CONCEPTO UNIVERSAL DE AUDITORIA

William Thomas Porter y John C. Burton definen la Auditora como el examen

de la informacin por una tercera persona distinta de quien la prepar y del
usuario, con la intencin de establecer su veracidad; y el dar a conocer los
resultados de este examen, con la finalidad de aumentar la utilidad de tal
informacin para el usuario.. [Porter,1983]

Arthur W. Holmes obtiene como conclusin en su concepto moderno que la

Auditora es "el examen crtico y sistemtico de la actuacin y los documentos
financieros y jurdicos en que se refleja, con la finalidad de averiguar la
exactitud, integridad y autenticidad de los mismos."

La Auditora es un proceso sistemtico para obtener y evaluar de manera

objetiva las evidencias relacionadas con informes sobre actividades
econmicas y otros acontecimientos relacionados. El fin del proceso consiste
en determinar el grado de correspondencia del contenido informativo con las
evidencias que le dieron origen, as como determinar si dichos informes se han
elaborado observando principios establecidos para el caso.

OBJETIVO DE LA AUDITORIA

el objetivo principal de una Auditora es la emisin de un diagnstico sobre un

sistema de informacin empresarial, que permita tomar decisiones sobre el
mismo. Estas decisiones pueden ser de diferentes tipos respecto al rea
examinada y al usuario del dictamen o diagnstico.

En la conceptualizacin tradicional los objetivos de la auditora eran tres:

Descubrir fraudes
Descubrir errores de principio
Descubrir errores tcnicos

CARACTERSTICAS DE LA AUDITORIA

La auditora debe ser realizada en forma analtica, sistmica y con un amplio

sentido crtico por parte del profesional que realice el examen. Por tanto no
puede estar sometida a conflictos de intereses del examinador, quien actuar
siempre con independencia para que su opinin tenga una verdadera validez
ante los usuarios de la misma.

EL MTODO A USAR EN LA AUDITORIA

es la bsqueda de la verdad, por lo tanto, el mtodo que debe utilizar para

realizar su examen es sin duda el mtodo cientfico.

CLASIFICACIN DE AUDITORIA
POR MODOP DE EJERCICIO

AUDITORA EXTERNA
Aplicando el concepto general, se puede decir que la auditora externa o
independiente es el examen crtico, sistemtico y detallado de un
sistema de informacin de una unidad econmica, realizado por un
Contador Pblico sin vnculos laborales con la misma, utilizando tcnicas
determinadas y con el objeto de emitir una opinin independiente sobre
la forma como opera el sistema, el control interno del mismo y formular
sugerencias para su mejoramiento
Una Auditora Externa se lleva a cabo cuando se tiene la intencin de
publicar el producto del sistema de informacin examinado con el fin de
acompaar al mismo una opinin independiente que le d autenticidad y
permita a los usuarios de dicha informacin tomar decisiones confiando
en las declaraciones del auditor.

AUDITORA INTERNA
es el examen crtico y sistemtico de los sistemas de control de una
unidad econmica, realizado por un profesional con vnculos laborales
con la misma, utilizando tcnicas determinadas y con el objeto de emitir
informes y formular sugerencias para el mejoramiento de los mismos.
Estos informes son de circulacin interna y no tienen trascendencia a los
terceros pues no se producen bajo la figura de la Fe Publica.
Un auditor interno tiene a su cargo la evaluacin permanente del control
de las transacciones y operaciones y se preocupa en sugerir el
mejoramiento de los mtodos y procedimientos de control interno que
redunden en una operacin ms eficiente y eficaz.

DIFERENCIAS ENTRE AUDITORA INTERNA Y EXTERNA

En la Auditora Interna existe un vnculo laboral entre el auditor y la

empresa, mientras que en la Auditora Externa la relacin es de tipo civil.
En la Auditora Interna el diagnstico del auditor, esta destinado para la
empresa; en el caso de la Auditora Externa este dictamen se destina
generalmente para terceras personas ajenas a la empresa.
La Auditora Interna est inhabilitada para dar Fe Pblica, debido a su
vinculacin contractual laboral, mientras la Auditora Externa tiene la
facultad legal de dar Fe Pblica.
La Auditora Interna es el control de controles evaluando
permanentemente el control interno, la Auditora Externa evala el
control interno en forma recurrente.
Aunque el auditor interno posee independencia, esta es limitada frente a
terceros por su vnculo laboral. En la auditora externa la independencia
es absoluta.
 Mientras el examen del auditor interno es ipso facto, en el momento, el
examen del auditor externo es ex post facto, despus de sucedido los
hechos.

CLASIFICACIN POR EL REA OBJETO DE EXAMEN

I. AUDITORA FINANCIERA
Es aquella que emite un dictamen u opinin profesional en relacin con
los estados financieros de una unidad econmica en una fecha
determinada y sobre el resultado de las operaciones y los cambios en la
posicin financiera cubiertos por el examen la condicin indispensable
que esta opinin sea expresada por un Contador Pblico debidamente
autorizado para tal fin.
El proceso que consiste en el examen crtico, sistemtico y
representativo del sistema de informacin financiera de una empresa,
realizado con independencia y utilizando tcnicas determinadas, con el
propsito de emitir una opinin profesional sobre la razonabilidad de los
estados financieros de la unidad econmica en una fecha determinada y
sobre el resultado de las operaciones, cambios en el patrimonio, flujos
de efectivo y los cambios en la posicin financiera, que permitan la
adecuada toma de decisiones y brindar recomendaciones que mejoren
el sistema.

La opinin de Contador Pblico en la Auditora Financiera est

fundamentada en lo siguiente:
Que el balance presenta razonablemente la situacin financiera
de la empresa en la fecha del examen y el resultado de las
operaciones en un perodo determinado,
Que los estados financieros bsicos estn presentados de acuerdo
con principios de contabilidad de general aceptacin y normas
legales vigentes en Colombia,
Que tales principios han sido aplicados consistentemente por la
empresa de un perodo a otro.

Objetivos de la Auditora Financiera

El objetivo principal es opinar si los estados financieros de una empresa
presentan, o no razonablemente la situacin financiera, el resultado de
sus operaciones, y los cambios de su posicin financiera.
II. AUDITORA DE GESTIN
La auditora de gestin es el examen que se realiza a una entidad con el
propsito de evaluar el grado de eficiencia y eficacia con que se
manejan los recursos disponibles y se logran los objetivos previstos por
el Ente
Procedimientos
 La auditora de gestin consiste en las revisiones y evaluacin de dos
elementos mayores de la administracin:

Poltica de la corporacin. Determinacin de la existencia, lo

adecuado y comprensivo de la poltica as como el significado de sus
instructivos como elementos de control en reas funcionales.
Valorizacin de los efectos de la ausencia de polticas.
Controles administrativos. Determinacin de la existencia, y lo
adecuado de controles administrativos u operacionales como tales, y
como respaldo a los objetivos de productividad de la gerencia; el grado
de cumplimiento en las reas de funcionabilidad mayor; y la
coordinacin de controles de operacin con los instructivos de la poltica
de la corporacin.
Objetivos de la Auditora de Gestin
El objetivo primordial de la auditora de gestin consiste en descubrir
deficiencias o irregularidades en algunas de las partes de la empresa y
apuntar sus probables remedios. La finalidad es ayudar a la direccin a
lograr la administracin ms eficaz.
III. AUDITORA INFORMTICA
El proceso que consiste en el examen crtico, sistemtico y detallado del
sistema de informacin automtico de un ente, realizado con
independencia y utilizando tcnicas especficas, con el propsito de
emitir un informe profesional sobre la eficacia eficiencia y economicidad
en el manejo de los recursos informticos y los controles de seguridad de
los mismos, para la toma de decisiones que permitan el mejoramiento
de los procesos de informacin automtica y de la productividad de
estos..
IV. AUDITORA GUBERNAMENTAL
El proceso que consiste en el examen crtico y sistemtico del sistema
de gestin fiscal de la administracin pblica y de los particulares o
entidades que manejen fondos o bienes de la Nacin, realizado por las
Contraloras General de la Repblica, Departamental o Municipal, con el
fin de emitir un dictamen sobre la eficiencia, eficacia y economicidad en
el cumplimiento de los objetivos de la entidad estatal sometida a
examen, adems de la valoracin de los costos ambientales de
operacin del Ente, para as vigilar la gestin pblica y proteger a la
sociedad.

CONCEPTO DE REVISORA FISCAL

La revisora fiscal es un rgano de fiscalizacin que, en inters de la

comunidad, bajo la direccin y responsabilidad del revisor fiscal y con sujecin
a las normas de auditora generalmente aceptadas, le corresponde dictaminar
los estados financieros y revisar y evaluar sistemticamente sus componentes
y elementos que integran el control interno, en forma oportuna e
independiente en los trminos que le seala la ley, los estatutos y los
pronunciamientos profesionales.

SALVEDADES se refieren a cualquiera de las excepciones particulares que

este se ve precisado a hacer a alguna de las afirmaciones genricas del
dictamen estndar, (dictamen normal o dictamen no calificado). Las
afirmaciones genricas del dictamen normal sobre las cuales se efectan las
salvedades del auditor tienen relacin con las normas de Auditora de General
Aceptacin sobre la informacin y son las siguientes:

"....( el examen) incluy pruebas de la documentacin y de los libros y

registros de la contabilidad y otros procedimientos de auditora que consider
necesarios en las circunstancias. ...."

" ....En nuestra opinin, el Estado de Situacin Financiera y los estados de

resultados y de Cambios en el Patrimonio, Cambios en la Situacin Financiera,
presentan razonablemente la situacin financiera de ________________ al 31 de
diciembre de 199_ y los resultados de sus operaciones por el ao terminado en
esa fecha,......"

"....de conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados,....."

"...... aplicados sobre bases consistentes con las del ao anterior...."

ABSTENCIN DE OPINION

Cuando no se ha obtenido suficiente material de evidencia para formarse una

opinin sobre la presentacin razonable de los estados financieros tomados en
conjunto, el auditor debe indicar en su informe que no le es posible expresar
una opinin sobre tales estados financieros.

OPININ ADVERSA

Una opinin adversa es la opinin de que los estados financieros no presentan

razonablemente la situacin financiera o el resultado de operaciones de
conformidad con principios contables de aceptacin general. Se requiere una
opinin adversa en un informe donde las salvedades sobre la razonable
presentacin son tan importantes que a juicio del auditor una opinin con
salvedades no puede justificarse.

CONCEPTO DE PAPELES DE TRABAJO

En Auditora se puede afirmar que los papeles de trabajo son todas aquellas
cdulas y documentos que son elaborados por el Auditor u obtenidos por l
durante el transcurso de cada una de las fases del examen.

Los papeles de trabajo son la evidencia de los anlisis, comprobaciones,

verificaciones, interpretaciones, etc., en que se fundamenta el Contador
Pblico, para dar sus opiniones y juicios sobre el sistema de informacin
examinado. Los papeles de trabajo constituyen un medio de enlace entre los
registros de contabilidad de la empresa que se examina y los informes que
proporciona el Auditor

Por lo tanto, los papeles de trabajo estn constituidos por:

Programas de trabajo
Planillas con anlisis y anotaciones obtenidas de la empresa.
Las cartas de confirmacin enviadas por terceros.
Manifestaciones obtenidas de la compaa
Extractos de documentos y registros de la compaa.
Planillas con comentarios preparados por el Auditor o Revisor Fiscal.
Memorandos preparados por el Auditor o Revisor Fiscal, para exponer
algunos hechos, que complementan la informacin de las planillas.

OBJETIVOS DE LOS PAPELES DE TRABAJO

Proporcionar evidencia del trabajo realizado y de los resultados

obtenidos en dicho trabajo.
Suministrar la base para los informes y opiniones del Auditor
Independiente o del Revisor Fiscal.
Constituir una fuente de informacin concerniente a detalles de saldo de
cuentas, rubros de los estados financieros y otros datos obtenidos en
relacin con el examen o para efectos posteriores a la realizacin del
mismo, como futuras Auditoras.
Facilitar los medios para una revisin de los Supervisores, Jefes,
organismos gubernamentales u otros Contadores que determinen la
suficiencia y efectividad del trabajo realizado y las bases que respaldan
las conclusiones expresadas, probar a la vez que el trabajo se realiz con
calidad profesional
Ayudar al Auditor o Revisor Fiscal a la conduccin de su trabajo.

CONCEPTO DE DICTAMEN:

El dictamen del Contador Pblico es el documento formal que suscribe el

Contador Pblico conforme a las normas de su profesin, relativo a la
naturaleza, alcance y resultados del examen realizado sobre los estados
financieros del ente. La importancia del dictamen en la prctica profesional es
fundamental, ya que usualmente es lo nico que el pblico conoce de su
trabajo

OPININ SIN SALVEDADES

sin salvedades o normal en el caso de que el auditor al obtener la evidencia

suficiente y competente se satisfaga plenamente sobre la razonabilidad de los
estados financieros, su elaboracin conforme a Principios y Normas de
Contabilidad Generalmente aceptadas aplicados sobre una base consistente
con los aos anteriores. Esta satisfaccin del auditor se presenta en el informe
de una manera clara y afirmativa.

OPININ CON SALVEDADES

Se dar una opinin con salvedad, cuando se expresa que "excepto por" el
efecto del asunto al que, se refiere la salvedad, los estados financieros se
presentan razonablemente de conformidad con los Principios de Contabilidad
de General Aceptacin.

La frase "excepto por" generalmente se usa en caso de salvedades relativas a

desacuerdos con la administracin respecto de los estados financieros,

frase "sujeto a" se utiliza para las incertidumbres contables que no han sido
satisfactoriamente resueltas a la fecha del informe del Auditor Independiente o
Revisor Fiscal y que no tengan un grado de significancia que obligue a una
abstencin de opinin.

ABSTENCIN DE OPININ

Se emite una abstencin o denegacin de opinin cuando el posible efecto de

una limitacin al alcance o de una incertidumbre es tan significativo que el
auditor no puede expresar una opinin sobre los estados financieros. La
abstencin de opinin se origina cuando el auditor no ha podido obtener la
evidencia suficiente y competente que le permita afirmar o negar que los
estados financieros examinados representan razonablemente la situacin
financiera de la empresa.