I
DISPOSICIONES GENERALES
La Fase de Ejecucin Presupuestaria (art. 25)

134
 La Ejecucin Presupuestaria, en adelante Ejecucin, est sujeta al rgimen
del presupuesto anual y a sus modificaciones conforme a la Ley General, se
inicia el 1 de enero y culmina el 31 de diciembre de cada ao fiscal. Durante dicho
periodo se perciben los ingresos y se atienden las obligaciones de gasto de
conformidad con los crditos presupuestarios autorizados en los Presupuestos.

Exclusividad de los Crditos Presupuestarios (art. 26)

26.1 El crdito presupuestario se destina, exclusivamente, a la finalidad para

la que haya sido autorizado en los presupuestos, o la que resulte de las
modificaciones presupuestarias aprobadas conforme a la Ley General. Entindase
por crdito presupuestario a la dotacin consignada en el Presupuesto del Sector
Pblico, as como en sus modificaciones, con el objeto de que las entidades puedan
ejecutar gasto pblico.

26.2 Las disposiciones legales y reglamentarias, los actos administrativos

y de administracin, los contratos y/o convenios as como cualquier actuacin de
las Entidades, que afecten gasto pblico deben supeditarse, de forma estricta, a
los crditos presupuestarios autorizados, quedando prohibido que dichos actos
condicionen su aplicacin a crditos presupuestarios mayores o adicionales a
los establecidos en los Presupuestos, bajo sancin de nulidad y responsabilidad
del Titular de la Entidad y de la persona que autoriza el acto.

Limitaciones de los Crditos Presupuestarios (art. 27)

27.1 Los crditos presupuestarios tienen carcter limitativo. No se

pueden comprometer ni devengar gastos, por cuanta superior al monto de los
crditos presupuestarios autorizados en los presupuestos, siendo nulos de pleno
derecho los actos administrativos o de administracin que incumplan esta limitacin,
sin perjuicio de las responsabilidades civil, penal y administrativa que correspondan.

27.2 Con cargo a los crditos presupuestarios slo se pueden

contraer obligaciones derivadas de adquisiciones, obras, servicios y dems

135
prestaciones o gastos en general que se realicen dentro del ao fiscal
correspondiente.

27.3 Los contratos para las adquisiciones, obras, servicios y dems

prestaciones se sujetan al presupuesto institucional para el ao fiscal. En el
caso de los nuevos contratos de obra a suscribirse, cuyos plazos de ejecucin
superen el ao fiscal, deben contener, obligatoriamente y bajo sancin de
nulidad, una clusula que establezca que la ejecucin de los mismos est sujeta a
la disponibilidad presupuestaria y financiera de la Entidad, en el marco de los
crditos presupuestarios contenidos en los Presupuestos correspondientes.
Control presupuestal de los gastos (art. 28)

La Direccin Nacional del Presupuesto Pblico realiza el control presupuestal,

que consiste, exclusivamente, en el seguimiento de los niveles de ejecucin de
egresos respecto a los crditos presupuestarios autorizados por la Ley de
Presupuesto del Sector Pblico y sus modificaciones, en el marco de lo dispuesto en
el artculo 13 de la Ley Marco de la Administracin Financiera del Sector Pblico
Ley N 28112.

Ejercicio Presupuestario (art. 29)

El ejercicio presupuestario comprende el ao fiscal y el periodo de

regularizacin:

a) Ao Fiscal, en el cual se realizan las operaciones generadoras de los

ingresos y gastos comprendidos en el Presupuesto aprobado, se
inicia el 1 de enero y culmina el 31 de diciembre. Slo durante dicho
plazo se aplican los ingresos percibidos, cualquiera sea el periodo del
que se deriven, as como se ejecutan las obligaciones de gasto que
se hayan devengado hasta el ltimo da del mes de diciembre,
siempre que corresponda a los crditos presupuestarios aprobados en
los Presupuestos.

b) Periodo de Regularizacin, en el que se complementa el registro

136
 de la informacin de ingresos y gastos de las Entidades sin
excepcin; ser determinado por la Direccin Nacional del
Presupuesto Pblico mediante Directiva, conjuntamente con los rganos
rectores de los otros sistemas de administracin financiera; sin exceder
el 31 de marzo de cada ao.

Calendario de Compromisos (art. 30)

30.1 El calendario de compromisos constituye la autorizacin para la

ejecucin de los crditos presupuestarios, en funcin del cual se establece el monto
mximo para comprometer gastos a ser devengados, con sujecin a la percepcin
efectiva de los ingresos que constituyen su financiamiento. Los calendarios
de compromisos son modificados durante el ejercicio presupuestario de acuerdo
a la disponibilidad de los Fondos Pblicos. Los calendarios de compromisos son
aprobados conforme a lo siguiente:

a) En el Gobierno Nacional, a nivel de Pliego, Unidad

Ejecutora, Grupo Genrico de Gasto y Fuente de Financiamiento
es autorizado por la Direccin Nacional del Presupuesto Pblico,
con cargo a los crditos presupuestarios aprobados en el
Presupuesto Institucional del pliego y en el marco de las
proyecciones macroeconmicas contenidas en la Ley de
Responsabilidad y Transparencia Fiscal Ley N 27245,
modificada por la Ley N 27958.

b) En los Gobiernos Regionales y Gobiernos Locales, a nivel de

Pliego, Unidad Ejecutora, Grupo Genrico de Gasto y Fuente de
Financiamiento es autorizado por el Titular del pliego, a propuesta
del Jefe de la Oficina de Presupuesto o la que haga sus veces,
con cargo a los crditos presupuestarios aprobados en el
Presupuesto Institucional del respectivo nivel de Gobierno y de
acuerdo a la disponibilidad financiera en todas las Fuentes de
Financiamiento.

137
 30.2 Para efecto de lo dispuesto en el literal b) del numeral 30.1 del
presente artculo, la Direccin Nacional del Presupuesto Pblico establece
los lineamientos, procedimientos y restricciones que sean necesarias en la
aprobacin de los calendarios de compromisos y de sus modificaciones.

30.3 La aprobacin de los calendarios de compromisos no convalida los

actos o acciones que no se cian a la normatividad vigente, correspondiendo al
rgano de Control Interno o el que haga sus veces en el pliego verificar la
legalidad y observancia de las formalidades aplicables a cada caso.

30.4 No estn comprendidos en el presente artculo los organismos

reguladores, recaudadores, supervisores, as como cualquier otra Entidad que se
financie nicamente con recursos directamente recaudados.

Control de la Legalidad (art. 31)

31.1 La Contralora General de la Repblica y los rganos de Control

Interno de las Entidades supervisan la legalidad de la ejecucin del presupuesto
pblico comprendiendo la correcta gestin y utilizacin de los recursos y
bienes del Estado, segn lo estipulado en la Ley Orgnica del Sistema Nacional de
Control y de la Contralora General de la Repblica Ley N 27785.

31.2 El Congreso de la Repblica fiscaliza la ejecucin presupuestaria.

Subcaptulo II
Gestin Presupuestaria de los Fondos y Gastos Pblicos

Ejecucin de los fondos pblicos (art. 32)

La ejecucin de los fondos pblicos se realiza en las etapas siguientes:

a) Estimacin
b) Determinacin

138
 c) Percepcin

La Estimacin es el clculo o proyeccin de los ingresos que por todo

concepto se espera alcanzar durante el ao fiscal, considerando la normatividad
aplicable a cada concepto de ingreso, as como los factores estacionales que
incidan en su percepcin.

La Determinacin es el acto por el que se establece o identifica con precisin

el concepto, el monto, la oportunidad y la persona natural o jurdica, que debe
efectuar un pago o desembolso de fondos a favor de una Entidad.
La Percepcin es el momento en el cual se produce la recaudacin,
captacin u obtencin efectiva del ingreso.

Ejecucin del gasto pblico (art. 33)

La ejecucin del gasto pblico comprende las etapas siguientes:

a) Compromiso
b) Devengado
c) Pago

Compromiso (art. 34)

34.1 El compromiso es el acto mediante el cual se acuerda, luego del

cumplimiento de los trmites legalmente establecidos, la realizacin de gastos
previamente aprobados, por un importe determinado o determinable, afectando total
o parcialmente los crditos presupuestarios, en el marco de los Presupuestos
aprobados y las modificaciones presupuestarias realizadas. El compromiso se
efecta con posterioridad a la generacin de la obligacin nacida de acuerdo a
Ley, Contrato o Convenio. El compromiso debe afectarse preventivamente a la
correspondiente cadena de gasto, reduciendo su importe del saldo disponible
del crdito presupuestario, a travs del respectivo documento oficial.

34.2 Los funcionarios y servidores pblicos realizan compromisos dentro

139
del marco de los crditos presupuestarios aprobados en el presupuesto para el
ao fiscal, sin exceder el monto aprobado en los Calendarios de Compromisos;
las acciones que contravengan lo antes establecido, generan las
responsabilidades correspondientes.

Devengado (art. 35)

35.1 El devengado es el acto mediante el cual se reconoce una

obligacin de pago, derivada de un gasto aprobado y comprometido, que se
produce previa acreditacin documental ante el rgano competente de la realizacin
de la prestacin o el derecho del acreedor. El reconocimiento de la obligacin debe
afectarse al Presupuesto Institucional, en forma definitiva, con cargo a la
correspondiente cadena de gasto.

35.2 El devengado es regulado en forma especfica por las normas del

Sistema Nacional de Tesorera.

Pago (art. 36)

36.1 El pago es el acto mediante el cual se extingue, en forma parcial o

total, el monto de la obligacin reconocida, debiendo formalizarse a travs
del documento oficial correspondiente. Se prohbe efectuar pago de obligaciones no
devengadas.

36.2 El pago es regulado en forma especfica por las normas del

Sistema Nacional de Tesorera.

Tratamiento de los compromisos y los devengados a la culminacin

del ao fiscal (art. 37)

37.1 Los gastos comprometidos y no devengados al 31 de diciembre de cada

ao fiscal pueden afectarse al Presupuesto Institucional del perodo inmediato
siguiente, previa anulacin del registro presupuestario efectuado a la citada

140
fecha. En tal caso, se imputan dichos compromisos a los crditos
presupuestarios aprobados para el nuevo ao fiscal.

37.2 Los gastos devengados y no pagados al 31 de diciembre de cada ao

fiscal se cancelan durante el primer trimestre del ao fiscal siguiente, con cargo
a la disponibilidad financiera existente correspondiente a la fuente de
financiamiento a la que fueron afectados.

37.3 Con posterioridad al 31 de diciembre no se pueden efectuar

compromisos ni devengar gastos con cargo al ao fiscal que se cierra en esa fecha.
Subcaptulo III
Modificaciones Presupuestarias
Modificacin presupuestaria (art. 38)

Los montos y las finalidades de los crditos presupuestarios contenidos en los

Presupuestos del Sector Pblico slo podrn ser modificados durante el
ejercicio presupuestario, dentro de los lmites y con arreglo al procedimiento
establecido en el presente Subcaptulo, mediante:

a) Modificaciones en el Nivel Institucional

b) Modificaciones en el Nivel Funcional Programtico

Modificaciones Presupuestarias en el Nivel Institucional (art. 39)

39.1 Constituyen modificaciones presupuestarias en el Nivel Institucional:

los Crditos Suplementarios y las Transferencias de Partidas, los que son
aprobados mediante Ley:

a) Los Crditos Suplementarios, constituyen incrementos en los

crditos presupuestarios autorizados, provenientes de mayores
recursos respecto de los montos establecidos en la Ley de
Presupuesto del Sector Pblico; y,

b) Las Transferencias de Partidas, constituyen traslados de crditos

141
 presupuestarios entre pliegos.

39.2 En el caso de los Gobiernos Regionales y Gobiernos Locales, los

Crditos Suplementarios de los fondos pblicos administrados por dichos
niveles de gobierno se aprueban por Acuerdo del Consejo Regional o Concejo
Municipal segn sea el caso.

Modificaciones Presupuestarias en el Nivel Funcional Programtico

(art.40)

40.1 Son modificaciones presupuestarias en el nivel Funcional Programtico

que se efectan dentro del marco del Presupuesto Institucional vigente de cada
Pliego, las habilitaciones y las anulaciones que varen los crditos presupuestarios
aprobados por el Presupuesto Institucional para las actividades y proyectos, y
que tienen implicancia en la estructura funcional programtica compuesta por las
categoras presupuestarias que permiten visualizar los propsitos a lograr
durante el ao fiscal:

a) Las Anulaciones constituyen la supresin total o parcial de los

crditos presupuestarios de actividades o proyectos.

b) Las Habilitaciones constituyen el incremento de los crditos

presupuestarios de actividades y proyectos con cargo a anulaciones
de la misma actividad o proyecto, o de otras actividades y proyectos.

40.2 Las modificaciones presupuestarias en el nivel Funcional Programtico

son aprobadas mediante Resolucin del Titular, a propuesta de la Oficina de
Presupuesto o de la que haga sus veces en la Entidad. El Titular puede delegar
dicha facultad de aprobacin, a travs de disposicin expresa, la misma que debe ser
publicada en el Diario Oficial El Peruano.

142
 Limitaciones a las modificaciones presupuestarias en el
Nivel Funcional Programtico (art. 41)

41.1 Durante la ejecucin del Presupuesto, las modificaciones

presupuestarias en el nivel Funcional Programtico se sujetan a las limitaciones
siguientes:

a) Los Grupos Genricos de Gasto podrn ser objeto de anulaciones: si

luego de haberse cumplido el fin para el que estuvieron previstos
generan saldos; si se suprime la finalidad; si existe un cambio en la
prioridad de los objetivos institucionales o si las proyecciones
muestran que al cierre del ao fiscal arrojen saldos de libre
disponibilidad, como consecuencia del cumplimiento o la supresin total o
parcial de metas presupuestarias.

b) Los Grupos Genricos de Gasto podrn ser objeto de habilitaciones

si las proyecciones al cierre del ao fiscal muestran dficit respecto
de las metas programadas o si se incrementan o crean nuevas metas
presupuestarias.

c) No se podrn autorizar habilitaciones para gastos corrientes con

cargo a anulaciones presupuestarias, vinculadas a gastos de inversin.

41.2 No estn sujetas a las limitaciones mencionadas en el numeral

precedente las modificaciones en el nivel Funcional Programtico que se produzcan
como consecuencia de la creacin, desactivacin, fusin o reestructuracin
de Entidades, o cuando se realice el traspaso de Actividades o Proyectos de un
pliego a otro.

Incorporacin de mayores fondos pblicos (art. 42)

42.1 Las incorporaciones de mayores fondos pblicos que se generen

como consecuencia de la percepcin de determinados ingresos no
previstos o superiores a los contemplados en el presupuesto inicial, son aprobados

143
mediante resolucin del Titular de la Entidad cuando provienen de:

a) Las Fuentes de Financiamiento distintas a las de Recursos

Ordinarios y recursos por operaciones oficiales de crdito que se
produzcan durante el ao fiscal.

b) La recuperacin en dinero, resultado de la venta de alimentos y

productos, en el marco de Convenios Internacionales.

c) Los diferenciales cambiarios de las Fuentes de Financiamiento distintas

a las de Recursos Ordinarios, orientados al cumplimiento de nuevas
metas, caso contrario se constituyen en recursos financieros para dar
cobertura a los crditos presupuestarios previstos en el presupuesto
institucional. El presente literal tambin comprende los saldos de
balance generados por la monetizacin de alimentos y productos.

d) Los recursos financieros, distintos a la Fuente de Financiamiento

Recursos Ordinarios, que no se hayan utilizado al 31 de diciembre
del ao fiscal, constituyen Saldos de Balance, los mismos que se
pueden incorporar durante la ejecucin en el presupuesto de la
Entidad, bajo la modalidad de incorporacin de mayores fondos
pblicos que se generen por el incremento de los crditos
presupuestarios.

El Saldo de Balance de las Fuentes de Financiamiento recursos por

operaciones oficiales de crdito y donaciones y transferencias que requiera de
contrapartida, ser asumida, exclusivamente, con cargo al respectivo presupuesto
institucional aprobado para el pliego.

42.2 La mayor disponibilidad financiera de los fondos pblicos que financian

el presupuesto de los organismos reguladores, recaudadores, supervisores, as
como de cualquier otra Entidad que no se financie con recursos del Tesoro Pblico,
es incorporada en sus respectivos presupuestos, mediante la resolucin del Titular
correspondiente, previo informe favorable del Ministerio de Economa y Finanzas

144
respecto al cumplimiento de las metas del Marco Macroeconmico Multianual.

42.3 La mayor disponibilidad financiera de los fondos pblicos que

financian el presupuesto de las Empresas y Organismos Pblicos
Descentralizados de los Gobiernos Regionales y Gobiernos Locales, es aprobada
mediante resolucin del Titular correspondiente. La Direccin Nacional del
Presupuesto Pblico sobre la base de dichas Resoluciones propone el proyecto
de Decreto Supremo que aprueba las modificaciones al Presupuesto Consolidado
de las Empresas y Organismos Pblicos Descentralizados de los Gobiernos
Regionales y Gobiernos Locales.
Incorporacin de los Intereses (art. 43)

43.1 Los intereses generados por depsitos efectuados por las

Entidades provenientes de fuentes distintas a las de Recursos Ordinarios y recursos
por operaciones oficiales de crdito externo, se incorporan, mediante Resolucin del
Titular de la Entidad, en sus respectivos presupuestos, y en su caso, en las
Fuentes de Financiamiento que los generan, previo a su ejecucin.

43.2 Los intereses de la fuente de financiamiento recursos por

operaciones oficiales de crdito externo en el Gobierno Nacional se incorporan en
la fuente de financiamiento Recursos Ordinarios, salvo los que se incorporan
conforme al numeral 42.2 del artculo 42 de la Ley General. En el caso de los
Gobiernos Regionales y Gobiernos Locales dichos intereses se incorporan
en los respectivos presupuestos, en la fuente que los genera salvo que se
est ejecutando la garanta de aval por parte del Estado, en cuyo caso los
intereses deben ser depositados en el Tesoro Pblico, los cuales sern devueltos por
este ltimo al respectivo Gobierno Regional o Local, segn sea el caso, a la
cancelacin del prstamo avalado.

43.3 Los fondos pblicos provenientes de intereses correspondientes a

Donaciones y Transferencias se utilizan de acuerdo a los trminos
establecidos en los respectivos Convenios y Contratos que hubieren dado
lugar a dichas operaciones.

145
 Subcaptulo IV
Reserva de Contingencia
Reserva de Contingencia (art. 44)

Las Leyes de Presupuesto del Sector Pblico consideran una

Reserva de Contingencia que constituye un crdito presupuestario global
dentro del presupuesto del Ministerio de Economa y Finanzas, destinada a
financiar los gastos que por su naturaleza y coyuntura no pueden ser
previstos en los Presupuestos de los Pliegos. El importe del crdito
presupuestario global no ser menor al uno por ciento (1%) de los ingresos
correspondientes a la Fuente de Financiamiento Recursos Ordinarios que financia
la Ley de Presupuesto del Sector Pblico.

Modificaciones con cargo a la Reserva de Contingencia (/art. 45)

Las Transferencias o Habilitaciones que se efecten con cargo a la Reserva

de Contingencia se autorizan mediante decreto supremo refrendado por el
Ministro de Economa y Finanzas.

Las modificaciones presupuestarias destinadas a la distribucin interna se

autorizan por Resolucin del Titular del Pliego Presupuestario.

El quinto captulo est referido a la Evaluacin Presupuestaria contiene 6

artculos, comprendiendo los artculos 46 al 51. El contenido de estos
artculos lo detallamos a continuacin:

La Fase de Evaluacin Presupuestaria (art. 46)

En la fase de Evaluacin Presupuestaria, en adelante Evaluacin, se

realiza la medicin de los resultados obtenidos y el anlisis de las variaciones
fsicas y financieras observadas, en relacin a lo aprobado en los presupuestos
del Sector Pblico, utilizando instrumentos tales como indicadores de desempeo en

146
la ejecucin del gasto. Esta evaluacin constituye fuente de informacin para la fase
de programacin presupuestaria, concordante con la mejora de la calidad del
gasto pblico.

Evaluacin a cargo de las Entidades (art. 47)

47.1 Las Entidades deben determinar los resultados de la gestin

presupuestaria, sobre la base del anlisis y medicin de la ejecucin de
ingresos, gastos y metas as como de las variaciones observadas sealando sus
causas, en relacin con los programas, proyectos y actividades aprobados en el
Presupuesto.

47.2 La Evaluacin se realiza en perodos semestrales, sobre los

siguientes aspectos:

a) El logro de los Objetivos Institucionales a travs del cumplimiento de las

Metas Presupuestarias previstas.
b) La ejecucin de los Ingresos, Gastos y Metas Presupuestarias.
c) Avances financieros y de metas fsicas.

Evaluacin en trminos financieros a cargo del Ministerio de Economa y

Finanzas (art. 48)

48.1 El Ministerio de Economa y Finanzas, a travs de la Direccin Nacional

del Presupuesto Pblico, efecta la Evaluacin en trminos financieros y en
perodos trimestrales, la cual consiste en la medicin de los resultados
financieros obtenidos y el anlisis agregado de las variaciones observadas
respecto de los crditos presupuestarios aprobados en la Ley de Presupuesto del
Sector Pblico.

48.2 Dicha Evaluacin se efecta dentro de los treinta (30) das

calendario siguientes al vencimiento de cada trimestre, con excepcin de la

147
evaluacin del cuarto trimestre que se realiza dentro de los treinta (30) das
siguientes de culminado el perodo de regularizacin.

Evaluacin Global de la Gestin Presupuestaria (art. 49)

49.1 La evaluacin global de la Gestin Presupuestaria se efecta

anualmente y est a cargo del Ministerio de Economa y Finanzas, a travs de la
Direccin Nacional del Presupuesto Pblico, la que a su vez realiza las
coordinaciones necesarias con la Direccin General de Programacin Multianual
del Sector Pblico y la Direccin General de Asuntos Econmicos y Sociales,
entre otras dependencias y Entidades.

49.2 La evaluacin global consiste en la revisin y verificacin de los

resultados obtenidos durante la gestin presupuestaria, sobre la base de los
indicadores de desempeo y reportes de logros de las Entidades.

49.3 La Evaluacin del primer semestre se efecta dentro de los

cuarenta y cinco (45) das calendario siguientes al vencimiento del mismo. La
Evaluacin de los dos semestres se realiza dentro de los cuarenta y cinco
(45) das siguientes de culminado el perodo de regularizacin.

Remisin y Publicacin (art. 50)

Las evaluaciones antes indicadas se presentan, dentro de los cinco (5) das
calendario siguientes de vencido el plazo para su elaboracin, a la Comisin de
Presupuesto y Cuenta General de la Repblica del Congreso de la Repblica y a
la Contralora General de la Republica. En el caso de las evaluaciones a cargo del
Ministerio de Economa y Finanzas, se presenta dentro de los quince (15) das
calendario siguientes de vencido el plazo para su elaboracin.

La Evaluacin Global de la Gestin Presupuestaria ser publicada por el

Ministerio de Economa y Finanzas en el Portal de Transparencia Econmica.

148
 Suministro de Informacin (art. 51)

Todas las Entidades Pblicas estn obligadas a brindar la informacin

necesaria para la medicin del grado de realizacin de los objetivos y metas
que les correspondan alcanzar, conforme lo solicite el Ministerio de Economa y
Finanzas a efectos de desarrollar las evaluaciones que le compete.

El sexto captulo esta referido a De los presupuestos de los

gobiernos regionales, gobiernos locales, sus organismos pblicos
descentralizados y sus empresas, FONAFE y sus empresas y ESSALUD
contiene 6 artculos, comprendiendo los artculos 52 al 57. El contenido de
estos artculos lo detallamos a continuacin:

Programacin y Formulacin (art. 52)

52.1 La programacin de los presupuestos en los Gobiernos

Regionales, Gobiernos Locales, FONAFE y sus empresas se rige por el
criterio de estabilidad en base a las reglas fiscales y el Marco
Macroeconmico Multianual a que se refiere la Ley de Responsabilidad y
Transparencia Fiscal Ley N 27245, modificada por la Ley N 27958, y la Ley de
Descentralizacin Fiscal Decreto Legislativo N 955.

52.2 Los Gobiernos Regionales y los Gobiernos Locales programan y

formulan sus presupuestos de acuerdo a las disposiciones del presente Ttulo
que les sean aplicables y a las normas contenidas en las Directivas que emita la
Direccin Nacional del Presupuesto Pblico.

52.3 La programacin y formulacin de los presupuestos de los

Organismos Pblicos Descentralizados y las empresas de los Gobiernos
Regionales y Gobiernos Locales se sujetan a las disposiciones establecidas en los
Captulos I y II del Ttulo II, con excepcin de los numerales 15.3 y 16.2 de los
artculos 15 y 16 de la Ley General, respectivamente; asimismo, se
sujetan a las disposiciones y a las normas contenidas en las directivas que emita,

149
para este efecto, la Direccin Nacional del Presupuesto Pblico.

52.4 El Fondo Nacional de Financiamiento de la Actividad Empresarial del

Estado FONAFE y las empresas bajo su mbito, programan y formulan
sus presupuestos sobre la base de las Directivas que emita dicha Entidad, en
el marco de las reglas de estabilidad en base a las proyecciones
macroeconmicas contenidas en el artculo 4 de la Ley de Responsabilidad y
Transparencia Fiscal Ley N 27245, modificada por la Ley N 27958.

52.5 ESSALUD programa y formula su presupuesto sobre la base de las

Directivas que emita dicha Entidad de conformidad con la Ley N 28006, en el
marco de las reglas de estabilidad en base a las proyecciones
macroeconmicas contenidas en el artculo 4 de la Ley de Responsabilidad y
Transparencia Fiscal Ley N 27245, modificada por la Ley N 27958.

Aprobacin (art. 53)

53.1 La aprobacin de los presupuestos de los Gobiernos Regionales,

Gobiernos Locales, sus empresas y Organismos Pblicos Descentralizados; del
Fondo Nacional de Financiamiento de la Actividad Empresarial del Estado
FONAFE y sus empresas se efecta conforme a lo siguiente:

1. Aprobacin del Presupuesto de los Gobiernos Regionales

a) La Gerencia Regional de Planeamiento, Presupuesto y

Acondicionamiento Territorial o la que haga sus veces presenta al
Titular del Pliego para su revisin el proyecto del Presupuesto del
Gobierno Regional, la Exposicin de Motivos y los Formatos
correspondientes.

b) El Titular del Pliego propone dicho proyecto al Consejo Regional

para su aprobacin mediante Acuerdo, siendo posteriormente
promulgado a travs de Resolucin Ejecutiva Regional.

150
2. Aprobacin del Presupuesto de los Gobiernos Locales

a) La Oficina de Presupuesto o la que haga sus veces presenta al Titular del

Pliego para su revisin el proyecto del Presupuesto Municipal, la
Exposicin de Motivos y los Formatos correspondientes.

b) El Titular del Pliego propone el proyecto de presupuesto al Concejo

Municipal, para su aprobacin mediante Acuerdo, siendo
posteriormente promulgado a travs de Resolucin de Alcalda. El
presupuesto referido a las municipalidades distritales es remitido a la
municipalidad provincial a la que pertenezcan.

3. Aprobacin del Presupuesto de los Organismos Pblicos

Descentralizados y Empresas de los Gobiernos Regionales y
Gobiernos Locales La aprobacin de los presupuestos de los
Organismos Pblicos Descentralizados y Empresas de los Gobiernos
Regionales y Gobiernos Locales se sujetan a las disposiciones
establecidas en el Captulo III del Ttulo II de la Ley General y al siguiente
procedimiento:

a) El Gerente General presenta al Directorio de la Entidad el

proyecto de presupuesto debidamente visado por el gerente de
presupuesto o su equivalente, adjuntando la documentacin
sustentatoria correspondiente.

b) El directorio de la Entidad da la conformidad al proyecto de

presupuesto, el mismo que es remitido a la Direccin Nacional del
Presupuesto Pblico para su revisin y aprobacin a nivel consolidado.

c) La Direccin Nacional del Presupuesto Pblico basado en los

proyectos revisados, en las sustentaciones realizadas y en el
resultado de las coordinaciones efectuadas con cada una de las
Entidades aprueba el Presupuesto Consolidado de las Entidades
mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economa y

151
 Finanzas.

d) Una vez aprobado y publicado el citado dispositivo, la Direccin

Nacional del Presupuesto Pblico remite el reporte oficial que
contiene el desagregado del Presupuesto de Ingresos al nivel de
Entidad, fuente de financiamiento y especfica del ingreso, y de
Egresos a nivel de Entidad, por Funcin, Programa, Subprograma,
Actividad, Proyecto, Categora de Gasto, Grupo Genrico de Gasto
y fuente de financiamiento, para los fines de la aprobacin
del Presupuesto Institucional de Apertura.

e) Las Entidades mediante Acuerdo de Directorio aprueban el

presupuesto desagregado conforme a las disposiciones que
regulan dicho acto y las directivas que para tales efectos emita la
Direccin Nacional del Presupuesto Pblico.

53.2 La aprobacin del presupuesto del Fondo Nacional de Financiamiento de

la Actividad Empresarial del Estado FONAFE y sus empresas se sujeta a las
directivas que emita el FONAFE, en el marco de la Ley N 27170.

Plazo de la promulgacin o aprobacin y presentacin de los

presupuestos (art. 54)

54.1 Los Gobiernos Regionales, los Gobiernos Locales, sus

organismos pblicos descentralizados y sus empresas; el Fondo Nacional de
Financiamiento de la Actividad Empresarial del Estado FONAFE y sus
empresas promulgan o aprueban, segn sea el caso, y presentan sus presupuestos
conforme a lo siguiente:

a) Promulgan o aprueban, segn sea el caso, sus respectivos presupuestos

dentro de un plazo que vence el 31 de diciembre de cada ao fiscal
anterior a su vigencia. La resolucin aprobatoria del Presupuesto
Institucional de Apertura debe estar detallada a nivel de Ingresos y de
Egresos, por Unidad Ejecutora, de ser el caso, por Funcin, Programa,

152
 Subprograma, Actividad, Proyecto, Categora de Gasto, Grupo Genrico
de Gasto y Fuente de Financiamiento.

b) Presentan sus presupuestos a la Comisin de Presupuesto y Cuenta

General de la Repblica del Congreso de la Repblica, a la
Contralora General de la Repblica y a la Direccin Nacional del
Presupuesto Pblico. Los plazos de presentacin se establecern a
travs de la Directiva correspondiente que emita la Direccin Nacional
del Presupuesto Pblico o el Fondo Nacional de Financiamiento de la
Actividad Empresarial del Estado FONAFE, segn sea, el caso.

54.2 En caso de que el Consejo Regional o Concejo Municipal no aprueben

sus presupuestos, dentro del plazo fijado en el presente artculo, el Titular del
Pliego mediante la Re solucin correspondiente aprobar, en un plazo que no
exceder de los cinco (5) das calendario siguientes de iniciado el ao fiscal, el
proyecto de presupuesto que fuera propuesto al Consejo o Concejo,
respectivamente.

Ejecucin (art. 55)

55.1 Los Gobiernos Regionales, Gobiernos Locales, sus

Organismos Pblicos Descentralizados y sus Empresas se sujetan a las
disposiciones de ejecucin presupuestaria establecidas en la Ley General y la Ley
de Presupuesto del Sector Pblico, en la parte que les sean aplicables, y a las
Directivas que, para tal efecto, emita la Direccin Nacional del Presupuesto Pblico.

55.2 El Fondo Nacional de Financiamiento de la Actividad Empresarial del

Estado FONAFE y sus empresas se sujetan a las Directivas que emita el
FONAFE en el marco de la Ley N 27170.

Evaluacin (art. 56)

153
 56.1 La evaluacin de los Gobiernos Regionales y Gobiernos Locales, sus
organismos pblicos descentralizados y sus empresas, sobre los resultados de la
gestin presupuestaria, se sujetan a lo dispuesto en el artculo 47 de la Ley
General, conforme a las disposiciones que, para tal efecto, se emitan y las
coordinaciones que se efecten segn corresponda.

56.2 La evaluacin del Fondo Nacional de Financiamiento de la

Actividad Empresarial del Estado FONAFE y sus empresas sobre su
situacin econmica y financiera.
56.3 Las evaluaciones a que se refiere el presente artculo se presentan
a la Comisin de Presupuesto y Cuenta General de la Repblica del Congreso de la
Repblica, a la Contralora General de la Repblica, a la Direccin Nacional del
Presupuesto Pblico y al Titular del sector al que pertenece la Entidad, dentro
de los cinco (5) das calendario siguientes de vencido el plazo para su elaboracin.

Integracin de los presupuestos (art. 57)

Los Presupuestos de todas las Entidades comprendidas en el presente

Captulo sern integrados por la Direccin Nacional del Presupuesto Pblico, para
fines de informacin y otras acciones vinculadas a las diferentes fases del proceso
presupuestario.

El Ttulo III sobre Normas complementarias para la gestin

presupuestaria consta de 3 captulos que comprenden los artculos 58 al 75.

El primer captulo est referido a Disposiciones especficas para

la gestin del presupuesto contiene 9 artculos, comprendiendo los artculos
58 al 66. El contenido de estos artculos lo detallamos a continuacin.

Unidades Ejecutoras (art. 58)

Los Titulares de Pliego, durante la fase de formulacin presupuestal de cada

ao fiscal, proponen a la Direccin Nacional del Presupuesto Pblico, para su

154
autorizacin, las Unidades Ejecutoras que consideren necesarias para el logro de
los Objetivos Institucionales. Para tal efecto las nuevas Unidades Ejecutoras no
podrn contar con un presupuesto por toda fuente de financiamiento inferior a
cuatro millones de Nuevos Soles (S/. 4 000 000,00).

Tipos de Ejecucin Presupuestal de las Actividades, Proyectos y

Componentes (art. 59)

La ejecucin de las Actividades y Proyectos as como de sus

respectivos Componentes, de ser el caso, se sujeta a los siguientes tipos:

a) Ejecucin Presupuestaria Directa: Se produce cuando la Entidad con

su personal e infraestructura es el ejecutor presupuestal y financiero de
las Actividades y Proyectos as como de sus respectivos Componentes.

b) Ejecucin Presupuestaria Indirecta: Se produce cuando la ejecucin

fsica y/o financiera de las Actividades y Proyectos as como de sus
respectivos Componentes, es realizada por una Entidad distinta al pliego;
sea por efecto de un contrato o convenio celebrado con una Entidad
privada, o con una Entidad pblica, sea a ttulo oneroso o gratuito.

De las Subvenciones a Personas Jurdicas (art. 60)

60.1 Las subvenciones que se otorguen a personas jurdicas, no

pertenecientes al Sector Pblico en los aos fiscales correspondientes, deben
estar consideradas en anexo de la Ley de Presupuesto del Sector Pblico, debiendo
contar con el financiamiento respectivo y el informe tcnico sustentatorio de la Oficina
de Presupuesto o la que haga sus veces en la Entidad correspondiente, bajo
responsabilidad.

60.2 Slo por decreto supremo y con el voto aprobatorio del Consejo de
Ministros se podrn otorgar subvenciones adicionales, exclusivamente para fines

155
sociales, a las contenidas en el citado anexo, debiendo para tal efecto contar
con el informe tcnico de la Oficina de Presupuesto o la que haga sus veces y el
financiamiento correspondiente en el Presupuesto Institucional respectivo. En el caso
de los Gobiernos Regionales y Gobiernos Locales las subvenciones se sujetan,
estrictamente, a sus recursos directamente recaudados, debiendo ser aprobadas
mediante el Acuerdo respectivo, previo informe favorable de la Oficina de
Presupuesto o la que haga sus veces de la Entidad.

60.3 Los documentos sustentatorios de las subvenciones con cargo a

cualquier fuente de financiamiento, a favor de personas jurdicas nacionales del
sector privado, deben ser presentados anualmente, dentro de los primeros treinta
(30) das de entrada en vigencia de la Ley de Presupuesto del Sector Pblico. Los
documentos son los siguientes:

a) Declaracin Jurada de las subvenciones que recibe del sector pblico;

b) Rendicin de Cuenta correspondiente a la asignacin percibida en el
ao fiscal anterior, cuando corresponda;
c) Metas y presupuestos de gastos debidamente fundamentados;
d) Cronograma mensual de ejecucin fsica y financiera; y,
e) Evaluacin y anlisis costo beneficio de la subvencin.

60.4 La Oficina de Presupuesto o la que haga sus veces de la entidad

debe informar dentro de los cuarenta y cinco (45) das de finalizado el ao fiscal, a la
Comisin de Presupuesto y Cuenta General de la Repblica del Congreso de la
Repblica, a la Contralora General de la Repblica y a la Direccin Nacional del
Presupuesto Pblico, los resultados alcanzados y el costo beneficio de las
subvenciones otorgadas.

Percepcin de menores fondos pblicos (art. 61)

En ningn caso la menor recaudacin, captacin y obtencin de fondos

pblicos por Fuentes de Financiamiento distintas a la de Recursos Ordinarios da
lugar a compensaciones con cargo a los fondos pblicos contemplados en la citada

156
fuente.

Prohibicin de Fondos o similares (art. 62)

62.1 Queda prohibida la creacin o existencia de fondos u otros que

conlleven gastos que no se encuentren enmarcados dentro de las
disposiciones de la presente Ley.

62.2 Los Fondos existentes se sujetan a las disposiciones establecidas en

la Ley General y dems normas en materia presupuestaria, en concordancia
con los fines y la naturaleza de sus recursos contemplados en sus leyes de
creacin; as como a la Ley de Responsabilidad y Transparencia Fiscal Ley
N 27245, modificada por la Ley N 27958.

62.3 se encuentran dentro de los alcances de lo dispuesto en el presente

artculo los Fondos para Pagos en Efectivo o de similar naturaleza que establece la
Ley del Sistema Nacional de Tesorera.

Convenios de Administracin por Resultados (art. 63)

63.1 Autorzase al Ministerio de Economa y Finanzas, a travs de la

Direccin Nacional del Presupuesto Pblico, para que, progresivamente, en
coordinacin con el Sector respectivo en los casos que corresponda, formule y
suscriba Convenios de Administracin por Resultados con Entidades pblicas,
independientemente del nivel de gobierno al cual pertenecen, previa calificacin y
seleccin, a fin de mejorar la cantidad, calidad y cobertura de los bienes que
proveen y servicios que prestan. Los citados convenios slo se suscriben dentro
del primer trimestre del ao fiscal.

63.2 El valor del Bono de Productividad ser igual al veinticinco por ciento
(25%) de una planilla mensual de carcter continua, siendo atendido en por lo
menos el setenta y cinco por ciento (75%) con cargo a los ahorros que se
produzcan, durante el ao fiscal correspondiente, en la gestin del presupuesto

157
institucional de la Entidad, y la diferencia de acuerdo a lo establecido en la
Ley de Presupuesto del Sector Pblico, salvo el caso de los organismos
reguladores, recaudadores y supervisores, as como cualquier otra Entidad
que no se financie con recursos del Tesoro Pblico, los Gobiernos Regionales
y los Gobiernos Locales, sus Organismos Pblicos Descentralizados y sus
empresas, los cuales financiarn la aplicacin del citado bono ntegramente con
cargo a sus recursos directamente recaudados, sin demandar recursos adicionales al
Tesoro Pblico.

63.3 En el caso de que las Entidades hayan arrojado prdidas en el ao

precedente o no cumplan o cumplan parcial o tardamente los objetivos y metas
institucionales, no tiene derecho a distribuir bonos de productividad.

63.4 Los Convenios de Administracin por Resultados sern remitidos

por la Direccin Nacional del Presupuesto Pblico a la Comisin de
Presupuesto y Cuenta General de la Repblica del Congreso de la
Repblica y a la Contralora General de la Repblica, dentro de los cinco (5) das
calendario de ser suscritos.

Cierre Presupuestario (art. 64)

64.1 Las partidas del presupuesto de ingresos y egresos se cierran el

31 de diciembre de cada ao, con posterioridad a dicha fecha no se podrn
asumir compromisos ni devengar gastos.

64.2 Para efecto de las acciones orientadas al cierre del Presupuesto del
Sector Pblico, mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economa
y Finanzas y a propuesta de la Direccin Nacional del Presupuesto Pblico, se
autorizan las modificaciones presupuestarias necesarias, durante el mes de
diciembre, con cargo a la fuente de financiamiento de Recursos Ordinarios y por un
monto no mayor al equivalente al uno por ciento (1%) de la citada fuente, con el
objeto de conciliar y completar los registros presupuestarios de ingresos y gastos
efectuados durante el ao fiscal.

158
 Incumplimiento de las disposiciones del Sistema Nacional de
Presupuesto (art. 65)

El incumplimiento de las disposiciones establecidas en la Ley General, las

Leyes de Presupuesto del Sector Pblico, as como las Directivas y disposiciones
complementarias emitidas por la Direccin Nacional del Presupuesto Pblico, da
lugar a las sanciones administrativas aplicables, sin perjuicio de la
responsabilidad civil o penal a que hubiere lugar.
Cmputo de plazos (art. 66)

Para efecto del cmputo de los plazos establecidos en la

normatividad presupuestaria, stos se entienden como das calendario. Si el
ltimo da del plazo coincide con un da no laborable, el plazo se extiende hasta el
da hbil inmediato siguiente, salvo el supuesto del Presupuesto Institucional de
Apertura, el cual ser aprobado como fecha mxima al 31 de diciembre de cada
ao.

El segundo captulo est referido a Cuotas y convenios contiene 9

artculos, comprendiendo los artculos 67 al 69. El contenido de estos
artculos lo detallamos a continuacin:

Pago de cuotas a Organismos Internacionales no financieros (art. 67)

67.1 Las cuotas a los Organismos Internacionales no financieros de los

cuales el Per es pas miembro se pagan con cargo al presupuesto del
Ministerio de Relaciones Exteriores y son aprobadas por Resolucin Suprema.

67.2 Para tal efecto, dentro del plazo no mayor de treinta (30) das calendario
de la entrada en vigencia de la Ley de Presupuesto del Sector Pblico, los
Titulares de las Entidades del Gobierno Nacional remitirn al Ministerio de
Relaciones Exteriores la relacin de organismos internacionales no financieros con
los cuales la Entidad desea mantener su condicin de miembro, adjuntando,

159
para tal efecto, el respectivo anlisis beneficio-costo que sustenta la afiliacin,
segn corresponda, conforme lo sealado en el numeral precedente, durante el
ao fiscal respectivo.

67.3 Las cuotas no comprendidas en el numeral anterior se pagan con

cargo al presupuesto institucional de cada una de las Entidades, sin demandar
recursos adicionales al Tesoro Pblico, previa aprobacin de la Resolucin
Suprema refrendada por el Ministro de Relaciones Exteriores.

Contratos de Endeudamiento y Convenios de Cooperacin Tcnico-

Econmica (art.68)

68.1 Las Entidades que utilicen fondos pblicos provenientes de donaciones o

de operaciones oficiales de crdito sujetarn la ejecucin del gasto y los
procesos de Licitacin y Concurso a lo establecido en los respectivos
Convenios de Cooperacin y en los documentos anexos, as como,
supletoriamente, a las disposiciones contenidas en la Ley General y las Leyes de
Presupuesto del Sector Pblico.

68.2 La aprobacin de las operaciones de endeudamiento o cooperacin

tcnica reembolsable y no reembolsable, que se efecte de conformidad con la
normatividad vigente, debe contar previamente con la opinin favorable de la
oficina de presupuesto o la que haga sus veces en la entidad responsable de la
ejecucin del proyecto o programa financiado en el marco de dichas operaciones,
respecto al financiamiento de las contrapartidas que se requieran; bajo
responsabilidad del titular de la referida entidad.

Donaciones (art. 69)

Las donaciones dinerarias provenientes de instituciones nacionales o

internacionales, pblicas o privadas, diferentes a las provenientes de los
convenios de cooperacin tcnica no reembolsable, sern aprobadas por
Resolucin del Titular de la Entidad o Acuerdo de Consejo en el caso de los

160
Gobiernos Regionales y de Concejo Municipal en el caso de los Gobiernos
Locales, consignando la fuente donante y el destino de estos fondos pblicos.

Dicha Resolucin o Acuerdo, segn corresponda, sern publicados en el

Diario Oficial El Peruano, cuando el monto de la donacin supere las cinco
(5) Unidades Impositivas Tributarias. En el caso de montos inferiores a las
cinco (5) UIT la referida Resolucin o Acuerdo se publicar obligatoriamente
dentro de los cinco (5) das hbiles siguientes de aprobada, en la pgina web de la
entidad, bajo responsabilidad. Los Gobiernos Locales que carezcan de pgina
web realizarn la citada publicacin en carteles impresos ubicados en su local
institucional.

El tercer captulo est referido a Normas especficas adicionales

contiene 6 artculos, comprendiendo los artculos 70 al 75. El contenido de
estos artculos lo detallamos a continuacin:

Pago de sentencias judiciales (art. 70)

70.1 Para el pago de sumas de dinero por efecto de sentencias judiciales en

calidad de cosa juzgada, se afecta hasta el tres por ciento (3%) de los montos
aprobados en el Presupuesto Institucional de Apertura (PIA), con excepcin de los
fondos pblicos correspondientes a las Fuentes de Financiamiento Donaciones y
Transferencias y Operaciones Oficiales de Crdito Interno y Externo, la reserva de
contingencia y los gastos vinculados al pago de remuneraciones, pensiones y
servicio de tesorera y de deuda.

70.2 El Ministerio de Economa y Finanzas, a travs de la Direccin

Nacional del Tesoro Pblico, proceder a la apertura de una cuenta bancaria en
el Banco de la Nacin para cada Entidad que lo solicite, en la cual la
Entidad deber depositar, mensualmente, los montos de las afectaciones
presupuestales mencionadas en el numeral precedente, bajo responsabilidad
del Director General de Administracin o quien haga sus veces en la Entidad.

161
 70.3 Los pagos de las sentencias judiciales, incluidas las
sentencias supranacionales, debern ser atendidos por cada Entidad, con
cargo a su respectiva cuenta bancaria indicada en el numeral precedente,
debiendo tomarse en cuenta las prelaciones legales.

70.4 En caso de que los montos de los requerimientos de obligaciones de

pago superen el porcentaje sealado en el numeral 70.1 del presente artculo,
la Entidad debe cumplir con efectuar el pago en forma proporcional a todos los
requerimientos existentes de acuerdo a un estricto orden de notificacin, hasta el
lmite porcentual.

70.5 Los requerimientos de pago que superen los fondos pblicos sealados
en el numeral 70.1 del presente artculo se atendern con cargo a los
presupuestos aprobados dentro de los cinco (5) aos fiscales subsiguientes.

Planes y Presupuestos Institucionales, Plan Estratgico

Institucional y Plan Operativo (art. 71)

71.1 Las Entidades, para la elaboracin de sus Planes

Operativos Institucionales y Presupuestos Institucionales, deben tomar en cuenta
su Plan Estratgico Institucional (PEI) que debe ser concordante con el Plan
Estratgico de Desarrollo Nacional (PEDN), los Planes Estratgicos Sectoriales
Multianuales (PESEM), los Planes de Desarrollo Regional Concertados (PDRC), y
los Planes de Desarrollo Local Concertados (PDLC), segn sea el caso.

71.2 El Presupuesto Institucional se articula con el Plan Estratgico de la

Entidad, desde una perspectiva de mediano y largo plazo, a travs de los
Planes Operativos Institucionales, en aquellos aspectos orientados a la
asignacin de los fondos pblicos conducentes al cumplimiento de las metas y
objetivos de la Entidad, conforme a su escala de prioridades.

71.3 Los Planes Operativos Institucionales reflejan las Metas

Presupuestarias que se esperan alcanzar para cada ao fiscal y

162
constituyen instrumentos administrativos que contienen los procesos a desarrollar en
el corto plazo, precisando las tareas necesarias para cumplir las Metas
Presupuestarias establecidas para dicho perodo, as como la oportunidad de su
ejecucin, a nivel de cada dependencia orgnica.

Evaluacin de la Agencia de Promocin de la Inversin Privada (art. 72)

72.1 La Agencia de Promocin de la Inversin Privada

PROINVERSIN evala sobre los avances de su gestin, los aspectos
econmicos, financieros, de remuneraciones de la entidad, los ingresos o
recursos generados por el proceso de privatizacin, los montos asumidos
por el Estado para el saneamiento de las empresas, el estado de los
compromisos de inversin y de pagos individualizados por la venta de cada
empresa, as como el cumplimiento de los procesos con pagos diferidos, y otras
informaciones adicionales, en perodos trimestrales.

72.2 La evaluacin se remite a la Comisin de Presupuesto y Cuenta General

de la Repblica del Congreso de la Repblica, a la Contralora General de
la Repblica, a la Direccin Nacional del Presupuesto Pblico y al Gobierno
Regional correspondiente, dentro de los cinco (5) das calendario siguientes de
vencido el plazo para la elaboracin de la referida evaluacin. Dicha
evaluacin se realiza dentro de los treinta (30) das calendario siguientes de
vencido el perodo respectivo, bajo responsabilidad.

Prohibicin de transferencias (art. 73)

Los Organismos Reguladores, Recaudadores y Supervisores, as como

cualquier otra Entidad que no se financie con recursos del Tesoro Pblico y
los Fondos Especiales con personera jurdica, no podrn percibir, bajo ninguna
circunstancia, crdito presupuestario alguno o transferencias financieras con cargo a
las Fuentes de Financiamiento Recursos Ordinarios, Recursos Ordinarios para los
Gobiernos Regionales o Recursos Ordinarios para los Gobiernos Locales.

163
 Directivas y Obligacin de Informar (art. 74)

74.1 La Direccin Nacional del Presupuesto Pblico emite las directivas

que contemplan los procedimientos y los plazos correspondientes al Proceso
Presupuestario de las entidades bajo su mbito.

74.2 Los Pliegos Presupuestarios se encuentran obligados a remitir a la

Direccin Nacional del Presupuesto Pblico la informacin presupuestaria que
generen conforme a lo dispuesto en las Directivas a que hace referencia el
numeral precedente.

Transferencias Financieras entre entidades del Sector Pblico (art. 75)

75.1 Son transferencias financieras los traslados de fondos pblicos, con

exclusin de los recursos del Tesoro Pblico y Recursos por Operaciones
Oficiales de Crdito, que se realiza entre entidades del Sector Pblico sin
contraprestacin alguna, para el cumplimiento de las Actividades y Proyectos
aprobados en los Presupuestos Institucionales de las entidades de destino. No
resulta procedente que la entidad efecte transferencias financieras cuando el
cumplimiento de la meta a su cargo se realice en el marco de una
ejecucin presupuestaria directa o indirecta, en cuyo caso deber sujetarse a lo
regulado en el artculo 59 de la Ley General.

75.2 Las transferencias financieras se aprueban mediante Decreto

Supremo, con refrendo del Ministro del Sector correspondiente y el Ministro
de Economa y Finanzas, previo informe favorable de la Direccin Nacional del
Presupuesto Pblico.

75.3 Las transferencias financieras que se efecten conforme a lo dispuesto

en convenios de cooperacin tcnica o econmica se sujetan a lo establecido en
dichos convenios, de acuerdo a lo sealado en el artculo 68 de la Ley
General.

164
 Las 13 disposiciones transitorias, 17 disposiciones finales y la
disposicin derogatoria las encontraremos en el texto de la Ley que se
acompaa a la sesin como material complementario el cual est en archivo
tipo PDF en un tipo de letra ms grande para su mejor visualizacin.

12. OTRAS NORMAS DEL DERECHO PRESUPUESTARIO

En esta leccin se presenta el marco legal normativo en materia de Derecho

Presupuestario complementario a la Constitucin, la Ley General del Sistema
Nacional de Presupuesto y otras normas sealadas en la sesin 10 del presente
curso. Adems se indican en el numeral 2 otras fuentes de informacin legal que nos
sern de gran utilidad.

a) Otras normas que regulan el Derecho Presupuestario.

Conforman tambin el marco normativo del Derecho Presupuestario las

siguientes normas:

La Ley del Sistema Nacional de Inversin Publica la cual

fue aprobada mediante la Ley 27293, esta norma fue
aprobada por el Congreso de la Repblica, publicada en el Diario
Oficial El Peruano el 28- 06- 2000 y entro en vigencia el 29-06-
2000. Consta de 10 artculos y 3 disposiciones
complementarias. Esta norma crea el Sistema Nacional de
Inversin Pblica, con la finalidad de lograr la ptima aplicacin
de los Recursos del Estado en la Inversin Pblica, estipula para
lograr lo sealado: 1. Principios, 2. Procesos, 3.
Metodologas y 4. Normas tcnicas que estn relacionadas con las
diversas fases que tienen los proyectos de inversin. El contenido de
la norma lo podemos encontrar en la siguiente direccin Web:

165
 http://www.mef.gob.pe/DGPM/docs/legal/normasv/snip/ley27293.pdf

Detallamos a continuacin la norma reglamentaria de esta Ley

del Sistema Nacional de Inversin Pblica la cual fue aprobada mediante el
Decreto Supremo N 157-2002-EF, por efectos didcticos y de espacio
hemos reducido el tamao a Arial 9:

Reglamento del Sistema Nacional de Inversin Pblica

Artculo 1.- Aprobacin del nuevo Reglamento del Sistema

Nacional de Inversin Pblica. Aprubese el Reglamento de la Ley N
27293, Ley del Sistema Nacional de Inversin Pblica, el cual
consta de tres captulos, doce artculos y cinco Disposiciones
Complementarias y que en anexo forma parte del presente Decreto
Supremo.

Artculo 2.- Precisin sobre la denominacin de la Direccin

General de Programacin Multianual del Sector Pblico Precisase
que toda alusin a la Oficina de Inversiones (ODI) en la
normatividad vigente, debe entenderse hecha a la Direccin
General de Programacin Multianual del Sector Pblico, rgano de
lnea del Ministerio de Economa y Finanzas que asumi las funciones
de la ODI en el marco de la reestructuracin organizativa
institucional, aprobada por Decreto Supremo N 071-2001-EF.

Artculo 3.- Refrendo El presente Decreto Supremo ser

refrendado por el Presidente del Consejo de Ministros y por el
Ministro de Economa y Finanzas.

Artculo 4.- Disposicin Derogatoria Djese sin efecto el Decreto

Supremo N 086-2000-EF. Dado en la Casa de Gobierno, en Lima, a
los dos das del mes de octubre del ao dos mil dos. ALEJANDRO
TOLEDO Presidente Constitucional de la Repblica LUIS SOLARI DE
LA FUENTE Presidente del Consejo de Ministros JAVIER SILVA

166
 RUETE Ministro de Economa y Finanzas.

REGLAMENTO DEL SISTEMA NACIONAL DE INVERSIN PBLICA

CAPTULO 1
DISPOSICIONES GENERALES

Artculo 1 mbito de aplicacin

1.1. De acuerdo a lo dispuesto por la Ley N 27293, se sujetan a lo

dispuesto en el presente Reglamento y a las Directivas que la Direccin General de
Programacin Multianual del Sector Pblico emita a su amparo, todas las
Entidades y Empresas del Sector Pblico No Financiero que ejecuten Proyectos
de Inversin Pblica. Dicha sujecin alcanza a los Gobiernos Regionales y
Locales en cumplimiento de lo dispuesto por el numeral 19.2. del artculo 19 de la
Ley N 27783, Ley de Bases de la Descentralizacin; y a las Entidades
perceptoras de cooperacin tcnica internacional en el marco de lo dispuesto
por la primera disposicin complementaria de la Ley N 27692, Ley de Creacin de
la Agencia Peruana de Cooperacin Internacional - APCI.

1.2. En ese marco, toda referencia genrica a Entidades, en el presente

Reglamento y las Resoluciones y Directivas que se expidan a su amparo, se
entender referida a las del Sector Pblico No Financiero, que, independientemente
de su denominacin y oportunidad de creacin, ejecutan Proyectos de
Inversin Pblica.

Artculo 2 Definiciones

2.1. Para efectos de la aplicacin de la normatividad del Sistema

Nacional de Inversin Pblica se utilizar, adems de las definiciones
contenidas en el presente artculo, el Glosario de Trminos que como anexo
forma parte de la presente norma y las definiciones contenidas en la
Directiva General del Sistema Nacional de Inversin Pblica, la misma que se
aprobar mediante Resolucin de la Direccin General de Programacin

167
Multianual del Sector Pblico.

2.2. Defnase como Proyecto de Inversin Pblica a toda intervencin

limitada en el tiempo que utiliza total o parcialmente recursos pblicos, con el
fin de crear, ampliar, mejorar, modernizar o recuperar la capacidad productora
de bienes o servicios; cuyos beneficios se generen durante la vida til del proyecto y
stos sean independientes de los de otros proyectos. No es un Proyecto de
Inversin Pblica las intervenciones que constituyen gastos de operacin y
mantenimiento.

2.3. Considerase Recursos Pblicos a todos los recursos financieros y

no financieros de propiedad del Estado o que administran las Entidades del Sector
Pblico. Los recursos financieros comprenden todas las fuentes de financiamiento.

CAPTULO 2

RGANOS CONFORMANTES DEL SISTEMA NACIONAL DE INVERSIN

PBLICA

Artculo 3 Autoridad Tcnico-normativa del Sistema

3.1. En concordancia a lo dispuesto por el artculo 3 de la Ley N

27293, el Ministerio de Economa y Finanzas es la ms alta autoridad tcnico
normativa del Sistema Nacional de Inversin Pblica. Acta a travs de la Direccin
General de Programacin Multianual del Sector Pblico.

3.2. La Direccin General de Programacin Multianual del Sector Pblico

tiene competencia para:

a) Aprobar a travs de Resoluciones las Directivas necesarias

para el funcionamiento del Sistema Nacional de Inversin Pblica.

b) Regular procesos y procedimientos, as como emitir opinin tcnica, a

solicitud o de oficio, sobre los Proyectos de Inversin Pblica en cualquier

168
 fase del Ciclo de Vida del Proyecto.

c) Solicitar a las Unidades Formuladoras y a las Oficinas de

Programacin e Inversiones de los Sectores, la informacin que
requiera sobre los Proyectos de Inversin Pblica.

d) Determinar, en ltima instancia en caso de discrepancia, el nivel de

estudios que deben seguir los Proyectos de Inversin Pblica.

e) Autorizar la elaboracin de los estudios de factibilidad.

f) Declarar la viabilidad de los Proyectos de Inversin Pblica.

g) Autorizar, a solicitud o de oficio, la conformacin de conglomerados.

h) Establecer la metodologa y los parmetros de evaluacin.

CONCORDANCIAS: R.D. N 006-2003-EF-68.01 R.D. N 006-2005-EF-68.01

i) Emitir opinin legal sobre la aplicacin de las normas del Sistema

Nacional de Inversin Pblica.

j) Capacitar a las Oficinas de Programacin e Inversiones y

Unidades Formuladoras en la metodologa de elaboracin y evaluacin
de proyectos de inversin pblica.

k) Administrar el Banco de Proyectos.

l) Otras relacionadas con las funciones antes enunciadas o que

le sean asignadas por norma expresa.

3.3. La facultad para declarar la viabilidad puede ser objeto de

delegacin. Dicha delegacin incluye la facultad para aprobar los estudios de pre
inversin y para determinar el nivel de estudios requeridos. Se aprueba mediante
Resolucin Ministerial del Ministerio de Economa y Finanzas a propuesta de la
Direccin General de Programacin Multianual del Sector Pblico.

169
 CONCORDANCIAS: R.M. N 066-2003-EF-15

Artculo 4 Determinacin de Sectores

4.1. mbito Institucional de los Sectores: Cada uno de los Sectores

conformados para los fines del Sistema Nacional de Inversin Pblica se encuentra
bajo la responsabilidad de un Ministerio, un Organismo Constitucionalmente
Autnomo o un rgano representativo de un conjunto de stos.

4.2. Responsabilidad Funcional de los Sectores: Los Sectores

tienen la Responsabilidad Funcional de aprobar los Lineamientos de Poltica de la
Funcin a su cargo as como de evaluar los Proyectos de Inversin Pblica
que se formulen en el mbito de determinada funcin, programa o
subprograma. La Direccin General de Programacin Multianual del Sector Pblico
aprueba el Clasificador de Responsabilidad Funcional del Sistema Nacional de
Inversin Pblica.

4.3. Sectores: La Direccin General de Programacin Multianual del

Sector Pblico aprueba el Clasificador Institucional del SNIP, en el cual se sealan
las Entidades que, para fines del Sistema Nacional de Inversin Pblica, conforman
cada uno de los siguientes Sectores:

1. AGRICULTURA
2. CONGRESO DE LA REPBLICA
3. CONSEJO NACIONAL DE LA MAGISTRATURA
4. CONTRALORA GENERAL
5. DEFENSA
6. DEFENSORA DEL PUEBLO
7. ECONOMA Y FINANZAS
8. EDUCACIN
9. ENERGA Y MINAS
10. COMERCIO EXTERIOR Y TURISMO
11. INTERIOR

170
 12. JUSTICIA
13. MINISTERIO PBLICO
14. MUJER Y DESARROLLO SOCIAL
15. PODER JUDICIAL
16. PRESIDENCIA DEL CONSEJO DE MINISTROS
17. PRODUCCIN
18. RELACIONES EXTERIORES
19. SALUD
20. SISTEMA ELECTORAL
21. TRABAJO Y PROMOCIN DEL EMPLEO
22. TRANSPORTES Y COMUNICACIONES
23. TRIBUNAL CONSTITUCIONAL
24. VIVIENDA, CONSTRUCCIN Y SANEAMIENTO

4.4. Regiones: Adicionalmente a los Sectores contenidos en el listado

anterior, se incorporarn los Gobiernos Regionales, en la oportunidad y forma
en que dispongan las Directivas que, para tal efecto, dictar la Direccin
General de Programacin Multianual del Sector Pblico.

Artculo 5 rgano Resolutivo del Sector

5.1. El rgano Resolutivo es el Titular del Sector o la mxima autoridad

ejecutiva en cada Sector y le corresponde:

a) Aprobar en el marco de los Lineamientos de Poltica del Sector, el

Programa Multianual de Inversin Pblica, como parte del Plan
Estratgico Sectorial de carcter Multianual. Dichos Lineamientos
deben estar referidos a la Responsabilidad Funcional que el Sector
tiene a su cargo. En el caso de que ms de un Sector comparta
dicha responsabilidad, dicha labor debe ser coordinada.

b) Designar al rgano encargado de realizar las funciones de la Oficina de

Programacin e Inversiones en su Sector e informar al Ministerio de
Economa y Finanzas la designacin del funcionario responsable

171
 c) Autorizar la elaboracin de expedientes tcnicos o estudios definitivos
y la ejecucin de los Proyectos de Inversin Pblica declarados viables.
Dicho acto se entiende ya realizado respecto a los proyectos
aprobados en la Ley de Presupuesto.

CONCORDANCIAS: R.M. N 128-2005-VIVIENDA

(Delegan al BANMAT calificar la viabilidad de proyectos que se
encuenten en fase de Preinversin y autorizar elaboracin de
expedientes tcnicos y ejecucin de proyectos en el Programa MI
BARRIO )

d) Asegurar las condiciones que permitan el adecuado

funcionamiento de la Oficina de Programacin e Inversiones de su
Sector.

5.2. Las competencias enunciadas en el literal c. precedente pueden ser

objeto de delegacin a favor de la mxima autoridad administrativa de las Entidades
clasificadas en su Sector.

Artculo 6 Oficina de Programacin e Inversiones

6.1. La Oficina de Programacin e Inversiones es el rgano tcnico

del Sistema Nacional de Inversin Pblica en cada Sector, sus competencias
estn relacionadas tanto al mbito institucional del Sector, como a la
Responsabilidad Funcional que le sea asignada. En consecuencia, le corresponde:

a) Evaluar y emitir informes tcnicos sobre los estudios de pre inversin.

b) Recomendar y solicitar la declaracin de viabilidad.

c) Mantener actualizada la informacin registrada en el Banco de

Proyectos, sobre los proyectos recibidos para su evaluacin.

d) Hacer recomendaciones y propuestas a la Direccin General de

172
 Programacin Multianual del Sector Pblico, respecto de la metodologa y
parmetros de evaluacin de los Proyectos de Inversin Pblica
enmarcados bajo su responsabilidad funcional.

e) Capacitar permanentemente al personal tcnico encargado de la

identificacin, formulacin y evaluacin de proyectos en su Sector.

f) Declarar la viabilidad de los proyectos, cuando haya recibido la delegacin

a que hace referencia el numeral 3.3.

g) Elaborar y someter al rgano Resolutivo el Programa Multianual de

Inversin Pblica del Sector.

h) Velar por que los Proyectos de Inversin Pblica se enmarquen

en los Lineamientos de Poltica, en el Programa Multianual de
Inversin Pblica, en el Plan Estratgico Sectorial de carcter
Multianual y en los Planes de Desarrollo Regional.

6.2. Adicionalmente a lo dispuesto en los numerales precedentes, la

Direccin General de Programacin Multianual del Sector Pblico aprobar las
normas que regulan los procesos y procedimientos a cargo de las Oficinas
de Programacin e Inversiones.

6.3. Las competencias enunciadas en el literal f. precedente pueden ser objeto

de delegacin a favor de los Titulares de las Entidades clasificadas en su Sector.
Dicha delegacin se aprueba por Resolucin fundamentada del rgano Resolutivo
del Sector.

Artculo 7 Unidades Formuladoras y Unidades Ejecutoras

7.1. La Unidad Formuladora es cualquier rgano o dependencia de las

Entidades a que se refiere el artculo 1 de la presente norma, registrada ante la
Direccin General de Programacin Multianual del Sector Pblico, a pedido de una
Oficina de Programacin e Inversiones. Es la responsable de elaborar los
estudios de pre inversin. La Unidad Formuladora slo puede formular proyectos en

173
concordancia con los Lineamientos de Poltica dictados por el Sector responsable
de la Funcin, Programa o Subprograma en el que se enmarca el Proyecto de
Inversin Pblica, el Programa Multianual de Inversin Pblica, el Plan
Estratgico Sectorial de carcter Multianual y los Planes de Desarrollo Regional.

7.2. La Unidad Ejecutora es cualquier rgano o dependencia de las

Entidades a que se refiere el artculo 1 de la presente norma, con capacidad
legal para ejecutar Proyectos de Inversin Pblica de acuerdo a la normatividad
presupuestal vigente. Es la responsable de la elaboracin del expediente tcnico, la
ejecucin y la evaluacin ex post.

CAPTULO 3

PROCEDIMIENTOS Y PROCESOS GENERALES

Artculo 8 Declaracin de viabilidad

8.1. La viabilidad de un proyecto es requisito previo a la elaboracin

del expediente tcnico y su ejecucin. Slo puede ser declarada expresamente, por
el rgano que posee tal facultad. Se aplica a un Proyecto de Inversin Pblica que a
travs de sus estudios de pre inversin ha evidenciado ser socialmente rentable,
sostenible y compatible con los Lineamientos de Poltica.

8.2. Dicha declaracin obliga a la Unidad Ejecutora a ceirse a los

parmetros bajo los cuales fue otorgada la viabilidad para elaborar los estudios
definitivos y la ejecucin del Proyecto de Inversin Pblica; as como a la Entidad a
cargo de la operacin, el mantenimiento y otras acciones necesarias para la
sostenibilidad del proyecto.

Artculo 9 Banco de Proyectos

9.1. El Banco de Proyectos est conformado por todos los Proyectos de

Inversin Pblica que se encuentran en la fase de pre inversin.

174
 9.2. Una vez terminada la elaboracin de un estudio de pre inversin, de
acuerdo a los Contenidos Mnimos establecidos por la Direccin General de
Programacin Multianual del Sector Pblico, la Unidad Formuladora debe registrar el
proyecto formulado, como requisito previo a la evaluacin de dicho estudio.

9.3. Al registrar un Proyecto de Inversin Pblica por primera vez, el

aplicativo informtico del Banco de Proyectos, define automticamente la Oficina de
Programacin e Inversiones responsable de su evaluacin, en base al
Clasificador de Responsabilidad Funcional del SNIP aprobado por la Direccin
General de Programacin Multianual del Sector Pblico. Tambin genera un
cdigo de identificacin nico, que permitir el seguimiento y evaluacin del
Proyecto de Inversin Pblica durante todas sus fases.

9.4. Es responsabilidad de las Oficinas de Programacin e Inversiones y

de la Direccin General de Programacin Multianual del Sector Pblico el registro de
todas las evaluaciones realizadas:

9.5. Los procesos y procedimientos que utiliza el Banco de Proyectos

son establecidos por la Direccin General de Programacin Multianual del Sector
Pblico.

Artculo 10 Coordinacin del Sistema Nacional de Inversin Pblica

con otros sistemas administrativos Con el fin de optimizar los procesos al interior del
Sector Pblico, la Direccin General de Programacin Multianual del Sector Pblico:

a) Remite a la Direccin Nacional del Presupuesto Pblico o al Fondo

Nacional de Financiamiento de la Actividad Empresarial del Estado la
relacin de Proyectos de Inversin Pblica declarados viables

b) En el caso de Proyectos de Inversin Pblica que precisen financiamiento

mediante una operacin oficial de crdito:

Enva a la Direccin General de Crdito Pblico la propuesta de

175
 proyectos, que requieren ser financiados mediante una
operacin oficial de crdito. Asimismo presentar la propuesta de
fuente de financiamiento. Los Proyectos de Inversin Pblica deben
contar con Perfil aprobado para su inclusin en el programa
Anual de Concertaciones.

Coordina con las misiones de las fuentes financieras, los aspectos

tcnicos de los proyectos y culminado el proceso de preparacin del
proyecto, presenta a la Direccin General de Crdito Pblico el
informe tcnico de viabilidad, debiendo actualizarlo o ratificarlo como
requisito previo a la aprobacin del dispositivo legal que aprueba la
operacin. Los Proyectos de Inversin Pblica deben contar con
estudios de Pre factibilidad aprobados para que se solicite el inicio de
conversaciones con la posible fuente financiera y de Factibilidad
aprobados para iniciar el trmite de aprobacin de la operacin.

Es responsabilidad de la Direccin General de Programacin

Multianual del Sector Pblico, durante la fase de inversin del
Proyecto de Inversin Pblica, aprobar las modificaciones tales
como costos, metas, categoras de inversin y plazo de ejecucin
o de desembolso, que a su criterio pudieran afectar su
viabilidad.

En todas las coordinaciones, antes referidas, la Direccin General de

Programacin Multianual del Sector Pblico actuar con participacin de la Oficina
de Programacin e Inversiones del sector.

c) Coordina con la Contralora General de la Repblica los lineamientos a

incluirse en las acciones de control a fin de velar por el cumplimiento de
las disposiciones del Sistema Nacional de Inversin Pblica incluyendo
que la elaboracin de estudios definitivos, la ejecucin y la evaluacin ex
post, adems de la operacin y mantenimiento, correspondan al
resultado de los estudios de pre inversin.

176
 d) Establece mecanismos de informacin compartida con otras
entidades del sector Pblico.

Artculo 11 Seguimiento

La Direccin General de Programacin Multianual del Sector Pblico

y las Oficinas de Programacin e Inversiones se encuentran facultadas para realizar
coordinadamente el seguimiento fsico y financiero de los Proyectos de Inversin
Pblica, con el objeto de propiciar la oportuna toma de decisiones, en cada Sector,
durante la fase de inversin.

CONCORDANCIAS: R.M. N 583-2005-EF-15, Primera Disp. Transitoria

Artculo 12 Evaluacin ex post

Las Unidades Ejecutoras son las responsables por las evaluaciones ex post
de los Proyectos de Inversin Pblica que ejecutan. La Direccin General de
Programacin Multianual del Sector Pblico est facultada para determinar en
qu casos se requerirn dichas evaluaciones, la metodologa a seguir y el
requisito de que sea efectuada o no por una agencia independiente. Los
resultados de las evaluaciones deben ser enviadas a la Direccin General de
Programacin Multianual del Sector Pblico del Ministerio de Economa y Finanzas.

177
 RESUMEN

En esta unidad hemos revisado temas referentes a la teora general del presupuesto
pblico y hemos tratado lo que es el gasto pblico y el derecho presupuestario, los
principios y los aspectos presupuestarios en la Constitucin, hemos revisado la Ley
General del Presupuesto que son importantes para el desarrollo del Estado.

178
 AUTOEVALUACION

II. ESCRIBE V o F Y COMPLETA SEGN CORRESPONDA (1pts c/u)

1. Un indigente mayor de 18 aos esta premunido legalmente para ser sujeto pasivo en una relacin
tributaria por el hecho de la ciudadana................................................................................... ( )

2. Segn la potestad tributaria delegada, las municipalidades estn facultadas legalmente slo para
crear contribuciones y tasas. .................................................................................................... ( )

3. La capacidad contributiva es la que tienen los administrados para soportar las cargas
fiscales....................................................................................................................................... ( )

4. La presin tributaria es un indicador cuantitativo que surge de la relacin entre los ingresos
tributarios y el PBI.................................................................................................................... ( )

5. La potestad tributaria es absoluta.............................................................................................. ( )

6. El principio del presupuesto: Transparencia presupuestal, se refiere a que la ley del presupuesto
del sector pblico deben contener normas de orden presupuestal y no de otra
naturaleza................................................................................................................................... ( )

7. El presupuesto se aprueba por el Congreso de la Repblica a ms tardar cada 31 de diciembre del

ao anterior al de su vigencia..................................................................................................... ( )

8. La accin de control se realiza para verificar la correcta aplicacin del gasto...... ( )

9. en la fase de programacin de la formulacin del proceso presupuestario se consignan las cadenas

de gastos y las respectivas fuentes de financiamiento....... ( )

10. Las instancias descentralizadas comprenden las transferencias a los pliegos representativos de los
niveles de gobierno regional y gobierno local............................................................................. ( )

179
 SOLUCIONARIO DE LA AUTOEVALUACION

1. V
2. F
3. V
4. V
5. F
6. F
7. V
8. V
9. F
10. V

180
 REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS

TOVAR, J. (2006) Gua Didctica: Derecho Financiero. Ediciones Universidad Los ngeles
de Chimbote.
ALVARADO, J. (2004). Gestin Presupuestaria del Estado, Editorial CIAT, Lima Per.
CASTAGLIONI, J. (2004). Comentario a la Ley de Presupuesto del Sector Publico ao 2004,
Editorial San Marcos, Lima Per.
CAZORLA, L. (2000). Derecho Financiero y Tributario. Editorial Aranzadi, Lima Per.
IGLESIAS, C. (2000). Derecho tributario. Dogmtica general de la tributacin, Editorial
Gaceta Jurdica, Lima Per.

181