IMPUESTO A LAS ACTIVIDADES ECONMICAS.

El impuesto sobre Actividades Econmicas de Industria, Comercio, Servicios o de ndole similar es

un impuesto directo, tipificado en Ley venezolana, establecido en principio en la norma
constitucional, y regido adems por los preceptos y caractersticas establecidas en la Ley Orgnica
del Poder Pblico Municipal.
Dicho impuesto, es atribuido y administrado de forma particular por cada municipio, es decir que es
de competencia de estos de acuerdo a cada jurisdiccin.
El presente documento, tiene como finalidad cumplir con objetivos planteados en la Ctedra de
Impuestos Municipales de la Especializacin en Derecho Tributario de la Universidad Santa Mara,
abordando el tema de dos formas, una primera en la cual se plantea en trminos generales, toda la
base terica que acompaa todos los supuestos de la Ley, una segunda que se aboca a un anlisis
somero de algunas Ordenanzas de Actividades Econmicas de Industria, Comercio, Servicios o de
ndole similar, para los municipios Chacao y Baruta, y por ltimo un breve anlisis de la situacin
fiscal de cuatro pases, a los fines de lograr una visin general del aspecto tributario en algunas
partes del mundo
1. MARCO LEGAL
El impuesto sobre Actividades Econmicas de Industria, Comercio, Servicios o de ndole similar en
la Constitucin de 1999 (antes denominado impuesto a la patente de Industria y Comercio) se
remota en la poca medieval, cuando los seores feudales o soberanos entregaban una carta
patente a sus sbditos, que era una autorizacin para que el sbdito ejerciera una determinada
actividad ya sea industrial, comercial o un oficio y era considerada una verdadera tasa, que era la
contraprestacin de un servicio que prestaba el soberano al permitir que el vasallo realizara sus
actividades. A partir de la entrada en vigencia de la Constitucin de 1999, deja de denominarse
Patente de Industria y Comercio, y adquiere el nombre de Impuesto sobre actividades econmicas,
de industria, comercio, servicios o de ndole similar.
La Ley Orgnica del Poder Publico Municipal, consagra este gravamen con el nombre de impuesto
sobre actividades econmicas, aunque existen ordenanzas que mantienen la denominacin de
Patente de Industria y Comercio.
1.1. Constitucin de la Republica Bolivariana de Venezuela
La Constitucin de la Republica Bolivariana de Venezuela sanciona su Principio Legal en el articulo
N 179, numeral 2: Los municipios tendrn los siguientes ingresos:
N2 Las Tasas por el uso de sus bienes y servicios; las tasas administrativas por licencias y
autorizaciones; los impuestos sobre actividades econmicas de industria, comercio, servicios, o de
ndole similar, con las limitaciones establecidas en esta Constitucin.
La Ley Orgnica del Poder Publico Municipal en su articulo 204 no describe a este impuesto
solamente lo menciona, ya que lo establecido en dicho articulo se refiere al hecho imponible de este
ingreso tributario.
El Impuesto a las actividades econmicas es un impuesto que grava los ingresos brutos que se
originan de toda actividad econmica, de industria, comercio, servicios de ndole similar, realizada
en forma habitual o eventual en la jurisdiccin de un determinado Municipio y que pueda estar
sometido a un establecimiento comercial, local, oficina o lugar fsico y cuyo fin sea el lucro.
Este impuesto es distinto a los tributos que corresponden al Poder Nacional o Estadal sobre la
produccin o el consumo especifico de un bien, o al ejercicio de una actividad en particular y se
causara con independencia de estos.
1.2. La Ley Orgnica del Poder Pblico Municipal
El artculo 207, consagra:
El impuesto sobre actividades econmicas se causar con independencia de que
el territorio o espacio en el cual se desarrolle la actividad econmica sea del
 dominio pblico o del dominio privado de otra entidad territorial o se encuentre
cubierto por aguas.
Las actividades econmicas desarrolladas en las aguas son gravables con los impuestos municipales
correspondientes, salvo que se trate de un supuesto de excepcin expresa.
En el artculo 205 de la Ley
Este impuesto es distinto a los tributos que corresponden al Poder Nacional o
Estadal sobre la produccin o el consumo especfico de un bien, o al ejercicio de
una actividad en particular y se causar con independencia de stos. En estos
casos, al establecer las alcuotas de su impuesto sobre actividades econmicas, los
municipios debern ponderar la incidencia del tributo nacional o estadal en la
actividad econmica de que se trate.
Este impuesto se causa con independencia de los tributos previstos en legislacin
general o la dictada por la Asamblea Nacional.
Art 208 A los efectos de este tributo se considera:
Actividad Industrial: Toda accin dirigida a producir, obtener, transformar, ensamblar o
perfeccionar uno o varios productos naturales o sometidos previamente a otro proceso preparatorio.
Actividad Comercial: Toda actividad que tenga por objeto la circulacin y distribucin de
productos y bienes, para la obtencin de ganancia o lucro y cualesquiera otras actividades derivadas
de actos de comercio, distintos a servicios.
Actividad de Servicios: Toda aqulla que comporte, principalmente, prestaciones de hacer, sea que
predomine una labor fsica o la intelectual. Quedan incluidos en este rengln los suministros de
agua, electricidad, gas, telecomunicaciones y aseo urbano, entre otros, as como la distribucin de
billetes de lotera, los bingos, casinos y dems juegos de azar. A los fines de este gravamen sobre
actividades econmicas no se considerarn servicios, los prestados bajo relacin de dependencia.
1.3. Cdigo Orgnico Tributario.
El Cdigo Orgnico Tributario, menciona en su artculo 1 que:
.las normas de este Cdigo se aplicaran en forma a los tributos de los estados,
municipios y dems entes de la divisin poltico territorial. El poder tributario de los
estados y municipios para la creacin, modificacin, supresin o recaudacin de los
tributos que la Constitucin y las leyes le atribuyan, incluyendo el establecimiento
de exenciones, exoneraciones, beneficios y dems incentivos fiscales., ser ejercido
por dichos entes dentro del marco de la competencia y autonoma que le son
otorgadas, de conformidad con la Constitucin y las leyes dictadas en su ejecucin
1.4. Ley Orgnica de Procedimientos Administrativos
.Las administraciones Estadales y Municipales, la Contralora
General de la Repblica y la Fiscala General de la Repblica,
ajustarn igualmente sus actividades a la presente ley, en
cuanto les sea aplicable.

2. CARACTERSTICAS
Las caractersticas del Impuesto sobre actividades econmicas son las siguientes:
Es un Impuesto municipal, local o territorial, aplicado en el mbito espacial de un municipio
determinado. Es aplicable en y desde la jurisdiccin de un municipio con independencia de
que el mbito espacial o territorial donde se desarrolle o nazca el hecho imponible sea del
dominio publico o privado de otra entidad territorial (contribuyente transente) o se encuentre
cubiertos por aguas y es un gravamen a los tributos que corresponden al Poder Nacional o
Estadal.
Impuesto que grava la actividad lucrativa que produce el ejercicio de la industria, servicio,
comercio o de ndole similar, de carcter independiente, aun cuando estas actividades se
 realicen de hecho, es decir, que el contribuyente o responsable acte sin obtencin previa de la
licencia.
Para que una actividad pueda ser considerada sin fines de lucro, el beneficio econmico obtenido de
dicha actividad, en caso de ser persona natural, deber ser reinvertido en el objeto de asistencia
social u otro similar en que consista la actividad y en caso de tratarse de persona jurdica que el
beneficio obtenido o dividendo no sea repartido entre los socios o asociados.
No es un impuesto a las ventas o al consumo aun cuando uno grava los ingresos brutos producto
de las ventas. Tampoco es un impuesto al capital, ya que estos impuestos son competencias del
Poder Nacional. Es un tributo que grava el ejercicio de una actividad particular, la produccin,
diferente a un tributo Nacional o estadal, que son independientes de eso.
En principio, se encuentra vinculado a un establecimiento comercial, agencia, oficina, sucursal o
lugar fsico donde se ejercer la actividad econmica lucrativa de comercio, servicio, industria
o actividad de ndole similar. El comercio eventual o ambulante tambin es objeto de este
gravamen.
Ejercido en forma habitual o en forma ocasional. El ejercicio de la actividad econmica
lucrativa de industria, comercio, servicios de ndole similar puede ser realizado en forma
habitual, los ingresos brutos de ventas o servicios obtenidas en forma ocasional o eventual,
tambin configura el hecho imponible de este impuesto municipal.
Los Ingresos Brutos deben de estar claramente definidos en las Ordenanzas, pues, se corre el riesgo
que invada la competencia del Poder Publico Nacional.
Es un impuesto directo, ya que grava manifestaciones mediatas de riquezas, y mide la
capacidad econmica del contribuyente al aplicarse directamente sobre los ingresos brutos.
Es un impuesto proporcional. La tarifa aplicable en unidades tributarias (UT) es constante, y el
monto del gravamen a pagar se determinara sobre la base de los ingresos brutos, aun cuando se
fije un mnimo tributable para cada actividad econmica lucrativa, de industria, comercio o
servicios.
2.1. TERRITORIALIDAD
A lo fines de la territorialidad del impuesto, se tendr como mbito espacial de la obligacin
tributaria, el lugar donde se ejercen las actividades econmicas gravadas y cuya verificacin
origina el nacimiento de la ya mencionada obligacin, siendo en todo caso, aquellas acciones que se
verifican en o desde la jurisdiccin de los Municipios dado el carcter local de este tributo.
La territorialidad va muy de la mano con el establecimiento permanente pues se considera que
el hecho imponible generador de la obligacin tributaria municipal deba verificarse en o desde la
jurisdiccin territorial de los Municipios, considerando que es generado en los sitios donde se le
pueda atribuir un establecimiento permanente al contribuyente (agencias, oficinas, sucursales,
depsitos, construccin de obras o alguna sede fsica, cualquiera que sta sea), resultando que en el
caso que el contribuyente tenga varios establecimientos comerciales, el Impuesto sobre Actividades
Econmicas de Industria, Comercio, Servicios, o de ndole Similar ser aplicado sobre la base de
los ingresos brutos atribuibles a cada establecimiento permanente, individualmente considerado.
De todo ello se traduce en una reafirmacin del principio de territorialidad del impuesto,
acogindose las Ordenanzas a la nocin de establecimiento permanente delineada por la
jurisprudencia, evitando la creacin de la figura denominada contribuyente transente, la cual
somete al sujeto a una doble o mltiple imposicin, toda vez que la actividad desplegada dentro del
territorio de un Municipio mediante la cual se le aplica el impuesto, tambin son gravadas por los
Municipios en o desde donde se genera la actividad comercial o industrial atribuible a un
establecimiento permanente, configurndose de esta manera el fenmeno de la doble imposicin y
una carga excesivamente gravosa para el contribuyente, lo que genera en consecuencia un alza en
los costos de las actividades econmicas desarrolladas por ellos, siendo el ltimo perjudicado el
consumidor final o receptor de la actividad econmica que se trate.
2.2. DEL ESTABLECIMIENTO PERMANENTE Y DE LA BASE FIJA
 En los trminos de las ordenanzas, se ha definido establecimiento permanente como un lugar
fijo de negocios en o desde el cual una persona natural o jurdica realiza la totalidad o parte de su
actividad econmica. Es decir, una sede, direccin de administracin, una sucursal, una oficina, una
fbrica, un taller, una obra de construccin o instalacin, y cualquier otro lugar fijo de negocios o
actividad.
Este concepto de establecimiento permanente, es el resultado de una investigacin que tom
como base los modelos de convenios para evitar la doble o mltiple tributacin, tales como el de la
Oficina de Cooperacin para el Desarrollo Econmico (OCDE) y el de la Organizacin de Naciones
Unidas; sin dejar de considerar la diferencia existente entre la tributacin nacional que se debate
entre conceptos de fuente y residencia, como factores de conexin y la tributacin municipal que se
limita al elemento territorial definido a travs del establecimiento permanente; como tambin
jurisprudencia y doctrina patria sobre el particular.
Otro concepto importante de las Ordenanzas es el de la base fija de negocios, definida bajo el
concepto de la disponibilidad que se tenga sobre algn lugar dentro de la jurisdiccin, para la
prestacin de servicios profesionales con la condicin que sea con carcter regular. A los fines de
definir esta clase de servicios, se determina que se considerar como tales a la actividad
independiente de carcter cientfico, literario, artstico, educativo o pedaggico, incluyendo aquellas
actividades econmicas producto del ejercicio profesional de los mdicos, abogados, ingenieros,
arquitectos, odontlogos, contadores pblicos, administradores y dems profesionales y tcnicos
afines a stos.

3. ELEMENTOS DEL TRIBUTO

3.1. HECHO IMPONIBLE
El hecho imponible es el presupuesto establecido por la ley para tipificar el tributo cuya realizacin
origina el nacimiento de una obligacin, la de pagar el impuesto. Igualmente, cuando la riqueza
gravada u objeto material se encuentra establecida en la ley tributaria y realizacin de un hecho
determinado produce un efecto jurdico que en la doctrina recibe el nombre de supuesto de hecho o
hecho imponible.
El hecho imponible del impuesto a las actividades econmicas lucrativas es el ejercicio habitual u
ocasional de una actividad lucrativa de carcter independiente, realizada en el espacio territorial de
un municipio, vinculado o no a un local, oficina comercial, industrial o espacio fsico donde realizar
dicho ejercicio.
El impuesto sobre actividades econmicas se grava con independencia de que el territorio o espacio
el cual se desarrolle la actividad lucrativa sea del dominio pblico o del dominio privado de otro
ente territorial o se encuentre cubierto por aguas.
El hecho imponible es el supuesto designado por la ley como generador de la obligacin tributaria,
en el caso del impuesto sobre actividades econmicas, consiste en el ejercicio de un comercio, de
una industria, de una actividad lucrativa.
El hecho imponible de tributo municipal se encuentra instituido en el artculo 204 de la Ley
Orgnica del Poder Pblico Municipal:
El Hecho imponible del impuesto sobre actividades econmicas, es el ejercicio habitual, en la
jurisdiccin del Municipio, de cualquier actividad lucrativa de carcter independiente, aun cuando
dicha actividades realice sin previa obtencin de licencia, sin menoscabo de las razones que por esta
razn sean aplicables.
El periodo impositivo de este impuesto coincidir con el ao natural y los ingresos gravables sern
los percibidos en ese ao, sin perjuicio de que puedan ser establecidos mecanismos de declaracin
anticipada sobre la base de los ingresos brutos percibidos en el ao anterior al gravado y sin
perjuicio de que pueda ser exigido un mnimo tributable consistente en un impuesto fijo, en los
casos en que as lo sealen las ordenanzas.
El comercio eventual o ambulante tambin estar sujeto al impuesto sobre actividades econmicas.
3.2. BASE IMPONIBLE
La base imponible aplicable al ejercicio de la actividad econmica, industrial, comercial, de
servicios o de ndole similar es el monto de los ingresos brutos obtenidos efectivamente por el
contribuyente durante el periodo impositivo correspondiente por el ejercicio de las actividades
econmicas u operaciones realizadas en la jurisdiccin de un determinado Municipio de acuerdo
con las disposiciones implcitas en la Ley Orgnica del Poder Pblico Municipal o en los Acuerdos
o Convenios celebrados.
La base imponible o base de calculo, consiste en los ingresos brutos o en el monto de las ventas o
de las operaciones efectuadas, como ndice para medir la actividad lucrativa y aplicar el gravamen
correspondiente.
Se tendrn como deducciones de la base imponible:
Las devoluciones de bienes o anulaciones de contratos de servicios, siempre que se haya
reportado como ingreso la venta o servicio objeto de la devolucin.
Los documentos efectuados segn las prcticas habituales de comercio.
3.3. ALICUOTA
La alcuota o tarifa aplicable a los ingresos brutos obtenidos, se encuentra establecida en el
clasificador de Actividades Econmicas, el cual vara, dependiendo de la actividad o actividades
desarrolladas. La alcuota es proporcional y se fija igualmente un mnimo tributable en Unidades
Tributarias (U.T.). La alcuota impositiva aplicable de manera general a todos los municipios, ser
fijada en la Ley de Presupuesto Anual, a proposicin del Ejecutivo Nacional.
3.4. SUJETO ACTIVO:
El sujeto activo o ente acreedor del Impuesto es la Administracin Tributaria Municipal.
3.5. SUJETO PASIVO:
Es el contribuyente o responsable del pago del impuesto, en calidad de industrial o comerciante,
siempre y cuando realice una actividad lucrativa comercial, industrial, de servicios o de ndole
similar con fines de lucro en el municipio, de manera habitual en una industria, comercio, local u
oficina.
El contribuyente es el sujeto pasivo respecto del cual se verifica el hecho imponible de la obligacin
tributaria.
El responsable es el sujeto pasivo que sin tener la condicin de contribuyente debe por disposicin
legal cumplir con las obligaciones que le han sido atribuidas.
Esta condicin recae sobre los siguientes entes:
Las personas naturales, jurdicas o entidades o colectividades que constituyan una unidad
econmica, dispongan de patrimonio y tengan autonoma funcional, que sean propietarias o
responsables de empresas o establecimientos que ejerzan actividades comerciales, industriales,
financieras o de servicios de carcter comercial.
Los distribuidores, agentes, representantes, comisionistas, consignatarios, intermediarios,
consignatarios al mayor y detal y a las personas que ejerzan en nombre o por cuenta de otros,
las actividades a que se refiere esta Ordenanza, respecto a la obligacin tributaria que se
genere para la persona en cuyo nombre actan, sin perjuicio de su condicin de contribuyente
por el ejercicio de las actividades que realicen en nombre propio.

4. DETERMINACIN Y LIQUIDACIN
Los contribuyentes o responsables estn obligados a presentar la declaracin jurada anualmente
correspondiente al monto de los ingresos obtenidos en el ao anterior, dentro de los treinta (30)
das continuos o el da hbil siguiente inmediato, determinado, auto liquidado y pagando el
impuesto por ante la Hacienda Pblica Municipal, por cada una de las actividades del ramo que se
describe en el Clasificador de actividades Econmicas.
Existen municipios que exigen el pago del impuesto en forma trimestral otros de forma mensual;
esto va depender de lo que establezca la ordenanza respectiva.
El monto del impuesto a la Ordenanza se determinar y pagar de la manera siguiente:
Al monto de los ingresos brutos contenida en la declaracin jurada, que corresponda al ao
anterior, se le aplicara la alcuota prevista en el clasificador de Actividades Econmicas, para
cada actividad desarrollada por el sujeto pasivo.
Cuando el sujeto pasivo ejerciere varias actividades clasificadas en grupos diversos, el
impuesto se determinar aplicando a los ingresos brutos generados por cada actividad, la
alcuota que corresponda a cada una de ellas, como lo establece el Clasificador de Actividades
Econmicas; pero de no ser posible determinar la base imponible o ingresos brutos
provenientes de cada actividad, el impuesto se determinar y liquidar aplicando a todas las
actividades que realiza, la alcuota mas alta.
Cuando el monto del impuesto calculado con base a los ingresos brutos, sea inferior al
sealado como mnimo tributable, se pagara por concepto del impuesto previsto en la
ordenanza, la cantidad que como mnimo tributable se establece para cada caso, en el
Clasificador de las Actividades Econmicas.
El monto determinado deber ser pagado en la misma oportunidad en que se presente la
declaracin jurada de ingresos brutos, mediante formulario especial, ante las oficinas
receptoras de impuesto municipales.
Se entiende por ingresos brutos, conforme a lo dispuesto en la Ley Orgnica del Poder Publico
Municipal, a los efectos de la determinacin a pagar, todos los proventos o caudales percibidos de
manera regular por el contribuyente o en un establecimiento permanente por causa relacionada con
las actividades econmicas gravadas, siempre que no se est obligado a restituirlo y que no sean
consecuencias de un prstamo o de otro contrato semejante.

5. EXENCIONES, EXONERACIONES Y REBAJAS:

Solo es posible acordar exenciones, exoneraciones o rebajas de impuestos o contribuciones
municipales especiales, en los casos y con las formalidades previstas en las Ordenanzas, la cual
facultara al Alcalde o Alcaldesa para concederlas, especificando los tributos, los requisitos para su
procedencia y condiciones a las cuales esta sometida el beneficio. El plazo mximo de duracin de
este beneficio ser de cuatro aos, pudiendo ser prorrogado por un lapso igual, y pueden concederse
a:
Los Institutos Autnomos.
Entidades culturales, sociales sin fines de lucro.
Los vendedores ambulantes
Los minusvlidos, invidentes.
Cualquier otro que establezca la Ordenanza.
Las exoneraciones las concede el Alcalde o Alcaldesa con aprobacin de la 2/3 parte de los
miembros integrantes del Consejo Municipal.

6. REQUISITOS PARA SOLICITAR EL PERMISO:

Con la solicitud por escrito del permiso para el ejercicio de las actividades econmicas, comercial,
industrial o de ndole similar, el solicitante deber presentar los siguientes documentos:
Constancia expedida por la Direccin de Control Urbano o de la dependencia que haga sus
veces, de que el inmueble en el cual se desarrollara la actividad econmicas, tiene un uso
compatible con la misma, segn las disposiciones de zonificacin, urbanismo y arquitectura
vigentes. Este requisito no ser necesario cuando los sujetos pasivos realicen sus actividades
en establecimientos, inmuebles o locales ubicados dentro de mercados Municipales.
Constancia de inspeccin emitida por el Instituto Autnomo del Cuerpo de Bomberos.
Declaracin jurada simple de que el solicitante no tiene deudas con la Administracin
Tributaria Municipal.
Copia del Documento Constitutivo y sus modificaciones.
 Fotocopia legible del registro de Informacin Fiscal (RIF).
En caso de expendidos de licores, ya sean bares, tascas, restaurantes, salas de bingos, salas de
pool, discotecas y otros similares, debern presentar constancia de haber cumplido con los
requisitos que exige la ley de licores y especies alcohlicas.
En caso de que el solicitante, no sea el representante Legal, copia de poder notariado o carta de
autorizacin debidamente firmada.
Pago de la tasa administrativa que la Administracin Tributaria haya establecido para estos
fines.
El funcionario facultado para otorgar, suspender o cancelar la Licencia de Patente de Industria y
Comercio es El Superintendente Municipal de Administracin Tributaria.

7. SANCIONES Y RECURSOS:
Las sanciones aplicables a las contravenciones de la Ordenanza son las siguientes:
Multas
Suspensin de la licencia y cierre temporal del establecimiento.
Cancelacin de la licencia y clausura del establecimiento
La aplicacin de las sanciones ya descritas no excluye el pago de los tributos por el ejercicio de la
actividad econmica.
En el artculo 147 de la ley Orgnica del Poder Publico Municipal se menciona que:
Las multas que apliquen los rganos de la Hacienda Pblica Municipal por causa
de infracciones, sern impuestas en virtud de la resolucin motivada que dicte el
funcionario competente de acuerdo con lo establecido en la ordenanza respectiva.
Por su parte el Artculo 165 de la ley Orgnica del Poder Pblico Municipal en su numeral 4,
establece que:
.Las multas por infracciones tributarias no podrn exceder en cuanta a aqullas
que contemple el Cdigo Orgnico Tributario.
De ello deriva que para el caso de multas deber aplicarse la que sea menos gravosa entre lo
dispuesto en las Ordenanzas y lo establecido en el Cdigo Orgnico Tributario.
Entre los recursos tenemos que todo lo relacionado con la expedicin, suspensin o cancelacin de
la licencia por causas no vinculadas con la obligacin tributaria se rige por la Ley de
Procedimientos Administrativos, y los actos de efectos particulares emanados de rganos o
funcionarios, relacionados con la obligacin tributaria, sanciones, incumplimiento de los deberes
formales. Las Inspecciones, fiscalizaciones, se rigen por las disposiciones del Cdigo Orgnico
Tributario. El Recurso Jerrquico se interpone ante el Alcalde o Alcaldesa y agota la va de
administrativa. Igualmente se puede interponer Recurso Contencioso Tributario sin agotar la va
administrativa.

8. PRESCRIPCIN:
La prescripcin es un medio de adquirir un derecho o libertarse de una obligacin, por el tiempo y
bajo las dems condiciones determinadas por la ley. La prescripcin requiere de tres elementos
esenciales:
El transcurso de un tiempo determinado
La inactividad de las autoridades tributarias.
La ausencia del reconocimiento por el sujeto pasivo de la obligacin tributaria a su cargo.
Prez Ayala considera que existen tres clases de Prescripcin:
La que afecta el derecho de la administracin para determinar la deuda tributaria mediante la
oportuna liquidacin. Es decir, la que se refiere a los actos de gestin y liquidacin del tributo.
La que afecta a la accin para exigir el pago de las deudas tributarias ya liquidadas.
La que se refiere a la accin de la administracin para imponer sanciones tributarias.
La del derecho del sujeto pasivo a exigir la devolucin de los ingresos indebidos.
Las tres primeras clases de prescripcin extinguen los derechos de la Administracin. (Perez Ayala
Jos, pp.295.296).
El rgimen de prescripcin de las deudas tributarias se rige por las disposiciones contenidas en el
Cdigo Orgnico Tributario y el tiempo para prescribir puede ser de cuatro a seis aos, dependiendo
de la accin del contribuyente o responsable, sea positiva o negativa (hacer o no hacer).

III. DERECHO COMPARADO

I. CONSIDERACIONES PREVIAS
Como lo ha expresado en anteriores ocasiones el tratadista espaol Narciso Amors Rica, la
finalidad fundamental de la administracin tributaria radica en la productividad del sistema fiscal,
teniendo en consideracin, que la ciencia de la administracin fiscal tiene una finalidad de
recaudacin cuantitativa y cualitativa, es decir que se debe perseguir la mxima productividad con
el menor impacto econmico y psicolgico sobre el contribuyente.1
Para el derecho tributario, un sistema fiscal que no cuente con una administracin que garantice su
adecuado cumplimiento y vigencia del ordenamiento fiscal ser considerado una ficcin jurdica
con apariencia legal, pues no es un secreto que cualquier reforma tributaria importante requiere la
adecuacin o reforma de la administracin tributaria 2. En efecto, el derecho tributario observa con
interesada preocupacin el desarrollo de la administracin fiscal para asegurar su propia realidad y
vigencia, y esa administracin, como objeto de la ciencia de la administracin, recibe la interaccin
de la estructura normativa del sistema.
Por su parte, ha dicho el Prof. Surrey que mientras las legislaciones y las metas de la poltica fiscal
puedan diferir de un pas a otro, los problemas de administracin impositiva son lo bastante
parecidos por ser muy similares en todo el mundo 3, Sin embargo, es importante destacar la
consideracin a tener por parte de las administraciones fiscales de los pases en desarrollo a los
factores exgenos que inciden en el rendimiento y eficiencia de stos.
En efecto, en los pases desarrollados "la actuacin administrativa de la aplicacin del tributo se ha
reducido notablemente hasta el punto de que la actividad estrictamente Liquidatoria ha seguido el
primer puesto, en esa fase aplicativa, a la actuacin del contribuyente, dirigida a la inmediata
aplicacin de la ley tributaria, mediante el cumplimiento espontneo de sus obligaciones de pago".4
Uno de los problemas graves a enfrentarse en pases en desarrollo es la falta de convencimiento de
la comunidad en cuanto a la equidad del sistema tributario, y muy en particular sobre el destino
final de los fondos que este provee, originando la evasin o el incumplimiento institucional, y de la
poltica econmica y fiscal.
Otros factores son, la permanente variabilidad de las normas tributarias, la complejidad del sistema,
la falta de certeza y claridad del mismo, la existencia de una presin terica excesiva y la frecuente
presencia de regmenes de regularizacin fiscal que corrompen la moral tributaria y demuestran la
incapacidad de las administraciones fiscales para hacer cumplir la ley.5
II. ANTECEDENTES DEL INSTITUTO LATINOAMERICANO DE DERECHO
TRIBUTARIO
En octubre de 1956 se celebr en la ciudad de Montevideo las Primeras Jornadas Latinoamericanas
de Derecho Tributario que fue el punto inicial en Amrica Latina de un movimiento doctrinario, con
1
Ver Narciso Amors Rica, "Hacia una ciencia de la administracin, con especial referencia a la administracin
tributaria". Sntesis de la comunicacin tcnica a la Octava Asamblea del CIAT celebrada en Jamaica, 1974, Rev. de
Derecho Financiero y de Hacienda Publica, Edersa, Volumen XXV, N 115, enero-febrero 1975, pg. 11.
2
Conf. Alfonso Mantero Senz, Compendio Derecho Tributario Espaol, Ministerio de Hacienda, Madrid, 1979, pg.
384,
3
Stenley Surrey, "Administracin de Impuestos en pases subdesarrollados" en "La imposicin fiscal en los pases en
desarrollo", UTEHA, Mxico, 1968, pg. 538.
4
Fernando Sinz de Bujanda, Sistema del Derecho Financiero, To. 1. Vol. 2, Facultad de Derecho de la Universidad
Complutense, Madrid, 1985, pg. 123.
5
Joseph Crokett, "Obstculos generales a una eficiente administracin de impuestos" en "Problemas de administracin
de impuestos", OEA-BID, Cepal, Bs. As., 1961, pg. 1.
repercusiones en el resto del mundo, como consecuencia de ello, doce jornadas posteriores, se
desarrollaron en distintas ciudades de Amrica Latina, donde se analizaron, debatieron y aprobaron
resoluciones de temas cientficos que fueron incorporados por la doctrina y el derecho positivo
latinoamericano, por medio de la introduccin de alguna de tales resoluciones en el modelo del
Cdigo Tributario para Amrica Latina, preparado precisamente por tres distinguidos participantes
de las Primeras Jornadas celebradas en la ciudad de Montevideo.
En Segundas Jornadas, realizadas en la ciudad de Mxico en 1958, se fund el Instituto
Latinoamericano de Derecho Tributario, asociacin civil de carcter cientfico con el objeto de
promover el estudio y perfeccionamiento tcnico-jurdico del derecho tributario, propiciar la
creacin de instituciones cientficas especializadas en los pases latinoamericanos, realizar jornadas
cientfico-jurdicas, mantener contactos permanentes con universidades, centros docentes, as como
otras instituciones similares. La mayor parte de tales objetivos han sido ampliamente cumplidos con
la creacin de una verdadera doctrina latinoamericana, surgida a travs de la realizacin de las doce
Jornadas, donde se consideraron problemas fundamentales del derecho tributario que, desde haca
mucho tiempo, reclamaban un pronunciamiento claro y especfico de los especialistas
latinoamericanos.6
En 1984 se incorporar los Institutos Nacionales de Espaa y Portugal con el aporte cientfico de
esos pases europeos a las Jornadas.
LA SITUACIN EN VENEZUELA
El Cdigo Orgnico Tributario de la Repblica de Venezuela menciona en su artculo 1 que las
normas del mencionado Cdigo se aplicarn de igual forma a los tributos de los estados, municipios
y dems entes de la divisin poltico territorial, adems del Ttulo IV, dedicado a la Administracin
Tributaria en distintos captulos y en particular en el N 1, analiza las facultades y deberes de la
administracin tributaria en este pas.
En la prctica ha ocurrido que, adicionalmente a la asistencia gratuita prestada por dependencias de
la administracin tributaria para informacin o administracin del contribuyente, el antes Fisco
venezolano en el ao 1981 cuando se instaur el sistema de autoliquidacin en materia de
impuestos sobre la renta permiti a altos funcionarios de la administracin tributaria atender
invitaciones de los colegios de contadores y las cmaras de comercios para dictar charlas
orientadoras sobre la implementacin del sistema. Esta prctica de informacin, conferencias,
talleres y cursos, se ha ido repitiendo, con ocasin de las reformas de la ley de impuesto sobre las
rentas, tanto por parte del personal que labora para el SENIAT como de destacadas entidades
cientficas no profesionales, como la Asociacin Venezolana de Derecho Tributario, la cual agrupa
en Venezuela a los ms destacados juristas especializados en la materia, y que es miembro del
Instituto Latinoamericano de Derecho Tributario.
En materia municipal en Venezuela, cada Municipio posee la potestad de legislar en su Jurisdiccin
conforme a las regulaciones dispuestas en la Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela
y el Cdigo Orgnico Tributario vigente, a travs de las Ordenanzas Municipales, las cuales pueden
regular una o varias materias dependiendo del municipio.
En el caso del impuesto a las Actividades Econmicas, la base imponible o base de calculo,
consiste en los ingresos brutos o en el monto de las ventas o de las operaciones efectuadas, como
ndice para medir la actividad lucrativa y aplicar el gravamen correspondiente.
Se tendrn como deducciones de la base imponible:
Las devoluciones de bienes o anulaciones de contratos de servicios, siempre que se haya reportado
como ingreso la venta o servicio objeto de la devolucin.
Los documentos efectuados segn las prcticas habituales de comercio.

6
Peirano Facio, Juan Carlos, Discurso con motivo de cumplirse 30 aos de las 1ra. Jornadas Latinoamericanas, Revista
Tributaria, Montevideo, Uruguay, N 75, pg. 514, donde tambin se podrn consultar otros antecedentes de la
institucin.
La alcuota o tarifa aplicable a los ingresos brutos obtenidos, se encuentra establecida en el
clasificador de Actividades Econmicas, el cual vara, dependiendo de la actividad o actividades
desarrolladas

CONCLUSIONES
A partir de 1999 la estructura constitucional del Estado venezolano, ha dado mayor importancia al
Poder Pblico Municipal, en lo relativo a su autonoma y en cuanto a sus ingresos propios,
definiendo las competencias de la Nacin, los Estados y Municipios.
La norma constitucional, abarca el rgimen regulador del Municipio sobre el ejercicio de las
actividades econmicas que se realizan en o desde su mbito territorial; ampliando la potestad
tributaria originaria atribuida a estos entes. De all, que se le atribuy a los Municipios como
ingreso el Impuesto sobre Actividades Econmicas de Industria, Comercio, Servicios, o de ndole
Similar, consolidndose como un sistema tributario local.
De esta forma, todas las personas que lleven a cabo una actividad industrial, comercial o de
naturaleza similar estn obligadas a obtener una licencia municipal y pagar el impuesto sobre
actividades econmicas, en la jurisdiccin municipal donde se ejerzan sus actividades.
En fin, el Impuesto sobre actividades econmicas, es un Impuesto municipal, local o territorial, que
grava la actividad lucrativa que produce el ejercicio de la industria, servicio, comercio o de ndole
similar Es un impuesto directo, ya que grava manifestaciones mediatas de riquezas, al aplicarse
directamente sobre los ingresos brutos. Es un impuesto proporcional, ya que se fundamenta en la
aplicacin de una alcuota fija por cada tipo de actividad.
Autores como Carias citado por Evans (1998), seala que no est enteramente clara la justificacin
para imponer un impuesto a las actividades comerciales. La principal justificacin terica es la de
que, en general, los comerciantes obtienen un beneficio de la municipalidad donde conducen sus
negocios, el cual tiene su expresin en los servicios municipales de polica, orden, limpieza y
ornato. Es sin embargo difcil la medicin del monto de los beneficios que un negocio en particular
obtiene de los servicios prestados por las municipalidades.