Comptabilite Des Assurances

L'INSTITUT DE FINANCEMENT DU DEVELOPPEMENT DU MAGHREB ARABE (IFID)
MODULE : COMPTABILITE DES ASSURANCES

ENSEIGNANT : M. SLIM BEN MANSOUR
ANNEE UNIVERSITAIRES 2014-2015
PLAN DU COURS
CHAPITRE I : PRESENTATION DE LACTIVITE DASSURANCE
1. Activit d'assurance
A- Dfinition
B- Assurances de personnes et assurances de dommages
C- Assurance non Vie
2. Les intervenants du march de lassurance
A- Les assurs
B- Les assureurs
C- Les rassureurs
D- Les distributeurs
3. La coassurance et la rassurance
A- La coassurance
B- La Rassurance
CHAPITRE II : LES REVENUS
1. Dfinitions
A- Prime ou cotisation
B- Primes mises
C- Les primes acquises et non mises
D- Primes non acquises
E- Annulation de primes
F- Ristournes
G- Frais dacquisition reports
2. Mesure des revenus
3. Comptabilisation des revenus
A- Primes mises
B- Primes en co-assurance
C- Ristournes de primes
D- Annulations de primes
E- Primes non acquises
F- Frais dacquisition reports
Document inspir du support de cours de M. Mounir GRAJA Page 1

CHAPITRE III : LES PROVISIONS TECHNIQUES
1. Dfinition
2. Les provisions technique vie
A- Provision mathmatique
B- Provision pour sinistre payer
C- Provision pour participation aux bnfices
D- Provisions dgalisation
3. Les provisions technique non vie
A- Provision pour primes non acquises

B- Provision pour risques encours
C- Provision pour sinistres payer
C- Provisions dgalisation et/ ou dquilibrage
D- Provision pour participations aux bnfices et ristournes
CHAPITRE IV : LES CHARGES TECHNIQUES
1. Distinction entre charges par nature et charges par destination

A- Frais dacquisition
B- Frais d'administration des contrats
C- Frais de gestion des sinistres
D- Frais de gestion des placements
E- Autres charges techniques
2. Comptabilisation des charges techniques
A- Assurance vie
B- Assurance non vie
CHAPITRE V : TRAITEMENT COMPTABLE DES PALCEMENTS DANS LES

COMPAGNIES DASSURANCE
1. Cadre rglementaire tunisien spcifique

2. Traitement comptable des placements immobiliers dans les socits dassurance
A. Cot dentre des placements immobiliers

B. Evaluation des placements immobiliers la date de clture

C. Sortie des placements immobiliers
D. Comptabilisation des revenus et charges lis aux placements immobiliers

A. Diffrentes catgories de placement
B. Cot dentre des placements
C. Evaluation des placements la date de clture
D. Ralisation des placements
E. Revenus de placements
CHAPITRE VI : PRESENTATION DES ETATS FINANCIERS DES COMPAGNIES

DASSURANCE
1. Contrle interne et organisation comptable

A- Contrle interne
B- Organisation comptable
2. Contenu des tats financiers
A- Le bilan
B- Les tats de rsultat
C- Le tableau des engagements reus et donns
D- LEtat de flux de trsorerie
E- Les notes aux tats financiers
CHAPITRE VII : MARGE DE SOLVABILITE
1. Dfinition
2. Dtermination du minimum rglementaire
A- Assurance vie
C- Assurance mixte

CHAPITRE I : PRESENTATION DE LACTIVITE DASSURANCE
1. Activit d'assurance
A. Dfinition
Le contrat dassurance est un contrat par lequel une partie (lassureur ou la mutuelle) garantit
une autre partie (lassur ou le socitaire), contre le paiement dune somme (la prime ou la
cotisation), le versement dun montant, dtermin ou non dtermin, en cas de :
- survenance dun vnement fortuit (le sinistre ou le rachat anticip),

- chance du terme du contrat
une personne (le bnficiaire) :
- dtermine : assur, bnficiaire dsign, ayants droits (Vie, dommages aux personnes
ou aux biens),
- ou non dtermine : victime (Responsabilit Civile).
B. Assurances de personnes et assurances de dommages
La distinction se fait entre :

- Assurances de personnes
Assurance Vie,
Assurance Groupe Maladie,
Assurance individuelle contre les accidents corporels.
- Assurances de dommages
Assurance Auto,
Assurance Incendie,
Assurance Transport,
Assurance Agricole,
Assurance Risques Divers,
Assurance Crdit.
Sur le plan rglementaire, la distinction se fait entre Assurance Vie et Assurance Non Vie.

C. Assurance Vie
a- Les oprations de Prvoyance

- Les temporaires Crdits (emprunteurs): Cest une assurances temporaire dcs dont le
bnficiaire est gnralement la banque (ou un autre organisme) pour couvrir le restant du
crdit non encore rembours la date du dcs de lassur.
- LAssurance temporaire dcs :

Contrats souscription individuelle : Cest un contrat souscrit gnralement au
profit de bnficiaires dsigns dans un seul objectif : la couverture de la famille et
non pas dans le cadre dun crdit,
Contrats collectifs : Contrats souscrits par les entreprises pour leurs salaris.
b- Les oprations dpargne

- Les contrats dAssurance Vie Epargne Individuelle : Ces contrats ont pour objet la
constitution dun capital en cas de vie de lassur au terme du contrat. Ces contrats
sont gnralement assortis dune contre-assurance en cas de dcs,
- Les contrats dAssurance Vie Groupe Retraite : Il s'agit de contrats souscrits par une
entreprise pour le compte de ses subordonns pour garantir le paiement, lge de
dpart la retraite, des sommes prfixes par les clauses du contrat ou les sommes
collectes et pargnes pendant la dure allant de la date de souscription la date de
dpart la retraite.
D. Assurance non Vie

a- Lassurance automobile
Elle comprend :
- Lassurance de responsabilit civile : toute responsabilit civile rsultant de lemploi

de vhicules terrestres moteur y compris la responsabilit du transporteur,
- Lassurance des dommages subis par les vhicules terrestres moteur.
b- Lassurance transport
Il sagit de :
- Lassurance de marchandises transportes : tout dommage subi par les marchandises

transportes ou bagages quelques soit le moyen de transport,
- Lassurance des corps de vhicules ariens et maritimes,
- Lassurance de responsabilit civile rsultant de lemploi des vhicules ariens et
maritimes.

c- Lassurance contre lincendie et les lments naturels :

Elle englobe tout dommage subi par les biens autres que les vhicules terrestres moteur, les
marchandises transportes et les corps des vhicules ariens et maritimes lorsquil est caus
par lincendie, la tempte ou tout autre lment naturel.
d- Lassurance construction
On distingue entre :
- Lassurance de la responsabilit civile des intervenants dans la construction suite aux

dommages matriels compromettant la stabilit ou la solidit de louvrage et ayant
pour origine le gros-uvre et (RC dcennale) ; et
- Lassurance des dommages aux ouvrages (Tout risque montage "TRM" et tout risque
chantier "TRC").
e- Lassurance responsabilit civile gnrale :
Elle couvre toute responsabilit civile, autre que celles couvertes par lassurance automobile,
lassurance transport et lassurance construction, incombant l'assur la suite daccidents
causant des dommages aux tiers.
f- Lassurance contre la grle et la mortalit de btail :

- Assurance contre la grle,
- Assurance contre la mortalit de btail.
g- Lassurance des autres dommages aux biens:
Il sagit des garanties suivantes :
- Vol,
- Dgts des eaux,
- Multirisques habitation,
- Etc.
h- Lassurance crdits et assurance caution

- Assurance des crdits lexportation,
- Assurances caution.
- etc.
i- LAssurance Groupe Maladie
Elle consiste en la prise en charge des frais mdicaux et des frais d'hospitalisation et le
versement dindemnits journalires en cas d'arrt de travail temporaire.

2. Les intervenants du march de lassurance
A. Les assurs
- Individuels : personnes physiques ou personnes morales,

- Groupes.
B. Les assureurs
- Les socit anonymes Code des assurances,

- Les socits forme mutuelle Code des assurances + Dcret n 92-2257 du 31
dcembre 1992,
- Les Caisses Mutuelles Agricoles Code des assurances + Dcret beylical du 26
mars 1931.
C. Les rassureurs
La rassurance est une opration par laquelle l'assureur partage avec une autre personne (le
rassureur), selon des modalits variables, les consquences pcuniaires des engagements
assums envers ses propres assurs.
D. Les distributeurs
- Courtiers,
- Agents gnraux,
- Rseaux : Rseaux internes (salaris) et rseaux bancaires (Bancassurance),
- vente directe.
3. La coassurance et la rassurance
A. La coassurance
Elle consiste diviser la garantie d'un risque important entre plusieurs assureurs responsables
vis--vis de l'assur de la seule part accepte. Les primes ou cotisations de contrats en
coassurance sont considres ce titre comme des affaires directes.
B. La Rassurance
La rassurance est une opration par laquelle l'assureur partage avec une autre personne (le
rassureur), selon des modalits variables, les consquences pcuniaires des engagements
assums envers ses propres assurs.

Ainsi la rassurance se trouve comme un mcanisme de rpartition des risques. Ce

mcanisme de rpartition des risques qui permet lassureur (le cdant) de sassurer lui-mme
auprs dune autre entreprise dassurance ou de rassurance (le cessionnaire ou rassureur)
pour une partie des risques quil a pris en charge.
Lassureur et le rassureur sont lis par un contrat aux termes duquel le premier cde au
deuxime une partie de ses primes, charge pour ce dernier de payer une partie des sinistres.
4. Cadre rglementaire : Textes juridiques et rglementaires de base
- Loi 92-24 du 09 mars 1992 portant promulgation du code des assurances telle que
modifie par les lois :
94-10 du 31 janvier 1994.

97-24 du 28 avril 1997.
2002-37 du 1er avril 2002.
2005-86 du 15 aot 2005.
- Arrt du Ministre des Finances du 27 fvrier 2001, fixant la liste, le mode et calcul
des provisions techniques et les conditions de leur reprsentation tel que modifi par
larrt du ministre des finances du 28 mars 2005.

CHAPITRE II : LES REVENUS
1. Dfinitions
A- Prime ou cotisation
Cest la rmunration que peroit l'assureur et/ou le rassureur en contrepartie du risque

assur conformment aux termes du contrat.
B- Primes mises
Ce sont les primes ayant fait l'objet d'une mission. Il sagit des primes dites au comptant pour
les affaires nouvelles et des primes terme pour les affaires en tacite reconduction.
C- Les primes acquises et non mises
Il sagit des primes affrentes l'exercice courant mais n'ayant pu tre mises. Elles sont
assimiles des produits non encore facturs et ce, pour des raisons multiples :
- Contrats dclaration : Lmission des primes seffectue au moment de la dclaration.

Exemple : assurance base sur la masse salariale ou sur le chiffre daffaires ;
- Retard au niveau du service mission ou au niveau du traitement informatique ;
- Primes annules comptablement et la fraction non conteste na pas fait lobjet dune
nouvelle mission, etc.
D- Primes non acquises
Cest la fraction des primes mises ou des primes non mises qui concerne l'exercice suivant
ou les exercices ultrieurs.
E- Annulation de primes
Ce sont les quittances de primes qui ont t annules du fait :
- Du non paiement des primes ;

- Des primes mises tort ; ou
- D'avenants avant l'chance modifiant les conditions du contrat.
F- Ristournes
Il sagit du remboursement l'assur d'une partie de la prime qu'il a verse.

Il sagit de la fraction imputable aux exercices ultrieurs des commissions verses aux
intermdiaires ainsi que les cots internes d'acquisition, tels qu'ils ressortent de la rpartition
des charges par destination, qui ont t comptabiliss en charge de l'exercice en cours ou des
exercices antrieurs.
2. Mesure des revenus
Les revenus doivent tre mesurs la juste valeur des contreparties reues ou recevoir au
titre de la vente du contrat d'assurance ou de l'acceptation d'un risque. La juste valeur est :
- Egale aux tarifs pratiqus par lentreprise ; ou

- Dtermine par entente entre lentreprise et lassur (cas de drogations tarifaires) ; ou
- Dtermine selon la valeur fixe au niveau du trait de rassurance.
NB : Les taxes sur les contrats dassurance ne font pas partie des revenus.
3. Comptabilisation des revenus
Les revenus provenant de la distribution des contrats d'assurance et des acceptations en

rassurance doivent tre comptabiliss ds la prise d'effet des garanties prvues au contrat
d'assurance.
A- Primes mises
a- Pour lassurance non vie
Les revenus doivent tre comptabiliss la signature du contrat mme si le montant de la

prime n'a pas encore fait l'objet d'un encaissement par l'entreprise d'assurance et/ou de
rassurance.
Pour les contrats d'assurance qui peuvent tre reconduits par tacite reconduction, les revenus
doivent tre comptabiliss la date anniversaire de l'chance du contrat en l'absence
d'lments infirmant cette position.
Le fractionnement des primes d'assurance doit tre considr comme une modalit de
paiement des primes et non comme un fractionnement de la couverture d'assurance.

Exemple 1 :
Emission, le 3 fvrier 20XX, par lagent gnral de la socit Leader Assurance dune
prime pour 2 000 Dinars relative un contrat dassurance annuel. La taxe tant de lordre de
10% et la commission de lagent gnral est de 240 Dinars.
Le 17 fvrier 20XX, le client effectue le versement du montant de la prime pour sa totalit.

Lagent gnral verse ladite somme lentreprise dassurance nette de sa commission.
Quel est le traitement comptable de ces oprations ?
Constatation de la prime :
- Le 03/ 02 / 20XX -
4031 Compte courant agent gnral 2 200
433 Etat taxes sur les contrats dassurance 200
7020 Prime mise Assurance non-vie 2 000
Comptabilisation de la prime mise
Constatation de la commission revenant lagent gnral :
- Le 03/02 / 20XX -
9221 Commissions agents dassurance 240
4031 Compte courant agent gnral 240
Comptabilisation de la commission
Constatation du rglement de la prime :
- Le 17/02/ 20XX-
532 Banque 1 960
Encaissement de la prime y compris la taxe et nette de la
commission : 2 200 240 = 1 960 dinars
Exemple 2 :
On suppose que lagent gnral et le client se sont convenus de rgler le montant de la prime
en deux chances gales : le 17 fvrier 20XX et le 17 juillet 20XX.

- Le 03/02/ 20XX -
Comptabilisation de la totalit de la prime mise en produits de
lexercice
- Le 03/02 / 20XX -
Constatation de lencaissement de la premire chance :
- Le 17/02/ 20XX-
532 Banque 980
Encaissement de la prime (y compris la taxe) nette de la
commission : (2200 240)/2 = 980 dinars
Ce mme traitement comptable sera rserv lencaissement de la deuxime chance le

17/07/20XX.
b- Pour lassurance vie:
Les primes en assurance vie ne sont comptabilises que lorsque les deux conditions suivantes
sont satisfaites :
- Il y a eu change de consentement entre lassureur et lassur : ce qui entrane la

naissance dune crance certaine constate en comptabilit ;
- Le produit constat trouve sa contrepartie dans la naissance dun engagement matrialis
dans les provisions mathmatiques.

Exemple 3 :
Reprenons les mmes donnes de lexemple 1 pour un contrat dassurance vie.
- Le 03/02/20XX -
7000 Prime priodique mise Assurance vie 2 000
- Le 03/02/20XX -
Constatation du rglement de la prime :
- Le 17/02/20XX-
532 Banque 1 960
Encaissement de la prime y compris la taxe et nette de la
commission : 2 200 240 = 1 960 dinars
B- Primes en coassurance
Lentreprise dassurance et ou de rassurance comptabilise la prime en co-assurance ds lors

quelle dispose dune information suffisamment fiable et prcise permettant la mesure de la
prime.
Exemple :
Le 03 fvrier 20XX, la socit Leader Assurance vient dtre informe par la socit
GM des assurance que sa part dans la prime est de 30% relative la couverture conjointe
des risques de la socit ptrolire International Petrolium . La prime est de lordre de
200 000 dinars. La taxe est de 10%.

Il est important de noter que la socit Leader Assurance est responsable vis--vis de
l'assur de la seule part accepte (30 % du risque).
Comptabilisation de la prime de coassurance :
-Le 03 / 02 / 20XX -
404 Compte des co-assureurs 66 000
(200 000 x 1.10) x 30% = 66 000
433 Etat taxes sur les contrats dassurance 6 000
Au moment de lencaissement de la part dans la prime :
-Le 17/ 02 / 20XX

532 Banque 66 000
404 Compte des co-assureurs 66 000
Encaissement de la prime (y compris la taxe).
C- Ristournes de primes
Les ristournes de primes sont constates au moment du remboursement effectif lassur

sous forme de sortie de liquidit ou dun avoir sur la prime suivante.
Ces ristournes accordes au cours de lanne dmission de la prime, viennent en dduction de

la prime mise.
Exemple :
Le 15 mars 20XX, la socit Leader Assurance dcide daccorder une ristourne de 2%

sur une prime de 200 dinars mise le 03 fvrier 20XX par son agent gnral. Le
remboursement se fait par banque. La commission de lagent gnral est de 40 dinars et la
taxe est de 10%.
Passer les critures qui se doivent.

Ecritures du 03 fvrier 20XX :
-Le 03/ 02 / 20XX -

4031 Compte courant agent gnral (200 x 1.10 -40) 180
7020 Prime mise Assurance non-vie 200
Comptabilisation de la prime mise et de la commission
Ecritures du 15 mars 20XX :
-Le 15/ 03 / 20XX -

7023 Ristourne sur prime 200 x2% = 2 dinars 4
Constatation de la ristourne de prime en produit soustractif de
la prime mise
-Le 15/ 03 / 20XX

532 Banque 4
Versement de la ristourne au compte de lagent pour
rembourser lassur
D- Annulations de primes
Dans le cas o une annulation de prime interviendrait ultrieurement son mission, le

montant de cette annulation est individualis et port en dduction des primes au niveau des
tats financiers.
La comptabilisation doit tre effectue en dduction de la prime mise (produits soustractifs).
Exemple :
Le 20 fvrier 20XX, la socit Leader Assurance a constat que la prime mise le

03 fvrier 20XX par son agent gnral pour une valeur de 2 000 dinars, a t mise tort et
quil fallait lannuler. La commission a t value 240 dinars et la taxe est de 10%.
Passer les critures qui se doivent.

Constatation du retour de la quittance de prime :
-Le 20/ 02 / 20XX -

4034 Quittance retours primes 2 200
Constatation du retour de la quittance de prime
Constatation du retour de la quittance de commission :
-Le 20/ 02 / 20XX -

4035 Quittance retours commissions 240
Constatation du retour de la quittance de commission
Annulation de la prime et de la taxe :
-Le 20/ 02 / 20XX -

7022 Annulations de la prime 2 000
4034 Quittance retours primes 2 200
Annulation de la prime
Annulation de la commission :
-Le 20/ 02 / 20XX -

4035 Quittance retours commissions 240
9221 Commissions agents gnraux 240
Annulation de la commission
E- Primes acquises et non mises
La constatation de la prime acquise et non mise est une opration dinventaire. Elle concerne
les primes de lexercice courant qui ntaient pas mises. Les motifs sont les suivants :
- Les contrats dits dclaration pour lesquels l'mission des primes s'effectue au moment
de la rception de la dclaration. Le cas le plus frquent concerne les assurances bases
sur la masse salariale ou le chiffre d'affaires d'une entreprise et dont l'assureur ne dispose
des informations qu'au cours de l'exercice suivant ;

- Les contrats pour lesquels l'mission n'a pu tre effectue en raison de retard dans les
services mission ou dans les traitements informatiques,
- Lorsque les primes mises en recouvrement ont fait l'objet d'une annulation comptable et
que la fraction des primes non conteste n'a pas encore fait l'objet d'une nouvelle
mission,
- Dans le cas de coassurance passive, l'mission des primes est gnralement constate la
rception des documents contractuels relatifs lopration de coassurance et ncessite la
constitution de primes acquises et non mises.
Exemple :
Les rapprochements oprs au 31/12/20XX par le service comptable de la socit

MEGASSUR ont montr que la prime d'assurance concernant lexercice 20XX se
rattachant au contrat d'assurance conclu avec la socit SAHRA CAR na pas t mise
par le service production et ce, cause dune panne informatique. La prime brute est fixe
1 000 dinars et la commission de lintermdiaire slve 100 dinars.
Procder la constatation des critures comptables correspondantes au 31/12/20XX.
Constatation de la PANE :
-Le 31/ 12 / 20XX -

400 Prime acquise et non mise brute 1 000
7 024 Variation des PANE 1 000
Constatation de la PANE pour sa valeur brute
Ces comptes mouvements la clture de lexercice doivent
tre extourns louverture de lexercice suivant.
Comptabilisation de la commission de lagent gnral :
-Le 31/ 12 / 20XX -

9221 Commission agents gnraux 100
4039 Intermdiaire dassurance autres oprations 100
Constatation de la commission de l'intermdiaire

F- Primes non acquises
Dans le cas o la garantie accorde porte sur plusieurs exercices comptables, seule la part de
la prime qui correspond la priode de garantie de lexercice en cours doit tre intgre dans
les revenus de la priode.
Ainsi, la date de clture de lexercice on doit procder une correction des revenus de
lexercice par le biais des provisions calcules selon la mthode de prorata temporis.
Exemple :
Lentreprise Leader Assurance vient dmettre le 31 juillet 20XX une prime de

1 000 dinars relative un contrat annuel avec son client. La commission de lagent gnral
est de 120 dinars.
Procder la constatation des critures comptables correspondantes au 31/12/20XX.
Prise en compte de la provision sur PNA (correction des revenus) :
-Le 31/ 12 / 20XX -

7092 Variation de la prime non acquise 583.333
1 000 x 7/12 = 583. 333
312 Provision pour prime non acquise affaire directe 583.333
Le compte 7092 est prsent sur une ligne distincte de ltat
de rsultat technique. Ce compte doit tre extourn
louverture de lexercice suivant
Constatation de la commission (correction de la charge) :
-Le 31/ 12 / 20XX -

4039 Intermdiaire dassurance autres oprations 70
9221 Commission agents gnraux 70
120*7/12 = 70
Correction de la commission


a- Pour lassurance non vie
Lors de chaque inventaire, les entreprises doivent inscrire lactif du bilan les frais
dacquisition des contrats pour la fraction non imputable lexercice. Lorsque les frais
reports sont des commissions payables chaque chance de prime, cette priode
dimputation ne peut courir au-del de la prochaine chance de prime.
Les frais dacquisition reports sont valus en appliquant au montant des primes non
acquises le coefficient des frais dacquisition qui est gal au rapport des frais dacquisition
enregistres en comptabilit ( ligne spcifique de ltat de rsultat technique ) aux primes
mises.
Coefficient = frais dacquisition / primes mises
Exemple :
- Primes mises = 1 000,

- Frais dacquisition = 350,
- Primes non acquises = 200.
Le coefficient est gal donc 35% (350/1 000).

Les frais dacquisition reports inscrire lactif du bilan = 35% x 200= 70.
Do un effet net sur le rsultat de lexercice de 70.
-Le 31/ 12 / 20XX -

4712 Frais dacquisition reports 70
64209 Variation des frais dacquisition reports 70
Ces comptes sont extourns louverture de lexercice suivant.
a- Pour lassurance vie
Les entreprises doivent inscrire lactif du bilan les frais dacquisition des contrats et les
amortir sur la dure de vie moyenne des contrats selon la mthode de lamortissement
linaire.
La mthode de lamortissement linaire utilise pour amortir les frais dacquisition en

assurance vie diffre de la mthode utilise en assurance non-vie et ce en labsence de la

notion de prime non acquises pour lassurance vie (la prime non acquise constitue la base de
dtermination des frais dacquisition reports pour lassurance non-vie).
Exemple :
- Les frais dacquisition enregistrs au rsultat = 2 000 dinars (compte 6400).

- La dure moyenne des contrats est de 5 ans.
- Les frais dacquisition reports = 2000 x 4/5 = 1 600 ( reporter aux exercices suivants
et amortir de la mme faon).
-Le 31/ 12 / 20XX -

4710 Frais dacquisition reports 1 600
64009 Variation des frais dacquisition reports vie 1 600
Ces comptes sont extourns louverture de lexercice suivant.

CHAPITRE III : LES PROVISIONS TECHNIQUES
1. Dfinition
Pour faire face une promesse de prestation future probable envers les assurs dune part, et
vu le dcalage possible entre la survenance du fait dommageable gnrateur du paiement de
lindemnit et le rglement effectif de cette indemnit dautre part, le lgislateur a, par soucis
de prudence, impos aux entreprises dassurance et/ ou de rassurance une obligation de
constituer des provisions dsignes par "provisions techniques" : Il sagit de lensemble des
provisions values par lentreprise dassurance et/ ou de rassurance suffisantes pour le
rglement intgral de son engagement technique vis vis des assurs ou des bnficiaires.
Elles sont nes du principe de rattachement des charges aux produits :
- Inversion du cycle de production :

Encaissement immdiat de la prime,
Rglement ultrieur de lindemnit,
- Dcalage possible entre la survenance du fait dommageable, gnrateur du paiement de
lindemnit et le rglement effectif de cette indemnit.
2. Les provisions technique vie
A- Provision mathmatique
Le principe de tarification de lassurance vie suppose lgalit la date de souscription entre

les valeurs actuelles probables des engagements (prestations et frais) pris par lassureur et des
engagements (primes) pris par lassur. Aprs la conclusion du contrat cette galit nest plus
assure, ce qui cre un dsquilibre dans cette quation do la ncessit de constituer des
provisions mathmatiques pour assurer lquilibre de lquation de dpart, tant donn quon
ne peut plus exiger du souscripteur un complment de prime.
a- Paramtres de calcul
La provision mathmatique en assurance vie doit tre calcule sparment pour chaque
contrat individuel d'assurance vie.
L'utilisation de mthodes statistiques peut tre soumise l'approbation pralable du

ministre des finances pour les contrats groupe.

La provision mathmatique en assurance vie est calcule d'aprs la table de mortalit, les
taux dintrts et les chargements retenus pour l'tablissement du tarif.
b- Ecriture comptable
-Le 31/ 12 / 20XX -
6200 Variation de la provision mathmatique XX
3001 provisions mathmatiques XX
B- Provision pour sinistre payer
A la date darrt, les sinistres et rachats arrivs chance dclars mais non encore
dcaisss par l'entreprise d'assurance ainsi que les sinistres survenus mais non encore dclars
(les sinistres tardifs) doivent tre rattachs lexercice en cours.
Les provisions mathmatiques d'assurance vie relatives aux contrats concerns doivent tre
exclues des provisions mathmatiques d'assurance vie. Ce montant doit tre major des frais
de rglement des sinistres y compris les charges du personnel des services "rglements".
Ecriture comptable
-Le 31/ 12 / 20XX -
6100 Variation de la provision pour sinistres payer vie XX
320 provision pour sinistres payer vie XX
C- Provision pour participation aux bnfices
Dans certains cas, lassureur accorde des ristournes ou une participation aux bnfices des
rsultats de contrats souscrits par un ou plusieurs clients et qui sont :
Soit imputes sur les primes futurs payer par ces clients;
Soit non rgls la date de clture de lexercice et ne sont pas inscrites dans les comptes
des assurs ou dans un fonds spcial et seront payes au cours de lexercice suivant.

D- Provision dgalisation
Elle correspond aux montants provisionns pour permettre d'galiser les fluctuations des taux
de sinistres pour les annes venir dans le cadre des oprations d'assurance de groupe contre
le risque dcs.
4. Les provisions technique non vie
A- Provision pour primes non acquises
La provision pour Primes Non Acquises (PPNA) est destine constater la part des primes
mises et des primes restant mettre se rapportent la priode comprise entre la date de
linventaire et la date de la prochaine chance de primes ou, dfaut, du terme du contrat.
Cette provision dont la variation entre le dbut et la fin de la priode vient en dduction des
primes mises permet le respect du principe de la sparation des exercices. La constitution de
cette provision correspond, en fait, la rgularisation des produits constats davance.
B- Provision pour risques en cours
Elle reprsente les montants provisionner en supplment des primes non acquises pour
couvrir les risques assumer.
Cette provision est constate chaque fois quune branche prsente un dficit technique cest
dire un taux de sinistralit suprieur 100% au titre de deux exercices conscutifs cumuls.
Elle est calcule sur la base du taux du dficit appliqu la provision PNA.
E- Provision pour sinistres payer
a- Dfinition
Les provisions pour sinistres payer correspondent au cot total estim que reprsentera le
paiement de tous les sinistres survenus jusqu la fin de lexercice, dclars ou non, dduction
faite des sommes dj payes au titre de ces sinistres. Il s'agit essentiellement des :
Sinistres dont l'valuation est dfinitive, connue et pour lesquels il ne demeure que le
mouvement de trsorerie gnrer,

Sinistres pour lesquels l'valuation n'est pas dfinitive et ayant fait ou non l'objet de
rglements partiels,
Sinistres survenus antrieurement la clture mais dont la survenance n'a pas t porte,
cette date, la connaissance de l'entreprise. Il s'agit des sinistres tardifs.
Les prvisions pour recours encaisser qui reprsentent les sommes rcuprables suite la
subrogation de la compagnie aux droits de lassur viennent en dduction du montant de la
provision pour sinistres payer.
b. Base de calcul
Les provisions pour sinistres payer sont values dossier par dossier lexception des
sinistres automobile matriels qui doivent tre valus en utilisant concurremment les trois
mthodes suivantes :
Evaluation dossier par dossier.

Evaluation par rfrence au cot moyen des sinistres des exercices antrieurs.
Evaluation base sur les cadences de rglement observes dans l'entreprise au cours des
exercices antrieurs.
L'valuation la plus leve tant seule retenue.
Dans le calcul des provisions pour sinistres payer, il est tenu compte des frais de gestion des
sinistres (chargement de gestion). Ces frais doivent tre valus sur la base des frais rels de
gestion des sinistres. Le montant inclus dans les provisions pour sinistres payer au titre des
frais de gestion des sinistres ne doit pas tre infrieur 5% du montant des provisions pour
sinistres payer.
Ecriture comptable
-Le 31/ 12 / 20XX -
6120 Variation de la provision pour sinistres payer non vie XX
3320 provision pour sinistres payer non vie XX

F- Provision dgalisation et/ ou dquilibrage
Il s'agit des montants provisionns conformment aux dispositions lgales et rglementaires

permettant d'galiser les fluctuations des taux de sinistres pour les annes venir ou de
couvrir des risques spciaux, notamment en matire dassurance grle, dassurance crdit,
dassurance caution.
G- Provision pour participations aux bnfices et ristournes
(Voir dfinition au niveau de la partie Provisions techniques Vie).

CHAPITRE IV : LES CHARGES TECHNIQUES
2. Distinction entre charges par nature et charges par destination
Les charges lies aux prestations et Les autres charges doivent tre
frais pays, aux provisions enregistres dans les comptes de la
techniques et aux placementss classe 9 selon la nature de la charge
Selon des cls de rpartition fondes sur des

critres quantitatifs, objectifs, appropris et
contrlables, directement lis la nature des
charges
CLASSE 6 CLASSE 9
!
La classe 9 doit tre solde priodiquement pour alimenter les diffrents
comptes de charges par destination de la classe 6 prvus dans la
nomenclature comptable
Les charges techniques sont prsentes par destination :

Frais dacquisition,
Frais dadministration des contrats,
Frais de gestion des sinistres,
Frais de gestion des placements, et
Autres charges techniques.
A- Frais dacquisition
Frais internes et externes occasionns par la conclusion des contrats d'assurance. Ils
comprennent :
Les frais directement imputables : (commissions d'acquisition, frais d'ouverture de dossiers

ou d'admission des contrats d'assurance dans le portefeuille).
Les frais indirectement imputables : (frais de publicit, frais administratifs lis au
traitement des demandes et l'tablissement des contrats, frais de personnel, quote-part de

loyer, amortissements du mobilier et du matriel engags dans le cadre de cette activit,

frais des rseaux commerciaux).
B- Frais d'administration des contrats
Il sagit des frais internes et externes occasionns par la gestion des contrats en portefeuille.
Ils comprennent :
Les frais directement imputables : (frais d'encaissement des primes, d'administration du

portefeuille, de gestion des participations aux bnfices et de ristournes et de rassurance
accepte et cde)
Les frais indirectement imputables : (frais de personnel, quote-part de loyer,
amortissements du mobilier et du matriel engags dans le cadre de cette activit,
commissions de gestion et d'encaissement, frais de contentieux lis aux primes)
C- Frais de gestion des sinistres
Frais internes et externes occasionns par le traitement des dossiers sinistres. Ils comprennent:
Les frais directement imputables : (ouverture des dossiers, valuation, rglement).

amortissements du mobilier et du matriel engags dans le cadre de cette activit, frais de
contentieux, commissions comptabilises au titre de la gestion des sinistres ).
D- Frais de gestion des placements
Il sagit des frais internes et externes occasionns par l'activit de gestion des placements. Ils
comprennent :
Les frais directement imputables.
amortissements du mobilier et du matriel engags dans le cadre de cette activit,
honoraires, commissions et courtages verss dans ce cadre, etc.).
E- Autres charges techniques
Il sagit des frais internes et externes qui exceptionnellement ne peuvent tre affects ni
directement ni par l'application d'une cl de rpartition l'une des quatre destinations.

3. Comptabilisation des charges techniques
A- Assurance vie
a- Sinistres
Dfinition : la ralisation du risque, objet du contrat, ou de l'arrive chance du contrat,

ou du rachat de contrat, qui serait de nature entraner les garanties de l'assureur.
Charge de sinistres
Les montants pays au titre Variation des provisions
(Ltat de rsultat technique = de l'exercice
+ pour sinistres payer
de l'assurance vie)
b- Participation aux bnfices et ristournes
Sommes prleves sur les rsultats de l'entreprise d'assurance et affectes aux assurs ou aux
bnficiaires soit par une revalorisation du contrat soit par un paiement direct en application
de dispositions rglementaires ou contractuelles.

a- Sinistre
Dfinition : L'indemnisation des dommages garantis subis par les assurs, ou que les
assurs ont eux-mmes fait subir des tiers.
Comptabilisation : lors de l'mission totale ou partielle du rglement l'assur avec
une mise jour de l'inventaire permanent des provisions pour sinistres payer et des
provisions y affrentes.
Charge de sinistres
(Ltat de rsultat technique Les montants pays au titre Variation des provisions
= de l'exercice
+ pour sinistres payer
de l'assurance vie)
b- Participation aux bnfices et ristournes
- Sommes imputables l'exercice qui sont payes ou payer aux souscripteurs et autres
assurs ou qui sont provisionnes en leur faveur.
- N'entranent pas la diminution de la prime initialement comptabilise mais sont
enregistres au niveau des charges de participation aux bnfices et ristournes.

CHAPITRE V : TRAITEMENT COMPTABLE DES PLACEMENTS DANS LES

COMPAGNIES DASSURANCE
1. Cadre rglementaire tunisien spcifique
Selon larrt du Ministre des finances du 27 fvrier 2001, fixant la liste, le mode de calcul
des provisions techniques et les conditions de leur reprsentation tel que modifi par larrt
du 28 mars 2005, les socits dassurance doivent reprsenter leurs provisions techniques
dans des actifs dont la valeur ne peut tre infrieure au montant de ces provisions .
Ce mme arrt rgit le choix des placements, leur rpartition, leur dispersion et les modalits
de leur valuation aux tats financiers des socits dassurance.
La gestion des actifs admis en reprsentation des provisions techniques se fait selon le
principe de cantonnement bas sur la sparation entre les actifs admis en reprsentation des
provisions techniques en assurance vie et les actifs en reprsentation des provisions
techniques en assurance non-vie, aussi bien en terme dacquisition, de cession ou
denregistrement de charges et de produits sy rattachant.
Le lgislateur tunisien a exig linscription des valeurs mobilires affectes la reprsentation

des provisions techniques auprs dun intermdiaire agr ou au compte de la socit
mettrice. Ces valeurs mobilires inscrites doivent faire lobjet dune dclaration dinscription
comportant le nombre de titres, leur nature, leur valeur nominale, leur montant, lorganisme
metteur et la date dmission et ce, conformment un modle annex larrt du ministre
des finances du 27 fvrier 2001 tel que modifi par larrt du 28 mars 2005.
Le retrait de ces valeurs mobilires ne peut se faire quen cas de remploi des fonds dun
montant au moins quivalent celui des valeurs, faisant lobjet du retrait, ou en cas de
rduction des provisions techniques. Le retrait effectu suite une rduction des provisions
seffectue trimestriellement avec la justification dune rduction au moins quivalente
desdites provisions.
Il est noter que tout retrait de valeurs mobilires ne peut tre effectu que sur autorisation
pralable du ministre des finances et que seuls les revenus des valeurs inscrites peuvent tre
retirs sans autorisation pralable.
Larrt du ministre des finances du 27 fvrier 2001 tel que modifi par larrt du 28 mars
2005, a numr les conditions de reprsentation des engagements techniques dans les
compagnies dassurance tunisiennes. Ces rgles sont dtailles dans le tableau suivant :

Limites en fonction des

Placement Autres limites
provisions techniques
1 Titres mis par l'Etat ou jouissant de sa
20% au minimum
garantie.
2 Emprunts obligataires. 50% au maximum
10%, au maximum, des
20%, au maximum, pour
3 Placements immobiliers : terrains et
lensemble des placements
provisions techniques par
immeubles btis immeuble autre que le sige
immobiliers de la socit.
social de la socit.
5%, au maximum, des provisions
20%, au maximum, pour
4 Placements immobiliers : parts et actions des lensemble des placements techniques par socit sans
socits immobilires non cotes. dpasser les 30% du capital
immobiliers de la socit.
social de la socit mettrice.
5 Actions des socits cotes la bourse de provisions techniques par socit
50% au maximum
valeurs mobilires de Tunis. sans dpasser 30% du capital
Parts dans les organismes de placements
6 collectifs en valeurs mobilires : Fonds 50% au maximum provisions techniques par socit
sans dpasser 30% du capital
Communs de Placements (FCP) et SICAV.
7 Parts dans les SICAF et les SICAR. 5%, au maximum, des provisions
10% au maximum
techniques par socit.
20% au maximum, sans 5%, au maximum, des provisions
8 Toutes les autres actions et valeurs excder 5% des provisions techniques par socit sans
mobilires. techniques pour une mme dpasser 30% du capital social de
socit. la socit mettrice.
9 Actions des socits dassurance et/ou de 50% au maximum
rassurance trangres.
10 Placements sur le march montaire et dpts 50% au maximum
auprs des tablissements financiers.
11 Crances sur le fonds de garantie des assurs Sans limite
et avances sur contrats vie.
12 Frais dacquisition reports au titre de 22% du montant des provisions
lassurance non vie. pour primes non acquises.
13 Quittances non encaisses nettes de taxes et 10%, au maximum, des primes
de commissions de trois mois de date au plus. ou cotisations nettes.
Crances sur le fonds de garantie de la
14 rassurance lgale et crances sur le fond de Sans limite
garantie des assurs.
15 Lettre de garantie manant des rassureurs Sans limite
aprs accord du ministre des finances.

Selon le mme arrt suscit, il nest pas autoris de placer plus que 50 % du total des
provisions techniques, dune faon cumule, dans les emprunts obligataires, les actions
cotes, les parts des OPCVM (SICAV et FCP), les actions des socits dassurance ou de
rassurance trangres, les placements sur le march montaire et les dpts auprs des
tablissements financiers.
Les placements immobiliers admis en reprsentation des provisions techniques ne doivent pas
tre grevs dhypothques reprsentant plus de 20% de leur valeur.
La NCT 31 Norme comptable relative aux placements dans les entreprises dassurance et/ou
de rassurance traite de la prise en compte, de lvaluation et de la prsentation, par une
socit dassurance et/ou de rassurance de ses placements, y compris ses placements
immobiliers.
Cette norme, bien quelle ne fournisse pas de dfinition aux placements immobiliers, prcise
dans la partie informations fournir que les lments dactifs suivants sont assimils des
placements immobiliers :
- Les terrains et constructions hors exploitation ;

- Les terrains et constructions dexploitation ;
- Les parts dans des socits immobilires non cotes ;
- Les placements immobiliers reprsentatifs de contrats en units de compte.
A. Cot dentre des placements immobiliers
Les placements immobiliers sont comptabiliss lactif de la socit, la date dentre, leur
cot dacquisition pour les acquisitions titre onreux, leur juste valeur pour les acquisitions
titre gratuit et au cot de production pour celles produites par la socit elle-mme.
a. Acquisitions titre onreux
Les acquisitions titre onreux sont comptabilises leur prix dacquisition exclusion faite
des frais dacquisitions. Ces frais comprennent les droits de mutation, les frais dactes et les
commissions aux intermdiaires immobiliers. Ils sont constats en charges et peuvent tre
rpartis sur une dure maximale de 5 ans. Le cot dacquisition du placement immobilier peut

inclure, toutefois, les honoraires dtude et de conseil engags par la socit pour son
acquisition.
b. Acquisitions titre gratuit
Les placements immobiliers acquis titre gratuit sont comptabiliss leur juste valeur. La
juste valeur dun placement est dfini par la NCT 31 comme tant le prix auquel celui-ci
pourrait tre chang entre un acheteur et un vendeur normalement informs et consentants,
dans une transaction quilibre.
c. Placements immobiliers produits par la socit elle-mme
Les placements immobiliers produits par la socit elle-mme figurent lactif pour leur cot
de production.
d. Placements immobiliers en cours
Lvaluation des placements immobiliers en cours correspond la contrepartie, en liquidit ou

autres, verse jusquau stade davancement actuel. Ces placements immobiliers en cours
comprennent :
- Les immeubles crs par les moyens propres de la socit (cas rare pour les compagnies
dassurance et de rassurance). Dans ce cas, la contrepartie des immeubles en cours
constats lactif est le crdit du compte 72 production immobilise .
- Les immeubles rsultant des travaux confis des tiers : ces immeubles sont
comptabiliss pour les avances et les rglements partiels sous forme dacomptes effectus
par la socit en fonction de lavancement des travaux.
B. Evaluation des placements immobiliers la date de clture
a. Mthode dvaluation des placements immobiliers
Afin dvaluer les placements immobiliers des compagnies dassurance et/ou de rassurance,
la convention du cot historique devrait tre respecte. Toutefois, ces compagnies sont tenues
de dterminer, la clture de chaque exercice comptable, la valeur dusage par placement
immobilier. La valeur dusage dun placement est dfinie comme tant le prix quune
personne prudente et avise, informe de la situation de lentreprise, accepterait de payer si

elle avait lacqurir. Plusieurs critres sont pris en considration pour la dtermination de la
valeur dusage dun placement immobilier. Il sagit, notamment, de :
- La valeur de march ;
- La perspective de rentabilit de lentreprise dtentrice ;
- La conjoncture conomique ;
- Lutilit procure la socit travers ce placement immobilier,
- Etc.
Il est ncessaire de collecter le maximum dinformations pour pouvoir dterminer une

estimation raisonnable et correcte de la valeur de ces placements.
Il est noter que la valeur de march, le critre d'valuation le plus important, correspond, selon
la NCT 31, au prix auquel les terrains et constructions pourraient tre vendus, la date de
lvaluation, sous contrat priv, entre un vendeur consentant et un acheteur non li, tant
entendu que le bien a fait lobjet dune offre publique sur le march, que les conditions de
celui-ci permettent une vente rgulire et que le dlai disponible pour la ngociation de la
vente est normal compte tenu de la nature du bien . Les notes aux tats financiers de la
socit doivent mentionner la mthode de dtermination de la valeur de march.
Sil savre impossible de dterminer la valeur de march dun placement immobilier, la

valeur retenir est dtermine partir du prix dacquisition ou du cot de revient.
La valeur dusage doit tre dtermine dune manire spare pour chaque placement
immobilier (terrain ou construction). Les plus-values dgages ne doivent pas tre prises en
compte. Les moins-values constates doivent tre provisionnes. La dotation aux provisions
constate au titre dun exercice doit figurer parmi les charges de lexercice.
Si les placements immobiliers de la socit sont vendus la date darrt des comptes ou le
seront dans un avenir proche, la valeur de march en question doit tenir compte des frais de
cession qui doivent venir en dduction.
b. Amortissement des placements immobiliers
Les constructions et les terrains doivent tre comptabiliss dune faon spare.

En effet, les terrains ne sont pas considrs comme des actifs amortissables puisque leur dure
de vie est illimite alors que les immeubles doivent tre amortis sur leur dure dutilisation.
La mthode damortissement utilise doit reflter la manire avec laquelle les avantages
futurs lis limmeuble sont consomms par la socit.
C. Sortie des placements immobiliers
Le rsultat de cession dun placement immobilier correspond la diffrence entre le prix de

vente et la valeur brute de limmeuble en question diminue des amortissements cumuls (y
compris la dotation de lexercice pour la priode prcdant lopration de cession). La plus ou
moins-value dgage doit tre impute sur le rsultat de lexercice de la cession en tant que
charge ou produit de placement.
Les provisions constitues au titre des placements immobiliers cds doivent tre reprises.
Cette reprise doit tre constate en tant que produit de placement de lexercice au cours
duquel lopration de cession a t effectue.
D. Comptabilisation des revenus et charges lis aux placements immobiliers
a. Revenus des placements immobiliers
Les revenus des placements immobiliers sont essentiellement constats sous forme de loyers.
Ces loyers sont pris en compte en produits ds quils sont acquis, mme sils ntaient pas
encore encaisss. Les loyers perus par anticipation au titre dun exercice sont comptabiliss
en tant que produits constats davance.
Sont galement considrs comme revenus de placements immobiliers, les plus-values

rsultant de la cession des placements immobiliers ainsi que les reprises sur amortissements et
provisions pour dprciation des placements immobiliers.
b. Charges des placements immobiliers
Font partie des charges de placements :
- Les frais externes sur immeubles ;

- Les frais internes de gestion des immeubles ;
- Les pertes sur ralisation des placements immobiliers ;

- Les dotations aux rsorptions des frais dacquisition des immeubles rpartir ;
- Les dotations aux amortissements des immeubles ;
- Les dotations aux provisions pour dprciation des placements immobiliers.
Les compagnies dassurance et/ou de rassurance propritaires de leurs locaux dexploitation

doivent constater, dans lobjectif de ne pas fausser leurs tats financiers, une charge de loyer
fictive dans le compte 9137 loyers thoriques des immeubles dexploitation appartenant
lentreprise en contrepartie du compte 76019 Revenus des immeubles dexploitation .
3. Traitement comptable des autres placements dans les socits dassurance
A. Diffrentes catgories de placements
a. Titres revenus variables
Il s'agit des titres dont le revenu dpend, directement ou indirectement, du rsultat ou dun
lment du rsultat de lmetteur (Exemple : actions).
b. Obligations et titres revenus fixes
Il s'agit de titres autres que ceux revenus variables, et notamment : les obligations taux fixe
ou variable, les obligations indexes, les titres participatifs, les titres de crances ngociables.
B. Cot dentre des placements
a. Cot d'entre des titres revenus variables
Ces titres sont valus au prix dacquisition hors frais accessoires sur achats. Ces frais sont
constats en charges de lexercice.
Le prix dacquisition est rduit de la part de dividendes s'ils sont lis des rsultats raliss au
cours de la priode antrieure la date dacquisition et dont la dcision de distribution est
antrieure cette date dacquisition et quil est clairement dmontr que ces dividendes
reprsentent une distribution sur des bnfices dfinitivement raliss la date de
lacquisition.
b. Cot d'entre des obligations et titres revenus fixes
Les bons, obligations et autres titres revenus fixes sont ports lactif pour leur prix
dacquisition hors frais accessoires sur achats et hors coupon couru lachat. Les frais

accessoires dachat sont enregistrs en charges de lexercice et le montant du coupon couru

lachat est enregistr en produits en tant que revenu des placements.
Lorsque le prix dacquisition dun titre, dpasse son prix de remboursement, la diffrence doit
tre prise en charge par le biais du compte "dotations des diffrences sur prix de
remboursement" avec pour contrepartie un compte de rgularisation passif. Cette diffrence
doit tre chelonne sur la dure de vie rsiduelle du titre de faon linaire ou actuarielle.
Lorsque le prix dacquisition dun titre est infrieur son prix de remboursement, la
diffrence doit tre prise en produits par le biais du compte "diffrence sur prix de
remboursement percevoir" avec pour contrepartie un compte de rgularisation actif. Cette
diffrence doit tre porte en rsultat de manire chelonne sur la dure de vie rsiduelle du
titre.
C. Evaluation des placements la date de clture
Les placements raliss par une compagnie dassurance et/ou de rassurance sont rputs tre
des placements long terme. Le classement dune partie de ceux-ci en placements court
terme doit tre dment justifi dans les notes aux tats financiers. Le principe gnral du cot
historique devrait tre, galement, respect.
a. Evaluation des titres revenus variables la date de clture
A la date de clture, il est procd lvaluation de ces placements leur valeur dusage. Les
moins-values par rapport au cot dentre font lobjet de provision. Les plus-values par
rapport ce cot ne sont pas constates. La dotation aux provisions de chaque exercice doit
tre constate en charges.
La valeur des placements revenus variables est dtermine sparment pour chaque
catgorie de titres de mme nature. Une moins-value dgage sur une catgorie ne peut pas
tre compense par une plus-value dgage sur une autre catgorie.
b. Evaluation des obligations et titres revenus fixes la date de clture
La diffrence entre le prix dacquisition dun titre et son prix de remboursement doit tre :
- Porte en charge, au cas o le prix dacquisition dpasse le prix de remboursement.

- Porte en produits, au cas o le prix dacquisition est infrieur au prix de remboursement.

Pour le rattachement des charges et des produits, la diffrence est prise en compte dans les
rsultats de manire tale sur la dure de vie rsiduelle des titres.
Ds lors quun risque de recouvrement de la valeur de remboursement et/ou des intrts est
constat sur ces actifs (dfaillance dun metteur par exemple), ils doivent faire lobjet dune
provision pour dprciation due concurrence.
D. Ralisation des placements
La rgle du cot moyen pondr (CMP) doit tre utilise en cas de cession de titres. A dfaut,
les entreprises pourront utiliser la rgle du FIFO (premier entr premier sorti). La mthode
utilise doit tre indique dans les notes aux tats financiers.
La fraction des revenus courus la date de la cession de lactif est constate dans les revenus
des placements financiers.
La diffrence entre le produit de cession, et la valeur comptable nette la date du retrait est
incluse dans le rsultat de lexercice en cours.
E. Revenus de placements
Il s'agit essentiellement des dividendes, des parts de rsultat et des intrts. Ils sont constats
en produits ds quils sont acquis mme sils ne sont pas encore encaisss.
Les dividendes sont comptabiliss en produits ds le moment o le droit au dividende est

tabli.
Les revenus de certaines valeurs mobilires, telles que les obligations ou les bons, courus la
date de clture de lexercice constituent des produits recevoir enregistrer en produits.

CHAPITRE VI : PRESENTATION DES ETATS FINANCIERS DES COMPAGNIES

DASSURANCE
1. Contrle interne et organisation comptable
A- Contrle interne
a- Objectifs
Les entreprises dassurance et/ou de rassurance doivent se doter dun systme de contrle
interne efficace conformment aux stipulations de la norme comptable gnrale NC 01. Ce
systme doit tre tay par des sous systmes permettant la surveillance et le contrle des
risques spcifiques relatifs lactivit dassurance.
b- Risques spcifiques
- Risques techniques,
- Risques de contrepartie,
- Risques de liquidits,
- Risques de taux,
- Risques de change,
- Risques lis aux traitements informatiss.
c- Elments essentiels
- Organisation interne adapte,

- Mthodes et procdures appropries,
- Personnel de qualit,
- Moyens matriels et srs de protection,
- Matrise parfaite des risques.
d- Sparation des tches incompatibles
Il faut distinguer notamment entre les fonctions suivantes :
- Comptabilit gnrale,
- Gestion des placements,
- Ressources humaines,
- Gestion et comptabilit des intermdiaires,

- Services gnraux,
- Recouvrement,
- Gestion des primes,
- Gestion et comptabilit de la rassurance,
- Gestion des sinistres.
B- Organisation comptable
a. Enregistrements des oprations: piste daudit
Lenregistrement des oprations des entreprises dassurance et / ou de rassurance doit obir

aux procdures et rgles permettant de :
- Reconstituer les oprations dans un ordre chronologique,

- Justifier toute information par une pice dorigine partir de laquelle il doit tre possible
de remonter par un cheminement ininterrompu aux tats financiers et inversement,
- Expliquer lvolution des soldes dun arrt lautre.
b. Manuel comptable
Un manuel comptable dtaillant lorganisation et les procdures comptables qui doit

comporter notamment les principes comptables gnraux :
- Une codification du plan des comptes de lentreprise,

- Les rgles de fonctionnement des comptes,
- Les mthodes damortissement des immobilisations,
- Les rgles dvaluation des placements,
- Lvaluation des sinistres et les mthodes de calcul des provisions techniques,
- La mthode et le planning de prparation des tats financiers, etc.
2. Contenu des tats financiers
Les tats financiers dune compagnie dassurance et/ou de rassurance comprennent :
Le bilan,
Ltat de rsultat technique de lassurance vie,

Ltat de rsultat technique de lassurance non-vie,

Ltat de rsultat,
Le tableau des engagements reus et donns,
Ltat des flux de trsorerie,
Les notes aux tats financiers.
A- Le bilan
LLOYD TUNISIEN Bilan arrt au 31 dcembre 200n

(Exprim en dinars)
Exercice 200n Exercice 200n-1
Notes Amortissement
Brut Net Net
et provision
AC1 Actifs Incorporels 192 038,188 149 225,304 42 812,884 73 974,497
AC11 Investissement de Recherches & Dveloppement 7 590,000 1 394,525 6 195,475 0,000
AC12 Concessions, Brevets, Licences, Marques 184 448,188 147 830,779 36 617,409 73 974,497
AC2 Actifs Corporels d'exploitation 1 437 685,767 950 624,888 487 060,879 533 117,451
AC21 Installations techniques et machines 1 097 402,946 730 574,196 366 828,750 393 774,970
AC22 Autres Installations, Outillages et Mobiliers 340 282,821 220 050,692 120 232,129 139 342,481
AC3 Placements 25 758 296,798 1 638 441,837 24 119 854,961 19 113 475,487
AC31 T errains et Constructions 5 529 941,317 993 667,717 4 536 273,600 4 286 995,450
AC32 Placements dans les Entreprises Lies et Participations 0,000 0,000 0,000 0,000
AC33 Autres placement financiers 20 228 355,481 644 774,120 19 583 581,361 14 826 480,037
AC34 Crances pour espces dposes auprs des entreprises cdantes 0,000 0,000 0,000 0,000
AC4 Placements reprsentants les provisionbs techniques 0,000 0,000 0,000 0,000
affrents aux contrats en unit de compte
AC5 Parts des rassureurs dans les provisions techniques 3 201 708,257 0,000 3 201 708,257 4 125 823,341
AC510 Provision pour primes non acquises 864 852,031 864 852,031 908 603,266
AC520 Provision d'assurance vie 27 351,720 27 351,720 28 312,463
AC530 Provision pour sinistres (vie)
AC531 Provision pour sinistres (non vie) 2 309 504,506 2 309 504,506 3 188 907,612
AC540 Provision pourn participation aux bnfices et ristournes (vie)
AC541 Provision pourn participation aux bnfices et ristournes (non vie)
AC550 Provisions d'galisation et quilibrage
AC560 Autres provisions techniques (vie)
AC561 Autres provisions techniques (non vie)
AC570 Provisions techniques des contrats en units de compte
AC6 Crances 30 283 722,323 9 380 215,267 20 903 507,056 17 947 114,613
AC61 Crances nes d'oprations d'assurance directe 26 266 913,947 9 269 342,752 16 997 571,195 14 229 218,247
AC62 Crances nes d'oprations de rassurance 1 139 621,930 1 139 621,930 1 299 349,687
AC63 Autres crances 2 877 186,446 110 872,515 2 766 313,931 2 418 546,679
AC7 Autres lments d'actifs 6 200 960,847 1 275 079,026 4 925 881,821 3 745 637,539
AC71 Avoirs en banque, CCP, chques et caisse 4 435 274,875 1 264 739,774 3 170 535,101 2 741 071,958
AC72 Charges reportes 1 424 340,190 10 339,252 1 414 000,938 612 406,170
AC73 Comptes de rgularistaion actifs 341 345,782 0,000 341 345,782 392 159,411
AC74 Ecart de conversion
AC75 Autres
Total 67 074 412,180 13 393 586,322 53 680 825,858 45 539 142,928

LLOYD TUNISIEN Bilan arrt au 31 dcembre 200n

(Exprim en dinars)
Notes 31/12/200n 31/12/200n-1
Capitaux Propores
CP1 Capital social ou fonds quivalent 10 000 000,000 3 000 000,000
CP2 Rserves et primes lies au capital 40 000,000 40 000,000
CP3 Rachat d'action propres
CP4 Autres capitaux propres
CP5 Rsultat reports -17 994 917,457 -6 804 229,237
Total des capitaux propres avant rsultat de l'exercice -7 954 917,457 -3 764 229,237
CP6 Rsultat de l'exercice -3 573 431,804 -11 190 688,220
Total des capitaux propres avant affectation -11 528 349,261 -14 954 917,457
Passifs
PA1 Autres passifs financiers 0,000 0,000
PA11 Emprunts obligataires
PA12 T CN mis par l'entreprise
PA13 Autres emprunts
PA14 Dettes envers les tablissement bancaires et financiers
PA2 Provisions pour autres risques et charges 387 966,516 367 905,306
PA21 Provisions pour pensions et obligations similaires
PA22 Provisions pour impts
PA23 Autres provisions 387 966,516 367 905,306
PA3 Provisions techniques brutes 49 554 215,189 45 133 248,977
PA310 Provision pour primes non acquises 9 320 885,499 6 892 134,902
PA320 Provision d'assurance vie 1 669 868,905 1 493 662,267
PA330 Provision pour sinistres (vie) 155 067,720 41 785,000
PA331 Provision pour sinistres (non vie) 31 129 534,135 29 965 990,707
PA340 Provision pour participation aux bnfices et ristournes (vie) 2 245,690 277,820
PA341 Provision pour participation aux bnfices et ristournes (non vie) 281 723,304 379 761,973
PA350 Provisions d'galisation et quilibrage 568 038,423 317 710,951
PA360 Autres provisions techniques (vie)
PA361 Autres provisions techniques (non vie) 6 426 851,513 6 041 925,357
PA4 Provisions techniques des contrats en units de compte
PA5 Dettes pour dpts en espces reus des cessionnaires 3 201 708,257 4 125 823,641
PA6 Autres Dettes 11 304 263,148 7 719 536,063

PA61 Dettes nes d'oprations d'assurance directe 4 755 824,276 3 183 993,534
PA62 Dettes nes d'oprations de rassurance 1 451 730,529 1 142 867,266
PA63 Autres dettes 5 096 708,343 3 392 675,263
AC64 Ressources spciales
PA7 Autres passifs 761 022,009 3 147 546,398
PA71 Comptes de rgularistaion Passifs 297 318,219 0,000
PA72 Ecart de conversion
PA73 Concours bancaires et autres passifs financiers 463 703,790 3 147 546,398
Total 53 680 825,858 45 539 142,928
a- Poste AC1 : Actifs incorporels
Il reprsente linvestissement immatriel effectu par lentreprise et qui procure des avantages
conomiques futurs.

AC11: Investissements de recherche et dveloppement.

AC12: Concessions, brevets, licences, marques.
AC13 : Fonds commercial.
AC14 : Acomptes verss
b- Poste AC2 : Actifs corporels d'exploitation
Il reprsente linvestissement matriel effectu par lentreprise directement rattachs

lexploitation et qui procure des avantages conomiques futurs.
AC21 : Installations techniques et machines.

AC22 : Autres installations, outillage et mobilier.
AC23 : Acomptes verss et immobilisations corporelles en cours.
Il sagit des investissements autres que ceux considrs comme contrepartie des provisions
techniques cest dire les placements en reprsentation des provisions techniques.
Ce poste ninclut donc pas les immobilisations sous forme de terrains et constructions qui sont
considrs comme des placements reprsentatifs des provisions techniques.
c- Poste AC3 : Placements
Ce poste reprsente les placements admis en tant qu'actifs en reprsentation des engagements
techniques autres que les placements reprsentant les provisions techniques affrentes aux
contrats en unit de compte qui sont prsents en AC4.
AC31: Terrains et constructions.

AC32 : Placements dans les entreprises lies et participations.
AC33 : Autres placements.
AC34 : Crances pour espces dposes auprs des entreprises cdantes.
Rgles de reprsentation des engagements techniques
Actifs en reprsentation des engagements techniques : Les provisions techniques des socits
dassurance et/ou de rassurance sont, toute poque, reprsentes par des actifs dits en
reprsentation des provisions techniques quivalents en quantit et slectionns en qualit.

Cette reprsentation permanente (ne se limitant pas uniquement la date darrt des comptes
annuels) permet dhonorer lintgralit des engagements exigibles envers les assurs.
Respect du principe du cantonnement : Il sagit de la sparation totale des actifs admis en

reprsentation des provisions techniques en assurance vie et des actifs admis en reprsentation
des provisions techniques en assurance non-vie. Cette sparation concerne les oprations
d'acquisition, de cession des actifs ainsi que l'enregistrement des produits et des charges
relatifs ces actifs.
Le respect du principe du cantonnement suppose :
Une comptabilit dintention permettant laffectation lorigine des placements en

assurance non-vie et en assurance vie matrialise par lexistence dune documentation
en bonne et due forme permettant darrter dfinitivement laffectation et la nature des
provisions reprsentes. Tout changement daffectation doit galement faire lobjet de
justificatifs probants.
Une organisation comptable adquate prvoyant des comptes comptables analytiques

spars pour la constitution de ces actifs ainsi que les charges et les produits y affrents.
Une organisation financire permettant didentifier les mouvements de trsorerie

affrents chacune des catgories dactifs.
d- Poste AC4 : Placements reprsentant les provisions techniques affrentes aux contrats
en unit de compte
Les provisions des contrats en unit de compte sont constitues pour enregistrer l'engagement
de la socit d'assurance envers les assurs qui ont souscrit des contrats dont la garantie n'est
pas exprime en dinars tunisiens mais en fonction d'un support constitu de titres et dactions.
e- Poste AC5 : Part des rassureurs dans les provisions techniques :
AC510: dans les provisions pour primes non acquises et primes annuler.
AC520 : dans les provisions d'assurance vie.
AC530 : dans les provisions pour sinistres (vie).
AC531: dans les provisions pour sinistres (non vie).
AC540 : dans les provisions pour participation aux bnfices et ristournes (vie).

AC541: dans les provisions pour participation aux bnfices et ristournes (non vie).
AC550: dans les provisions d'galisation et d'quilibrage.
AC560 : dans les autres provisions techniques (vie).
AC561: dans les autres provisions techniques (non vie).
AC570 : dans les provisions techniques des contrats en units de compte.
f- Poste AC6 : Crances
Il sagit des crances de toutes natures lies au cycle dexploitation et ralises soit
directement soit indirectement travers les co-assureurs ou les agents intermdiaires.
AC61 : Crances nes d'oprations d'assurance directe (Primes acquises non mises
brutes, Crances sur les compagnies adverses, crances sur assurs, Intermdiaires
dassurance, Comptes de co-assureurs).
AC62 : Crances nes d'oprations de rassurance (Comptes Courants des Rassureurs
solde dbiteur).
AC63 : Autres crances.
g- Poste AC7 : Autres lments dactifs
Il sagit des lments qui ne sont pas spcifiquement affects aux autres postes dactif.
AC71: Avoirs en banque, CCP, chques et caisse.

AC72 : Charges reportes.
AC73 : Comptes de rgularisation Actif.
AC74 : Ecart de conversion.
AC75 : Autres.
h- Poste PA1 : Autres passifs financiers
Il sagit des ressources procures par lentreprise et qui ont un caractre stable.
PA11: Emprunts obligataires.

PA12: TCN mis par l'entreprise.
PA13 : Autres emprunts.
PA14 : Dettes envers les tablissements bancaires et financiers.

i- Poste PA2 : Provisions pour autres risques et charges
Il sagit des provisions, autres que les provisions soustraites des postes dactifs et des
provisions techniques : Provisions pour litiges, Provisions pour pertes de change,etc.
PA21 : Provisions pour pensions et obligations similaires.
PA22 : Provisions pour impts.
PA23 : Autres provisions.
j- Poste PA3 : Provisions techniques brutes
Il sagit de lensemble des provisions values par lentreprise dassurance et/ ou de

rassurance suffisantes pour le rglement intgral de son engagement technique vis vis des
assurs ou des bnficiaires des contrats.
PA310: Provision pour primes non acquises.

PA320: Provision d'assurance vie.
PA330: Provision pour sinistres (vie).
PA331: Provision pour sinistres (non vie).
PA340: Provisions pour participations aux bnfices et ristournes (vie).
PA341: Provisions pour participations aux bnfices et ristournes (non vie).
PA350: Provision pour galisation et quilibrage.
PA360: Autres provisions techniques (vie).
PA361: Autres provisions techniques (non vie).
k- Poste PA4 : provisions techniques des contrats en units de compte

Les provisions des contrats en units de compte sont constitues pour enregistrer
l'engagement de l'entreprise d'assurance envers les assures qui ont souscrit des contrats pour
lesquels la garantie n'est pas exprime en dinars tunisiens mais en fonction d'un support
constitu de titres et d'actions. La valeur ou le rendement de ces contrats est dtermin en
fonction de placements pour lesquels le preneur supporte le risque ou en fonction d'un indice.
l- Poste PA5 : Dettes pour dpts en espces reus des cessionnaires
Il comprend le montant des provisions pour sinistres payer et des provisions pour primes
non acquises mises la charge des rassureurs et arrtes la fin de priode en contrepartie
du compte courant rassureur dtermine sur la base du bilan de la rassurance.

m- Poste PA6 : Autres dettes
PA61: Dettes nes d'oprations d'assurance directe :

- Les commissions revenant aux agents gnraux au titre des primes recevoir cest
dire non encore encaisses par lagent. Le montant figurant lactif correspond aux
primes totales y compris les commissions des agents gnraux qui figurent sparment
au passif.
- Les primes en attente daffectation qui correspondent aux primes encaisses mais dont
lidentit de lassur na pas encore t identifie.
- Comptes-courants crditeurs des co-assureurs.
PA62 : Dettes nes d'oprations de rassurance :

- Comptes Courants crditeurs des Rassureurs.
- Comptes Courants crditeurs des Cdantes et Rtrocdantes (Acceptations).
- Les courtiers de rassurance et autres intermdiaires.
PA63 Autres dettes : les sous-postes des activits autres que dassurance et de
rassurance (dpts et cautionnements reus, personnel, Etat, organismes de scurit
sociale, collectivits publiques, socits du groupe et actionnaires, crditeurs divers).
PA64 : Ressources spciales
n- Poste PA7 : Autres passifs
PA71: Comptes de rgularisation passifs :
- PA710 : Report de commissions reues des rassureurs
- PA711 : Estimation de rassurance rtrocession
- PA712 : Autres comptes de rgularisation Passif
PA72 : Ecart de conversion.

B- Les tats de rsultat
a- Particularits des tats de rsultat dune compagnie dassurance

Le rsultat dune compagnie dassurance est obtenu en passant par les soldes intermdiaires
suivants:
+ Produit de lassurance non vie

- Charges techniques de lassurance non vie
= Rsultat technique de lassurance non vie (A)
+ Produits de lassurance vie

- Charges technique de lassurance vie
= Rsultat technique de lassurance vie (B)
+Rsultat technique assurance non vie (A)

+ Rsultat technique assurance vie (B)
+ Rsultat des placements des fonds propres
+ Produits non technique
- Charges non techniques
Rsultat de lexercice
En consquence, les tats de rsultat se composent des trois tats suivants :
Ltat de rsultat technique non vie ;
Ltat de rsultat technique vie ;
Ltat de rsultat.
Les charges internes et externes ne sont pas classes selon leurs natures mais affectes aux
destinations suivantes:
Frais de gestion sinistres,

Frais dacquisition des contrats,
Frais dadministration,
Frais de gestion des placements,
Les autres charges techniques.

Dans le cas dune compagnie vie, Les produits et les charges de placement sont considrs
comme des lments de ltat de rsultat technique vie et non pas de ltat de rsultat. Une
partie du rsultat des placements est transfre de ltat de rsultat technique vie ltat de
rsultat.
Dans le cas dune assurance non-vie, les produits et les charges de placement sont considrs
comme des lments de ltat de rsultat et non pas de ltat de rsultat technique non-vie.
Une partie du rsultat des placements (produits et charges) est transfre de ltat de rsultat
ltat de rsultat technique non-vie.
b- Ltat de rsultat technique vie
PRV1 : Primes
Il sagit des revenus relatifs la distribution des contrats dassurance vie. A la diffrence de
lassurance non vie, on ne constate pas de provision pour primes non acquise en assurance
vie. La rpartition de la prime sur la priode de couverture se fait par le biais de la provision
mathmatique.

PRV2 : Produits des placements
Cette rubrique enregistre tous les produits de toutes natures ayant un lien avec lactivit de
placement de la compagnie : revenus des placements, autres produits de placements, profits
provenant de la ralisation des placements, etc.
Le poste Revenus des placements regroupe les revenus des placements immobiliers et
financiers dtenus par la compagnie telles que les loyers, les dividendes, les parts dans les
rsultats et les intrts.
Les revenus des placements sont constats en produits ds quils sont acquis mme sils ne
sont pas encore encaisss. Les dividendes sont comptabiliss en produit ds que le moment o
le droit aux dividendes est tabli c'est--dire au cours de lexercice de la prise de dcision de
distribution par la socit mettrice.
Les profits provenant de la ralisation des placements et de change portent sur les plus-values
sur cessions de placements et sur les gains de change raliss.
Dans une compagnie d'assurance Vie : les produits et les charges de placement sont inscrits
dans ltat de rsultat technique Vie. La quote-part relative aux capitaux propres est transfre
ltat de rsultat. Cette quote-part relative aux fonds propres est dtermine comme suit :
Produits des placements nets * Capitaux propres .

(Prov technique vie + Capitaux propres)
Dans une compagnie d'assurance non-Vie : les produits et les charges de placement sont
inscrits dans ltat de rsultat. Ils font en fin d'anne l'objet d'un transfert partiel pour
allocation afin de mettre dans l'tat de rsultat technique non vie la fraction des produits des
placements nets qui se rapportent aux provisions techniques non vie et ce, par le biais du poste
produits de placements transfrs de l'tat de rsultat et produits de placements allous
dans l'tat de rsultat technique non vie. Cette quote-part relative aux provisions techniques
non vie est dtermine comme suit :
Produits des placements nets * Prov technique non vie .

(Prov technique non vie + Capitaux propres)

Dans une compagnie d'assurance mixte :

- Calcul de la quote-part des produits des placements nets relatifs aux provisions
techniques vie et son enregistrement en produits de placements de l'tat de rsultat
technique vie. Ce montant est calcul selon le ratio suivant :
Produits des placements nets * Provision technique vie .

(Prov technique vie + Prov technique non vie + Capitaux propres)
- Affectation du solde restant (Total produits des placements nets Quote-part produits
des placements vie) l'tat de rsultat.
- Transfert de la quote-part des produits des placements nets relatifs aux provisions
techniques non vie par le biais des postes Produits des placements transfrs de
l'tat de rsultat et Produits des placements allous dans l'tat de rsultat technique
non vie. Le montant transfr correspondant au :
Produits des placements nets * Provision technique non vie .

(Prov technique non vie + Capitaux propres)
PRV4 : Autres produits techniques
Les autres produits techniques regroupent tous les produits ayant un lien avec lactivit
dassurance vie ne pouvant tre inclus ni parmi les primes ni parmi les produits des
placements linstar des facturations dassistance ou des subventions dexploitation.
CHV1 : Charges de sinistres
La charge de sinistre de lassurance vie comprend les montants pays au titre de lexercice
major de la variation des provisions pour sinistres payer.
Charges sinistre = sinistres rgls + variation de la provision pour sinistres payer.
CHV2 : Variation des autres provisions techniques

Il sagit, essentiellement, de la variation des provisions suivantes :

- Provisions mathmatiques,
- Provisions pour frais de gestion,
- Provisions pour participation aux bnfices,
- Provisions des contrats en unit de compte.
CHV3 : Participation aux bnfices et ristournes
Les sous comptes de ce poste enregistrent les participations aux bnfices et ristournes
directement affectes aux provisions techniques et aux prestations qui nont pas fait lobjet
dune provision lors du dernier exercice.
CHV4 : Frais dexploitation

En application du principe de prsentation des charges par destination, les frais dexploitation
prsentent deux destinations diffrentes, les frais dacquisition des contrats et les frais
dadministration du portefeuille.
Les commissions reues des rassureurs en application des divers traits de rassurance ne
sont pas considres comme des revenus mais plutt comme une couverture des frais
dexploitation engags par la compagnie. Elles viennent en dduction de ces frais.
CHV5 : Autres charges techniques
Les autres charges techniques correspondent aux frais internes et externes qui ne peuvent tre
rattachs ni directement ni indirectement la gestion des sinistres, lacquisition des contrats
ou ladministration du portefeuille vie.
CHV9 : Charges de placements

Le compte charges de placements enregistre les charges de toutes natures qui ont un lien avec
lactivit de placement de lentreprise. Il sagit des :
- Charges de gestion des placements, y compris les charges dintrts ;
- Corrections de valeurs sur placements : dotations aux amortissements et aux
provisions des placements ;
- Pertes provenant de la ralisation (cession) des placements : Il sagit des pertes lies
la cession des placements y compris les pertes de change.

c- Ltat de rsultat technique non vie
PRNV1 : Primes acquises
Il sagit du volume des revenus propres lexercice constitus par les primes mises nettes
des annulations et des quotes-parts des primes non acquises.
Primes acquises = Primes mises + PPNA N-1 - PPNA N

La provision pour primes non acquises correspond la part des primes relatives aux exercices
suivant et ultrieurs. La variation de cette provision dtermine par (Prov N Prov N-1), vient
en correction des primes mises afin de ne tenir compte que des primes propres lexercice
(couvrant strictement la priode concerne).
PRNT3 : Produits de placements allous, transfrs de ltat de rsultat
Il s'agit du transfert de la quote-part des produits de placements nets relative aux provisions
techniques non vie de l'tat de rsultat ltat de rsultat technique non-vie. Cette quote-part
est calcule comme suit :
Produits des placements nets * Provision technique Non vie .

Prov technique non vie + Capitaux propres)

PRNV2 : Autres produits techniques
Les autres produits techniques regroupent tous les produits ayant un lien avec lactivit
dassurance non vie ne pouvant tre inclus ni parmi les primes, ni parmi les produits des
placements linstar des facturations dassistance ou des subventions dexploitation.
CHNV1 : Charge de sinistres
La charge de sinistre de lassurance non vie comprend les montants des sinistres pays au titre
de lexercice (indemnisations des dommages garantis subis par les assurs ou que les assurs
ont eux mme fait subir des tiers, les honoraires davocats, dexperts et de huissiers notaires
pays dans le cadre des procdures dexpertise, de jugement et de rglement des sinistres,
etc.) major de la variation des provisions pour sinistres payer (Prov N - Prov N-1).
Charges sinistre = sinistres rgls + Prov SAP (N) Prov SAP (N-1).
CHNV4 : Frais dexploitation
En application du principe de prsentation des charges par destination, les frais dexploitation
prsentent deux destinations diffrentes, les frais dacquisition des contrats et les frais
dadministration du portefeuille.
CHNV5 : Autres charges techniques
Les autres charges techniques correspondent aux frais internes et externes qui ne peuvent tre
rattachs ni directement, ni indirectement la gestion des sinistres, lacquisition des contrats
ou ladministration du portefeuille de lassurance non vie.

d- Ltat de rsultat
RTNV Rsultat technique non vie
Cest le rsultat dtermin partir de ltat de rsultat technique de lassurance et/ou de la

rassurance non vie.
RTV Rsultat technique vie
Cest le rsultat dtermin partir de ltat de rsultat technique de lassurance et/ou de la

rassurance vie.
PRNT1 : Produits des placements (assurance et/ou rassurance non vie)
Cette rubrique enregistre tous les produits de toutes natures ayant un lien avec lactivit de
placement de la compagnie (Revenus des placements, Autres produits des placements, profits
provenant de la ralisation des placements).

PRNT3 : Produits des placements allous, transfrs de ltat de rsultat technique de

lassurance et/ou de la rassurance vie
Dans le cas dune compagnie vie, les produits et les charges de placement sont inscrits dans
ltat de rsultat vie, la quote-part relative aux capitaux propres est transfre ltat de
rsultat. Cette quote-part est dtermine comme suit :
Produits des placements nets * Capitaux propres .

(Prov technique vie + Capitaux propres)
PRNT2 : Autres produits non techniques
Ce sont les produits nayant pas un lien direct avec lactivit dassurance ou de rassurance.
CHNT3 : Autres charges non techniques
Ce sont les charges sans lien technique avec lactivit dassurance par exemple: les agios
bancaires, la moins-values sur cession du matriel hors exploitation.
CHNT4 : Impt sur le rsultat
Ce poste enregistre limpt sur les socits de lexercice.
PRNT4 : Gains extraordinaires
Sont comptabiliss dans ce compte les gains ayant un caractre extraordinaire.
CHNT5 : Pertes extraordinaires
Sont comptabiliss dans ce compte les pertes ayant un caractre extraordinaire.

C- Le tableau des engagements reus et donns
N N-1
HB1 Engagements reus
HB2 Engagements donns
HB21 Avals, cautions et garanties de crdit donnes
HB22 Titres et actifs acquis avec engagement de revente
HB23 Autres engagements sur titres, actifs ou revenus
HB24 Autres engagements donns
HB3 Valeurs reues en nantissement des cessionnaires et des
rtrocessionnaires
HB4 Valeurs remises par des organismes rassurs avec caution
solidaire ou de substitution
HB5 Valeurs appartenant des institutions de prvoyance
HB6 Autres valeurs dtenues pour compte de tiers
D- LEtat de flux de trsorerie
Notes N N-1
Flux de trsorerie lis l'exploitation
Encaissements des primes reues des assurs x x
Sommes verses pour paiement des sinistres x x
Encaissements des primes reues (acceptations) x x
Sommes verses pour les sinistres (acceptations) x x
Commissions verses sur les acceptations x x
Dcaissements de primes pour les cessions x x
Encaissements des sinistres pour les cessions x x
Commissions reues sur les cessions x x
Commissions verses aux intermdiaires x x
Sommes verses aux fournisseurs et au personnel x x
Variation des dpts auprs des cdantes x x
Variation des espces reues des cessionnaires x x
Dcaissements lis l'acquisition de placements financiers x x
Encaissements lis la cession de placements financiers x x
Taxes sur les assurances verses au Trsor Produits financiers reus x x
Impts sur les bnfices pays Autres mouvements
Flux de trsorerie provenant de l'exploitation

Flux de trsorerie lis aux activits d'investissement
Dcaissements provenant de l'acquisition d'immobilisations incorporelles et corporelles x x
Encaissements provenant de la cession d'immobilisations incorporelles et corporelles x x
Dcaissements provenant de l'acquisition de terrains et constructions destins l'exploitation x x
Encaissements provenant de la cession de terrains et constructions destines l'exploitation x x
Dcaissements provenant de l'acquisition de placements auprs d'entreprises lies ou avec un x x
lien de participation x x
Encaissements provenant de la cession de placements auprs d'entreprises lies ou avec un x x
lien de participation
Flux de trsorerie provenant des activits d'investissement

Flux de trsorerie lis aux activits de financement x x
Encaissements suite l'mission d'actions x x
Dividendes et autres distributions x x
Encaissements provenant d'emprunts x x
Remboursements d'emprunts x x
Augmentations/ Diminutions des ressources spciales
Flux de trsorerie provenant des activits de financement

Incidence des variations de taux de change sur les liquidits ou quivalents de liquidits
Variation de trsorerie
Trsorerie de dbut d'exercice
Trsorerie de fin d'exercice

L'tat des flux de trsorerie renseigne sur la manire avec laquelle l'entreprise a obtenu et
dpens des liquidits travers ses activits d'exploitation, de financement et d'investissement
et travers d'autres facteurs affectant sa liquidit et sa solvabilit.
L'tat des flux de trsorerie, lorsqu'il est utilis de concert avec le reste des tats financiers,
fournit des informations qui permettent aux utilisateurs d'valuer la capacit de l'entreprise
gnrer des flux de trsorerie positifs, d'valuer sa capacit honorer ses engagements, sa
capacit distribuer des dividendes et couvrir ses besoins de financement interne. Il lui
permet aussi d'valuer les origines des carts entre le rsultat net et les flux de trsorerie s'y
rapportant ainsi que les effets des transactions d'investissement et de financement de la
priode sur la position financire de l'entreprise.
E- Les notes aux tats financiers
Les notes sur les tats financiers prsentent les informations sur les principes et mthodes
comptables appliques aux transactions et vnements importants. Elles fournissent aux
utilisateurs des tats financiers (actionnaires, bailleurs de fonds, administration fiscale, etc.)
des informations complmentaires qui ne sont pas prsentes dans les tats financiers.
Les notes aux tats financiers comprennent dune faon gnrale des informations utiles pour
les utilisateurs pour une juste apprciation du patrimoine et de la situation financire de
lentreprise tel que : les engagements, les ventualits ne figurant pas dans les tats financiers.
Les notes aux tats financiers sont structures comme suit :
Note de prsentation de lentreprise,

Faits marquants de lexercice,
Note confirmant le respect des normes comptables Tunisiennes,
Note sur les bases de mesure et les principes comptables pertinents appliques,
Notes sur les informations figurant sur la face du bilan, des tats de rsultat et ltat
des engagements donns et reus,
Autres informations complmentaires.

CHAPITRE VII : MARGE DE SOLVABILITE
1. Dfinition
La rglementation tunisienne impose aux assureurs de dtenir un montant minimal de fonds

propres qui permet de combler une insuffisance des provisions techniques ou une baisse de la
rentabilit des placements.
Conformment larticle 58 de la loi n 2002-37 du 1er avril 2002 modifiant et compltant le

code des assurances, les lments constitutifs de la marge de solvabilit sont :
Elments Montant
Capital social libr (+)
50% du capital social non libr (+)
Rserves lgales, statutaires et facultatives (+)
Bnfices et rsultats reports (+)
Les plus values rsultant de la rvaluation d'lments d'actifs de l'entreprise aprs

la couverture totale des engagements techniques et accord du ministre charg des
finances (+)
Autres lments corporels pouvant tre compris dans la marge de solvabilit aprs
accord du ministre charg des finances (+)
Total 1 X
Dduction
Actifs incorporels (-)
Pertes (-)
Total 2 Y
Marge de solvabilit (Total 1 - Total 2) X-Y

2. Dtermination du minimum rglementaire
A- Assurance vie

C- Assurance mixte
Marge de solvabilit = Sup (Min 1, Min 2) + Somme (S1, S2)
Exemple : Dterminer la couverture de la socit d'assurance mixte "Arabe Assur".
Paramtres Montant
Capital social libr 15 000 000
Rserves lgales, statutaires et facultatives 9 200 350
Bnfices et rsultats reports 7 485 840
Total 1 31 686 190
Dductions
Actifs incorporels 120 250
Pertes -
Total 2 120 250
Marge de solvabilit disponible 31 565 940
Le minimum de la marge de solvabilit de l'activit vie selon la 1re mthode S1 5 230 485
Le minimum de la marge de solvabilit de l'activit vie selon la 2me mthode S2 4 325 778
Marge de solvabilit de l'assurance vie : Somme (S1,S2) 9 556 263
Le minimum de la marge de solvabilit de l'activit non vie selon la 1re mthode Min 1 2 516 364
Le minimum de la marge de solvabilit de l'activit non vie selon la 2me mthode Min 2 3 421 071
Marge de solvabilit de l'assurance non vie : Sup (Min1, Min2) 3 421 071
Marge de solvabilit minimale relative aux activits vie et non vie : Somme (S1,S2)
12 977 334
+ Sup (Min1,Min2)
Marge de solvabilit disponible 31 565 940
Taux de couverture 243 %

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L'INSTITUT DE FINANCEMENT DU DEVELOPPEMENT DU MAGHREB ARABE (IFID)

MODULE : COMPTABILITE DES ASSURANCES

CHAPITRE I : PRESENTATION DE LACTIVITE DASSURANCE

CHAPITRE II : LES REVENUS

Document inspir du support de cours de M. Mounir GRAJA Page 1

CHAPITRE III : LES PROVISIONS TECHNIQUES

3. Les provisions technique non vie

A- Provision pour primes non acquises

CHAPITRE IV : LES CHARGES TECHNIQUES

1. Distinction entre charges par nature et charges par destination

2. Comptabilisation des charges techniques

CHAPITRE V : TRAITEMENT COMPTABLE DES PALCEMENTS DANS LES

1. Cadre rglementaire tunisien spcifique

Document inspir du support de cours de M. Mounir GRAJA Page 2

B. Evaluation des placements immobiliers la date de clture

3. Traitement comptable des placements immobiliers dans les socits dassurance

CHAPITRE VI : PRESENTATION DES ETATS FINANCIERS DES COMPAGNIES

1. Contrle interne et organisation comptable

CHAPITRE VII : MARGE DE SOLVABILITE

Document inspir du support de cours de M. Mounir GRAJA Page 3

CHAPITRE I : PRESENTATION DE LACTIVITE DASSURANCE

- survenance dun vnement fortuit (le sinistre ou le rachat anticip),

une personne (le bnficiaire) :

B. Assurances de personnes et assurances de dommages

La distinction se fait entre :

Assurance Groupe Maladie,

Assurance individuelle contre les accidents corporels.

Assurance Risques Divers,

Document inspir du support de cours de M. Mounir GRAJA Page 4

a- Les oprations de Prvoyance

- LAssurance temporaire dcs :

b- Les oprations dpargne

D. Assurance non Vie

- Lassurance de responsabilit civile : toute responsabilit civile rsultant de lemploi

- Lassurance de marchandises transportes : tout dommage subi par les marchandises

Document inspir du support de cours de M. Mounir GRAJA Page 5

c- Lassurance contre lincendie et les lments naturels :

- Lassurance de la responsabilit civile des intervenants dans la construction suite aux

f- Lassurance contre la grle et la mortalit de btail :

g- Lassurance des autres dommages aux biens:

Il sagit des garanties suivantes :

h- Lassurance crdits et assurance caution

i- LAssurance Groupe Maladie

Document inspir du support de cours de M. Mounir GRAJA Page 6

2. Les intervenants du march de lassurance

- Individuels : personnes physiques ou personnes morales,

- Les socit anonymes Code des assurances,

Document inspir du support de cours de M. Mounir GRAJA Page 7

Ainsi la rassurance se trouve comme un mcanisme de rpartition des risques. Ce

4. Cadre rglementaire : Textes juridiques et rglementaires de base

94-10 du 31 janvier 1994.

Document inspir du support de cours de M. Mounir GRAJA Page 8

CHAPITRE II : LES REVENUS

Cest la rmunration que peroit l'assureur et/ou le rassureur en contrepartie du risque

C- Les primes acquises et non mises

- Contrats dclaration : Lmission des primes seffectue au moment de la dclaration.

D- Primes non acquises

Ce sont les quittances de primes qui ont t annules du fait :

- Du non paiement des primes ;

Il sagit du remboursement l'assur d'une partie de la prime qu'il a verse.

Document inspir du support de cours de M. Mounir GRAJA Page 9

G- Frais dacquisition reports

2. Mesure des revenus

- Egale aux tarifs pratiqus par lentreprise ; ou