EVENTOS SUBSECUENTES (NIA 560)

La norma establece que el auditor debe considerar los efectos de los hechos
posteriores al cierre de los estados contables examinados sobre tales estados
contables y sobre su informe de auditora.

La norma distingue el tratamiento a darle a los hechos significativos:

ocurridos hasta la fecha del informe de auditora;

los descubiertos despus de la fecha del informe de auditora pero antes de que
los estados contables hayan sido emitidos y

3) los descubiertos despus que los estados contables fueron emitidos.

Como caso especial, trata estas situaciones en empresas que hacen oferta pblica
de sus ttulos valores.

Definicin
Los eventos subsecuentes son situaciones que ocurren con fecha posterior al
cierre de los estados financieros hasta la fecha de la emisin de la opinin del
auditor y que pueden tener un impacto significativo en los estados financieros.
Los eventos subsecuentes normalmente pueden tener efecto en los estados
financieros que ameritan un ajuste o una revelacin en las notas a los estados
financieros.

Eventos subsecuentes con efecto en los estados financieros.

Normalmente son situaciones que existen a la fecha del cierre de los estados
financieros pero que por alguna circunstancia no se han identificado:

Ejemplos:
- Declaracin de quiebra un cliente (provisin de la cartera)
- Venta de inventario de lenta rotacin (Provisin de inventarios por el menor valor
de la venta)
- Fallo de un litigio (Ajuste a la provisin de la contingencia a su valor real)
- Venta de activos por un menor valor del registrado en los libros (Provisin por el
menor valor)
Eventos subsecuentes sin efecto en los estados financieros
Los eventos subsecuentes sin efecto en los estados financieros son situaciones
que no Existan a la fecha de los estados financieros, pero que deben ser
revelados en las notas a los estados financieros.

Ejemplos de eventos subsecuentes sin efecto en los estados financieros pero que
deben ser revelados en las notas a los estados financieros

- Prdida de activos por robo o catstrofes ocurridas despus de la fecha de

Cierre.
- Decisiones que pueden afectar la continuidad del negocio.
- Decisiones de adquisiciones importantes
- Decisiones de ventas importantes. (Ejemplo: Venta de una unidad de negocio).
- Decisiones que afectan la estructura de control interno

Diferencias de Auditora:
Cuando completamos nuestros procedimientos sustantivos relacionados con los
objetivos individuales de auditora, podemos identificar las diferencias de auditora.
Las diferencias de auditora son hallazgos de auditora sobre los cuales no
estamos de acuerdo con el monto, clasificacin, presentacin o revelacin de las
partidas o totales en los estados financieros, incluyendo las notas
relacionadas. Dichos hallazgos pueden ser ocasionados por error o fraude. El
factor principal que distingue al fraude del error es si la causa subyacente (la
accin que resulta en la diferencia) es intencional o no es intencional. Estipulamos
un monto por debajo de los que consideramos que las diferencias de auditora que
existan son insignificantes. Las diferencias de auditora que detectemos por
debajo de dichos montos no se relacionan en un Resumen de Diferencias de
Auditora No Ajustadas. Sin embargo, consideramos los siguientes aspectos
cualitativos.

Carta de representacin
Las representaciones de la gerencia, son comunicaciones firmadas por el
representante legal y el contador de la compaa dirigidas al Auditor en la que la
gerencia manifiesta que toda la informacin le fue suministrada al auditor y que los
estados financieros reflejan de forma razonable la situacin de la Compaa. Estas
representaciones le ayudan al auditor a tener un soporte en caso de una demanda
en su contra.
Debemos obtener representaciones escritas de la gerencia sobre la razonabilidad
de las presunciones significativas, incluyendo si stas reflejan adecuadamente la
intencin y capacidad de la entidad para llevar a cabo planes especficos de
accin en nombre de la entidad en caso que sea relevante para las medidas y
revelaciones del valor razonable.
Revisin de comprobantes manuales
Al cierre del ejercicio debemos efectuar una revisin de los comprobantes
manuales con el fin de identificar ajustes relacionados con transacciones ficticias
para maquillar los estados financieros.

Revisin de los libros oficiales

Al finalizar nuestra auditora debemos verificar que los libros oficiales del periodo
que auditamos quedaron registrados de forma integra y exacta. Esta revisin la
realizamos comparando los estados financieros auditados contra los estados
financieros que quedaron registrados en los libros oficiales.

Revisin de otra informacin que debemos incluir en nuestra opinin

En algunas localidades se exige que los auditores opinen sobre informacin
diferente a los estados financieros. Ejemplo: Informe de gestin. En estos casos el
auditor debe estar atento a realizar los procedimientos exigidos por ley.

Revisin de los estados financieros

El paquete de estados financieros en donde se incluye la opinin del auditor
normalmente debe estar compuesto por, balance general, estados de resultados,
estados de cambios en el patrimonio, estados de flujos de efectivo y estados de
cambios en la situacin financiera y las notas a los estados financieros.

Emisin de la opinin del auditor

Se debe revisar y evaluar las conclusiones extradas de la evidencia de auditora
obtenida como base para la emisin de una opinin sobre los estados
financieros.

Opinin limpia o estndar con prrafo explicativo:

Este dictamen permite al auditor emitir opinin limpia o estndar y, despus de
ella, un prrafo o comentario adicional de carcter explicativo o de ampliacin a la
opinin del auditor. Es decir, toda la informacin que se incluya en el dictamen,
despus del prrafo de la opinin, solo sirve de aclaracin. Sin embargo, el auditor
puede sugerir a la entidad auditada que determinada informacin se incluya en las
notas a los estados financieros y, en ese caso, no sera necesario incluir en el
dictamen el cuarto prrafo adicional de carcter explicativo despus de la opinin,
porque se estara cumpliendo con la norma de auditora generalmente aceptada
de revelacin suficiente.

Opinin calificada o con salvedades

Se puede afirmar que el auditor emitir este tipo de dictmenes cuando por el
resultado de su examen, concluya que: Las declaraciones de la gerencia,
referida a los estados financieros o sus notas no son satisfactorias al auditor. Es
decir una limitacin al alcance para la aplicacin de los procedimientos de
auditora. Existe incertidumbre sobre algn asunto por resolver en el futuro y que
le permitir obtener evidencia suficiente sobre el resultado. Existe desviaciones a
los principios de contabilidad generalmente aceptados o sus procedimientos, que
podran tener un efecto en las estimaciones contables, en los registros o en la
preparacin de los estados financieros que evala.
Dictamen con opinin negativa o adversa En este tipo de dictamen debe
mencionarse en el prrafo intermedio, antes de la opinin explicando en detalle las
razones principales que lo llevaron a emitir tal opinin as como los efectos
principales del asunto que origino la opinin adversa.

Dictamen con abstencin o denegacin de opinin

El auditor emitir este tipo de dictmenes en aquellos en que no practic el
examen con el alcance suficiente que le haya permitido formarse una opinin
sobre la razonabilidad de los estados financieros examinados.

En el dictamen con abstencin de opinin, se debe omitir el prrafo del alcance,

porque el auditor por determinadas limitaciones al alcance de su examen, no
estuvo en condiciones de aplicar los procedimientos de auditora. Esta omisin se
justifica para evitar una confusin con la opinin adversa.

Procedimientos de Auditoria para Evaluar Eventos Subsecuentes.

Se comprenden que los eventos subsecuentes se dan entre el perodo de cierre
de las operaciones contables de una empresa y la fecha del informe de una
auditoria; de igual manera se puede decir que los eventos subsecuentes son los
sucesos que ocurren despus de la fecha del balance general que pueden proveer
evidencia de auditoria sobre las condiciones que existan a la fecha del balance
general y que requieran ajuste en los estados financieros.
En la Auditora es comn que algunas situaciones o transacciones ocurridas con
posterioridad a la fecha de elaboracin de los estados financieros puedan afectar
significativamente la informacin contable y financiera de la empresa de
conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados y esta
situacin hace necesario que el auditor proponga que dichos eventos sean
revelados en una nota a los Estados Financieros, o bien un ajuste contable.
Por esta razn, se hace necesario que el auditor haga una evaluacin de estos
Hechos Posteriores de manera que los Estados Financieros contengan los
elementos suficientes para juzgar la situacin financiera de la empresa.

Procedimientos Previos para realizar una planeacin de eventos

subsecuentes.
Antes de iniciar un trabajo de Auditoria de eventos subsecuentes es necesario
establecer una planeacin adecuada para el trabajo que se desarrollara, es decir,
un plan global de auditoria aunque en ocasiones el plan vari dependiendo el
tamao de la entidad auditada y la complejidad de la auditoria.

Eventos subsecuentes en Estados Financieros.

En este sentido, se hace necesario que el Auditor revise las recomendaciones que
propone la Comisin de Normas y Procedimientos de Auditora para determinar el
tratamiento que se le darn a estas situaciones en caso de presentarse.

Informacin relativa a eventos subsecuentes

Cuando se refiere a la confirmacin de actas por el secretario del consejo de
administracin, estas debern cubrir los periodos a que se refieren los estados
financieros a los que se les hace mencin en el dictamen del auditor y el periodo
transcurrido hasta la fecha del dictamen.
Esta confirmacin deber incluir una relacin de todas las actas de asamblea de
accionistas, juntas del consejo de administracin y, asimismo, de otros comits
semejantes que el auditor considere importantes, celebradas durante el periodo, e
indicar si estas han sido fielmente asentadas en los registros correspondientes.

Recomendaciones:

Llevar a cabo una revisin completamente documentada, de eventos

subsecuentes la cual tiene como objeto de obtener una seguridad razonable,
de que todos los eventos importantes han sido identificados y expuestos o
registrados en los estados financieros.

La revisin debe ser actualizada a una fecha lo ms cercanamente posible a la

fecha del informe de auditora hablando con la gerencia y realizando pruebas
futuras de ser necesarios.

Bibliografa.

- NIA 560
- http://faustoauditor.blogspot.com