REPBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA

UNIVERSIDAD RAFAEL URDANETA

FACULTAD DE CIENCIAS POLTICAS, ADMINISTRATIVAS Y SOCIALES
ESCUELA DE CONTADURA PBLICA

D O S
E RVA
S R ES
O
CONTROL CONTABLE DE LAS CUENTAS POR COBRAR EN LAS EMPRESAS

E C H
DEL SECTOR FERRETERO DE LA PARROQUIA DOMITILA FLORES,

D ER MUNICIPIO SAN FRANCISCO

Trabajo Especial de Grado presentado para optar por el Titulo de Licenciada en

Contadura Pblica

AUTORA:
Br. Perozo Tovar, Marisol Mara
C.I: 20.277.492

TUTOR
Lic. Villalobos, Gustavo

Maracaibo, Enero 2013

 D O S
ERVA
S R ES
C H O
ER E
CONTROL CONTABLE DE LAS CUENTAS POR COBRAR EN LAS EMPRESAS
D
DEL SECTOR FERRETERO DE LA PARROQUIA DOMITILA FLORES,
MUNICIPIO SAN FRANCISCO

Trabajo Especial de Grado para

optar al ttulo de Licenciada en
Contadura Pblica.

Perozo Tovar Marisol Mara

C.I. 20.277.492

II
 DEDICATORIA

Gracias mami por apoyarme siempre estar en los momentos ms difciles y no

permitiste que flaqueara por nada eres el mejor equilibrio que yo he tenido al igual que mis

hermanos y sobrinos.

Ahora bien, hoy es un da especial para expresar y dedicarles a Militza (mami) mi

tesis de grado a la persona ms importante en mi vida, a la mujer que me enseo a luchar y

a tener ideales, a la mujer que me enseo a ser responsable y siempre me dijo que los

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estudios es la primera alimentacin o el primer alimento que debera de tomar siempre.

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Que todo lo que deseara lo poda alcanzar pensando bien y que nunca desviara el camino
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hoy y siempre me siento orgullosa de tener la madre que tengo, que no dudo en
D
protegernos y ayudarnos gracias a la crianza, gracias por estar siempre y gracias desde lo

ms dentro de mi corazn, gracias por ensearme que es mejor persona y olvidar que

guardar rencor.

Gracias a mis hermanos aunque algunas veces nos enojamos porque somos tres en

uno y cinco en uno solo. Yo siempre tuve mis ideales y mis metas bien seguras a seguir en

el camino paso o paso, no importa los tropiezos que tenga para salir adelante sin que la

sociedad me observaba, nunca dejare de ser quien soy romntica, soadora y muy

responsable y sobre toda admiradora de la madurez.

He vivido mis das con los seres que ms amo y con la mujer que ms admiro porque

no la derroto la tormenta ni le teme al huracn, te quiero y te vas a sentir orgullosa de mi tu

hija Marisol Maria.

III
 AGRADECIMIENTO

Yo siempre he tenido ideales en plena desnudez para querer seguir sus pasos, aunque

hay muchas cosas que esta sociedad tiene que no me gusta y una de ellas es dejar de ser yo

por apariencia y no me arriesgo porque se bien, muy bien quin soy yo.

Y hay pienso que cada semestre cursado o cumplido con lo que yo esperaba de mi

carrera universitaria centrado con los mejores profesores en mi formacin exigentes,

responsables y buenos profesionales es decir, mi sueo y expectativas de ser Contadora.

D O S
E R VAustedes tambin son hroes
S
Gracias a todos por su tiempo y paciencia y adelante

S R Eayudan
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ECde miles de halagos. Mil felicidades por ustedes, profesores y
merecedores de respeto y admiracin, ustedes a cumplir los sueos de nosotros los

estudiantes son E
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merecedores

por m que hay gracias a mi dedicacin y mi esmero somos colegas soy una Licenciada en

Contadura, orgullosa de mi y en un tiempo no muy largo Contador Pblico tengo muchas

metas que pienso cumplir.

Hay no s como agradecer porque me faltaran palabras para expresar lo que siento,

que sigo galopeando en mis sueos y teniendo siempre el voto de confianza de mi familia,

mi madre, mis hermanos y mi sobrino, ellos han credo en mi y nunca les he fallado, mi

gran riqueza mi mama (Militza) mi amiga, mi gua y hasta mi padre la que nunca dejo

pasar el tiempo y me dedico su vida para ayudarme a conseguir mi sueo la que no

descanso, la que esta siempre, a la que le dedico este y todos mis triunfos (Militza).

Ya soy Licenciada Gracias a mi Dios Bendceme Siempre.

IV
 NDICE GENERAL

TITULO .......................................................................................................................... II
DEDICATORIA ............................................................................................................ III
AGRADECIMIENTO .................................................................................................... IV
NDICE GENERAL ....................................................................................................... V
NDICE DE CUADRO .................................................................................................. VIII
NDICE DE TABLAS .................................................................................................... IX
RESUMEN .................................................................................................................... X

CAPITULO I: FUNDAMENTACIN
D O S
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Planteamiento y Formulacin del Problema............................................................ 1

ES E
S R
Objetivos de la investigacin ..................................................................................
O
8

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DER
Objetivo General............................................................................................... 8
Objetivos Especficos ....................................................................................... 9
Justificacin de la Investigacin .............................................................................. 9
Delimitacin de la Investigacin ............................................................................. 11

CAPITULO II: MARCO TERICO

Antecedentes de la Investigacin ............................................................................ 12
Bases Tericas ......................................................................................................... 15
Control Contable de las Cuentas por Cobrar .................................................... 15
Control Interno de las Cuentas por Cobrar....................................................... 17
Anlisis del Crdito .......................................................................................... 20
Vigilancia de las Cuentas por Cobrar ............................................................... 22
Proceso de facturacin...................................................................................... 24
Personal autorizado en el manejo de las cuentas por cobrar ............................ 25
Descuento por pronto pago en las ventas ......................................................... 26
Polticas de ventas y cuentas por cobrar ........................................................... 27
Polticas de Ventas............................................................................................ 28

V
 Precio ................................................................................................................ 29
Forma de Cobro ................................................................................................ 31
Devoluciones .................................................................................................... 32
Cancelacin de Pedidos .................................................................................... 32
Polticas de Cuentas por Cobrar ....................................................................... 33
Recordatorio ..................................................................................................... 35
Insistencia ......................................................................................................... 36
Accin drstica ................................................................................................. 37
Registros contables de las cuentas por cobrar ................................................. 37
Ventas ............................................................................................................... 38

O S
Cobros...............................................................................................................
D
39

E R VA
Incobrabilidad de cuentas ................................................................................. 40

S R ES
O
Devolucin en ventas........................................................................................ 41

E C H
DEdeRcuentas por cobrar ........................................................................
Impuestos.......................................................................................................... 42
Rotacin 42
Definicin de Trminos Bsicos.............................................................................. 43
Sistema de Variable ................................................................................................. 46

CAPITULO III: MARCO METODOLGICO

Tipo de Investigacin..................................................................................................... 48
Diseo de la Investigacin.............................................................................................. 49
Poblacin ........................................................................................................................ 51
Tcnicas e Instrumento de Recoleccin de Datos .......................................................... 53
Propiedades Psicomtricas.............................................................................................. 55
Validez ...................................................................................................................... 55
Confiabilidad.............................................................................................................. 56
Procedimiento de la Investigacin ................................................................................. 57
Plan de Anlisis de Datos ............................................................................................... 58

VI
CAPITULO IV: RESULTADOS
Anlisis y Discusin de Datos ....................................................................................... 59
CONCLUSIONES .......................................................................................................... 85
RECOMENDACIONES................................................................................................. 87
REFERENCIAS BIBLIOGRFICAS ........................................................................... 88
ANEXOS ........................................................................................................................ 90

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VII
 NDICE DE CUADROS

Cuadro N 1. Mapa de Variables .................................................................................... 47

Cuadro N 2. Caractersticas de la Poblacin ................................................................. 53

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VIII
 NDICE DE TABLAS

Tabla N 1. Indicador: Anlisis de crdito..................................................................... 59

Tabla N 2. Indicador: Vigilancia de la cuentas por Cobrar .......................................... 61
Tabla N 3. Indicador: Proceso de Facturacin ............................................................. 62
Tabla N 4. Indicador: Personal autorizado en el manejo de las cuentas por cobrar ..... 63
Tabla N 5. Indicador: Descuento por pronto pago en las ventas.................................. 64
Tabla N 6. Indicador: Precio......................................................................................... 66
Tabla N 7. Indicador: Forma de Cobro......................................................................... 67
Tabla N 8. Indicador: Devoluciones............................................................................. 68
Tabla N 9. Indicador: Cancelacin de Pedidos............................................................. 69

D O S
VA
Tabla N 10. Indicador: Recordatorio............................................................................ 70
E R
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Tabla N 11. Indicador: Insistencia................................................................................
S
61

C H O
Tabla N 12. Indicador: Accin Drstica ....................................................................... 73

D EREVenta .......................................................................................
Tabla N 13. Indicador: 74
Tabla N 14. Indicador: Cobro....................................................................................... 75
Tabla N 15. Indicador: Incobrabilidad de Cuentas....................................................... 76
Tabla N 16. Indicador: Devolucin .............................................................................. 77
Tabla N 17. Indicador: Impuesto ........................................................................................ 78
Tabla N 18. Das de Cuentas por Cobrar...................................................................... 80
Tabla N 19. Rotacin de Cuentas por Cobrar............................................................... 80

IX
 UNIVERSIDAD RAFAEL URDANETA
VICERRECTORADO ACADMICO
DECANATO DE FACULTAD DE CIENCIAS POLTICAS, Y SOCIALES
ESCUELA DE CIENCIAS POLTICAS

RESUMEN

CONTROL CONTABLE DE LAS CUENTAS POR COBRAR EN LAS EMPRESAS

DEL SECTOR FERRETERO DE LA PARROQUIA DOMITILA FLORES,
MUNICIPIO SAN FRANCISCO

Autora: Perozo Tovar Marisol Mara

D O S
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Tutor: Lcdo. Villalobos Gustavo

R E SE Fecha: Enero 2013

El presente trabajo tiene como O

H S analizar el Control Contable de Cuentas por
EdelCSector Ferretero de la Parroquia Domitila Flrez del municipio
propsito
E R
DEstado Zulia. Se fundamento en autores como: Catacora (1997), Guajado
Cobrar en las empresas
San Francisco,
(2005); el tipo de investigacin es descriptiva con un diseo de campo, no experimental, y
transversal o transeccional. La poblacin est conformada por cinco (05) empresas del
sector ferretero que funcionan en esta parroquia, segn datos suministrados por el Servicio
Autnomo Municipal de Administracin Tributaria (SAMAT) (2011), de las cuales solo
tres (03) empresas cuentan con la condiciones de ventas a crditos. Para la investigacin el
cuestionario est conformado por cuarenta (40) tems cerradas con escala de lickert. Como
conclusin se determin que al momento de otorgar un crdito se solicita informacin
financiera para realizar un proceso de evaluacin de crditos buscando referencias
crediticias al evaluar la solicitud de crdito, emitiendo lineamientos de vigilancias que
guen el mtodo de cobranza a travs de la implementacin de polticas correspondientes
debido a que en ocasiones presentan poca disponibilidad inmediata de efectivo, por lo que
se recomienda la elaboracin de un estado de flujo de efectivo y estado de movimiento de
patrimonio para afianzar las bases de la toma de decisiones con respecto a la visin
completa y global sobre la situacin financiera con respecto a las cuentas por cobrar.

Descriptores: Control Contable, Cuentas Por Cobrar, Sector Ferretero.

mari-soli@hotmail.com.

X
 CAPITULO I

FUNDAMENTACIN

Planteamiento y Formulacin del Problema

La contabilidad tiene una historia de aproximadamente 7.000 aos, poca desde la

cual se tiene registrada su existencia, as lo manifiesta Guajado (2005), cuando sostiene

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que el primer documento donde se establecen las bases de la contabilidades publicado en

ES E
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1494 por Fray Luca Paccioli y en el mismo se contempla elconcepto de Partida Doble,
O
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as como los mtodos de registro y cuantificaciones realizados por los comerciantes de

aquella poca.

Posteriormente, explica el autor que para el ao 1930 en los Estados Unidosse produjo

una de las peores catstrofes financieras conocidas como La Gran Depresin. A causa de ella,

cientos de empresas norteamericanas quebraron, por lo que casi todos los pases tuvieron la

necesidad reformar sus instituciones econmicas para tener mayor estabilidad. Fue entonces

cuando la contabilidad adquiri una mayor importancia para garantizar transparencia en la

administracin de los negocios y las operaciones financieras.

Asimismo, el ao 2002 es recordado por los cuantiosos fraudes financieros y

escndalos de grandes compaas estadounidenses quienes distorsionaron parte de su

informacin contable. La leccin desprendida de lo ocurrido, para la comunidad

1
 2

financiera,fuegarantizar que la contabilidad cumpla con los estndares establecidos,as

mismo sus organismos reguladores tomen nuevas medidas las cuales aseguren la

transparencia y confiabilidad de la misma (Guajado, 2005).

La contabilidad ha sido definida por diferentes cuerpos colegiados de la profesin

contable, como una referencia obligatoria en razn al aporte que ha hecho tal institucin al

desarrollo de la profesin contable en el mundo, es la del Instituto Americano de

Contadores Pblicos Certificados, citado por Catacora, (1997), quien la define como el

D O S
arte de registrar, clasificar, en trminos de dinero, las operaciones y los hechos que son

E R VA sus resultados(p.7), es
ES
cuando menos de carcter financiero, as como el de interpretar

S yR
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decir, la contabilidad registra, clasifica
C
resume las transacciones monetarias que afectan a

una entidad. ER
E
D
En este sentido, la contabilidad genera y comunica informacin til para la oportuna

toma de decisiones de los acreedores y accionistas de un negocio, as como de otros

usuarios interesados en la situacin de una organizacin. Uno de los datos ms importantes

generados por la contabilidad y del cual es conveniente informar, es la cifra de utilidad o

prdida de un negocio. En efecto, la cuantificacin de los resultados (beneficios netos) de

la realizacin de actividades comerciales o industriales, o de la prestacin de servicios a los

clientes y su correspondiente efecto en el valor de la entidad econmica es un dato de suma

importancia para los accionistas y acreedores de una entidad econmica, referenciado as

por Guajado (2005).

Ahora bien, el autor sostiene que una vez conocida la forma en la cual se maneja la

contabilidad de una empresa, el siguiente paso es saber cmo se almacena la informacin para
 3

su uso futuro. El registro de las operaciones contables del periodo se puede realizar de manera

manual o electrnica, segn las posibilidades de la empresa. De tal manera, los mtodos

manuales se identifican principalmente por ser aquellos en los que se lleva un control fsico de

todas las operaciones de una empresa, es decir, todas las transacciones son realizadas y

controladas manualmente por medio de libros, donde se registra cada una de las operaciones

relacionadas con la contabilidad que realiza un negocio.

Mientras, los registros electrnicos, denominados sistema de informacin contable,

O S
se limitaban a reproducir el funcionamiento de los sistemas de contabilidad, en los
D
E R VenA otras palabras, el mismo
ES
manuales, manteniendo controles e informes similares;

S R
Ouna computadora. A pesar de estos inconvenientes, ello
C H
RE
procedimiento es repetido, pero en

DE
significaba un importante avance debido a que generaban posibilidad de obtener los

estados financieros a partir de los datos del Libro Diario General.

Ahora bien, para Catacora(1997), al instalar un programa de contabilidad, este debe

reunir ciertos requisitos con el fin de cubrir las necesidades de la empresa. Para elegir

alguno de ellos se debe considerar que dichos elementos son parte integral del sistema de

informacin contable de la empresa, el cual es un elemento indispensable para la toma de

decisiones; sin embargo, es necesario conocer y utilizar los instrumentos que la tecnologa

ofrece para aumentar los conocimientos y habilidades e incrementar la eficiencia en los

trabajos de contabilidad.

En consecuencia, independientemente del mtodo manual o electrnico de las

actividades contables, es necesario la aplicacin de principios de contabilidad a fin de

 4

unificar criterios para la presentacin de la informacin contable; estos sonclaros al

indicar que las utilidades generalmentedeben reconocerse en el momento de realizar

la venta en el curso normal de los negocios, es decir, se reconoce la venta cuando

realmente ocurre la transaccin y cuando se realiza la transferencia de la propiedad.

Segn Catacora (1997), los efectos y cuentas por cobrar estn compuestos por los

derechos que tiene una entidad por las operaciones realizada por diferentes conceptos,

entre los cuales estn las ventas de bienes o la prestacin de servicios o dinero entregado a

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otras partes y sobre las cuales se tienen los derechos de cobro. Sin dejar de mencionar

E RVA
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algunas de las cuentas y efectos por cobrar son de comerciantes, compaas relacionadas o
S
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afiliadas, empleados, entre otras.
D
Siguiendo al autor mencionado anteriormente, la valuacin de los efectos y cuentas

por cobrar, establecen en principio el monto a ser presentadoen estos rubros debe ser el

valor nominal de los documentos aceptados por los clientes como crditos otorgados, no

cancelan sus deudas con la empresa y por esta razn, debe efectuarse un estudio y clculo

del monto estimado no se vaya a cobrar a estos, es decir, la valuacin tambin se relaciona

con el hecho de que algunos puedan efectuarse descuentos o bonificaciones, los cuales

deben estimarse razonablemente para ser deducidos los saldos de los efectos y cuentas o

cobrar.

En cuanto al ciclo de facturacin y cuentas por cobrar Catacora (1997), hace

referencia a que estambin conocido como de ingresos y cobros, es de vital importancia ya

que dichas empresas dependen de sus ingresos. En la mayora de las empresas se mide el
 5

crecimiento o tamao a travs de las cifras de ventas, las cuales son significativas tantoen

unidades monetarias como en unidades de ventas, su incremento constante muestraindicios

de una empresa en expansin, con posibilidades de inversin.

El registro de las ventas realizadas a crdito,debe contemplar una serie de aspectos

ayudando a tener un mayor control sobre tales ventas. Por esta razn,en el proceso de

asientos de las cuentas por cobrar, no solo se debe poner nfasis en las cifras, sino en los

controles ayudando a llevar adecuadamente las misma, este tipo de cuentas se cobran

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mensualmente, y se hacen de dos formas, la primera de ella es hacindole llegar una

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notificacin al cliente para realizar el pago correspondiente o por el establecimiento de

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ER
condiciones realizados entre la empresa y el cliente.
D
En la actualidad, las organizaciones se estn direccionando hacia la bsqueda de

mejores prcticas sobre la base de la eficiencia y eficacia, lo cual, se traduce en la

consecucin exitosa de sus objetivos propuestos, esto en vista de un entorno cada vez ms

competitivo y exigente que demanda diariamente mayores retos, a fin de no permanecer

aislados a los cambios econmicos, financieros y tecnolgicos que se vienen suscitando.

Ante tal situacin, cobra mayor importancia el diseo as como el establecimiento de

lineamientos, mecanismos oprocedimientos quea nivel organizacional regulen y garanticen

una evaluacin constante de sus procesos, al mismo tiempo a sus operaciones con el objeto

de verificar el adecuado desempeo de las polticas y normativas establecidas, con el fin de

verificar que todo se est desarrollando de acuerdo a lo planeado.

 6

De igual modo, el rea relativa a los ingresos, representa un aspecto que debe ser

monitoreado constantemente al ser un elemento vital paralas empresas y eje de motor que

inyecta el potencial necesario para cumplir con las obligaciones y compromisos contrados

con el personal, proveedores y en lneas generales, para el desarrollo de las operaciones

diarias.De estas exigencias actuales, no escapan las empresas del sector Ferretero, estas

trabajan para brindar a sus clientes la mayor diversidad en materiales de construccin y de

ferretera en general, bajo premisas de precio, calidad y servicio acorde a las exigencias del

mercado.

D O S
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En consecuencia con una entrevista realizada a algunos trabajadores de empresas del

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sector ferretero; comprometindose con la capacitacin constante de sus empleados, as

E C H
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como tambin evaluar y modificar posibles procedimientos, controles cuando no cumplan
D
con los requerimientos deseados, dichas empresas estn dirigidas a cubrir a una gran

demanda del mercado, debido a que entre sus clientes se encuentran: constructores,

instituciones pblicas, privadas, empresas a fines.Sabiendo, que las cuentas por cobrar se

originan al facturar las ventas a crditos realizadas para sus clientes, entre los cuales se

encuentran como se mencion anteriormente las instituciones pblicas y privadas, quienes

tienen mayor prioridad para otorgrseles crdito, puesto que cuentan con respaldo

econmico y deben cancelar por concepto de inicial un monto mnimo del 30% de la

deuda.

Por otra parte, en el caso de los constructores (albailes), tambin se les otorga

crditos siempre y cuando cumplan con los requisitos exigidos por la empresa, entre los

cuales se pueden mencionar: tres (3) ltimos estados de cuenta, referencias personales y

bancarias, ello con la finalidad de evaluar si tienen capacidad de pago.Independiente del

 7

tipo de cliente que se le otorgue el crdito, la empresa debe registrar la operacin tanto en

el libro diario como el mayor, puesto que si el mismo no se lleva a cabo de manera

eficiente.

Es decir, no se asienta los ingresos percibidos por la empresa, se ocasiona una

fragilidad en el equilibro de la contabilidad, puesto que cuando se evalu el inventario no

se tiene un soporte de la salidas de mercanca.Considerando lo antes expuesto, es

importante resaltar que las cuentas por cobrar deben ser altamente calificadas as como

productivas, con el fin y compromiso de mantener la preferencia junto a la satisfaccin de

D O S
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sus clientes, con elpropsito de generar un crecimiento que permita mantener y mejorar la

ES E
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calidad del servicio prestado a todos de sus clientes
O
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No obstante, en ocasiones este proceso de registro se hace ms lento como es el caso

de las empresas prestadoras de servicios a crdito, en cuyo contexto se enmarcan las

empresas del sector ferretero, segn informacin suministrada por el contador de empresas

de este tipo, el periodo de registro de este tipo de cuentas oscila entre 30 das a 60 das

segn lo establecido enteoras es el periodo normal, pero en este caso estas empresas se

han extendidoms de 60 das,lo cual, hace que el ciclo de conversin en efectivo de sus

cuentas por cobrar sea ms lento, en comparacin a otras empresas comercializadoras y de

servicios, razn que puede incidir.En el retrasode la cancelacin de los compromisos

generados afectando as la capacidad de respuesta y pago que tiene la empresa ante sus

proveedores, recurriendo en muchos casos al endeudamiento externo.

Aunado a ello, se reflejaron que el personal desempea diferentes funciones

interviniendo en reas no relacionadas, como lo son las cuentas por cobrar e

 8

ingresos,asmismo, se denoto una inadecuada evaluacin a los procesos descuidando la

funcin de cobranzas; De igual forma, se notaron debilidades en el proceso de control de

las facturas en blanco en el rea contable.

Es por ello que se debe realizar un control contable de las cuentas por cobrar para

analizar algunos aspectos como los son la utilizacin de factores en la cobranza o para tener

liquidez inmediata, principales deudores, grado de concentracin que exista en cada uno de

ellos, comportamiento pasado de esas cuentas, porcentaje de incobrabilidad de los ltimos

S
meses, comparacin de la cartera de clientes con otras empresas del mismo sector, poltica de

D O
RVA
administracin de dichas cuentas (beneficios de mantener cuentas por cobrar, intereses vs sus

ES E
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costos por la administracin); se debe tener en cuenta el volumen de esta cuenta dependiendo

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ER
del porcentaje de ventas a crditos, volumen de venta y plazo promedio de ventas; polticas

de crdito.
D

Considerando lo anteriormente planteado, se observa la necesidad de analizar los

Controles Contables de las Cuentas por Cobrar en las empresas del sector Ferretero de la

Parroquia Domitila Flores, municipio San Francisco, es por esto que se formula la

siguiente interrogante: Cmo es el proceso de Control Contable de las Cuentas por Cobrar

en las empresas del sector Ferretero de la Parroquia Domitila Flores, del municipio San

Francisco?

Objetivos de la Investigacin

Objetivo General

Analizar el Control Contable de Cuentas por Cobrar en las empresas del Sector

Ferretero de la Parroquia Domitila Flores del municipio San Francisco, Estado Zulia.
 9

Objetivos Especficos

Identificar el Control Interno de las Cuentas por Cobrar de las empresas del Sector

Ferretero de la Parroquia Domitila Flores del municipio San Francisco.

Describir las Polticas de Ventas y Cobranzas en las empresas del Sector Ferreterode

la Parroquia Domitila Flores del municipio San Francisco.

Examinar los Registros Contables de las Cuentas por Cobrar en las empresas del

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Sector Ferretero de la Parroquia Domitila Flores del municipio San Francisco.

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Calcular la Rotacin de las Cuentas por Cobrar de las empresas del Sector
D
Ferreterode la Parroquia Domitila Flores del municipio San Francisco, durante el periodo

2008-2010.

Formular lineamientos estratgicos para el Control Contable de las Cuentas por

Cobrar en las empresas del Sector Ferretero de la Parroquia Domitila Flores del municipio

San Francisco.

Justificacin de la Investigacin

La contabilidad es la base sobre la cual se fundamentan las decisiones gerenciales y

por tanto, delas decisiones financieras. No existe actividad econmica ajena al registro y

afectacin de las tcnicas de la ciencia contable. Imaginar por un momento, si las empresas

no tuviesen control sobre el registro de sus operaciones y transacciones financieras;estosno

 10

pueden manejarse sin el necesario control que implica el registro contable de todas las

operaciones que afectan a una entidad.

Desde la actividad econmica ms pequea, la cual puede presentar un sencillo

tratamiento contable, hasta las transacciones econmicas de grandes corporaciones, la

ciencia contable se fundamenta un gran cumulo de conocimientos, los cuales requieren que

sean aplicados por profesionales de la contadura pblica altamente capacitados. En la

mayorade los casos las ventas son realizadas a crdito, por lo tanto, los procesos de ventas

O S
incluyen gestiones tales como apertura de clientes, elaboracin de estados de cuenta,
D
E R VA
ES
controles de la antigedad de las cuentas por cobrar y otros.

S R
O terico,se justifica por el manejo de las
C H
ERE
Desde el punto de vista
D
conceptualizaciones relacionadas con el variable objeto de estudio, referida a las

Cuentas por Cobrar en el sector Ferretero, lo cual permiti fortalecer el conocimiento

sobre el tema a travs del aporte de los autores para sustentar lo que sirvi a su vez de

gua para las futuras investigaciones.

Por su parte, esta investigacin se justifica desde el punto de vistaprctico y

social,por el manejo del conocimiento y desarrollo de ideas tanto en el rea contable como

administrativa, ofreciendo a las empresas ferreteras la oportunidad de mejorar sus controles

contables en cuanto a las Cuentas por cobrar, por consiguiente procesos ms especficos, lo

cual implica un aumento de sus utilidades provenientes de las ventas as como mayor

eficiencia en el manejo de dichas cuentas, beneficiando a la empresa junto a todos sus

factores involucrados, es decir, empleados, accionistas, proveedores, miembros claves,

quienes logro optar por un mejor servicio y variabilidad en las condiciones de pagos.
 11

Finalmente, desde el punto de vista metodolgico, la presenteinvestigacin

contribuye un modelo de estudios en el rea, y puede utilizarse como antecedente para

futuras investigaciones en relacin al sector objeto de estudio. Desde el punto de vista

acadmico y profesional, sirve de base para la investigacin en el rea contable y como

principio para futuras especializaciones en el campo.

Delimitacin de la Investigacin

D O S
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El trabajo se enmarca en el rea de Control Contable de las Cuentas por Cobrar. La

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investigacin se realiza en el sector Ferretero, de la Parroquia Domitila Flores del

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municipio San Francisco, durante un periodo de anlisis de 2008-2010 el cual se delimita

en una sola empresa el anlisis puesto que las otras empresas no facilitaron la situacin

financiera para realizar el estudio. La presente investigacin se lleva a cabo durante el

periodocomprendido entre el mes de enero y diciembre de 2012. As mismo, se basa en la

aplicacin de teoras de informacincontable y gerencial de varios autores, entre ellos se

encuentran: Catacora (1997), y Guajado (2005)relacionados con las Cuentas por Cobrar en

este sector.
 12

CAPITULO II

MARCO TERICO

Antecedentes de la investigacin

Se han realizado muchas investigaciones con el fin de proponer un control contable,

D O S
RVA
debido a que las empresas actualmente manifiestan la necesidad de poseer un control

ES E
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donde especifique en detalle todo el procedimiento inherente a las actividades de las

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mismas. En este sentido, se realiz una revisin de algunas investigaciones relacionadas

con el tema a investigar.

En primer lugar, se encuentra Cceres (2010), quienrealizo un trabajo de grado

titulado Evaluacin del Control Contable del Rubro Cuentas por Cobrar de la Empresa

Refrigeracin Mrida - Zulia, Remezuca C.A., cuyo objetivo fue evaluar el control

contable del rubro cuentas por cobrar. Elestudio fue desarrollado bajo las caractersticas de

proyecto factible como una investigacin de campo, de carcterdescriptivo. Se estableci

una poblacin integrada por cinco (5) elementos, mientras que la muestra fue de tipo

censal.

12
 13

Las tcnicas de recoleccin de datos establecidas fueron la observacin directa y una

encuesta, siendo la hoja de registro y el cuestionario los instrumentos respectivos. El

cuestionario puede opciones cerradas de tipo dicotmico, constituido por 25 tems, al cual

se le aplic a la muestra previamente establecida, destacndose en los datos obtenidos se

tabularon, presentndose encuadros de frecuencias y grficos propiciaron su anlisis e

interpretacin de manera adecuada. La interpretacin de los datos recabados permiti

determinar las deficiencias que caracterizan a las gestiones de cobranza en la organizacin,

entre ellas la poca capacitacin del personal as como la carencia de adecuadas

D O S
RVA
herramientas de informtica la cual permita el registro y procesamiento de los datos

ES E
crediticios.
OS R
E C H
DER
Por ltimo, se dise una propuesta que contempla diversos aspectos de carcter

administrativo, financiero y contable, adems de diversos objetivos especficos. Se definen

los responsables por actividades, la relacin de este antecedente con el presente estudio se

refiere a que ambos se desarrollan en el mismo mbito temtico, y la misma sirve como

aporte a la presente investigacin ya queconceptualiza el control interno contablede las

cuentas por cobrar lo cual es fundamental en ambos estudios, adems que se definen

indicadores como vigilancia de las cuentas por cobrar y procesos de facturacin, a travs

de lo expuesto por Guajardo (2003).

Por su parte,Ochoa (2009), en su trabajo titulado Evaluacin de los Procesos de

Control Interno de las Cuentas por Cobrar del Departamento deCrdito y Cobranzas de la

EmpresaImportadora de Ferretera Vegas (INNFEVECA C.A) ubicada en Maracay

 14

Estado Aragua, tuvo como objetivo Evaluar los Procesos de Control Interno de las

Cuentas por Cobrar del Departamento deCrdito y Cobranzas de la EmpresaImportadora

de Ferretera Vegas (INNFEVECA C.A) ubicada en Maracay Estado Aragua, la cual se

dedica a la comercializacin y venta de productos de ferretera, la cual en la actualidad se

encuentra afectada por la deficiente aplicacin controles sobre los procesos de cuentas por

cobrar, problemtica que se manifiesta a travs de sntomas como: Acumulacin de

cuentas por cobrar y reiteradas gestiones de cobranzas ante clientes en situacin de

morosidad.

D O S
RVA
Este proceso investigativo fue realizado como una evaluacin, presentando un diseo

ES E
OS R
H
de campo, de carcter descriptivo y con base en una revisin de tipo documental. Se

E C
DER conformada por 17 elementos, mientras que la muestra se tom
defini una poblacin

intencionalmente. Los datos fueron obtenidos mediante las tcnicas de observacin directa

y la encuesta, especficamente a travs de la hoja de registro y el cuestionario,

constituyndose de este modo en los instrumentos seleccionados, el cual contena 18

preguntas cerradas de carcter dicotmico, es de destacar que los datos captados fueron

procesados a travs de la estadstica descriptiva, siendo los mismos reflejados en cuadros

de frecuencia y grficos del tipo circular.

Se determinaron diversas deficiencias en los procesos ejecutados en el Departamento

deCrdito y Cobranzas de la EmpresaImportadora de Ferretera Vegas (INNFEVECA,

C.A), entre ellas las polticas no se siguen formalmente y las herramientas de informtica

no son adecuadas. Los aportes de este antecedente estn enmarcados metodolgicamente

 15

por lo que ambas coinciden en el tipo y diseo de investigacin, aunado a ello, se define la

variable en estudio a travs de la definicin de Ortiz (2002), lo cual es relvate para el

desarrollo de ambos estudios.

Asimismo,Quevedo (2008), realiz una investigacin titulada: Anlisis de la

importanciade la gestin de cobranzas para la disminucin del riesgo de crditos en la

empresa Meta Guayana, S.A., la cual tuvo como objetivo analizar la gestin de cobranzas

S
con la finalidad de disminuir el riesgo de crditos en la empresa Meta Guayana, S.A,

D O
E RVA
aportando en dicha investigacin estrategias y polticas que ayudan a fortalecer la gestin

S R ES
H
de cobranza en dicha empresa.
C O
ER E
D
La investigacin adopto la modalidad de investigacin de campo, con una poblacin

de diez (10) trabajadores integrantesdel rea de comercializacin y ventasy veintisis (26)

trabajadores del el rea administrativa, dando en total una poblacin finita de treinta y seis

(36) trabajadores de la organizacin, utiliz una muestra de dieciocho (18) individuos que

trabajan en la empresa Meta Guayana, S.A., Para la recoleccin de la informacin se aplic

el uso de cuestionarios como instrumento de la investigacin, para la validez se emple la

tcnica de juicio de expertos.

Las conclusiones arrojadas en esta investigacin, refieren que el crdito juega un

papel esencial en la economa, actuando como un agente de produccin as como un medio

de cambio, ya que hace ms productivo el capital, acelerando el movimiento de los bienes

y servicios del productor al consumidor, aumentandode sta manera,el volumen

 16

deproduccin junto a laventa, por lo tanto, representa un instrumento fundamental para la

existencia y desarrollo de las empresas.

El mencionado estudio sirve de apoyo a la presente investigacin por lo que describe

la importancia de las cuentas por cobrar, su optimo manejo para el control de los ingresos,

la cual es planificada en el Estado de Flujos de Efectivo, encargado de proporcionar

informacin apropiada a la gerencia, siendo esto un aspecto a abordar en la investigacin

cuando se calcule la rotacin de los estados financiero

D O S
E
Bases tericas
R VA
S R ES
El tema el cual se C H O
R E
DE
aborda a continuacin tericamente se enfocan en describir los

aspectos relativos de las cuentas por cobrar, con el fin de sustentar esta investigacin se

realizo la siguiente revisin bibliogrfica de manera tal que respalde los planteamientos y

objetivos trazados en el contexto de las variables objeto de estudio y su enfoque hacia

resultados concretos.

Control Contable de las Cuentas por Cobrar

Antes de definir qu se entiende por control contable de las cuentas por cobrar,

es necesario conceptualizar control, tipo de control, control interno y los

componentes del control interno, aspectos que se definen a continuacin, el control,

conocido como una etapa primordial en la administracin, pues, aunque una empresa

cuente con brillante planes, una estructura organizacional adecuada y una direccin
 17

eficiente, el ejecutivo no puede verificar cual es la situacin real en la organizacin si

no existe un medio que asegure e informe si los hechos van de acuerdo con los

objetivos. En tal sentido, Stoner (1996), dice que es el proceso para asegurar que las

actividades reales se ajustan a las actividades planificadas.

Munch (2005), lo define como la evaluacin y medicin de la ejecucin de los

planes, con el fin de detectar as como prever desviaciones, para establecer las medidas

correctivas necesarias. Los controles deben establecer medidas fciles y sencillas para

D O S
E RVA
facilitar su aplicacin. Los datos o informes deben ser accesibles para las personas a

S R ES
H O
quienes vandirigidos. No se pueden establecer controles para todas las actividades de la
C
E
DER en las reas de importancia.
empresa, debe hacerse

En esencia, el propsito final del control es resguardar la existencia de cualquier

organizacin y apoyar su desarrollo; su objetivo es contribuir con los resultados esperados.

Las organizaciones utilizan los procedimientos de control para asegurarse de que estn

avanzando, satisfactoriamente, hacia sus metas y de que sus recursos son usadosde manera

eficiente.Una vez definido control se puede indicar los tipos de control queson

administrativo y control contable.

Segn Catacoray Redondo (2004), establecen que los controles administrativos,

generalmente no tienen relacin directa con las cifras de los estados financieros

puesto que estos se enmarcan al plan de organizacin, los mtodos y procedimiento

relacionados con la eficiencia de las operaciones e indicando las adhesin a las

 18

polticas gerenciales. Mientras para fines de esta investigacin interesa abordar el

control contable interno, el cual tiene relacin directa sobre la cifra de los estados

financieros.

Control Interno de las Cuentas por Cobrar

Catacora (1997), asevera que el control interno comprende el plan de organizacin y

todos los mtodos, medidas coordinadas adoptadas dentro de una empresa para

O S
salvaguardar su activo, verificar la exactitud, confiabilidad de sus datos contables,
D
R Vla A
S E
fomentar la eficiencia en las operaciones, estimular observacin de las polticas

prescritas, asimismo, lograr el O S RE de las metas y objetivos programados se

E C H cumplimiento

DERinterno, para todas las transacciones mercantiles que se llevan a cabo

requieren controles

las entidades econmicas. En efecto, estos son tan importantes porque afectan todos los

activos de un negocio, aso como los pasivos, ingresos y gastos. Su propsito es ayudar al

funcionamiento eficiente de un negocio.

Por su parte, Cepeda (1997), dice que es el conjunto de planes, mtodos y

procedimientos adoptados por una organizacin, con el fin de asegurar que los activos

estn debidamente protegidos, los registros contables sean fidedignos y la actividad

de la entidad se desarrolle eficazmente de acuerdo con las polticas trazadas por la

gerencia, en atencin a las metas y objetivos previstos.

Continuando con la idea del autor, el control incluye mtodos que se pueden

considerar como contables o administrativos. Los controles contables comprenden el plan

 19

de organizacin, adems, de todos los mtodos como procedimientos cuya misin es

salvaguardar los activos, la fiabilidad de los registros financieros; disendose de tal

manera que brinden la seguridad razonable. Por otra parte, los controles administrativos se

relacionan con normas y procedimientos relativos a la eficiencia operativa, la adhesin a

las polticas prescritas por la administracin. Estos controles solo influyen directamente en

los registros contables.

Por lo tanto, la importancia del control interno radica en proporcionar a la

O S
administracin la seguridad de que los informes contables sean dignos de crdito,
D
ayudan a salvaguardar el cumplimiento de lasE R VAde la empresa, brindan la
ES
polticas

S R
O se estn cumpliendo; y constituyen una ayuda
C H
ERunaEeficiente administracin.
seguridad de que las responsabilidades

Dpara
indispensable

Para finalizar se debe tomar en cuenta a medida que las organizaciones

incrementan sus actividades deben asumir mayores riesgos, minimizando y

asegurando el buen desempeo de la misma; de acuerdo con lo anteriormente

expuesto por los autores citados, se puede decir que un sistema adecuado de control

interno es una herramienta valiosa la cual permite minimizar estos riesgos, y sirve de

base para logar el xito en las operaciones, sobre todo las compaas del ramo en

estudio, cuya actividad requiere mecanismos para facilitar el logro de sus objetivos y

el cumplimiento de todas las normativas que lo regulan.

Gmez (1999), expone que las cuentas por cobrar representan un derecho prximo a

hacerse efectivo, y de no cobrarse, ello automticamente origina una perdida para la

 20

empresa, lo cual ha de evitarse a toda costa. Para ello, se hace imperativo un control

efectivo de las mismas el cual puede lograrse observando los siguientes aspectos:

primeramente, la reduccin de los riesgos, seguidamente de la vigilancia de las cuentas por

cobrar, en esta se activa la cobranza, al vencimiento de las mismas. La cobranza

sistemtica reduce el riesgo enormemente. Tal vez convenga enviar mensualmente un

estado de cuenta a cada cliente.

Mientras, para Redondo (2004), en las cuentas y efectos por cobrar el control interno

D O S
debe ser estricto y califica necesario la aplicacin del principio bsico de divisin de

a) V
funciones para lo cual considera separar las funciones:R A y almacn, con relacin al
E
EdeSlos documentos de crditos, el registro de
Ventas

O S R
C H
registro en las cuentas de clientes; b) Custodia

c) E
los clientes; D RE del efectivo de esto describe el registro de las cuentas de los
Recepcin

clientes y la aprobacin de descuentos, devoluciones y baja en libros a clientes por

concepto de incobrables.

As mismo el autor sugiere, que el control interno debe ser muy eficiente en todo lo

relacionado con las cobranzas, que es donde suelen cometer los principales actos dolosos.

De este modo, refiere a manera constructiva menciona algunas sugerencias, tales como:a)

Los vendedores,en primera instancia hande pasar por el departamento de ventas para la

aprobacin de las condiciones de la venta y luego por el de crditos para lo referente al

riesgo de la misma; b) El departamento de facturacin, despachos y el de registro en las

cuentas por cobrar deben ser independientes; c) Las facturas estn pre numeradas; d) la

existencia de una persona diferente a la que preparo las facturas, para chequearlas y que las

mismas cumplan con las condiciones aprobadas por el departamento de ventas,

 21

especialmente en cuanto a precios, rebajas, descuentos, entre otros; y e) La persona

autorizada para aprobar cualquier tipo de descuento o bien dar de baja a clientes por

incobrables, no debe tener ninguna conexin con el departamento de caja, ni se puede

realizar registros en cunetas de los clientes.

Por su parte, Meigs, Williams, Haka y Bettner (2000), destacan que uno de los

principios ms importantes del control interno es que los empleados encargados de la

custodia del efectivo o de otros activos negociables, no deben llevar los registros contables.

S
Comnmente, en un negocio pequeo un empleado es responsable de manejar las entradas

de A
de efectivo, de llevar los registros de cuentas por cobrar, V D O
E R
ESde funciones es una invitacin al fraude.
expedir notas de crditos y de

cancelar las cuentas incobrables. EsaS

O R
E C H combinacin

DER
Del mismo modo, los autores sostienen la necesidad de deshacerse del saldo en la

cuenta del cliente por incobrables. Esto se puede hacer emitiendo una nota de crdito

indicando que el cliente ha devuelto la mercanca, o anulando la cuenta del cliente por

incobrable. Asimismo, el empleado tiene el efectivo, la cuenta del cliente tiene de cero por

pagar y los libros estn cuadrados. En resumen, los empleados que manejen las cuentas por

cobrar no deben tener acceso a las entradas de efectivo. De igual forma, los empleados que

manejan las entradas de efectivo tampoco han de tener la autoridad de expedir notas de

crditos o de autorizar la cancelacin de efectos por cobrar como incobrables. Estos son

ejemplos clsicos de funciones incompatibles.

De lo antes expuesto, los autores han coincidido en determinar que en toda

organizacin debe existir una divisin de las funciones, debido a la reduccin en gran
 22

medida el riesgo a cometer fraudes por parte de los empleados. As mismo, ofrece una

gama de controles a travs de los cuales pueden ser tomados en consideracin para la

investigacin que se est realizando en la empresa objeto de anlisis, a saber:

Anlisis del Crdito

Una vez establecidas las condiciones de crdito ofrecidas, la empresa tiene que

evaluar a los solicitantes individuales de crdito y considerar las posibilidades de una

O S
cuenta incobrable o de un pago lento. Para Van Horne (1999), el procedimiento de
D
evaluacin del crdito incluye tres pasos relacionados V
R A de ellos ser obtener
S E
Econsiste
el primero

informacin sobre el solicitante. ElS

O R
EC H segundo en analizar esta informacin para

D E
determinar el valorRde crdito del solicitante. Actos seguido tomar la decisin del crdito.

A su vez la decisin de crdito establece si se debe conceder el crdito y cul debe ser su

importe mximo.

Indica as mismo Van Horne, (1999), que para obtener informacin sobre el

solicitante, el analista de crdito puede utilizar una o ms de las siguientes fuentes de

informacin a travs de la clasificaciones e informes de crdito, comprobacin con los

bancos, verificacin mercantil, y por ltimola propia experiencia de la empresa.

Seguidamente obtenida la informacin del crdito, la empresa tiene que proceder a la

realizacin del anlisis del crdito del solicitante. El analista se interesar de manera

particular en la liquidez del solicitante as como su capacidad de pagar las cuentas a

tiempo, despus de determinada dicha capacidad se procede a tomar la decisin de la

 23

concesin o no del crdito.

En este sentido, Van Horne (1999), afirma que la informacin recopilada se debe

determinar en relacin con la utilidad esperada de un pedido, realizndose por etapas.El

anlisis de crdito se dedica a la recopilacin y evaluacin de informacin de crdito de los

solicitantes para determinar si estos estn a la altura de los estndares de crdito de la

empresa, de all que todo crdito debe pasar por una etapa de evaluacin previa por simple

yrpida que esta sea;Adems, todo crdito por fcil, bueno o bien garantizado parezca

O S
tiene riesgo, por lo cual, el anlisis de crdito no pretende acabar con el 100% de la
D
R V A
ES E
incertidumbre del futuro sino que disminuya, igualmente es necesario en importante contar

O S R
E C H
con buen criterio y sentido comn.

DER
Entre los aspectos necesarios en la evaluacin de un crdito, segn Van Horne

(1999), estn: En el proceso de evaluacin de un crdito para una empresa se debe

contemplar con una evaluacin profunda tanto de sus aspectos cuantitativos como

cualitativos. Adems es necesario considerar el comportamiento pasado del cliente tanto

como cliente de la misma institucin como de las dems instituciones, la decisin crediticia

se la debe tomar en base a antecedentes histricos o presentes.

Aunado a lo ya expuesto es necesario considerar en los anlisis de crdito diferentes

consideraciones que se pueden dar con el fin de anticipar los problemas. Despus de haber

realizado un anlisis concienzudo del crdito es necesario tomar una decisin por lo cual se

recomienda escoger 4 o 5 variables de las tantas que se dieron para su

elaboracin.Referente alos casos de garanta, debe tratarse en la mejor forma posible tener
 24

la mejor garanta donde tenga una relacin con el prstamo de 2 a 1 esto con el fin de

poder cubrir ampliamente el crdito.

Continuando con el estudio que se est realizando de la administracin efectiva y

eficiente de las cuentas por cobrar luego se debe estudiar los meritos que tenga el cliente

para el crdito, sino tambin calcular el monto por el cual ste pueda responder. Una vez

que esto se ha hecho, la empresa puede establecer una lnea de crdito, estipulando el

monto mximo que el cliente puede deber a la empresa en un momento cualquiera. Las

O S
lneas de crdito se establecen para eliminar la necesidad de verificar el crdito de un
D
cliente importante cada vez que se haga una compra a R
E VAde un cliente importante cada
ES
crdito

O S R
C H
vez que se haga una compra a crdito.
E
DER
Haciendo caso omiso de si el departamento de crdito de la empresa estevaluando

los meritos para el crdito de un cliente que desee hacer una transaccin especfica o de un

cliente regular para establecer una lnea de crdito, los procedimientos bsicos son los

mismos, la nica diferencia es la minuciosidad del anlisis. Una empresa fabrica con poca

prudencia al gastar ms dinero del monto que adquieren sus clientes para otorgarle un

crdito. Los dos pasos bsicos en el proceso de la investigacin del crdito son obtener

informacin de crdito y analizar la informacin para la toma de decisin del crdito.

Vigilancia de las Cuentas por Cobrar

La cobranza sistemtica reduce el riesgo enviando mensualmente un estado a ttulo

de recordatorio, evitando fraudes. Para Gmez (1999), las comprobaciones internas han

de comenzar con la constatacin de las mercancas salientes como vendidas

 25

correspondiendo a las cantidades especificadas, en cuanto a precio, calidad y cantidades.

Resulta posible en una empresa la venta de un cierto nmero de unidades de mercanca y la

nota de despacho sea hecha por una cantidad mayor; con lo cual el cliente, en conveniencia

con el despachador, pudo sacar mayor cantidad de mercanca de la comprada. Aqu es

necesaria la intervencin de una tercera persona supervisando la operacin distinta de

quien factura o a quien despacha.

Manteniendo la idea del autor, las facturas deben ser registradas y revisadas

O S
cuidadosamente, en cuanto a cantidades, calidades, unidades, sumas y dems clculos. De
D
toda factura han de quedar, por lo menos, dos copias R
E VAde la empresa; las cuales han
ES
dentro

de remitirse a departamentos y/oO S R

C H personas diferentes: una copia a la persona encargada de

DE
cobrarlas y otra
RE
a la contabilidad.

Para, Ortiz (2003), otro aspecto importante es lo relativo al control de las

devoluciones y rebajas. En estos casos es indispensable que sea una persona diferente al

cobrador y al contador. Por lo tanto, estos aspectos de control interno de las cuentas por

cobrar deben e las cuentas por cobrar representan un derecho prximo a hacerse efectivo y,

de no cobrarse, ello automticamente originar una prdida para la empresa; lo cual ha de

evitarse.

Meigs (1998), seala los controles internos sobre las ventas a crdito son

inadecuados, es casi inevitable que sobrevengan grandes prdidas en las cuentas por

cobrar (p. 351). Puede embarcarse mercanca a clientes cuyo crdito no ha sido aprobado.

Pueden efectuarse embarques a clientes sin que se notifique al departamento de

 26

facturacin; consecuentemente, no se prepara la factura de la venta.Las facturas de venta

pueden contener errores en precios y en cantidades; y si las facturas de venta no son

controladas por medio de nmeros de serie, algunas pueden perderse y nunca registrase

como cuentas por cobrar.

Para evitar tales dificultades, considera Romero (2005),es necesario firmes controles

internos sobre las ventas a crdito. Usualmente el control interno se logra mejor con una

divisin de funciones; de tal manera que diferentes departamentos o individuos sean

O S
responsables de: a) la preparacin del pedido de venta; b) aprobacin del crdito; c) salida
D
E R Vf)Averificacin de la factura; g)
ES
de la mercanca del almacn; d) embarque; e) facturacin;

O S R
E C H
mantenimiento de cuentas de control; y h) operacin del auxiliar de clientes. Para, Romero

(2005), este D ER
grado de subdivisin de valores es factible la oportunidad para un fraude se

reduce al mnimo, y es probable que los errores accidentales sean rpidamente descubiertos

comparando documentos y cantidades que emergen de unidades independientes en la

empresa.

Siguiendo con las ideas de Meigs (1998), ste resume los controles internos de la

siguiente manera, una organizacin estructural que provea la segregacin de las funciones

de crdito y cobranzas, embarques, facturacin, recepcin de efectivo, contabilizacin de

cuentas por cobrar y mantenimiento de las cuentas del control del mayor;as como

adecuados procedimientos de autorizacin para la concesin de crdito; de igual forma,

una oportuna facturacin a clientes, de todos los embarques efectuados, y la utilizacin de

documentos de embarque y facturas pre numeradas;una poltica para el control de tales

nmeros de serie, la verificacin independiente de cantidades, precios y precisin

 27

aritmtica de las facturas;utilizacin de informacin independiente, para los pases a las

cuentas control del mayor y a los auxiliares de clientes.

Adems considera el mencionado autor que la aprobacin de todas las devoluciones,

bonificaciones y cancelaciones de cuentas incobrables, por los ejecutivos apropiados,

tambin un efectivo control de las cuentas canceladas. Para la investigadora, todos los

controles nombrados por los autores, deben tomarse en cuenta para lograr un eficiente

tratamiento de las cuentas por cobrar, ya que como plantea Meigs, si stos son

O S
inadecuados, es casi inevitable que sobrevengan grandes prdidas en cuentas por cobrar.
D
ERVA
S R ES
Proceso de facturacin
C H O
ER E
D
Seala Catacora(2000), el proceso de facturacin tiene el objetivo de controlar,

procesar y registrar todas las actividades u operaciones manteniendoel aumento de las

ventas de una empresa, mientras la factura segn Fernndez (2001), sirve para documentar

la venta de mercaderas u otros efectos. En l se hacen constar las mercaderas vendidas, en

entidades, precios e importes, las condiciones de pago y otros relativos a la operacin. Las

facturas suelen emitirse por triplicado, el original al cliente y las copias se utilizan para

contabilizar la venta en los registros pertinentes.

Continuando con la idea de Catcora(2000),el ciclo de facturacin y cuentas por

cobrar, tambin conocido como de ingresos y cobros, es fundamental para la empresa,

porque de este dependen sus ingresos. Para Meigs (1998), la funcin de facturacin debe

ser llevada a cabo por un departamento de cobranza o persona no siendo el responsables

del mantenimiento del auxiliar de cuentas por cobrar. Una copia de la factura de venta es
 28

enviada del departamento de facturacin al contador encargado de las cuentas por cobrar,

para su registro en las cuentas individuales de los clientes. Es decir, para la investigadora,

la funcin de facturacin debe ser llevada por un departamento donde no exista

vinculacin alguna con los registros de las cuentas, evitando una situacin de fraudes.

Personal autorizado en el manejo de las cuentas por cobrar

Las cuentas por cobrar, segn Guajardo (2004), a veces ignoradas, otras veces

descuidadas, constituyen hoy en da la clave en el desarrollo exitoso de los negocios, son

D O S
RVA
Dinero esperando a ser tomadoson adems el activo de mayor disponibilidad despus del

ES E
S R
efectivo en caja y bancos ya que a diferencia del inventario estas ya no deben pasar por
O
E C H
ER
procesos de manufactura, almacenaje, traslado y colocacin con los clientes.
D
Las cuentas por cobrar refiere Fernndez (2001), deben ser tratadas por un personal

autorizado, con conocimientos contables y con capacidad de anlisis. Y es que las ventas a

crdito representan un promedio del 80 % de las ventas totales de una empresa lo cual no

es cosa menor, hoy en da el correcto manejo de las cuentas por cobrar representa la

diferencia entre ganar mayores utilidades o perder.

Con lo anterior expuesto por los autores resulta curioso que el empresario aun siga

considerando el crdito como un mal necesario y la cobranza como la parte indecente de la

venta en lugar de invertir en profesionalizar y desarrollar al mximo nivel el rea de

manejo de cuentas por cobrar. El rea de crdito y cobranza es en ocasiones como el

vertedero de la empresa, donde termina todo lo que sale mal en cualquiera de las otras

reas, si el vendedor se comprometi a algo que no poda cumplir, eso es una razn para
 29

que el cliente detenga su pago, si el rea de embarques no programo el envo a tiempo se

debe notificar al representante de crdito y cobro cuando los contacte, si la factura est mal

hecha, lo mismo.

Por su parte Carvalho (2004), afirma desafortunadamente las reas de crdito y cobro

no tienen un perfil de servicio al cliente o manejo de quejas para poder solventar estos

escenarios y lo que es ms, la forma en que se mide su desempeo no ayuda para nada en

el manejo adecuado de las relaciones con los clientes internos y externos. En razn a lo

S
expuesto, la investigadora considera sin duda hay que mantener la vista puesta al personal,
D O
E R
de manera que; se mantenga un control sobre las cuentasVA por cobrar. La empresa debe

S R ElasScuentas por cobrar, en una capacitacin

H O
integrar al personal encargado de manejar
C
E a mantener confianza e identificado con la organizacin.
D alR
donde le permitaE mismo

Descuento por pronto pago en las ventas

Gmez (1999), plantea es una opcin que ofrece al cliente, para instarle a que

pague en breve plazo con lo cual la empresa pretende reducir los riesgos del crdito al

mnimo. Este descuento suele ser de un 2 3%, si el pago se efecta dentro de unos 10

20 das (p. 7). Este es otro aspecto del control interno importantsimo que debe

observarse.

En cuanto al control interno de las cuentas por cobrar, considera Guajardo (2004), se

estandarizan las medidas de control al momento de recibir el pago por parte de los clientes

debe tomarse en cuenta si la empresa emplea su propio personal para el cobro de facturas, es

necesario que el departamento de cobranzas elabore una relacin de facturas entregadas al

 30

cobrador, el cual la firma y se queda con una copia. El cobrador diariamente relaciona las

facturas cobradas y entrega su monto al cajero, firma dos copias que junto con el informe de

facturas no cobradas es entregada al departamento de cobranzas; el cual enva al de

contabilidad una copia de la relacin de facturas cobradas siendo abonadas en las cuentas de

los clientes. Para la investigadora, los clientes cancelan sus facturas por medio de

transferencias bancarias, el departamento de contabilidad al recibir del banco la

correspondiente nota de abono le acredita en la cuenta del cliente.

Polticas de ventas y cuentas por cobrar

D O S
E RVA
S R ES
O
Para Munch (2000), las polticas son guas para orientar la accin; son criterios,

E C H
D ER
lineamientos generales a observar en la toma de decisiones, sobre problemas repetidos una y

otra vez dentro de una organizacin. Por su parte, Stoner (1995), seala que la poltica es una

orientacin verbal, escrita e implcita la cual fija la frontera por los lmites de direccin general

en la cual se desenvuelve la accin administrativa. As mismo, el autor explica que son guas

amplias, dinmicas y elsticas las cuales necesitan interpretacin para poder usarse. Mientras

que Catacora (1997), las define como acciones tomadas para el desarrollo, planificacin,

formulacin y evaluacin de las decisiones.

En otras palabras, las polticas son criterios generales de ejecucin que auxilian

el logro de objetivos y facilitan la implementacin de las estrategias, establecidas en

funcin de stas, las cuales sirven para la solucin de problemas que se repiten una y

otra vez dentro de una organizacin. A continuacin se presentan una serie de puntos

importantes para el desarrollo de las polticas dentro de una empresa:

 31

Polticas de Ventas

Segn Gmez (1999), la poltica de ventas es el conjunto de actuaciones

encaminadas a establecer y conservar el equilibrio de la empresa con su entorno y se

concreta en el Plan de Ventas o Plan Comercial. Lgicamente, se refiere a un periodo en el

que se ha realizado ya la segmentacin de mercados y definido el negocio de la compaa

(producto-mercado). Desde entonces, y hasta el momento en que sea preciso micro

segmentar, Marketing contempla su mercado como una unidad estratgica, como un todo.

D O S
E R VAen relacin con el producto
Para, Guajardo (2004), la poltica de venta a seguir

S R ES
H O
determina, ms que ningn otro factor,
C
la supervivencia misma de la empresa, pues el

producto es elE REque determina (directa o indirectamente) la capacidad de la

D factor
organizacin para llevar a cabo nuevamente el proceso de transformacin o

comercializacin del producto o bien sea de la prestacin del servicio que se ofrece.

Mientras que Redondo (2004), indica en relacin con el producto est relacionado

con el establecimiento de guas para elegir el artculo aproducir (bien o servicio) para

ofrecerse al mercado y como llevar a cabo todos los procesos de ventas de la empresa. Otro

problema es la fijacin de la poltica de precios, la cual, comprende no slo la

determinacin de los precios mismos, sino tambin los programas de descuentos si en la

empresa se conceden, la forma de pago, como y de qu forma hacer el proceso de

cancelacin de pago (facturacin), y otros.

Para, Wild, (2007), surge tambin la fijacin de la poltica de distribucin del producto:
 32

si se entregar a mayoristas, o se vende directamente al pblico consumidor, o una mezcla de

ambos canales especificando las condiciones de este proceso en cuanto al tiempo y forma de

envi, devoluciones, garanta, entre otros. Sin dejar de mencionar el horario de atencin al

cliente para la realizacin de venta y lo concerniente a ella.Es decir, a travs de las polticas

de ventas se objetiviza el proceso de ventaen cada momento del servicio, y para cada

puesto, dando a los empleados un guion de ventas perfectamente especificado para

cada posible situacin. Para la investigadora, significa que los recursos humanos

deben saber perfectamente en qu momento vender, que productos vender y cmo

D O S
hacerlo.
E RVA
S R ES
C H O
ER E
A continuacin se definen segn el autor Gmez (1999), los puntos ms
D
importantes de las polticas de ventas:

-Precio

Para, Gmez (1999), es la expresin de valor de un producto o servicio,

manifestado por lo general en trminos monetarios, donde el comprador debe pagar al

vendedor para lograr el conjunto de beneficios resultante de tener o usar el producto o

servicio. El precio es un bien o servicio como el monto de dinero el cual debe ser

dado a cambio del bien o servicio. En ocasiones este no es necesariamente igual al

"valor" del bien o servicio, o al costo del mismo, ya que flucta de acuerdo a muchos

factores, tales como condiciones de oferta y demanda, estructura del mercado,

disponibilidad de la informacin de los compradores y vendedores, capacidad de

negociacin de los agentes, entre otros.

 33

Para Stanton (2000), es visto como determinada suma de dinero cancelado para que el

producto pueda ser adquiriros. Es de esperar que en mercados se acerquen a una estructura

de competencia perfecta -situacin hipottica en la cual se cumplen supuestos como la

existencia de un gran nmero de oferentes y demandantes, informacin perfecta de todos

los agentes, ausencia de costos de transaccin, entre otros- el precio se acerque a los

costos, de igual forma en los casos donde los demandantes (potenciales compradores)

tienen un gran poder de mercado.

D O S
RVA
Por otro lado, manifiesta Wild (2007), el precio produce ingresos para la empresa u

ES E
OS R
organizacin, pero tambin crea una interaccin con el mercado, al influir en el nivel de

E C H
D ER
demanda, y por lo tanto, tambin sobre el nivel de actividad de la empresa, con lo cual,

est de nuevo actuando sobre los ingresos; este tipo de relaciones pueden indicar la

importancia de las decisiones de precio sobre la supervivencia de la empresa y a ello se

debe la asignacin al precio un carcter estratgico. Como se ha observado el precio

presenta una dualidad estratgica / tctica en las decisiones de la empresa.

Al mismo tiempo,Romero, (2006), expone la competencia de precios es el problema

ms grave que enfrentan las empresas; pese a ello, muchas de estas no manejan bien la

fijacin de precios. Los errores ms comunes son: a) La fijacin de los precios est

demasiado orientada a los costos; b) Los precios no se modifican con la frecuencia

suficiente para aprovechar los cambios del mercado; c) El precio se fija con independencia

del resto de la mezcla de marketing y no como un elemento intrnseco de la estrategia de

 34

posicionamiento en el mercado; d) El precio no es lo bastante variado para los diferentes

artculos, segmentos de mercado y ocasiones de compra. Asimismo, una empresa debe

poner un precio inicial cuando desarrolla un nuevo producto, cuando introduce su producto

normal en un nuevo canal de distribucin o rea geogrfica y cuando licita para conseguir

contratos nuevos.

En este sentido, la cantidad de dinero que se cobra por un producto o servicio. En

trminos ms amplios, el precio es la suma de los valores que los consumidores dan a

D O S
RVA
cambio de los beneficios de tener o usar el producto o servicio. Para la investigadora, el

ES E
OS R
precio es la expresin de valor que tiene un producto o servicio, manifestado por lo general

E C H
ER
en trminos monetarios, que el comprador debe pagar al vendedor para lograr el conjunto
D
de beneficios que resultan de tener o usar el producto o servicio.

-Forma de Cobro

Para, Gmez (1999), los cobros es el nombre de la cuenta donde se registran los

incrementos y los recortes vinculados a la venta de conceptos diferentes a productos o

servicios. Esta cuenta est compuesta por letras de cambio, ttulos de crdito y pagars.

En economa es toda entrada material o virtual de fondos de la tesorera de una entidad.

Entre las formas de cobro se encuentran las siguientes:

Primeramente: a) Efectivo: se debe pagar el valor del pedido, ms el costo de envo,

al momento de ser recibido; b) Cheque: se puede pagar cualquier orden con un cheque al

da; c) Giro bancario: se define como un ttulo de crdito nominal que se debe expedir a

nombre de una persona fsica o de una empresa; d) Crdito Documentario o Carta de

 35

Crdito: es un instrumento de pago, sujeto a regulaciones internacionales, mediante el cual

un banco (Banco Emisor) obrando por solicitud y de conformidad con las instrucciones de

un cliente (ordenante) debe hacer un pago a un tercero (beneficiario) contra la entrega de

los documentos exigidos, que muestren el embarque de mercancas o entrega de servicios

pactados, de acuerdo, a los trminos y condiciones del propio crdito.

Por su parte, Wild (2007), afirma, se encuentran las tarjetas de crdito/ tarjeta de

dbito: algunos vendedores aceptan pagos con tarjeta de crdito a travs de una cuenta de

D O S
RVA
servicios mercantiles en internet; del mismo modo existen otros mtodos de pago: los

ES E
S R
cheques, los giros postales y las transferencias bancarias no se permiten en la mayora de
O
E C H
ER
las compras realizadas en eBay Classic. No obstante, los vendedores pueden ofrecer estas
D
formas de pago en ciertas categoras de artculos, como vehculos, capital y equipamiento

comercial, inmobiliario y artculos slo para adultos. Para la investigadora las formas de

pagos utilizadas en las empresas son variadas estas por lo general se llevan a cabo de la

forma pactada en la venta.

-Devoluciones

Gmez (1999), es un acto por el que el banco devuelve un documento, recibo, letra

de cambio, factura, entre otros, que ha sido presentado al cobro o domiciliado en cuenta,

pero que no ha podido ser atendido por falta de saldo suficiente. Una vez transcurrido el

periodo de 30 das, slo se puede devolver el producto de acuerdo con los trminos de

garanta limitada de la empresa (estos es solo un ejemplo cada empresa cuenta con

diferentes condiciones y tiempo para las devoluciones).

 36

Todas las devoluciones deben realizarse en su embalaje original y deben contener

todos los artculos suministrados con el producto. Es usted responsable de los gastos de

envo y del seguro de los artculos devueltos. Para la investigadora, las devoluciones es el

acto en el cual se reintegran o rembolsa un servicio o dinero, que fue adquirido a travs de

una cosa por algunas de las partes.

-Cancelacin de Pedidos

D O S
RVA
De acuerdo con Gmez (1999), la cancelacin de pedidos es un pago, en

ES E
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contraposicin a los cobros, es una salida de dinero de una empresa para hacer frente

E C H
ER
a alguna obligacin adquirida, como la deuda de una factura a un proveedor,
D
devolucin de un prstamo al banco, entre otros. La cancelacin de pago es, por lo

tanto, un modo de extinguir obligaciones a travs del cumplimiento efectivo de una

prestacin debida. El sujeto activo es quien realiza el pago: puede ser el propio

deudor o un tercero (quien paga en nombre y representacin del deudor). El sujeto

pasivo, en cambio, es quien recibe el pago (el acreedor o su representante legal). El

pago siempre debe coincidir con el contenido de la obligacin.

Por su parte, Wild (2007), afirma el trmino pago presenta varios usos, uno de

los ms recurrentes habla que se trata de la entrega de un dinero o especie que se debe

tras la prestacin de algn servicio; tambin la palabra permite referir un premio o

recompensa que se obtuvo u obtendr. En primera instancia el pago debe ser realizado

por el deudor, aunque el mismo tambin puede quedar a cargo de un tercero, este
 37

debe pagar en nombre del deudor o bien con conocimiento y autorizacin de este. En

razn a lo expuesto en lneas anteriores la investigadora considera que el pago se hace

al acreedor o a quien lo represente a este legalmente, generalmente, los medio de

pago aceptados suelen ser efectivo, contra reembolso o bien a travs de algn medio

electrnico como tarjeta de crdito de dbito.

Polticas de Cobranzas

Las polticas de cobranzas cumplen una misin de especial importancia, por lo

D O S
RVA
que se ha de presentar singular atencin a los medios, forma y oportunidad de

ES E
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hacerlo. Para Van Home (1999), las empresas determinan sus polticas y normas

E C H
D ER
globales de las cuentas por cobrar mediante la combinacin de los procedimientos de

cobros que lleva a cabo. Por ende, las polticas de las cuentas por cobrar, son las

directrices que fija la organizacin orientadas a controlar los aspectos referentes al

crdito que se otorga a los clientes en la venta de bienes o en la prestacin de un

servicio, con la finalidad de garantizar el cobro de los mismos en el momento

establecido.

Para, Villaseor (1995), el procedimiento de control interno de cobro es una de

las actividades de una empresa que en conjunto determinan su eficiencia. Esta

actividad representa un gran esfuerzo por parte de la empresa para llevar a cabo la

recuperacin de todos aquellos crditos otorgados a clientes. Una vez vencido el

periodo de cobranza seguimiento a todo aquel cliente al cual se empieza al vencer una

cuenta.
 38

De igual forma, considera Gmez (1999), seleccionar el sistema adecuado para

un determinado tipo de operacin est en relacin directa con el sistema de

contabilidad utilizado para facturar a los clientes y registrar las cuentas por cobrar.

En el mismo orden de ideas, el autor citado anteriormente sostiene que la base del

esfuerzo final del cobro consiste en motivar al cliente moroso de largo tiempo a

liquidar su adecuado, y evitar as los costos de juicio por terceras personas.

Para Ettinger y Golieb (1995), la actividad en cualquier sistema de cobranza se

realiza a travs de tres etapas: recordatorio insistencia y accin drstica. Antes de estas tres

D O S
E RVA
etapas se lleva a cabo la prctica de enviar estados mensuales, que constituye el paso

S R ES
H O
preliminar en el proceso de cobranza.Para, Wild (2007), a travs de las etapas de
C
ER E
D
recordatorio y de insistencia, la buena voluntad del cliente es considerada de alta pero

decreciente importancia. La accin drstica (girando una letra de cambio o colocando una

cuenta con un abogado o agencia de cobranza) frecuentemente da por resultado la prdida

permanente del cliente.

Asimismo, refiere el autor que el estado de cuenta mensual es una prctica comn en

las organizaciones mercantiles y comerciales, consiste en el envo al cliente un estado de

cuenta; tales estados sirven como recordatorio de la cantidad adecuada y le da al cliente la

oportunidad de verificar su exactitud. Tambin evitan la posible excusa del deudor cuyo

pago sea vencido. De manera que las polticas de crdito deben tener como objetivo elevar

al mximo el rendimiento que otorgan plazos de crdito muy reducidos, normas crediticias

estrictas y una administracin que otorga o rechaza el crdito con lentitud restringen las

ventas y la utilidad de manera que a pesar de la reduccin de la inversin en cuentas por

 39

cobrar, la tasa de rendimiento sobre la inversin de los accionistas es ms baja de la que se

puede obtener con niveles ms altos de venta y cuentas por cobrar. Tomando en cuenta las

etapas como el recordatorio, la insistencia y la accin drstica.

- Recordatorio

Para Escoto (2007), en la etapa de recordatorio, una vez cumplido con el envo de los

estados de cuenta mensuales, se procede a de revisar el registro de recordatorios del

departamento de cobranzas antes de iniciar el procedimiento de cobro. El primer

O S
recordatorio manifiesta al cliente que no ha cumplido con su pago habiendo ya pasado la
D
R A das entre las fechas de
Vvarios
E
ES notificacin de cobro, a manera de
fecha de vencimiento de su factura. Es normal, transcurrir

O S R
C H
vencimiento y las de recordatorio.
E e impersonal.
La primera

recordatorio,D
debe Rmoderada
Eser

Segn, Delgado (2007), la tcnica en esta etapa puede consistir en un estado donde

figura los conceptos de la deuda, copia fotosttica o duplicado de facturas vencidas,

correspondencias a travs de correo electrnico, llamadas telefnicas, tarjetas impresas o

estados de cuenta los cuales se envan a los deudores de acuerdo al tiempo de atraso. Estos

recordatorios pueden ser repetidos si enviado un primer recordatorio no se obtiene el pago

de la cuenta en reclamo. Cualquier de las modalidades que se dicen en esta etapa es

principalmente con el objeto de: a) El cliente recuerde que tiene pagos vencidos; b) El

cliente pague a la brevedad posible; yc)Se evite el envo de un segundo o tercer

recordatorio y en consecuencia se minimicen los gastos de cobranza.

 40

Para Carvalho (2004), se puede dar el caso de que el cliente haya efectuado su pago,

en fecha posterior al envo del primer recordatorio y anterior al recibo de ste; en tal

circunstancia, es usual que en los medios utilizados se le exprese, que en caso de haber

efectuado el pago antes del recibo del recordatorio, haga caso omiso de ste. Agrega el

mencionado autor, los modelos de recordatorio podran variar de acuerdo a las condiciones

de atraso en que se encuentre el cliente. No obstante, el modelo de recordatorio a ser

utilizado depender del tipo de respuesta que se haya obtenido de los clientes una vez que

hayan sido contactados y de las razones que expongan los clientes para no haber realizado

D O S
RVA
sus pagos oportunamente. Para la investigadora el recordatorio es llevado a cabo

ES E
OS R
dependiendo de las polticas de cobros que se lleven en la empresa, adems con el

E C H
DER
recordatorio los clientes podrn llegar a acuerdo de pago con la empresa.

-Insistencia

En la Etapa de insistencia o persecucin, refiere Ettinger y Golieb (1995), una vez

cumplida la etapa de recordatorio, y si las gestiones realizadas fracasan, entonces la etapa

siguiente es la de insistencia o persecucin. En esta fase del procedimiento de cobranza se

busca un programa de acciones sucesivas aplicndolo a intervalos regulares segn la

compensacin de la cuenta con los esfuerzos se realicen para cobrarla.

Para Delgado (2007), tanto el programa de desarrollo como la tcnica a utilizar

dependen de la naturaleza de la cuenta por cobrar, de cmo este clasificado el deudor la

clase de negocio a que se dedique el acreedor y la poltica para el tratamiento de las

cuentas vencidas.La duracin de la etapa de insistencia puede ser corto o largo, puede
 41

tomarse das como tambin varios meses y por ello es necesario tomar en consideracin el

factor tiempo en relacin con los esfuerzos, en trminos monetarios, que se realicen para

cobrar las cuentas.

Segn Carvalho (2004), la tcnica aplicable en esta fase del procedimiento de cobro

consistira en el uso de medios similares a los utilizados en la fase de recordatorio, pero

empleando en una forma ms enrgica o agresiva de tal manera que las comunicaciones

dirigidas al deudor se hacen con frecuencia, a intervalos de tiempo cortos, en trminos

S
enrgicos. La insistencia puede ser mediante un envo constante de cartas,
D O
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correspondencias va fax o correo electrnico; con frecuencia, con cierto grado de

S R ES
determinacin.
C H O
ER E
D
Agrega el mencionado autor, es altamente recomendable la realizacin de las

entrevistas personales con los deudores cuando los medios anteriores no han tenido xito, o

utilizando, tambin a los agentes de ventas por el conocimiento que tienen de los clientes

de sus necesidades del producto o mercanca y de saber que si el cliente no paga la cuenta

vencida el prximo pedido le sera negado. Para la investigadora, los vendedores, en vista

de su inters por colocar los pedidos, se ven animados a persuadir al cliente para que

cumpla con el pago vencido.

-Accin drstica

Carvalho (2004) en la etapa de acciones o medidas drsticas, una vez agotados

los medios posibles en las etapas de recordatorio y persecucin, no queda otro camino

que emplear medidas drsticas en contra del deudor, a pesar de que esto significa la
 42

ruptura de las relaciones con ste. Las tcnicas ms utilizables en esta etapa son las

siguientes: a)Mediante letras de cambio; b) Mediante los servicios de una agencia de

cobranzas; y c)Mediante el uso de abogados.

Delgado (2007), indica que en el caso de fracasar los anteriores pasos, se debe

tomar una medida decisiva o drstica. (vencidos los diez das despus de la ltima

notificacin por escrito). En el nterin de tiempo es recomendable que se haga un

ltimo anlisis de la situacin del cliente antes de tomar decisiones drsticas.

D O S
E RVA
Las acciones drsticas para la investigadora son las medidas llevadas a cabo por

S R ES
H O
el departamento de cobranza o por el departamento legal para la recuperacin de
C
ER E
D
cuentas vencidas por parte de un cliente, en ellas se utilizaran las tcnicas o polticas

que la empresa ha establecido para la recuperacin del efectivo

Registros contables de las cuentas por cobrar

Catacora (1997), seala los registros es la afectacin o asiento realizados en los

libros de contabilidad, de un ente econmico con objeto de proporcional los

elementos necesario para elaborar la informacin financiera del mismo. Por su parte,

Redondo (2004), comprende los mtodos, procedimiento y recursos utilizados por una

entidad para llevar un control de las actividades financieras y resumirlas en forma til

para la toma de decisiones. De lo antes expuesto, considera la investigadora los

registros contables son los procedimientos realizados para resumir en forma til la

informacin para realizar los libros de la contabilidad para tomar las decisiones. As
 43

mismo, los tipos de registro contables son:

Ventas

Segn Guajardo, (2004), el trmino ventas tiene mltiples definiciones,

dependiendo del contexto en el que se maneje. Una definicin general es cambio de

productos y servicios por dinero. Desde el punto de vista legal, se trata de la

transferencia del derecho de posesin de un bien, a cambio de dinero. Desde el punto

de vista contable y financiero, la venta es el monto total cobrado por productos o

D O S
E RVA
servicios prestados.En cualquier caso, Zambrano (2005), sostiene que las ventas son

S R ES
H O
el corazn de cualquier negocio, es la actividad fundamental de cualquier aventura
C
E
D trataRde reunir a compradores y vendedores, y el trabajo de toda la
comercial. Se E

organizacin es hacer lo necesario para que esta reunin sea exitosa.

En este sentido, Carvalho (2004) afirma, es una ciencia, basada en un enfoque

metodolgico, en el cual se siguen una serie de pasos hasta lograr que el cliente potencial

se convenza de que el producto o servicio que se le ofrece ayuda a lograr sus objetivos en

una forma econmica, la cual se registran en forma detallada, ordenada y cronolgica, cada

una de las ventas de bienes o servicios que realiza la empresa en el desarrollo habitual de

sus operaciones. Los documentos que sustentan las ventas realizadas son las facturas,

boletas de venta, notas de crdito, notas de dbito, entre otras.

Delgado (2007), a travs de este libro se obtiene el importe mensual del Impuesto

General a las Ventas el cual es considerado como impuesto retenido al cliente por las

ventas realizadas. Este libro debe ser legalizado en el primer folio ante un Notario Pblico
 44

o Juez de Paz adquiriendo valor legal.

En cuanto a su rayado que adopta este libro se muestra a continuacin debiendo cada

empresa adecuarlo a sus necesidades de informacin: fecha; nmero de RUC del cliente,

nmero de la factura, boleta de venta, nota de dbito, nota de crdito, nombre o razn

social del cliente, ventas comercio exterior: moneda, tipo de cambio, importe, importe de

los bienes y servicios grabados, importe de los descuentos y bonificaciones, otros cargos,

importe de los bienes y servicios no gravados, importe base imponible del impuesto

selectivo al consumo, tasa e importe del impuesto selectivo al consumo, tasa e importe de

D O S
RVA
la base imponible del IGV, tasa e importe del impuesto general a las ventas, importe total a

ES E
cobrar.
OS R
E C H
RefiereD ER y Golieb (1995), cada uno de los documentos emitidos por la
Ettinger

empresa se registra da a da en orden correlativo. En el caso de boletas de venta, cuando se

emite diariamente gran cantidad de documentos, se hace un resumen diario de los mismos

anotndose el primer y ltimo nmero emitido.En cuanto al cierre del registro de ventas, al

finalizar cada mes deben sumarse cada una de las columnas que registran importes

debiendo cuadrarse cada una de las cifras comprobndose la operacin con el total

registrado, el cierre significa hacer una doble raya por debajo de las cifras registradas. Para

la investigadora, la informacin que presenta el cierre mensual es trasladada al asiento del

libro diario denominndose a esta operacin centralizacin.

Cobros

Segn Zambrano (2005), las cuentas por cobrar se originan como resultado del

cobro de las expensas comunes ordinarias y extraordinarias definidas por la asamblea, se

 45

tipifican como una cuenta deudora y, de acuerdo con su recuperabilidad, se deben realizar

las provisiones generadas.Por tanto, en el momento en que un propietario no cumpla en el

tiempo establecido con el pago de la cuota de administracin, este monto reflejalas

cuentas por cobrar. Se afirma lo anterior dado que cuando la administracin emiti las

cuentas de cobr debi registrar en la contabilidad la cuenta por cobrar (dbito) y el

ingreso (Crdito), a cada uno de los copropietarios, Dando as cumplimiento a la norma

tcnica de causacin.

D O S
En el mismo sentido, Guajardo, (2004), manifiesta tratndose de las expensas

comunes necesarias relacionadas con los sectores y R

E VAde contribucin, las cuales
R E S mdulos

estn a cargo nicamente de los O

H S
C
propietarios de los bienes privados del respectivo sector o
E
DER tambin deben emitir las respectivas cuentas de cobr y registrar
mdulo, la administracin

en la contabilidad la cuenta por cobrar (Dbito) y el ingreso (Crdito), a cada uno de los

copropietarios de dichos sectores, con la particularidad, de que al recaudar stos dineros,

los mismos deben ser consignados en cuentas separadas de las otras expensas que

conforman la cuota de administracin, con el fin de que slo puedan utilizarse para

sufragar las erogaciones inherentes a su destinacin. Para la investigadora los cobros son

llevados en la empresa considerando las polticas implementadas para el desarrollo de esta

operacin.

Incobrabilidad de cuentas

Segn Zambrano (2005),se estiman de cobro difcil, normalmente se refiere a las de

clientes, es decir, son saldos pendientes de una obligacin de crdito que una institucin de

prstamo ya no tiene esperanza de recuperar y pasa a prdidas.La mayor parte de las ventas
 46

se realizan a crdito, en muchos casos respaldadas por facturas estn registradas dentro de

las "Cuentas por Cobrar". Si se hace imposible el cobro de algunas de estas facturas

(quiebra del cliente, muerte o cambio de domicilio del mismo) traspasndolas a los Gastos

del Ejercicio, por la incobrabilidad de las mismas constituye una prdida para el negocio.

Refiere Ettinger y Golieb (1995), las ventas a crdito se registran como ingreso del

ejercicio donde se producen, al producirse prdidas por cuentas por cobrar (por las ventas a

crdito se convierten en incobrables) se deben registrar dentro del mismo ejercicio.

Generalmente en la fecha de cierre no se tiene la certeza de cules facturas se perdieron

D O S
RVA
definitivamente y como se registra la prdida de cuentas por cobrar por posible

ES E
OS R
incobrabilidad procediendo a hacer una estimacin sobre las posibles prdidas (lo ms

E C H
ER
adaptado a la realidad que se pueda) y crear una Cuenta de Provisin para absorber esas
D
posibles prdidas. Para la investigadora la cuenta incobrable, son aquellas cuentas difciles

de recuperar por la empresa, aunque se apliquen todas las polticas de recuperacin, estas

son trasladadas a los libros de prdidas de las mismas.

Devolucin en ventas

Zambrano (2005), manifiesta que estas consisten en la salida de mercancas o

artculos que la organizacin ofrece a sus clientes, estn relacionadas con las devoluciones

porque ocurren regresos, la cuenta disminuyen en cuestin de ventas e ingresos.La cuenta

devoluciones de ventas y operaciones similares registra en l debe las remesas devueltas

por los clientes por incumplimiento de las condiciones del pedido as como los

descuentos o similares posteriores a la factura por defectos de calidad, por incumplimiento

de plazo de entrega u otras cosas anlogas, tambin se contabilizan en el debe de esta

 47

cuenta, y va reflejada el estado de resultados.

Segn Romero (2006), la devolucin de ventas es el importe de las mercancas que

los clientes regresan (devuelven) a la empresa, de manera fsica, por no estar de acuerdo

con el color, precio, talla, estilo, modelo entre otras, vendidas al contado como a crdito.

Para la investigadora las devoluciones en venta, cuando se utiliza el sistema de inventarios

permanentes y peridico, es cuando un cliente devuelve una mercanca comprada, debe

procederse a reconocer en la contabilidad este hecho.Es preciso reversar cada uno de los

S
movimientos realizados al momento de realizar la venta en la proporcin de la devolucin.
D O
Impuestos
E RVA
S R ES
C H O
ER E
Al respecto lvarez y Otros (2004, p. 58) expresa que el crdito fiscal es el impuesto
D
al valor agregado (IVA) que la empresa ha pagado por las compras de bienes y servicios, el

cual debe ser rebajado o compensado al impuesto que ella debe pagar al SENIAT por las

ventas de bienes o servicios realizados en un mes. Por otra parte, para Ortiz (2003, p.71) el

crdito fiscal es el monto que una empresa ha pagado en concepto de impuestos al adquirir

un producto o insumo que puede ser deducido ante el estado al momento de realizar una

reventa. Los Crditos Fiscales estn ms identificados explcitamente con la determinacin

en cantidad lquida de una contribucin, multa y recargo.

Por lo cual, el crdito fiscal es un monto en dinero a favor de contribuyente que debe

ser pagado por la empresa por servicios adquiridos por la misma. Son los totales de los

I.V.A.s soportados por los contribuyentes, por los bienes y servicios que ha recibido de sus

proveedores y cuyo monto podr restar del dbito fiscal.Para efectos de esta investigacin

se fija posicin con lo establecido por lvarez y Otros (2004) ya que este la define como el
 48

impuesto al valor agregado que debe ser cancelado por la empresa al Seniat por ventas

ejecutadas o bienes utilizados por la empresa.

Rotacin de Cuentas por Cobrar

Este indicador, para Romero (2006, p.191) tratan de medir la eficiencia con la cual

una empresa utiliza sus activos, segn la velocidad de recuperacin de los valores

aplicados en ellos. Se pretende imprimirle un sentido dinmico al anlisis de la aplicacin

de recursos, mediante la comparacin entre cuentas de balance (estticas) y cuentas de

D O S
RVA
resultado (dinmicas). Lo anteriormente expuesto, surge de un principio elemental en el

ES E
S R
campo de las Finanzas el cual dice que todos los activos de una empresa deben contribuir
O
E C H
ER
al mximo en el logro de los objetivos financieros de la misma, de tal suerte que no
D
conviene mantener activos improductivos o innecesarios.

Por otra parte, Ortiz (2003, p. 287) expresa que este indicador se utiliza para medir la

eficiencia que tiene la empresa en la utilizacin de sus activos, especficamente de las

cuentas por cobrar, se utiliza un anlisis dinmico comparando las cuentas de balance

(estticas) y las cuentas de resultados (dinmicas). Este indicador es importante para

identificar los activos improductivos de la empresa y enfocarlos al logro de los objetivos

financieros de la misma. Dentro de este indicador, se encuentra las siguientes formulas:

- Das de Cuentas por Cobrar

Ortiz (2003, p. 287) expresa que tambin conocido como das de ventas en la calle,

porque representa, en promedio, el nmero de das que la empresa est tardando en

recuperar sus ventas.

 49

Das de cuentas por cobrar = (Cuentas por cobrar x 360) Ventas

- Rotacin de Cuentas por Cobrar:

Segn Ortiz (2003, p. 287) indica el nmero de veces en que, en promedio, han sido

renovadas las cuentas por cobrar.

Rotacin de cuentas por cobrar = Ventas cuentas por cobrar

Tanto en los das de cuentas por cobrar, como en la rotacin de las mismas, la partida

de ventas puede ser sustituida por ventas a crdito.

D O S
ERVA
S R ES
Definicin de Trminos Bsicos

C H O
de R
E
DE
Cheque: ttulo crdito expedido a cargo de una institucin de crdito, por quien est

autorizado por ella, al efecto, conteniendo la orden incondicional de pagar una suma de

dinero a la vista, al portador o a la orden de una persona determinada. Cliente: Individuo u

organizacin que realiza una operacin de compra (Rosenberg, 1996, p.71).

Cobranzas: es el proceso formal de presentar al girado un instrumento o documento para

que los pague o acepte (Rosenberg, 1996, p.72).

Cobro:Presentacin para el pago de una obligacin (Rosenberg, 1996, p.73).

Contabilidad: es el arte de registrar, clasificar y resumir en forma significativa y en

trminos de dinero, las operaciones y los hechos que son cuando menos de carcter

financieros, as como el de interpretar sus resultados. Es la base sobre la cual se

fundamentan las decisiones gerenciales y por lo tanto, las decisiones financieras (Catacora,
 50

1.998, p. 7).

Control de Gestin: sistema de administracin que permite el seguimiento integral de las

acciones que se planean y ejecutan; determina el avance peridico de las mismas, a fin de

ejercer acciones de retroalimentacin y correlacin en caso de incumplimiento o

desviacin (Rosenberg, 1996, p.98).

Crdito: cambio de una prestacin presente por una contraprestacin futura, es decir, se

trata de un cambio en el que una de las partes entrega de inmediato un bien o servicio y el

pago correspondiente ms los intereses devengados los recibe ms tardes (Rosenberg,

D O S
RVA
1996, p.107).

R E SE
H O S los pagos e Crdito comercial: Privilegio de
C
Crdito Comercial: Privilegio de posponer

posponer losD ERenElas compras otorgados a los clientes por los vendedores de los
pagos

bienes y servicios (Rosenberg, 1996, p.107).

Descuentos: Cantidad de dinero deducido a partir del valor nominal (Rosenberg, 1996,

p.132).

Documentacin del Crdito: Es el mecanismo legal mediante el cual se documenta una

operacin de crdito, pudiendo ser: a travs de bonos, pagares, entre otros (Rosenberg,

1996, p.184).

Documento por Cobrar: Bajo este ttulo se agrupan los pagare, letras de cambio y dems

documentos similares, pagaderos a plazo y a favor de la empresa tenedora de ellos. En el

balance general este rubro debe contener nicamente los documentos libre de gravmenes

y que no hayan vencido todava. Si hubiere documentos vencidos deben mostrarse

 51

separadamente o bien debe hacerse un comentario adecuado en el informe. Tambin debe

mostrarse separadamente el monto de documentos a cargo de clientes y el importe de lo

que sea a cargo de otras personas que no tengan ese carcter (Rosenberg, 1996, p.185).

Nota de Entrega: es el tipo de documento generado por el sistema administrativo una vez

registrada la generacin de cualquier tipo de ingreso estimado o efectivamente logrado por

la empresa. El sistema administrativo le adjudica un nmero correlativo automtico

(Rosenberg, 1996, p. 280).

D O S
E RVA
Polticas de Crdito: establecen lineamientos para determinar si se otorga un crdito a un

S R ES
H O
cliente y por cuanto se le debe conocer. La empresa no slo debe ocuparse con establecer
C
las normas de E E
R sino de aplicar correctamente tales normas al tomar decisiones
D crdito,
(Rosenberg, 1996, p.312).

Venta a Crdito: Venta a la que se le concede al comprador un plazo de tiempo para

poder pagar las mercancas adquiridas. Normalmente se produce un pago extra para poder

conseguir este privilegio. (Rosenberg, 1996, p. 436).

Documentacin del Crdito: Es el mecanismo legal mediante el cual se documenta una

operacin de crdito, pudiendo ser: a travs de bonos, pagares, entre otros. (Rosenberg,

1996, p.184).

Sistema de Variables
 52

Definicin Nominal.

Control Contable de las Cuentas por Cobrar.

Definicin conceptual.

Se entiende por control contable de las cuentas por cobrar el conjunto de planes,

mtodos, y procedimiento adoptado por una organizacin, con el fin de asegurar que los

activos estn debidamente protegidos, que los registros contables son fidedignos y que la

D O S
RVA
actividad de la entidad se desarrolla eficazmente, de acuerdo con las polticas trazadas por la

ES E
S R
gerencia, en atencin a las metas y objetivo previstos (Cepeda, 1997; y Meigs 1998).
O
E C H
DER
Definicin Operacional

Operacionalmente se define como una serie de procedimiento establecidos para

controlar las actividades de la organizacin, con el propsito de salvaguardar los activos,

dividir el trabajo, delegar autoridad, asignar responsabilidades, entre otros objetivos; siendo

esta herramienta que necesita el departamento de contabilidad de las empresas ferreteras de

la Parroquia Domitila Flores Municipio San Francisco. Asimismo las cuentas por cobrar son

derechos a favor de la ferretera, liquidables dentro del ejercicio normal de la misma, y

proveniente de sus actividades especficas en que se comercia. Suelen estar amparadas por

facturas y documentos similares, los cuales sirven como plataforma para que se d un

efectivo proceso de cobranza, asimismo luego de realizar la cobranza se debe tener normas

establecidas para un correcto tratamiento del efectivo. Operacionalmente la variable ser

medida a travs del instrumento desarrollado por Perozo (2012), con el fin de medir el
 53

objetivo especfico con la dimensin e indicadores respectivos.

Cuadro N. 1
Cuadro o Mapa de Variables

Objetivo General: Analizar el Control Contable de Cuentas por Cobrar en las empresas
del Sector Ferretero de la Parroquia Domitila Flores del municipio San Francisco, Estado
Zulia. Durante el ao 2011.
Objetivos Especficos Variable Dimensiones Sub- Indicador
dimensiones
- Anlisis del Crdito
- Vigilancias de la cuentas
Identificar el Control Interno
por Cobrar
de las Cuentas por Cobrar de Control
- Proceso de Facturacin
las empresas del Sector Interno de las
-Personal autorizado en el
Ferretero de la Parroquia Cuentas por
manejo de las cuentas por
Domitila Flores del Cobrar.
S
cobrar
municipio San Francisco.
D O
RVA
-Descuento por pronto

E
pago.

S R ES Polticas de
- Precio.

O
- Forma de Cobro.
H
Control

C
Describir las Polticas de Ventas

E
- Devoluciones.

ER
Ventas y Cobranzas en las Contablede

D
Cuentas por Polticas de
empresas del Sector Ferretero
Cobrar. Ventas y
de la Parroquia Domitila - Recordatorio
Cobranza Polticas de
Flores del municipio San - Insistencia
Francisco. Cobranzas
- Accin drstica

Examinar los Registros - Ventas

Contables de las Cuentas por Registros - Cobros
Cobrar en las empresas del Contables de - Incobrabilidad de
Sector Ferretero de la las Cuentas Cuentas
Parroquia Domitila Flores del por Cobrar. -Devolucin en Ventas
municipio San Francisco. - Impuesto
Calcular la Rotacin de las
Cuentas por Cobrar de las
empresas del Sector Ferretero
de la Parroquia Domitila NO OPERACIONABLE
Flores del municipio San
Francisco, durante el periodo
2008-2010.
Formular lineamientos
estratgicos para el Control
Contable de las Cuentas por
Cobrar en las empresas del NO OPERACIONABLE
Sector Ferretero de la
Parroquia Domitila Flores del
municipio San Francisco.
Fuente: Elaboracin Propia (2012)
 54

CAPTULO III

MARCO METODOLGICO

Tipo de Investigacin

D O S
La escogencia del tipo de investigacin determina los pasos a seguir del estudio, las

E R VEnA general, determina todo el

S
tcnicas y mtodos que se puedan emplear en el mismo.

enfoque del trabajo influyendo O S R E

E C H tanto en los instrumentos como la manera de cmo se

analiza los D ERrecaudados,

datos por lo tanto, constituye un paso importante en la

metodologa, pues este va a determinar el enfoque del mismo;por consecuencia el nivel del

estudio se refiere al grado de profundidad con que se aborda un objeto o fenmeno, va en

busca del conocimiento, pues investigar requiere de determinadas actividades y procesos

que a su vez involucran mtodos, tcnicas e instrumentos.

Tomando en cuenta lo anteriormente planteado, se indica enla presente investigacin

es de tipo descriptiva, debido a que se identifican los elementos, caractersticas y procesos

de la planificacin estratgica del control contable de las cuentas por cobrar para

comprender el comportamiento de las mismas; as lo expone Arias (2003), quien concibe

este tipo de investigacin como donde se caracteriza un objeto de estudio o una situacin

concreta, sealando sus caractersticas y propiedades; combinada con ciertos criterios de

54
 55

clasificacin para ordenar, agrupar o sintetizar los objetos involucrados en el trabajo

indagatorio, as como constituye una base para investigaciones las cuales requieran un

mayor nivel de profundidad.

Carlos Sabino (1996), las investigaciones descriptivas consisten en indicar todas las

caractersticas del fenmeno que se estudia.Desde el punto de vista cientfico, describir es

medir. Esta ltima definicin es importante, por cuanto implica por parte del investigador

la capacidad y disposicin de evaluar, en forma detallada, las caractersticas del objeto de

O S
estudio. Adems, estos estudios permiten poner de manifiesto los conocimientos tericos
D
del estudio, ya que evidencia el nivel cognitivo E R VA de conceptos y categoras
ES
e operativo

O S R
E
relacionados con el tema.
C H
DER
La investigacin tambin es clasificada siguiendo diversos criterios. Se considera de

carcter aplicada, ya que los resultados a obtener son la base para mejorar las actividades

de un rea especfica definida, teniendo como fin resolver un problema; se hace necesario

plantear una serie de posibles soluciones, de manera que los procesos de registros, control

y manejo de las cuentas por cobrar logren ser eficientes y efectivas, (Chvez,2004).

Diseo de la Investigacin

El propsito de esta ptica metodolgica es asegurar que los proyectos de

investigacin alcancen altos niveles de coherencia interna e integridad. En este sentido, el

diseo de investigacin es la estrategia general adoptada por el investigador para responder

 56

al problema planteado. En atencin al diseo, la investigacin se clasifica en: documental,

de campo y experimental, (Arias, 2006: p.26).Expone Tamayo y Tamayo (2006), el

diseo de investigacin constituye el plan general del investigador para obtener respuestas

a sus interrogantes o comprobar la hiptesis de investigacin, es decir, son las estrategias

bsicas dondeel investigador adopta para generar informacin exacta e interpretable.

Siguiendo con la ideatambin lo definen como una investigacin que estipula la estructura

fundamental y especifica la naturaleza global de la intervencin.

D O S
E R VdeAcampo, no experimental, y
ES
El diseo del presente estudio se establece como

transversal o transeccional. H S R
O Bavaresco (2006), el diseo de campo es aquella
E C Para

investigacinD EseRrealiza
que en el propio sitio donde se encuentra el objeto de estudio. Ellos

permiten el conocimiento ms a fondo del problema por parte del investigador y pueden

manejar los datos con ms seguridad. Por otro lado, Tamayo y Tamayo (2004), interpretan

el diseo de campo como el anlisis sistemtico del problema con la realidad del propsito,

bien sea de describirlo, interpretarlo, entender su naturaleza y factor constituyente,

explicando sus causas o efectos, as como predecir sus ocurrencias. Por lo expuesto

anteriormente, la presente investigacin se cataloga de campo, porque los datos son

recolectados directamente de la realidad en la cual se realiza el estudio, es decir, las

empresas del sector ferretero de la parroquia Domitila Flores del Municipio San Francisco.

Por su parte, el diseo no experimental, segn Sabatino (2006), es aquella donde el

investigador observa los fenmenos tal y como ocurren naturalmente, sin intervenir en su
 57

desarrollo. Asimismo,Hernndez, Fernndez y Batista (2003), la define como aquella que

observa una situacin tal como ocurre en su contexto natural y no se construyen situaciones

sin observar y analizar las existentes. Esta investigacin se inserta en este diseo por no

manipularlas variables, sin constituir ninguna situacin previa, sino observando

directamente las situaciones ya existentes dentro del rea de las cuentas por cobrar en las

empresas del sector ferretero de la parroquia Domitila Flores.

Asimismo, la investigacin se clasifica en un tipo de diseo transeccional, porque

D O S
RVA
solo estudia a la empresa en un momento determinado, a travs de la aplicacin de

ES E
S R
instrumento y tcnicas precisas, sin tomar en consideracin el antes y el despus de la
O
E C H
D ER
situacin dada. Segn Hernndez y otros (2003), los diseos de investigacin transeccional

o transversal recolectan datos en un solo momento, en un tiempo nico. Su propsito es

describir variable, y analizar su incidencia e interrelacin en un momento dado.

Poblacin

La poblacin es la totalidad del fenmeno a estudiar en donde las unidades deben

poseer caractersticas similares, la cual se estudia y da origen a los datos de investigacin,

es decir; es el principal generador de informacin. Expone Balestrini (1998), una poblacin

o universo puede estar referido a cualquier conjunto de elementos de los cuales se pretende

indagar y conocer sus caractersticas. Para Carvajal (2004), la poblacin es la totalidad del

fenmeno a estudiar en donde las unidades de poblacin poseen una caracterstica comn,
 58

la cual se estudia y da origen a los datos de la investigacin. Es cualquier conjunto de

unidades o elementos como personas, claramente definidos para el que se calculan las

estimaciones o se busca la informacin.

En este sentido, para efectos de esta investigacin, el anlisis de los controles

contables de las cuentas por cobrar a empresas del Sector Ferretero de la Parroquia

Domitila Flores del Municipio San Francisco Estado Zulia, la poblacin est conformada

porcinco (05) empresas del sector ferretero que funcionan en esta parroquia, segn datos

O S
suministrados por el Servicio Autnomo Municipal de Administracin Tributaria SAMAT
D
R V A
ES E
(2011), de las cuales solo tres (03) empresas cuentan con la condiciones de ventas a

seO
crditos, lo cual permiten queH S R
E C adaptan al objeto de estudio.

DER
Segn lo expuesto anteriormente, se trata de una poblacin finita y accesible, definida

por Arias. (2006),como el conjunto finito o infinito de elementos con caractersticas comunes

para los cuales son extensivas las conclusiones de la investigacin. Esta queda delimitada por

el problema y por los objetos de estudios. Al respecto, Ramrez (1999), sostiene que este tipo

la poblacin es aquella cuyos elementos en su totalidad son identificables por el investigador,

por lo menos desde el punto de vista del conocimiento que se tiene sobre la cantidad total.

Entonces, la poblacin es finita cuando el investigador cuenta con el registro de todos los

elementos que conforman la poblacin en estudio.

Los sujetos informantes para la presente investigacin constituyen los empleados del

personal del departamento de contabilidad pertenecientes a cada empresa estudiada, los

cuales han sido informados por el Contador Pblicos de dichas empresas para la aplicacin

de la tcnica de recopilacin de datos con la finalidad de obtener un anlisis de los

 59

resultados. Dichos empleados a entrevistar forman parte del rea contable especficamente

los involucrados en el control contable de las cuentas por cobrar, por lo cual conforman los

sujetos informantes para esta investigacin.

A continuacin se presenta un cuadro donde se recopilan todos los datos necesarios

sobre los integrantes de la poblacin de esta investigacin la cual se encuentra estructurada

por tres ferreteras, a partir de este momento denominadas como Empresa A, Empresa B y

Empresa C;debido a condiciones de confidencialidad de la informacin contable de estas

empresas las cuales estn conformadas por los siguientes individuos:

D O S
S E RVA
R E
C H OS Cuadro 2.
E
ER Caractersticas de la Poblacin
D
Empresa departamento Cargo Cantidad

Unidad de Contador publico

Empresa A contabilidad 03
Analista y auxiliar

Departamento Contador publico

Empresa B contable 03
Analista y auxiliar

Contador publico
Empresa C rea de Analista y auxiliar 03
contabilidad

Total 09

Fuente:Departamento de Recurso Humano (2012)

 60

Tcnicas e Instrumentos de Recoleccin de Datos

Hurtado (2007), define las tcnicas como los procedimientos utilizados para la

recoleccin de datos, estas pueden ser de revisin documental, observacin, encuestas y

tcnicas sociometras, entre otras. Por su parte,para analizar los controles contables de las

cuentas por cobrar se toma la tcnica de la encuesta para esta investigacin. Siguiendo a

Hurtado (2007), la define como un mtodo o tcnica que consiste en obtener informacin

S
acerca de una parte de la poblacin o muestra, proporcionada por ellos mismos, sobre
D O
E R VA indica que son entrevistas
ES
opiniones, actitudes o sugerencias. Asimismo, Sabino (1997),

O S R
E C H
con un gran nmero de personas utilizando un cuestionario prediseado o estructurado que

DER para obtener informacin especfica

se da a los encuestados

Por su parte, cada tcnica presenta un instrumento, para Chvez (2004), los

instrumentos de investigacin son herramientas que se aplican para medir el

comportamiento o atributos de las variables, es decir, recabar informacin sobre la

investigacin. Segn Hernndezy otros (2003), la recoleccin de datos es el plan detallado

de procedimientos que conducen a medir datos con un propsito, cuyo instrumento de

recoleccin es un recurso que utiliza el investigador para registrar informacin o datos

sobre las variables a ser estudiada.

Para efectos de esta investigacin, se utiliza el cuestionario como instrumento de

recoleccin de datos concebido por los autores antes citados, como un mtodo o tcnica

que utiliza un instrumento o formulario impreso, destinado a obtener respuestas sobre el

 61

problema en estudio en donde se obtiene informacin acerca de las variables que se va a

investigar. Puede ser aplicado personalmente o por correo y en forma individual o

colectiva.

El diseo del cuestionario se fundamenta en el marco terico, las hiptesis, su

variable y los objetivos de la investigacin. Cada pregunta que se incluya debe estar

relacionada con las variables, es conveniente que cuando se disee el cuestionario, se tenga

a la mano la operatividad de las variables, para asegurarse de que todos los indicadores

O S
estnsiendo investigados (Sabino, 1997).Para la investigacin el cuestionario est
D
E R VAde lickert, con alternativas
ES
conformado por cuarenta (40) tems cerradas con escala

Siempre (S) Casi siempre H S R

OCasi Nunca (CN) Nunca (N), el cual se aplico al
E C (CS)

DEdeRlas empresas del sector ferretero objeto de estudio. A los cuales se les
personal contable

da una alternativa de respuestas como; siempre, a veces, ocasionalmente y nunca.

En lo concerniente al objetivo delclculo la Rotacin de las Cuentas por Cobrar de

las empresas del Sector Ferretero de la Parroquia Domitila Flores del municipio San

Francisco, durante el periodo 2008-2010. De desarrollo a travs de un anlisis documental

de los estados financieros. Dicha tcnica documental de acuerdo con Nava (2000),

comprende el uso de medios de registro que facilitan la recopilacin de informacin para

enunciar las teoras de apoyo al estudio de los fenmenos y procesos que incluye el uso de

instrumentos definido segn la fuente documental a las cuales hacen referencia

 62

Propiedades psicomtricas

Validez

La validez es definitiva por Hurtado (2002), se refiere al grado en que un instrumento

realmente mide lo que pretende medir, mide lo que el investigador quiere medir. La validez

est en relacin directa con el objeto del instrumento, existiendo varios tipos de validez

segn la manera en que sta es evaluada: criterio, contenido y constructo.Por su parte, De

D O S
Pelekais y otros (2005) se refiere a la validez del instrumento, como el grado en que un

ERVA
R ES
instrumento mide la variable que pretende evaluar.
S
C H O
ER E
D
En la presente investigacin la validez del instrumento se verifica con la evaluacin

de cinco (05) expertos, en el rea contable y en Metodologa de la Investigacin, quienes

consideraran la pertinencia de cada tem diseado con respecto a cada objetivo, variable,

dimensin, subdimensin e indicador. Por consiguiente, se aplica la validez de contenido,

donde los expertos relacionados en la temtica en estudio, evaluaran el instrumento de

validacin aplicado en la investigacin, de este modo, se considera el instrumento como

vlido y en capacidad de ser aplicado, esto en funcin de las observaciones realizadas por

los expertos en las correcciones del mismo.

Confiabilidad

En cuanto a la confiabilidad, esta es definida por Rodrguez (2006), como la

capacidad del instrumento, de registrar los mismos resultados en distintas ocasiones, bajo

las mismas condiciones y sobre la misma seleccin muestra. Se lleva a cabo una prueba
 63

piloto en funcin del o los instrumentos diseados, los cuales sern aplicados a una

poblacin con caractersticas similares a los informantes claves objeto de estudio.

En otro contexto, segn Hernndez, y otros (2006) la confiabilidad de un

instrumento de medicin es aquella referida al grado en que su aplicacin repetida al

mismo sujeto u objeto produce iguales resultados (p. 159). Asimismo, indica el grado de

seguridad o uniformidad con el cual el instrumento mide y grada lo propuesto, es decir,

cuando se obtienen resultados ms o menos idnticos al aplicarse dos o ms veces.

D O S
RVA
En este estudio, la confiabilidad se efecta a travs del Coeficiente alfa de Cronbach,

ES E
S R
el cual requiere de una sola administracin del instrumento de medicin y produce valores
O
E C H
D ER
que oscilan entre 0 y 1. Su ventaja reside en que no es necesario dividir en dos mitades a

los tems del instrumento de medicin, simplemente se aplica la medicin y se calcula el

coeficiente. Aplicando su formula el resultado arrojado fue de 0,93 (ver anexo), lo cual

significa que el instrumento es de una alta confiabilidad.

Procedimiento de la Investigacin

Seleccin del tema, surgi con el control contable de las cuentas por cobrar en las

empresas del sector ferretero de la parroquia Domitila Flores, Municipio San Francisco.

Planteamiento del problema y formulacin de las interrogantes de investigacin.

 64

Recopilacin del material, bibliogrfico, relacionado con los objetivos y

fundamentos tericos as como todo aquello que fuera necesario para la investigacin.

Definicin de los aspectos metodolgicos tales como el tipo y diseo de la

investigacin y las tcnicas e instrumentos de recoleccin de datos.

Se someti a validacin por los expertos el instrumento de contenido.

Se aplic la prueba piloto a personas similares a la poblacin de estudio.

Se evalu la confiabilidad del instrumento.

O S
Se aplic un instrumento de recoleccin a las personas que conformaban la
D
ERVA
R ES
poblacin de estudio de la investigacin.
S
C H O
E
Presentacin de los resultados obtenidos, elaboracin de conclusiones y
ER
D
recomendaciones.

Se analizaron e interpretaron los resultados obtenidos para la descripcin de la

variable de la investigacin.

Por ltimo se redactaran las conclusiones y recomendaciones.

Plan de Anlisis de Datos

Segn Hernndez, y otros (2006), el anlisis de datos se refiere en un primer paso a

la descripcin de los datos a travs de estadsticas descriptiva y en un segundo paso a

realizar un anlisis para relacionar las variables. Los datos obtenidos mediante la

aplicacin de los cuestionarios, sern tabulados, utilizando para ello el programa SPSS

versin 17.0, a travs de la cual se elabora una matriz de doble entrada, donde las filas

representa las respuestas otorgadas por los sujetos a las mismas, y las columnas los tem
 65

del instrumento.

Del mismo modo, el tratamiento estadstico de los datos, se realiza un proceso

descriptivo a travs de cuadros de frecuencia y el clculo de estadsticos de tendencia

central, como la media aritmtica. A travs de la aplicacin de dicha estadstica se logra

determinar el comportamiento de las variables en estudio, y as obtener los resultados de la

investigacin.

D O S
E R VAde la informacin, la cual
R ES
Para el anlisis estadstico se realiza la tabulacin
S
permitir de acuerdo conHTamayo
C O y Tamayo (2006) procesar la informacin
recolectada,D
ERE
facilitando la organizacin de los datos relativos a las variables de estudio.

Los datos recolectados mediante la aplicacin de los instrumentos sern procesados con

estadsticas descriptivas.
 66

CAPITULO IV

RESULTADOS

Anlisis y discusin de los resultados

D O S
E RVA
S R ES
A continuacin se analizan y discuten los resultados obtenidos en el proceso de

C H O
ER E
recoleccin de la informacin, los mismos son expuestos siguiendo el orden de la variable
D
presente en la investigacin: Control Contable de Cuentas por Cobrar. El anlisis se

desarrolla interpretando todas las respuestas obtenidas en la encuesta aplicada para tal fin.

As mismo, se expresa la opinin del investigador en funcin a las bases tericas

analizadas.

Seguido a ello, se hace la interpretacin, en referencia a cada dimensin por

separado, se calcularon cada indicador que conforman la variable. De lo antes expuesto, se

procedi hacer mediante la frecuencia relativa por indicador, los cuales fueron plasmados

en tablas, de doble entrada, para as inferir los resultados obtenidos a toda la poblacin.En

referencia al primer objetivo especfico: Identificar el Control Interno de las Cuentas

por Cobrar, se pudo evidenciar.

66
 67

Tabla N 1

Indicador: Anlisis de crdito

Siempre Casi Siempre Casi Nunca Nunca

tems
FA FR FA FR FA FR FA FR

1 0 0,0% 2 22,2% 7 77,8% 0 0,0%

2 0 0,0% 7 77,8% 2 22,2% 0 0,0%

3 0 0,0% 6 66,7% 3 33,3% 0 0,0%

Total 0 0,0% 5 55,6% 4

D O S 44,4% 0 0,0%

SE RVA
Fuente: Perozo (2012)
S R E
C H O
ERE
De acuerdo a los resultados expuestos para la dimensin control interno de las

cuentas por D
cobrar, el 55,6% de la poblacin encuestada manifestaron casi siempre la

empresa efecta un anlisis de crdito, evidenciando en la realizacin de un proceso de

evaluacin de crditos antes de otrgalos el 77,8% y la bsqueda de referencias crediticias

al evaluar la solicitud de crdito es de 66,7%.

Por otro lado, el 44,4% de los encuestados manifestaron que casi nunca la empresa

evala los procesos para otorgar crditos, lo que hace desfavorable para la misma al

momento de otorgar crditos, asimismo el 77,8% expresaron casi nunca en la empresa

solicita informacin financiera al momento de la solicitud de crditos, lo que desfavorece a

las empresas en el anlisis de los crditos en la recopilacin y evaluacin de informacin

de crdito de los solicitantes para determinar si estos estn a la altura de los estndares de

crdito de la empresa.
 68

De manera que, si el departamento de crdito de la empresa evala los meritos para

el crdito de un cliente que desee hacer una transaccin especfica o de un cliente regular

para establecer una lnea de crdito, los procedimientos bsicos son los mismos, la nica

diferencia es la minuciosidad del anlisis. De esto, antes mencionado para las empresas

en estudios se hace evidente una debilidad puesto que una vez obtenida la informacin del

crdito, la empresa tiene que proceder a la realizacin del anlisis del crdito del

solicitante. De acuerdo a ello Van Horne (1999), expone; una vez establecidas las

D O S
condiciones de crdito que se ofrecern, la empresa tiene que evaluar a los solicitantes

individuales de crdito y considerar las posibilidadesR A cuenta incobrable o de un

deVuna
ES E
O S R
pago lento
E C H
DER Tabla N 2

Indicador: Vigilancia de la cuentas por Cobrar

Siempre Casi Siempre Casi Nunca Nunca

tems
FA FR FA FR FA FR FA FR

4 0 0,0% 5 55,6% 1 11,1% 3 33,3%

5 0 0,0% 6 66,7% 2 22,2% 1 11,1%

6 0 0,0% 8 88,9% 0 0,00% 1 11,1%

Total 0 0,0% 6 70,4% 1 11,1 2 18,5%

Fuente: Perozo (2012)

En lo expuesto para la tabla N2 referida al indicador vigilancia el 70,4% de los

encuestados manifestaron casi siempre la gerencia formula polticas de vigilancia para el

 69

control de las cobranzas, dentro de ella se desprende que la gerencia formula polticas de

vigilancia para el control de las cobranzas, el (88,9 %) emite lineamientos de vigilancia

que guen el mtodo de cobranza de la empresa (66,7 %), siendo estos otros aspectos

importantes en lo relativo al control de las devoluciones y rebajas.

Por otro lado, el 18,5% de los encuestados expresaron que nunca la gerencia

establece lineamientos de vigilancias para la cobranza de la empresa, trayendo como

consecuencia un desequilibrio en cuanto a los registros de las cuentas por cobrar. Por

S
ltimo, el 11,1% manifest casi nunca la gerencia emite lineamientos de vigilancias que
D O
E R VA antes descritos se denota
guen el mtodo de cobranza de la empresa. Para los resultados

una debilidad por parte de la empresaSya R

ES
C H O que los mtodos y controles deben ser tomados en
E
DEunReficiente tratamiento de las cuentas por cobrar.
cuenta para lograr

Segn Meigs (1998), seala las polticas emanadas por la organizacin es de

importancia ya que; son necesarios los controles internos sobre las ventas a crdito

usualmente el control interno se logra mejor con una divisin de funciones; de tal manera

que los individuos responsables debe estar pendiente de la preparacin del pedido de venta;

aprobacin del crdito; salida de la mercanca del almacn; embarque; facturacin;

verificacin de la factura: mantenimiento de cuentas de control, y operacin del auxiliar de

clientes.
 70

Tabla N 3

Indicador: Proceso de Facturacin

Siempre Casi Siempre Casi Nunca Nunca

tems
FA FR FA FR FA FR FA FR

7 0 0,0% 7 77,8% 2 22,2% 0 0,0%

8 0 0,0% 5 66,7% 3 33,3% 0 0,0%

9 0 0,0% 6 66,7% 3 33,3% 0 0,0%

Total 0 0,0% 6 70,4% 3 29,7% 0 0,0%

Fuente: Perozo (2012)

D O S
E RVA
S R ES
C H O
ER E
En relacin a los procesos de facturacin se evidencia el 70,4% de los encuestados
D
dijeron casi siempre el departamento de facturacin tiene vinculacin con los registros de

las cuentas, el cual estuvo dividido por el 77,8% de la poblacin objeto de estudio

indicaron casi siempre el departamento de facturacin tiene vinculacin con los registros

de las cuentas y el 66,7% casi siempre el departamento de facturacin de la empresa tiene

un mtodo de cobro.

Por otro lado, el 29, 7% quienes dijeron casi nuca toma de decisiones para ejecutar el

sistema de cobranza, en este tems existe una debilidad para las empresas de manera que al

evaluar el proceso de facturacin el cual debe ser llevada a cabo por un departamento o

persona que no sean responsables del mantenimiento del auxiliar de cuentas por cobrar, es

decir; la funcin de facturacin debe ser llevada por un departamento que no tenga vinculacin

alguna con los registros de las cuentas, para evitar situacionesde posibles fraudes.
 71

Seguido a ello Catacora (2000), expone la facturacin al poseer como objetivo de

controlar, procesar y registrar todas las actividades u operaciones que tienen como objetivo

el mantener y aumentar las ventas de una empresa, para la toma decisiones acordes con las

metas establecidas por la organizacin.

Tabla N 4

Indicador: Personal autorizado en el manejo de las cuentas por cobrar

Siempre Casi Siempre Casi Nunca Nunca

tems

S
FA FR FA FR FA FR FA FR

3 VA
D O
R
ESE
10 0 0,0% 6 66,7% 33,3% 0 0,0%

3S R
11 0
H
0,0%
O 33,3% 6 66,7% 0 0,0%
EC
12
D0ER 0,0% 3 33,3% 6 66,7% 0 0,0%

Total 0 0,0% 4 44,5% 5 55,5% 0 0,0%

Fuente: Perozo (2012)

En el indicador personal autorizado en el manejo de las cuentas por cobrar, el 55,5%

de los encuestados manifestaron que casi nunca la empresa capacita al personal autorizado

en el manejo de las cuentas por cobrar, opinin dividida el 66,7% de los encestados dijeron

casi nunca se verifica las medidas correctivas conocidas por el personal autorizado en el

manejo de las cuentas por cobrar.Mientras el 44,5% indicaron casi siempre la empresa el

personal autorizado tenga conocimiento las medidas correctivas en el manejo de las

cuentas por cobrar; estos resultados intervienen de manera negativa ya que las cuentas por
 72

cobrar deben ser tratadas por un personal autorizado, con conocimientos contables y con

capacidad de anlisis.

Para Fernndez (2001), en las reas de crdito y cobro no tienen un perfil de servicio

al cliente o manejo de quejas para poder solventar estos escenarios y lo que es ms, la

forma en que se mide su desempeo no ayuda para nada en el manejo adecuado de las

relaciones con los clientes internos y externos, es por ello que lo descrito en la tabla N 4 la

capacitacin del personal en el puesto establecido es de suma importancia hacindole tener

conocimiento de las actividades del puesto.

D O S
E RVA
S R ESTabla N 5

C H O
ER EIndicador: Descuento por pronto pago en las ventas
D Siempre Casi Siempre Casi Nunca Nunca
tems
FA FR FA FR FA FR FA FR

13 0 0,0% 6 66,7% 2 22,2% 1 11,1%

14 0 0,0% 6 66,7% 1 11,1% 2 22,2%

15 0 0,0% 6 66,7% 2 22,2% 1 11,1%

Total 0 0,0% 6 66,7% 2 18,5% 1 14,8%

Fuente: Perozo (2012)

En los resultados obtenidos en la tabla N 5, se evidencia el 66,7% de la poblacin

encuestados dijeron casi siempre la empresa evala estrategias a ser implementadas por

pronto pago de venta, de igual modo dentro de ella el 66,7% de los encuestados sostuvo

casi siempre la empresa otorga documentos por pronto pago.

 73

Para el 18,5% dijeron casi nunca la empresa otorga documentos por pronto pago,

dentro de ello el 22,2% manifestaron que la empresa casi nunca posee limitacin para

promover el pronto pago. Esta posicin se toma como desfavorable para las empresas

puesto que al momento de otorgar descuentos por prontos pagos el cliente se mantiene

satisfecho y as se mantiene la liquidez de la misma.

Por ltimo, el 14,8% de los encuestados manifestaron nunca la organizacin posee

limitacin para promover el pronto pago, de acuerdo a este porcentaje se evidencia una

S
discrepancia con respecto a las limitaciones que poseen las empresas en el otorgamiento de

D O
E RVA
descuentos, referencia que debe ser tomada ya que los clientes son el ente fundamental de

S R ES
H O
toda organizacin es por ello que al mantenerlo satisfecho la organizacin acrecienta su
C
ER E
D
cartera de clientes, fortaleciendo su liquidez y su posicin dentro del mercado competitivo.

De acuerdo con Gmez (1999), el descuento del pronto pago debe estar acordes con las

polticas establecidas por la empresa, demostrando as en los resultados que existe una

deficiencia en cuanto a establecer ciertas estrategias donde la organizacin sume puntos en las

ventas, y le facilite a los clientes una modalidad que ayude a aumentar su cartera de clientes.

De lo antes expuesto, los autores han coincidido en determinar que en toda

organizacin debe existir una divisin de las funciones, debido a la reduccin en gran

medida el riesgo a cometer fraudes por parte de los empleados. As mismo, ofrece una

gama de controles a travs de los cuales pueden ser tomados en consideracin para la

investigacin que se est realizando en la empresa objeto de anlisis.

De lo antes mencionado se evidencia, que en el sector ferretero al momento de

 74

otorgar un crdito solicita informacin financiera de la empresa, adems, realiza un

proceso de evaluacin de crditos antes de otrgalos buscando referencias crediticias al

evaluar la solicitud de crdito, de igual forma, la gerencia formula polticas de vigilancia

para el control de las cobranzas, emitiendo, lineamientos de vigilancias que guen el

mtodo de cobranza de la empresa asimismo, el departamento de facturacin tiene

vinculacin con los registros de las cuentas y la empresa capacita al personal autorizado en

el manejo de las cuentas por cobrar. Igualmente, la empresa evala estrategias a ser

implementadas por pronto pago de venta.

D O S
E R VAlas polticas de ventas y
ES
Referido al segundo objetivo especfico: describir
cuentas por cobrar
O S R
E C H
DER Tabla N 6

Indicador: Precio

Siempre Casi Siempre Casi Nunca Nunca

tems
FA FR FA FR FA FR FA FR

16 0 0,0% 7 77,8% 2 22,2% 1 11,1%

17 0 0,0% 4 44,4% 3 33,3% 2 22,2%

18 0 0,0% 5 55,6% 3 33,3% 1 11,1%

Total 0 0,0% 5 59,2% 3 29,6% 1 14,8%

Fuente: Perozo (2012)

En la tabla N 6 referida a la dimensin polticas de ventas y cuentas por cobrar, el

indicador precio, el 59,2% manifestaron casi siempre la empresa modifica de manera

frecuente los precios para aprovechar los cambios del mercado, mientras el 29,6% casi
 75

nunca se generan interacciones entre la empresa y el mercado a travs del precio, seguido a

ello el 14,8% expresaron nunca la organizacin considera que el precio influye el nivel de

actividad cada empresa.

De acuerdo a ello Stanton (2000), la competencia de precios es el problema ms

grave que enfrentan las empresas; pese a ello, muchas de estas no manejan bien la fijacin

de precios. Adems los precios son considerados dependiendo a la estructura del mercado,

ya que el precio flucta de acuerdo a muchos factores, tales como condiciones de oferta y

demanda, estructura del mercado, disponibilidad de la informacin de los compradores y

D O S
RVA
vendedores, capacidad de negociacin de los agentes, entre otros. Cabe agregar que segn

ES E
OS R
Stanton (2001) influye sobre el nivel de actividad de la empresa, con lo con lo cual, indica

E C H
D ER
la importancia de las decisiones de precio sobre la supervivencia de la empresa y a ello se

debe la asignacin al precio un carcter estratgico.

En este sentido, el precio es la expresin de valor que tiene un producto o servicio,

manifestado por lo general en trminos monetarios, que el comprador debe cobraral

vendedor para lograr el conjunto de beneficios que resultan de tener o usar el producto o

servicio, de acuerdo a ello se hace imperante que la organizacin tome en cuenta la

estructura del mercado y se relacione con la demanda y oferta del mismo para as

aprovechar los cambios del mismo y adoptar los precios que estn acordes con el servicio o

producto vendido.
 76

Tabla N 7

Indicador: Forma de Cobro

Siempre Casi Siempre Casi Nunca Nunca

tems
FA FR FA FR FA FR FA FR

19 0 0,0% 5 55,6% 2 22,2% 2 22,2%

20 0 0,0% 6 66,7% 1 11,1% 2 22,2%

21 0 0,0% 4 44,4% 3 33,3% 2 22,2%

Total 0 0,0% 5 59,2% 2 22,2% 2 22,2%

Fuente: Perozo (2012)

D O S
SE RVA
R E
Sel resultado del indicador forma de cobro, el 59,2%
H O
EC
En la tabla7, la cual representa
E R
D dijeron casi siempre la empresa busca que los cobros efectuados sean a
de los encuestados

travs de crdito documentario, lo que difiere a ello el 22,2% quienes manifestaron casi

nunca se presentan formas de cobro con instrumento bancario, asimismo la el 22,2% nunca

se promueven los cobros en efectivos. Lo antes mencionado coincide con el autor Redondo

(2004) puesto que va dependiendo del servicio o del producto, y la actividad de la empresa

la forma de cobro existen muchas formas de hacerlo y ella est en la potestad de adoptar la

que se adapte a su necesidad.

Segn, Redondo (2004), los cobros es el nombre de la cuenta donde se registran los

incrementos y los recortes vinculados a la venta de conceptos diferentes a productos o

servicios. El autor indica que toda empresa maneja una cuenta donde se registran los

incrementos y los recortes vinculados a la venta de conceptos diferentes a productos o

servicios. Esta cuenta est compuesta por letras de cambio, ttulos de crdito y pagars,
 77

adems se manejan diferentes formas de cobros, efectivo, cheques, giros bancarios,

crditos documentarios. Para la empresa el efectivo es la manera en la que se adoptada

una forma correcta de cobro de acuerdo al servicio prestado.

Tabla N 8
Indicador: Devoluciones

Siempre Casi Siempre Casi Nunca Nunca

tems
FA FR FA FR FA FR FA FR

22 1 11,1% 6 66,7% 2 22,2% 0 0,0%

D O S0
RVA
23 1 11,1% 6 66,7% 2 22,2% 0,0%

ES E2
24 1 11,1%
OS R
6
66,7% 22,2% 0 0,0%

E C H
ER
Total 1 11,1% 6 66,7% 2 22,2% 0 0,0%
D
Fuente: Perozo (2012)

En la tabla N 8, para el indicador devoluciones el 66,7% de los encuestados dijeron

casi siempre se producen devoluciones en la empresa, el 22,2% indicaron casi nunca las

devoluciones efectuadas por el cliente son procesadas en su totalidad, lo que difiere a ello

el 11,1% quienes manifestaron siempre se toma en cuenta el periodo de devoluciones en

un tiempo mnimo de 5 das.De acuerdo a ello se nota una debilidad puesto que las

devoluciones deben ir registradas en su totalidad de manera que se haga efectiva las

polticas de ventas y las cuentas por cobrar.

Lo que se muestra desfavorable con lo expuesto por Gmez (1999), la poltica de

ventas es el conjunto de actuaciones encaminadas a establecer y conservar el equilibrio de

la empresa con su entorno, lo que quiere decir que las devoluciones desestabiliza el curso
 78

de la misma. Asimismo, el periodo de devoluciones es de 30 das como fecha lmite

dependiendo de los trminos convenidos del cliente con la empresa.

Tabla N 9
Indicador: Cancelacin de Pedidos

Siempre Casi Siempre Casi Nunca Nunca

tems
FA FR FA FR FA FR FA FR

25 1 11,1% 6 66,7% 2 22,2% 0 0,0%

26 1 11,1% 5 55,5% 3 33,3% 0 0,0%

D O S0
RVA
27 1 11,1% 4 44,4% 4 44,4% 0,0%

ES E3
Total 1 11,1%
OS R
5
55,5% 33,3% 0 0,0%

E C H
ER
Fuente: Perozo (2012)
D
En la tabla 9, se presentan los resultados del indicador cancelacin de pedidos, se

evidencia el 55,5% manifestaron casi siempre la empresa presenta cancelacin de pedidos con

frecuencia, mientras el 33,3% indicaron casi nunca se responde efectivamente al momento de la

cancelacin de un pedido, y por ltimo el 11,1% dijeron siempre la organizacin busca

minimizar el numero de cancelacin de pedidos.

En cuanto a la cancelacin de los pedidos Gmez (1999) refiere a que las empresas se

vean obligadas al pago de la mercanca comprada, es por ello que la teora coincide con lo

arrojado en los resultados, adems agrega que la cancelacin de pedidos es hacer a la empresa

una forma de extinguir las obligaciones a travs del cumplimiento efectivo de una presentacin

debida.
 79

Aunado a ello, considera el mencionado autor que la cancelacin de los pedidos es una

obligacin que posee cada una de las organizaciones, como la deuda de una factura a un

proveedor, devolucin de un prstamo al banco, entre otros. Adems, manifiesta que el sujeto

activo es quien realiza el pago: puede ser el propio deudor o un tercero (quien paga en nombre y

representacin del deudor). El sujeto pasivo, en cambio, es quien recibe el pago (el acreedor o su

representante legal). El pago siempre debe coincidir con el contenido de la obligacin.

Tabla N 10

Indicador: Recordatorio

D O S
RVA
Siempre Casi Siempre Casi Nunca Nunca
tems
ES EFA
FA FR
OS R
FAFR FR FA FR

E C H
ER
28
D1
1 11,1% 4 44,4% 4 44,4% 0 0,0%

29 11,1% 5 55,6% 3 33,3% 0 0,0%

30 1 11,1% 5 55,6% 3 33,3% 0 0,0%

Total 1 11,1% 5 51,8% 3 37,0% 0 0,0%

Fuente: Perozo (2012)

En la tabla 10 representa se presentan los resultados del indicador recordatorioel

51,8% de los encuestados dijeron casi siempre la empresa posee polticas de recordatorio

de las cuentas por cobrar, mientras que el 37,0% manifestaron casi nunca toma en

consideracin la capacidad de pago de sus clientes al momento del recordatorio, por ltimo

el 11,1% siempre se considera el vencimiento de las cuentas por cobrar para el

recordatorio.
 80

Para Villaseor (1995), los modelos de recordatorio podran variar de acuerdo a las

condiciones de atraso en que se encuentre el cliente. No obstante, el modelo de

recordatorio a ser utilizado depender del tipo de respuesta que se haya obtenido de los

clientes una vez que hayan sido contactados y de las razones que expongan los clientes

para no haber realizado sus pagos oportunamente.

Segn Van Home (1999), expone al recordatorio, como la tcnica que consiste en

D O S
un estado donde figuran los conceptos de la deuda, copia fotosttica o duplicado de

E R VA llamadas telefnicas,
ES
facturas vencidas, correspondencias a travs de correo electrnico,
S R
O los cuales se envan a los deudores de acuerdo al
E C H
tarjetas impresas o estados de cuenta

DERde modo que; las empresas determinan sus polticas y normas

tiempo de atraso,

globales de las cuentas por cobrar mediante la combinacin de los procedimientos de

cobros que lleva a cabo, de manera que en este aspecto la empresa toma en

consideracin la poltica que ms se adapte a ella.

De igual forma, el autor considera que el primer recordatorio manifiesta al cliente

que no ha cumplido con su pago habiendo ya pasado la fecha de vencimiento de su factura.

Es normal, que transcurran varios das entre las fechas de vencimiento y las de

recordatorio. La primera notificacin de cobro, a manera de recordatorio, debe ser

moderada e impersonal. Adems, Villaseor (1995), manifiesta al seleccionar el

sistema adecuado para un determinado tipo de operacin estar en relacin directa

con el sistema de contabilidad utilizado para facturar a los clientes y registrar las
 81

cuentas por cobrar. En el mismo orden de ideas, el autor citado anteriormente

sostiene que la base del esfuerzo final del cobro consiste en motivar al cliente moroso

de largo tiempo a liquidar su adecuado, y evitar as los costos de juicio por terceras

personas.

Tabla N 11

Indicador: Insistencia

Siempre Casi Siempre Casi Nunca

D O S Nunca
tems
RV AFR FA
FA FR FA FR
E S EFA FR

O R
4S 44,4%
31 0
EC H
0,0% 4 44,4% 1 11,1%

32
D0ER 0,0% 6 66,7% 2 22,2% 1 11,1%

33 0 0,0% 7 77,8% 1 11,1% 1 11,1%

Total 0 0,0% 6 62,9% 2 25,9% 1 11,1%

Fuente: Perozo (2012)

En la tabla 11 el indicador insistencia, el 62,9% manifestaron casi siempre el

proceso de insistencia de cobranza de la empresa se realiza considerando el tiempo de

vencimiento de las cuentas, el 25,9% manifestaron casi nunca la empresa aplica intervalos

regulares en la insistencia de cobranza, seguido a ello el 11,1% nunca se establecen

tcnicas de insistencia en la cobranza. Es por ello altamente recomendable la realizacin de

las entrevistas personales con los deudores cuando los medios anteriores no han tenido

xito, o utilizando, tambin a los agentes de ventas por el conocimiento que tienen de los
 82

clientes de sus necesidades del producto o mercanca y de saber que si el cliente no paga la

cuenta vencida el prximo pedido le seria negado.

A diferencia de Ettinger y Golieb (1995), quienes manifiestan que una vez cumplida

la etapa de recordatorio, y si las gestiones realizadas fracasan, entonces la etapa siguiente

es la de insistencia o persecucin. En esta fase del procedimiento de cobranza se busca un

programa de acciones sucesivas que se apliquen a intervalos regulares segn la

compensacin de la cuenta con los esfuerzos que se realicen para cobrarla.

D O S
RVA
De acuerdo a lo expuesto por Ettinger y Golieb (1995), la duracin de la etapa de

ES E
S R
insistencia puede ser corto o largo, puede tomarse das como tambin varios meses y por
O
E C H
ER
ello es necesario tomar en consideracin el factor tiempo en relacin con los esfuerzos, en
D
trminos monetarios, que se realicen para cobrar las cuentas.

Para Ettinger y Golieb (1995), la tcnica aplicable en esta fase del procedimiento de

cobro consistira en el uso de medios similares a los utilizados en la fase de recordatorio, la

tcnica a utilizar dependen de la naturaleza de la cuenta por cobrar, de cmo este

clasificado el deudor la clase de negocio a que se dedique el acreedor y la poltica para el

tratamiento de las cuentas vencidas.

 83

Tabla N 12

Indicador: Accin Drstica

Siempre Casi Siempre Casi Nunca Nunca

tems
FA FR FA FR FA FR FA FR

34 0 0,0% 8 88,9% 1 11,1% 0 0,0%

35 0 0,0% 7 77,8% 2 22,2% 0 0,0%

36 0 0,0% 8 88,9% 1 11,1% 0 0,0%

Total 0 0,0% 8 85,2% 1 14,8% 0 0,0%

Fuente: Perozo (2012)

D O S
E RVA
S R ES
C H O
ER E
D
Para el indicador, accin drstica se evidencia a la mayora de la poblacin

objeto de estudio, es decir; 85,2% manifestaron casi siempre la empresa con el

personal adecuado para el desarrollo de las acciones drsticas de cobranza, mientras

que el 14,8% expresaron casi nunca la organizacin cuenta con los recursos para la

implantacin de las acciones drsticas de cobranza. Para Ettinger y Golieb (1995), En

la etapa de acciones o medidas drsticas, una vez agotados los medios posibles en las

etapas de recordatorio y persecucin, no queda otro camino que emplear medidas

drsticas en contra del deudor, a pesar de que esto significa la ruptura de las

relaciones con ste.

La empresa a travs de la implementacin de polticas de cobranzas debido a

que en ocasiones presentan posee poca disponibilidad inmediata de efectivo. Se

recomend A pesar de que la empresa se encuentra en crecimiento, las cifras que

 84

corresponden a los activos fijos muestran un aumento muy significativo, por lo que se

recomienda la revisin de estos activos para verificar que sean necesarios para la

operatividad de la empresa, pudiendo evitar posibles inversiones no productivas.

En cuanto al objetivo especifico tres: Describir los Registros Contables de las

Cuentas por Cobrar.

Tabla N 13

Indicador: Venta

D O S
RVA
Siempre Casi Siempre Casi Nunca Nunca

EFA
tems
FR S
FA FR
R
FA
E FR FA FR

C H OS
37
ER
0
E
0,0% 6 66,7% 3 33,3% 0 0,0%

38 D0 0,0% 7 77,8% 2 22,2% 0 0,0%

39 0 0,0% 7 77,8% 2 22,2% 0 0,0%

Total 0 0,0% 7 74,1% 2 25,9% 0 0,0%

Fuente: Perozo (2012)

Para la tabla 13 el indicador venta, el 74,1 % de los encuestados casi siempre se

registran de forma peridica las ventas realizadas por la empresa, viendo esto como una

debilidad con lo expuesto por Zambrano (2005) quien dice que las ventas son el corazn de

cualquier negocio, es la actividad fundamental de cualquier aventura comercial. Se trata de

reunir a compradores y vendedores, y el trabajo de toda la organizacin es hacer lo

necesario para que esta reunin sea exitosa, es por ello que su registro debe ser diario.
 85

Lo que difiere con lo expuesto por Zambrano (2005), quien manifiesta, las ventas se

registran en forma detallada, ordenada y cronolgica, cada una de las ventas de bienes o

servicios que realiza la empresa en el desarrollo habitual de sus operaciones. Aunado a

ello, considera que los documentos que sustentan las ventas realizadas son las facturas,

boletas de venta, notas de crdito, notas de dbito, entre otras. En la empresa las ventas son

registradas casi siempre por numero de proveedores, de acuerdo con el autor los registros

van dependiendo de las polticas adquiridas por la empresa; la importancia de ello es que

cada uno de los documentos emitidos por la empresa se registre da a da en orden

D O S
RVA
correlativo.

ES E
OS R
En el mismo orden de ideas, los registros es la afectacin o asiento que se realiza

E C H
DER
en los libros de contabilidad, de un ente econmico con objeto de proporcionar los

elementos necesario para elaborar la informacin financiera del mismo, es por ello

que la empresa muestra debilidades al momento de presentar los registro de las

ventas por cobrar, registrndolas mensualmente, trasladada al asiento del libro diario.

Tabla N 14

Indicador: Cobro

Siempre Casi Siempre Casi Nunca Nunca

tems
FA FR FA FR FA FR FA FR

40 0 0,0% 8 88,9% 1 11,1% 0 0,0%

41 0 0,0% 7 77,8% 2 22,2% 0 0,0%

42 0 0,0% 6 66,7% 3 33,3% 0 0,0%

Total 0 0,0% 7 77,8% 2 22,2% 0 0,0%

 86

Fuente: Perozo (2012)

En la tabla 14 la cual representa el indicador, cobro se demuestra el 77,8% de los

encuestados manifestaron casi siempre la empresa lleva los registros contables de los

cobros parciales realizados de forma cronolgica, mientras que el 22,2% indica casi nunca

se asientan todos los cobros realizados a los clientes. En cuanto a lo propuesto se evidencia

que la empresa debe tomar en cuenta la preparacin en los registros de las cuentas por

cobrar para darle as a la organizacin una visin clara de los activos que la misma posee.

D O S
RVA
Lo expuesto por Zambrano (2005) debe existir una provisin para las cuentas

ES E
S R
incobrables, se tipifican como una cuenta deudora y, de acuerdo con su recuperabilidad, se
O
E C H
ER
deben realizar las provisiones a que haya lugar.Asimismo Zambrano (2005), toda empresa
D
deber emitir las respectivas cuentas de cobr y registrar en la contabilidad la cuenta por

cobrar (Dbito) y el ingreso (Crdito).

Tabla N 15

Indicador: Incobrabilidad de Cuentas

Siempre Casi Siempre Casi Nunca Nunca

tems
FA FR FA FR FA FR FA FR

43 0 0,0% 3 33,3% 2 22,2 4 44,4%

44 0 0,0% 3 33,3% 4 44,4 2 22,2%

45 0 0,0% 4 44,4% 5 55,6 0 0,0%

Total 0 0,0% 3 37,0% 4 40,7% 2 22,2%

Fuente: Perozo (2012)

 87

En la tabla N 15, correspondiente al indicador incobrabilidad de cuentas el 40,7%

dijeron en la empresa se registran los saldos pendientes de los clientes, para el 37,0%

manifestaron casi nuncala empresa al no poder cobrar una cuenta la clasifican como

incobrable o perdida, por ltimo el 22,2% expresaron nunca la empresa respalda las

cuentas incobrables a travs de facturas. A diferencia en lo expuesto por Zambrano las

cuentas se deben registrar la prdida de cuentas por cobrar por posible incobrabilidad hay

que proceder a hacer una estimacin sobre las posibles prdidas (lo ms adaptado a la

realidad que se pueda) y crear una Cuenta de Provisin para absorber esas posibles

D O S
RVA
prdidas, lo que difiere de ello en lo expuesto por Zambrano (2005), quien dice los saldos

ES E
OS R
pendientes de una obligacin de crdito que una institucin de prstamo ya no tiene

E C H
ER
esperanza de recuperar y que pasa a prdidas. Es decir; se hace imperante para toda
D
organizacincree una cuenta de provisin de cuentas incobrables.

Segn Zambrano (2005), si se hace imposible el cobro de algunas de estas facturas

(quiebra del cliente, muerte o cambio de domicilio del mismo) hay que traspasarlas a los

gastos del ejercicio, ya que la incobrabilidad de las mismas constituye una prdida para el

negocio; es por ello que la empresa debe establecer el tiempo para mantener este tipo de

cuentas.
 88

Tabla N 16

Indicador: Devolucin en Ventas

Siempre Casi Siempre Casi Nunca Nunca

tems
FA FR FA FR FA FR FA FR

46 0 0,0% 3 33,3 6 66,7 0 0,0%

47 0 0,0% 6 66,7 3 33,3 0 0,0%

48 0 0,0% 7 77,8 2 22,2 0 0,0%

Total 0 0,0% 5 59,2% 4 40,8% 0 0,0%

Fuente: Perozo (2012)

D O S
SE RVA
R E
Sdevolucin el 59,2% de los encuestados dijeron casi
H O
EC
En la tabla N 16, el indicador
E R
Dempresa se registran devoluciones por incumplimiento de condiciones del
siempre en la

pedido, asimismo el 40,8% manifestaron casi nunca se lleva un registro cronolgico sobre

las devoluciones realizadas.

Para Zambrano (2005), manifiesta que estas consisten en la salida de mercancas o

artculos que la organizacin ofrece a sus clientes, estn relacionadas con las devoluciones

porque ocurren regresos, la cuenta disminuyen en cuestin de ventas e ingresos, es por ello

que se el registro, cronologa de las devoluciones deben ser de forma peridica, asimismo,

la cuenta devoluciones de ventas y operaciones similares registra en l debe las remesas

devueltas por los clientes por incumplimiento de las condiciones del pedido y los

descuentos o similares posteriores a la factura por defectos de calidad.

 89

De acuerdo a ello Zambrano (2005), expone que el registro de las devoluciones debe

realizarse constantemente, para poder ofrecerles a los clientes un mejor servicio. As

mismo en el tem 48, el 77,8% manifestaron casi siempre se lleva un registro cronolgico

sobre las devoluciones realizadas.

Tabla N 17

Indicador: Impuesto

Siempre Casi Siempre Casi Nunca Nunca

tems

S0
FA FR FA FR FA FR FA FR

D O
49 0 0,0% 8
SE 4
88,9%
RVA
1 11,1% 0,0%

R E
50 0 0,0%
CH OS 5
55,6% 44,4% 0 0,0%

E0,0%
51
D0ER 6 66,7% 3 33,3% 0 0,0%

Total 0 0,0% 6 70,4% 2 29,6% 0 0,0%

Fuente: Perozo (2012)

Seguidamente, la tabla 17 referida al indicador impuesto se evidencia el 70,4%

de los encuestados manifestaron casi siempre son informadas a la administracin

tributaria las operaciones fiscales y contables relacionadas con la determinacin,

declaracin y pago de impuesto directo, mientras que el 29,6% restante dijeron casi

nunca, son realizadas las declaraciones de acuerdo al plazo establecido. Lo que difiere

de lo expuesto por Ley de Impuesto sobre la Renta (2005) y el de la establecen el periodo

previamente fijado por el contribuyente como su ejercicio fiscal cuando se trata de

personas jurdicas. En caso de personas naturales, la ley establece un nico ejercicio fiscal.
 90

Desde el 1 de Enero al 31 de Diciembre de cada ao.

La Ley de Impuesto Sobre la Renta (2001) en su artculo 1, menciona

enriquecimientos anuales, netos y disponibles, obtenidos en dinero o especies,

causaran impuesto segn las normas establecidas en la misma, en este mismo orden

de se establece que el impuesto sobre la renta como su nombre lo indica, grava la

renta, es decir, la ganancia que produce una inversin, o la rentabilidad del capital o

producto del trabajo bajo relacin de dependencia o lo producido por el ejercicio

liberal de una profesin.

D O S
E RVA
R ES
De lo antes mencionado, en la organizacin se presentaron incrementos que
S
C H O
ER E
evidencian que los pasivos son menores que los activos permitiendo garantizar la
D
operatividad de la empresa a corto plazo. De igual manera se evidenci que la

Rotacin del Activo Total muestra el grado de efectividad en la gestin de los bienes

del Activo de la empresa.

De acuerdo con la informacin publicada por el SENIAT (2005) en su sitio web, la

administracin tributaria ha dispuesto que la declaracin definitiva y el pago de impuesto

sobre la renta se efecta a travs del procedimiento electrnico disponible en la pgina web

anteriormente citada o del formulario: Forma de DPJ 26.

En razn a lo expuesto, se puede decir que las empresas del sector ferretero los

registros cantables son llevado a cabo de acuerdo a los requerimientos aceptados por los

principios administrativos, adems, el proceso contable es el ciclo mediante el cual las

transacciones de una empresa son registradas y resumidas para la obtencin de los Estados
 91

Financieros. En las organizaciones se pone de manifiesto todo lo relacionado a la situacin

financiera actual para tomar decisiones y realizar proyecciones en futuros periodos. Es por

esto que el estado de situacin financiera muestra toda la informacin referente a la

organizacin incluyendo sus deberes y derechos.

En esta fase se presentan los resultados de la investigacin realizada sobre el clculo

de la Rotacin de las Cuentas por Cobrar de las empresas del Sector Ferretero de la

Parroquia Domitila Flores del municipio San Francisco. Del periodo 2008-2010para

S
ello se aplicarn la frmula de das de cuentas por cobrar y rotacin de cuentas por cobrar

D O
SE
segn los postulados de Ortz (2003), tal como sigue:
RVA
R E
C H OS Tabla 18
ER E
D Das de Cuentas por Cobrar

Das de Cuentas
2008 2009 2010
por Cobrar

Cuentas por
cobrar * 360

Ventas

Fuente: Perozo (2012)

La razn de das de cuentas por cobrar, muestra que las empresas del sector ferretero

de la parroquia Domitila Flores del municipio San Francisco durante el ao 2008, tarda

116 das en recuperar sus ventas, es decir, que tardan tres meses y veintisis das siendo

esto desfavorable para la empresa debido que su poltica establece un periodo de 30 a 60

 92

das algunos casos de sus ventas a crdito, ocasionando retraso en la recuperacin del

efectivo para cubrir otras operaciones.Mejorando durante el ao 2009, en el cual se volvi

ms dinmica, dado que tarda 70,04 das en recuperarla, sin embargo tienen un retraso de

diez das para recuperar el efectivo, es decir que la empresa no ha logrado cumplir en su

totalidad con sus polticas.Siendo mucho ms favorable en el ao 2010 el cual tarda 53 das

en recuperar las cuentas por cobrar para convertirlas en efectivo por lo tarnto la empresa

est logrando alcanzar sus polticas.

D O S
RVA
Siendo concordante con lo planteado por Ortiz (2003, p. 287) quien indica que esta

ES E
OS R
razn representa, en promedio, el nmero de das que la empresa est tardando en

E C H
ER
recuperar sus ventas. Lo expuesto, pone en evidencia que las empresas objeto de estudio se
D
esfuerzan por disminuir los das en el pago de sus ventas, siendo esta muy efectiva en el

ltimo ao.

Tabla 19

Rotacin de Cuentas por Cobrar

Rotacin 2010
de Cuentas 2008 2009
por Cobrar

Ventas

Cuentas por
cobrar

Fuente: Perozo (2012)

 93

Durante el ao 2008, las empresas del sector ferretero de la parroquia Domitila

Flores del municipio San Francisco, ha renovado sus cuentas por cobrar 3,11 veces durante

el ejercicio econmico. Mientras que para el ao 2009, fueron 5,13 veces, aumentando su

dinamismo en el ao 2010 en donde rotacin 6,83 veces durante el ao, siendo esto

favorable debido a que est cumpliendo con las polticas de crdito de la empresa las

cuales establecen un plazo de 30 a 60 dias.

Lo anterior concuerda con lo expresado por Ortiz (2003) el cual indica que esta razn

O S
seala el nmero de veces en que, en promedio, han sido renovadas las cuentas por
D
cobrar.Tomando en consideracin los resultados de R
E VAde rotacin de cuentas por
EdeSestudio, para el ltimo ao renueva sus
la razn

O S R
C H
cobrar, se afirma que en las empresas
E
objeto

cuentas por D ER
cobrar muchas ms veces que en el ao 2008, siendo esta muy favorable para

sus actividades.

Y por ltimo el objetivo especifico el cual se propuso Formular lineamientos

estratgicos para el Control Contable de las Cuentas por Cobrar en las empresas del

Sector Ferretero de la Parroquia Domitila Flores del municipio San Francisco.

Todos los procedimientos administrativos y contables de la empresa se apoyan en los

ms altos valores ticos de respeto por las polticas y normas estipuladas para controlar las

actividades de control interno de las cuentas por cobrar nacionales e

internacionales.Garantizar a la empresa un proceso sistemtico y controlado de las cuentas

por cobrar para asegurar una condicin favorable en sus estados financieros.
 94

- La gestin administrativa y contable de las cuentas por cobrar para garantiza el

control de la facturacin.

- Los procesos de las cuentas por cobrar cumplir con los estndares y el marco legal

en materia aduanal.

- De igual manera las normas ms adecuadas para llevar un mejor control interno de

las cuentas por cobrar son las siguientes:

- Todos los integrantes de los departamentos administrativos y contables deben

D O S
RVA
respetar los procedimientos para regular el control interno de las cuentas por cobrar y

ES E
R
cumplir con las fases establecidas en la empresa.

H OS
E C
D ER
- Los empleados responsables de las cuentas por cobrar(gerente analista y auxiliares)

deben garantizar su ajuste en el proceso con el fiel cumplimiento de sus obligaciones, a

travs del ejercicio cabal de las funciones especificado en el manual de cargos.

Es esta la razn por la que se formulan lineamientos que cuando se implanta el

control interno, se haga no slo para controlar lo relacionado con cuentas por cobrar sino

que, simultneamente, deben quedar tambin resguardadas el resto de las operaciones

mencionadas. Se sugiere a continuacin, algunas medidas de control interno que deben

ponerse en prctica en tomo al ciclo de ingresos:

1. Con respecto a las ventas:Todo pedido de clientes debe ser sometido a revisin y

aprobacin antes del despacho de la mercanca. Esta revisin debe ser hecha por:

El departamento de ventas en cuanto a condiciones.

 95

El departamento de crdito en cuanto a la determinacin de riesgos.

2. Con respecto a despachos:

Insistiendo en la separacin de funciones, las personas encargadas del despacho,

deben ser diferentes a las que controlan la mercanca en el almacn.

Los empleados de la seccin de despacho no deben tener acceso al almacn.

Las cantidades fsicas a despachar deben ser verificadas con las que se mencionan

en la nota de despacho al cliente.

D O S
RVA
Las notas de despacho deben estar pre numeradas y establecer un control sobre la

ES E
secuencia de las mismas.
OS R
E C H
D ER
3. Respecto a facturacin:

Deben estar separadas las funciones del departamento de facturacin de las que

realizan los departamentos de despacho y cuentas por cobrar.

Se establecern los controles necesarios para asegurarse de que todas las notas de

despacho de mercancas son facturadas.

Las facturas deben estar pre numeradas llevando un control adecuado de su

existencia y uso.

Una vez elaborada la factura se proceder a verificada en cuanto a precio, exactitud

aritmtica, rebajas entre otros.

4. En cuanto a crdito y cobranzas: el departamento de crdito debe ser

independiente de los departamentos de ventas y cuentas por cobrar.Debe requerirse la

 96

aprobacin de un funcionario responsable para:

Dar de baja en libros las cuentas que resulten incobrables.

Conceder descuentos fuera del perodo normal o exceso sobre los trminos usuales.

5. Con respecto a cuentas por cobrar:

Mensualmente, como mnimo, deben ser cuadrados los auxiliares de cuentas por

cobrar con el mayor general.

O S
Es una prctica muy sana, enviar mensualmente estados de cuenta a los clientes.
D
Personas independientes del departamentoE deR VAfacturacin y caja, deben: a)
ES
ventas,
S R
Omensuales con el balance de comprobacin y enviar
C H
ERE
Comparar los estados de cuenta

directamenteD
por correo los estados de cuenta, investigando las diferencias encontradas; y

b) Comparar el balance de comprobacin y el anlisis por antigedad con el saldo en el

mayor;

Los empleados que llevan los mayores auxiliares de cuentas por cobrar deben ser

rotados con frecuencia.

Los despachos de mercancas en consignacin deben ser manejados

separadamente de las ventas y las cuentas por cobrar.

 97

CONCLUSIONES

En funcin del primer objetivo, el cual se refiere Identificar el Control Interno de las

Cuentas por Cobrar de las empresas del Sector Ferretero de la Parroquia Domitila Flrez

del municipio San Francisco. Se concluye en el sector ferretero al momento de otorgar un

crdito solicita informacin financiera de la empresa, adems, realiza un proceso de

evaluacin de crditos antes de otrgalos buscando referencias crediticias al evaluar la

solicitud de crdito, de igual forma, la gerencia formula polticas de vigilancia para el

D O S
RVA
control de las cobranzas, emitiendo, lineamientos de vigilancias que guen el mtodo de

ES E
R
cobranza de la empresa asimismo, el departamento de facturacin tiene vinculacin con los

H OS
E C
ER
registros de las cuentas y la empresa capacita al personal autorizado en el manejo de las

D
cuentas por cobrar. Igualmente, la empresa evala estrategias a ser implementadas por

pronto pago de venta.

Para el objetivo que describi las Polticas de Ventas y Cobranzas en las empresas

del Sector Ferretero de la Parroquia Domitila Flrez del municipio San Francisco. Se

concluye que la empresa a travs de la implementacin de polticas de cobranzas, que en

ocasiones presentan poca disponibilidad inmediata de efectivo debido a que no se recupera

en los 60 das mximo establecidos en su poltica. A pesar de que la empresa se encuentra

en crecimiento, las cifras que corresponden a los activos fijos muestran un aumento muy

significativo.

Para el objetivo que describi los Registros Contables de las Cuentas por Cobrar de

las empresas del Sector Ferretero de la Parroquia Domitila Flrez del municipio San

Francisco, se presentaron incrementos que evidencian que los pasivos son menores que los
 98

activos permitiendo garantizar la operatividad de la empresa a corto plazo. De igual

manera se evidenci que la Rotacin del Activo Total muestra el grado de efectividad en la

gestin de los bienes del Activo de la empresa.

El objetivo especifico el cual calculo la Rotacin de las Cuentas por Cobrar de las

empresas del Sector Ferretero de la Parroquia Domitila Flrez del municipio San

Francisco, durante el periodo 2008-2010, se concluye que al pasar los aos stas se

vuelven ms preocupadas en recuperar las inversiones efectuadas a crdito, dado que los

das de las cuentas por cobrar disminuyen, haciendo que stas roten constantemente

D O S
VA
durante el ejercicio econmico, siendo esto favorable para la empresa ya que cuenta con

E R
R ES
recursos para futuras inversiones de mayor envergadura.
S
Los lineamientos E C HO
D E R de control interno de las cuentas por cobrar son de importancia para

el manejo eficiente de estos recursos financieros. Cabe destacar que todo departamento y/o

unidad que maneje recursos financieros requiere dimensin contable y financiera.

Del mismo modo la empresa debe contribuir a que las finanzas del departamento sean

ms eficientes y eficaces. Sin duda, el aspecto econmico contable es el reflejo de cada

una de los movimientos de cualquier organizacin y por lo tanto, facilitar el proceso de

decisin que posibilite la mejora de dicha contribucin. De manera que el control interno

representa un proceso desarrollado por los mtodos y procedimientos diseados y

establecidos con la finalidad de asegurar la correcta conduccin de la organizacin y logro

eficiente de los objetivos organizacionales establecidos.

 99

RECOMENDACIONES

A pesar de que la empresa se encuentra en crecimiento, las cifras que corresponden a

los activos fijos muestran un aumento muy significativo, por lo que se recomienda la

revisin de estos activos para verificar que sean necesarios para la operatividad de la

empresa, pudiendo evitar posibles inversiones no productivas.

Por otra parte se recomienda continuar con la poltica de cancelacin de deudas

D O S
RVA
implementada en la empresa, ya que se obtienen resultados favorables.

ES E
OS R
Desde otro punto de vista se recomienda la realizacin de un estudio sobre las cuentas

E C H
D ER
irrecuperable, ya que ha aumentado significativamente y esto genera ms gasto a la

empresa en vez de recuperar el efectivo

Se recomienda a la empresa revisar los lineamientos establecidos en cuanto en sus

polticas de la recuperacin del efectivo para que este sea ms eficaz y se cumplan y tomar

un control sobre la vigilancia de las cuentas por cobrar a la hora de recuperarlas en el

tiempo previsto.

Finalmente, proporcionar informacin con suficiente antelacin a la direccin de las

empresas de su situacin financiera, as como el resultado de sus actividades econmicas

durante un perodo dado con vista a la toma de decisiones, para corregir constantemente el

rumbo de la gestin empresarial en un marco satisfactorio.

 100

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D O S
E RVA
S R ES
C H O
ER E
D
 103

D O S
ERVA
S R ES
C H O
ER E
D

ANEXOS
 104

D O S
RVA
UNIVERSIDAD RAFAEL URDANETA

ES E
VICERRECTORADO ACADMICO

S R
FACULTAD DE CIENCIAS POLTICAS ADMINISTRATIVAS Y SOCIALES
O
E C H
ESCUELA DE CONTADURA PBLICA

D ER

CONTROL CONTABLE DE CUENTAS POR COBRAR EN LAS EMPRESAS DEL

SECTOR FERRETERO DE LA PARROQUIA DOMITILA FLORES DEL MUNICIPIO
SAN FRANCISCO, ESTADO ZULIA

Instrumento de Validacin
 105

AUTOR(ES):

Br. Marisol Perozo

TUTOR(A):

Lcdo. Gustavo Villalobos

D O S
E R VA
ES
Maracaibo, Julio de 2012

O S R
H
Maracaibo; Julio del 2012
E C
DER
Ciudadano (a)

________________________________

Presente.-

La presente es para solicitar su valiosa colaboracin en la revisin, opinin y validacin del

instrumento de recoleccin de informacin, el cual es necesario para demostrar la calidad de la

investigacin, titulada CONTROL CONTABLE DE CUENTAS POR COBRAR EN LAS

EMPRESAS DEL SECTOR FERRETERO DE LA PARROQUIA DOMITILA FLORES

DEL MUNICIPIO SAN FRANCISCO, ESTADO ZULIA.

Adems es importante para la validacin del instrumento tomar en cuenta los siguientes

parmetros:
 106

Pertinencia de los tems con los objetivos planteados en la investigacin.

Pertinencia de los tems con los instrumentos

Pertinencia de los tems con los indicadores de la investigacin.

Redaccin de los tems.

Sin ms que hacer referencia y agradeciendo de antemano su colaboracin y receptividad, se

despide de usted;

Atentamente;

D O S
RVA
MARISOL PEROZO

ES E
OS R
E C H
D ER

DATOS DEL EXPERTO

Nombre y Apellido: ________________________________________________________

Cdula de Identidad: _______________________________________________________

Instituto donde Trabaja: _____________________________________________________

Ttulo de Pregrado: _________________________________________________________

Ttulo de Postgrado: ________________________________________________________

 107

Investigacin titulada:

CONTROL CONTABLE DE CUENTAS POR COBRAR EN LAS EMPRESAS DEL

SECTOR FERRETERO DE LA PARROQUIA DOMITILA FLORES DEL MUNICIPIO
SAN FRANCISCO, ESTADO ZULIA

Objetivos de la Investigacin

D O S
E RVA
Objetivo General
S R ES
C H O
ER E
D
Analizar el Control Contable de Cuentas por Cobrar en las empresas del Sector Ferretero de

la Parroquia Domitila Flores del municipio San Francisco, Estado Zulia

Objetivos Especficos

Identificar el Control Interno de las Cuentas por Cobrar de las empresas del Sector Ferretero

de la Parroquia Domitila Flores del municipio San Francisco.

Describir las Polticas de Ventas y cobranza de las empresas del Sector Ferretero de la

Parroquia Domitila Flores del municipio San Francisco.

Examinar los Registros Contables de las Cuentas por Cobrar de las empresas del Sector

Ferretero de la Parroquia Domitila Flores del municipio San Francisco.

 108

Calcular la Rotacin de las Cuentas por Cobrar de las empresas del Sector Ferretero de la

Parroquia Domitila Flores del municipio San Francisco. Del periodo 2008-2010

Formular lineamientos estratgicos para el Control Contable de las Cuentas por Cobrar en

las empresas del Sector Ferretero de la Parroquia Domitila Flores del municipio San Francisco.

SISTEMA DE VARIABLE

Definicin Nominal:

D O S
E RVA
R ES
Control Contable de las Cuentas por Cobrar.
S
C H O
ER E
D
Definicin conceptual.

Se entiende por control contable de las cuentas por cobrar el conjunto de planes, mtodos, y

procedimiento adoptado por una organizacin, con el fin de asegurar que los activos estn debidamente

protegidos, que los registros contables son fidedignos y que la actividad de la entidad se desarrolla

eficazmente, de acuerdo con las polticas trazadas por la gerencia, en atencin a las metas y objetivo

previstos. (Cepeda, 1997; y Meigs 1998).

Definicin operacional

Se entiende como una serie de procedimiento establecidos para controlar las actividades de

la organizacin, con el propsito de salvaguardar los activos, dividir el trabajo, delegar autoridad,
 109

asignar responsabilidades, entre otros objetivos; siendo esta herramienta que necesita el

departamento de contabilidad de las empresas ferreteras de la Parroquia Domitila Flores Municipio

San Francisco. Asimismo las cuentas por cobrar son derechos a favor de la ferretera, liquidables

dentro del ejercicio normal de la misma, y proveniente de sus actividades especficas en que se

comercia. Suelen estar amparadas por facturas y documentos similares, los cuales sirven como

plataforma para que se d un efectivo proceso de cobranza, asimismo luego de realizar la cobranza

se debe tener normas establecidas para un correcto tratamiento del efectivo.

D O S
VA
Cuadro N. 1

E R
EdeSCuentas por Cobrar en las empresas del Sector
Cuadro o Mapa de Variables

S R
C HO
Objetivo General: Analizar el Control
Ferretero de la ParroquiaE
Contable

ao 2011. DE
R Domitila Flores del municipio San Francisco, Estado Zulia. Durante el

Objetivos Especficos Variable Dimensiones Sub- Indicador

dimensiones

- Anlisis del Crdito

- Vigilancias de la cuentas
Identificar el Control Interno por Cobrar
de las Cuentas por Cobrar de Control Control
- Proceso de Facturacin
las empresas del Sector Contable de Interno de las
Ferretero de la Parroquia Cuentas por Cuentas por - Personal autorizado en el
Domitila Flores del Cobrar. Cobrar. manejo de las cuentas por
municipio San Francisco. cobrar

-Descuento por pronto

pago.

Describir las Polticas de - Precio.

Polticas de
Ventas y Cobranzas en las Polticas de
Ventas y - Forma de Cobro.
empresas del Sector Ferretero Ventas
Cobranza
de la Parroquia Domitila
- Devoluciones.
Flores del municipio San
 110

Francisco. - Recordatorio
Polticas de
- Insistencia
Cobranzas
- Accin drstica

- Ventas

Examinar los Registros - Cobros

Contables de las Cuentas por Registros
Cobrar en las empresas del Contables de - Incobrabilidad de
Sector Ferretero de la las Cuentas Cuentas
Parroquia Domitila Flores del por Cobrar.
municipio San Francisco. -Devolucin en Ventas

- Impuesto

S
Calcular la Rotacin de las

D O
VA
Cuentas por Cobrar de las
empresas del Sector Ferretero
E R
de la Parroquia Domitila
SR ES
NO OPERACIONABLE
Flores del municipio San
H O
EC
DER
Francisco, durante el periodo
2008-2010.

Formular lineamientos
estratgicos para el Control
Contable de las Cuentas por
Cobrar en las empresas del NO OPERACIONABLE
Sector Ferretero de la
Parroquia Domitila Flores del
municipio San Francisco.
 111

Poblacin

Se trata de una poblacin finita y accesible, definida por Arias (2006), como el conjunto finito

o infinito de elementos con caractersticas comunes para los cuales son extensivas las conclusiones de la

investigacin. Esta queda delimitada por el problema y por los objetos de estudios. Al respecto, Ramrez

(1999), sostiene que este tipo de poblacin es aquella cuyos elementos en su totalidad son identificables

por el investigador, por lo menos desde el punto de vista del conocimiento que se tiene sobre la cantidad

total. Entonces, la poblacin es finita cuando el investigador cuenta con el registro de todos los

elementos que conforman la poblacin en estudio.

D O S
E RVA
S R ES
C H O
ER E
Los sujetos informante para la presente investigacin lo constituyen los empleados del

D
personal del departamento de contabilidad pertenecientes a cada empresa estudiada, los cuales han

sido informados por el Contador Pblicos de dichas empresas para la aplicacin de la tcnica de

recopilacin de datoscon la finalidad de obtener un anlisis de los resultados. Dichos empleados a

entrevistar forman parte del rea contable especficamente los involucrados en el control contable

de las cuentas por cobrar, por lo cual conforman los sujetos informantes para esta investigacin.
 112

GUA DE VALIDACIN DEL EXPERTO

Siempre

siempre

Nunca

Nunca
tems

Casi

Casi
D O S
RVA
Variable: Control Contable de Cuentas por Cobrar

ES E
OS R
Dimensin: Control Interno de las Cuentas por Cobrar

E C H
ER
Sub-Dimensin:
D
Indicador: Anlisis de crdito

La empresa solicita informacin financiera al momento de la

1
solicitud de crditos.

La empresa realiza un proceso de evaluacin de crditos antes

2
de otrgalos.

En la empresa se busca referencias crediticias al evaluar la

3
solicitud de crdito.

Indicador: Vigilancia de la cuentas por Cobrar

La gerencia establece lineamientos de vigilancias para la

4
cobranza de la empresa.

La gerencia emite lineamientos de vigilancias que guen el

5
mtodo de cobranza de la empresa.

La gerencia formula polticas de vigilancia para el control de

6
las cobranzas.

Indicador: Proceso de Facturacin

 113

Siempre

siempre

Nunca

Nunca
tems

Casi

Casi
El departamento de facturacin tiene vinculacin con los
7
registros de las cuentas.

El departamento de facturacin de la empresa tiene un mtodo

8
de cobro.

El departamento de facturacin toma decisiones para ejecutar

9
el sistema de cobranza.

Indicador: Personal autorizado en el manejo de las cuentas por cobrar

La empresa posee un mtodo de manejo de las cuentas por

S
10
O
cobrar.

La empresa verifica que las medidas correctivas sean VA

D
conocidas por el personal autorizado en el E S EdeR
11
O S R manejo las
cuentas por cobrar.
C H
12
La empresa REal personal autorizado en el manejo de
DEcapacita
las cuentas por cobrar.

Indicador: Descuento por pronto pago en las ventas

La empresa evala estrategias a ser implementadas por

13
pronto pago de venta

14 La empresa otorga documentos por pronto pago.

15 La empresa posee limitacin para promover el pronto pago

GUA DE VALIDACIN DEL EXPERTO

 114

Siempre

siempre

Nunca

Nunca
tems

Casi

Casi
Dimensin: Polticas de Ventas y Cuentas por Cobrar

Sub-Dimensin: Polticas de Venta

Indicador: Precio

la empresa modifica de manera frecuente los precios para

16
aprovechar los cambios del mercado

Se generan interacciones entre la empresa y el mercado a

17
travs del precio

S
La empresa considera que el precio influye sobre el nivel
18
D O
RVA
de actividad de la empresa

Indicador: Forma de Cobro

R E SE
H O Sefectuados sean a travs
19
E R EC
La empresa busca que los cobros

D
de crdito documentario

La empresa presenta formas de cobro con instrumento

20
bancario

21 La empresa promueve que los cobros sean en efectivo

Indicador: Devoluciones

Con que frecuencia se han producido devoluciones en la

22
empresa

Las devoluciones efectuadas por el cliente son procesadas

23
en su totalidad

El periodo de devoluciones de la empresa se realizan en un

24
tiempo mnimo de 5 das

Indicador: Cancelacin de Pedidos

En la empresa se presentan cancelacin de pedidos

25
frecuentemente

La empresa responde efectivamente cuando se presenta una

26
cancelacin de pedido
 115

La empresa busca minimizar el nmero de cancelacin de

27
pedidos en la empresa

Dimensin: Polticas de Cuentas por Cobrar

Indicador: Recordatorio

La empresa posee polticas de recordatorio de las cuentas

28
por cobrar

La empresa toma en consideracin la capacidad de pago de

29
sus clientes al momento del recordatorio

Dentro de la empresa se considera el vencimiento de las

30
cuentas por cobrar para el recordatorio

D O S
E RVA
S R ES
C H O
ER E
D

GUA DE VALIDACIN DEL EXPERTO

tems
Siempre

siempre

Nunca

Nunca
Casi

Casi

Indicador: Insistencia

El proceso de insistencia de cobranza de la empresa se

31 realiza considerando el tiempo de vencimiento de las
cuentas

La empresa aplica intervalos regulares en la insistencia de

32
cobranza

33 La empresa establece tcnicas de insistencia en la cobranza

Indicador: Accin Drstica

 116

Cuenta la empresa con el personal adecuado para el

34
desarrollo de las acciones drsticas de cobranza

La empresa analiza la liquidez del cliente antes las

35
acciones drsticas

Cuenta la empresa con los recursos para la implantacin de

36
las acciones drsticas de cobranza

Dimensin: Registros Contables de las cuentas por cobrar

Indicador: Venta

Se registran de forma peridica las ventas realizadas por la

37
empresa

D O
El registro de las ventas de la empresa se realiza de forma
S
RVA
38
cronolgica

ES E
39
OS R
Se registran las ventas por nmero de proveedores

E C H
ER
Indicador: Cobro
D
En la empresa se lleva un registro contable de los cobros
40
parciales realizados

41 Los registros de los cobros se llevan de forma cronolgica

42 Se asientan todos los cobros realizados a los clientes

Indicador: Incobrabilidad de Cuentas

En la empresa se registran los saldos pendientes de los

43
clientes

la empresa al no poder cobrar una cuenta la clasifican

44
como incobrable o perdida

En la empresa se respaldan las cuentas incobrables a travs

45
de facturas

Indicador: Devolucin

En la empresa se registran devoluciones por

46
incumplimiento de condiciones del pedido
 117

La empresa registra las devoluciones realizadas por

47
periodos

Se lleva un registro cronolgico sobre las devoluciones

48
realizadas

GUA DE VALIDACIN DEL EXPERTO

tems

Siempre

siempre

Nunca

Nunca
Casi

Casi
Indicador: Impuesto

D O S
RVA
Son realizadas las diferentes declaraciones de acuerdo al

SE
49
E
plazo establecido.

O S R
E C H
Son informadas a la administracin tributaria las
50
E R
D declaracin y pago de impuesto directo.
operaciones fiscales
determinacin,
y contables relacionadas con la

Mantiene la empresa en su contabilidad las cuentas fiscales

51
que agrupan informacin fiscal.
 118

D O S
E RVA
S R ES
C H O
ER E
D

JUICIO DEL EXPERTO

1. Los tems identificados miden las dimensiones de la variable?

_____ Suficiente

_____ Medianamente suficiente

_____ Insuficiente
 119

2. Los tems identificados miden los indicadores de la variable?

_____ Suficiente

_____ Medianamente suficiente

_____ Insuficiente

3. El instrumento diseado mide las variables?

D O S
E RVA
_____ Suficiente
S R ES
C H O
ER E
_____ Medianamente suficiente
D
_____ Insuficiente

4. Considera usted el instrumento vlido?

_____ Si

_____ No

Firma: _______________________

C.I.: _______________________

Fecha: ______________________
 120

D O S
ERVA
S R ES
C H O
ER E
D
 Tabulacin
VA Control Contable de Cuentas por Cobrar Control Contable
RIA
BL
E

DI
ME
NSI Control Interno de las Cuentas por Cobrar Polticas de Ventas y Cuentas por Cobrar Registros Contables de las cuentas por cobrar
ON

O S
ES

VA D
Vigilancia de la cuentas

Cancelacin de Pedidos
Proceso de Facturacin

Personal autorizado en
R
Descuento por pronto
E
cuentas por cobrar
Anlisis de crdito

pago en las ventas

IND

Incobrabilidad de
Forma de Cobro
el manejo de las
S

Accin Drstica
Recordatorio
Devoluciones
RE
ICA
por Cobrar

Devolucin
Insistencia

Impuesto
Cuentas
Precio

Cobro
Venta
DO

O S
RE

H
S

EC
DER
ITE
T
MS/
o
SUJ
t
ET 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 4 4 4 4 4 4 4 4 4 4 5 5
al
OS 1 2 3 4 5 6 7 8 9 0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 0 1

1
3
1 2 3 2 1 2 3 3 3 3 3 3 2 3 3 3 2 1 2 2 3 3 3 3 3 3 2 3 3 3 3 2 2 3 3 2 3 3 3 3 3 2 3 3 3 3 2 3 3 3 2 3 5

1
2
2 2 3 3 1 3 3 3 4 2 3 2 3 3 3 3 3 2 2 1 1 1 3 3 2 3 3 2 3 4 4 2 3 3 3 3 3 2 2 2 3 3 1 1 3 2 2 2 3 3 1 1 6

1
2
3 3 3 2 3 3 3 3 2 3 3 2 2 3 1 2 3 1 2 2 3 2 3 2 3 2 2 2 3 3 3 2 2 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 2 2 2 2 3 3 3 2 2 9

1
3
4 3 3 3 2 2 3 3 3 3 3 2 4 2 2 4 1 3 3 4 4 2 2 3 3 3 2 2 2 3 3 3 3 3 3 3 3 2 2 2 3 3 3 1 1 3 3 3 3 2 3 3 7
 2

1
2
5 2 2 2 3 3 3 3 3 3 2 2 2 1 1 2 3 3 3 3 2 2 2 2 3 3 3 2 2 2 2 2 3 3 3 3 3 4 3 3 3 3 1 1 3 3 3 3 3 3 2 2 8

1
4
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O S
3

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E R
1

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3
8 2 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 2 2 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 2 2 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 2 2 2 1 1 3 3 2 2 3 3 3 9

C HOS
1

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3

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1
3
3,
2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 1 2 2 2 2 2 3 2 2 4
, , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , 4
Me 2 7 6 2 5 7 7 7 6 6 3 4 5 4 8 5 4 7 6 5 2 6 8 8 8 5 4 6 7 7 3 5 8 8 7 8 7 7 7 8 7 4 8 1 4 3 6 7 0 0 0 4
dia 2 8 7 2 6 8 8 8 7 7 3 4 6 4 9 6 4 8 7 6 2 7 9 9 9 6 4 7 8 8 3 6 9 9 8 9 8 8 8 9 8 4 9 1 4 3 7 8 0 0 0 4

4,
Des 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 1 0 0 1 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 9
v.Es , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , 2
tn 4 4 5 9 7 6 4 6 5 5 5 7 7 8 6 7 0 6 8 0 8 8 6 6 6 8 8 7 6 9 7 7 7 3 4 3 6 4 4 3 4 8 9 7 5 5 5 4 3 7 7 7
dar 4 4 0 7 3 7 4 7 0 0 0 3 3 8 0 3 1 7 7 1 3 7 0 0 0 8 8 1 7 7 1 3 8 3 4 3 7 4 4 3 4 8 3 8 3 0 0 4 3 3 3 2

2
4,
0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 1 0 0 1 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 2
Var , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , 7
ianz 1 1 2 9 5 4 1 4 2 2 2 5 5 7 3 5 0 4 7 0 6 7 3 3 3 7 7 5 4 9 5 5 6 1 1 1 4 1 1 1 1 7 8 6 2 2 2 1 1 5 5 7
a 9 9 5 4 3 4 9 4 5 5 5 3 3 8 6 3 3 4 5 3 9 5 6 6 6 8 8 0 4 4 0 3 1 1 9 1 4 9 9 1 9 8 6 1 8 5 5 9 1 3 3 8
 3

Prueba Piloto

ITE
MS/ T
SUJ ot
ETO 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 4 4 4 4 4 4 4 4 4 al

O S
S 1 2 3 4 5 6 7 8 9 0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 0 1 2 3 4 5 6 7 8

VA D
R
8

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1 1 2 1 2 2 3 3 3 2 2 2 1 2 2 2 3 3 3 1 1 1 1 1 2 2 2 2 2 2 3 3 1 1 1 2 2 2 2 3 1 1 1 1 2 2 2 2 1 9

S RE
7

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EC
DER
9
3 1 2 2 2 1 1 2 3 3 3 1 1 1 4 1 1 1 2 2 2 2 1 2 2 2 1 2 3 3 3 2 3 1 1 1 2 3 3 3 3 2 2 2 2 3 2 2 4

1
1
4 1 2 2 1 1 2 2 2 1 2 4 4 4 4 4 4 3 3 2 2 4 4 4 3 3 2 1 2 1 2 1 2 1 2 1 1 1 2 2 2 3 3 3 3 4 2 3 2 4

1
0
5 3 3 3 3 3 2 2 3 2 2 1 4 1 1 2 2 2 2 2 2 3 3 3 3 2 1 1 1 2 2 2 2 2 3 1 3 2 2 3 3 3 2 2 2 1 1 2 1 3

9
6 1 3 3 1 2 2 3 3 3 2 2 2 1 1 1 1 2 2 2 3 3 2 2 1 1 1 1 2 2 2 1 1 2 2 2 1 1 2 2 2 3 3 3 4 4 2 3 1 6

1
1
7 1 2 2 3 3 3 2 2 3 3 3 1 1 2 2 2 3 3 3 2 1 2 2 2 3 3 3 2 2 2 1 2 2 3 3 3 3 3 3 3 3 3 1 4 4 3 2 1 5

1
1
8 3 3 3 3 2 2 2 4 4 4 4 4 2 2 1 1 3 3 3 3 3 2 2 2 3 3 2 1 1 2 2 3 3 3 2 1 1 2 3 2 2 2 2 1 2 4 2 4 8
 4

1
3
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1
3
10 2 2 3 3 3 3 4 4 4 2 4 2 3 4 3 2 4 3 2 4 4 3 3 2 2 3 3 4 4 3 3 2 2 2 2 2 3 3 3 3 4 3 2 3 4 2 2 2 9

S
1

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2

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11 2

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HO
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4
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1
1
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1
4
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1
2
5,
1 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 3 2 2 2 2 2 3 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 3 3 2 3 3 3 2 2 2
, , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , 0
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dia 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0

Des 1 0 0 1 1 1 0 1 0 0 1 0 1 0 1 1 0 0 1 0 1 0 1 1 1 1 0 1 1 1 1 1 0 0 0 0 0 1 0 0 0 0 0 1 0 0 0 0 1
v.Es , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , 5,
tn 1 6 8 1 0 0 9 0 9 9 1 9 1 9 1 0 9 7 1 8 0 8 0 2 1 0 9 1 1 0 1 0 6 7 6 9 9 0 8 9 7 6 8 0 9 9 8 9 8
 5

dar 0 7 2 0 6 6 5 3 9 7 6 4 0 5 8 6 9 4 7 8 5 4 8 5 4 3 9 0 0 7 8 3 7 1 7 7 7 3 8 5 4 3 4 5 4 9 5 7 5
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S
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