Planeamiento de la Auditora Financiera

NDICE

1.1. Caracterizacin del Problema..............................................................2

1.2. Enunciado del Problema......................................................................3
1.3. Objetivos............................................................................................ 3
1.4. JUSTIFICACIN.................................................................................. 3
II. CONTENIDO................................................................................................. 4
2.1. Antecedentes......................................................................................... 4
2.2. Bases Tericas....................................................................................... 5
2.3. Marco Conceptual................................................................................ 11
2.4. Metodologa......................................................................................... 15
2.5. Diseo................................................................................................. 17
2.6. Tcnica................................................................................................ 17
CONCLUSIONES............................................................................................ 18
REFERENCIAS BIBLIOGRFICAS..................................................................19

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 Planeamiento de la Auditora Financiera

INTRODUCCIN
El Planeamiento o Planificacin en trminos generales, es un proceso mediante
el cual se toma decisiones sobre los objetivos y metas que se debe alcanzar en
una determinada actividad y en un determinado tiempo. Por lo tanto es un plan
de accin detallado y cuantificado.
El Planeamiento como etapa primaria del proceso de Auditora fue establecido
para preveer los procedimientos que se aplicarn a fin de obtener conclusiones
vlidas y objetivas que sirvan de soporte a la opinin que se vierta sobre la
Entidad o Empresa bajo examen.
La planificacin comienza por una evaluacin de los problemas y/o resistencias
que se hayan podido encontrar en la toma de contacto con la Empresa a
auditar. Es importante esta reflexin para identificar aquellas reas
problemticas a las que probablemente haya que dedicar ms tiempo y
recursos.
El primer resultado de esta fase es la enunciacin de los objetivos y alcance de
la Auditora, que ser recogido en un documento formal denominado Plan de
Auditora. Se puede limitar el alcance del proceso de Auditora por razones
tales como indisponibilidad de recursos, cercana a otros procesos o
imposibilidad de tomar contacto real en un momento crtico de una determinada
rea.

1.1. Caracterizacin del Problema.

Una vez definido el alcance, se debe proceder a la planificacin de recursos,
entendida como la especificacin de tiempo, plazos, recursos humanos,
recursos materiales y costo del proceso. Los conceptos a tener en cuenta para
hacer la Planificacin son:
Alcance de los objetivos.
Priorizacin de reas a auditar.
Resultados parciales a considerar.
Plazos para la ejecucin del trabajo.
Equipo de Auditora.
Presupuesto.

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 Planeamiento de la Auditora Financiera

1.2. Enunciado del Problema.

De qu manera puede contribuir la Auditora Financiera en la optimizacin de
la gestin de las empresas de servicios de Lima Metropolitana, y en el Per en
un contexto de mejora continua y competitividad?

1.3. Objetivos
General
El objetivo del Planeamiento es el determinar la oportunidad de la realizacin
del trabajo y la cantidad de Profesionales para llevar a cabo los aludidos
procedimientos de Auditora.

Especficos

Identificar la forma como las Normas de Auditora Financiera pueden

facilitar la efectividad de la gestin de las empresas de servicios de Lima
Metropolitana y en el Per.

Desarrollar el proceso de la Auditora Financiera que permitir identificar

la manera para contribuir en la mejora continua de las empresas de
servicios de Lima Metropolitana y en el Per.

1.4. JUSTIFICACIN
Como productos de las auditoras externas y revisora fiscal despus de
efectuar una adecuada planeacin, evaluacin de riesgos y de control y
efectuado los procedimientos necesarios para lograr establecer las evidencias
suficientes y competentes en el anlisis de la planeacin estratgica, objetivos
de la empresa y desarrollo operativo y transaccional, como la determinacin de
la razonabilidad de las cifras de los estados financieros, se requiere y se
necesita presentar los resultados de sus evaluaciones en una auditora
preliminar sus conclusiones de las evaluaciones de riesgo y de control
mediante un memorando de riesgos y de controles y un dictamen e informe
como conclusin final de la revisin de las cifras de los estados financieros.

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 Planeamiento de la Auditora Financiera

As mismo, durante las evaluaciones se requieren preparar otros informes para

las entidades de vigilancia y control que se harn conjuntamente en una
Auditora Externa o Independiente y/o Revisora Fiscal.

II. CONTENIDO
2.1. Antecedentes
Se han identificado las siguientes investigaciones:
a) Tesis: "El Proceso de la Auditora Financiera en la gestin municipal",
elaborado por Erick Esclante Cano, para optar el Grado de Maestro
en Contabilidad en la Universidad Nacional Mayor de San Marcos. En
este trabajo se describe las etapas de la auditora financiera y la forma como
incide en la gestin de las municipalidades de nuestro pas, por el enfoque que
tiene ser de utilidad para el presente trabajo.
b) Tesis: "Control de calidad en el desarrollo de la auditoria", elaborado por
Luis Medina Panta para potar el Grado de Maestro en Contabilidad en la
Universidad Nacional Mayor de San Marcos. En esta tesis el autor estudia
todos los criterios que deben cumplirse para obtener una auditora de calidad y
de beneficio para las empresas. Estos criterios podran adecuarse a las
empresas de servicios, para prestar los servicios de calidad que exige
la comunidad.
c) Tesis: "La auditoria financiera en la empresa moderna", elaborado por
Eduardo Vega Segura para optar el grado de Maestro en Administracin en la
Universidad San Martn de Porres. El autor en esta tesis desarrolla el proceso
de la auditora, los procedimientos, tcnica y prcticas y los relaciona con las
actividades administrativas, comerciales, contables, tributarias y de otro tipo
que llevan a cabo las empresas.
d) Trabajo de Investigacin docente: "La auditora Financiera en la gestin
de las empresas cooperativas de servicios mltiples", elaborado por
Juan Ramn Martnez Gonzles de la Universidad de Lima. En este trabajo el
autor describe la forma como llevar a cabo la auditora financiera de modo que
resulte til para la gestin eficiente, econmica y eficaz ce los recursos que
operan las cooperativas de servicios mltiples.
e) Trabajo de Investigacin Docente: "Auditora financiera de
las Organizaciones No Gubernamentales de Desarrollo para la eficacia de

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 Planeamiento de la Auditora Financiera

la Cooperacin Tcnica Internacional", elaborado por Domingo Hernndez

Celis. En este trabajo el autor trata del estudio de la auditora aplicada a las
Organizaciones No Gubernamentales de Desarrollo. Este trabajo ser tomado
como referencia porque se busca la efectividad de los recursos a partir del
trabajo realizado por los auditores financieros.
f) Trabajo de investigacin docente: "La contabilidad y la auditora
financiera, herramientas para la efectividad de la gestin de las
empresas". Este trabajo ha sido formulado por Julin Flores Gonzlez de la
Universidad Nacional del Callao. En este trabajo se analiza
el carcter constructivo de la contabilidad y el retrospectivo de la auditora y la
forma como facilitan la efectividad de
la planificacin, organizacin, direccin,coordinacin y control de las empresas.
g) Monografa: "El nuevo rol del auditor financiero", presentada por Enrique
Marcos Andrade, Docente de la Universidad Nacional de Lima. En este trabajo
el autor sale del enfoque tradicional del control que tena la auditora para
entrar al enfoque de la facilitacin de la gestin integral de la auditora.
h) Monografa: "Auditora financiera: herramienta para combatir la
corrupcin", presentada por Ral Vengas Buenda de la Pontificia Universidad
Catlica del Per. En este trabajo se destaca los procedimientos aplicados por
la auditora para encontrar los hallazgos que permiten identificar los actos
de corrupcin en las entidades pblicas y privadas.

2.2. Bases Tericas

Interpretando a Terry (1995), una empresa de servicios, es el ejercicio de una
actividad econmica planificada, con la finalidad o el objetivo de intermediar en
el mercado de servicios, y con una unidad econmica organizada en la cual
ejerce su actividad los empresarios por s mismos o por medio de sus
representantes.
Analizando a Benito (2006), la empresa es un sistema generador de valor
aadido que, fundamentalmente emite facturas a sus clientes y abona facturas
a sus proveedores. La diferencia entre ambas es el valor aadido generado y
con l se retribuye a los trabajadores y al capital. Tambin dice que la empresa
es un universo inmenso y complejo, por lo que, con mucha frecuencia, es difcil

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 Planeamiento de la Auditora Financiera

determinar el efecto de una determinada decisin. Por ello, es preciso articular

un sistema de referencias ms prximas a la naturaleza de cada una de las
decisiones. Surge as un sinnmero de "referentes interpuestos", que
conforman la contabilidad interna y que permiten una cuantificacin, con
rapidez y criterio, del impacto que sobre ellos tendr cualquier decisin a tomar
en el campo de la gestin empresarial.
Segn Panz Meza (1986), en sus inicios el concepto de auditora se limit a
considerarla como una tcnica de verificacin de los registros contables con
la documentacin sustentatoria, la correccin de las operaciones registradas y
la correccin de las operaciones aritmticas. Ese concepto de mtodo de
actuacin pasiva continu por mucho tiempo y an existe en el sentido de
aquel objeto remoto, o sea de observar la veracidad y exactitud de los
registros. Contina el autor indicando, que por mucho tiempo se conceptu a la
auditora como el proceso de revisin, intervencin contable y censura de
cuenta. As, escribi Holmes: "La auditora es el examen de las demostraciones
y registros administrativos. El auditor observa la exactitud, integridad y
autenticidad de tales demostraciones, registro y documentos". El Instituto
Americano de Contadores Pblicos de los Estados Unidos de Norteamrica en
uno de sus iniciales pronunciamientos expresaba: "La auditora es el examen
de los libros contables, comprobantes y dems registros de un organismo
pblico, corporacin, firma o persona, con el objeto de establecer la correccin
o incorreccin de los registros examinados y, al mismo tiempo operando sobre
los documentos revisados, concientemente en forma de certificado". El comit
de Terminologa del Instituto Americano de Contables Pblicos (AICP) expres:
"el objetivo de un examen normal de estados financieros por un auditor
independiente, es la expresin de una opinin sobre la razonabilidad con que
presentan la situacin financiera, de conformidad con principios de
contabilidad generalmente aceptados. El dictamen del auditor es el medio por
el cual expresa su opinin o, si las circunstancias lo requieren, la niega".
Segn Yarasca (2006), generalmente, se usa el trmino Auditora Financiera,
para relacionarlo con el examen a los estados financieros de las empresas. Por
consiguiente el objetivo principal de una auditora financiera es examinar los
estados financieros en su conjunto para expresar una opinin, acerca si stos
presentan o no razonablemente la situacin financiera y resultados de

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 Planeamiento de la Auditora Financiera

operaciones, as como los flujos en efectivo, de conformidad con principios de

contabilidad generalmente aceptados. Esto significa que el auditor mediante la
aplicacin de sus tcnicas de auditora deber obtener la certeza de que la
informacin contenida en los registros contables y documentos sustentatorios
respaldan en forma suficiente los datos contenidos en los estados financieros,
pero es pertinente manifestar que el auditor va ms all de los registros
contables. En la prctica, esto no resulta muy fcil, por cuanto en primer lugar,
se requiere que el auditor adems de poseer el ttulo profesional de Contador
Pblico cuente con entrenamiento y capacidad como auditor, se encuadre
dentro de normas de auditora generalmente aceptadas por la profesin y
realice su trabajo a travs de las diferentes fase del proceso de la auditora
(planeamiento, trabajo de campo y elaboracin del informe), observando
tambin las Normas Internacionales de Auditora y las disposiciones legales
propias del pas. En consecuencia, todo su esfuerzo, ya sea evaluando el
control interno, examinando todas y cada un a de las cuentas de los estados
financieros, ser con el propsito de emitir una opinin sobre la confiabilidad de
los estados financieros, respecto a la situacin financiera y resultados de
operaciones. Esta opinin se expresa a travs de un informe que contiene al
Dictamen, una Carta de Control Interno con las observaciones (deficiencias), y
con sus respectivas recomendaciones para superarlas.
Segn la IFAC (2000), Las Normas Internacionales de Auditora (NIAs) deben
ser aplicadas en la auditora de los estados financieros. Las NIAs deber ser
tambin aplicadas, con la adaptacin necesaria, a la auditora de otra
informacin y servicios relacionados. Las NIAs, contienen los principios bsicos
y los procedimientos esenciales, junto con lineamientos relativos en forma de
material explicativo y de algn otro tipo. Los principios y los procedimientos
esenciales ee han de interpretar en el contexto del material explicativo o de otro
tipo que proporciona lineamiento para su aplicacin.
Segn la CGR (1998), en una auditora financiera el auditor proporciona un
nivel alto de certidumbre (satisfaccin obtenida sobre la confiabilidad de las
aseveraciones efectuadas por la administracin que van a ser utilizadas por
terceros), en cuanto a la ausencia de errores importantes en la informacin
examinada. Esto se manifiesta de modo positivo en el dictamen bajo la
expresin de una razonable certidumbre.

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 Planeamiento de la Auditora Financiera

El objetivo de la auditora a los estados financieros de una entidad es

determinar si sus estados financieros, presentan razonablemente su situacin
financiera, los resultados de sus operaciones y flujos de efectivo, de
conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados. La opinin
del auditor fortalece la credibilidad de los e3stados financieros, sin embargo,
los usuarios de tales estados no pueden suponer que la opinin del auditor
representa una seguridad sobre la continuidad futura viabilidad de la entidad,
as como respecto de la eficiencia o efectividad con que la
administracin conduce sus actividades. El auditor debe realizar su examen de
acuerdo con las Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas (NAGA), las
Normas Internacionales de Auditora (NIAs), las Normas de Auditora
Gubernamental (NAGUs) y los pronunciamientos profesionales vigentes en el
Per. Los estados financieros son responsabilidad de la Administracin. Esta
responsabilidad incluye el mantenimiento de registros contables y controles
internos adecuados, la seleccin y aplicacin de polticas contables apropiadas,
el desarrollo de estimaciones contables y la proteccin de los activos de la
entidad. La responsabilidad del auditor, es proporcionar una seguridad
razonable de que los estados financieros han sido presentados
adecuadamente4 en todos sus aspectos materiales e informar sobre ellos. Los
estados financieros proveen informacin entorno a la situacin financiera y los
resultados de las operaciones de la entidad. Los datos consignados en tales
estados son las representaciones de la administracin, de manera explcita o
implcita. Estas son conocidas como aseveraciones sobre los estados
financieros, las que pueden referirse a la integridad, existencia o validez,
exactitud, valuacin, propiedad, presentacin y revelacin.
La gestin empresarial es el proceso de planificar, organizar, ejecutar y evaluar
una empresa, lo que se traduce como una necesidad para la supervivencia y la
competitividad de las empresas a mediano y largo plazo. Tanto el acceso a
herramientas para la gestin empresarial como la planificacin financiera y la
contabilidad entre otras, facilitan el proceso de toma de decisiones al momento
de planificar, ejecutar y buscar financiamiento para la empresa.
Las empresas deben planificarse y seguir de cerca la ejecucin de sus planes.
Tambin se debe distinguir los aspectos que son vitales para su desarrollo
futuro y corregir lo que va mal y potenciar lo que va bien. La continuidad de la

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 Planeamiento de la Auditora Financiera

empresa nos exige la realizacin de una serie de inversiones a las que

deberemos hacer frente y que deberemos contemplar.
La Contabilidad supone el estudio permanente de la actividad de la empresa,
no solo en los hechos, sino en los movimientos econmicos en los que se
manifiesta; su objeto es la actividad administrativa, es decir las operaciones de
gestin no en s mismo consideradas, sino en su adaptacin a la consecucin
de los fines propuestos. La Contabilidad contempla el conjunto de anotaciones
y clculos que se llevan a cabo en una empresa con objeto de proporcionar
una imagen numrica de lo que en realidad sucede en la evolucin econmica
y funcional de la empresa; una base slida informativa de los movimientos y
hechos econmicos para el conocimiento de la Gerencia. Las decisiones
determinan actos econmicos, administrativos y financieros que se ven
reflejados en los Balances y Cuentas de Explotacin, que son un importante
instrumento para la Gerencia y su staff para poder tomar decisiones con pleno
conocimiento del funcionamiento interno de la empresa en su proyeccin hacia
los objetivos corporativos propuestos para la misma. Los registros, la
informacin, el clculo y control permanente, enlazan todas las decisiones que
se toman en la empresa. Los empresarios deben entender la Contabilidad
como un medio, no como un fin, el fin es la Gestin. La utilizacin de la
Auditora de Estados Financieros permite[14]a los propietarios de un negocio
recibir, por parte de una persona totalmente imparcial y ajena a la empresa,
una opinin acerca de la situacin financiera del negocio; cuando se proyecta
la venta del negocio, el comprador y el vendedor tendrn una informacin
razonable en relacin con la situacin financiera; proporcionar a
las Instituciones de Crdito la informacin necesaria para el otorgamiento de
sus crditos; en caso de suspensin de pagos o quiebras, para saber que la
situacin financiera que se determina es razonablemente correcta; para
implantacin de sistemas de inspeccin y de control interno o bien el
perfeccionamiento de los ya implantados; para establecer sistemas
de costos que estn de acuerdo con las necesidades de la empresa; para que
se puedan determinar las prdidas despus de siniestros o robos; para que se
puedan determinar las causas de las variaciones entre los resultados de un
ejercicio y otro; para determinar si se ha cumplido con las obligaciones fiscales
a que est sujeta la empresa; que se puedan determinar responsabilidades y

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 Planeamiento de la Auditora Financiera

se tomen las medidas necesarias en caso de existir fraudes o malversaciones

de fondos; para poder determinar si la eficiencia del personal y poder tomar
medidas de estmulo o de reprensin; en caso de fusin de sociedades, para
determinar las condiciones en que debe llevarse a cabo la fusin; para que las
personas interesadas en hacer alguna inversin en la empresa tengan los
datos necesarios para estudiar las ventajas y desventajas de dicha operacin;
para que en caso de muerte de un socio, sus herederos puedan determinar
fcilmente el monto de sus derechos y obligaciones en relacin con la
empresa.
Analizando lo establecido por Johnson & Scholes (1999), la optimizacin es la
relacin entre produccin final y los factores productivos (tierra, capital y
trabajo) utilizados en la produccin de bienes y servicios. La optimizacin es
sinnimo de productividad. De un modo general, la optimizacin, se refiere a lo
que genera el trabajo: la produccin por cada trabajador, la produccin por
cada hora trabajada, o cualquier otro tipo de indicador de la produccin
en funcin del factor trabajo. Lo habitual es que la produccin se calcule
utilizando nmeros ndices (relacionados, por ejemplo, con la produccin y las
horas trabajadas), y ello permite averiguar la tasa en que vara la productividad.
Un concepto inserto en la optimizacin es la competitividad, entendida como la
capacidad de respuesta o de accin de una empresa, para afrontar la
competencia abierta entre empresas.
En el marco de la optimizacin, juega un papel importantsimo la Gerencia. La
gerencia tiene que ver con la toma de decisiones, con la capacidad de
maniobra de un individuo o una organizacin para tomar las decisiones
adecuadas para el buen funcionamiento de sus negocios o actividades,
adems se puede asociar con el problema del manejo de recursos escasos, los
cuales deben ser utilizados eficientemente con el fin de lograr los objetivos
propuestos.
Interpretando a Porter (1996), el problema de optimizacin trata de tomar una
decisin ptima para maximizar (ganancias, velocidad, eficiencia, etc.) o
minimizar un criterio determinado. (Costos, tiempo, riesgo, error, etc.). La
optimizacin, es el reto de lograr satisfacer las necesidades de los usuarios.
Para ello, entre otras cosas, es necesario utilizar adecuadamente la

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 Planeamiento de la Auditora Financiera

informacin de la empresa, por ejemplo la informacin de la auditora

financiera.
Las empresas de servicios tienen deficiencias por una serie de motivos: falta de
personal capacitado, problemas financieros, inadecuada utilizacin de la
informacin de contabilidad y auditora, estructuras e instalaciones obsoletas,
deficiencias en la operacin y mantenimiento, aplicacin de tecnologas
inadecuadas y problemas referidos a la gestin de los recursos. Es aqu, donde
es necesario, dotar de optimizacin a la gestin para aprovechar al mximo los
recursos, las funciones y actividades de estas entidades.

2.3. Marco Conceptual

El Comit Internacional de Prcticas de Auditora ha sido autorizado a emitir
Normas Internacionales de Auditora (NIAs). El propsito de este documento
es describir el marco de referencia dentro del cual se emiten las NIAs en
relacin a los servicios que pueden ser desempeados por los auditores.
Para fcil referencia, excepto donde se indique, el trmino auditor se usa a lo
largo de las NIAs cuando se describe tanto la auditora como los servicios
relacionados que pueden ser desempeados. Tal referencia no tiene la
intencin de implicar que una persona que desempee servicios relacionados
necesite ser el auditor de los estados financieros de la entidad.

Marco Conceptual para Informes Financieros

Los estados financieros ordinariamente son preparados y presentados

anualmente y estn dirigidos hacia las necesidades comunes de informacin de
un amplio rango de usuarios. Muchos de esos usuarios confan en los estados
financieros como su fuente principal de informacin porque no tienen el poder
de obtener informacin adicional para satisfacer sus necesidades especficas
de informacin. As, los estados financieros necesitan ser preparados de
acuerdo con una o la combinacin de:

(a) Normas Internacionales de Contabilidad;

(b) Normas Nacionales de Contabilidad;

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 Planeamiento de la Auditora Financiera

(c) Algn otro marco conceptual para informes financieros integral y con
autoridad que haya sido diseado para uso en los informes financieros y que es
identificado en los estados financieros.

Marco Conceptual para Auditora y Servicios Relacionados

Este Marco Conceptual distingue la auditora de servicios relacionados.
Servicios relacionados comprende revisiones, procedimientos convenidos y
compilaciones. Segn se ilustra en el diagrama siguiente, las auditoras y
revisiones son diseadas para hacer posible que el auditor proporcione niveles
altos y moderados de certeza respectivamente, usndose tales trminos para
indicar su jerarquizacin comparativa. Los trabajos para realizar
procedimientos convenidos y compilaciones no tienen la intencin de hacer
posible que el auditor exprese certeza.

Auditora Servicios Relacionados

Naturaleza Auditora Revisin Procedimientos Compilacin

del Servicio Convenidos

Nivel Comparativo de Certeza Certeza No Certeza No Certeza

Certeza Provisto por alta, pero Moderada
el Auditor no
absoluta

Informe que Certeza Certeza o Descubrimientos Identificacin

Proporciona Positiva Seguridad Actuales de de Informacin
sobre Negativa Procedimientos Compilada
Asevera- sobre
ciones Asevera-
ciones

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 Planeamiento de la Auditora Financiera

El marco conceptual no aplica a otros servicios proporcionados por los

auditores como impuestos, consultora, y asesora financiera y contable.

Niveles de Certeza

Certeza en el contexto de este marco conceptual se refiere a la satisfaccin del

auditor sobre la confiabilidad de una aseveracin hecha por una de las partes
para uso de otra de las partes. Para proporcionar tal certeza, el auditor
pondera la evidencia obtenida como un resultado de los procedimientos
aplicados y expresa una conclusin. El grado de satisfaccin logrado y, por lo
tanto, el nivel de certeza que pueda ser proporcionado se determina por los
procedimientos desarrollados y sus resultados.

En un trabajo de auditora, el auditor proporciona un nivel alto, pero no

absoluto, de certeza de que la informacin sujeta a auditora est libre de
representaciones errneas sustanciales. Esto es expresado positivamente en
el dictamen de auditora como certeza razonable.

En un trabajo de revisin, el auditor proporciona un nivel moderado de certeza

de que la informacin sujeta a revisin est libre de representaciones errneas
sustanciales. Esto es expresado en la forma de certeza negativa.
Para procedimientos convenidos, ya que el auditor simplemente proporciona un
informe de los resultados actuales, no se expresa opinin. En vez, los usuarios
del informe ponderan por s mismos los procedimientos y resultados
informados por el auditor y sacan sus propias conclusiones a partir del trabajo
del auditor.

En un trabajo de compilacin, aunque los usuarios de la informacin compilada

deriven algn beneficio de la participacin del contador pblico, no se expresa
certeza en el informe.

Auditora

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 Planeamiento de la Auditora Financiera

El objetivo de una auditora de estados financieros es hacer posible que el

auditor exprese una opinin sobre si los estados financieros estn preparados,
respecto de todo lo sustancial, de acuerdo con un marco conceptual para
informes financieros identificado. Las frases usadas para expresar la opinin
del auditor son dar un punto de vista verdadero o justo o presentar
razonablemente, respecto de todo lo sustancial, son trminos equivalentes.
Un objetivo similar aplica a la auditora de informacin financiera o de otro tipo
preparada de acuerdo con criterios apropiados.

En la formacin de la opinin de auditora, el auditor obtiene suficiente

evidencia de auditora apropiada para poder sacar conclusiones sobre las
cuales basar dicha opinin.

La opinin del auditor enriquece la credibilidad de los estados financieros al

proporcionar un alto, pero no absoluto, nivel de certeza. La absoluta certeza en
auditora no es obtenible como un resultado de factores tales como la
necesidad de ejercer juicio, el uso de pruebas, las limitaciones inherentes de
cualesquier sistema de contabilidad y de control interno, y el hecho de que la
mayor parte de la evidencia disponible al auditor es de naturaleza ms
persuasiva que concluyente.

Servicios Relacionados

Revisiones

El objetivo de una revisin de estados financieros es hacer posible a un auditor

declarar si, sobre la base de procedimientos que no proporcionan toda la
evidencia que sera requerida en una auditora, algo ha surgido a la atencin
del auditor que hace que el auditor crea que los estados financieros no estn
preparados, respecto de todo lo sustancial, de acuerdo con un marco de
referencia para informes financieros identificado. Un objetivo similar aplica a la
revisin de informacin financiera o de otro tipo preparada de acuerdo con
criterios apropiados.

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 Planeamiento de la Auditora Financiera

Una revisin comprende investigacin y procedimientos analticos diseados

para revisar la confiabilidad de una aseveracin que es responsabilidad de una
parte para uso de otra parte. Si bien una revisin implica la aplicacin de
habilidades y tcnicas de auditora y el acopio de la evidencia, no implica
ordinariamente una evaluacin de los sistemas de contabilidad y de control
interno, pruebas de registros y de respuestas a observacin, confirmacin y
conteo, que son procedimientos ordinariamente llevados a cabo durante una
auditora.

Aunque el auditor trata de darse cuenta de todos los asuntos de importancia,

los procedimientos de una revisin hacen que el logro de este objetivo sea
menos probable que en un trabajo de auditora, as que, el nivel de certeza
provisto en un informe de revisin es correspondientemente menor que el dado
en un dictamen de auditora.

Procedimientos Convenidos

En un trabajo para realizar procedimientos convenidos, un auditor es

contratado para llevar a cabo dichos procedimientos de naturaleza de auditora
sobre los que el auditor y la entidad y cualesquiera terceras partes apropiadas
han convenido y a informar sobre los resultados actuales. Los destinatarios del
informe deben formarse sus propias conclusiones a partir del informe del
auditor. El informe se restringe a aquellas partes que han convenido en que los
procedimientos se realicen ya que otros, no enterados de las razones para los
procedimientos, pueden malinterpretar los resultados.

2.4. Metodologa
El enfoque moderno de la planificacin, incluye diversos procedimientos ms
relacionados con una lgica conceptual que con una tcnica de auditora.
Por ello es que si alguien pretende dar una opinin sobre los estados
financieros de un ente, los cuales reflejan la actividad del mismo, resulta
necesario obtener un conocimiento profundo de su actividad principal.

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 Planeamiento de la Auditora Financiera

Como ejemplo se puede mencionar que una persona conoce la actividad de un

ente, cuando posee una clara comprensin de aspectos tales como: cul es la
principal fuente de ingresos y recursos, cmo se obtienen stos, cules son los
aspectos estratgicos claves para producir o prestar los servicios, qu
actividades conexas existen, cules son los sistemas de informacin de que
dispone para reflejar las operaciones, etc.
Habiendo conocido las principales caractersticas de la actividad, se est en
condiciones de definir las "Unidades Operativas" en las cuales resultar til
dividir a una entidad a efectos de revisar los estados financieros u otra
actividad. Se entiende por unidades operativas, a todas aquellas actividades
que por tener caractersticas distintivas, son susceptibles de ser consideradas
con criterios y procedimientos de auditora propios.
Determinadas las unidades operativas, se deben definir los "componentes" que
las conforman. Estos componentes estn vinculados con los estados
financieros a examinar y con el ciclo de las transacciones. Pueden ser tanto los
rubros de los estados financieros, como los sistemas o circuitos administrativos
cuyas operaciones afectan a estos rubros.
El paso siguiente consistir en definir para cada componente el enfoque de
auditora a aplicar, para lo cual primeramente habr que definir las
"afirmaciones", es decir, los hechos o resultados ms importantes que
presentan los componentes, cuya validez deber probarse en el transcurso de
la auditora y luego determinar los hechos que condicionan a los componentes
como son, los factores de riesgo de auditora.
El riesgo de auditora, es lo opuesto a la seguridad de la auditora, es decir, es
el riesgo de que los estados financieros, rea o actividad que se est
examinando, contenga errores o irregularidades no detectadas una vez que la
auditora ha sido completada.
Es de gran importancia que el auditor tenga una clara comprensin de cmo
los riesgos se vinculan con cada componente ya que es la clave de la
determinacin del "enfoque de auditora" a aplicar.
Definido el enfoque para cada componente, se determinan los "procedimientos
de auditora especficos", mediante la combinacin apropiada entre pruebas
analticas, de cumplimiento y sustantivas, procedimientos que se detallan en

16
 Planeamiento de la Auditora Financiera

los respectivos "programas de trabajo", cuya aplicacin permitir confirmar la

validez de las afirmaciones.
La secuencia de planificacin descrita, es susceptible de ser aplicada en forma
concienzuda y creativa a la mayora de trabajos de auditora, no obstante, debe
reconocerse que la metodologa desarrollada no puede abarcar todas las
situaciones posibles, como por ejemplo circunstancias particulares de cada
entidad, proyecto o actividad, que requieran especializacin.

2.5. Diseo

El diseo de la investigacin ser del tipo no experimental. Mediante este tipo

de diseo se presentar la realidad concreta en la condicin de tal, de la
auditora financiera en la gestin empresarial.

Este diseo de investigacin, est orientado a lograr los objetivos planteados

en la investigacin.

2.6. Tcnica

Las tcnicas que se utilizarn en la investigacin sern las siguientes:

1) Entrevistas.- Esta tcnica se aplicar a los accionistas, socios,

directores y gerentes de las empresas de servicios, a fin de obtener
informacin sobre todos los aspectos relacionados con la investigacin

2) Encuestas.- Se aplicar a los trabajadores de las empresas de

servicios, con el objeto de obtener informacin sobre los aspectos
relacionados con la investigacin

3) Anlisis documental.- Esta tcnica se utilizar para analizar las

normas, informacin bibliogrfica y otros aspectos relacionados con la
investigacin.

17
 Planeamiento de la Auditora Financiera

CONCLUSIONES

Como parte de la planificacin se ejecutar un anlisis general de la

informacin financiera y no financiera, complementada por indagaciones con
las direcciones operativa y financiera.
El anlisis general permitir identificar las reas de alto riesgo que pueden
requerir mayor nfasis en auditora, o reas de bajo riesgo en que podemos
minimizar nuestros esfuerzos de auditora. As, los procedimientos analticos
generales se disearn para realizar cambios importantes
esperados/inesperados, o la ausencia de cambios esperados, en los rubros o
cuentas claves de los estados financieros, indicadores, tendencias de
rentabilidad o relaciones financieras.
Dadas la gran variedad de informacin y la multitud de relaciones que pueden
calcularse, es importante que se seleccione n o identifique solo aquellas
relaciones que sean claves para la comprensin de los riesgos de la actividad y
de estados financieros de la entidad.
Por su utilidad en determinar variaciones y porcentajes que van a servir para
establecer la significatividad de las cuentas y su movimiento, en la planificacin
preliminar deber realizarse un anlisis vertical cuyo fundamento es la
comparacin porcentual de las cuentas respecto de subgrupos, grupos y
sectores financieros; as como un anlisis comparativo u horizontal entre los
ltimos estados, lo que permitir visualizar la significatividad de las variaciones,
tanto porcentualmente como cuantitativamente, estableciendo entre otros
aspectos el peso porcentual de cada rubro dentro de los activos, pasivos y
patrimonio o como han variado en los ltimos aos los rubros del balance
general y el estado de resultados.

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 Planeamiento de la Auditora Financiera

REFERENCIAS BIBLIOGRFICAS

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