BOLETN 1010 NORMAS DE AUDITORA

Generalidades

La auditora es una actividad profesional. En este sentido implica, al mismo

tiempo, el ejercicio de una tcnica especializada y la aceptacin de una
responsabilidad pblica. Como profesional, el auditor desempea sus labores
mediante la aplicacin de una serie de conocimientos especializados que
vienen a formar el cuerpo tcnico de su actividad; sin embargo, en el
desempeo de esa labor, el auditor adquiere responsabilidad, no solamente
con la persona que directamente contrata sus servicios, sino con un vasto
nmero de personas, desconocidas para l que van a utilizar el resultado de su
trabajo como base para tomar decisiones de negocios o de inversin.

Es debido a este carcter profesional de responsabilidad social por lo que la

profesin, desde su principio, se ha preocupado por asegurar que el
desempeo de servicios profesionales se efecte a un alto nivel de calidad,
consecuente con el carcter profesional de la auditora y con las necesidades
de las personas que utilizan los servicios del auditor y de las que utilizan el
resultado de su trabajo. En alguna poca se pens que ese nivel profesional
podra lograrse estudiando y estableciendo procedimientos mnimos
obligatorios para el desempeo del trabajo de auditora. Sin embargo, pronto la
experiencia y las caractersticas de la actividad profesional demostraron la
imposibilidad prctica de lograr este objetivo.

La auditora no es una actividad meramente mecnica que implique la aplicacin

de ciertos procedimientos cuyos resultados, una vez llevados a cabo, son de
carcter indudable. La auditora requiere el ejercicio de un juicio profesional, slido
y maduro, para juzgar los procedimientos que deben seguirse y estimar los
resultados obtenidos.

La dificultad que representa resolver el problema de la calidad del trabajo

profesional mediante el establecimiento de procedimientos mnimos, oblig a
las organizaciones profesionales de Contadores Pblicos y a los distintos
grupos e instituciones que tienen relaciones con la actividad profesional de los
auditores, a buscar otro camino por el cual fuera posible asegurar el suministro
del servicio de auditora sobre bases mnimas de calidad satisfactorias para las
personas que dependan de los servicios del Contador Pblico independiente.
Sobre esa corriente de ideas se lleg al convencimiento de que, si bien no es
posible establecer procedimientos uniformes mnimos para la auditora, s, en
cambio, existen ciertos fundamentos que son la base e inspiracin de los
propios procedimientos de auditora y que pueden ser definidos en trminos
generales. A estos fundamentos bsicos del trabajo de auditora se les llama
"Normas de auditora"

En la relacin entre cliente y profesional, el cliente confa en el propio

profesional, no slo en el sentido de su capacidad tcnica, sino tambin, y en
ocasiones en mucho mayor grado, en sus cualidades personales que son las
que hacen que el cliente le tenga confianza para el desempeo de un trabajo
cuyas caractersticas tcnicas en ocasiones el propio cliente est imposibilitado
para juzgar. Por esta razn, se hace indispensable que existan normas que
definan las cualidades personales que debe reunir el profesional.

El trabajo profesional de auditora, tiene una finalidad y unos objetivos

definidos que se desprenden de su propia naturaleza. El auditor es llamado
como un tcnico independiente y de confianza para opinar sobre los estados
financieros formulados por la empresa, a efecto de que su opinin sea una
garanta de credibilidad respecto a esos estados financieros, para las personas
que van a usarlos como base para sus decisiones. En esa virtud, el trabajo de
auditora tiene una finalidad y un objetivo que no depende ni de la voluntad
personal del auditor ni de la voluntad personal del cliente, sino que se
desprenden de la misma naturaleza de la actividad profesional de la auditora.
Esta caracterstica obliga tambin a que el trabajo profesional de auditora se
realice dentro de determinadas normas de calidad.

Por consiguiente, la existencia de las normas de auditora y la naturaleza de ellas

reconoce como fuente los siguientes dos hechos:

La auditora es un trabajo de naturaleza profesional.

La auditora tiene caractersticas y finalidades propias que le son

connaturales.

Definicin

Segn se describe en el captulo de disposiciones generales, las normas de

auditora son los requisitos mnimos de calidad relativos a la personalidad del
auditor, al trabajo que desempea y a la informacin que rinde como resultado
de este trabajo.

Normas de auditora

Las normas de auditora se clasifican en:

a) Normas personales

b) Normas de ejecucin del trabajo

c) Normas de informacin

Normas personales

Las normas personales se refieren a las cualidades que el auditor debe tener
para poder asumir, dentro de las exigencias que el carcter profesional de la
auditora impone, un trabajo de este tipo. Dentro de estas normas existen
cualidades que el auditor debe tener preadquiridas antes de poder asumir un
trabajo profesional de auditora y cualidades que debe mantener durante el
desarrollo de toda su actividad profesional.

Entrenamiento tcnico y capacidad profesional

El trabajo de auditora, cuya finalidad es la de rendir una opinin profesional

independiente, debe ser desempeado por personas que, teniendo ttulo
profesional legalmente expedido y reconocido, tengan entrenamiento tcnico
adecuado y capacidad profesional como auditores.

Cuidado y diligencia profesional

El auditor est obligado a ejercitar cuidado y diligencia razonables en la

realizacin de su examen y en la preparacin de su dictamen o informe.

Independencia

El auditor est obligado a mantener una actitud de independencia mental en

todos los asuntos relativos a su trabajo profesional.

Normas de ejecucin del trabajo

Al tratar las normas personales, se seal que el auditor est obligado a

ejecutar su trabajo con cuidado y diligencia. Aun cuando es difcil definir lo que
en cada tarea puede representar un cuidado y diligencia adecuados, existen
ciertos elementos que por su importancia, deben ser cumplidos. Estos
elementos bsicos, fundamentales en la ejecucin del trabajo, que constituyen
la especificacin particular, por lo menos al mnimo indispensable, de la
exigencia de cuidado y diligencia, son los que constituyen las normas
denominadas de ejecucin del trabajo.

Planeacin y supervisin

El trabajo de auditora debe ser planeado adecuadamente y, si se usan

ayudantes, stos deben ser supervisados en forma apropiada.

Estudio y evaluacin del control interno

El auditor debe efectuar un estudio y evaluacin adecuados del control interno

existente, que le sirvan de base para determinar el grado de confianza que va
a depositar en l; asimismo, que le permita determinar la naturaleza, extensin
y oportunidad que va a dar a los procedimientos de auditora.
Obtencin de evidencia suficiente y competente

Mediante sus procedimientos de auditora, el auditor debe obtener evidencia

comprobatoria suficiente y competente en el grado que requiera para
suministrar una base objetiva para su opinin.

Normas de informacin

El resultado final del trabajo del auditor es su dictamen o informe. Mediante l,

pone en conocimiento de las personas interesadas los resultados de su trabajo
y la opinin que se ha formado a travs de su examen. El dictamen o informe
del auditor es en lo que va a depositar la confianza de los interesados en los
estados financieros para prestarles fe a las declaraciones que en ellos
aparecen sobre la situacin financiera y los resultados de operaciones de la
empresa. Por ltimo, es principalmente, a travs del informe o dictamen, como
el pblico y el cliente se dan cuenta del trabajo del auditor y, en muchos casos,
es la nica parte, de dicho trabajo que queda a su alcance.

Esa importancia que el informe o el dictamen tienen para el propio auditor, para
su cliente y para los interesados que van a descansar en l, hace necesario
que tambin se establezcan normas que regulen la calidad y requisitos
mnimos del informe o dictamen correspondiente. A esas normas las
clasificamos como normas de dictamen e informacin y son las que se
exponen a continuacin.

Aclaracin de la relacin con estados o informacin financiera y

expresin de opinin

En todos los casos en que el nombre de un Contador Pblico que de asociado

con estados o informacin financiera, deber expresar de manera clara e
inequvoca la naturaleza de su relacin con dicha informacin, su opinin sobre
la misma y en su caso, las limitaciones importantes que haya tenido su
examen, las salvedades que se deriven de ellas o todas las razones de
importancia por las cuales expresa una opinin adversa o no puede expresar
una opinin profesional a pesar de haber hecho un examen de acuerdo con las
normas de auditora.

Bases de opinin sobre estados financieros

El auditor, al opinar sobre estados financieros, debe observar que:

a) Fueron preparados de acuerdo con Normas de Informacin Financiera;

b) dichas normas fueron aplicadas sobre bases consistentes;

c) la informacin presentada en los mismos y en las notas relativas, es

adecuada y suficiente para su razonable interpretacin.

Por lo tanto, en caso de excepciones a lo anterior, el auditor debe mencionar

claramente en qu consisten las desviaciones y su efecto cuantificado sobre los
estados financieros.

En boletines especficos se establecen los pronunciamientos relativos a las

normas personales, de ejecucin de trabajo y de informacin.

Vigencia

Este boletn entra en vigor y debe ser aplicado en forma obligatoria, a partir del 1
de junio de 1979, fecha de su aprobacin por el Comit Ejecutivo Nacional del
Instituto Mexicano de Contadores Pblicos, A.C.

BOLETN 3010 DOCUMENTACIN DE LA AUDITORIA

Generalidades

El auditor debe documentar todos aquellos aspectos importantes de la auditoria

que proporcionan evidencia de que su trabajo se llev a cabo de acuerdo con las
normas de auditora generalmente aceptadas.

Alcance y limitaciones

Para los propsitos de este boletn, el concepto documentacin se refiere a los

papeles de trabajo preparados por el auditor, y aquellos que le fueron
suministrados por su cliente o por terceras personas, y que conserv como parte
del trabajo practicado.

Objetivo

El objetivo de este boletn es ampliar al concepto bsico 3 de papeles de trabajo

en cuanto a su forma, contenido, propiedad, custodia y confidencialidad.

Pronunciamientos normativos

Los papeles de trabajo representan una ayuda en la planeacin, ejecucin,

supervisin, revisin del trabajo, y proporcionan la evidencia necesaria que
respalda la opinin del auditor. Los papeles de trabajo deben contener la evidencia
de la 5 planeacin llevada a cabo por el auditor, la naturaleza, oportunidad y
alcance de los procedimientos de auditora aplicados y de las conclusiones
alcanzadas. o Los papeles de trabajo deben ser completos y lo suficientemente
detallados La formacin y contenido de los papeles de trabajo pueden verse
afectados por aspectos tales como:
a) Naturaleza del trabajo.

b) Caractersticas del informe del auditor.

c) Naturaleza y complejidad del negocio del cliente.

d) La naturaleza y condiciones de los registros del cliente y el grado de

confiabilidad de los controles internos contables. o Normalmente el auditor
acuerda con su cliente que 12 ste se encargue de preparar cdulas, anlisis y
otros papeles con objeto de hacer su trabajo con mayor eficiencia. En estos casos
el auditor deber satisfacerse de que los papeles de trabajo fueron
adecuadamente preparados. o Los papeles de trabajo debern contener todos los
13 asuntos significativos que requieran del juicio profesional del auditor as como
su conclusin sobre los mismos. Como parte de los papeles de trabajo,
generalmente se incluye, entre otra, la siguiente informacin:

a) Extractos o copias de asambleas de accionistas, sesiones del consejo de

administracin, contratos y otros documentos legales importantes.

b) Informacin respecto a la estructura organizacional y legal de la entidad.

c) Evidencia del proceso de planeacin y programa de auditoria

d) Evidencia del estudio Y evaluacin del sistema contable y de control interno, la

que puede estar referida a cuestionarios, diagramas de flujo, memoranda
descriptivos o una combinacin de estos mtodos.

e) Anlisis de transacciones y saldos.

f) Anlisis de tendencias y razones financieras significativas.

g) Registro de la naturaleza, alcance y oportunidad de los procedimientos de

auditoria aplicados.

h) Evidencia de que el trabajo llevado a cabo fue supervisado y revisado.

i) Indicacin respecto a quin aplic los procedimientos de auditora y en qu

fecha fueron aplicados.

j) Comunicaciones con otros auditores, expertos y otros terceros involucrados.

k) Cartas o documentos relativos a asuntos de auditor/a comunicados o discutidos

con el diente, incluyendo los trminos del trabajo y debilidades importantes en el
control interno contable.

l) Declaraciones recibidas del diente.

m) Conclusiones de la revisin, incluyendo la resolucin y tratamiento dado a las

excepciones y asuntos poco usuales, detectados en la aplicacin de los
procedimientos de auditoria.

n) Copia de la Informacin financiera examinada y de los informes de auditora

correspondientes. En el caso de auditor/as recurrentes, algunos de los papeles de
trabajo pueden clasificarse como archivos de carcter permanente, por contener
informacin importante para el desarrollo de futuras revisiones, a diferencia de los
archivos ordinarios que contienen datos que se relacionan bsicamente con la
auditoria de un slo periodo. o Los papeles de trabajo son propiedad del auditor,
ya peticin expresa podr poner a disposicin de su diente partes o extractos de
los mismos sin que stos constituyan un sustituto de los registros contables. o El
auditor deber adoptar los procedimientos necesarios para asegurar la custodia y
confidencialidad de sus papeles de trabajo, y deber conservarlos por el tiempo
que sea necesario con objeto de satisfacer las necesidades de su prctica y
cualquier requerimiento legal o profesional.

Vigencia

Este boletn entra en vigor y debe ser aplicado en forma obligatoria, a partir del 20
de mayo de 1988, fecha de su aprobacin por el Comit Ejecutivo

BOLETN 3030 IMPORTANCIA RELATIVA Y RIESGO DE AUDITORA

Importancia relativa

Representa el importe acumulado de los errores y desviaciones de normas de

informacin financiera, que podran contener los estados financieros sin que, a
juicio del auditor y a la luz de las circunstancias existentes, sea probable que se
afecte el juicio o decisiones de las personas que confan en la informacin
contenida en dichos estados.
Se deben considerar los estados financieros en conjunto pero tambin algunos
aspectos cualitativos tales como: una revelacin o presentacin inadecuada, un
rubro especfico para la empresa en particular el hecho de que el error afecte a
varios rubros de los estados financieros etc. Se deben considerar tanto factores
cuantitativos como cualitativos.

Riesgo de auditora

Representa la posibilidad de que el auditor pueda dar una opinin sin salvedades,
sobre estados financieros que contengan errores y desviaciones de las normas de
informacin financiera.

Riesgo inherente:

Representa el riesgo de que ocurran errores importantes en un rubro especfico de

los estados financieros en funcin de las caractersticas o particularidades de
dicho rubro.

Riesgo de control:

Representa el riesgo de que los errores importantes que pudieran existir en un

rubro especfico de los estados financieros no sean prevenidos o detectados
oportunamente por el sistema de control interno contable.

Riesgo de deteccin:

Representa el riesgo de que los procedimientos aplicados por el auditor no

detecten los posibles errores importantes que se hayan escapado a los
procedimientos de control interno.

Planeacin de la Auditora:

Cuando no hay una planeacin adecuada el auditor puede llegar a la etapa final de
su trabajo sin tener la evidencia suficiente y competente que le permita soportar su
opinin o emitir una opinin sin salvedades.

Riesgo de Auditora en la etapa de la planeacin:

El riesgo de Auditora debe considerarse en los estados financieros tomados en

conjunto, sin embargo el riesgo de Auditora debe considerarse sobre saldos de
cuentas o grupos de transacciones el auditor evala un riesgo general con base en
el conocimiento de la empresa, giro del negocio y ambiente de control.

Evaluacin de los resultados:

La evaluacin del riesgo de Auditora puede ir cambiando durante el curso de la

misma en la fase de la planeacin los riesgos inherentes y de control son bajos.
Despus de aplicar los procedimientos de Auditora dichos riesgos pueden ser
medios o altos. En caso de ser riesgos altos se tendrn que ampliar el alcance de
sus procedimientos o llevar a cabo procedimientos adicionales.

3040 PLANEACIN DE UNA AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS

Generalidades
La auditora de estados financieros, al igual que otras actividades profesionales,
requiere de una planeacin adecuada para poder alcanzar totalmente sus
objetivos en la forma ms eficiente posible. Desde luego, la planeacin detallada
de algunos procedimientos no puede hacerse con exactitud si no se conoce el
resultado de algunos otros. Por consiguiente, debe existir un plan inicial a ser
revisado continuamente y, en su caso, modificarlo, al mismo tiempo que se
supervise el trabajo ya efectuado. Desde un punto de vista prctico, no es comn
que un Contador Pblico realice por s mismo todas las fases de una auditora,
especialmente porque stas incluyen reas cuyo examen es ms sencillo y puede
ser realizado por personas con menor experiencia. La estructura de las firmas de
contadores pblicos es muy variada y va desde el Contador Pblico que trabaja
por su cuenta, hasta la firma donde se encuentra una
organizacin completa de tipo piramidal.

Alcance y limitaciones

El presente boletn se refiere a la responsabilidad del auditor en la planeacin de

una auditora de estados financieros, aplicado para auditoras recurrentes. Las
consideraciones adicionales para trabajos de auditora de primer ao se identifican
por separado.

Fecha de vigencia
4 Este boletn entra en vigor para auditoras de estados financieros por periodos
que inicien en o despus del 1 de enero de 2011. Se recomienda su aplicacin
anticipada.

Objetivo
5 El objetivo del auditor es planear la auditora para que sta sea realizada de
manera efectiva.